3 IG - SUJETO DEL IMPUESTO

3.01 Sujetos pasivos del impuesto y titular de obligación tributaria

Sujeto Pasivo: Es aquel sujeto designado en el texto de la ley respecto de quien se verifica el Hecho Imponible.
También se lo llama Destinatario legal del tributo.

Para cumplir con el principio de legalidad, debe designarse expresamente a la persona o sujeto que realiza
aquellos actos o hechos definidos en el aspecto objetivo, espacial y temporal del hecho imponible que serán los
antecedentes normativos que traerán como consecuencia el nacimiento de la obligación tributaria.

Es habitual que el sujeto pasivo sobre el cual se atribuye el hecho imponible sea la misma persona designada
como el deudor principal de dicha obligación, en este caso, cuando SPT = SPOT estamos en presencia del
CONTRIBUYENTE
 SPT = sujeto pasivo del tributo, es sobre quien recae el HI
 SPOT= Sujeto pasivo de la obligación tributaria, es deudor principal del tributo

CONCEPTOS DE SUJETOS:
CONTRIBUYENTE (Sujeto Pasivo Tributario o SPT): es sobre el que recae el HI, es aquel designado por la norma,
llamado destinatario legal tributario, sobre el que incide el impuesto, lo eligió el legislador. Es aquel en el cual se
verifica el hecho imponible.
TITULAR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: (Sujeto Pasivo de la Obligacion Tributaria o SPOT) es el deudor
tributario (el obligado a pagar), sobre el cual va a pesar el pago de la suma de dinero. La ley por diferentes razones
(recaudación, economía del impuesto, equidad, distancia, etc.) hace que el destinatario de la obligación tributaria
sea diferente del titular de la obligación. Ej.: metallica que paga el productor.
El destinatario de la obligación y el titular deben ser designados solamente por ley.
El SPOT, puede ser:
- Responsable por deuda propia: art 5 ley 11683
- Responsable por deuda ajena solidario o sustituto: art 6 ley 11683

- ARTICULO 5º Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas,

personalmente o por medio de sus representantes legales, como responsables del cumplimiento de su
deuda tributaria: los que sean contribuyentes según las leyes respectivas; sus herederos y legatarios con
arreglo a las disposiciones del Código Civil, sin perjuicio, con respecto a estos últimos, de la situación
prevista en el artículo 8º, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho
imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que
éstas prevén para que surja la obligación tributaria:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces según el derecho común.
b) Las personas jurídicas del Código Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en el inciso
anterior, y aún los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados
por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del
hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
e) Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial o
municipal, así como las empresas estatales y mixtas, están sujetas a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones), regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y
contribuciones), incluidos los aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exención
expresa.

ARTICULO 6º — Están obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran, perciben o
que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados,
mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etc., en la forma y

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 oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las
sanciones de esta ley:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite y los
herederos.
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el artículo 5º en sus incisos b) y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan
determinar íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a
los titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los
mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de los impuestos.

Asimismo, están obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitutos, en la forma y
oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas normas de aplicación.

Casos en que el SPOT ≠ SPI

1. Beneficiarios en el exterior: El destinatario legal tributario será la persona del exterior y el titular de la
obligación tributaria será quién le pague a dicho beneficiario y deberá a su vez practicarle una retención
en fuente.
2. Sociedades de personas (Soc. simples de la Sec. IV, Soc. colectivas, Soc. Capital e industria): Conforme a lo
establecido en el ART 54, el destinario legal será la sociedad sin embargo el titular de la obligación
tributaria será cada uno de los socios.
3. Menores: Cuando los padres tengan la administración de los bienes de sus hijos menores, éstos serán los
destinatarios legales, y los menores serán los titulares de la obligación tributaria. OJO
FALLO Mellino, pesquera de MDP, Rojas era síndico del concurso. Vendieron permiso de pesca y ganaron mucho
dinero por esa venta, sindico de quiebra era, le pago a los acreedores, porque no le correspondía pagarle a AFIP por
IG, porque la masa del concurso (quienes obtuvieron la renta) no eran sujetos del impuesto. Era una empresa
quebrada, debía realizar A para cancelar P. los dueños de la plata eran la masa del concurso/acreedores, no es
persona, es un estado de personas que tienen la potestad de cobrarse, no está designado por ley, no se puede
designar por resolución.
3.02 Personas humanas capaces o incapaces y sucesiones indivisas. Sociedades de
personas y de capital. Fideicomisos. Fondos Comunes de Inversión. Empresas
Unipersonales. Cooperativas, Fundaciones, Asociaciones, Entidades Civiles y Mutuales
PERSONAS HUMANAS

