REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMÍA Y FINANZAS
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA PÚBLICA-IUT
DIRECCIÓN DE POSTGRADO Y ADIESTRAMIENTO
ESPECIALIZACIÓN EN: GESTIÓN DE TRIBUTOS NACIONALES
EVASIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR CAUSA DE LA
RESTRICCIÓN SOCIAL DURANTE LA PANDEMIA DEL COVID-19 EN EL
PERIODO FISCAL 2020-2021. ¿Y su incidencia en dónde?
Profesor: Autora:
Dr. Orlando Rodríguez. Lcda. Yailith Aponte Osuna.
Caracas, octubre de 2022
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INDICE
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................3
CAPÍTULO I............................................................................................................... 6
EL PROBLEMA......................................................................................................... 6
Planteamiento del Problema...................................................................................6
Objetivos de la Investigación..................................................................................9
Objetivo General.....................................................................................................9
Objetivos Específicos.............................................................................................9
Justificación e Importancia de la Investigación.....................................................10
Fuentes Consultadas.............................................................................................11
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INTRODUCCIÓN
La economía digital y progresos en materia de tributación internacional e
intercambio de información entre países parecen ser caminos ineludibles
para hacer frente a esta problemática más allá de las fronteras geográficas
de los países. Sin embargo, durante décadas se ha venido señalando que la
recaudación de los principales impuestos aplicados a nivel regional y en
diferentes niveles de gobierno resulta considerablemente menor a la que
podría obtenerse si todos los contribuyentes cumplieran debidamente con
sus obligaciones tributarias de acuerdo a lo establecido en la legislación
El Sistema Tributario venezolano se ha ido fortaleciendo y profundizando
gradualmente, para conseguir así la unificación entre las características
particulares de los tributos que la integran y las particularidades y
necesidades financieras y económicas del país, la medición de los niveles de
evasión fiscal resulta fundamental no solo para mejorar la administración
tributaria mediante la elaboración de medidas orientadas a reducir su
magnitud, sino también para alcanzar una mayor precisión al estimar el
impacto potencial de las reformas en los impuestos vigentes o evaluar el
efecto real de otras modificaciones tributarias.
La administracion tributaria debe trabajar sobre las medidas previsivas que
requiere para combatir el fraude fiscal (Evasión), además de una coherencia
general del sistema tributario en su conjunto, con reformas tendientes a
fortalecer el nivel actual de recursos disponibles, apuntalar los aspectos de
eficiencia y equidad distributiva, facilitar el cumplimiento voluntario y cerrar
gradual y simultáneamente, las posibilidades de elusión y evasión de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
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El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava los ingresos originados durante un
ejercicio fiscal, es un tributo directo que deben pagar anualmente en dinero
por concepto de negociación de mercancías, actividades mercantiles y
profesionales en su libre ejercicio, para soportar los gastos del Estado y de
Instituciones Públicas. El objetivo principal del (ISLR), es gravar la renta o
enriquecimiento percibido por los contribuyentes, obedeciendo a las diversas
actividades que estos puedan ejercer, aplica en las personas naturales o
jurídicas, residenciadas o no en el país, con o sin domicilio en el país.
En tal sentido, la Ley del Impuesto sobre la Renta (2014), señala claramente
en su artículo nro. 01. “Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas
establecidas en esta ley.” (p. 01), serán gravados a los que la ley señale,
ahora bien, Reyes y Martínez (2012) expresan que estos ingresos financian
los servicios y obras de la nación, tales como los servicios de salud,
seguridad, educación, obras de bien para la sociedad (Infraestructuras vial y
comunal).
Esta Ley del (ISLR) y por supuesto su reglamento, contiene toda la normativa
para habilitar a la administracion tributaria para el recaudar el Impuesto, allí
se establece la determinación del enriquecimiento neto, las exenciones,
tarifas, rebajas y desgravámenes a los cuales los contribuyentes deben
someterse, así como las formas de pago, periodos establecidos, deberes del
sujeto pasivo, responsabilidad y facultad de la Administración sobre la
fiscalización de los sujetos pasivos.
Pudiera notarse como positiva en su incidencia del (ISLR) la inflación
acentuada en esos últimos años, recordando que es un aumento general y
continuado de los precios de bienes y servicios de acuerdo al
comportamiento del índice de precios (INPC), esto afecta directamente tanto
a las personas como a las empresas y sus consecuencias pueden ser
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alarmantes si esta es excesiva o inesperada, y su efecto sería una gran
incertidumbre económica para los contribuyentes, pudiéndose evidenciar en
la situación financiera de las sociedades y notoriamente en su declaración
del Impuesto sobre la Renta (ISLR), debido a que allí se refleja los costos de
ventas e ingresos de éstas.
Inicialmente tenemos el Capítulo nro. I, que se encuentra estructurado de la
siguiente manera; planteamiento del problema, formulación de las
interrogantes de la investigación con sus objetivos, tanto general como
específicos, seguidos de la justificación e importancia de la investigación.
