Contabilidad de costos

Modulo I
L1: Fundamentos del análisis de costos
Conceptos para una teoría general del costo.
¿Qué es un proceso de producción?
Según lo que indica Cartier, un proceso de producción es un sistema de acciones dinámicamente
interrelacionadas, orientado a la transformación de ciertos elementos (denominados insumos, medios
productivos, recursos o factores), en ciertos elementos (denominados resultados o productos), con el
objetivo de incrementar su valor. Este concepto se refiere a la capacidad para satisfacer necesidades.
Los elementos esenciales de todo proceso productivo son:

• Los factores o recursos: bienes o servicios económicos empleados con fines productivos.
• Las acciones: ámbito en el que se combinan los factores, con pautas operativas.
• Los resultados o productos: bien o servicio obtenido de un proceso productivo.

En efecto, siempre existen recursos que se ven sometidos a un proceso de transformación o a

actividades de cambio para alcanzar resultados productivos. Este esquema productivo es válido en su
aplicación en organizaciones de servicios, agencias gubernamentales, entidades sin fines de lucro,
empresas comerciales, empresas industriales u organizaciones agropecuarias.

¿Qué es un producto y que tipo de productos existen?

Cualquier bien o servicio que surja de un proceso de producción es un producto o resultado de este.
Existen dos tipos de productos:

• Resultados productivos finales: bienes o servicios en condiciones de ser comercializados. Por

ejemplo, una mesa que se fabricó a pedido de un cliente o, volviendo a la empresa presentada,
un aro o anillo encargado por un cliente específico.
• Resultados productivos intermedios: bienes o servicios internos, que serán insumos o recursos
de otros procesos. Por ejemplo, un examen de laboratorio que se realiza en un hospital, previo a
una cirugía.

¿Qué es una acción productiva y qué tipo de acciones productivas existen? Una acción productiva es
cualquier actividad o tarea desarrollada en el marco de un proceso de producción. Según el tipo de
destinatario de los servicios que cada acción genera, se clasifican como:

• Acciones inmediatas: las que generan servicios que son consumidos por el producto final en
cualquier estado de su transformación, por ejemplo, el embalaje en el cual un juguete será
entregado al cliente.
 • Acciones mediatas: las que generan servicios que son consumidos por otras acciones o
actividades del proceso, por ejemplo, el corte de una pieza de cuero con un molde para luego
usarlo para fabricar un calzado.

¿Qué es un factor productivo? Factores, insumos o recursos productivos son bienes o servicios que se
utilizan para desarrollar las acciones de un proceso productivo. Existen varias clasificaciones de factores:
En relación con el mercado:

• Factores externos: bienes y servicios adquiridos en los mercados respectivos. Por ejemplo, la
harina adquirida para fabricar pan.
• Factores internos: bienes y servicios generados en otras acciones del proceso de producción. Por
ejemplo, la leche procesada en la empresa permite obtener crema y leche descremada.

En relación con su naturaleza

• Bienes y servicios intermedios consumibles con su primer uso. Por ejemplo, materiales.
• Bienes de consumo diferido o bienes de capital. Por ejemplo, camiones.
• Recursos humanos o trabajo. Por ejemplo, horas laborales de una persona empleada.
• Recursos naturales. Por ejemplo, un mineral, el cobre.
• Capital financiero. Por ejemplo, dinero en efectivo.

Según su divisibilidad
Cada factor tiene una unidad física elemental, asociada a la unidad natural en que se recibe, y otra
unidad física de empleo, asociada al modo en que es usado por las acciones del proceso

• Factores divisibles: coincide la unidad elemental con su unidad de empleo. Por ejemplo, una
materia prima comprada en kilogramos y empleada en kilogramos.
• Factores indivisibles: no coincide la unidad elemental con su unidad de empleo. Por ejemplo, un
camión adquirido por unidad y empleado en términos de kilómetros recorridos.

Según su transferibilidad en el tiempo

• Factores transferibles en el tiempo o almacenables: pueden ser almacenados. Por ejemplo, el

acero comprado admite que se consuma hoy o que pueda consumirse en un momento
posterior.
• Factores intransferibles en el tiempo o no almacenables: no admiten la posibilidad de su
almacenamiento. Por ejemplo, una hora de trabajo de una máquina.

Según su transferibilidad en el espacio

• Factores transferibles en el espacio o de flujo flexible: pueden ser usados en otro proceso o
acción distinta a su empleo actual. Por ejemplo, la hora de uso de una maquinaria en un proceso
de producción de varios productos en forma simultánea.
• Factores intransferibles en el espacio o de flujo rígido: no admiten la posibilidad de su uso en
otro proceso o acción que no fuere la de su empleo actual. Por ejemplo, la tabla de madera que
se utilizará para fabricar una única mesa.
¿Qué tipos de procesos productivos existen?
Según el tipo de transformación interviniente:

• Transformaciones técnicas: se modifican las propiedades intrínsecas de las cosas (actividades

industriales), por ejemplo, en una fábrica de ladrillos.
• Transformaciones de modo: se produce la selección, forma o modo de disposición de las cosas
(actividades comerciales), por ejemplo, en un comercio de prendas de vestir.
• Transformaciones de lugar: desplazamiento de las cosas en el espacio (transporte), por ejemplo,
en una empresa de logística de automóviles.
• Transformaciones de tiempo: conservación en el tiempo (almacenaje), por ejemplo, en un
depósito de archivos.

Según el modo en que generan sus productos (Cartier, 2017):

• Producciones simples: Un bien o servicio de tipo único. Por ejemplo, en la fabricación de un

barco.
• Producciones múltiples: Varios productos o servicios técnicamente interdependientes. Por
ejemplo, en la fabricación de bloques de cemento.
• Producciones Múltiples Alternativas: Si los factores de producción se puedan aplicar para
producir uno u otro bien o servicio. Por ejemplo, en la fabricación de calzado.
• Producciones múltiples conexas: El proceso productivo es tal que resulta imposible obtener un
bien sin obtener al mismo tiempo uno o varios productos más. Por ejemplo, al faenar un pollo,
se obtienen pechugas, alas, patas y muslos, garras, corazón, hamburguesas, milanesas y
alimentos balanceados.

¿Qué es una relación de eficiencia?: Una relación de eficiencia es una vinculación entre los objetivos o
resultados obtenidos con los medios o recursos empleados. Son coeficientes técnicos que relacionan
cantidades de productos y cantidades de factores de un proceso de producción específico.
Hay dos formas de expresar una relación de eficiencia:

• Cantidades de factor por unidad de producto. Por ejemplo, 0,5 hora/máquina por paquete.
• Cantidades de producto por unidad de factor. Por ejemplo, 2 paquetes por hora/máquina.

Costo.
En toda organización existen recursos, que debieran ser los necesarios para el logro de sus objetivos. Al
cuantificar los recursos necesarios, se está en presencia del costo. El costo es un concepto
eminentemente económico, distinto del financiero. Es decir, importa el concepto de consumo o uso de
recursos, independientemente de si los mismos se pagaron o no. Entra otras diferencias, la economía
incluye los costos de oportunidad, los cuales no se tienen en cuenta en contabilidad, y los cuales no
originan un movimiento de fondos. Por ejemplo, podría considerar al tomar una decisión de comprar
una maquinaria o un camión, ya que actualmente lo estoy alquilando, si pusiera ese monto en un
depósito a plazo fijo, cuánto obtendría de rendimiento frente a la alternativa de inmovilizar ese dinero
en ese bien. Aunque no tenga intención de realizar el plazo fijo, tomo el dato como un elemento
adicional en la toma de decisión, de la mejor alternativa que se resigna al avanzar con la compra del
equipo.
Costo, entonces, es el valor económico del conjunto de recursos necesarios utilizados (o empleados) en
un proceso o una serie de actividades que, al transformarse, generan resultados productivos. Es una
vinculación coherente entre resultado o producto y los factores o recursos necesarios para lograrlo.

Del concepto surge una serie de elementos relevantes:

La unidad de medida no es necesariamente monetaria. El costo puede expresarse en unidades
diferentes de medida. Por ejemplo, el costo del pan está constituido, en parte, por 1140 gramos de
harina, si esa es la cantidad necesaria para un kilogramo de pan.

El costo tiene dos componentes:

• El componente físico es la cantidad de unidades de factor por unidad de objetivo. Por ejemplo,
1140 gramos de harina o 1,14 kg de harina por cada kilogramo de pan.
• Un componente monetario es la cantidad de unidades monetarias por unidad de factor, que
surge al valorizar monetariamente el costo. Por ejemplo, $20 el kilo de harina.

El total del costo en unidades monetarias será la sumatoria de todos los recursos (o insumos),
considerando los componentes físicos y monetarios de cada uno. Es decir:

Suponiendo n insumos, el costo es la sumatoria del costo de todos los factores, recursos o insumos, en
cada caso, multiplicando el componente físico por el componente monetario. Por ejemplo, si se
requieren 1,14 kg de harina para obtener un kg de pan, y cada kg de harina tiene un costo de $20, el
costo del kg de pan es: Costo kg de pan = 1,14 kg harina/kg pan × $20/kg harina = $22,80/kg pan.

El concepto de costo se refiere a los recursos necesarios para alcanzar los resultados productivos que se
deseen lograr. Lo que cada uno entiende como necesario o normal da lugar a distintas interpretaciones
en el cálculo de costos útiles en la toma de decisiones. Por esta misma razón, el concepto de costo es
esencialmente relativo. Depende del decisor cuál es la información útil en cada caso. Existen costos
diferentes según objetivos diferentes, respetando conceptos teóricos fundamentales.

Teoría general del costo (TGC)

La teoría general del costo (TGC) es el conjunto de criterios y conceptos teóricos generales relativos a la
cuantificación y medición de los costos determinados a partir de una fundamentación económica de los
fenómenos económicos de la gestión organizacional.

La TGC aporta elementos válidos para las relaciones entre resultados y factores, para las técnicas o
metodologías de cálculo de costos, en el sentido de que estas interpreten adecuadamente los hechos
económicos de un fenómeno productivo concreto. Esto es así debido a que cada unidad económica
tiene una estructura funcional de costos propia, consecuencia de la política de gestión y de una función
técnica de producción. El costo, desde la TGC, se puede representar de la siguiente forma:

La TGC propone un modelo para la observación sobre el “fenómeno” de los costos. Uno de los
postulados de la tgc es el reconocimiento de un componente físico y un componente monetario (o de
valor) para cada recurso o factor productivo de consumo necesario en el proceso de producción de un
objeto de costo.

L2: Contabilidad administrativa. Elementos de contabilidad administrativa.

Tipos de contabilidad.
Estos tipos tienen metas u objetivos diferentes y utilizan el mismo sistema de información. –

• Contabilidad financiera o patrimonial. Informa a usuarios externos sobre el desempeño

económico, financiero y patrimonial histórico, ajustándose a las normas contables vigentes.
• Contabilidad administrativa o de gestión. Muestra información proyectada en formatos que
ayudan a los directivos, gerentes y otros usuarios internos de las organizaciones a tomar
decisiones para el logro de los objetivos organizacionales. La contabilidad administrativa,
además de proporcionar información sobre hechos económicos que ya ocurrieron, mira hacia el
futuro proyectándolo y no se encuentra reglada por normas contables, como sí es el caso de la
contabilidad financiera. Por ejemplo, un balance general o un estado de situación patrimonial se
deben presentar y exponer de acuerdo con lo que determinen las normas contables
correspondientes, ya que están destinados también a usuarios externos a la organización. Pero
la forma de elaborar la información para utilizar internamente por las empresas puede ser
diseñada de acuerdo con lo que la dirección de la compañía crea más conveniente y útil. Un
principio fundamental para tener en cuenta es el de costo-beneficio, es decir, el análisis entre el
costo de contar con esa información adicional y el beneficio que esta representa al momento de
tomar decisiones. Por lo tanto, la contabilidad administrativa ayuda a directivos y gerentes a
tomar decisiones encaminadas al logro de los objetivos de una empresa.
• Contabilidad de costos. Mide, analiza y reporta información financiera y no financiera. Es un
poco más amplia que la administrativa debido a que, además de brindar información a los
usuarios internos, ayuda a cumplir también con los requisitos de los informes externos,
aportando de esta forma valiosa información a la contabilidad financiera.

La distinción entre contabilidad de costos y contabilidad administrativa o de gestión no es tan precisa, ya

que la contabilidad de costos en los últimos años parte de la perspectiva de que la información de costos
se elabora a partir de las decisiones gerenciales que se quieran tomar.
 * Contabilidad financiera Contabilidad administrativa
Ayudar a los administradores en la
Exponer la situación patrimonial, gestión de las organizaciones, a fin de
Objetivo de la información
económica y financiera de la empresa. cumplir con las metas propuestas. Toma
de decisiones.

Tanto usuarios internos de la organización

Está destinada a los administradores de
Usuarios como externos (proveedores, entidades
la organización.
financieras, el Estado, entre otros).

Orientada principalmente hacia el futuro

Está orientada hacia el pasado. Si bien es
y valiéndose de información pasada,
Enfoque temporal la base para proyectar, la información que
genera proyecciones y presupuestos
brinda es de períodos anteriores
para períodos futuros.
No existen normas que regulen los
Los estados contables deben estar
informes de la contabilidad
elaborados de acuerdo con las normas
Normas de valuación y exposición de administrativa, ya que esta se encuentra
contables (resoluciones técnicas) y, a su
la información destinada solamente a usuarios
vez, auditados por profesionales externos
internos. Igualmente debe basarse
e independientes.
siempre en la relación costo-beneficio.
Son informes normalmente anuales,
Podríamos decir que el período de
correspondientes al ejercicio económico
tiempo es permanente, ya que puede
del ente. También existe la posibilidad de
Período de tiempo de los informes variar desde información por hora hasta
realizar informes denominados de
reportes o presupuestos para los
períodos intermedios, como trimestrales o
próximos 25 años.
cuatrimestrales.

Contabilidad de costos.
La contabilidad de costos es un proceso integrado que ofrece a los usuarios información de tipo
cualitativa y cuantitativa sobre los productos o servicios que produce, a fin de apoyar la toma de
decisiones estratégicas, facilitando el cálculo y la valuación de inventarios. La contabilidad de costos está
al servicio de la dirección, como herramienta eficaz para la satisfacción, entre otros, de los siguientes
propósitos:

• Determinación de resultados y valuación de inventarios.

• Planeamiento y control.
• Elaboración de información para la toma de decisiones.
Estrategia. Decisiones e implementación de la estrategia. El papel del contador administrativo.
A fin de conseguir el éxito en la administración de una organización, se debe ser capaz de crear valor
para los clientes y, al mismo tiempo, diferenciarse de la competencia. Al definir la estrategia, se
determina cómo utilizar los recursos de la organización, con base en las oportunidades de mercado,
para cumplir con los objetivos propuestos.

