NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA C-11
CAPITAL CONTABLE
NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA C-11
El objetivo de esta Norma de
Información Financiera (NIF)
es establecer las normas de
valuación, presentación y
revelación de las partidas que
integran el capital contable en
el estado de situación
financiera de las entidades
lucrativas.
Contribuido
Clasificación del Capital Contable
de acuerdo con su origen
Ganado
Contribuido Ganado
aportaciones de los propietarios utilidades acumuladas
recibidas por la entidad pérdidas acumuladas
aportaciones para futuros utilidad del ejercicio
aumentos de capital pérdida del ejercicio
primas en emisión de acciones reservas de capital
dividendos
Capital Social
Acciones Comunes u Acciones
Ordinarias Limitan el derecho a voto de Preferentes
sus tenedores pero a cambio,
podrán tener derechos
preferentes para la recepción de
Son aquellas que dividendos
tienen voz y voto en
las asambleas de Participan en las
accionistas utilidades sólo después de
que han participado todos
los otros tipos de
instrumentos de capital
Aportaciones
Debe existir un compromiso,
establecido mediante resolución
en asamblea de socios o
propietarios, de que esas
aportaciones se aplicarán para
Las aportaciones para futuros aumentos de capital en el futuro.
aumentos de capital de la entidad
deben reconocerse como parte del Se especifique un número fijo de
capital contribuido siempre y acciones para el intercambio de
cuando cumpla con todos los un monto fijo aportado, ya que de
requisitos siguientes; en caso esa manera quien efectúa la
contrario, estas aportaciones aportación está ya expuesto a los
riesgos y beneficios de la entidad.
deben formar parte del pasivo:
¡No deben tener un rendimiento
fijo en tanto se capitalizan.
Prima en emisión de acciones
Una acción con prima es una acción nueva de
una empresa que es emitida a un precio
superior al valor nominal y deben reconocerse
en un rubro denominado prima en emisión de
acciones o prima en venta de acciones.
En caso de que por decisión de los propietarios,
se capitalicen las primas como otras partidas de
capital contribuido, dicho monto pasa a ser
parte del capital social.
Capital Ganado
Dividendos
Porción de los beneficios que
Utilidades / una empresa
anualmente entre
reparte
sus
Pérdidas Reservas de capital accionistas.
Cualquier dividendo en
Son el resultante luego de Las reservas de capital se crean efectivo a los tenedores de
descontar de los ingresos mediante una asignación de un instrumento financiero de
obtenidos por una empresa u utilidades acumuladas para un fin capital debe reconocerse por
organización, todos los costos y específico. Pueden crearse para la entidad como un pasivo en
gastos. cumplir un ordenamiento legal o el momento en que el
por una decisión de los dividendo se decrete,
La correspondiente a un propietarios, para proteger la afectando utilidades
ejercicio se va acumulando año estabilidad de la entidad. acumuladas
tras año y su efecto se refleja en
el Capital Contable.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
La presentación de los diferentes conceptos
que integran el capital contable debe hacerse
en el estado de situación financiera, en el
estado de cambios en el capital contable o en
las notas a los estados financieros, para
mostrar cada uno de ellos con base en su
importancia relativa, incluyendo en primer
lugar los que forman el capital contribuido,
seguido de los que integran el capital ganado.
NORMAS DE REVELACIÓN
Una descripción de los títulos representativos
del capital social, tales como acciones
ordinarias, acciones preferentes, partes
sociales, etcétera;
Número de acciones o de partes sociales de
cada serie en que se divide el capital social,
con sus características, derechos,
preferencias y restricciones sobre la
distribución de dividendos y redención del
capital.
Su valor nominal o la mención de que no
expresan valor nominal.
El importe acumulado de dividendos por pagar
sobre acciones preferentes.
BOLETÍN 6190
CAPITAL CONTABLE
BOLETÍN 6190
Generalidades: La Norma de
Información Financiera, NIF A-5,
Elementos básicos de los estados
financieros, de las NIF emitidas
por el CINIF, establece que el
capital contable utilizado para
entidades lucrativas: “Es el valor
residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos
los pasivos”.
BOLETÍN 6190
Alcance y limitaciones: Los aspectos
fundamentales relativos al estudio y
evaluación del control interno y los
procedimientos de auditoría que se
mencionan en este boletín, se refieren al
capital contable de entidades establecidas
con fines de lucro, principalmente,
sociedades mercantiles, así como de otro tipo
de entidades, cuyo capital contable se
integre en forma similar al de éstas y no
incluye todos aquellos procedimientos de
auditoría específicos que podrían ser
requeridos en el caso de entidades
reglamentadas o de personas físicas.
BOLETÍN 6190
Objetivo del boletín: El objetivo del
presente boletín es establecer los
procedimientos de auditoría
recomendados para el examen del
rubro de capital contable, los cuales
deberán ser diseñados por el auditor
en forma específica en cuanto a su
naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y
características de cada entidad.
d) Comprobar su
adecuada presentación
y revelación en los
estados financieros.
a) Comprobar que los saldos y
movimientos estén de acuerdo
con la escritura constitutiva y
sus modificaciones, el régimen
legal aplicable y los acuerdos
de los accionistas y de la
administración.
Objetivos de
auditoría
c) Determinar las
restricciones que
existan.
b) Verificar que los
conceptos que integran
el capital contable
estén debidamente
valuados.