Posteriormente el Capítulo nro. II: se compone del Marco Teórico, que tiene
en su cuerpo una recopilación de la teoría de temas relacionados con la
investigación llamados antecedentes de investigación, bases teóricas como
sustento bibliográfico, bases legales respectivas y congruentes con el tema
de la investigación, que surgen de los instrumentos jurídicos relacionado con
el tema y la definición de la terminología empleada.
Continuamos con el Capítulo nro. III, este consiste en estructurar el Marco
Metodológico, se describe la metodología usada para el diseño de la
investigación, definición de variables, las técnicas y herramientas empleadas
en la recolección de los datos y en el procesamiento de esos datos a través
del análisis documental y de contenido para su comprensión, así como en la
definición de variables, donde nos facilita la manera y forma de estructurar el
Capítulo nro. IV, después de interpretar los datos por medio de la técnica del
análisis documental se puede concluir y recomendar, dándole respuesta a
las interrogantes formuladas en el planteamiento del problema.
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CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Los países de la región latinoamericana han venido avanzando en una serie
de reformas y medidas administrativas enfocadas en combatir las prácticas
deliberadas de evasión y elusión tributaria. La difusión de la facturación
electrónica, la adopción de mecanismos de recaudación automática, el
tratamiento segmentado de los distintos contribuyentes, instituye ejemplos de
un enfoque moderno para las Administraciones Tributarias.
Considerando que el Impuesto sobre la Renta es uno de los tributos
venezolanos que ha sido objeto de diversas modificaciones parciales a su
normativa en estos tiempos 20 años, el cual tiene como objetivo gravar la
renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, de acuerdo a las
diferentes actividades que estos puedan realizar.
La administracion tributaria ha cambiado los métodos de recaudación para
tratar de recibir mayores ingresos en el menor tiempo posible incluso
anticipadamente, un ejemplo de esta medida se visualiza en la decisión
consensuada del Ejecutivo Nacional con respecto a la apertura de la
comercialización dual de bolívares digitales y las divisas extranjeras
especialmente al dólar estadounidense; nuestro país en la actualidad ha
tenido que ir perfeccionando los mecanismos de control al momento de
recaudar los Tributos Nacionales, Estadales y Municipales para que el
Estado pueda obtener los recursos necesarios para cumplir con los planes
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sociales, sus gastos presupuestarios de funcionamiento, debido a que los
precios y producción del petróleo han bajado, por ende ya no es un modelo
rentista dependiente de las exportaciones de hidrocarburos.
Ahora bien, los contribuyentes pudieran todos pagar la renta para acrecentar
la economía de Venezuela, en el caso de la evasión como sinónimo de
fraude en materia tributaria afecta el objetivo de la integración de los tributos
con el fin de alcanzar beneficios colectivos y empresariales, brindando
retribución de las actividades lucrativas al ciudadano común, a través de la
optimización de los servicios públicos y la aplicación de planes sociales en
las diferentes esferas del poder público nacional; debido a la pérdida de
valiosos recursos fiscales que representa para el Estado, la evasión tributaria
ha sido y continúa siendo uno de los principales obstáculos que afectan a las
finanzas públicas.
Por su parte el Reglamento de la Ley del (ISLR), prevé entre otras cosas, la
forma en la cual se debe hacer el pago, las normas mediante la cual se
deben hacer las declaraciones y las formas para realizar los cálculos y
procedimientos contables para la obtención del impuesto, en cuanto a los
mecanismos de control de la norma, el Estado ha hecho énfasis en una
mayor inversión en recursos humanos y financieros y tecnologías de
información, con miras a fortalecer la capacidad operativa del (SENIAT) y
facilitar el cumplimiento voluntario.
Periodísticamente es evidente que el (COVID-19), es la enfermedad
considerada altamente infecciosa, causada por un virus del tipo coronavirus
que se ha descubierto muy recientemente. Genera patologías que provoca
secuelas por neumonía en las vías respiratorias, alteraciones del corazón,
fallas renales, alteraciones del cerebro, entre otros; eran desconocidos para
el mundo y la comunidad científica antes de que estallara el brote en Wuhan
(China) en diciembre del año 2019.
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En Venezuela fue decretada la cuarentena en semana radical y no radical
“flexibilización” bajo el sistema 7 + 7, una estrategia aplicada por el Gobierno
Nacional desde marzo 2020 hasta julio 2020 con la finalidad de evitar la
propagación del virus y los contagios que generaron muchos decesos, hubo
restricción de movilización de la población civil, horarios de apertura de
comercios, colegios, vías públicas, áreas de esparcimientos, comunidades,
acceso al Distrito Capital, se pedían salvoconductos emitidos por la ZODI
para poder movilizarse.
Considerando la situación ocasionada por el virus en todo el planeta,
tributariamente para el (ISLR) como una de las fuentes de ingresos no
petroleros, es totalmente vinculante su incidencia en la recaudación bien sea
por las limitaciones que tuvieron en la cuarentena como medida restrictiva
para ejercer el comercio y por la poca capacidad de fiscalización y
verificación por parte de la administracion tributaria de los deberes formales
establecidos en el Código Orgánico en su artículo nro. 99.