Las empresas determinan su estrategia básicamente entre las siguientes opciones:

• Producto de calidad a bajo precio: Se deben gestionar muy eficientemente los costos. Para
lograr el mejor precio del mercado, manteniendo el margen de utilidad, la empresa deberá ser
más eficiente en el manejo de sus recursos con respecto a la competencia.
• Diferenciación: Se busca desarrollar productos que se consideren únicos y, por lo tanto,
diferentes a los ofrecidos por la competencia, y habitualmente con un precio superior. Si bien el
precio será superior debido a la diferenciación del producto, la empresa no puede posicionarlo a
cualquier precio que desee, ya que puede llegar a perder demanda. Por otra parte, buscará
aumentar su margen de utilidad, a fin de incrementar los beneficios obtenidos, procurando
mantener bajos los costos.

Tomar decisiones estratégicas implica decidir sobre la utilización de los recursos de la organización para
usarlos de la manera más eficiente y cumplir con los objetivos propuestos. Para ello, se debe contar con
información sobre las fuentes de ventajas competitivas, por ejemplo, la productividad o eficiencia en
relación con los competidores o las características adicionales que permiten distinguir a sus productos.
Implementar la estrategia adoptada implica tomar las decisiones necesarias, a fin de agregar valor para
los clientes de la organización. Este agregado de valor se consigue a través de una secuencia de
funciones, en las cuales se incrementa la utilidad de los productos o servicios ofrecidos a los clientes;
esto se denomina cadena de valor.
La cadena de valor de una organización se puede representar de la siguiente forma:

Esta cadena de valor debe ampliarse también hacia los proveedores y clientes de la empresa,
transformándose en una cadena de valor extendida. Al profundizar las relaciones con los clientes, se
puede implementar una estrategia denominada CRM (customer relationship management) o gestión de
la relación con el cliente.

Elementos y lineamientos de una contabilidad administrativa Actualmente, para los administradores, los
siguientes puntos son cruciales; por lo tanto, la contabilidad administrativa debe brindarles información
sobre ellos:

• Satisfacción del cliente: esta es la principal prioridad, ya que los clientes son claves para el éxito
de una organización. Con clientes insatisfechos, una organización se encuentra condenada al
fracaso.
• Factores claves de éxito: los clientes exigen permanentemente mejoras en los siguientes puntos:
 o Reducción de costos: Se disminuye el costo al buscar la eficiencia en todas las funciones
de la cadena de valor. En algunos casos, se debe partir de un precio objetivo o meta, por
ejemplo, de la competencia, y alcanzar un costo meta (target cost) mejorando el
desempeño, eliminando actividades o subcontratando algunas funciones.
o Calidad: Con el transcurso del tiempo, los clientes se han vuelto cada vez menos
tolerantes a la mala calidad. La administración de la calidad total o TQM (total quality
management) mejora las operaciones a lo largo de toda la cadena de valor, evaluando
sus iniciativas con información de la contabilidad administrativa.
• Tiempo:
1. El tiempo para el desarrollo o colocación de nuevos productos en el mercado.
Los ciclos de vida de los productos son cada más cortos, con un lanzamiento
más rápido de nuevos productos. Se debe contar con los costos de todo el ciclo
de vida del producto. Por ejemplo, la disposición final de los celulares, es decir,
una vez concluida su vida útil, debería incluirse en el costo y la empresa debería
asumir esa tarea.
2. El tiempo de respuesta al cliente es la velocidad con que la organización
responde a los requerimientos de los clientes. Un cliente debe ser atendido de
forma inmediata.
3. El cumplimiento de los plazos de entrega. Las demoras pueden ocurrir por
cuellos de botella, es decir, cuando los trabajos superan la capacidad
disponible. Si se atrasan las entregas a los clientes, muy probablemente estos
busquen otro proveedor, especialmente si utilizan un método de producción JIT
(just in time o justo a tiempo).
• Innovación: La organización debe estar permanentemente a la vanguardia, a fin de no perder
territorio con respecto a los competidores. La contabilidad administrativa permite evaluar
alternativas de inversión y decisiones en investigación y desarrollo.
• Análisis integral de la cadena de valor: resulta insuficiente analizar la cadena de valor con los
eslabones internos de la organización solamente. Es imprescindible anexar tanto a los
proveedores en un extremo de la cadena como a los clientes en el otro.
• Enfoque dual interno/externo: la organización no puede funcionar dentro de una burbuja,
ajena al mundo que la rodea, ya que debe interactuar con clientes, proveedores, competidores,
organismos gubernamentales, entre otros. El administrador debe tener la capacidad de analizar
tanto la parte interna de la empresa (sus fortalezas y debilidades) como el contexto que la
rodea y engloba (las oportunidades y amenazas que se presenten). La organización debe ser
ágil para adaptarse al medio que la rodea.
• Mejoramiento continuo: las organizaciones buscan superarse en forma permanente. Un clásico
ejemplo es el de Toyota y su administración kaizen (término japonés para definir la mejora
continua), en donde todos los empleados de la empresa tienen la posibilidad de sugerir nuevos
procedimientos a fin de optimizar su accionar. También es habitual que las empresas busquen
obtener la certificación de determinadas normas que avalen sus niveles de desempeño o
cumplimiento de ciertos estándares.

La contabilidad administrativa debe brindar informes sobre cada una de las áreas o centros de
responsabilidad, determinando los desvíos sufridos, a fin de realizar las acciones correctivas
consideradas prudentes para lograr efectividad y eficiencia en la utilización de los recursos con los que
cuenta la organización.
Cabe aclarar que siempre se debe tener presente la relación costo-beneficio, que debe respetar
cualquier sistema de información. Esto significa escoger entre los distintos sistemas alternativos el que
ayude a alcanzar las metas de la organización, teniendo en cuenta el costo de implementar dicho
sistema. El beneficio resultante debe superar al costo de su implementación.

Al tomar tal decisión, se consideran dos misiones simultáneas: una técnica y otra de comportamiento.

• Las consideraciones técnicas permiten a los directivos y gerentes tomar decisiones económicas
con herramientas objetivas, las cuales les brindan los elementos deseados en un formato
adecuado y con la frecuencia preferida. Por ejemplo, se puede establecer un informe de gestión
mensual que muestre los costos en diversas categorías de la cadena de valor y compare los
resultados obtenidos con los presupuestados.
• Por su parte, las consideraciones de comportamiento están dirigidas a coordinar los esfuerzos
de cada uno de los que integran la organización, lo cual se logra al tener metas establecidas
claramente y compartidas por todos los miembros. Por ejemplo, al tener claros los objetivos
presupuestados, luego se pueden comparar con los resultados reales para saber si se
cumplieron los objetivos de reducción de costos y evaluar los motivos de los posibles desvíos.

Gestión en las organizaciones.

Proceso de gestión en las organizaciones. Planeamiento, toma de decisiones y control.
El proceso de gestión de las organizaciones, en el cual se implementa la estrategia elegida, incluye:

• La planeación o planeamiento.
• La toma de decisiones.
• El control.
1. La planeación o planeamiento:
Se entiende por planeamiento en un proceso decisorio a la etapa en la que establecemos las
metas y objetivos por alcanzar, cuantitativos (por ejemplo, obtener una ganancia determinada)
o cualitativos (por ejemplo, lograr un posicionamiento determinado en el mercado). La
planificación es el cómo conseguir los objetivos planteados, para lo cual se debe definir con qué
medios o recursos contar y cómo utilizarlos.
La planeación se hace necesaria por diferentes motivos:
• Para prevenir los cambios del medio ambiente.
• Para integrar los objetivos y las decisiones de la organización.
• Como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los diferentes elementos
que integran la empresa.
2. La toma de decisiones:
Se usa un proceso de toma de decisiones de cinco pasos:
• Identificar el problema y las incertidumbres.
• Obtener información.
• Hacer predicciones sobre el futuro.
• Tomar decisiones mediante la elección de alternativas.
• Implementar la decisión, evaluar el desempeño y aprender.
 En sentido estricto, los cuatro primeros pasos son partes de la planeación. El último paso es
el que se denomina control administrativo.

3. El control:
Al implementar las decisiones, se obtienen determinados resultados, los cuales se deben medir.
Se evalúa en qué proporción se logró el cumplimiento de los objetivos y las metas propuestas.
Se determinan responsabilidades y, fundamentalmente, caminos correctivos cuando las metas
se alejan de lo previsto. De esta forma, se efectúa un análisis detallado de los desvíos con
respecto a lo planeado. Siempre es necesario poder medir los resultados, es decir, cuantificarlos.
Lo que no se puede medir, no se puede controlar. Para ello, se elabora el presupuesto
correspondiente. Elaborar un presupuesto es cuantificar el plan de acción que se propuso la
organización. Sirve para coordinar el plan de acción y ponerlo en marcha. Ningún control debe
quitarle al administrador la posibilidad de efectuar modificaciones. En el caso de presentarse
alguna oportunidad no prevista anteriormente, se debe buscar obtener los mejores resultados.
La no consecución de las metas y objetivos puede deberse a diversos motivos (ineficiencia de los
recursos, metas y objetivos imposibles de cumplir, etc.). Aquí radica un punto crítico cuando se
establecen los objetivos por cumplir, ya que, si estos son inalcanzables, pueden repercutir en
desánimo para los integrantes de la organización al no poder alcanzarlos. Pero, por otro lado,
también deben ser desafiantes, es decir, motivar a los integrantes a que se superen
continuamente.

La estructura organizacional del área

La contabilidad administrativa tiene cierta injerencia en todas las áreas de la organización, pero sin tener
control en términos de autoridad sobre estas. Lo que hace es recolectar datos, interpretarlos y
procesarlos, a fin de que los administradores de la organización puedan tomar decisiones con mejor
información. Por lo tanto, si bien habitualmente depende de la gerencia o dirección administrativa o de
finanzas, debe ver a la organización desde una óptica global para asesorar correctamente al nivel
máximo. Es común que en las organizaciones la contabilidad administrativa ocupe una función de staff,
asesorando y brindando información a los responsables de línea, quienes son los directamente
responsables de alcanzar los objetivos de la organización.
Son funciones relevantes de la contabilidad administrativa:

• Obtener y resguardar los inputs del sistema, es decir, la recolección y conservación de datos,
relativos a las finanzas, patrimonio o economía de la empresa.
• Atender las solicitudes de la dirección. Por ejemplo, elaborar informes relativos a desvíos entre
lo planeado y lo conseguido, controlar la proyección presupuestaria de los gastos, verificar que
se hayan cumplido los objetivos de ventas, controlar la gestión de cobro.
• Brindar solución a determinados problemas. Este punto se refiere a otorgar información que
mejore el resultado obtenido por la organización, evaluar la conveniencia o no de realizar una
determinada venta adicional, informar el nivel de obtención del punto de equilibrio para de esta
forma efectuar ventas promocionales, entre otras.

L3: Distintos conceptos de costos.

Objeto de costo: es el marco dentro del cual se van a incluir los costos de los recursos empleados. Es
aquello de lo que se desea una medición separada de costos de recursos (o factores productivos o
factores de costo). La unidad de costeo es una conceptualización equivalente al objeto de costo.
En los objetos de costo se concentran costos para su adecuada medición. Por ejemplo, pueden ser
objetos de costo los siguientes: productos, servicios, proyectos, clientes, actividad, grupo de actividades,
proceso, programa, sección, departamento o centro, línea de negocio.
Los objetos de costo podrán ser variados en una organización de acuerdo con los objetivos que se
planteen en el costeo. Además, no solo tienen como fin la determinación del costo, sino que también
permiten el análisis de información para la gestión estratégica, por lo que pueden estar superpuestos
(distintos objetos de costo pueden contener un mismo costo).
De acuerdo con el concepto de costo ya expresado, el costo total del objeto de costos A será:

Costos directos e indirectos

La clasificación respecto del objeto de costo divide a los costos en directos e indirectos.

• Costo directo es un elemento de costo relacionado con un objeto de costo en particular, y que
puede atribuirse a ese resultado u objetivo, sea producto o servicio, de una manera
económicamente factible. Tiene una identificación o una relación clara o inequívoca, por su
naturaleza o funcionalidad, con ese objeto de costo. Por ejemplo, al producir pan, la harina es
un costo directo, ya que se puede establecer una relación de tipo receta (conocida también
como fórmula de producción), es decir, por cada "n" kilos de harina, se obtienen "n" kilos de
pan.
• El costo indirecto es un elemento de costo relacionado con un objeto de costo en particular, y
que no puede atribuirse a ese resultado u objetivo de una manera económicamente factible. Por
ejemplo, al fabricar pan, se plantea que el gas consumido en el horno es un costo, pero el
problema es cómo pasar de la factura de gas (elemento de costo), a un kilo de pan (objeto de
costo). Se incluye en esta categoría aquellos tipos de costos que, pudiendo catalogarse como
directos, no resulta económicamente conveniente hacerlo. Por ejemplo, al fabricar facturas, se
puede determinar que estas incluyan determinada decoración, como pueden ser pequeños
confites o azúcar impalpable. En ese caso, si bien se podría medir cuánta azúcar o cuántos
confites se deben colocar por cada factura, sería más costoso realizar ese cálculo, aplicarlo en el
proceso productivo y luego seguir su control de inventario, contando por miligramos de azúcar,
o por unidad de confites. Como se compra por grandes cantidades, se estima en la práctica que
una bolsa es suficiente para fabricar determinada cantidad de facturas.

La clasificación entre costos directos e indirectos tiene sentido en la relación con el objeto de costo, con
prescindencia del comportamiento o la medición de costos. Por ejemplo, el costo de los confites de
decoración de las medialunas es un costo indirecto si el objeto de costo, es decir, aquello sobre lo cual
se requiere una medición separada de costos, es la medialuna. Pero es un costo directo si el objeto de
costo es la panadería como negocio, es decir, si quiero conocer el costo de funcionamiento de la
empresa en su conjunto.
El control implica la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas, mientras que la reducción de
costos se refiere a un esfuerzo orientado a lograr una disminución en los niveles o magnitud de los
costos.
Para poder tomar decisiones que les permitan gestionar la empresa, los gerentes necesitan conocer el
costo del producto que fabrican o del servicio que prestan, es decir, el objeto de costo, para lo cual es
necesario realizar una medición individualizada de elementos de costos. Por ejemplo, un producto
determinado, un servicio, un proyecto, una actividad, un departamento.
Para poder llegar a realizar esta medición, primero se recopilan los datos de costos en forma organizada
en una actividad denominada acumulación de costos. Luego, estos costos son asignados a los objetos de
costos determinados.
Considerando la identificación que poseen con respecto al objeto de costos, se clasificaron los costos
como directos o indirectos.

