“Intensivo Renta AT 2022”

Carolina Silva Correa

Contador Auditor
Magíster en Dirección y Gestión Tributaria
 Introducción

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

 ¿Cómo se Tributa en Chile?
2 NIVELES DE TRIBUTACION

1° A NIVEL EMPRESA
 La empresa determina su resultado tributario (Renta Liquida Imponible) y en base a este monto paga
el Impuesto de primera categoría
 Tasas desde 10% al 24% ( años 1984 al 2016)
 Tasas del 25% , 25,5% y 27% ( años 2017 al 2019)
 Tasas del 25% y 27% ( desde año 2020)
 Tasa del 10% transitoria por 3 años comerciales 2020, 2021 y 2022 para los 14 D N°3 (Ley 21.256)
 La empresa debe controlar sus utilidades e impuestos pagados ( para el 2° nivel de tributación)
 El control de Utilidades y créditos por IDPC se realizaba en el Libro FUT y ahora desde el año
comercial 2017 en los denominados Registros de Renta Empresarial (RRE)

2° A NIVEL DE PROPIETARIOS
 El IDPC pagado por la empresa se utiliza como crédito contra sus impuestos finales ( Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional)
 Se tributa por regla general con base percibida
 Se tributo en base atribuida ( años 2017 al 2019) 14 A
 En 14 D8 se tributa por asignación (atribución) de la base imponible de IDPC ( a contar del
01.01.2020)

3
14 A Régimen General de Tributación
“Parcialmente Integrado”
“Los 3 cálculos tributarios” :

1) Renta Líquida Imponible (RLI)

 Es la utilidad tributaria que estará afecta al Impuesto de Primera Categoría
(IDPC), tasa actual 27%.
 Artículos 29 al 33 de la LIR.

2) Capital Propio Tributario (CPT)

Es el patrimonio tributario, el total de los activos menos los pasivos a “valor
tributario”
 Capital aportado + Utilidades “no retiradas” ( Utilidades Tributables y no
tributables (INR o Rentas Exentas).
 Artículo 2 Nº10 y 41 de la LIR

3) Registros de Renta Empresarial (RRE)

Es el conjunto de utilidades acumuladas de una empresa, muestra el movimiento de
las utilidades tributarias de cada año, desde el saldo de apertura, nuevas utilidades,
retiros o distribución de dividendos y su saldo final.
 Artículo 14 A Nº2, 3, 4 y 5 de la LIR.

4
14 D Nº3 Régimen General ProPyme
“Los 3 cálculos tributarios” :

1) Base Imponible de 1ª Categoría (B.I.)

 Es la utilidad tributaria que estará afecta al Impuesto de Primera Categoría
(IDPC), tasa actual 25%. (Tasa transitoria 10% para los años comerciales 2020,
2021 y 2022)
 Artículo 14 D Nº3 de la LIR.

2) Capital Propio Tributario Simplificado(CPTs)

Es el patrimonio tributario, el total de los activos menos los pasivos a “valor
tributario”
 Capital aportado + Utilidades “no retiradas” ( Utilidades Tributables y no
tributables (INR o Rentas Exentas).
 Artículo 14 D Nº 3 letra j) de la LIR

3) Registros de Renta Empresarial (RRE)

Es el conjunto de utilidades acumuladas de una empresa, muestra el movimiento de
las utilidades tributarias de cada año, desde el saldo de apertura, nuevas utilidades,
retiros o distribución de dividendos y su saldo final.
 Artículo 14 D Nº3 letras g) y h) de la LIR.

5
14 D Nº8 Régimen ProPyme Transparente
“Los 2 cálculos tributarios” :

1) Base Imponible de 1ª Categoría (B.I.)

 Es la utilidad tributaria que estará afecta a “Impuestos Finales” (Impuesto Global
Complementario (tasas 0% al 40%) o Impuesto Adicional (tasa 35%)
 Artículo 14 D Nº8 de la LIR.

2) Capital Propio Tributario Simplificado (CPTs)

Es el patrimonio tributario, el total de los activos menos los pasivos a “valor tributario”
 Capital aportado + Utilidades “no retiradas” ( Utilidades Tributables y no tributables (INR o
Rentas Exentas).
 Artículo 14 D Nº 8 letra a) vii) de la LIR

Ingreso Diferido
 Es el cálculo que deben realizar los contribuyentes que ingresen al régimen 14D8 sólo
cuando tengan por origen otro régimen tributario y mantengan utilidades afectas a
impuestos finales pendientes de tributar.
 Artículo 14 D Nº8 letra d) ii)
Ejemplos:
 Desde 14 A o 14D3 al 14D8
 Desde 14 A (Renta Atribuida) o 14 B (Parcialmente Integrado) al 14D8
 Desde 14 (FUT) al 14 TER letra A). (Resolución 141 del 13.11.2020).

6
 Esquema General de Determinación del
Resultado Tributario
(1º nivel de tributación)
Art. 29 (+) Ingresos Brutos
Art. 30 (-) Costos directos
(=) Renta Bruta
Art. 31 (-) Gastos Necesarios
(=) Renta Líquida
Art. 32 (+/-) Corrección monetaria
(=) Renta Líquida Ajustada
Art. 33-1 (+) Ajustes por agregados al resultado
Art. 33-2 (-) Ajustes por deducciones al resultado
(=) Renta Líquida Imponible de 1era Categoría

7
 ¿RENTA TRIBUTABLE?
Definición Legal
Concepto de Renta esta contenido en el Artículo 2 N° 1 de la LIR

“Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominación”.

Estados en que se Grava

Renta devengada (Artículo 2 N°2 inciso 1° de la LIR)
“Aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular”.

Renta percibida (Artículo 2 N°3 de la LIR (Art. 12 y 41 G))

“Aquélla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una
renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al
pago”.

Excepciones
Presunciones de renta (Art. 14 B N°2 y 34 de la LIR).
Retiros presuntos (Art. 21 inciso 3° de la LIR).

8
 Esquema de tributación

CONCEPTO DE RENTA

RENTAS EXENTAS RENTA INGRESOS NO RENTA

Artículo 39 y 40 de la LIR. Artículo 17 de la LIR.

RENTA TRIBUTABLE

Rentas del Capital Rentas del Trabajo

(Primera Categoría) (Segunda Categoría)

Artículo 20 de la LIR Artículo 42 de la LIR

9
 Rentas de 1° categoría
N° Artículo 20 de la LIR
1 Rentas obtenidas de la explotación de Bienes Raíces
2 Renta provenientes de Capitales Mobiliarios
N° Las rentas de:
1 Rentas de la industria,
2 Rentas del comercio
3 Rentas de la minería minería
4 Rentas de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas
5 Rentas de compañías aéreas
6 Rentas de seguros
7 Rentas de los bancos
8 Rentas de asociaciones de ahorro y préstamos
3 9 Rentas sociedades administradoras de fondos
10 Rentas sociedades de inversión o capitalización
11 Rentas de empresas financieras y otras de actividad análoga
12 Rentas de constructora
13 Renta periodísticas
14 Renta publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento
15 Rentas de radiodifusión, televisión, procesamiento
16 Rentas de televisión, procesamiento
17 Rentas de procesamiento
Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N° 2° del artículo
42°, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el
comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e
4 institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.

Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida
5 expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
6 Los premios de lotería.

