Introducción:
El delito fiscal es una conducta típica, antijurídica, dolosa o culposa de un sujeto
pasivo de la obligación contributiva, que lleva como propósito evadir el
cumplimiento de la misma, y provoca un daño a los ingresos del Estado, y por ello
el responsable debe ser sancionado tanto con una medida coercitiva de carácter
económico, como de índole judicial, privando de su libertad al sujeto activo,
conforme a la gravedad de la falta.
Existen delitos fiscales por evasión de contribuciones; que son los más graves y
consecuentemente las que contemplan las mayores penalidades, como lo son: el
contrabando, actos relacionados con esa clase de conductas, defraudación fiscal y
sus equiparables.
También existen delitos fiscales por incumplimiento de los deberes formales del
sujeto pasivo o del responsables solidario, tales como: los relacionados con el
Registro Federal de Contribuyentes, los cometidos por depositarios e
interventores, por el rompimiento de sellos y alteración de máquinas registradoras,
la posesión ilegal de marbetes, practicar visitas domiciliarias sin estar facultado
para ello o sin ser autoridad competente para este fin; y por el apoyo o auxilio al
sujeto pasivo directo para la comisión de un ilícito.
En este trabajo vamos a analizar el tipo de defraudación fiscal ya que es un delito
que se considera grave, y se da por quien con uso de engaños o aprovechamiento
de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un
beneficio indebido con perjuicio del fisco federal; trataremos de desglosar cada
uno de sus elementos del tipo así como su clasificación.
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Defraudación Fiscal:
Noticia:
Elementos de la Agencia Federal de Investigación (AFI) detuvieron a Francisca
Viveros Barradas, mejor conocida como Paquita, la del barrio, en cumplimiento a
una orden de aprehensión librada en su contra por una juez federal.
La Procuraduría General de la República (PGR) le imputa el delito de defraudación
fiscal por un monto de 1.5 millones de pesos.
La intérprete de Rata de dos patas fue capturada la mañana de este viernes en el
Aeropuerto Internacional de la Ciudad de México, cuando arribaba en un vuelo
procedente de Las Vegas, Nevada, Estados Unidos.
Viveros Barradas fue ingresada en el Reclusorio Femenil de Santa Martha Acatitla,
en donde se le tomará en las próximas horas su declaración preparatoria.
"De acuerdo con el expediente, a Viveros Barradas se le atribuye la presunta
comisión del delito de defraudación fiscal, previsto en el artículo 108, del Código
Fiscal de la Federación” omitiendo el pago del impuesto sobre el ejercicio de
profesión.
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Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior
comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del
ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código
Penal Federal, se podrán perseguir simultáneamente. Se presume cometido el
delito de defraudación fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan de
operaciones con recursos de procedencia ilícita.
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no
exceda de $1,540,350.00.
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda
de $1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere
mayor de $2,310,520.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de
tres meses a seis años de prisión.
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola
exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un cincuenta por ciento.
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código,
serán calificados cuando se originen por:
a).- Usar documentos falsos.
b).- Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que
se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de
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expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un
período de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la
segunda o posteriores veces.
c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de
contribuciones que no le correspondan.
d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a
las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
e).- Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
f).- Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que
no le correspondan.
g).- Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
h).- Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en
una mitad.
No se formulará querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna
contribución u obtenido el beneficio indebido conforme a este artículo, lo entera
espontáneamente con sus recargos y actualización antes de que la autoridad
fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o
cualquier otra gestión notificada por la misma, tendiente a la comprobación del
cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Para los fines de este artículo y del siguiente, se tomará en cuenta el monto de las
contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de
contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no será
aplicable tratándose de pagos provisionales.
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Conducta:
Siendo esta un comportamiento humano voluntario, aunque a veces puede existir
una responsabilidad culposa.
Este elemento puede ser considerado desde dos perspectivas positiva y negativa.
Positiva.- consiste en la realización de una acción.
Negativa.- consiste en una omisión es decir que el individuo se abstenga de llevar
a cabo un acto, y que la ley considere que dicha abstención deba configurarse
como delito.
Por lo tanto, se puede considerar como acción el uso de engaños y a la omisión
cuando se aprovecha del error.
Ausencia de conducta:
Cuando la conducta no existe y por ende da lugar a la inexistencia del delito.
Habrá ausencia de conducta:
A. Vis absoluta: fuerza humana exterior e irresistible se ejerce contra la
voluntad de alguien, quien en apariencia comete la conducta delictiva.
B. Vis maior: Fuerza de la naturaleza irresistible, involuntaria.
C. Actos reflejos: Reacciones o excitaciones no percibidas por la conciencia,
transmisiones nerviosas a un centro y de este a un nervio periférico.
D. Sueño y sonambulismo.
E. Hipnosis.
En este caso no se da ninguno de los supuestos de ausencia de conducta.
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Tipicidad:
Existe la tipicidad cuando la conducta realizada por el sujeto, encuadra en el tipo
penal descrito en la ley, es decir que reúne los elementos del tipo.
