Autor: Matías Lucas Petracca
Caso Práctico 2: Gestión de Costes II
1. Cálculo de Coste Unitario
Dado que la empresa ya ha localizado sus costes indirectos, identificadas las actividades por centros y
elegido los inductores de costes de actividades, se procede a repartir los costes por cada actividad definida.
Las amortizaciones de maquinarias se reparten en función a cantidad de máquinas, los otros gastos en
función al porcentaje definido y se obtiene el coste total por actividad de los costes indirectos:
Tabla 1: Repartición de costes indirectos por actividad:
AMORTIZACIÓN MAQUINARIAS OTROS GASTOS COSTE TOTAL POR ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
# Maq. € % € €
1. COMPRAS 3 12.162 € 5% 31.000 € 43.162 €
1.1 Pedido a proveedores 1 4.054 € 11% 3.410 € 7.464 €
1.2 Recepción del pedido 2 8.108 € 80% 24.800 € 32.908 €
1.3 Pago a proveedores 0 - € 9% 2.790 € 2.790 €
2. DISEÑO Y CORTE 7 28.378 € 38% 235.600 € 263.978 €
2.1 Desarrollo de modelos 2 8.108 € 21% 49.476 € 57.584 €
2.2 Teñido de la tela 1 4.054 € 54% 127.224 € 131.278 €
2.3 Cortado de la tela 4 16.216 € 25% 58.900 € 75.116 €
3. ENSAMBLADO 24 97.297 € 45% 279.000 € 376.297 €
3.1 Cosido 16 64.865 € 52% 145.080 € 209.945 €
3.2 Fijación adornos 8 32.432 € 48% 133.920 € 166.352 €
4. EMPAQUETADO 3 12.162 € 12% 74.400 € 86.562 €
4.1 Embalado 2 8.108 € 73% 54.312 € 62.420 €
4.2 Envío del pedido 1 4.054 € 27% 20.088 € 24.142 €
TOTAL 37 150.000 € 100% 620.000 € 770.000 €
Con los inductores de costes definidos, se procede a calcular el coste medio por inductor, para luego
asignarlo a cada producto:
Tabla 2:Obtención del coste por inductor:
COSTE TOTAL POR ACTIVIDAD
ACTIVIDAD INDUCTORES DE COSTE CAMISA CAMISETA TOTAL Coste por inductor
€
1. COMPRAS 43.162 €
1.1 Pedido a proveedores 7.464 € # pedidos proveedores 120 190 310 24 €
1.2 Recepción del pedido 32.908 € # pedidos proveedores 120 190 310 106 €
1.3 Pago a proveedores 2.790 € # pagos proveedores 30 55 85 33 €
2. DISEÑO Y CORTE 263.978 €
2.1 Desarrollo de modelos 57.584 € # modelos nuevos 26 35 61 944 €
2.2 Teñido de la tela 131.278 € # lotes de la tela 5.000 8.000 13.000 10 €
2.3 Cortado de la tela 75.116 € # cortado de la tela 21 32 53 1.417 €
3. ENSAMBLADO 376.297 €
3.1 Cosido 209.945 € # patrones 21 32 53 3.961 €
3.2 Fijación adornos 166.352 € # variantes 5 13 18 9.242 €
4. EMPAQUETADO 86.562 €
4.1 Embalado 62.420 € # de lotes 3.100 5.200 8.300 8€
4.2 Envío del pedido 24.142 € # de pedidos clientes 650 800 1.450 17 €
TOTAL 770.000 €
Luego de esto, se procede a calcular cual es el costo por asignar los costes de cada actividad, a los productos
que vende la empresa (camisas y camisetas), aunque antes es necesario asignar primero la mano de obra, en
función al porcentaje de participación de cada operario por producto, y utilizando el coste medio por
empleado al no tener el salario de cada actividad definido:
Tabla 3: Asignación de costes de operarios por producto
GASTOS OPERARIOS % Mano de obra por producto GASTOS OPERARIOS
ACTIVIDAD
# Op. € CAMISA CAMISETA CAMISA CAMISETA
1. COMPRAS 6 126.000 € 56.700 € 69.300 €
1.1 Pedido a proveedores 2 42.000 € 45% 55% 18.900 € 23.100 €
1.2 Recepción del pedido 3 63.000 € 45% 55% 28.350 € 34.650 €
1.3 Pago a proveedores 1 21.000 € 45% 55% 9.450 € 11.550 €
2. DISEÑO Y CORTE 18 378.000 € 246.750 € 131.250 €
2.1 Desarrollo de modelos 6 126.000 € 60% 40% 75.600 € 50.400 €
2.2 Teñido de la tela 5 105.000 € 65% 35% 68.250 € 36.750 €
2.3 Cortado de la tela 7 147.000 € 70% 30% 102.900 € 44.100 €
3. ENSAMBLADO 24 504.000 € 294.000 € 210.000 €
3.1 Cosido 16 336.000 € 65% 35% 218.400 € 117.600 €
3.2 Fijación adornos 8 168.000 € 45% 55% 75.600 € 92.400 €
4. EMPAQUETADO 9 189.000 € 105.000 € 84.000 €
4.1 Embalado 5 105.000 € 60% 40% 63.000 € 42.000 €
4.2 Envío del pedido 4 84.000 € 50% 50% 42.000 € 42.000 €
TOTAL 57 1.197.000 € 702.450 € 494.550 €
Una vez obtenido esto, se decide a imputar la totalidad de costes a cada producto, para obtener, en función
de la cantidad producida, el coste unitario de cada uno:
Tabla 4: Asignación final de coste por actividad y costes directos a cada producto
CAMISA CAMISETA
COSTOS DIRECTOS
Cantidad € Unitario TOTAL COST Cantidad € Unitario TOTAL COST
Materia Prima (m2/unidad) 750.000 7,50 € 5.625.000 € 1.200.000 3,00 € 3.600.000 €