10
Reseña histórica de
los regímenes
Tributarios.

11
 HISTORIA TRIBUTARIA
ETAPA 1 ( 33 años)
En Chile a contar del 01.01.1984 de incorporan 2 cambios a nuestro sistema tributario:
1) Los socios o accionistas tributan sobre base percibida (Retiros y/o dividendos)
2) Comienza a operar el “sistema integrado de tributación”, esto quiere decir que el IDPC es un
crédito para los impuestos finales (IGC o IA).
 Este régimen de tributación finalizo el 31/12/2016.
 Se le denomina la el FUT

ETAPA 2 ( 3 años)
A contar del 01.01.2017 al 31.12.2019
Ley 20.780 (2014) y 20.899 (2016) se crean 2 sistemas tributarios adicional y permanece el
sistema del 14 ter letra A, y otros
 14 A “Renta Atribuida”
 14 B “Parcialmente Integrado”
 14 TER letra A)
 14 C y Art. 34 (tributación según contrato y renta Presunta)

ETAPA 3 ( en plena aplicación)

A contar del 01.01.2020
Ley 21.210 del 24.02.2020 se crean 3 sistemas tributarios adicional y permanece el renta presunta
y tributación según contrato de arriendo
 14 A Régimen General Parcialmente Integrado
 14 D N° 3 Régimen General “Propyme”
 14 D N° 8 Régimen “Propyme transparente”
 14 B y Art. 34 (tributación según contrato y renta Presunta

12
 Etapa 1: FUT
desde 01.01.1984 al 31.12.2016

 Este registro tuvo por nombre: Libro FUT (Fondo de Utilidades

Tributables) y FUNT ( Fondo de Utilidades no Tributables)
 El cual tiene un procedimiento de confección (resolución 2154 año
1991)
 Donde su principal complejidad al momento de confeccionarlo está
dado por la cantidad de columnas que deben llevarse (ya que debe
controlarse cada utilidad y crédito por año, y además indicando el
origen de la utilidad: propia o ajena)

13
 Etapa 1
Desde el 01/01/1984 al 31/12/2016
(33 años).

 Se tributa bajo un régimen integrado ( IDPC es crédito

para los impuestos finales: IGC o IA, los cuales se aplican
al momento del reparto de utilidades “Flujo de dinero”).
Es 100% crédito.

 El control de utilidades y sus créditos por IDPC asociados

se controla en un libro denominado FUT + recuadro N° 6
F22 + DJ 1925.
 La DJ 1925 fue creada sólo por 2 años AT 2016 y AT 2017.

14
 Etapa 2
Desde el 01/01/2017 al 31.12.2019
(3 años).

Años comerciales :2017, 2018 y 2019. (AT 2018, AT 2019 y AT

2020)
 Desde el 01/01/2017 se crean 2 sistemas de tributación:
 14 A “Renta Atribuida”
 14 B “Parcialmente Integrado”

Base Legal y normativa:

• Ley 20.780 ( 09/2014) “Reforma Tributaria”
• Ley 20.899 (02/2016) ”Simplificación de la RT”
• Circular 49/2016.
• Resolución 130/2016.

15
 Etapa 2
Desde el 01/01/2017 al 31.12.2019
(3 años).

14 A “Renta Atribuida”
¿Cómo tributa?
• A nivel del empresa por base devengada (RLI) con tasa de
IDPC 25%.
• A nivel dueños (socios o accionistas) por base atribuida
(100% de la RLI al IGC o IA) independientemente del flujo
de dinero y con el 100% de crédito por IDPC.

16
 Etapa 2
Desde el 01/01/2017 al 31.12.2019
(3 años).

14 B “Parcialmente Integrado”
¿Cómo tributa?
• A nivel del empresa por base devengada (RLI) con tasa de
IDPC 25,5% AT 2018 y 27% desde AT 2019.
• A nivel dueños (socios o accionistas) por base percibida, es
decir en base al reparto de utilidades se tributa con IGC o
IA con crédito al 100% y restitución del 35% del crédito
como regla general.

17
 Etapa 2
Desde el 01/01/2017 al 31.12.2019
(3 años).

S iste m a " R e n ta A tr ib u id a " S iste m a " P a r c ia lm e n te In te g r a d o "

A r t. 1 4 A ) d e la L IR A r t. 1 4 B ) d e la L IR
(S is te m a I n te g rad o d e T rib u tac ió n ) (S is te m a I n te g rad o d e T rib u tac ió n )

E m pre s a S o cio o A c cio nis ta E m pre s a S o c io o A c c io nis ta

B a se A trib uid a (trib uta p o r e l

B a se P e rc ib id a ( re tiro o
B a se D e ve nga d a 1 0 0 % d e la R L I a unq ue no ha ya B a se D e ve nga d a
d ivid e nd o )
re tiro s y/o d ivid e nd o s)

RLI
Im p ue sto s F ina le s (IG C o IA ) R LI Imp ue sto s F ina le s (IG C o IA )
* A rt. 3 3 N º5

c o n c ré dito po r ID PC a l 1 0 0 % ,
ID P C c o n c ré dito po r ID PC a l 1 0 0 % ID P C c o n re s titució n de l 3 5 %
c ré dito po r ID P C

18
 Etapa 2
Desde el 01/01/2017 al 31.12.2019
(3 años).
¿Dónde se controla las Utilidades?
14 A 14 B
Control de utilidades y Registros de Registros de Rentas
créditos de IDPC Rentas Empresariales (RRE)
Empresariales
(RRE)
Información al SII DJ 1938 DJ 1939

Instrucciones del SII Circular 49/2016 Circular 49/2016

Resolución Resolución 130/2016
130/2016 Resolución 84/2017
Resolución
83/2017
Normativa Legal Artículo 14 A N°2 Artículo 14 B N°4 de
de la LIR. la LIR.
 Etapa 2
Desde el 01/01/2017 al 31.12.2019
(3 años).

¿ Cuáles son DJ de cada Sistema?

DECLARACIONES JURADAS AT 2020
Regimen "Renta Regimen "Parcialmente
N° Información a declarar: Atribuida" Integrado"
14 A F. Vcto. 14 B F. Vcto.
1 Determinación de la RLI DJ 1923 30-03-2020 DJ 1926 11-05-2020
Movimientos y saldos de los
2 registros de "Rentas DJ 1938 15-05-2020 DJ 1939 15-05-2020
Empresariales"
DJ 1941 23-03-2020
3 Retiros o Dividendos DJ 1940 30-03-2020
DJ 1942 30-03-2020

4 14 TER letra A) DJ 1924 lunes, 30 de marzo de 2020

5 Renta Presunta DJ 1943 lunes, 30 de marzo de 2020

20
21
ETAPA 3
DESDE EL 01/01/2020

Sistemas Tributarios vigentes al 31.12.2019

14 A 14 B 14 TER letra A)
"Parcialmente
"Renta Atribuida" "14 TER"
Integrado"

Sistemas Tributarios vigentes desde el 01.01.2020

14 A 14 D
Regimen General Regimen Pro - Pyme
"Parcialmente
"100% Integrado"
Integrado"
Alternativas:
1) Retiros ( N°3)
2) Transparencia (N°8)

22
 Comparativo:

 ¿Cómo se envía la información al SII en

cada etapa tributaria?
 ¿Por cada régimen Tributario?.

23
 Comparativo de la
“Renta Líquida Imponible”(RLI)

AT 2018
Renta Líquida Imponible
AT 2017 AT 2019 AT 2021
(RLI)
AT 2020
Normativa Art. 29 al 33 de la LIR Art. 29 al 33 de la LIR Art. 29 al 33 de la LIR
Normativa Pyme 14D3 y 14D8
Normativa administrativa Circular 49 del 2016 Circular 53, 62 Y 73 del 2020
Informar al SII Recuadro 2 del F22 DJ 1923 o 1926 Recuadro 12, 17 o 22 del F22
Informar al SII (adicional) DJ 1847 DJ 1847 DJ 1847 (sólo los 14A)
25% o 25,5% (AT 2018) y
Tasa de IDPC AT 1985 al 2017 ( 10% al 24%) 25% o 27% (AT 2019 y 10% o 25% o 27%
2020)

24
 Comparativo del
“Capital Propio Tributario” (CPT)

AT 2018
Capital Propio Tributario
AT 2017 AT 2019 AT 2021
(CPT)
AT 2020
Normativa Art. 41 de la LIR Art. 41 de la LIR Art. 41 y 2 N°10 de la LIR
Normativa Pyme Art. 14D3 letra j
Normativa administrativa Circular 100 del 1975 Circular 100 del 1975 Circular 100 del 1975
Informar al SII Codigo 645 o 646 del F22 Codigo 645 o 646 del F22 Recuadro 14 o 19 o 23 del F22
Informar al SII (adicional) DJ 1847 DJ 1847 DJ 1847 (sólo los 14A)

25
 Comparativo del
“Control de Utilidades” y “Créditos por
IDPC”
AT 2018
Control de Utilidades AT 2017 AT 2019 AT 2021
AT 2020
Art. 14A, 14B, 14C y 14 Art. 14A, 14D3, 14D8, 14C Y 14G de
Art. 14 de la LIR
Normativa Ter de la LIR la LIR
Normativa administrativa Resolucion 2154 de 1991 Resolucion 130 del 2016 Resolucion 19 y 37 del 2021
Normativa administrativa Circular 49 del 2016 Circular 62 y 73 del 2020
Denominación FUT RRE RRE
Atribuido y Semi
100% Integrado Semi Integrado y 100% integrado
Caracteristica Integrado
14A : DJ 1938 14 A: Recuadros 13, 15 y 16 del F22
Informar al SII Recuadro 6 del F22
14B : DJ 1939 14D3: Recuadros 18, 20 y 21 del F22
Informar al SII (adicional) DJ 1925 AT 2016 y AT 2017
Informar al SII (Retiros o 14A : DJ 1940
DJ 1884 -1885 o 1886 DJ 1948 o 1949
Dividendos) 14B : DJ 1941 o 1942

