TEMARIO A DESARROLLAR EN LA SESIÓN
COMPROBANTES
DE PAGO
1. Ley de comprobantes de pago:
2. Facturas,
3. Boletas de venta,
4. Recibos de honorarios,
5. Otros comprobantes de pago.
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OBJETIVO
Al terminar el curso, el
estudiante estará en la
capacidad de utilizar
comprobantes de pago
como respaldo de
Leer en forma
operaciones comprensiva textos
diversos aplicando
técnicas de estudio en
su aprendizaje diario.
COMPROBANTES DE PAGO
2. Ley de comprobantes de pago
El Decreto Ley Nº 25632, modificado por el Decreto Legislativo Nº 814; y por el
artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 501 es el que rige el reglamento de
comprobantes de pago en el Perú y con los códigos que les ha asignado la SUNAT, en
la resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT denominada “NORMAS
REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS”, se detallan los de mayor incidencia empresarial.
Para que la contabilidad pueda cumplir una función adecuada y legalmente establecida,
debe registrar las operaciones de la empresa teniendo como base de comprobación los
documentos que sustenten dichas operaciones. La preservación y archivamiento de
estos papeles para fines tributarios es de cuatro años, sin contar con el año vigente.
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COMPROBANTES DE PAGO
Definición de Comprobante de Pago
Es un documento que acredita:
✓ La transferencia de bienes La
entrega en uso, o La
prestación de servicios.
Art. 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago
Razones para exigir comprobantes de pago - SUNAT
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COMPROBANTES DE PAGO
Importancia de Emisión y Entrega
❑ El comprobante de pago prueba la posesión de un bien y puede servir de
constancia frente a terceros.
• Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se
presentará el comprobante de pago.
• En caso de que la mercadería tenga defectos o este malograda, con el
comprobante de pago se puede pedir el cambio o devolución.
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COMPROBANTES DE PAGO
Importancia de Emisión y Entrega
❑ Evitar una acción ilegal que nos afecta a todos.
▪ Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de
pago se queda con el impuesto (IGV) que está incluido en el precio de dicho bien
o servicio. Por ejemplo:
o Si nos venden una radio a S/.100.00.
o La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96
por concepto de IGV que debe ser entregado al Estado.
o Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estaría quedando con nuestros
S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado.
▪ Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de
Pago oculta sus operaciones, no anotándolas en sus libros contables y no pagando
el impuesto que le corresponde.
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COMPROBANTES DE PAGO
Finalidad de los Comprobantes de Pago
Sustentar la posesión de sus
bienes
Contabilizar adquisiciones en
Para los contribuyentes Registro de Compras
Sustentar costo o gasto para
efecto
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COMPROBANTES DE PAGO
Finalidad de los Comprobantes de Pago
Acreditar propiedad del bien
Para los consumidores finales Tener una constancia del pago efectuado y
poder presentar un reclamo
Participar del Sorteo de Comprobantes de
Pago
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COMPROBANTES DE PAGO
DOCUMENTOS LEGISLADOS EN LA LEY DE COMPROBANTES DE PAGO
Realizando un análisis de los documentos contenidos en la ley de comprobantes de pago,
que incluyen los códigos que les ha asignado la SUNAT, en la resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT denominada “NORMAS REFERIDAS A LIBROS
Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS”, se detallan
los de mayor incidencia empresarial:
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COMPROBANTES DE PAGO
Debe considerarse, además, que la Factura, la Boleta de Venta, el Ticket de
Máquina Registradora, y los recibos por servicios públicos son los más
utilizados para realizar ventas (Compras para el cliente) y los que modifican
estos documentos sea para aumentar o disminuir su valor, son la Nota de
Débito y la Nota de Crédito.
Los comprobantes de pago, en general, han sido creados para cumplir una
función tributaria, pues a través de ellos la SUNAT maneja una
administración efectiva. Y con el uso adecuado de estos documentos, por
parte de las empresas, establece la determinación de los tributos que
revierten al estado para que éste cumpla la función asignada por ley.
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COMPROBANTES DE PAGO
Es necesario tener en cuenta que al emitir un documento de venta, siempre
genera una operación de compra en el sujeto tributario que adquiere el bien
o servicio. De este modo existen dos operaciones que en forma simultánea
son registradas en ambas empresas, pero en sentido opuesto:
✓ El proveedor: vende, y por lo tanto emite una factura y registra la venta.
✓ El cliente: compra, y por lo tanto recibe la factura emitida por el
proveedor y registra la compra.
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
2.1. Factura:
La Factura es uno de los Comprobantes de Pago más utilizados en las transacciones comerciales.
Permite el derecho de transferencia de un bien o servicio de un proveedor hacia su cliente en las
condiciones que señale el documento y por los valores acordados por ambas partes.
La Factura se emite con un original y dos copias, cuya distribución es la
siguiente:
• ORIGINAL: Destinado al cliente para que sea utilizado en el control de pago al momento de la
cancelación.
• PRIMERA COPIA: Destinada al proveedor (Emisor) para que sirva de comprobante de su venta y
registro de la misma.
• SEGUNDA COPIA: Destinada al cliente para que sea utilizada en el control de sus compras y por
lo tanto en la generación del crédito fiscal (Archivo de SUNAT).