Presentan DDJJ

1- Toda persona humana residente en el país, cuyas rentas superen las ganancias no imponibles y las deducciones
por carga de familia, está obligada a presentar ante la AFIP una DDJJ del conjunto de ganancias, que establecerá
sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos, de acuerdo con lo dispuesto en el art 74 del DR.

2- Igual obligación rige para los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta de estos, el cónyuge
supérstite, los herederos, albaceas o legatarios.

Están exentos de la obligación de presentar las DDJJ los contribuyentes que sólo obtengan ganancias:

a) Provenientes del trabajo personal en relación de dependencia siempre que al pagárseles esas ganancias se
hubiesen retenido el impuesto correspondiente
b) Que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo

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PERSONAS JURÍDICAS

Clasificación de las personas jurídicas

• Publicas: Art 146 CCYC: (ej.: el Estado nacional, las Provincias, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, los
municipios, las entidades autárquicas, los Estados extranjeros, las organizaciones a las que el derecho
internacional público reconozca personalidad jurídica)

• Los sujetos del art 146 inc. a) CCyC (estado nacional, etc), siguen siendo sujetos exentos por el art 26
inc. a) con las salvedad de las empresas publicas de la ley 22.016 no derogada.

• Los sujetos del inc. b) (fiscos extranjeros, etc) en general no se verifica en ellos el hecho imponible
pero no cuentan con exención expresa

• Los sujetos del inc. c) (la iglesia católica) están exentas por el art 26 inc. e)

• Personas Jurídicas Privadas: Art 148 CCYC

1) las sociedades;
2) las asociaciones civiles;
3) las simples asociaciones;
4) las fundaciones;
5) las iglesias, confesiones, comunidades o entidades religiosas;
6) las mutuales;
7) las cooperativas;
8) el consorcio de propiedad horizontal;
9) toda otra contemplada en el CCYC y las leyes

• La persona jurídica como sujeto pasivo

• Las personas jurídicas, según el texto de la LIG son sujetos pasivos del impuesto.

• El cambio del CCyC amplia el universo de personas jurídicas habiéndose incorporado algunas
como los consorcios de Propietarios o eliminado otras como las sociedades civiles

Sociedades en la LIG

Art. 73 inc.. a LIG(referido a la alícuota) y art 53 inc. b) LIG

- La diferencia entre ambas es que las primeras son SPI y SPOT y las segundas, son SPI en tanto que el SPOT
son los socios (art 54 LG) siempre que no hayan optado s/ art 73, inc.. a, ap. 8).

Seguimos con los apartados del ex art 69 inc. a) LIG):

Apart 1 y 2 ; Apart 3, 4,5,6 y 7

Patrimonios de afectación

1) Fideicomisos: Contrato mediante el cual una persona (Fiduciante) transmite la propiedad de ciertos bienes a otra
(fiduciario) estos dos sujetos son los que celebran el contrato, para que los administre en su beneficio o en beneficio
de otra persona (beneficiario) durante un plazo ( max 30 años). El patrimonio que se conforme al finalizar el
contrato, se entregará al fideicomisario.
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La LIG en el apartado 6 del inc. a) del art 73 como sujetos SPI y SPOT a los fideicomisos constituidos en el país
excepto a aquellos fideicomisos no financieros en los el fiduciante = beneficiario = residente en el país que son
incluidos en el art 53 , pero, estos podrían optar por ser sujetos del art 73 por el ap. 8 e incorporarse como sujetos a
la vez SPI y SPOT.