En este caso la conducta descrita en la noticia encuadra en el artículo 108 del
Código Fiscal de la Federación:
Artículo 108.- Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna
contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
Elemento Objetivo: Omitir total o parcialmente el pago y obtener un
beneficio
Elemento Subjetivo: Uso de engaños, aprovechamiento de errores.
Elemento Normativo: indebido, perjuicio.
Atipicidad:
Existe atipicidad cuando la conducta realizada no reúne todos los elementos del
tipo penal. No se da un encuadramiento de la conducta a la descripción legal del
tipo penal.
La atipicidad da lugar a la inexistencia del delito.
En este caso no puede existir atipicidad por que la noticia encuadra perfectamente
con la descripción legal del tipo penal.
Elementos del Tipo:
Elementos objetivos y subjetivos:
A. Dentro de los elementos objetivos podemos señalar los siguientes:
a) Sujeto activo; “Quien” se trata de persona física imputable que tenga la
calidad de contribuyente, representante de éste, o su deudor solidario.
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b) Sujeto pasivo; este es el fisco federal, pues es quien reciente el daño o
perjuicio.
c) Objeto: tiene un objeto material que es la contribución y un objeto jurídico
que es el patrimonio del estado.
d) Resultado: Se trata de un delito de resultado material, porque el tipo exige
como resultado la omisión del pago de contribuciones, lo que representa la
ausencia de ingresos que deja de percibir el fisco y se beneficia
indebidamente una persona.
e) Nexo causal: Se tiene por demostrado el delito cuando haciendo uso de
engaños se emplea para omitir el pago de contribuciones o si el sujeto
activo se aprovecha del error del fisco para obtener un beneficio indebido.
f) Circunstancias de tiempo, lugar, modo u ocasión; el tipo no señala ninguna
situación temporal para su comisión, sin embargo se refiere a que la
omisión puede ser total o parcial. El delito no alude a un requisito típico de
lugar, es un caso generalizado que sucederá en el lugar de adscripción del
contribuyente.
g) Circunstancias objetivas de agravación o atenuación:
Será calificado cuando el delito se dé por: usar documentos falsos, omitir
reiteradamente para las actividades que se realizan; manifestar datos falsos
para obtener la autoridad fiscal, la devolución de contribuciones que no le
correspondan; asentar datos falsos en los sistemas o en los registros
contables que está obligado a llevar conforme a las disposiciones fiscales.
En este caso se aumentará la pena en una mitad.
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También el artículo 108 nos menciona una atenuante y nos dice que si el
monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola
exhibición, la pena aplicable podrá atenuarse hasta con un 50%.
B. Dentro de los elementos subjetivos podemos señalar los siguientes:
a) Dolo; se define como, proceso psíquico, mental, subjetivo, interno del
sujeto, quien decide violar la ley y luego ejecuta la conducta. Este delito es
doloso ya que el sujeto manifiesta ese elemento subjetivo a través de su
decisión o su voluntad de producir un engaño o aprovecharse del error en
que se encuentra el fisco federal. En este delito no cabe la culpa.
b) Culpa; se define como la imprudencia, falta de cuidado o reflexión; esta
figura no encuadra en este delito ya que no podría realizarse la conducta
delictiva en forma culposa, ya que para la comisión de este delito se utilizan
los elementos de engaño y aprovechamiento del error, siendo estos
totalmente dolosos.
Clasificación del Tipo:
I. Por la conducta: de acción u omisión. Es de acción si se proyecta el uso de
engaños y es por omisión cuando se trata de aprovechamiento del error.
II. Por la lesión que causa: De daño: Porque causa un daño directo y efectivo
al bien jurídico protegido.
III. Por el resultado: Material. Porque el tipo exige como resultado la omisión
del pago de contribuciones, lo que representa la ausencia de ingresos que
deja de percibir el fisco y se beneficia indebidamente una persona.
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IV. Por el elemento interno o culpabilidad: Doloso. Ya que el sujeto manifiesta
ese elemento subjetivo a través de su decisión o su voluntad de producir un
engaño o aprovecharse del error en que se encuentra el fisco federal. En
este delito no cabe la culpa.
V. Por su estructura: Simple. Porque la lesión jurídica es única.
VI. Por su duración: Instantáneo. Porque la acción que lo consuma se
perfecciona en un solo momento.
VII. Por el número de actos: Uunisubsistente. Porque el tipo no exige pluralidad
de actos para su formulación.
VIII. Por el número de sujetos: Unsubjetivo. Porque con la actuación de un solo
individuo se perfecciona el tipo.
IX. Por la forma de persecución: Por querella. Lo menciona el artículo 92 del
C.F.F en su fracción I.
X. Por la materia: Federal
XI. Por su composición: Anormal. Tiene elemento objetivo, subjetivo y
normativo.
Concurso de Delitos:
A. Ideal: en este caso no hay concurso ideal de delitos, debido a que la
conducta descrita en la noticia solo viola disposiciones del Código Fiscal en
su artículo 108.
B. Real: En este caso consideramos que no hay concurso real.
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Participación:
Aquí estaremos a lo que señala el artículo 95 del Código Fiscal de la Federación.