• Costos directos: implican un seguimiento o atribución de manera económicamente factible

hacia el objeto de costos. Física y económicamente pueden identificarse con algún resultado u
objetivo, es decir, un producto o servicio, por ejemplo, materiales o mano de obra de un trabajo
determinado.
• Costos indirectos: se relacionan con el objeto de costos, pero no resulta posible hacer un
seguimiento o atribución a dicho objeto de forma económicamente factible. Por ejemplo, la
factura de luz de toda la empresa, se ha usado parte de esa energía para la producción o
realización de un trabajo, pero se debería aplicar o prorratear con algún criterio sólo la parte
correspondiente.

Por lo tanto, para poder definir si un costo es directo o indirecto, primero se debe establecer el objeto
de costos. Un costo determinado puede resultar ser un costo directo para un objeto de costos
determinado y un costo indirecto para otro objeto de costos. Económicamente factible hace referencia
a la conveniencia económica de realizar el seguimiento de ese costo. Por ejemplo, si se desea costear un
curso de contabilidad de costos en la universidad, el objeto de costos es el curso de contabilidad y un
costo directo es la retribución pagada al profesor. Pero también este curso necesita energía eléctrica, la
cual es otro costo del curso. A priori, se trata de un costo indirecto, pero si en lugar de tener un medidor
de energía para toda la universidad se instala uno en cada aula y una persona se encarga de verificar al
finalizar la clase los kilovatios consumidos, se puede determinar exactamente el costo de energía que
corresponde imputarle al curso. Incluyendo en el análisis la relación costo-beneficio del costo de
implementar este sistema (instalación de medidores adicionales, retribución a la persona que se
encargue de verificar la energía consumida), comparado con el beneficio que representa contar con esta
información específica, se determina que no es conveniente incurrir en este incremento de costos. Por
lo tanto, no es económicamente factible hacer un seguimiento hacia el objeto de costos, sino que se lo
debe prorratear con algún criterio válido.
Este criterio usado como forma de vincular los costos indirectos hacia el objeto de costos se denomina
base de asignación.
Como conclusión, entonces, a los costos directos se les puede realizar un seguimiento, acumulación,
atribución o rastreo hacia el objeto de costos. En el caso de los costos indirectos, se realiza un prorrateo,
asignación o aplicación mediante una base de asignación.
Costos variables, fijos y mixtos.
Los costos se clasifican según su patrón de comportamiento con respecto a su factor de costos, también
denominado causante, impulsor o generador de costos. Un generador de costos es una variable (por
ejemplo, el nivel de actividad o de volumen que influye de manera causal en los costos durante cierto
tiempo).
Implica una relación de causa y efecto, es decir, un incremento en una variable x implicará un
incremento en un costo y. Por ejemplo, un incremento en el nivel de actividad de producción o en las
unidades vendidas implicará un incremento en el monto de costos totales. Por lo tanto, debe
determinarse el período de tiempo y considerar el límite relevante hasta el cual el factor de costos
tendrá efectos sobre el objeto de costos.
La clasificación de costos según el factor o generador de costos es la siguiente:

• Costos fijos: También denominados estructurales, en períodos generalmente de corto o

mediano plazo, son constantes, no cambian al variar el nivel de producción o de actividad (el
generador de costos), es decir que son independientes del volumen de producción o ventas. Por
ejemplo, el alquiler de la fábrica o los sueldos de los operarios de devengamiento mensual,
siguen teniendo el mismo importe, independientemente de que la producción mensual sea de
1000, 100 o ninguna unidad al cerrar la fábrica todo el mes por vacaciones. Los costos fijos son
controlables normalmente a largo plazo.
Es muy importante el principio de causalidad. Un costo puede variar, pero si dicha variación no
reconoce como causa a variaciones en el nivel de actividad, debe ser clasificado como fijo. Por
ejemplo, el alquiler puede haberse ajustado por efecto inflacionario, pero ello no responde a
una mayor producción o ventas. En relación con el concepto de rango relevante, tiene
importancia en estos casos. Por ejemplo, en una fábrica que tiene una capacidad de producción
de 10 unidades por mes con los recursos actuales (planta, maquinarias y personal), si desea
duplicar o triplicar la capacidad de producción por un incremento en la demanda, deberá
alquilar o comprar otra planta (incremento en depreciaciones, impuesto inmobiliario, entre
otros), adquirir maquinarias y contratar más personal, lo cual implicará salir del límite relevante,
originando una fractura en los costos fijos. Otro ejemplo sería una empresa de transporte que
tiene capacidad de recorrer determinada cantidad de kilómetros por mes con un camión y dos
choferes. Si desea realizar más viajes, deberá contar con otro camión y dos choferes más, con
los cuales solo podrá atender pedidos hasta un nuevo límite, donde deberá disponer de un
nuevo camión y pagar además los sueldos y cargas sociales de dos choferes adicionales. El límite
o rango relevante establece el alcance, es decir, el período de tiempo pero especialmente el
rango de actividad en el cual los costos fijos totales se comportan de esa manera. Por ejemplo,
se alquila un aula para dar un curso de capacitación sobre costos. Esta aula posee capacidad
para 40 personas y el alquiler asciende a $500 independientemente de la cantidad de inscriptos.
Por lo tanto, desde un alumno hasta 40, el costo de alquiler es de $500. ¿Pero qué pasaría si se
inscriben 41 alumnos? En este caso se habilitaría un curso en paralelo en otra aula y el costo fijo
ascendería a $1000. Esta relación sería válida hasta el alumno número 80. Si son 81 alumnos
inscriptos, se alquilaría una nueva aula y el costo fijo se incrementaría a $1500. Entonces, existe
un límite para el cual es válida la relación de costos fijos con el nivel de actividad o producción. –
• Costos variables: Mantienen una relación directa y proporcional con las modificaciones en el
factor o generador de costos, es decir que son proporcionales al volumen de trabajo. Por
ejemplo, materiales y consumo de servicios necesarios para la producción (gas y energía
eléctrica). Los costos variables son controlables normalmente a corto plazo.
• Costos mixtos (semivariables o semifijos): Están integrados por una parte fija y otra variable. Por
ejemplo, los costos por telefonía que implican un monto mensual fijo o abono y un cargo por su
uso.
Lo presentado es en términos totales, pero esta situación cambia en términos unitarios:
o Costos variables unitarios: permanecen constantes ante cambios en el factor o
generador de costos
 o Costos fijos unitarios: se vuelven cada vez más pequeños ante incrementos del causante
o generador de costos.

Costos totales y unitarios.

Los costos totales igualan a la suma del costo variable total y el costo fijo total.
El costo unitario se calcula dividiendo los costos totales por la cantidad de unidades (por ejemplo, el
costo total de producción dividido por las unidades producidas). Este costo es también conocido como
promedio, ya que no se obtiene el costo de una unidad específica, sino el costo promedio de una unidad
en productos iguales entre sí (homogéneos). Su uso se suele reservar para valuaciones de productos o
servicios al costo, el cual tiene sentido completo en brindar información para terceros (Contabilidad
Patrimonial), más que para toma de decisiones internas (Contabilidad Administrativa).
Se puede calcular el costo fijo unitario y el costo variable unitario, los cuales surgirán de dividir por el
nivel de actividad o producción al costo fijo total y al costo variable total, respectivamente.
Costo fijo unitario
Si el costo fijo total es el mismo para cualquier nivel de producción, a medida que se incremente la
producción, el mismo costo fijo total será dividido por más unidades; por lo tanto, tenderá a disminuir.
Mientras en mayor cantidad de unidades se distribuya el costo fijo, cada vez será menor la proporción
que deba cubrir cada unidad.
Este concepto solo tiene sustento junto al concepto de capacidad normal, lo cual permitiría evitar
diferencias significativas con la producción real, especialmente en empresas con actividad estacional.
Por ejemplo, para organizar un curso, suponga que el único costo fijo total es el del alquiler de un aula.
Éste asciende a $1000 y el aula tiene capacidad de hasta veinte alumnos. Si hay un único alumno, el
costo fijo unitario sería de $1000, y si hay dos alumnos, el costo fijo unitario disminuye a $500,
continuando su descenso a medida que aumenta la cantidad de alumnos.
Costo variable unitario.
Es el mismo valor para cualquier nivel de actividad o producción. Continuando con el ejemplo de la
organización de un curso, a cada alumno que asista se le entregan unas hojas para tomar apuntes, las
cuales tienen un costo de $10 por alumno. Por lo tanto, si el costo unitario también se puede calcular
como la sumatoria del costo fijo unitario y el costo variable unitario, a medida que la producción se
incremente, este tenderá a disminuir. Si bien para proyectar a futuro resulta práctica la utilización del
costo unitario, este induce a que se cometan errores en la toma de decisiones. El error surge en la
estimación de los costos fijos, ya que estos serán constantes para cualquier nivel de producción. Por
este motivo, en términos unitarios solo se debe tomar el costo variable unitario, y los costos fijos deben
ser considerados en términos totales. Como ejemplo tomemos una empresa que comercializa un solo
producto cuyo precio de venta es de $16, su costo variable es de $7 por unidad, los costos fijos
ascienden a $1000, y el nivel de producción y venta actual es de 100 unidades. El ingreso actual es de
$1600 ($16 por 100 unidades), el costo variable total es de $700 ($7 por 100 unidades) y el costo fijo de
$1000. Actualmente, la empresa obtiene una pérdida por su actividad de $100 ($1600 - $700 - $1000). Si
se calcula el costo unitario actual, es de $17 por unidad, resultante de dividir los costos totales ($700 +
$1000 = $1700) por la cantidad de unidades (100 unidades). El departamento de marketing informa que
en ese precio sería posible colocar 150 unidades en el mercado, ya que existe una demanda insatisfecha
allí. Consultado el departamento de producción, informa que es posible incrementar la producción a ese
nivel, puesto que se posee capacidad ociosa en la planta, por lo que el costo fijo total se mantendría en
el mismo nivel. Para tomar la decisión, si se analiza con una proyección según costos unitarios, se estima
que los ingresos ascenderán a $2400 ($16 por 150 unidades), y el costo total proyectado según el costo
unitario será de $2550 ($17 por 150 unidades). Por lo tanto, aumentando el nivel de producción y ventas
hasta las 150 unidades, la pérdida de la empresa pasará de $100 a $150. El asesoramiento que brindará
el departamento de finanzas será que no se incremente la producción, ya que incrementará la pérdida
actual. Sin embargo, el razonamiento técnico es erróneo. El ingreso total que se obtendría por vender
150 unidades sería de $2400, el costo variable total sería $1050 y el costo fijo total, de $1000, ya que
con la estructura actual se puede alcanzar ese nivel de producción. Por lo tanto, se obtendría una
ganancia de $350. Es decir que con el nuevo nivel de ventas se dejaría de obtener una pérdida y se
pasaría a ganar $350. Si se toma la decisión con base en el costo unitario, se hubiera cometido un error
al no incrementar la producción, ya que este incluye el cómputo del costo fijo, el cual no varía a pesar de
que aumente el nivel de producción.
En síntesis, para tomar decisiones de corto plazo u operativas, lo correcto en términos técnicos es
analizar tanto el precio como el costo variable en términos unitarios, y a los costos fijos tomarlos en su
magnitud total, ya que son costos estructurales. Para modificar los costos fijos, se deben tomar
decisiones estratégicas, ya que implica salir del rango relevante.

L4: Los costos como activos y como gastos.

Los costos como activos y como gastos.
Esta clasificación permite diferenciar entre costos inventariables y costos del período.

• Costos inventariables o costos como activos: Tienen la posibilidad de generar ingresos futuros.
Se consideran como activos de la empresa dentro del estado de situación patrimonial y se
convertirán en costo de los productos vendidos cuando estos se vendan. Por ejemplo, en una
fábrica, todos los costos de producción son inventariables.
• Costos del período o costos como gastos: Están relacionados con un período, pero no se espera
que generen ingresos futuros. Se los ve reflejados en el estado de resultados, distintos del costo
de los productos vendidos. Son costos consumidos en el mismo momento en el cual se incurren,
por lo cual se exponen directamente en el estado de resultados como gastos. Por ejemplo, las
erogaciones correspondientes a marketing o distribución.

Todos los costos terminarán incorporados en el Estado de Resultados, lo que cambiará será el momento
en el que lo harán. Los costos inventariables estarán incluidos dentro del activo hasta el momento de su
venta, período en el cual se expondrán en el estado de resultados como costo de ventas. Los costos del
período, que no son almacenables, están asociados con un período determinado. En el mismo período
en el cual se consumen, se incurren o se realizan, se exponen en el estado de resultados como gasto de
ese período.

Para profundizar este tema, se diferencia a las empresas de acuerdo con la actividad que desarrollan,
para determinar qué tipo de stocks, bienes almacenables o inventarios tendrán. Según el sector de su
actividad, podemos clasificar a las empresas en:

• Industriales: Este tipo de empresas compran materiales, insumos y/o componentes, y luego de
un proceso productivo o de transformación, obtienen como resultado bienes terminados,
destinados a su venta. Por ejemplo, la empresa del caso analizado, ya que realiza procesos de
fabricación o producción.
 • Comerciales: Venden los bienes en el mismo estado en el que los compran, sin transformar la
esencia de las mercaderías. Lo único que se suele realizar es un fraccionamiento de los
productos recibidos, para su comercialización. Por ejemplo, un kiosco o almacén pequeño,
recibe una caja con 10 estuches de 12 alfajores cada uno, y el kioskero o almacenero puede
venderlos en esos estuches, o comercializarlos en forma individual
• Servicios: Comercializan bienes intangibles, los servicios. Por ello, no tiene inventarios. Por
ejemplo, una consultora o una empresa que presta el servicio de limpieza en otras
organizaciones. Si bien estas empresas pueden necesitar ciertos insumos o repuestos para
realizar esas tareas, su uso no implica una verdadera transformación en el sentido de una
actividad industrial. Por ejemplo, un taller mecánico, que necesita repuestos para los servicios
que brinda, o la empresa de limpieza, que usa productos químicos y otros elementos para
brindar sus servicios.

Sintéticamente, las empresas industriales son las que mayor cantidad de productos suelen tener
inventariados, repartidos entre materiales (directos e indirectos), productos en proceso y productos
terminados. Luego, las empresas comerciales, tienen sólo productos listos para su entrega a los clientes,
denominados mercaderías. Y, por último, las empresas de servicios no comercializan productos, por lo
cual no poseen costos inventariables, aunque en algunas actividades pueden disponer de insumos,
herramientas u otros elementos necesarios para la prestación del servicio.