2) Fondos comunes de inversión: es un patrimonio perteneciente en copropiedad a todos sus inversores. No es

sociedad y es distinto del condominio (ap. 7, inc.. a art 73)

3) Establecimientos Permanentes (antes: estables) Inc. b) art 73 LIG Establecimientos comerciales, industriales,
agropecuarios, mineros o de cualquier tipo, ubicados en el país y organizados en forma de empresa, pertenecientes
a asociaciones, sociedades o empresas cualquiera sea su naturaleza constituidas en el extranjero o a personas físicas
residentes en el exterior. No incluye las sociedades constituidas en el país comprendidas en el inc.. a)

Según la OCDE un establecimiento estable es un lugar fijo de negocios en el que una empresa efectúa todo o parte
de su actividad , por ej.: una sede de dirección, una sucursal, una oficina, una fabrica, un taller, una mina, una
cantera u otro lugar de extracción de productos naturales.

Inc B) Los Establecimientos permanentes del Art 22

Art 22: Establecimiento permaente significa un lugar fijo de negocio mediante el cual un sujeto del exterior realiza
toda o parte de su actividad.

Características:

1- El establecimiento permanente no tiene autonomía para celebrar negocios.

2- Es considerado residente por la LIG art 116.
3- Tributa por ganancias de fuente argentina y extranjera.
4- Debe llevar contabilidad separada de la casa matriz para poder realizar balance impositivo anual

Comprende:
A) Sede, sucursal, oficina, fabrica, taller o mina
B) Obra, construccion, proyecto cuando dischos proyectos se realicen en el pais durante un periodo superior a
6 meses. Incluso cuando se subcontrate empresas para completar el proyecto antes mencionado, los dias
utilizados por los subcontratistas se adicionaran para el computo del plazo mencionado.
C) Prestaciones de servicio por parte de sujetos del exterior, en forma directa o por medio de sus empleados,
pero solo para el caso de actividades que exedan los 6 meses dentro de un periodo de 12 meses.
D) Caso de los APODERADOS:
1.1. cuando posean o ejerzan poderes que los faculten a concluir contratos en nombre de la referida persona
del exterior,
1.2. mantengan en el pais depositos de bs desde donde se entrega bs por cuenta del sujeto del exterior,
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 1.3. asuma riesgos que corresponden al sujeto en el exterior,
1.4. actue bajo instrucciones detalladas
1.5. perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de su actividad
1.6. No se aplica para el caso de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una
situacion independiente, siempre que estos actuen en el curso habitual de sus propios negocios.

No es Establecimiento permanente

El art 22 excluye a las siguientes actividades en la medida en que posean carácter auxiliar o preparatorio:
a) la utilización de instalaciones con el único fin de almacenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes a la
empresa;
b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de
almacenarlas o exponerlas;
c) el mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de que sean

transformadas por otra empresa;

d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías o de recoger
información para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para la empresa cualquier otra actividad
con tal carácter;
f) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar cualquier combinación de las actividades
mencionadas en los apartados a) a e), a condición de que el conjunto de la actividad del lugar fijo de negocios que
resulte de esa combinación conserve su carácter auxiliar o preparatorio.

Art 22 ult parr excluye a : No hay establecimiento permanente por la mera realización de negocios en el país por
medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una situación independiente,
siempre que éstos actúen en el curso habitual de sus propios negocios y en sus relaciones com o fcieras con la
empresa, las condiciones no difieran de aquellas gralmente acordadas por agentes independ. No obstante, cuando
un sujeto actúa total o principalmente por cta de una persona humana o jurídica, entidad o patrimonio del ext., o de
varios de éstos vinculados entre sí, ese sujeto no se considerará un agente independiente con respecto a esas emp.