26
NUEVO ARTÍCULO 14
A CONTAR DEL 01.01.202020
14 A Regímen Parcialmente Integrado

14 B Renta Presunta / Renta según contrato

14 C Efectos tributarios en Reorganización

14 D Regímen Pro - Pyme ( 14 D N°3 y N°8)

14 E Incentivo al Ahorro
Exención Impuesto Adicional para ciertos pagos
14 F
al extranjero
Contribuyentes no sujetos al artículo 14
(Fundaciones, corporaciones y empresas en
14 G
que el Estado tenga la totalidad de su
propiedad)

14 H Definiciones

27
 ARTÍCULO 9 TRANSITORIO
Artículo noveno transitorio.- Los contribuyentes que, al 31 de diciembre de
2019, se encuentren acogidos a los regímenes generales de las letras A o B del
artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente en la señalada fecha,
se entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen general de
la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a partir
del 1 de enero de 2020, salvo aquellos que cumplen los requisitos del Régimen
Pro Pyme contenido en la letra D) del referido artículo 14 que se acogerán de
pleno derecho a dicho régimen.

Sin perjuicio de lo anterior, y sujeto a que se cumplan los requisitos que

corresponda en cada caso, los contribuyentes podrán optar por acogerse al
número 8 de la letra D) del artículo 14 o al artículo 34, ambos de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente a contar del 1 de enero de 2020, dando aviso al
Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del año
comercial 2020.

 Plazo ampliado al 31.07.2020 (Decreto Supremo 420 D.O. 01.04.2020) y luego al 30.09.2020 (Decreto
Supremo 1.156 D.O. 07.08.2020)

 Resolución 82 del 17.07.2020: Procedimiento a seguir para acogerse a los regímenes tributarios.

28
ARTÍCULO 14 TRANSITORIO Normas para los ex 14 TER letra A)

Artículo décimo cuarto transitorio.- Respecto de las empresas

acogidas a las disposiciones del artículo 14 ter letra A.- de la Ley
sobre Impuesto a la Renta vigente al 31 de diciembre de 2019:

1).- Las empresas acogidas al régimen establecido en el artículo 14 ter

letra A.- de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente al 31 de
diciembre de 2019, que cumplan con las condiciones para acogerse al
número 8 de la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta vigente a partir del 1 de enero de 2020, se entenderán, a partir
de dicha fecha, acogidas de pleno derecho al régimen que
establece dicho artículo 14 letra D) número 8.

En este caso las empresas deberán mantener sus registros y tributar en

la forma que establece el número 8 de la letra D) del artículo 14 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2020,
en la forma que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución.

29
 14 A
“Régimen Parcialmente
Integrado”

30
 NUEVO 14 A
“RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS”.

Estructura del artículo 14 A de la LIR

1) Tributación
2) Registros de renta empresarial
3) Liberación de llevar ciertos registros
4) Orden de Imputación y sus efectos tributarios
5) Determinación del crédito aplicable a los propietarios
6) Opción de IDPC voluntario
7) Norma especial para compensar rentas y créditos
improcedentes
8) Información que se deberá enviar al SII
9) Nueva facultad del SII: Retiros o distribuciones
“desproporcionados”

26
31
 14 D
 14 D N°3 Régimen ProPyme General
 14 D N°8 Régimen ProPyme
Transparente

32
 14 D“ PRO- PYME”

1) Concepto de Pyme
2) Acceso al financiamiento de la Pyme
3) Tributación de la Pyme (14 D N°3)”general”
4) Tributación de los propietarios de la Pyme
5) Procedimiento para acogerse al régimen Pro – pyme
6) Traslado desde régimen 14 A) al régimen Pro - pyme
7) Retiro o exclusión del régimen Pro- pyme
8) Régimen de Transparencia Tributaria (14 D N°8)

33
 1) CONCEPTO DE PYME
Para efectos de este artículo, se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las
siguientes condiciones copulativas:

a) Que el capital efectivo al momento del inicio de sus actividades no exceda de 85.000 UF
($[Link].- aprox.), según el valor de esta al primer día del mes de inicio de las
actividades.
b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del giro, considerando
los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a ingresar al régimen, no exceda de
75.000 UF ($[Link].- aprox.), y mantenga dicho promedio mientras se
encuentren acogidos al mismo. Si la empresa ejerciera actividades por menos de 3
ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios que corresponda a los que
realice sus actividades

 Una vez ingresado al Régimen Pro Pyme, para efectos de calcular el promedio de
tres años señalado en el párrafo anterior, sólo se considerarán los ejercicios que
corresponda a aquellos en que la Pyme ha estado acogida a este régimen.

 El límite de ingresos promedio de 75.000 unidades de fomento podrá excederse

por una sola vez. Con todo, los ingresos brutos de un ejercicio no podrán exceder
en ningún caso de 85.000 unidades de fomento.

34
 1) CONCEPTO DE PYME
Para efectos de realizar el cómputo, se considerarán ingresos del giro los que provienen de la actividad que
realiza habitualmente el contribuyente, incluyendo:

 ventas,
 exportaciones,
 prestaciones de servicios
 y otras operaciones;
 y, excluyendo aquellos ingresos extraordinarios, como en el caso de ganancias de capital, o esporádicos,
como los obtenidos en la venta de activo inmovilizado.

Para el cómputo de los ingresos brutos del giro no se considerará el impuesto al valor agregado ni otros
impuestos adicionales o específicos que se recarguen al precio o remuneración ni las rentas señaladas en la letra
(c) siguiente.

Para los cálculos y límites que establece esta letra se utilizará el valor de la unidad de fomento que corresponda al
último día del respectivo ejercicio.

El cálculo del promedio de ingresos brutos se determinará en base a la información de ventas contenida en el
registro electrónico de compras y ventas, establecido en el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley 825 de 1974. Dicha información será puesta a disposición en el sitio personal
del contribuyente por el Servicio de Impuestos Internos y deberá ser complementada o ajustada por la empresa,
según corresponda. El Servicio mediante una o más resoluciones establecerá la forma en que se llevará a cabo la
determinación del ingreso bruto y la forma de poner a disposición la información.

Los créditos incobrables que correspondan a ingresos devengados que se castiguen durante el ejercicio, se
descontarán para efectos del cómputo del promedio anual de ingresos brutos.

Adicionalmente, para el cálculo del promedio de ingresos brutos se deberá sumar los ingresos brutos del giro
percibidos o devengados por las empresas o entidades relacionadas, y además, sumar las rentas de dichas
empresas o entidades relacionadas provenientes de la tenencia, rescate o enajenación de inversiones en capitales
mobiliarios, de la enajenación de derechos sociales o acciones, y las rentas que las entidades relacionadas perciban
con motivo de participaciones en otras empresas o entidades

35
1) CONCEPTO DE PYME

Para efectos de este artículo, se considerarán empresas o entidades relacionadas según se establece en el artículo 8°
número 17 del Código Tributario y los ingresos de las entidades relacionadas se sumarán,
 en su totalidad, en los casos de las letras a) y b) de dicho artículo;
 en tanto que, en los casos de las letras c), d) y e) del artículo referido se considerará la proporción que
corresponda a la participación en el capital, utilidades, ingresos o derechos a votos, según resulte mayor.

Las empresas o entidades relacionadas deberán informar anualmente a la empresa respectiva, en la forma y plazo
que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, el monto total de los ingresos que deban sumarse
para efectos de determinar la aplicación de este régimen, los que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo
señalado en el párrafo sexto de esta letra (b).
 Resolución 84 del 22.07.2020 : Establece forma y plazo para que las entidades relacionadas informen sus ventas.
 Resolución 85 del 22.07.2020 : Establece forma de determinación del promedio de ingresos.

c) Que el conjunto de los ingresos que percibe la Pyme en el año comercial respectivo, correspondientes a las
siguientes actividades, no excedan de un 35% del total de sus ingresos brutos del giro:

(i) Cualquiera de las descritas en los números 1°.- y 2°.- del artículo 20. Con todo, no se computarán para el cálculo del
límite del 35% las rentas que provengan de la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.