El costo de producción: Al hablar de producción, en sentido estricto, se hace referencia al sector de

manufactura o empresa industrial. Los costos son una resultante de la integración de sus tres
elementos:

• Materiales directos: es el costo del insumo físico que se utiliza en la producción de un bien. Son
los elementos que se someten al proceso de transformación o que se aplican al producto sin
sufrir una modificación. Los materiales pueden ser directos o indirectos. Si son directos, se
denominan materia prima (MP). Si son indirectos, forman parte de los costos indirectos de
fabricación.
• Mano de obra directa: es el costo del trabajo realizado por los empleados que directamente
intervienen en el proceso de transformación de la materia prima para la producción de un bien
o servicio. La mano de obra puede ser directa o indirecta. Si es directa, se denomina mano de
obra directa (MOD). Si es indirecta, forma parte de los costos indirectos de fabricación.
• Costos indirectos de fabricación: son los otros conceptos que, sin ser ninguno de los dos
anteriores, también son necesarios para la producción de un bien o servicio, en condiciones
normales. Solo pueden ser indirectos.

Materia prima o materiales directos.

Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de
materiales directos. Son los costos de adquisición de los materiales que se convertirán en parte del
objeto de costos, y que se pueden atribuir al objeto de costos de una manera económicamente factible.
Los que tienen importancia secundaria, como pernos o tornillos pequeños y relativamente baratos, o
que no se convierten físicamente en parte del producto terminado, como las ceras para lustrar, se
llaman materiales indirectos, insumos o suministros.
Características de la materia prima:

• Incluyen fletes y derechos aduaneros;

• pueden almacenarse, deteriorarse, destruirse o ser hurtados;
• son costos variables.

Los materiales pueden ser directos o indirectos.

• Materiales directos o Materia Prima (MP): pueden identificarse físicamente como parte de los
productos fabricados, y pueden atribuirse a ellos de manera económicamente factible. Por
ejemplo, si el objeto de costo es el pan, el principal material directo o MP es la harina.
• Materiales indirectos: forman parte de los costos indirectos de fabricación (CIF) aquellos
materiales que: tienen poca importancia en el total del costo, o valor poco significativo; no se
transforman físicamente en parte del producto terminado; no cumplen con la relación
proporcional. Por ejemplo, si el objeto de costo es una docena de medialunas, un material
indirecto es el azúcar impalpable, la cual se adquiere por bolsa.

Componentes del elemento materia prima.

La MP tiene dos componentes:

• Monetario: es el precio aceptado al proveedor, a valores de mercado y de contado, más todos

los costos necesarios hasta el momento del consumo.
• Físico: es la cantidad normal y necesaria que consume cada unidad en su producción. Implica
considerar el rendimiento, es decir, cuánto se pierde en el proceso productivo.

Conceptos incluidos en el costo de los materiales

El costo de los materiales (directos e indirectos) incluye:

• valor de compra del material (por ejemplo, monto de la factura del proveedor, sin considerar
descuentos, bonificaciones, intereses, percepciones ni IVA);
• impuestos no trasladables (por ejemplo, impuesto a los ingresos brutos);
• fletes a cargo del comprador (por ejemplo, monto de la factura del transporte de materiales);
• gastos de aduana (por ejemplo, honorarios del despachante de aduana).

Se podrían considerar los fletes como costos indirectos si no tengo forma de identificar o atribuir ese
costo a un material en particular (uso una base de asignación), e inclusive hay empresas que han optado
por considerarlos como costos del período, aunque es preferible su inclusión como parte del costo de
producción.

No forman parte del costo de los materiales:

• Intereses: el costo financiero por no disponer de fondos para realizar su pago contado no es
parte del costo de producción, sino que es un costo financiero, por lo que los intereses deben
segregarse. Se los considera un gasto o costo del período, que se imputa directamente en el
estado de resultados.
• Impuesto al valor agregado (IVA): si la empresa es responsable inscripta, entonces puede
trasladar el IVA a sus precios, por lo que este último no formaría parte del costo del producto.
 • Descuentos y bonificaciones: no son parte del costo, es decir, no deben considerarse, siempre
que no sean una práctica que se realice en forma habitual y normal.

Sistemas de determinación del consumo

El consumo de materiales es lo que se denomina costo de materiales. Esto aplica tanto para los
materiales directos (o materia prima) como para los materiales indirectos, los cuales forman parte del
costo indirecto de fabricación. Las compras de materiales no son el costo, sino solo una parte de este. A
las compras se les deben restar las devoluciones de estas y la existencia final. Además, se debe sumar la
existencia inicial y allí se obtiene el consumo o costo de este elemento del costo.
Los materiales tienen dos orígenes posibles: estaban al inicio del período, en el inventario inicial, o se
compraron luego. Los destinos o aplicaciones son también solo dos: se consumieron al fabricar o
producir, o quedaron en el inventario final. II MP + COMPRAS = CONSUMO + IFMP

Hay dos formas de determinar el costo:

• Inventario periódico: El método de inventarios periódicos no requiere de un registro continuo

de cambios en el inventario. Se determina por su conteo físico y las compras netas de
devoluciones se restan de la suma del inventario inicial.
Existencia inicial de materiales + compras de materiales - devolución de compras de materiales -
existencia final de materiales (recuento) = consumo de materiales.
• Inventario permanente: El método de inventario permanente o perpetuo requiere de un
registro continuo en tiempo real de sumas y disminuciones de los stocks de materiales. Para
ello, se registran en una ficha o planilla con columnas para precisar fecha, cantidades y precios
de unidades compradas, consumidas y almacenadas (saldos que tienen que estar inventariados,
por diferencia entre ingresos y egresos de bienes).

Sistemas de valuación de los consumos, egresos o salidas:

• FIFO o primero en entrar, primero en salir (PEPS): Los costos unitarios de los materiales que se
compraron en primer término y que están todavía almacenados, son los que se usan en primera
instancia para costear los inventarios consumidos durante el período, y la existencia final de
materiales queda valuada al costo de las últimas compras.
• LIFO o último en entrar, primero en salir (UEPS): Los costos unitarios de los materiales
comprados en último término y que están todavía en inventario, son los que se usan en primera
instancia para costear los materiales consumidos durante el período, y la existencia final queda
valuada al costo de las primeras compras.
• PPP o costo promedio ponderado (CPP): Se calcula un nuevo costo unitario promedio después
de cada compra del período, sumando los montos de las existencias iniciales (EI) y las compras
del período (C) y dividiéndolo por las cantidades de las existencias iniciales de materiales y de las
unidades compradas. CPP = ($EI + $C) / (un. EI + un. compradas) = $ CPP /un.

Costo de reposición: lo que cuesta en el momento de la valuación (valores corrientes de mercado) no es

lo que efectivamente costó. Busca reconocer los resultados reales y trata de que los costos generen
precios que aseguren, como mínimo, la conservación del capital. Por ejemplo, averiguando valores de
mercado y agregando el monto del flete e impuestos no trasladables (necesarios para contar con el
material en condiciones de ingresar al proceso productivo).
Costo estándar: es un costo teórico, que permite excluir ineficiencias del pasado. Surge de estudios
técnicos y permite eliminar variaciones estacionales, coyunturales y otros elementos que afectan este
cálculo de consumo específico. Es lo que debería costar, en condiciones de eficiencia.
Por ejemplo, para fabricar una mesa de madera, se espera que la madera cuente con una determinada
humedad, la cual se mide con un higrómetro y si es superada, implica que se pierde parte de ese
material o que se deba esperar que se seque, perdiendo tiempo de producción. Por ello, sólo se
comprará madera que responda a las especificaciones técnicas, y se almacenará siguiendo las mejores
prácticas en gestión de inventarios.

Rendimiento. Anteriormente, se mencionó la necesidad de controlar el rendimiento de ciertos

materiales.
Por ejemplo: - Precio de la materia prima: $10 c/kg - Rendimiento: 90 % - Materia prima necesaria para
obtener 1 kg de producto terminado: 1000 gramos = 1,111 gramos 0,90 Por lo tanto, para obtener un kg
de producto, es necesario contar con 1,11 kg de MP, ya que como rinde solo el 90 %, un 10 % se pierde
en el proceso. - Costo unitario de la materia prima por kg de producto terminado: 1,111 gramos de MP a
$10 c/kg = $11,11 Lo cual significa que, para obtener un kg de producto, el costo de MP es de $11,11.

Desperdicios y faltantes

• Ordinarios o normales: Se producen inevitablemente por las características propias del proceso
productivo, por lo que forman parte del costo. Se incorporan al costo del material. Por ejemplo:
pérdida de materiales por recortes, aserrín, cenizas, evaporación, etcétera.
• Extraordinarios o anormales: Producidos por causas ajenas al proceso productivo. No se
consideran costos, sino que se exponen directamente en el Estado de Resultados como gasto o
pérdida. Por ejemplo: pérdida de materiales por incendio, inundaciones, robo, negligencia en el
manejo, etcétera.

Mano de obra directa.

La mano de obra directa (MOD) incluye el sueldo bruto y las cargas sociales (también llamadas
contribuciones patronales) del personal que trabaja en actividades productivas de empresas
industriales. Es decir, son costos que se pueden atribuir al objeto de costos (el producto que se fabrica)
de una manera económicamente factible. La MOD es el costo del trabajo realizado por los empleados
que directamente intervienen en el proceso de transformación de la materia prima. Sin la intervención
de estas personas, no podría realizarse la actividad productiva, independientemente del grado de
automatización de los procesos transformativos.

Características de la mano de obra (tanto directa como indirecta):

• intangible;
• no se almacena (no es inventariable).

La mano de obra en nuestro país es semifija, es decir que tiene un componente fijo y, en algunos casos,
una parte variable. Existen varios factores que inciden para que sea así:

1. costo de capacitación o inducción en el puesto;

2. costo de indemnización por despido;
 3. existencia de un sueldo mínimo garantizado;
4. protección legal.
Clasificación de la mano de obra. La mano de obra que interviene en el proceso de transformación
puede:

• estar directamente comprometida con la fabricación de los productos, es decir, con el

objeto de costo (mano de obra directa) o
• no relacionarse directamente con la producción, sino que en su lugar se puede identificar
por el proceso, área o departamento en el que se desempeña, es decir, es indirecta en
relación al producto (mano de obra indirecta).

El costo de la mano de obra está constituido por un componente físico (horas trabajadas) y un
componente monetario (remuneración + cargas sociales básicas y adicionales).

Cargas sociales: Son los costos adicionales, asociados al devengamiento de la remuneración (sueldos
brutos). Se pueden clasificar en:

• Cargas sociales básicas (CSB): referidas a hechos de ocurrencia cierta y, por lo tanto, de cálculo
exacto. Tienen su origen en la legislación laboral y en las normas de seguridad social. Por
ejemplo: vacaciones (se pueden conocer con certeza en función de la antigüedad del personal),
SAC (sueldo anual complementario o aguinaldo, es un sueldo adicional anual de pago bianual,
en junio y diciembre).
• Cargas sociales adicionales: vinculadas a hechos inciertos pero probables, su cálculo está basado
en estimaciones (Giménez, 1995). Por ejemplo: licencia por examen, por enfermedad y
accidentes. Se suelen realizar previsiones contables, para intentar normalizar el costo.

Cómputo de las horas extras

MOD:

• el valor normal de la hora extra se incluye en el costo de MOD.

• el adicional de la hora extra con sus correspondientes cargas sociales básicas se considera costo
indirecto de fabricación (CIF).

MOI: Las horas extras realizadas por MOI, tanto el valor normal como el adicional, se consideran MOI (es
decir, CIF).
Costos indirectos de fabricación (CIF).
Los CIF son todos los costos de producción que están relacionados con el objeto de costos, pero que no
pueden atribuirse a ese objeto de costos de una manera económicamente factible. Es decir, no tienen
una relación directa con el objeto de costos, por lo que hay que aplicarlos con una base de asignación.
Comprenden materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciaciones, otros.

Consideraciones sobre los costos indirectos: El tercer elemento del costo es conocido con distinta
denominación: costos indirectos, carga fabril y gastos indirectos de fabricación. Se pueden usar
indistintamente, excepto el de gastos indirectos, ya que se considera que reúnen los requisitos de un
costo, no de un gasto. Los costos indirectos constituyen aquellos costos no directos del producto, que
no se pueden identificar en él, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra
directa.

Características: Todos son costos indirectos; incluyen elementos de muy distinta naturaleza; pueden ser
fijos, variables o semifijos; son erogables en su mayoría. Las depreciaciones, por ejemplo, de
maquinarias o de planta, no lo son.

Clasificación de los costos indirectos

• Materiales indirectos: son aquellos materiales que no se pueden identificar o no forman parte
del producto, o que, si bien forman parte del producto, el costo de su identificación y gestión es
mayor al beneficio al intentar determinar el costo de producción como, por ejemplo: hilo,
tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, lubricantes para las máquinas, papel de lija, agujas,
herramientas de corta vida, combustible.
• Mano de obra indirecta: son las remuneraciones y cargas sociales por empleados que ejecutan
tareas distintas a las de la transformación del material directo como, por ejemplo: sueldos
pagados a trabajadores dedicados a actividades de supervisión, inspección, mantenimiento de
maquinarias, control de costos, control de materiales, vigilancia de planta (solo la parte de
fábrica). Además, incluye el costo que surge de la mano de obra directa, pero por el tiempo
improductivo de esta, causado por motivos tales como daños en las máquinas o escasez de
materiales. Por ejemplo, son los permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo
ocioso o improductivo.
• Otros costos indirectos son todos los otros costos que están relacionados con la fábrica y que no
han sido incluidos en las categorías anteriores como, por ejemplo, depreciación de activos fijos,
seguros, impuestos inmobiliarios, alquileres, energía eléctrica de planta, aire acondicionado,
comedor, vigilancia de planta.

De la asociación que puede hacerse entre estos tres elementos de costos y otras funciones, surgen los
siguientes términos:

• Costo primo = MP + MOD. Costo primo: son los costos directos. Surge de la suma del costo de
materiales directos o materia prima (MP) y de la mano de obra directa (MOD).
• Costo de conversión = MOD + CIF. Costo de conversión: transforman o convierten la materia
prima (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). Se denomina también costo de
transformación.
 • Costo de producción = MP + MOD + CIF. Costo de producción: son todas las erogaciones o
esfuerzos consumidos para la producción de un bien o la prestación de un servicio.

Anteriormente, al clasificar los costos como activos o como gastos, se afirmó que todos finalizan en el
estado de resultados, pero varía el momento en que esto sucede. Se dejan fuera de este análisis los
resultados financieros y extraordinarios y el impuesto a las ganancias. Se analiza el resultado operativo
de la empresa, ya que sobre este se puede decidir para modificarlo. Los costos operativos son los costos
del período, ya definidos como gastos. En el caso de la empresa de servicios, esta no cuenta con costo
de ventas, ya que comercializa un producto intangible, que es la prestación de un servicio; por lo tanto,
no posee costos inventariables. En la empresa comercial y en la industrial, varía la forma de determinar
el costo de ventas.
En el primer caso (empresa comercial), el costo de ventas se denomina costo de la mercadería vendida.
Dependiendo de su forma de determinación:

• si se utiliza el método de diferencia de inventarios, según el cual se calcula como inventario

inicial, más las compras netas de devoluciones del período, menos el inventario final. Costo de
mercadería vendida = existencia inicial + compras netas - existencia final
• si se utiliza el método de inventario permanente, mediante el cual se tiene permanentemente
inventariada la mercadería. En el caso de la empresa industrial, dado que posee un proceso de
producción en el que se transforma la materia prima en productos terminados, se debe
determinar cuál ha sido el costo de producir las unidades que se vendieron en el ejercicio,
utilizando para esto el estado de costos.