Art 126 DR: aun en el caso de que sea una sociedad civil la que obtenga rentas del ejercicio de actividades
profecionales, debe necesariamente complementar su acitividad con una explotacion comercial para que las
ganancias se consideren de 3º categoria

Filial y sucursal (art 16 LIG)

Filial:

1- No es establecimiento permanente
2- Tiene autonomía jurídica propia, capital y objeto social
3- Es controlada por la casa central

ej Ford Motors Argentina S.A.

Sucursal:

1- Es establecimiento permanente,
2- No tiene autonomía;
3- esta constituida en el ext. y tiene un lugar fijo de negocios en el país

Explotaciones unipersonales

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 • No está definido en la LIG ni en su DR se encuentran enumeradas en la ley en el art 53 inc. d) a aquellas
ubicadas en el país
• Definición: S/ circular 1080/79 (para impuesto a los capitales): empresario es la persona física o sucesión
indivisa titular de un capital que, a nombre propio y bajo su responsabilidad jurídica y económica, asume con
intención de lucro la prestación habitual de servicios técnicos, científicos o profesionales, y organiza, dirige
y solventa con ese fin, el trabajo remunerado y especializado de otras personas.

• La LIG le atribuye personalidad fiscal distinta a la persona física (ver apart 1 y 2 art 2 LIG: PF y SI que rige por
la teoría de la fuente; en cambio Exp. Unip. Se rige por la teoría del balance
• Son SPI, pero no son SPOT , el SPOT es la persona física titular de la misma
• Constituyen el capital, a estos efectos, todo tipo de recursos económicos significados por bienes afectados,
total o parcialmente, a la consecución de los objetivos de que se trata. El trabajo de terceros, a tales fines,
está representado por el empleo remunerado de otras personas, con o sin título habilitante y con
prescindencia de la cantidad de ellas, en tareas cuya naturaleza se identifique con el objeto de las
prestaciones que la empresa realiza o que constituyen una etapa o una parte del proceso de las mismas.
• No resulta así determinante de la existencia de una empresa unipersonal, a tales fines, la utilización del
trabajo de personas que realicen tareas auxiliares o de apoyo (recepcionista, mecanógrafa, etc.), en tanto
dichas tareas no importen la realización propiamente dicha de la prestación misma del servicio profesional,
técnico o científico o una fase específica en el desarrollo del mismo. No están pues comprendidos en el
concepto de empresario o empresa unipersonal, aquéllos profesionales, técnicos o científicos cuya actividad
sea de carácter exclusivamente personal, aún con el concurso de prestaciones a las que hace referencia el
párrafo anterior. [Link] (DGI) 37/95 - Nuevamente Paracha, Jorge Daniel

Concepto de empresa

• El art 22.2 del DR de la LIG define un con-cepto de empresa aplicable solo para delimi-tar el alcance de los
establecimientos perma-nentes en el país cuyos titulares son sujetos del ext., pero no extiende su aplicación
al concepto de emp unipersonal del 53 inc. d), sin embargo ante la falta de una definición puede ser tenido
en cuenta como antecedente, ya que está enumerado en el propio DR de la ley

Las sociedades y la LIG

SAU

Se modifica la ley 19.550 llamada ley general de sociedades, respetando los tipos societarios de la ley anterior.

Se incorpora en el Art 1 la posibilidad de constituir una sociedad con una sola persona bajo el tipo de la
sociedad anónima unipersonal (SAU). Es una especie particular de la sociedad anónima, se encuentra
encuadrada como sujeto titular de la obligación tributaria en el art 53 inc. a) y en el art 73 inc. a) ap. 1º quedado
grabada a la tasa del 30 o 25 % según corresponda.