(ii) Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación.

Para los efectos señalados en esta letra, se considerarán sólo los ingresos que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento
derivado del dominio, posesión o tenencia a título precario de los bienes y participaciones señaladas. No se considerarán las
enajenaciones de tales bienes que generen una renta esporádica o la cesión a título oneroso de los derechos reales
constituidos sobre dichos bienes.

(iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversión.

36
 “EMPRESAS RELACIONADAS”
( NUEVO ARTÍCULO 8 N°17 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO)

17.- Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se entenderá por “relacionados”:

a) El controlador y las controladas. Se considerará como controlador a toda persona o entidad o grupo de ellas
con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más del 50% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores
de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas.

Para estos efectos, se entenderá que existe un acuerdo explícito de actuación conjunta cuando se verifique una
convención entre dos o más personas o entidades que participan simultáneamente en la propiedad de la
sociedad, directamente o a través de otras personas naturales o jurídicas controladas, mediante la cual se
comprometen a participar con idéntico interés en la gestión de la sociedad u obtener el control de la misma.

b) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.

c) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean, directamente
o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o
ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.

d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o

negocio en que tiene derecho a más del 10% de las utilidades. Asimismo, los partícipes de un contrato de
asociación u otro negocio de carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tengan derecho a
más del 10% de las utilidades
e) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y d) anteriores, que no se
encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se considerarán relacionadas entre sí.

f) Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N°
18.046.”.

37
 EJEMPLO 1 Sociedad A
Ingresos
UF 20.000

53% 80%
Sociedad B Sociedad C
Ingresos Ingresos
UF 20.000 UF 10.000

70%

Sociedad D
Ingresos
UF 40.000

 En este caso, la sociedad A controla directamente a las sociedades B y C, e indirectamente la sociedad D

con un 56% de participación en los derechos sociales de esta última sociedad (80%x70%=56%).

 La sociedad A (controladora) está relacionada con las sociedades B, C y D (controladas) y las controladas
a su vez están relacionadas con la sociedad A, conforme a lo señalado en la letra a) precedente.

 Adicionalmente, debido a que las sociedades B, C y D tienen un controlador común, todas estas se
encuentran relacionadas entre sí, conforme a lo señalado en la letra precedente.

 En consecuencia, las cuatro sociedades se encuentran relacionadas, debiendo computar cada una de ellas
los ingresos de las otras tres sociedades, sin ponderar el cálculo de acuerdo con porcentaje de
participación, resultando una suma total de ingresos de 90.000 UF, por lo que ninguna de ellas podrá
acogerse al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 o permanecer en él, según corresponda. Para
efectos de simplificar el ejemplo, se debe considerar que los ingresos detallados corresponden solo a un
ejercicio.

38
 EJEMPLO 2 Cálculos:

Sociedad A UF
Ventas sociedad A 40.000
Ventas sociedad B 10.000 12% 1.200
TOTAL 41.200

Sociedad B UF
Ventas sociedad B 10.000
Ventas sociedad A 40.000 12% 4.800
TOTAL 14.800

En esta figura, la sociedad A deberá sumar a sus ingresos la suma de 1.200 UF que
resulta de multiplicar los ingresos de la sociedad B por el porcentaje de participación,
por lo tanto, el total de ingresos de la sociedad A, para efectos de determinar si puede
ingresar o permanecer en el régimen, asciende 41.200 UF.

Por su parte, la sociedad B deberá sumar a sus ingresos la cantidad de 4.800 UF que
resulta de multiplicar los ingresos de la sociedad A por el porcentaje de participación,
por lo tanto, el total de ingresos de la sociedad B para efectos de determinar si puede
ingresar o permanecer en el régimen, asciende a 14.800 UF. Para efectos de simplificar el
ejemplo, se debe considerar que los ingresos detallados corresponden solo a un
ejercicio.
39
 Socio 1 Socio 2 Socio 1 Socio 3 Socio 1 Socio 4

50% 50% 50% 50% 50% 50%

Sociedad A Sociedad B Sociedad C

Ingresos Ingresos Ingresos
EJEMPLO 3 UF 30.000 UF 40.000 UF 45.000

TOTAL VENTAS UF Cálculos:

Ventas sociedad A 30.000 Sociedad A UF
Ventas sociedad B 40.000 Ventas sociedad A 30.000
Ventas sociedad C 45.000 Ventas sociedad B Socio 1 40.000 50% 20.000
TOTAL 115.000 Ventas sociedad B Socio 3 40.000 0% -
Ventas sociedad C Socio 1 45.000 50% 22.500
Ventas sociedad C Socio 4 45.000 0% -
TOTAL 72.500

Sociedad B UF
Ventas sociedad B 40.000
Ventas sociedad A Socio 1 30.000 50% 15.000
 En el ejemplo, sólo el Socio 1 es Ventas sociedad A Socio 2 30.000 0% -
dueño en común que tienen en las Ventas sociedad C Socio 1 45.000 50% 22.500
Ventas sociedad C Socio 4 45.000 0% -
tres sociedades distintas. TOTAL 77.500
 Para efectos de simplificarlo, se
debe considerar que los ingresos Sociedad C UF
Ventas sociedad C 45.000
detallados corresponden solo a un Ventas sociedad A Socio 1 30.000 50% 15.000
ejercicio. Ventas sociedad A Socio 2 30.000 0% -
Ventas sociedad B Socio 1 40.000 50% 20.000
Ventas sociedad B Socio 3 40.000 0% -
TOTAL 80.000

40
 2) ACCESO AL FINANCIAMIENTO

El Servicio de Impuestos Internos, previa solicitud, entregará, en el sitio

personal de la Pyme, un informe de la situación tributaria de la
empresa, con la información que mantenga a su disposición y sea relevante
para facilitar el acceso al financiamiento de la Pyme, según lo determine
mediante resolución.

 La Pyme podrá utilizar este informe para efectos de obtener

financiamiento u otros que les parezcan necesarios, siendo de su
exclusiva responsabilidad la veracidad de la información que contenga y
entregarlo a terceros.
 Con el propósito de promover el emprendimiento e innovación
tecnológica, no se entenderán entidades relacionadas con la Pyme,
aquellas que participen en ella o la financien con ese fin.
 Para estos efectos, el acuerdo en que conste la participación o
financiamiento de la entidad en la Pyme, deberá estar previamente
certificado por la Corporación de Fomento a la Producción y tener por
finalidad apoyar la puesta en marcha, el desarrollo o crecimiento de
emprendimientos o de proyectos de innovación tecnológica.
 Mediante resolución conjunta con el Servicio de Impuestos Internos, la
Corporación de Fomento a la Producción determinará los procedimientos
de certificación y requisitos que deben cumplir los acuerdos entre las
entidades y la Pyme.

41
 2) ACCESO AL FINANCIAMIENTO

Dicha resolución deberá exigir, al menos, que el acuerdo

contenga:

(a) un plan de ejecución y desarrollo del emprendimiento o

del proyecto de innovación tecnológica por un plazo no menor a
2 años, que refleje adecuadamente los costos en que incurrirá la
Pyme para el logro de su objetivo, los que deberán ajustarse a
las condiciones observadas en el mercado,
(b)una prohibición de efectuar disminuciones de capital
que afecten el aporte de la entidad que participa o financia la
Pyme, durante el plazo de su plan de ejecución y desarrollo y
(c)una declaración jurada de no encontrarse la entidad y la
Pyme relacionadas de manera previa o coetánea al acuerdo en
cuestión, a menos que esto ocurra únicamente por uno o más
acuerdos previamente certificados en estos términos.

42
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)

La Pyme acogida al régimen de esta letra D) podrá optar por

declarar su renta efectiva según contabilidad simplificada de
acuerdo a lo establecido en el artículo 68, entre el 1 de enero y
el 30 de abril del año en que ejerza dicha opción, la que se
ejercerá en la forma y plazo que determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución.

La Pyme que no ejerza dicha opción deberá llevar contabilidad

completa en cuyo caso, la determinación de sus resultados
tributarios se realizará igualmente conforme a lo establecido en
esta letra D), mediante los ajustes que corresponda
realizar. Aún en el caso que la Pyme opte por llevar
contabilidad simplificada, podrá llevar contabilidad completa, sin
que ello altere la determinación de sus resultados tributarios
conforme a esta letra D).