En la mayoría de las industrias, es normal tener un inventario de MP. Se debe determinar el nivel
consumido o costo, utilizando el método de diferencia de inventarios. Mediante este método, la MP
consumida (o costo de la MP) es igual a toda la MP que estaba en stock al inicio del período, más toda la
MP comprada durante el ejercicio, menos la MP que quede en el almacén al final de dicho ejercicio (si
está en inventario, significa que se compró, pero no se utilizó aún para producir). Por lo tanto, la MP
consumida será igual a la existencia inicial de MP (EI MP), más las compras de MP del período, netas de
devoluciones de estas compras de MP, menos la existencia final de MP (EF MP). Costo MP = EI MP +
compras netas MP - EF MP
Ejemplo: La existencia inicial de MP es de $1000, las compras de MP fueron de $11 000 y la existencia
final de MP es de $2000. La MOD consumida en producción es de $10 000 y los CIF ascienden a $20 000.
¿De cuánto ha sido el valor de la materia prima consumida? ¿Y el costo de producción? La MP
consumida = $1000 + $11 000 - $2000 = $10 000 El costo de producción = $10 000 + $10 000 + $20 000 =
$40 000.

Si no se cuenta con inventarios de productos en proceso o terminados, el costo de producción también

es el costo de ventas. Ahora, se supone que al cierre de ejercicio se tiene un inventario de productos
terminados (PT) valuados en $10 000, lo que significa que no se ha vendido toda la producción del
período. De la producción de $40 000, queda una existencia de PT por $10 000; por lo tanto, se han
vendido productos por $30 000.
Lo vendido en un período es igual al costo de los productos producidos en el mismo ejercicio, más los
productos que ya tenía terminados al inicio (existencia inicial de PT), menos los productos que aún están
en inventario al cierre de ejercicio (existencia final de PT). Pero una empresa industrial también posee
inventarios de productos en procesos (PP); por lo tanto, se agrega una nueva variable, los inventarios de
producción en proceso.
Consecuentemente, se debe determinar primero cuántas unidades se han terminado en este ejercicio.
Serán las que se han comenzado a producir en este ejercicio, más las que se encontraban en proceso al
inicio del ejercicio (existencia inicial de producción en proceso), menos las que al cierre de ejercicio aún
se encuentran en proceso de producción o no están terminadas (existencia final de producción en
proceso).
En la actividad industrial, la sumatoria de los tres elementos del costo, MP, MOD y CIF, incurridos en el
actual periodo, determinan el costo de producción del ejercicio o período en análisis.
Al final del período, la MP que se ha comprado y no se ha procesado, queda en el inventario de materias
primas (EF MP). Como no se ha utilizado en el proceso productivo de ese período, no constituyen costo
de esa producción, y por eso se restan al calcular el costo de MP de esos productos.
Estas materias primas están siendo convertidas en productos terminados y aún no se ha terminado su
producción; esto se denomina producción en proceso.
El costo de los productos terminados (PT) en un período, es el costo de producción de ese mismo
período más el costo o valuación de la existencia inicial de producción en proceso (EI PP). Es decir, qué
costo está incluido en esos productos que aún no se han terminado y estaban al inicio del ejercicio, pero
que seguramente ya incluyen además de la MP, horas de trabajo con su costo proporcional de MOD y
CIF, aplicados en períodos anteriores. Y se le resta el costo de aquellos productos que aún no han sido
concluidos o terminados, es decir aquellos que al final del período, siguen en proceso y son
considerados existencia final de productos en proceso (EF PP). Por lo tanto: Costo PT = MP + MOD + CIF
+ EI PP - EF PP
Se entiende que los productos terminados son aquellos listos para su comercialización o entrega al
cliente. Pero no se venden únicamente los productos terminados en el presente período, sino que
puede suceder que existan PT de períodos anteriores que no se pudieron colocar allí (EI PT) y, por lo
tanto, son productos disponibles para su venta. Para determinar las unidades vendidas, se deben restar
aquellas terminadas que aún permanecen en stock al final del período (EF PT). Los costos asociados a
estas unidades vendidas son el costo de ventas. Costo de ventas = Costo de producción + EI PP - EF PP +
EI PT - EF PT. Este razonamiento constituye el Estado de Costos para la empresa industrial, mediante el
cual se calcula el costo de ventas del período. Y se puede aplicar determinando tanto unidades como
valores monetarios.
El costo de ventas determinado en el Estado de Costos es el que se transcribe al Estado de Resultados, a
fin de determinar la utilidad bruta del período.

• Costos inventariables: Tienen la posibilidad de generar ingresos futuros y se consideran activos.

• Empresas de servicios: No tienen inventarios.
• Materiales directos: Se identifican físicamente como parte de los bienes fabricados y pueden
asignarse a ellos de manera factible en términos económicos.
• Cargas sociales: Se clasifican en básicas y adicionales.
• Desperdicios y faltantes normales u ordinarios: Se producen inevitablemente por las
características propias del proceso productivo, por lo que forman parte del costo.
• Costos de conversión: Transforman o convierten la materia prima (mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación).
 Contabilidad de costos
Modulo II
L1: Asignación de costos.
Sistema de costeo.
La contabilidad administrativa asigna costos a los productos fabricados, comercializados, o al servicio
prestado, y compara estos costos con el monto resultante de su venta o prestación.

Los costos de producción, en una empresa industrial, incluyen los tres elementos de costos: materia
prima (MP); mano de obra directa (MOD); costos indirectos de fabricación (CIF).
También existen otros costos operativos (o costos de no producción), que son aquellos costos de la
cadena de valor que no corresponden a la función de producción (como los costos de diseño,
comerciales o de distribución).
Precio:
Al total de costos, en términos unitarios, se le agrega un margen para obtener el precio de venta, el cual
es siempre un concepto unitario. El enfoque de costo más margen de utilidad para la fijación de precios
es un inicio para este tipo de decisiones, el cual se ve luego afectado por las reacciones de los clientes y
de los competidores. Por lo tanto, el margen de utilidad está determinado por el mercado (los clientes y
los competidores afectan la demanda, y los costos influyen en la oferta).

Un sistema de costeo es una técnica o metodología para:

• acumular los costos directos (se debe realizar un seguimiento hacia el objeto de costo, ya que
tiene un vínculo con el objeto de costo en forma directa);
• asignar los costos indirectos (se debe efectuar una asignación o prorrateo al objeto, de acuerdo
con alguna base de distribución o asignación);
 • determinar el costo de los productos de salida, es decir, el objeto de costo.

Base de asignación:
La vinculación entre los costos indirectos y el objeto de costos se efectúa a través de una base de
asignación, la cual es el denominador común que une sistemáticamente un costo indirecto (o un grupo
de ellos) con un objeto de costo.
La base puede ser:

• Financiera: Expresada en unidades monetarias, por ejemplo, el costo en pesos de la materia

prima o de la mano de obra, o las ventas en pesos.
• No financiera: En unidades físicas, por ejemplo, horas máquina, horas trabajadas, kilovatios
consumidos, kilómetros recorridos o la cantidad de productos distribuidos.

En una empresa industrial, para llevar a cabo la asignación de costos, se deben tener en cuenta los
siguientes criterios:

• La materia prima y la mano de obra directa se acumulan, lo cual se denomina atribución,

seguimiento o rastreo.
• Los costos indirectos de fabricación se aplican, lo cual se denomina adjudicación, aplicación o
prorrateo.

En una empresa comercial o de servicios, el razonamiento es el mismo, y se cuenta solo con dos
elementos de costos (costos directos e indirectos).
Grupos de costos. Homogeneidad
Un grupo de costos es un agrupamiento o asociación de partidas individuales de costos. Pueden ser
desde conjuntos muy amplios como, por ejemplo, un grupo único para toda la empresa o toda la planta,
hasta ser muy específicos o estrechos, por ejemplo, un grupo de costos operativos de un tipo de
máquinas.
Un grupo de costos es homogéneo si todas las actividades cuyos costos están incluidos en el grupo
tienen la misma o similar relación causaefecto (o beneficios recibidos) entre el factor de costos y los
costos de la actividad; es decir, al construir grupos de costos se debe cuidar que todos los costos del
grupo tengan la misma relación de causa y efecto o de beneficios recibidos con la base de aplicación del
costo para que sean considerados homogéneos.
Refinamiento en el sistema de costeo.
Refinamiento en el sistema de costeo:
Un refinamiento es un cambio en un sistema existente de costeo para lograr una mejor medición de la
forma en que los objetos de costos (trabajos, productos, clientes) emplean los recursos de la
organización de forma diferenciada, a través de tres lineamientos:

• Realizar una mejor elección o agrupación de costos directos: implica tratar de convertir todos
los CIF que se pueda a costos directos, de modo que se realice un seguimiento económico más
cercano a estos.
• Realizar una mejor agrupación de costos indirectos: en grupos homogéneos. En un
agrupamiento de costos homogéneo, todos los costos tienen la misma o similar relación causa y
efecto con la base de asignación de costos.
• Elegir las mejores bases de asignación: para cada uno de esos grupos. Identificar el mejor
generador o factor de costos de cada grupo de costos indirectos para usarlo como base
asignación.
Costos indirectos. Alternativas de tratamiento.
A los costos indirectos se los puede analizar desde dos enfoques:

• El enfoque de costos reales.

• El enfoque de los costos presupuestados.

Enfoque de los costos reales.

Enfoque de los costos reales: En primer lugar, la empresa debería estar dividida en áreas o
departamentos, de tal forma que cada uno sea un centro de costos. En general, la departamentalización
puede ser:

o Funcional: surge del organigrama de la empresa.

o Administrativa-contable: división de la empresa solo para la gestión de la contabilidad
administrativa o de costos.

El uso de una tasa general o única de costos indirectos para toda la actividad de una empresa es
aplicable en empresas pequeñas que tienen pocos productos y en aquellas en las que los productos
pasan por las mismas operaciones, procesos o departamentos de la fábrica. Este método no es
satisfactorio para el control administrativo porque no se logra localizar efectivamente las ineficiencias
en los departamentos en que estas ocurren.
En las grandes empresas manufactureras, se asignan los costos indirectos sobre una base
departamental, de tal forma que el área de producción o la fábrica de la empresa debe ser dividida en
departamentos. Así, se pueden localizar mejor, por departamentos, las causas de las variaciones entre
los costos indirectos estimados y los costos indirectos reales.
Se deben determinar los departamentos, áreas o centros de costos, precisando el número de
departamentos de producción y servicios con los que contará la empresa, en un proceso denominado
departamentalización de la empresa.
Como los departamentos de servicios brindan soporte a los departamentos productivos, el total de
costos de los departamentos de servicios deberá asignarse a los departamentos de producción. Para
ello, se realiza una secuencia de pasos o etapas.

Una vez conocidos los CIF totales, se procede a realizar su asignación, la cual consta de cuatro etapas:

• Acumulación: se acumulan los costos en el sector donde se producen. Algunos son específicos y
directos en cada departamento (producción y servicios). Los que no se pueden asignar a ningún
departamento conforman los costos comunes, lo que también es llamado planta general (por
ejemplo, vigilancia y limpieza de planta).
• Asignación o distribución primaria: en esta etapa se distribuyen los costos comunes (por
ejemplo, alquiler de planta, depreciaciones de maquinarias) entre los departamentos
productivos y los de servicios a través de una base representativa. Algunas de las bases de
asignación utilizadas en el prorrateo primario pueden ser:
o metros cuadrados; kilovatios consumidos por equipos eléctricos; número de personas;
valor de los equipos.
• Asignación o distribución secundaria: es la distribución de los CIF acumulados en los
departamentos de apoyo hacia los departamentos productivos, en función de una base lógica y
razonable, por lo que los CIF quedan distribuidos únicamente entre estos últimos. Cada uno de
los departamentos de servicios solo entrega costos a los departamentos de producción, es decir
que no se asignan costos entre departamentos de apoyo.
Esta etapa en particular se puede desarrollar según tres métodos diferentes:
o Método directo: se asignan los costos de cada uno de los departamentos de servicio a
cada uno de los departamentos productivos. No se asignan costos de un departamento
de servicio hacia otro de servicio. Cada uno de los departamentos de servicios solo
entrega costos a los departamentos operativos; es una distribución unilateral. No se
asignan costos entre departamentos de apoyo.
o Método consecutivo, de aplicación secuencial o escalonado: los departamentos de
servicios distribuyen los costos a los departamentos productivos y también a otros
departamentos de servicios en forma secuencial, de acuerdo con la importancia de cada
departamento, es decir que se comienza a distribuir primero al departamento que
presta servicios a la mayor cantidad de áreas y se finaliza con aquel departamento de
servicios que le brinda servicios únicamente a los productivos. Cada uno de los
departamentos de servicios se reparte tanto a los restantes departamentos de servicios
como a los operativos, de acuerdo con un orden preestablecido.
o Método recíproco o algebraico: aplica los costos de los departamentos de apoyo a los
departamentos productivos u operativos, reconociendo en forma total los servicios
mutuos que se hayan suministrado entre todos los departamentos de apoyo. Se realiza
cuando la reciprocidad entre los departamentos es compleja de determinar, por lo cual
se plantea una fórmula polinómica, distribuyendo mediante un sistema de ecuaciones
• Asignación terciaria: es el costeo final, que tiene como fin obtener el costo del objeto de costos
por departamento operativo o productivo. Con los costos concentrados exclusivamente en los
departamentos de producción, se trasladan a los productos (que son los objetos de costos en
este caso) mediante una asignación final usando bases de asignación relevantes. Algunas de
ellas pueden ser: unidades producidas; costos de material; costos de mano de obra; horas
máquina; horas de mano de obra directa. Recuerda que, siempre que se pueda asignar
 directamente el costo al objeto de costo de forma económicamente factible, es decir, que esta
asignación tenga una relación costo-beneficio favorable (costo directo), debes hacerlo de este
modo y no por prorrateo. Así, contarás con mejor información para la toma de decisiones. Si la
empresa no está departamentalizada de la forma descripta, entonces solo se realiza la
acumulación y el prorrateo final de los costos acumulados.

Desventajas de trabajar con CIF reales

• Costos unitarios fluctuantes: los costos pueden fluctuar de un período a otro y, así, producir una
modificación en los costos unitarios. Esto, a su vez, repercute en la determinación de los
resultados y en la valuación de los inventarios.
• Poco oportuno: se conoce al final del período, por lo que no permite determinar la utilidad en
un momento dado.