La Soc por acciones simplificada (SAS)

Se incorporo por el titulo II de la ley 27.349 y se la conoce como SAS se rige por al citad ley y en forma supletoria por
la ley 19.550. También están mencionadas el art 73 inc. a) como sociedades de capital

Encuadre de la soc no tipificadas

• Las sociedades de hecho e irregular de objeto comercial y las sociedades civiles y demás sociedades de
objeto no comercial (de profesionales , agropecuarias etc) quedan encuadradas en un tipo societario
residual del Capitulo IV de la ley 19.550 por lo que estas sociedades quedarían encuadradas entre las demás
sociedades del art 53 inc. b)

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El consorcio como titular de la obligación tributaria

• Si bien el consorcio es susceptible de que se verifique en él, el hecho imponible, el CCYC lo incorporó como
una persona jurídica la LIG no tiene contemplado otorgarle la condición de titular de la obligación tributaria
por cuanto:

- no esta enumerado en el art 73 y

- tampoco en el art 53 inc. b) que cita a las demás sociedades y emp unipersonales y el consorcio no
es ninguna de ambas por lo que solo queda o gravar a cada integrante del consorcio como persona humana pero es
necesario, por la aplicación del principio de legalidad, una norma que expresamente designe un titular de la
obligación tributaria por lo que las rentas obtenidas por los consorcios quedarían fuera el ámbito de impuesto

3.03 Atribución de rentas a los cónyuges y otras uniones familiares

LA SOCIEDAD CONYUGAL
Criterios de atribución de las rentas a los integrantes

a) Teoría de la separación: no otorga personalidad fiscal a la SC y asigna las rentas a sus integrantes por
separado
b) Teoría de la integración: otorga personalidad fiscal a la SC (SPI) y le asigna las rentas de los dos integrantes a
esta o, las concentra en uno solo de los cónyuges.
c) Teoría mixta (problemas s/ cómo sea la generación de las rentas y las alícuotas del impuesto)

Según el CCyC:

- mantiene a la sociedad conyugal de comunidad ganancial de los bienes y rentas obtenidas durante el
matrimonio que estaba ya modificada por la ley de matrimonio igualitario
- Incorpora una sociedad conyugal que puede celebrar un acuerdo para separar los patrimonios
- Además, una figura nueva de conformación familiar denominada unión convivencial
El art 28 de la LIG que establecía que las normas del Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios de los
cónyuges no regia para el impuesto a las Ganancias fue derogado

La LIG después de la reforma de la 27430 adopta la teoría de la separación de las rentas asignando las mismas a
cada cónyuge. CON LO QUE SE SIGUE APARTANDO DEL CCyC (otro ejemplo de la autonomía del derecho tributario)

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Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:

- Actividades personales (art 35 inc A)

- Bienes propios (art 35 inc B)
- Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el 50% cuando
hubiere imposibilidad de determinarla. (Art 35 inc C)
BIENES ADQUIRIDOS CON ANTERIORIDAD AL 1/1/2018 BIENES ADQUIRIDOS DESDE EL 1/1/2018

SE PODRÁ OPTAR ES OBLIGATORIO

POR EL REGIMEN DE DISTRIBUCION VIGENTE HASTA EL 31/12/2017

ART 35 ACTUAL DE LA LEY IG

CORRESPONDE ATRIBUIR A CADA

Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de: CONYUGE CUALQUIERA SEA EL REGIMEN
A) Actividades personales PATRIMONIAL AL QUE SE SOMETA A LA
B) Bienes propios SOCIEDAD CONYUGAL, LAS GANANCIAS
C) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, PROVENIENTES DE:
oficio, empleo
A) ACTIVIDADES PERSONALES
Corresponde atribuir totalmente al marido, los bienes gananciales, (PROFESION, OFICIO, EMPLEO,
excepto: COMERCIO, INDUSTRIA)
A) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del B) BIENES PROPIOS
ejercicio de su profesión. C) OTROS BIENES, POR LA PARTE O
B) Que exista separación de bienes PROPORCION EN QUE HUBIERE
C) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer CONTRIBUIDO A SU ADQUISICION, O
POR EL 50% CUANDO HUBIERE
En otras palabras, el marido siempre va a ser quien declare las rentas en IMPOSIBILIDAD DE DETERMINARLA.
la sociedad conyugal, salvo que se perfeccione alguna de las excepciones.