Control interno
El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050, Estudio y
evaluación del control interno, de esta Comisión. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a
autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación,
incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos a la Tecnología de
Información (TI).
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno sobre
el capital contable, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles clave, los cuales deberán dirigirse
a:
c) Autorización y procedimientos adecuados
para el pago de dividendos.
d) Información oportuna al departamento de
contabilidad de los acuerdos de los accionistas
o de los administradores, que afecten las
a) Existencia de registros de cuentas del capital contable.
la emisión de los títulos que e) Comparación periódica de la suma de los
amparen las partes del auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
capital social. f) Información sistematizada sobre cifras
b) Custodia y arqueo de actualizadas en los casos que proceda de
acuerdo con la NIF B-10, Efectos de la
títulos. inflación.
Cotización de acciones en bolsa.
Gran volumen de acciones en circulación.
Negociación para venta de acciones o
fusión.
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y Acciones en tesorería.
alcance de los procedimientos de auditoría en el rubro Amortización de acciones.
de capital contable, el auditor debe considerar, entre
otros elementos, su materialidad en relación con los Tratamiento fiscal de operaciones con
estados financieros tomados en su conjunto, así como acciones, pago de dividendos, estado de
los riesgos de auditoría. liquidación de la entidad, reducción de
capital, etcétera.
La planeación de las pruebas de auditoría en el rubro Control de cupones utilizados.
de capital contable, debe incluir el análisis de los Derechos de acciones preferentes.
factores o condiciones que puedan influir en la Modificaciones en régimen legal, estructura
determinación del riesgo de auditoría. Estos factores o características del capital social.
se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, Adquisición de acciones asociadas a un
como al riesgo de que los controles relativos no lo valor inferior a su valor contable.
detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Restricciones legales, estatutarias o
Ejemplos de estos factores son los siguientes: contractuales.
Procedimientos de auditoría
Planeación: Revisión analítica:
De acuerdo con el Boletín 3040, Planeación de
una auditoría de estados financieros, el auditor deberá Para conocer la materialidad del capital
efectuar una planeación adecuada, para alcanzar sus contable dentro de la estructura
objetivos totales en la forma más eficiente posible, financiera, identificar cambios
considerando siempre los aspectos de materialidad y
riesgo de auditoría. significativos o transacciones no usuales
Pruebas de cumplimiento:
Estudio y evaluación preliminar del control interno: Desarrollar pruebas de cumplimiento, que
Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del
proporcionen el grado de seguridad razonable
control interno contable existente y la localización de
controles clave para el registro de los movimientos del de que los procedimientos de control interno en
capital contable, incluyendo su actualización en los los que se deposita confianza, existen y se
casos que proceda de acuerdo con la NIF B-10, aplican efectivamente.
Efectos de la inflación.
Procedimientos de auditoría
Pruebas sustantivas: Propiedad:
Como resultado de la planeación que debió incluir, entre Para comprobar la propiedad se deberá:
otros aspectos, el estudio y evaluación del control interno Verificar que los movimientos del capital contable
contable, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento, y estén autorizados y debidamente respaldados.
considerando nuevamente factores de materialidad y riesgo de Inspeccionar el registro de acciones nominativas o de
auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las partes sociales y, en su caso, el registro de
pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que variaciones de capital, para comprobar que reflejen
considere necesarios en las circunstancias. correctamente la estructura del capital.
Existencia o integridad: Valuación:
Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del
Contar los títulos en tesorería o, en su caso, capital contable estén determinados de acuerdo con las NIF.
confirmación. Adicionalmente a la verificación de la razonabilidad de los
Verificar que los cupones por dividendos pagados y saldos históricos de las cuentas de capital contable, deberá
revisarse la actualización de los mismos (expresados en
los de acciones canjeadas hayan sido cancelados. unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance) cuando
Examinar los testimonios notariales de la escritura así proceda, de acuerdo con la NIF B-10, Efectos de la
constitutiva y sus modificaciones. inflación.
BOLETÍN 6190
Presentación y revelación
Detalle de los conceptos que integran
el capital contable, incluyendo, en
primer lugar, los que forman el capital
Declaraciones contribuido, seguido de los de capital
ganado.
Cuando exista diferencia entre el
importe de las acciones suscritas y el
Obtención de declaraciones de la Fecha de emisión y revisión de este importe pagado, ésta deberá
considerarse como capital suscrito no
administración boletín pagado, restando el renglón de capital
social. El saldo a cargo de accionistas
Cerciorarse de que en la carta por capital suscrito, que esté amparado
de declaraciones de la por títulos de crédito, debe presentarse
disminuido del capital social.
administración se indiquen los Este boletín fue emitido en En caso de que existan anticipos de los
aspectos relevantes del capital diciembre de 1990 y fue revisado
socios o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la
contable, y que en la carta del en enero de 2011. entidad, deberán presentarse en un
secretario del Consejo se renglón por separado dentro del
capital contribuido, siempre y cuando
incluyan las fechas de todas las exista resolución en asamblea de que
sesiones celebradas durante el se aplicarán para aumentos al capital
social en el futuro.
periodo auditado y hasta la
fecha del dictamen.
¡Gracias por
tu atención!
Bibliografía:
GUÍAS DE AUDITORÍA Versión estudiantil Primera edición, 25 de marzo de 2011
Presentación "NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA C-11: CAPITAL CONTABLE" elaborada por
la C.P. EDITH CAROLINA SALINAS CARREON