43
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)
Para efectos de llevar la contabilidad simplificada y determinar la
tributación de la Pyme, se aplicarán las siguientes reglas:

(a)El Servicio de Impuestos Internos pondrá a disposición, en el sitio

personal del contribuyente, entre el 15 y el 30 de abril del año tributario
respectivo, la información digital con la que cuente, en especial aquella
contenida en el registro electrónico de compras y ventas establecido en el
artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en
el decreto ley N° 825 de 1974, para que la Pyme realice su declaración y
el pago de los impuestos anuales a la renta, complementando o
ajustando, en su caso, la información que corresponda. Lo anterior no
liberará a la empresa de realizar una rectificación de su declaración en caso
que dicha empresa o terceros hayan entregado información inexacta o
fuera de plazo al Servicio, siendo aplicables en ese caso los intereses y
multas que correspondan de conformidad a la ley, sin perjuicio de lo
establecido en el número 7 de la letra A) de este artículo que resultará
aplicable a la Pyme.

Lo dispuesto en esta letra (a) también será aplicable respecto de las Pymes
que opten por el régimen del número 8 de esta letra D).

44
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)

Para efectos de llevar la contabilidad simplificada y determinar la

tributación de la Pyme, se aplicarán las siguientes reglas:
(b)Deberá tributar anualmente con impuesto de primera categoría, con la
tasa establecida en el artículo 20 para este tipo de empresas. Serán
procedentes todos los créditos que correspondan conforme a las normas de
esta ley a las Pymes sujetas a este régimen.
(c)Estará liberada de aplicar la corrección monetaria establecida en el
artículo 41.
(d)Depreciará sus activos físicos del activo inmovilizado de manera
instantánea e íntegra en el mismo ejercicio comercial en que sean
adquiridos o fabricados.(*)
(e)Reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del
negocio adquiridos o fabricados en el año y no enajenados o utilizados
dentro del mismo, según corresponda.
(f)Determinará la base imponible, sumando los ingresos del giro
percibidos en el ejercicio y deduciendo los gastos o egresos pagados en el
mismo, salvo en operaciones de la Pyme con entidades relacionadas que
estén sujetas al régimen de tributación de la letra A) de este artículo, en
cuyo caso la Pyme deberá determinar la base imponible y los pagos
provisionales computando los ingresos percibidos o devengados y los
gastos pagados o adeudados, conforme con las normas generales.

45
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)
Para la determinación de la base imponible se aplicarán
además las siguientes reglas:

(i)Normas especiales respecto de los ingresos.

Para determinar los ingresos provenientes del rescate o enajenación
de las inversiones en capitales mobiliarios, o de la enajenación de
participaciones a que se refiere la letra c), del número 1.- de esta
letra D), o en general, en la enajenación de bienes que no pueden
depreciarse conforme a esta ley, se rebajará del ingreso
percibido, y en el mismo ejercicio en que ocurra, el valor de la
inversión efectivamente realizada, reajustada de acuerdo con la
variación del índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes que antecede al del egreso o inversión y
el mes anterior al de su enajenación o rescate, según corresponda.

En ningún caso formarán parte de los ingresos para efectos de

determinar la base imponible de la Pyme las rentas percibidas
con motivo de participaciones en otras empresas o entidades
sujetas a la letra A) de este artículo o al régimen del número 3 de
la letra D) de este artículo.

46
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)

(ii)Normas especiales respecto de los egresos o gastos.

Se entenderá por gastos pagados o egresos aquellas cantidades efectivamente pagadas por
concepto de:
 compras,
 importaciones,
 prestaciones de servicios,
 remuneraciones,
 honorarios,
 intereses
 e impuestos que no sean los de esta ley.
 Asimismo, corresponderá a un egreso o gasto las pérdidas de ejercicios anteriores
 y los créditos incobrables castigados durante el ejercicio que previamente hayan sido
reconocido en forma devengada o por préstamos otorgados por la Pyme.

En el caso de adquisiciones de bienes o servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrán

rebajarse sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor efectivamente pagado durante el ejercicio
correspondiente.

Tratándose de la enajenación o rescate de inversiones en capitales mobiliarios, o en

participaciones a que se refiere la letra c), del número 1.- de esta letra D), o en general, en bienes
que no pueden depreciarse conforme a esta ley, el egreso respectivo, correspondiente al valor de
la inversión efectivamente realizada, se deducirá en el ejercicio en que se perciba el valor de
rescate o enajenación, reajustada de acuerdo con la variación del índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes
anterior al de su enajenación o rescate, según corresponda.

47
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)

Para la deducción de los egresos o gastos, aplicará el artículo 31, con las modificaciones que
establece este artículo y considerando la naturaleza de Pyme de las empresas acogidas a este
régimen.

(g) Estará liberada de mantener y preparar los registros de rentas empresariales establecido en las letras
(a), (b) y (c) el número 2 de la letra A) de este artículo, salvo que perciba o genere rentas exentas de los
impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida.

En este último caso, podrá eximirse de esta obligación en caso que las modificaciones de capital, retiros o
distribuciones y en general las operaciones que afecten el capital propio o los créditos respectivos se
realicen mediante la emisión de documentos tributarios electrónicos según determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución y de acuerdo a las reglas que se establecen a continuación.

Si la empresa no emitiera los documentos electrónicos respectivos, la Pyme preparará y mantendrá los
registros de rentas empresariales a que se refieren las letras (a), (c) y (d) del número 2 de la letra A) de
este artículo, para lo cual considerará el capital propio tributario que se determine conforme a la letra (j)
del número 3 de esta letra D).

(h) No aplicará un orden de imputación a los retiros, remesas o distribuciones de utilidades si la Pyme
no obtiene rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas con
tributación cumplida que se controlen en el registro REX, gravándose, en ese caso, todo retiro, remesa o
distribución con impuestos finales, con derecho al crédito por impuesto de primera categoría, cuando
proceda, según lo dispuesto en la letra (i) siguiente.

En los demás casos, para la aplicación de los impuestos finales, los retiros, remesas o distribuciones se
imputarán conforme a lo dispuesto en el número 4 de la letra A) de este artículo.

48
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)

La asignación del crédito del registro SAC se realizará conforme a lo

dispuesto en el número 5.- de la letra A) de este artículo. En caso
que se mantengan registrados créditos por impuesto de primera
categoría sin la obligación de restitución y con la obligación de
restitución, se asignarán:
 en primer lugar los créditos sin obligación de restitución,
 y una vez agotados estos, se asignarán los créditos con
obligación de restitución.

Para efectos de lo establecido en la letra (h) y en la letra (i)

precedentes, podrá aplicarse a la empresa acogida al N° 3 de esta
letra D), lo señalado en la letra a) del N° 8 de la letra A), según
determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.

49
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)

(j) Reglas especiales para determinar un capital propio tributario simplificado.

Para todos los efectos, la forma de determinación del capital propio tributario, al 1° de enero de
cada año, de una Pyme acogida al Régimen Pro Pyme, se realizará determinando la diferencia
entre:
CAPITAL PROPIO SIMPLIFICADO
Diferencia entre:
(+) Las bases imponibles del IDPC determinada cada año $XX
(+)
Las rentas percibidas con motivo de participaciones en otras empresas $XX
y:
(-) El valor de las disminuciones de capital $(XX)
(-) Las pérdidas $(XX)
(-) Las partidas del inciso segundo del artículo 21 pagadas $(XX)
(-) Los retiros y distribuciones efectuadas a los propietarios en cada año $(XX)
= Capital Propio Simplificado $XX

El capital propio tributario será informado por el Servicio de Impuestos Internos a la empresa,
para que proceda a su complementación o rectificación en caso que corresponda, en la
forma en que lo establezca mediante resolución.

50
 Artículo 14 D Nº3 letra j)
“Régimen ProPyme”
(Capital Propio Tributario Simplificado).
(j) Reglas especiales para determinar un capital propio tributario
simplificado.
Para todos los efectos, la forma de determinación del capital propio
tributario, al 1° de enero de cada año, de una Pyme acogida al
Régimen Pro Pyme, se realizará determinando la diferencia
entre:
 El valor del capital aportado formalizado mediante las
disposiciones legales aplicables al tipo de empresa, más las bases
imponibles del impuesto de primera categoría determinada cada
año, según corresponda, más las rentas percibidas con motivo de
participaciones en otras empresas; y,
 El valor de las disminuciones de capital, de las pérdidas, de las
partidas del inciso segundo del artículo 21 pagadas y de los retiros
y distribuciones efectuadas a los propietarios en cada año.
El capital propio tributario será informado por el Servicio de
Impuestos Internos a la empresa, para que proceda a su
complementación o rectificación en caso que corresponda, en la
forma en que lo establezca mediante resolución.