MANO DE OBRA 702.450 € 494.550 €
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE ACTIVIDADES
1.1 Pedido a proveedores 120 24 € 2.889 € 190 24 € 4.575 €
1.2 Recepción del pedido 120 106 € 12.739 € 190 106 € 20.169 €
1.3 Pago a proveedores 30 33 € 985 € 55 33 € 1.805 €
2.1 Desarrollo de modelos 26 944 € 24.544 € 35 944 € 33.040 €
2.2 Teñido de la tela 5.000 10 € 50.492 € 8.000 10 € 80.786 €
2.3 Cortado de la tela 21 1.417 € 29.763 € 32 1.417 € 45.353 €
3.1 Cosido 21 3.961 € 83.186 € 32 3.961 € 126.759 €
3.2 Fijación adornos 5 9.242 € 46.209 € 13 9.242 € 120.143 €
4.1 Embalado 3.100 8€ 23.314 € 5.200 8€ 39.107 €
4.2 Envío del pedido 650 17 € 10.822 € 800 17 € 13.320 €
TOTAL GASTO 6.612.392 € 4.579.608 €
# UNIDADES 750.000 1.200.000
COSTE UNITARIO 8,82 € 3,82 €
La cuenta total de resultados quedaría asi:
Cuenta de Resultados Camisa Camiseta Total
Q vendidas 750.000 1.200.000 1.950.000
Precio de venta 18,20 € 8,90 € 12,48 €
Total Ventas 13.650.000 € 10.680.000 € 24.330.000 €
Total Cost 6.612.392 € 4.579.608 € 11.192.000 €
Margen Bruto 7.037.608 € 6.100.392 € 13.138.000 €
% Margen 51,6% 57,1% 54,0%
2. ¿Crees que el Gerente toma la decisión correcta al realizar el descuento a los tres clientes? ¿Qué
hubieras hecho tú en su lugar?
Yo creo que es correcto realizar un descuento, dado que, al parecer, el mercado ya no se encuentra en
expansión y está comenzando etapa de maduración en la que los márgenes más eficientes son los que
sobreviven. Aunque no me pareció correcto tomar la decisión del descuento antes de realizar el análisis, ya
que no se sabe aún si es rentable o no dicho descuento.
Yo hubiera hecho primero el análisis ABC para entender cómo funciona la estructura de costes de la
empresa, pero al mismo tiempo combinándolo con un sistema de Target Costing, dado que el precio de
venta nos vendría dado, y que el gerente menciona específicamente que quiere mantener los márgenes de
rentabilidad, y parecería más apropiado este sistema.
3. ¿Qué ventajas e inconvenientes observas en el sistema de costes ABC?
- Ventajas:
Permitió conocer la estructura completa y los costes de la organización.
Se ha podido obtener el costo unitario de cada producto incluyendo todos los costes de la
organización y asignándolo de forma precisa.
Permite determinar si una actividad necesita ser más eficiente o es muy costosa.
Indica el coste total variable de cada producto a largo plazo.
Permite un control presupuestario eficiente por actividad.
- Desventajas:
La fase de implementación requiere muchos recursos, pues al gerente seguramente le ha costado
determinar cuál es la estructura completa de la empresa y lo que insume cada actividad.
La inducción de los costes puede ser elegida de forma arbitraria y generar imprecisiones.
Los costes de personal, por ejemplo, son difíciles de imputar realmente. En el ejercicio se imputan
conforme a un promedio, pero puede pasar que determinadas actividades requieran personal
calificado que sean más costosos que el promedio, y por tal, generar una imprecisión en el costo por
actividad.
El coste se considera un análisis histórico, pues la imputación de costes se obtiene en base a la
producción del último año.
4. ¿Observando los costes de las actividades que conclusión podemos extraer? ¿Sobre qué actividad
o actividades ves importante realizar un estudio de optimización?
Está claro que la actividad de ensamblado es la que insume más recursos por unidad producida. Sobre esta
actividad veo que sería importante realizar un estudio de optimización, ya que generaría mayor impacto
sobre los márgenes de rentabilidad.
Al mismo tiempo, se observa que gran cantidad del coste unitario proviene del coste de materia prima (más
del 75%) por lo que será más necesario trabajar en la reducción de costes de compra de materia prima para
generar un impacto aún mayor en los márgenes, que los costes indirectos. Si los clientes esperan una
reducción significativa de nuestros precios de venta, sería vital trabajar en generar reducciones de costes
aquí, o bien será necesario evaluar un cambio de proveedor.
Tabla 5: Coste por actividad por producto
Camisa Camiseta
COMPRAS 16.613 € 26.550 €
DISEÑO Y CORTE 104.799 € 159.180 €
ENSAMBLADO 129.395 € 246.903 €
EMPAQUETADP 34.136 € 52.426 €