Se requiere información oportuna para la toma de decisiones. Por estos motivos se trabaja con CIF
presupuestados. Además, este enfoque elimina los efectos de las diferencias estacionales en los CIF y de
los cambios en los niveles de actividad de los costos unitarios.

Enfoque de los costos presupuestados.

Las etapas para la determinación de los costos según esta perspectiva son: Determinación del nivel de
actividad (NA); establecimiento de las bases de aplicación; presupuestación de los CIF; asignación
primaria y secundaria; cálculo de la tasa o cuota presupuestada; aplicación de los CIF a la producción;
comparación entre los CIF reales y los aplicados.

1. Determinación del nivel de actividad (NA): teniendo en cuenta la capacidad productiva y el

volumen de fabricación. Capacidad es el potencial de producción, y volumen es el
aprovechamiento de esa capacidad. Por ejemplo, Aros y Resortes S. R. L. tiene una capacidad de
producción de 2000 piezas mensuales, pero está operando con un volumen de 200 piezas
(basado en las ventas).
2. Establecimiento de las bases de aplicación: la cual se refiere a la variable, generadora o
causante, en función de la cual fluctúan los CIF.
3. Presupuestación de los CIF: separando los CIF fijos de los variables y mixtos.
4. Asignación primaria y secundaria (igual que en el enfoque real).
5. Cálculo de la tasa o cuota presupuestada: tasa total de CIF = CIF totales presupuestados/NA
presupuestado.

Las cuotas de asignación constituyen la forma de poder asignar los CIF al objeto de costo. Estas cuotas o
tasas de asignación se calculan colocando en el numerador el costo que asignar y en el denominador la
base de asignación establecida. Si bien este razonamiento surge de empresas industriales, donde se
aplica el concepto de CIF, este también es válido para empresas comerciales y de servicios, donde el
concepto que se usa es el de costos indirectos.
Por ejemplo: Supón que estás costeando una consultora. Cada trabajo de asesoramiento que realizas es
tu objeto de costo. Por lo tanto, las horas destinadas al asesoramiento por los profesionales
intervinientes serían el costo directo. Pero, asimismo, hay costos de la estructura de la oficina, como la
factura de energía eléctrica o el alquiler de la oficina. Estos costos indirectos se deben asignar al objeto
de costos mediante las horas profesionales destinadas a cada asesoramiento (base de asignación). Al
querer costear un trabajo específico que solicita un cliente, se establece que tal trabajo requerirá 50
horas de un consultor sénior y 100 horas de consultores júniores. El costo por hora del consultor sénior
es de cien pesos ($100) y el del consultor júnior es de sesenta pesos ($60). A su vez, se estima que el
total de horas de consultoría para el período será mil (1000 h). El total de costos indirectos
presupuestado para el mismo período asciende a cincuenta mil pesos ($50 000). Cuando el cliente
solicita el trabajo de consultoría, se puede realizar una estimación sobre las horas de profesionales
necesarias para cumplir con el trabajo. De hecho, no se le puede decir al cliente que no se va a
presupuestar el trabajo hasta que finalice el período correspondiente para así saber los costos indirectos
efectivamente consumidos en el período. Se tendrá que presupuestar la tarea, asignando los costos
mediante una base de asignación para, de esta forma, poder determinar el precio final del trabajo.
Sabiendo que la base de asignación (el nivel de actividad presupuestado) serán las horas de trabajo
profesional, se puede determinar la tasa de asignación de los costos indirectos:

Tasa de asignación (costos indirectos) = Costos indirectos/Base de asignación

Tasa de asignación (costos indirectos) = $50 000/1000 h profesionales

Por lo tanto: Tasa de asignación (costos indirectos) = $50 por hora profesional
Entonces, para determinar el costo total de este pedido de asesoramiento, se suman los costos directos
e indirectos presupuestados, es decir que se realiza la acumulación de costos. Como conclusión, el costo
total de este pedido de asesoramiento asciende a $18 500. Con base en el margen de utilidad que quiera
tener la consultora, para cada pedido se determinará el precio que se le cobrará al cliente.

Aplicación de los CIF a la producción: luego de obtener la tasa, se la utilizará para cargar a la producción
los CIF, teniendo en cuenta la producción realmente obtenida o las horas utilizadas:
CIF aplicados = Tasa o cuota total de CIF presupuestados × NA real

La tasa o cuota total de CIF presupuestados es:

Tasa o cuota total = CIF presupuestados/NA presupuestado de CIF presupuestados

Comparación entre los CIF reales y los aplicados: esta determinará la subaplicación o sobreaplicación,
cuyas causas serán la variación volumen y la variación presupuesto. La suma de ambas determina la
variación total. Variación total = CIF reales − CIF aplicados

Subaplicación CIF: se da si los CIF reales son mayores que los CIF aplicados.
Sobreaplicación CIF: se da si los CIF aplicados son mayores que los CIF reales.

Variación del presupuesto (VP): muestra un desfasaje entre los CIF reales y los presupuestados. Significa
que se presupuestó de más o de menos respecto de los CIF efectivamente ocurridos o consumidos. VP =
CIF reales − Presupuesto ajustado a nivel de una actividad real (PANR)
Siendo el presupuesto ajustado a nivel de una actividad real: PANR = Costos fijos presupuestados +
(Tasa variable presupuestada × NA real)
Y la tasa o cuota variable de CIF presupuestados: Tasa variable presupuestada = CIF variables
presupuestados/NA presupuestado
Si el PANR es mayor que los CIF reales, la VP es favorable, ya que se presupuestó más de lo utilizado.
Si el PANR es menor que los CIF reales, la VP es desfavorable. El presupuesto no fue adecuado para
cubrir los costos indirectos incurridos.
En caso de que hubiera faltado el dato del nivel de actividad presupuestado (NAP), se puede calcular con
la siguiente fórmula: CIF total presupuestado = Tasa CIF total presupuestados × NAP
Y despejando NAP: NAP = CIF total presupuestado/Tasa CIF total presupuestado

Variación volumen (VV): muestra la diferencia entre la producción presupuestada y lo realmente

producido. Es el desfasaje en la utilización de planta. Refleja una variación en los CIF fijos, teniendo en
cuenta la capacidad instalada.
VV = Presupuesto ajustado a nivel actividad real (PANR) − CIF aplicados
Si el PANR es mayor que los CIF aplicados, es desfavorable e implica la subutilización de la planta
(capacidad ociosa);
si el PANR es menor que los CIF aplicados, es favorable e implica la sobreutilización de la planta.
La VV también se puede calcular de la siguiente forma: VV = (NA real − NA presupuestado) × Tasa fija
de CIF presupuestada
La tasa o cuota fija de CIF presupuestados es: Tasa fija de CIF presupuestada = CIF fijos
presupuestados/NA presupuestado

L2: Criterios de selección e implementación.

Sistema de costeo.
Los conceptos fundamentales de un sistema de costeo son:

1. el objeto de costeo;
2. los costos directos de un objeto de costeo;
3. los costos indirectos de un objeto de costeo;
4. los grupos comunes de costos;
5. la base de aplicación o asignación de los costos.

La misión que debe tener cualquier sistema de costeo es permitir:

• la medición separada de los objetos de costos;

• el cómputo y la registración de dicha medición;
• el cálculo del costo unitario de producción.

Existen numerosos tipos de sistemas de costeo. Se presentan a continuación los principales:

1. costeo por órdenes;

2. costeo por procesos.
3. costeo basado en actividades.

Los dos primeros son llamados sistemas de costeo básicos, puros o extremos, mientras que el tercero es
un mejoramiento de un sistema de costeo, con un enfoque diferente con respecto a los costos
indirectos.

Costeo por ordenes de trabajo,

El proceso productivo se realiza para un cliente específico, por lo que el objeto de costos es la orden
particular. Este sistema de costeo es utilizado por empresas que generalmente trabajan por pedidos
especiales y producen productos heterogéneos o por lotes, entre otros. Por ejemplo, una consultora,
una imprenta, una empresa constructora, una empresa productora de muebles de interior a medida,
por nombrar solo algunas. En definitiva, es un proceso productivo que sirve para cualquier empresa que
elabore productos a la medida del pedido de un cliente. Esto se debe a que, al ser heterogéneo, cada
trabajo que se produzca será en algo distinto al anterior; por lo tanto, se debe esperar que los costos de
producción de cada trabajo también sean distintos, por lo que deben acumularse por separado.
Este sistema tiene costos sobre los cuales se puede realizar un seguimiento de manera económicamente
factible para cada orden en particular, por lo que serán costos directos con respecto a esa orden; pero
también tiene costos que no estarán identificados con algún trabajo en particular, por lo que se trata de
costos indirectos, los cuales se deben prorratear entre todas las órdenes de trabajo por medio de alguna
base de asignación.
En este sistema de costeo, cobra vital importancia utilizar un costeo normal, es decir, utilizar tasas reales
para los costos directos y tasas presupuestadas para los indirectos, debido a que los costos indirectos
reales no se podrán determinar hasta la finalización del período (mes, semestre, año). Por el tipo de
actividades que utiliza este sistema de costeo, es muy común tener que presupuestar el trabajo con
anterioridad a su ejecución, debido a que se le debe presupuestar un precio al cliente que lo ha
solicitado.

Hoja de costos
El eje del sistema lo constituye la hoja de costo, que resume por separado los consumos de los
elementos demandados. En dicha hoja se acumulan, por separado, los costos de cada elemento
(materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). La información para su
elaboración se obtiene de los siguientes documentos:

• requisiciones de materiales;
• tarjetas de tiempos y boletas de trabajo del personal;
• cuotas de costos indirectos de fabricación, en función de las bases de distribución: para ello se
usa la hoja de costos indirectos de fabricación (CIF) por departamento.

Se le va cargando a la orden el costo de los materiales, a medida que se realizan las requisiciones, los
requerimientos o las solicitudes de dichos materiales. En las tarjetas de tiempo y en la boleta de trabajo,
se va anotando la mano de obra afectada a cada orden y, por último, la asignación de costos indirectos,
mediante la utilización de la tasa de asignación que haya establecido la empresa, en general, a través de
la hoja de CIF por departamento. Por lo tanto, este costeo comenzará cuando se solicite la orden de
trabajo (OT) y terminará cuando se haya finalizado la orden y este pase a órdenes terminadas, o bien a
costo de ventas, si la orden ya ha sido vendida.

1. Identificar el objeto de costos (la orden de trabajo).

2. Identificar los costos directos reales de la orden: materia prima (MP) y mano de obra directa
(MOD).
3. Seleccionar las bases de asignación de los costos indirectos (por ejemplo, horas de MOD).
4. Identificar grupos de costos indirectos presupuestados asociados a cada orden.
5. Calcular la tasa presupuestada de aplicación de los costos indirectos.
6. Determinar los costos indirectos aplicados (tasa presupuestada multiplicada por la cantidad
real).
7. Obtener los costos totales directos e indirectos de la OT.

En definitiva, en este sistema se identifica una determinada orden como objeto de costo y luego se le
cargan los costos correspondientes (sea directamente o por asignación los costos indirectos). De esta
forma, se obtiene el costo total de esa determinada orden (OT), el cual se compara con su precio para
calcular la utilidad obtenida por la orden de trabajo.

Costeo por procesos.

La evolución en la producción hizo que se pasara de trabajar únicamente por pedidos a fabricar grandes
cantidades estandarizadas de productos.
Se producen artículos idénticos para la venta en general, no para clientes específicos. Por ejemplo, la
industria textil, de alimentos, de petróleo, de cemento, de papel, de ladrillos, de hielo, etcétera.

Características:

• Los objetos de costos son unidades idénticas o similares producidas en masa para la venta
general.
• Se asignan costos a procesos y luego se calculan los costos unitarios de los productos sobre una
base promedio (dividiendo por el número de unidades producidas). Por lo tanto, el costeo por
procesos se preocupa menos en distinguir entre unidades individuales de productos, lo que
marca la diferencia fundamental con el sistema por órdenes.
• En este sistema se utilizan varias cuentas de producción en proceso a medida que el producto
atraviesa los diferentes procesos y las áreas productivas, por lo que se traspasan los costos entre
esas cuentas.

Diferencias entre sistema de costeo por órdenes y por procesos.

ÓRDENES PROCESOS
Producción lotificada Producción continua
Producción variada Producción uniforme
Productos específicos Productos estandarizados
Proceso productivo flexible Proceso productivo rígido
Sistema más costoso Sistema más económico
Costos específicos para cada orden Costos promedio por unidad
Costos acumulados para cada orden Los costos se acumulan para cada proceso y luego se
asignan a los productos fabricados
Costos fluctuantes Costos estandarizados
Control analítico Control global

Ejemplos de sistema de costeo por órdenes y por procesos en los tipos de actividad

Industria Comercio Servicios

Órdenes Producción de Venta personalizada Consultoría
aviones y de productos con organizacional,
helicópteros promociones publicitaria y de
especiales marketing
Procesos Producción de Venta de granos, Correo postal
cemento, gaseosas madera tradicional, banca
electrónica
Producción por procesos.
En este sistema por procesos, los costos se acumulan a los procesos dentro de la empresa y se van
transfiriendo de uno a otro en forma continua, hasta el último departamento de producción, en el que
se termina el producto, el cual queda disponible para la venta. Por lo expuesto, este sistema de costeo
es aplicable a empresas que produzcan en serie, lo que implica que la producción sea de artículos
homogéneos estandarizados que demandan procesos similares de producción. Se van transformando
los materiales directos en cada proceso productivo (se cuenta con producción en proceso en estas
etapas) hasta que se finaliza la producción, gracias a lo cual se alcanza la característica de producto
terminado.
El costo unitario de producción se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos
consumidos por los departamentos o procesos en un período y las cantidades producidas en el mismo
período.

Esto significa que no se va a conocer específicamente cuánto ha insumido de costos un producto en

particular, identificado dentro de todo el grupo de productos terminados, pero sí se conocerá que, en
promedio, un producto determinado posee un costo unitario de tantos pesos.
Para el cálculo del costo unitario, se debe diferenciar si la empresa posee o no un inventario final de
productos en procesos. Si la empresa no posee un inventario de productos en procesos, todas las
unidades que se comienzan a producir en un período son finalizadas en el mismo período.