51
 Artículo 14 D Nº3 letra j)
(Capital Propio Tributario Simplificado).
DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO SIMPLIFICADO
al 31 de diciembre de 2020

(+) CPT positivo (inicial) CPT AT 2020 (Cod. 645)

(-) CPT negativo (inicial) CPT AT 2020 (Cod. 646)
(+) Capital Aportado Sólo año de inicio
(+) Aumentos (efectivos) de capital
(-) Disminuciones (efectivas) de capital

Más:
(+) Base Imponible afecta a IDPC del ejercicio
(+) Incentivo al Ahorro
(+) Pérdida ejercicios anteriores
(+) Retiros o dividendos percibidos

Menos:
(-) GR no afectos art. 21 (pagados) Multas Fiscales
(-) GR no afectos art. 21 (pagados) Reajuste Art. 72
(-) GR no afectos art. 21 (pagados) Impuesto de Primera Categoría
(-) Retiros o distribuciones del ejercicios
(-) Pérdida tributaria del ejercicio

CAPITAL PROPIO SIMPLIFICADO -

52
 Artículo 14 D Nº8 (vii)
“Transparencia Tributaria”
(Capital Propio Tributario Simplificado).

(vii) Las Pymes con ingresos que excedan las 50.000

unidades de fomento determinadas en conformidad a la letra (b)
del número 1 de esta letra D), y estén sometidas a este régimen
opcional de transparencia tributaria, determinarán un capital
propio tributario simplificado según la información que
dispone el Servicio de Impuestos Internos de acuerdo a lo
establecido en la letra (j) del número 3 de la letra D) de
este artículo, considerando las disposiciones de esta letra (a).

53
 Agregado al Artículo 24 del DL 3063
“Ley de rentas Municipales”

…………En los casos de los contribuyentes que no estén

legalmente obligados a demostrar sus rentas mediante un general
pagarán una patente por doce meses igual a una unidad
tributaria mensual.

No obstante lo anterior, los contribuyentes obligados a

determinar un capital propio tributario simplificado
conforme con el artículo 14 letra D), en su número 3 letra (j)
y su número 8 letra (a) número (vii), de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, contenida en el decreto ley N° 824 de 1974, pagarán
su patente en base a dicho capital propio, según lo
señalado en los incisos anteriores.

54
 3) TRIBUTACIÓN DE LA PYME (14 D N°3)
(k)Reglas especiales para determinar los pagos provisionales
mensuales.

Las empresas acogidas al Régimen Pro Pyme efectuarán un pago

provisional conforme a lo siguiente:

(i)En el año del inicio de sus actividades, la tasa será de 0,25%.

(ii)Si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden de 50.000
UF ($[Link] aprox.), se efectuarán con una tasa de 0,25%
sobre los ingresos respectivos.
(iii)Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden de 50.000 UF,
se efectuarán con una tasa de 0,5% sobre los ingresos respectivos.

 El saldo anual debidamente reajustado se imputará y podrá ponerse a

disposición de los propietarios, según corresponda, de acuerdo a los
artículos 93 a 97.
 El Servicio de Impuestos Internos instruirá la forma de determinación de
los pagos provisionales y su puesta a disposición mediante resolución.

55
 4) TRIBUTACIÓN DE LOS PROPIETARIOS

Los propietarios de la Pyme quedarán afectos a los impuestos

finales, conforme a las reglas establecidas en la letra A) de este
artículo, considerando las disposiciones de esta letra D).

…… quedarán gravados con los impuestos finales sobre todas

las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, o
les sean distribuidas desde dichas empresas…..

56
 5) PROCEDIMIENTO PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN PRO- PYME
Las empresas que cumplan con las condiciones establecidas en el número 1.- de
esta letra D), y que no opten por otro régimen al momento de iniciar sus
actividades, quedarán acogidas por el solo ministerio de la ley al Régimen
Pro Pyme sin necesidad de efectuar una declaración expresa.

Lo anterior será informado por el Servicio de Impuestos Internos en el sitio

personal del contribuyente al momento del inicio de actividades.

Tratándose de contribuyentes que hayan iniciado actividades en ejercicios

anteriores, o respecto de los cuales no haya operado el Régimen Pro Pyme por
el ministerio de la ley, la opción de acogerse al mismo se manifestará
dando el respectivo aviso al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de
enero al 30 de abril del año calendario en que se incorporen al referido
régimen, en la forma y plazo que establezca dicho Servicio mediante
resolución.

No obstante lo anterior, serán reclasificadas por el Servicio de Impuestos

Internos al Régimen Pro Pyme aquellas Pymes que se encuentren sujetas a la
letra A) del artículo 14, que al término del año comercial del inicio de sus
actividades obtengan ingresos que no excedan de 1.000 UF ($30.000.000.-
aprox.)y que cumplan los requisitos que el Servicio establezca mediante
resolución. En estos casos el Servicio de Impuestos Internos deberá realizar un
aviso en el sitio personal del contribuyente, incluyendo información con las
implicancias de este cambio.

57
 6) TRASLADO DESDE 14 A AL 14 D
Las empresas sujetas al régimen de la letra A) de este artículo que pasen a estar
sujetas al Régimen Pro Pyme, deberán efectuar el siguiente tratamiento a las
partidas que a continuación se indican, según los valores contabilizados o
saldos al 31 de diciembre del año anterior al ingreso al régimen, sin perjuicio de la
tributación que afecte en dicho período a la empresa y a sus propietarios:

(a)Reconocerán como gasto o egreso del primer día del ejercicio sujeto a este
régimen los activos fijos depreciables conforme a lo dispuesto en el número 5
o 5 bis del artículo 31, según su valor neto determinado conforme a esta ley.
(b)Reconocerán como gasto o egreso del primer día del ejercicio sujeto a este
régimen las existencias e insumos que formen parte del activo realizable.
(c)Considerarán como un gasto o egreso del primer día del ejercicio sujeto a este
régimen las pérdidas tributarias determinadas conforme a las disposiciones de
esta ley.
(d)No deberán reconocer nuevamente, al momento de su percepción o pago,
según corresponda, los ingresos devengados y los gastos adeudados hasta
el término del ejercicio inmediatamente anterior al del ingreso al presente
régimen, sin perjuicio de la obligación de mantenerlos registrados y controlados.
(e)Registrarán como saldo inicial del registro RAI, el saldo del registro RAI que
mantenga al 31 de diciembre del año anterior al de ingreso al régimen.
(f)Registrarán como saldo inicial del registro REX, el saldo del registro REX que
mantenga al 31 de diciembre del año anterior al de ingreso al régimen.
(g)Reconocerán como saldo inicial del registro SAC, el saldo acumulado de crédito
en el registro SAC al 31 de diciembre del año anterior al ingreso al régimen.

58
 6) TRASLADO DESDE 14 A AL 14 D

Lo dispuesto en las letras (e) y (f) de este número aplicará sólo

en caso que la empresa que ingresa al Régimen Pro Pyme tenga
a esa fecha rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no
constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida.

El Servicio de Impuestos Internos mediante resolución señalará la

forma de preparar y mantener la información y los registros
respectivos. Resolución 19 (14 A) y 37 (14D3) del año 2021

Las Pymes que ingresen al régimen informarán al Servicio de

Impuestos Internos entre el 1 de enero al 30 de abril del año
calendario en que se incorporen al mismo, si tuvieren saldos
en los registros señalados en las letras (e), (f) y (g), según lo
determine el Servicio mediante resolución.

59
 7) RETIRO O EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN PRO- PYME

Las empresas que opten por abandonar el Régimen Pro Pyme o que, por
incumplimiento de alguno de los requisitos, deban abandonarlo obligatoriamente,
darán aviso al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30 de
abril del año comercial en que decidan abandonarlo o del año comercial
siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, según corresponda, en la
forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución. En este caso, las empresas quedarán sujetas a las normas de la letra
A) de este artículo (14 A) a contar del día 1 de enero del año comercial del aviso.