Código Civil y Comercial define:

Bienes propios: son:
1) Los adquiridos a título oneroso antes de la celebración del contrato de matrimonio
2) Los adquiridos a título gratuito (herencia, legado o donación) antes o después del contrato
3) Los adquiridos a título oneroso después del contrato pero con fondos propios declarados en el
instrumento de adquisición.
Bienes gananciales son:
1) Los bienes que no reúnan las características de propios
2) Los bienes que no puede determinarse su origen

La opinión del Fisco antes de la reforma de la LIG: Circ 8/2011

• La exposición de motivos de la Circ 8/11 cita el art 42 de la ley 26618 expresando que la circular en su parte
resolutiva aclara el tratamiento a darle a las ganancias de la sociedad conyugal en virtud del precepto de
igualdad de derechos y obligaciones, concluyendo que los términos marido y mujer habían perdido
virtualidad jurídica y dejaba inoperativo el art 30 de la LIG hoy derogado

La interpretación igualitaria y la LIG

La normas del art 28 , 29 y 30 de la LIG que establecían la autonomía del derecho tributario dejando de lado las
normas el C Civil al no respetar un tratamiento igualitario de las rentas, por atribuir al marido las rentas de los
bienes gananciales, estaban en colisión con la ley de matrimonio igualitario que realizaba una derogación implícita
de toda norma que se oponía a un tratamiento distinto a lo largo de todo el ordenamiento jurídico , incluso el
aspecto tributario por lo que las normas de la LIG anteriores a la reforma de la 27430 aplicables respecto de la
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atribución al marido de las rentas obtenidas por los bienes gananciales habían dejado de estar en uso desde la
circular 8/2011 atento a que la aplicación de esta última era el criterio más beneficioso para el contribuyente

Art 36 Sucesión Indivisa (SI)

La sucesión inidivisa como sujeto de derecho esta contemplado por el art 1 ultimo parrafo.

El administrador legal tendra las responsabilidades contempladas en el art 6 de la ley 11683

La sucesión indivisa constituye un sujeto pasivo del IIGG nuevo, distinto e independiente de la persona del causante
(contribuyente fallecido).

Su existencia temporal es indeterminada, toda ves que ésta se ecuentra vinculada a las alternativas del tramite del
juicio sucesorio. Tiene existencia entre el momento del fallecimiento del causante y el de la fecha de sentencia de la
declaratoria de herederos o la aprobacion del testamento según se trate de suceciones ad intestato o testamentarias

Según el art 104 del DR esta se considera sujeto del impuesto desde el dia siguiente al del fallecimiento del causante

Cómo se declara:
------- Renta de Bienes Gananciales
50% Conyuge
50% Suc Indivisa
(Siempre se va a usar este criterio, a pesar de que los bienes hayan comprado todo con la plata de quien murió y en
vida lo lo haya presentado él como bien propio)
(es decir que para este caso en lo que respecto al término “Bien Ganancial”, usa el criterio del Código Civil)

------- Renta de Bienes Propios

100% Suc Indivisa (el cónyuge lo declarará luego de la declaratoria, si es un heredero más)

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Quebrantos del causante (art 38)
- Se compensa con las gcias obtenidas por la sucesión hasta la fecha de declaración de herederos o validez del
testamento. (según procedimiento art 19)

- Si aún queda saldo:

Cónyuges y Procederán a partir del 1er ej que incluyan en su declaración
Herederos las gcias de los bines de la sucesión (por un lapso de 5 años), y

Podrán tomar el quebranto según la proporción de su herencia.

Art 103 DR Administradores legales deben presentar DDJJ. En esta constataran deducciones por carga de familia,
siempre que estas personas a cargo del causante no hubieran tenido hasta el fallecimiento, recursos propios
calculados proporcionalmente en ese tiempo superior al monto del art 30 b.

3.04 Ganancias de los hijos menores de edad y de incapaces

La persona por nacer es sujeto pasivo?