Artículo 95.- Son responsables de los delitos fiscales, quienes:
I. Concierten la realización del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.
VIII. Tengan la calidad de garante derivada de una disposición jurídica, de un
contrato o de los estatutos sociales, en los delitos de omisión con resultado
material por tener la obligación de evitar el resultado típico.
IX. Derivado de un contrato o convenio que implique desarrollo de la actividad
independiente, propongan, establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita
persona, actos, operaciones o prácticas, de cuya ejecución directamente derive la
comisión de un delito fiscal.
Imputabilidad:
La imputabilidad es la capacidad de entender y querer; lo que implica salud
mental, aptitud psíquica de actuar en el ámbito penal al cometer el delito.
Por lo tanto es imputable quien goza de salud mental, y tienen la edad que señala
la ley para considerar a las personas con capacidad mental.
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Inimputabilidad:
Constituye el aspecto negativo de la imputabilidad.
Las causas de inimputabilidad son todas aquellas capaces de anular o neutralizar,
ya sea el desarrollo o la salud de la mente, en cuyo caso el sujeto carece de
aptitud psicológica para cometer el delito.
1) Trastorno mental. Cualquier alteración o mal funcionamiento de las
facultades psíquicas, siempre que impidan al agente comprender el
carácter ilícito del hecho o conducirse acorde con esa comprensión.
Transitorio o permanente: ingestión de sustancia nociva o proceso
patológico interno.
2) Desarrollo intelectual retardado.
3) Minoría de edad.
Antijuricidad:
Se define como lo contrario a derecho. La antijuricidad surge en el momento en
que la conducta viola alguna disposición de derecho que proteja algún bien
jurídico tutelado.
En el delito de defraudación fiscal el carácter antijurídico aparece en forma
expresa en su descripción típica, al mencionar que el sujeto pasivo debe ¨obtener
un beneficio indebido¨.
Causas de Justificación:
Desaparecen lo antijurídico, anulando el delito por considerarlo por considerar que
la conducta es lícita o justificada.
En este delito de defraudación fiscal no se puede dar una causa de justificación ya
que ninguna encuadra en el caso concreto.
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A. Legítima defensa: Consiste en repeler una agresión real, actual, e
inminente y sin derecho, en defensa de bienes jurídicos propios o ajenos.
B. Estado de necesidad: El obrar por la necesidad de salvaguardar un bien
jurídico propio o ajeno, respecto de un peligro real, actual o inminente, no
ocasionado dolosamente por el agente lesionando otro bien de menor o
igual valor que el salvaguardado, siempre que el peligro no sea evitable por
otros medios y el agente no tuviere el deber jurídico de afrontarlo.
C. Ejercicio de un derecho: Es el causar algún daño, cuando se obra de
forma legítima, siempre que exista necesidad racional del medio empleado.
El daño se causa en virtud de ejercer un derecho derivado, de una norma
jurídica o de otra situación.
D. Cumplimiento de un deber: Consiste en causar un daño obrando en
forma legítima en cumplimiento de un deber jurídico, siempre que exista
necesidad racional del medio empleado.
E. Consentimiento del titular del bien jurídico tutelado: Que el bien jurídico
sea disponible, que el titular del bien tenga la capacidad jurídica para
disponer libremente del mismo, que el consentimiento sea expreso o tácito
y sin que medie algún vicio, o bien, que le hecho se realice en
circunstancias tales que permitan fundadamente presumir que de haberse
consultado al titular, este hubiese otorgado al mismo.
Culpabilidad:
La culpabilidad es el nexo psicológico que existe entre la conducta y el delito, es el
animus, la intencionalidad del individuo de llevar a cabo el delito, si un sujeto lleva
a cabo una conducta con el ánimo de hacerlo, o bien si lo hizo imprudentemente o
motivado por factores ajenos a su voluntad.
Es doloso ya que el sujeto manifiesta ese elemento subjetivo a través de su
decisión o su voluntad de producir un engaño o aprovecharse del error en que se
encuentra el fisco federal. En este delito no cabe la culpa.
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Inculpabilidad:
Opera al hallarse ausentes los elementos esenciales de la culpabilidad:
conocimiento y voluntad.
En el delito de defraudación fiscal no puede existir la inculpabilidad pues el sujeto
activo está consciente del ilícito que comete con uso de engaños o
aprovechándose de errores y obtiene un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal.
Punibilidad:
Se puede definir como la sanción o sanciones que el legislador prevé para cada
tipo penal.
Este elemento se refiere a que determinadas conductas típicas, antijurídicas,
culpables realizadas por sujetos imputables, deban ser castigadas mediante penas
establecidas en la ley. Se refiere a la posibilidad legal de que dichas conductas
sean castigadas.
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no
exceda de $1,540,350.00.
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado
exceda de $1,540,350.00 pero no de $2,310,520.00.
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere
mayor de $2,310,520.00.
Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de
tres meses a seis años de prisión.
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Excusas Absolutorias:
Surgen cuando a pesar de haberse integrado en su totalidad un delito, con su
conducta típica, antijurídica, imputable y culpable, éste carezca de punibilidad.
En este caso no existe una circunstancia por la cual se pueda excluir de
punibilidad al sujeto pasivo.
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