Con motivo del cambio de régimen, los ingresos devengados y los gastos
adeudados que no hayan sido computados en virtud de las disposiciones de
esta letra D) deberán ser reconocidos y deducidos, respectivamente por la
empresa, al momento de su incorporación al régimen de la letra A) de este
artículo.

60
 7) RETIRO O EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN PRO- PYME

Adicionalmente, cuando la empresa decida o deba abandonar el Régimen Pro

Pyme y corresponda aplicar el régimen de la letra A) de este artículo, se estará a
las siguientes reglas:

(a)Capital propio tributario

Se considerará el valor resultante de lo dispuesto en el capital propio tributario

determinado conforme a la letra (j) del número 3.- de este Régimen Pro Pyme.

(b)Valoración del inventario inicial de activos y pasivos ….. continuación…

(c) Registro de las utilidades acumuladas al cambio de régimen

A contar del capital propio señalado en la letra (a) precedente y del capital
efectivamente pagado, deberá determinarse la cantidad o los ajustes a las
utilidades pendientes de tributación, a las rentas exentas de los impuestos finales,
a los ingresos no constitutivos de renta, a las rentas con tributación cumplida y el
crédito de primera categoría que pudiere estar disponible, las que pasarán a
formar parte de los saldos iniciales de los registros a que se refiere la letra A) de
este artículo. El Servicio establecerá mediante resolución la forma y plazo para dar
cumplimiento a estos registros.

61
 7) RETIRO O EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN PRO- PYME
(b)Valoración del inventario inicial de activos y pasivos

Se deberá preparar un inventario inicial, aplicando las siguientes reglas:

(i)Maquinarias, vehículos, equipos y enseres

Serán valorizados en un peso, los que no quedarán sometidos a las normas del artículo 41 y deberán
permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta,
castigo, retiro u otra causa.

Sin perjuicio de lo anterior, podrá reconocer el valor neto de adquisición reajustado de

acuerdo al N° 2 del artículo 41, menos una amortización lineal por el plazo transcurrido
entre su adquisición y la fecha de cambio de régimen.

(ii) Materias primas y productos en diferentes estados

Serán valorizados en un peso, los que no quedarán sometidos a las normas del N° 3 del artículo 41 y
deberán permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la
venta, castigo, retiro u otra causa.
Sin perjuicio de lo anterior, podrá reconocer el valor de adquisición o de traspaso de costos
o de venta menos el margen de comercialización del respectivo contribuyente, según
proceda.

(iii)Bienes raíces

Tratándose de bienes raíces depreciables, éstos serán valorizados en un peso, los que no quedarán
sometidos a las normas del artículo 41 y deberán permanecer en los registros contables hasta la
eliminación total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa.

62
 7) RETIRO O EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN PRO- PYME

(iv)Intangibles tales como marcas, patentes o derechos

El valor de adquisición pagado, o su valor de inscripción a falta de aquel, reajustado de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el mes anterior al desembolso y el mes anterior al cierre del año comercial respectivo.

(v)Bienes no depreciables
Se reconocerá el valor de adquisición, reajustado de acuerdo al N°2 del artículo 41 entre el mes anterior a la adquisición
y el mes anterior al cierre del ejercicio respectivo.

(vi)Otros bienes
Los criterios señalados en los literales i), ii), iv) o v) serán aplicables según corresponda a la naturaleza del respectivo
bien.

El Servicio de Impuestos Internos podrá definir un criterio aplicable distinto en caso de ser requerido por un
contribuyente.

(vii) Los pasivos exigibles se reconocerán según el tipo de obligación de que se trate, sean éstos reajustables, en
moneda extranjera o según el reajuste acordado, según corresponda.

Cuando la valorización de los activos que corresponda se realice en un peso o según el valor de adquisición reajustado
en caso de bienes no depreciables o intangibles, no procederá efectuar ningún ajuste a los resultados que se
obtengan a partir del 1 de enero del año en que se encuentre bajo el régimen de la letra A) de este artículo.

En aquellos casos en que se aplique una valorización distinta a la señalada anteriormente en este inciso, se
reconocerán los efectos en la determinación del capital propio tributario al término del ejercicio en que se encuentre
bajo el régimen de la letra A) de este artículo y procederá en su caso la depreciación normal del artículo 31, sin que se
deba reconocer un ingreso tributable por el cambio de régimen.

La incorporación al régimen de la letra A) no podrá generar utilidades o pérdidas distintas a las señaladas en los
incisos anteriores, provenientes de partidas que afectaron o debían afectar el resultado de algún ejercicio bajo la
aplicación del Régimen Pro Pyme.

63
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Las Pymes podrán optar por acogerse a un régimen de

transparencia tributaria, en caso que, además de los requisitos
establecidos en el número 1 anterior, sus propietarios sean
contribuyentes de impuestos finales durante el ejercicio
respectivo, incluyendo a los contribuyentes que se encuentren en
el tramo exento de impuesto global complementario.

Para estos efectos, aquel empresario individual que haya asignado

la participación en la Pyme a la contabilidad de la empresa
individual deberá igualmente tributar con impuestos finales sobre
la base imponible que determine la Pyme, en la forma que señala
la letra (b) siguiente.

64
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(a) Tributación de la Pyme en el régimen de transparencia tributaria

La Pyme que opte por el régimen se sujetará a las siguientes reglas:

(i)Quedará liberada del impuesto de primera categoría y sus propietarios

se afectarán con impuestos finales sobre la base imponible que determine la
empresa, en la forma que señala la letra (b) siguiente.

(ii)Estará liberada, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa,

practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, aplicar
corrección monetaria conforme con el artículo 41 y llevar los registros de
rentas empresariales establecidos en el número 2 de la letra A.

(iii)Realizará el control de los ingresos y egresos de acuerdo al registro

electrónico de compras y ventas establecido en el artículo 59 de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825 de
1974, salvo en caso que no se encuentre obligada a llevar dicho registro, en
que llevará un libro de ingresos y egresos, en el que se registrará el resumen
diario, tanto de los ingresos percibidos como devengados que obtenga, así
como los egresos pagados o adeudados, según instruya el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución.

65
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Adicionalmente, las Pymes acogidas a este régimen

deberán llevar un libro de caja que reflejará
cronológicamente el resumen diario del flujo de sus
ingresos y egresos, según instruya el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución.

 La Pyme podrá también llevar contabilidad completa, sin

que se altere la forma de determinación de sus resultados
tributarios conforme a este número 8.

66
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(iv) Determinará la base imponible, aplicando lo establecido en las letras (d), (e) y (f) del número
3, con los siguientes ajustes:

 Para efectos de determinar la base imponible, se incluirán todos los ingresos y egresos, sin
considerar su fuente u origen ni si se trata de cantidades no afectas o exentas conforme a la
ley.

 Formarán también parte de los ingresos para efectos de determinar la base imponible, las rentas
percibidas con motivo de participaciones en otras empresas o entidades sujetas a la letra A o B
del artículo 14 o sujetas al régimen del número 3 de esta letra D).

Estas rentas se incorporarán a la base imponible incrementándose previamente en una cantidad equivalente al
crédito por impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56 número 3) y 63.

 Dicho crédito se imputará en contra de los impuestos finales que deban pagar los
propietarios en el mismo ejercicio.

Para los efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará según la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al
cierre del ejercicio de su imputación

67
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(v)La base imponible se afectará con los impuestos finales en el mismo ejercicio en que se
determine, de la que no podrá deducirse ningún crédito o rebaja, salvo los que se
establecen en este número 8 y en el artículo 33 bis, no siendo aplicable lo señalado en la letra
(i) del número 3 de esta letra D.

 El crédito del artículo 33 bis, se imputará a los impuestos finales que afecten a los
propietarios, y se asignará en la forma dispuesta en la letra (b) siguiente.

Para todos los efectos, este crédito se entenderá que corresponde a un crédito por impuesto
de primera categoría y no podrá exceder del monto del impuesto que hubiere gravado
a la base imponible que determine la empresa durante el ejercicio si esta hubiere estado
afecta.

El Servicio de Impuestos Internos entregará a la empresa la información que tenga a su

disposición respecto de los créditos a que se refiere este número (v), para su
complementación o rectificación, según determine mediante resolución.

68
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(vi) No aplicará un orden de imputación a los retiros, remesas o distribuciones de utilidades.