El costo unitario, entonces, será la sumatoria de los tres costos unitarios (MP, MOD y CIF). Por lo tanto,
el costo unitario es igual a la suma de los tres costos unitarios calculados: Costo unitario total = Costo
unitario de MP + Costo unitario de MOD + Costo unitario de CIF.
En este caso en el que no se cuenta con existencia final de productos en proceso, el costo unitario
podría resultar de la sumatoria de los costos totales dividida por la cantidad de unidades producidas y
terminadas.
Producción equivalente
Si la empresa no termina todas las unidades que ha comenzado a producir en el período, tendrá, al
finalizar el período, un inventario final de producción en proceso. Si la empresa posee un inventario de
productos en procesos, se vuelve relevante el concepto de producción equivalente. Cuando concluye un
período, existe producción parcialmente elaborada a la que se le deberá estimar el grado de avance o
progreso para calcular su costo equivalente de unidades terminadas.
Unidades equivalentes = Unidades físicas × Grado de avance
Se toma la cantidad contenida en las unidades terminadas y en proceso, y se la convierte en la cantidad
de unidades terminadas que podrían elaborarse con esa cantidad de elemento de costo. La estimación
del grado de avance se debe realizar por cada uno de los tres elementos del costo (MP, MOD y CIF),
aunque suele usarse también solo MP y CC (costos de conversión = MOD + CIF).

Pasos para el diseño y la implementación de un sistema de costeo por procesos:

Paso 1: Flujo de unidades físicas: se determina mediante la igualdad entre sus orígenes (las
unidades contabilizadas) y sus destinos (las unidades que contabilizar). Es el único paso en el
que solo se tienen en cuenta las unidades físicas. Los orígenes pueden ser dos:
• que estuvieran en inventarios en proceso al inicio, es decir, existencia inicial de
producción en procesos (EIPP);
• que se comiencen durante el período, es decir, unidades comenzadas (UC).

Los destinos pueden ser:

• que no terminen y queden en proceso, es decir, existencia final de producción en

procesos (EFPP);
• que se terminen, es decir, producción terminada (PT);
• que se pierdan, lo que puede producirse en condiciones:
o normales, es decir, producción perdida norma (PPN);
o anormales, es decir, producción perdida anormal (PPA).

No se tiene en cuenta el grado de avance.

La fórmula es: EIPP + UC = EFPP + PT + PPN + PPA

Paso 2: Cálculo de la producción equivalente: expresar las unidades físicas en términos de costo
acumulado, por elemento de costo. Unidades equivalentes = Unidades físicas × Grado de avance
Paso 3: Costos a asignar: conformados por los costos al inicio del período (EIPP) y los costos
incurridos en el período (para cada elemento de costos).
Paso 4: Cálculo de los costos unitarios: para cada elemento de costos. Se calcula del siguiente
modo: Paso 4 = Paso 3 dividido por Paso 2.
Paso 5: Asignación de costos: multiplicar los costos unitarios por las unidades equivalentes. Paso
5 = Paso 4 × Paso 2. El monto que se obtenga debe coincidir con el resultante del paso 3. En el
caso de que existan dos o más departamentos o procesos, los productos del primer proceso no
pasarán al siguiente hasta tanto no estén totalmente terminados allí, es decir, hasta que no se
les haya cargado el 100 % de los costos.
En esta situación particular, existen modificaciones en la metodología anterior:
 1) Flujo de unidades físicas: la producción terminada (PT) del primer departamento pasa al
siguiente bajo el nombre de unidades comenzadas (UC).

2) Producción equivalente: los costos del departamento anterior están acumulados en un

100 %. Los cálculos del departamento B tienen que tomar en cuenta estos costos
traspasados, así como cualquier nuevo costo añadido en dicha área (costos propios del
departamento B). En el esquema de resolución práctica:

3) Costos que asignar (en el departamento B): para determinarlos se utiliza la misma tabla
que se emplea cuando el método se aplica a una sola área, salvo que se agrega la
columna departamento anterior, donde se acumularán los costos del inventario inicial
de PP y de la producción terminada del departamento anterior transferidos al área
actual.
4) Costos unitarios: para cada elemento de costos. Se calcula del siguiente modo: Paso 4 =
Paso 3/Paso 2.
5) Asignación de costos: multiplicar los costos unitarios por las unidades equivalentes. Paso
5 = Paso 4 × Paso 2. El monto que se obtenga debe coincidir con el resultante del paso 3.

Costeo basado en actividades (CBA o ABC, activity Based costing).

El costeo basado en actividades es una mejora o solución para el problema de lograr una imputación
precisa de los costos indirectos de fabricación a los productos.
El CBA reconoce a las actividades como las unidades de costeo, al considerarlas las células básicas del
proceso productivo. Se argumenta que los productos no consumen costos, sino actividades exigidas para
la fabricación, las cuales, a su vez, son las que consumen recursos de los factores productivos. En los
sistemas de CBA, se calculan los costos de las actividades para asignar los costos a otros objetos de
costo, es decir, los productos o servicios, con base en actividades necesarias para producirlos. Este
sistema de costeo debe aplicarse cuando la relación costo-beneficio es positiva, ya que, al tener que
producir mayor cantidad de información, el sistema es más costoso. Si la utilidad de esa información con
mayor grado de detalle es superior a la implementación de este sistema de costeo, entonces resultará
beneficioso implementarlo. Principalmente, resulta útil para empresas que cuentan con las siguientes
características:
 • Gran diversidad de productos; alta incidencia relativa de los costos indirectos con respecto al
costo total; sistema de información avanzado, ya que contar con un sistema ABC implica mayor
recopilación de datos y el análisis de estos para elaborar la información correspondiente;
contexto o entorno con muchas empresas competidoras, o con poca competencia muy exigente.
Mientras más alta sea la competencia del sector, será necesario contar con mayor grado de
detalle en la información para la gestión de la empresa, sobre todo en lo relativo a costos, a fin
de fijar correctamente el precio de venta y que este sea competitivo.

La principal diferencia con un sistema de costeo tradicional (órdenes o procesos) es que, en lugar de
utilizar un solo grupo de costos indirectos y, por lo tanto, una sola base de asignación, en este caso se
agrupan los costos indirectos, de acuerdo con su característica, en distintos grupos de costos indirectos
homogéneos, lo que determina distintas bases de asignación para cada uno de estos.

Pasos para el diseño e implementación de un sistema de costeo basado en actividades:

Paso 1: Identificar los objetos de costos.

Paso 2: Identificar los costos directos de los productos.
Paso 3: Seleccionar las bases de asignación del costo para asignar los costos indirectos a los
productos. Puedes notar en este punto que primero se definen las bases de asignación y luego
se determinan los grupos de costos indirectos para cada base. Esto se realiza a fin de que se
seleccione de la base de asignación realmente por su representatividad y utilidad, y no por
descarte y por querer buscar una base cualquiera para asignar un costo indirecto determinado.
Paso 4: Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación del costo.
Paso 5: Calcular la tasa de asignación que será utilizada para asignar los costos indirectos a los
productos.
Paso 6: Calcular los costos indirectos asignados a los productos. Surge de multiplicar la tasa o
cuota de CIF por la cantidad de la base de asignación correspondiente a cada objeto de costo.
Paso 7: Calcular el costo total del producto como resultante de la suma de los costos directos
que han seguido al objeto de costos y el prorrateo de costos indirectos realizado.

Ventajas del CBA:

• Contribuye a lograr una mejor asignación de los costos indirectos.

• Suministra importante información para la planificación.
• Investiga la variabilidad de los costos a través de toda la empresa.
• Permite una comparación entre las actividades e identifica las mejores prácticas internas.
• Permite aplicar procedimientos de reducción de costos, ya que puede utilizarse para identificar
y eliminar las actividades que no agregan valor (por ejemplo, tiempos ociosos, de preparación y
de espera, irregularidades, despilfarros, movimientos innecesarios y otras actividades
superfluas).

Limitaciones del CBA:

• Los sistemas son complejos (tienen muchas asignaciones de costos) y costosos.

• Es difícil realizar la elección de impulsores de costo adecuados. Para identificar los inductores o
impulsores, suele ser necesario hacer análisis detallados de las actividades.
 • El sistema debe ser auditado con frecuencia para determinar que el sistema, con sus impulsores
y asignaciones de costos, sigue siendo válido.

L3: Costeo en actividades comerciales y de servicios.

Concepto de actividad. Clasificación de las actividades de la empresa
Una actividad es un evento, tarea o unidad de trabajo que tiene un propósito específico. Las actividades
de una empresa se pueden clasificar en relación con su nivel de actuación respecto del producto,
definiendo la jerarquía de costos, como se puede ver a continuación.

• Actividades a nivel unitario: Se ejecutan necesariamente cada vez que se vende un bien o se
presta un servicio.
• Actividades a nivel de lote: Se realizan cada vez que se vende un lote, el cual es un grupo de
productos que se venden en conjunto. Los costos de estas actividades varían en función del
número de lotes, independientemente del número de unidades que compone cada lote.
• Actividades a nivel de línea (apoyo al producto): Son ejecutadas para hacer posible un buen
funcionamiento de cualquier proceso productivo (por ejemplo, envasado). Los costos son
independientes tanto del número de unidades como del de lotes.
• Actividades a nivel empresa (apoyo a la instalación): Actúan como soporte o sustento de la
organización en general. Son comunes a todos los productos y no se usa base de asignación por
implicar un alto grado de subjetividad.

Las tres primeras son consideradas actividades primarias, es decir que contribuyen directamente a
cumplir al objetivo funcional de la organización, mientras que las actividades a nivel empresa son
consideradas secundarias, ya que sirven de apoyo a las primeras y sus costos son tratados como costos
del período o se asignan a los productos en forma arbitraria.

Actividades empresariales: comerciales y servicios

La empresa comercial compra y vende el producto en el mismo estado en que lo adquiere, mientras que
la empresa de servicios posee los costos para la prestación de ese servicio, pero no vende productos
tangibles. Las empresas comerciales poseen inventarios de mercaderías solamente. En el caso de las
empresas de servicios, no cuentan con inventarios.

Industrial Comercial Servicios

Materia prima
No posee costos
Inventario Productos en proceso Mercaderías
inventariables
Productos terminados
Si bien entonces la empresa comercial y la de servicios no tienen un proceso de fabricación,
independientemente de esto, pueden implementar un costeo por orden o por procesos.
Costos según tipo de actividad empresarial

INDUSTRIAL SERVICIO
COMERCIAL
Costos predominantes Costos del producto Materiales directos, Mano de obra
comprado (costo de la directa y costos
mercadería vendida) y mano de obra directa y indirectos.
costos operativos
(indirectos). costos indirectos de
fabricación.
Por ejemplo, si el producto que comercializa la empresa es homogéneo para todos sus clientes, se podrá
determinar un costo unitario promedio al dividir los costos totales por el número de unidades
perfectamente, ya ninguna de estas unidades tiene diferencias con respecto a las otras.

Ahora bien, si el producto que se comercializa es distinto e identificable, entonces esta empresa deberá
optar por utilizar un sistema de costeo por orden. Ya que cada pedido de un cliente será totalmente
distinto al de otro, resultaría imposible o una equivocación querer determinar un costo unitario en
forma promedio. En el caso de las empresas de servicio, deben realizar la misma identificación. Si el
servicio que se ofrece a los clientes es estándar o empaquetado, se podrá optar por un sistema de
costeo por procesos, ya que, al ser todos los servicios iguales, se podrá determinar el costo unitario de
cada servicio, como un promedio. Pero si cada servicio que se brinda difiere de acuerdo con la solicitud
del cliente, entonces la empresa deberá costear cada orden o solicitud del cliente. Por ejemplo, en una
consultora, el servicio que se le brinda a cada cliente no es exactamente igual, es decir que no es algo
empaquetado y que se pueda costear en forma unitaria, como un promedio, sino que cada pedido de
asesoría de un cliente es individual y diferente al de otros clientes, de acuerdo con las necesidades
particulares.
Empresas comerciales
Las empresas comerciales compran productos terminados que no requieren ningún proceso de
fabricación y los venden en el mismo estado en que los adquirieron (reventa o intermediación), por lo
que la existencia al final del período es un inventario de mercaderías (que se expone en el rubro Bienes
de Cambio). Las funciones básicas de estas empresas son: compras, ventas y distribución. El costo de
compra resulta de la suma del precio de compra más los egresos necesarios para contar con la
mercadería en condiciones de ser entregada (fletes, seguros, etc.), incluyendo los costos de
almacenamiento. El costo de ventas en las empresas comerciales se denomina costo de la mercadería
vendida (CMV), y se podrá calcular por medio de la siguiente fórmula: CMV = Existencia inicial de
mercadería + Compras netas de devoluciones − Existencia final de mercadería
Esta forma de cálculo se denomina método de diferencia de inventarios o inventarios periódicos.
Los descuentos y bonificaciones de compras no deben tomarse como parte de las compras, sino que
estas se deben considerar a su valor normal.
Cálculo del CMV. Método de diferencia de inventario

Los costos indirectos (denominados también como gastos, aunque es preferible el uso del concepto
costos del período) conforman la segunda clase de costos en importancia, luego del costo de la
mercadería vendida.

De acuerdo con la función de estos costos, pueden clasificarse en tres tipos:

• Costos de administración: engloban el área de administración general de la empresa. Se realizan

en conexión con las actividades administrativas; por ejemplo, sueldos de oficina, pagos a
auditoría, honorarios y tasas legales.
• Costos de comercialización: representan las erogaciones de ventas y envío al cliente, e incluyen
los servicios posventa que pueda tener ese tipo de empresa o producto. Por ejemplo,
publicidad, comisiones por ventas o incentivos por cobranzas.
• Costos financieros: son los vinculados con el financiamiento de los recursos de la empresa.
Representan el uso de los fondos por parte de la empresa, ya sean propios o de terceros. Por
ejemplo, intereses por obtención de préstamos bancarios o intereses de tarjetas de crédito.

Costos inventariables en empresas comerciales

Sistema de costeo por cliente
El sistema de costeo por cliente es un enfoque de mucho uso, tanto en empresas comerciales como de
servicios. La contabilidad de costos puede brindar reportes sobre la forma en que los clientes usan los
recursos de la empresa, poniendo el foco en aquellos que más contribuyen en las utilidades operativas.
Está vinculado con un sistema de costeo por órdenes o pedidos de los clientes. Un reporte de este tipo
permite analizar la rentabilidad por cliente.
En este caso, la empresa clasifica los costos del siguiente modo:

• Costos específicos de la orden, tanto directos como indirectos. Por ejemplo, los costos del flete
de la entrega de ese pedido.
• Costos de apoyo al cliente analizado, los cuales también incluyen los directos e indirectos. Por
ejemplo, un curso que se le brinda al personal del cliente.