Para repeler este flagelo (Evasión tributaría) se debe enriquecer la “Cultura
Tributaria” de los venezolanos en todos los niveles de educación básica y
superior, crear consciencia de los aportes “voluntarios”, combatir la
corrupción como fenómeno social que amenaza el desarrollo del país.
En tal sentido, la presente investigación busca generar una aproximación
teórica relacionada con el análisis de la evasión del Impuesto sobre la Renta
por causa de la restricción social durante la pandemia del COVID 19 en el
periodo fiscal 2020-2021.
En atención a lo antes mencionado, surgen las siguientes interrogantes de
investigación que a su vez determinan los objetivos específicos de la
presente investigación:
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¿Cuáles son las restricciones sociales durante la pandemia del COVID 19 en
el periodo fiscal 2020-2021?
¿Cómo se describen las consecuencias de la evasión del Impuesto sobre la
Renta durante la pandemia del COVID 19 en el periodo fiscal 2020-2021?
¿Cuáles son las consecuencias legales del incumplimiento de los deberes
formales por la declaración del (ISLR) durante la pandemia del COVID 19 en
el periodo fiscal 2020-2021?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar la evasión del Impuesto sobre la Renta por causa de la restricción
social durante la pandemia del COVID 19 en el periodo fiscal 2020-2021.
Objetivos Específicos
Describir las restricciones sociales durante la pandemia del COVID 19 en el
periodo fiscal 2020-2021.
Determinar los efectos de la elusión del Impuesto sobre la Renta durante la
pandemia del COVID 19 en el periodo fiscal 2020-2021.
Señalar las consecuencias legales por incumplimiento de los deberes
formales para la declaración del (ISLR) durante la pandemia del COVID 19
en el periodo fiscal 2020-2021.
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Justificación e Importancia de la Investigación
El presente trabajo de investigación es trascendente para apoyar los estudios
en materia de políticas tributarias, para ser aplicados en materia fiscal y para
estudiantes tanto de pregrado como de postgrado de la Escuela Nacional de
Administración y Hacienda Pública.
La investigación está orientada al Impuesto sobre la Renta (ISLR), en la
evasión fiscal, después de la reforma del Código Orgánico Tributario (2020)
en tiempos de pandemia donde la administracion tributaria tuvo que
adaptarse a las restricciones de salud en el ámbito social lo que llevo a los
contribuyentes del impuesto directo a tomar medidas fuera de lo común para
subsistir al estancamiento y recesión económica que se vivió en el periodo
fiscal 2020-2021.
Desde lo económico, el (ISLR), además de ser una obligación para las
personas y las empresas que operan en el país, es un medio por el cual el
gobierno puede proporcionar a la población mejores condiciones de vida, la
linea de investigación a desarrollar sustentadas en el gran objetivo histórico
nro. 03 del Plan de la Patria 2019-2025.
Desde la perspectiva académica, el control tributario del (ISLR) para ayudar
a la disminución de evasión de este impuesto por partes de los
contribuyentes, el área de investigación es necesaria desarrollara para que la
población de cursantes de los diferentes programas de especializaciones en
la ENAHP puedan tenerla como referencia y contar con un acercamiento
bibliográfico, documental y teórico de lo que es realmente la Evasión Fiscal
del (ISLR) durante la crisis de la pandemia y sus restricciones sociales en los
agentes económicos autorizados para realizar el comercio y todo actividad
lucrativa legal que genere enriquecimiento gravable.
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Es necesario y con esta investigación queremos evidenciar que cada vez que
se realice la declaración de impuesto sobre la renta. No solo evitaría la
evasión de impuesto, sino estar preparados para otra situación de
emergencia nacional por causa del COVID 19 o alguna cepa que mute con
características de ser muy infecciosa y altamente contagiosa.
En términos generales va bien encaminada la presente investigación, aun así
te sugiero revisar el título ya que lo planteado no debe quedar en el aire y
debe tener una incidencia en alguna parte…
Prof. Orlando Rodríguez.
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Fuentes Consultadas
Arias, F (2012) El proyecto de investigación, Introducción a la Metodóloga
científica (6ta edición).
Juan Carlos Gómez Sabaini y Dalmiro Morán (2020), Estrategias para
abordar la evasión tributaria en América Latina y el Caribe, CEPAL,
[Link]
6_es.pdf
Reyes N. y Martínez D. (2011). Impuesto sobre la renta y la economía de
Venezuela Venezuela 2007. Ley de Impuesto Sobre La Renta, Gaceta
Oficial de la República de Venezuela N° 38.628. Caracas, 16 de
febrero.
Rojas, A Manual de citación, Normas APA. Villegas, H (1999) Curso de
finanzas, Derecho Financiero y Tributario, (7ma edición).
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