(vii) Las Pymes con ingresos que excedan las 50.000 unidades de fomento determinadas en
conformidad a la letra (b) del número 1 de esta letra D), y estén sometidas a este régimen
opcional de transparencia tributaria, determinarán un capital propio tributario
simplificado según la información que dispone el Servicio de Impuestos Internos de acuerdo
a lo establecido en la letra (j) del número 3 de la letra D) de este artículo, considerando las
disposiciones de esta letra (a).

(viii) Para determinar los pagos provisionales mensuales aplicará lo señalado en la letra (k)
del número 3 de esta letra D), aplicando una tasa de 0,2% en el ejercicio de su inicio de
actividades, y en los ejercicios posteriores en la medida que los ingresos brutos del giro del
año anterior no excedan de 50 mil unidades de fomento.

69
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(b)Tributación de los propietarios de la Pyme acogida a la transparencia tributaria

Los propietarios de la Pyme quedarán afectos a los impuestos finales, conforme a las reglas
establecidas en la letra A) de este artículo, considerando las disposiciones de este número 8 de la
letra D).

La tributación de los propietarios sobre la base imponible que determine la Pyme corresponderá
según la forma que ellos hayan acordado repartir sus utilidades de acuerdo a lo estipulado en el pacto
social, los estatutos o, si no son procedentes dichos instrumentos por el tipo de empresa de que se
trata, en una escritura pública.

En caso que no resulte aplicable lo anterior, la proporción que corresponderá a cada propietario se
determinará de acuerdo a la participación en el capital enterado o pagado, y en su defecto, el capital
aportado o suscrito.

Para el caso de comuneros que no hayan acordado una forma distinta mediante una escritura pública,
la proporción se determinará según su cuota en el bien de que se trate.

70
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(c) Procedimiento para acogerse a la transparencia tributaria

Tratándose de contribuyentes que inicien sus actividades, la opción de acogerse al régimen de

transparencia tributaria se manifestará hasta el 30 de abril del año calendario siguiente a
dicho inicio.

En este caso, transcurrido el primer año calendario acogido a este régimen, podrán
excepcionalmente optar por abandonarlo a contar del 1 de enero del año calendario siguiente,
debiendo avisar tal circunstancia al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero y el 30
de abril del año en que se incorporan al régimen de la letra A) o del número 3 de la letra D) de
este artículo.

El Servicio de Impuestos Internos informará de la opción del régimen de transparencia

tributaria a las empresas que realicen un inicio de actividades.

Tratándose de otros contribuyentes, la opción de acogerse se manifestará dando el respectivo

aviso al Servicio de Impuestos Internos entre el 1 de enero al 30 de abril del año
calendario en que se incorporen al referido régimen, en la forma y plazo que establezca dicho
Servicio mediante resolución.

71
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Para ejercer la opción:

 los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad

limitada y los contribuyentes del artículo 58, número 1), deberán presentar al
Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad que este señale mediante resolución,
una declaración suscrita por la Pyme, en la que contenga la decisión de acogerse a la
transparencia tributaria.
 Tratándose de comunidades, la declaración en que se ejerce el derecho a esta opción
deberá ser suscrita por todos los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha
decisión.
 En el caso de sociedades de personas y sociedades por acciones, la opción se
ejercerá presentando la declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura
pública en que conste el acuerdo unánime de todos los socios o accionistas.
 Tratándose de sociedades anónimas, la opción se ejercerá presentando la declaración
suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública de la junta extraordinaria
en que conste el acuerdo de las dos terceras partes de las acciones emitidas con derecho a
voto.

72
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(d) Traslado desde el régimen de la letra A) de este artículo o desde el régimen del número
3 de esta letra D) al régimen de transparencia tributaria

Las empresas que opten por ingresar desde el régimen de la letra A) o desde el
régimen del número 3 de esta letra D), al régimen de transparencia tributaria,
aplicarán lo señalado en el número 6 de esta letra D), con los siguientes ajustes:

(i)No determinarán los registros RAI, REX y SAC, según lo señalan las letras (e), (f) y (g)
del número 6 de esta letra D), sin perjuicio de informar el saldo de dichos registros al cierre
del año anterior al ingreso al régimen, al Servicio de Impuestos Internos, según lo
determine mediante resolución.

(ii)Deberán considerar como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan
a la diferencia entre el valor positivo del capital propio tributario y las cantidades que
se indican a continuación:

 El monto de los aportes de capital efectivamente pagados o enterados, más los

aumentos y descontadas las disminuciones del mismo, todos reajustados según la
variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior al aporte, aumento o
disminución y el último mes del año anterior al cambio de régimen.
 Las cantidades anotadas en el registro REX, establecido en el número 2 de la letra A) o
de acuerdo a la letra (g) del número 3 de la letra D).

73
 RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Calculo del "Ingreso Diferido"

Capital Propio Tributario xx

Menos:
Capital Pagado Actualizado (xx)
Saldo REX (xx)
. Más:
Saldo SAC xx
Total Ingreso Diferido xx

74
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

El ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría
establecido en los artículos 56 número 3) y 63, que mantenga la empresa registrados en el SAC establecido en el número 2
de la letra A) o según la letra (g) del número 3 de la letra D).

Tal crédito se imputará a los impuestos finales que deban pagar los propietarios luego de que la empresa se incorpore al
régimen de transparencia tributaria.

Para tal efecto, el crédito se reajustará según la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior al cambio de
régimen y el mes anterior al término del ejercicio respectivo.

En caso de resultar un excedente de crédito, este se imputará contra los impuestos finales en la misma forma en los ejercicios
siguientes.

Este crédito no dará derecho a devolución, o a imputación contra impuestos distintos a los impuestos finales.

Con todo, el crédito que se impute en el ejercicio respectivo, no excederá de la cantidad que se determine al aplicar la tasa
efectiva de impuestos finales de cada propietario sobre el ingreso diferido incrementado que les corresponda reconocer en dicho
ejercicio.

El Servicio de Impuestos Internos entregará a la empresa la información que tenga a su disposición respecto de los créditos a
que se refiere este número (ii), para su complementación o rectificación, según determine mediante resolución.

El ingreso diferido se computará dentro de los ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un periodo de
hasta diez ejercicios comerciales consecutivos, contados desde el ingreso al régimen de transparencia tributaria. Para esos
efectos se computará como mínimo una décima parte del ingreso en cada ejercicio, hasta su total computación
independientemente que abandonen o no el régimen de transparencia. En caso que la empresa termine sus actividades, aquella
parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente se computará como un ingreso del ejercicio del término
de giro. Para efectos de su cómputo, el ingreso diferido se reajustará de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al cierre del año que precede al de incorporación al régimen y el mes anterior al término del
ejercicio en que se compute.

El ingreso diferido no se considerará para efectos del artículo 84 ni para computar el límite de ingresos establecido en la letra (b)
del número 1 de esta letra D).
.

75
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(e) Retiro o exclusión del régimen de transparencia tributaria

Las empresas que opten por abandonar el régimen de transparencia tributaria o

que, por incumplimiento de alguno de los requisitos, deban abandonarlo
obligatoriamente, les será aplicable lo señalado en el número 7 de esta letra D),
cuando pasen al régimen de la letra A).

En aquellos casos en que pasen al régimen del número 3 de la letra D), sólo
deberán preparar los registros respectivos en los casos que corresponda, y
determinar su capital propio tributario conforme con la letra (a) este número 8,
sin que se produzcan utilidades o pérdidas, provenientes de partidas que
afectaron o debían afectar el resultado de algún ejercicio bajo la aplicación del
régimen de transparencia.

Las empresas que se hayan retirado del régimen de transparencia tributaria

podrán volver a incorporarse después de transcurridos cinco años
comerciales consecutivos acogidos a las reglas de la letra A) o a las del número
3 de la letra D) de este artículo, pudiendo para estos efectos sumar el plazo en
cualquiera de dichos regímenes.

76
 8) RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

(f)Obligación de informar y certificar

Las empresas acogidas al régimen de transparencia tributaria deberán

informar anualmente al Servicio de Impuestos Internos y certificar a sus
propietarios, en la forma y plazo que el Servicio determine mediante
resolución,
 la base imponible
 y la parte que le corresponda a los propietarios,
 el monto de los pagos provisionales
 y el monto de los créditos que conforme a este régimen le corresponda a
cada propietario declarar e imputar, según corresponda al régimen de
este número 8,
 con indicación de aquellos créditos por impuesto de primera categoría
con obligación de restitución por provenir, directa o indirectamente, de
empresas acogidas al régimen establecido en la letra A) de este artículo.

77
78