• El art 19 CCyC define que la persona humana comienza con la concepción por lo que desde ese momento
queda designado como destinatario legal tributario en el impuesto a la ganancias y puede verificarse en una
persona por nacer el hecho imponible, ya que si bien la persona por nacer es incapaz de acuerdo al art 24 del
CCYC, la ley 11.683 en ejercicio de la autonomía del derecho tributario designa como sujetos pasivos de los
tributos a la personas capaces o incapaces y las personas por nacer.

• Las rentas de las personas por nacer también deben atribuírseles a ellas como titular de la obligación
tributaria siendo que están establecidas como personas desde la concepción. (pero hay imposibilidad
practica)

• Si muere no tiene existencia, no existio persona, por lo que si hereda un terreno sin tener personeria es un
problema todavia.

MENORES DE EDAD

Los menores de edad se clasifican en dos tipos en cuanto al alcance de su capacidad:

a) Menores de edad (hasta los 13 años): luego de nacido, no tiene capacidad plena para ejercer derechos y
obligaciones.

b) Adolescente, es un menor de edad que ha cumplido los 13 años. El viejo C Civil tenía la categoría de los
menores impúberes que ha sido derogada. La condición de menor de edad se pierde a los 18 años.

El art 681 CCyC impide al menor de 16 años ejercer oficio profesión o industria y contraer obligaciones sin
autorización de sus padres. ¿Qué ocurre con los actores o deportistas precoces ?

Esta restricción obstaculiza la posibilidad del menor de obtener ganancias de tercera o cuarta categorías
antes de los 16 años. Además existen prohibiciones legales de las leyes laborales de orden público por lo que
solo serian sujetos de la 3º o 4º categoría los menores > de 16 y hasta los 18 años. Si obtiene estas
ganancias de todos modos en contra de la ley, habría nacido el hecho imponible por haberse verificado
tanto el aspecto objetivo como el subjetivo del impuesto.

No hay mas emancipacion, solamente para casarse sirve (antes de 18 años). Si el matrimonio queda invalido
sigue estando emancipado.

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 Menor con título habilitante

Los menores de edad con título profesional habilitante pueden ejercer su profesión sin autorización y
tienen la administración y disposición de los bienes obtenidos a través de dicho ejercicio

Administración a cargo del menor

Art 686 CCYC

• Bs Adquiridos mediante trabajo empleo profesión o industria, aun cuando viva con sus padres

• Los heredados por el hijo por indignidad de los padres

• Lo adquiridos por herencia legado o donación si el donante o testador excluyó expresamente de la

administración a los padres.

Cuándo administran los padres?

• En caso de rentas “no ganadas” por el ejercicio de una actividad del menor (rentas de 1º y 2ºcat.)

• Por Bs adquiridos por herencia legado o donación donde no se excluyó expresamente a los padres de la
administración o heredados en los no se declaró la indignidad de los padres

Qué dice la LIG respecto de las rentas de los menores?

El art 31 LIG que hacia referencia a que las rentas de los menores de edad deben ser declaradas por la
persona que tenga el usufructo de las mismas, fue derogado por la Ley 27430.

El CC establecía que el usufructo lo tenían los padres salvo ciertos casos (menores que trababan, etc)

El nuevo CCYC no menciona al usufructo sino a la administración por parte de los padres o en su caso por
parte del menor.

Este concepto de administración implica para los padres la obligación de rendirle cuentas a su propio hijo,
incluso para los gastos de subsistencia , educación y otros previstos en el art 698 CCYC

Menor de edad titular de la obligación tributaria

Al ser el menor la persona humana designada como sujeto pasivo del impuesto porque en cabeza de él se
verifica el hecho imponible para la LIG reformada, las rentas se atribuyen al menor y se incluyen en su DJ.

Menor titular de la obligación tributaria

• El art 697 CCYC expresa que las rentas de los bienes del hijo corresponden al menor y los progenitores deben
preservarlas cuidando que no se confundan con sus propios bienes. Solo pueden disponer de las rentas de
los menores con autorización judicial y en beneficio de los hijos y deben rendir cuenta a pedido del hijo.