Empresas de servicios.
Las empresas de servicios proporcionan servicios o productos intangibles a sus clientes, a diferencia de
las empresas comerciales e industriales. El objeto es la prestación de diversos tipos de servicios a
terceros, lo cual implica la realización de actividades, tareas y procesos con la posible entrega de algún
bien de manera complementaria, pero donde lo central es el servicio específico para el cliente.
La prestación está definida por la capacidad técnica y el esfuerzo de personas físicas, elementos
esenciales en el resultado y la calidad del servicio brindado. El punto central está en la gestión y control
de los costos indirectos, sean fijos o variables, ya que suelen ser el componente más importante en la
estructura de costos, junto a la mano de obra directa o remuneración del personal operativo. También
es importante mencionar la trascendencia que tiene el costo de no utilización. Este es un costo
generado que no se corresponde con ingresos, pero que, por la naturaleza del servicio, igualmente se
tiene que generar. Por ejemplo, un colectivo en horario debe partir, ya sea que tenga todos los asientos
ocupados o solo uno; el costo para la empresa será el mismo. Su proceso productivo, denominado
servucción, posee algunas particularidades que lo distinguen:

• La mano de obra se lleva al lugar donde se presta el servicio.

• El proceso no se lleva a cabo en la sede.
• No se usa materia prima, sino únicamente insumos.
• No hay stock de servicio terminado o en proceso (Podmoguilnye, 2004).
• En cuanto al costo, es el tipo de empresa que presenta mayor complejidad en la definición
conceptual y mayor simplicidad de cálculo.
Costeo en empresas de servicios

La clave reside en la precisión de la asignación de los costos a los objetos de costo.

Costeo normal, real y presupuestado.

Con base en el tipo de tasa que se utilice para costear un objeto de costo (tasa real o presupuestada), se
pueden determinar tres tipos distintos de costeo:

1. Costeo presupuestado: se realiza tanto el seguimiento de costos directos como la asignación de

costos indirectos utilizando tasas presupuestadas.
2. Costeo real o histórico: se utilizan tasas reales o históricas para realizar el seguimiento de costos
directos y la asignación de costos indirectos; es decir que se puede realizar solamente después
de haber incurrido en los costos para saber exactamente la cantidad consumida.
3. Costeo normal o estimado: en este caso, se utilizan tasas reales para efectuar el seguimiento de
costos directos hacia el objeto de costos y tasas presupuestadas para la asignación de costos
indirectos.

A fin de comprender mejor la diferencia entre un costeo y el otro, se presenta gráficamente la utilización
de tasas de cada uno:

Costeo real Costeo normal Costeo

presupuestado
Costos directos Tasa real Tasa real Tasa presupuestada
Costos indirectos Tasa real Tasa Tasa
presupuestada presupuestada

Si se trabaja con tasas presupuestadas, estas pueden diferir de los costos reales en los que se incurre en
el período. Si bien tienen la ventaja de poder presupuestar un costo con anterioridad, al finalizar el
período se deben comparar con los datos reales, situación en la cual se analizan los desvíos o variaciones
presentados. Esta diferencia entre los costos indirectos reales y los presupuestados se debe prorratear
al finalizar el período entre la producción terminada, la producción en proceso y el costo de ventas; se
puede optar por asignarle todo al componente costo de ventas o distribuirlo entre los tres estados en
los que puede encontrarse el producto al finalizar el período (en proceso, terminado o vendido).
Los dos enfoques para la disposición de los CIF subaplicados o sobreaplicados, al final del período, son
ajustar la tasa de aplicación y hacer un prorrateo con base en el monto total de CIF aplicado de acuerdo
con los saldos finales de PP, PT y costo de ventas. Sin embargo, algunas empresas simplemente cancelan
los montos sobreaplicados o subaplicados de CIF contra el costo de ventas cuando los montos son
pequeños.

L4: Costeo en las actividades industriales.

Criterios de selección e implementación de sistemas de costeo
La selección del sistema de costeo por órdenes o por procesos debe realizarse de acuerdo con el tipo de
actividad de la empresa. En el caso de la empresa industrial, la elección dependerá también del tipo de
bien que ofrezca. Por ejemplo, si una empresa produce los escritorios utilizados en las aulas
universitarias, de producción estándar, todos con la misma forma y características, es decir,
homogéneos, deberá utilizar un costeo por procesos y podrá obtener el costo unitario de un escritorio,
en forma promedio, ya que son todos iguales. Pero, si el escritorio que produce la empresa es de
madera maciza, elaborado en forma artesanal y a pedido del cliente, entonces cada escritorio que
produzca será diferente al anterior. No podrá determinar un costo unitario como promedio, ya que
dependerá del tipo de madera utilizado, de la cantidad de cajones y de la forma solicitados por el
cliente, entre otros puntos que diferirán entre un escritorio y otro. Por lo tanto, se deberá costear cada
escritorio en forma individual para así obtener su costo unitario. En este caso, la empresa deberá utilizar
un sistema de costeo por orden. En el caso de la empresa industrial, puede tener productos en proceso
(sin terminar), con distinto grado de avance, por lo que, si se desea asignar costos o calcular el costo
unitario, se debe calcular la producción equivalente de esta producción en proceso, a fin de tomar todo
como si se tratara de unidades terminadas.

¿Cuándo conviene utilizar el sistema de costeo por órdenes de fabricación? En el caso de empresas que
realicen trabajos especiales, a pedido de clientes, para stock, con productos no estándares de diseño o
con especificaciones particulares, es decir, a medida o producción por lotes. Por ejemplo, algunas
mueblerías, constructoras o empresas encargadas de obras viales. Algunos ejemplos de actividades en
donde conviene utilizar este sistema son: generación de energía, caramelos, químicos, plásticos,
laboratorios medicinales, bebidas gaseosas o cervezas, fundiciones, automotores y bicicletas.
Para implementar el sistema de costeo, se deben cumplir los siguientes pasos:

Paso 1: Identificación del objeto de costos, de acuerdo con las necesidades de la empresa para
tomar decisiones. Además, se deben identificar los centros de costos (centros de producción y
servicio, centros de marketing y administración).
Paso 2: Diseño de métodos para la asignación o identificación de los costos incurridos por cada
objeto de costos, para lo cual deberá clasificarse a los costos en directos e indirectos. Todos los
costos incurridos en la empresa durante un período deben asignarse a los centros de costos
identificados y luego a los productos del período. La asignación de los costos directos no implica
problema, dada su identificación y cuantificación plena en cada objeto de costos, pero la
asignación de costos indirectos debe realizarse según los métodos convencionales o el método
de costeo basado en actividades.
Paso 3: Determinación de la forma en que se van a registrar los costos, a fin de poder elaborar la
información pertinente.
 Paso 4: Diseño de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si el objeto de costos es un centro
de costos, deberá diseñarse una hoja de costos por cada centro, donde se especifiquen cada
uno de los conceptos incurridos (materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores)
identificables exclusivamente en cada centro. Sería el punto de partida para la elaboración del
informe de costos.

Se debe tener en cuenta que los usuarios podrán ser internos o externos, con necesidades de
información diferentes, lo cual implica la definición de un sistema de información de costos, como si se
tratara de un banco de datos. Para ello, existen numerosos sistemas de gestión de información.

Funcionamiento de los sistemas de información de costos.

Es importante recordar que existen dos marcos de información disímiles, aunque complementarios,
sobre las actividades productivas, ya que tienen finalidades distintas:

• Contabilidad patrimonial, financiera o sistema de determinación de la renta.

• Contabilidad administrativa, de gestión o sistema de valoraciones de la empresa.

A fin de que tenga éxito la implementación de un sistema de costeo como sistema de control dentro de
la organización, se deben tener en cuenta los siguientes puntos:

• En la contabilidad patrimonial, se les da una expresión monetaria a los hechos económicos

vinculados a transformaciones internas para generar los estados contables y determinar la renta
periódica (resultado del ejercicio contable).
• En la contabilidad administrativa, se incluyen las valoraciones de la empresa. Estas son de dos
tipos:
1. Valoraciones de conveniencia: ponderación de las acciones de la gestión. Implica dos
funciones: la toma de decisiones (valoraciones preventivas) y el control de
cumplimiento de objetivos (valoraciones definitivas).
2. Valoraciones de eficiencia: la eficiencia es independiente del logro del objetivo. Implica
la función de control de gestión operativo.
 • Para lograr la gestión integrada de información de costos, se trabaja con un gran banco de datos
sobre el proceso de creación de valor para atender a los distintos usuarios de información, tanto
internos como externos.

Entre otras tareas, diseñar e implementar un sistema de costeo implica:

• la definición de actividades, de autoridad y de procesos escritos para todas las operaciones;

• la elaboración de informes de costos significativos y oportunos (si la información que se brinda
no es oportuna, esta no es útil para la toma de decisiones);
• la realización de controles periódicos (la información generada por los sistemas de costeo debe
ser verificable, ya que, de esta forma se puede controlar su funcionamiento);
• la toma de decisiones a partir de esa información, como la adopción de medidas para reducir u
optimizar costos, estableciendo criterios razonables de comparación e identificando costos
controlables.
Costos conjuntos
Retomando el costeo por procesos, típico de las empresas industriales con producción masiva, continua
y en serie de productos homogéneos, de venta en general, se plantean a continuación algunos casos
donde, de un único proceso de producción, se generan diversos productos en forma simultánea.

El punto de separación es un evento dentro de los procesos, donde los productos se vuelven
identificables en forma separada. Marca:

1. el fin del proceso conjunto y, por lo tanto, de esos costos conjuntos;

2. el inicio de la identificación de cada coproducto, producto o subproducto en forma separada,
cuantificando claramente esos costos separables.
• Productos conjuntos: son aquellos que no son identificables como productos
individuales antes del punto de separación, y su valor total de ventas es alto.
• Productos principales o coproductos: hacen referencia a cuando surgen dos o más
productos con valor de venta alto. Si es un único producto con valor de venta
relativamente alto, es el producto principal.
• Subproducto: es aquel que surge con un valor de venta relativamente bajo comparado
con el valor del o de los productos principales. Se puede valuar a valor de mercado
(menos los gastos necesarios para su venta, es decir, al valor neto de realización) y
aplicar para reducir el costo del o de los productos principales, o valuarlo al costo, y, si
se vende, mostrar su ingreso.

Existen varios métodos para asignar costos conjuntos. A continuación, se presentan tres de ellos:
Valor neto de realización en el punto de separación:

• usa el valor neto (de costos de necesarios, por ejemplo, comisiones) de ventas de cada producto
principal en el punto de separación, incluyendo toda la producción, independientemente de si
esta se vendió.
Unidades físicas:

• asigna los costos conjuntos en el punto de separación, usando como base una medición física
(por ejemplo, kilos, litros o volumen), aplicada en función de la proporción relativa de cada
producto.

Utilidad bruta constante o porcentaje bruto constante:

• asigna los costos conjuntos de forma tal que el porcentaje global de margen o utilidad bruta es
idéntico para todos los productos individuales.
Costeo integral y costeo variable
El costeo de inventarios en empresas industriales se puede hacer través de dos grandes métodos:

• costeo variable o análisis marginal;

• costeo por absorción, integral o completo.
Costeo por absorción, integral o completo
El costeo por absorción, integral o completo hace referencia a la corriente tradicional según la cual
todos los costos directos de fabricación y todos los costos indirectos de fabricación (CIF), tanto variables
como fijos, son considerados costos inventariables o de producción y se imputan al costo del objeto de
costos. Los costos fijos y variables de comercialización, distribución y administración son considerados
gastos del período.

El costeo completo o integral es útil para la valuación de inventarios, ya que muestra el valor económico
de los bienes de cambio; pero no lo es para la toma de decisiones, ya que generalmente los costos fijos
son irrelevantes.

Modelo de costeo completo.

Costeo variable
El método de costeo variable solo incluye como costos inventariables o de producción: la materia prima
(MP), la mano de obra directa (MOD) y los CIF variables. Los costos fijos de fabricación se convierten en
costos de estructura o del período en que se incurrieron. Es útil para la toma de decisiones, a diferencia
del método anterior. Su justificación radica en la idea de que los costos variables son los únicos que
intervienen en la fabricación del producto. Los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada, y esta se encuentra en función de un período determinado y no en función del volumen de
producción.

Diferencias entre ambos métodos.

Costeo integral Costeo variable

Todos los costos de fabricación son Solo los costos variables de fabricación
costos del producto. son costos del producto.
El ingreso no se ve afectado por los Los costos fijos de fabricación se cargan
costos fijos de fabricación, hasta la a los resultados de manera directa.
venta del producto.
Las utilidades dependen del nivel de Las utilidades dependen del nivel de
producción y del nivel de ventas. ventas.

1. Tratamiento que le dan a los costos fijos (imputándolos al producto o como costo del período).
2. Cada método origina diferentes valuaciones en los inventarios y en la utilidad.

Similitudes.
Ambos métodos concuerdan en que:

1. los gastos de venta y administrativos, tanto variables como fijos, son costos del período;
2. los costos variables de la producción se imputan al producto;
3. el costeo variable es más adecuado para uso interno;
4. el costeo por absorción es más adecuado para fines externos.
Costos del período comparado con los costos del producto
Completo Variable
Aquellos costos que puedan Aquellos costos que son
identificarse con los productos directamente responsables del
Costos del
fabricados. rendimiento dentro de la
producto
estructura de una capacidad
estipulada.
Aquellos que no pueden Son los costos de mantener un
asociarse con los productos y nivel dado de capacidad de
Costos del período
que se cancelan durante el producir y vender.
período en el cual se realizan.

En cuanto a la elección entre sistema o método integral o variable:

• Variable: se suministra una adecuada información especialmente a corto plazo (situación de

equilibrio, análisis de sensibilidad, selección de artículos que más conviene producir).
• Integral: brinda información para costear y valuar inventarios, protegiendo los intereses de los
propietarios.

Se debe elegir el sistema según la información que necesite la administración de la empresa.

Utilización de costeo completo o variable

Costeo completo Costeo variable

Para la valuación de inventarios y para la Para suministrar información útil para la toma de
determinación de los costos de los productos decisiones gerenciales.
vendidos en los estados contables de
ejercicio.
Proteger los intereses de los propietarios. Representar fielmente la realidad económica.

Criterio de prudencia.

Se puede calcular directamente la diferencia en la utilidad operativa de la siguiente forma:

Diferencia en la utilidad = un. IFPT × Tasa CIF fijos − un. IIPT × Tasa CIF fijos
Esto quiere decir que el costeo por absorción permite incrementar en la exposición la utilidad operativa,
ya que los costos fijos son considerados como activo en lugar de tomarlos como costos del período en el
Estado de Resultados, lo que impulsa la acumulación (no deseada) de inventarios. Para evitar esto, se
pueden implementar medidas de gestión, como el cumplimiento de metas presupuestarias, niveles de
inventario, coeficientes de rotación o programas de entregas a clientes, por solo mencionar algunas.

Por otra parte, el costeo variable ayuda a comprender que la utilidad se genera con la venta y no solo
con el proceso de producción. Deja los costos fijos de producción solo para control en forma total, sin
necesidad de prorratearlos, y muestra claramente el margen de contribución por línea de productos,
zonas, sucursales, etcétera. Pero el costeo variable no permite analizar la variación volumen, es decir, el
costo de ociosidad derivado de una subutilización de planta.