• En consecuencia este concepto de administración implica que el menor es el titular de la obligación

tributaria cualquiera fuese el tipo de renta que obtuviera.

¿Quién presenta la Declaración Jurada?

De acuerdo al art 2, inc.. c) DR, la declaración jurada del impuesto debe ser presentada por los padres

3.05 Establecimientos permanentes en el país de titulares del exterior.

Los establecimientos permanentes ubicados en el exterior cuya titularidad pertenece a sujetos del país no se
encuentran enumera-dos por el art 73 inc. b) por lo que la renta obtenida en dichos establecimientos constituyen
gcias de fuente extranjera que deben ser declaradas por los titulares residentes en el país, incluso si se una sucursal
de un establecimiento permanente en el país. Si el titular del establec. del exterior no es residente se trata de una
gcia fuera del ámbito
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3.06 Beneficiarios del exterior. Responsables sustitutos. Establecimientos permanentes
del exterior de residentes en el país
Beneficiarios del exterior

Al analizar el aspecto espacial del hecho imponible veremos que los sujetos que no residen en el país por ej el
cantante Maluma que obtiene rentas incluidas en el objeto del impositivo cuya fuente generadora se encuentre en
la Argentina por ejemplo dar un recital en el país son SPI pero no SPOT por cuando crea por el Titulo V de LIG la
figura del responsable sustituto que es el agente a cargo de pagarle la renta al sujeto del exterior

Retención a benef del ext.

• Art 102 cundo se paguen beneficios a benef del ext. salvo dividendos los que paguen deben retener el 35 %
de la renta presunta que se determina s art 103:

• Importe pago x % para cada renta art 104 =

• Renta neta presunta x 35 % = ret pago único y definitivo

Art 102 LIG: es el perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a través de apode-rados, agentes,
representantes o cualquier otro mandatario en el país y a quien, perci-biéndolos en el país, no acreditara residencia
estable en el mismo. Los establecimientos permanentes no son beneficiarios del ext..

Imposibilidad de retener

Si el pagado no puede retener por ejemplo por no hay pago en dinero sino en especie el el agente pagador debe
ingresar la retención = y exigirle el reintegro al beneficiario del ext..

Excepciones a la renta presunta

• En los casos a pagos del art 104 inc. g) de alquileres o arrendamientos de inmuebles ubi-cados en el país.
Que tiene una 60% de al renta bruta y del inc. h) la transferencia a título oneroso de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en el país, pertenecientes a empresas o sociedades constituidas,
radicadas o ubicadas en el exterior con un % del 50% puede determinarse la retención en base cierta según
compro

3.07 Sociedades: en formación y en liquidación

Sociedades en formación

• La soc en formación son aquellas que han celebrado los socios el acta constitutiva pero que no hay finalizado
su inscripción registral ante al autoridad de contralor la IGJ o Dción de Pers Jurídicas de cada Pcia. Para la ley
Gral de sociedades durante ese lapso de tiempo son soc de la Sec IV, pero la LIG en ejercicio del principio de
autonomía del Der. Tributario Sustantivo en el art 73 inc. a) últ párrafo define que son sujetos regidos por el
art 73 desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato. Es decir que serán
tratados como SA SRL a la tasa del 30 % etc desde el acta constitutiva

Cese de negocios

• Art 5 DR La cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra causa, implica la terminación del
ejercicio fiscal corriente y obliga a presentar, dentro del plazo que establezca la AFIP, una declaración jurada
que incluirá las rentas desde el primer día siguiente del último año fiscal cerrado y el día de cese de
negocios

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Sociedades en Liquidación

• Art 6- Las sociedades en liquidación, mientras no efectúen la distribución final, seguirán sujetas a la LIG.

• Al hacerse la distribución definitiva de lo obtenido por la liquidación presentarán la DJ para determinar el

impuesto por el período que va del día siguiente el cierre de ejercicio fiscal anterior a la distribución y dicha
fecha. Si la sociedad no está enumerada en el art 73 dicho resultado se atribuirá a cada uno de los socios

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