• TERCERA COPIA: Se constituye de la tercera copia de una Factura Negociable y permite que esta
Factura Negociable se constituya en un título valor, transmisible por endoso.
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
Toda Factura que se emita, debe registrar el valor neto, el IGV, y el total
(suma de los dos primeros); además de los datos y características del bien o
servicio vendido así como sus valores unitarios netos.
Cuando se dispone del valor neto hay que agregarle el 18 % para encontrar
el IGV (Impuesto General a las ventas). El IGV varía del 19% al 18 % en
aplicación de la ley 29666 a partir del 01 de marzo del 2011.
Cuando se dispone del valor bruto o total es necesario dividir este monto
entre 1.18 (que arrojará el valor neto), luego, a éste agregarle el IGV y
comprobar que la suma de ambos resulte el total como en el caso anterior.
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
Ejemplo:
En el registro de una factura debe expresarse
el IGV, como se señala en el siguiente
ejemplo:
✓ Valor neto de la venta S/. 194.92.00
✓ IGV de la venta S/. 35.08
✓ Deuda del cliente (valor bruto) 230.00
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
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COMPROBANTES DE PAGO - FACTURA
VENTA CON FACTURA
Enunciado: El 13 de Enero del 2010
MERCANTIL RÍO SECO S.R.L. vende a la
empresa COMERCIAL DEL NORTE S.A. la
siguiente mercadería a Valor Neto y al crédito,
según la Factura Nº 001-0003429:
• 100 Unidades del producto “A” a S/. 10.30 cada una
• 54 Unidades del producto “B” a S/. 13.50 cada una
• 28 Unidades del producto “C” a S/. 17.00 cada una.
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COMPROBANTES DE PAGO – BOLETA
2.2. Boleta de Venta:
La Boleta de Venta es emitida a personas que no usen el crédito fiscal o emitidas por
contribuyentes que se encuentran en el Régimen Único Simplificado (RUS). Se giran por los
valores brutos de la operación es decir incluyendo el valor de la venta y el IGV.
El vendedor emite la Boleta de Venta de ésa forma pero en su registro de ventas debe separar el
impuesto. El comprador, sin embargo, anota en su Registro de compras el valor bruto de la
Boleta.
Este documento, se emite con un Original y una copia solamente, cuya distribución es la
siguiente:
✓ ORIGINAL: Destinado al proveedor (emisor), para el registro de su venta.
✓ COPIA: Destinada al cliente (adquiriente o usuario) para el registro de su compra. En éste
caso, la copia de la boleta contiene una expresión cruzada en todo el documento que dice “SIN
DERECHO A CRÉDITO FISCAL” lo que le impide utilizar el IGV como un beneficio
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COMPROBANTES DE PAGO – BOLETA
Cuando el importe de la boleta de venta supere los S/ 700.00, será obligatorio
consignar los datos de identificación del adquiriente o usuario
Apellidos y nombres
Número de documento de identidad
En el caso de una compra, para registrar el valor de una Boleta de venta, se evitará
registrar el IGV. El registro de los dos documentos analizados se realizará como se
muestra en el siguiente ejemplo.
EJEMPLO:
Se compra con Boleta de Venta los siguientes valores netos:
60 unidades del producto “A” a S/. 10.00 cada uno = 600.00
30 unidades del producto “B” a S/. 12.00 cada uno. = 360.00
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COMPROBANTES DE PAGO – BOLETA
En la Factura, el registro de esta operación se realizará del siguiente modo:
Producto “A” S/. 600.00
Producto “B” 360.00
Valor de venta 960.00
IGV 172.80
TOTAL 1,132.80
==========
En la Boleta de venta sin embargo su registro sería el siguiente:
Producto “A” S/. 708.00
Producto “B” 424.80
TOTAL 1,132.80
===========
Como se aprecia, los dos documentos llegan al mismo valor total de la operación, pero
uno muestra el IGV y el otro incluye el IGV en el valor de cada producto.
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COMPROBANTES DE PAGO – BOLETA
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COMPROBANTES DE PAGO – BOLETA
VENTAS CON BOLETA DE VENTA
El 13 de Enero del 2009 “MERCANTIL RÍO
SECO S.R.L.” vende a la empresa
“COMERCIAL DEL NORTE S.A.” las
siguientes mercaderías a valor neto y al crédito,
según la Boleta Nº 001-00034:
✓ 100 Unidades del producto “A” a S/. 10.30 c/u.
✓ 54 Unidades del producto “B” a S/. 13.50 c/u.
✓ 28 Unidades del producto “C” a S/. 17.00 c/u.
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COMPROBANTES DE PAGO – RECIBO X HONO
2.3. Recibos por Honorarios:
Se otorgan cuando se presenta servicios independientes de cualquier profesión y
por todo otro servicio siempre y cuando corresponda a la cuarta categoría. Se
imprime un original y dos copias.
en primer lugar, debes tener la clave SOL o solicitar la clave SOL si no la tienen. Si
no la tienen, deben acercarse a las oficinas de la Sunat y solicitar la clave
SOL, deben presentar DNI, últimos recibos de agua o luz y número RUC y recibirán
un sobre que con sus claves, las que podrán ingresar al sistema electrónico.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles. La
retención del impuesto de 4ta categoría es de 8%
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COMPROBANTES DE PAGO – RECIBO X HONO
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COMPROBANTES DE PAGO – RECIBO X HONO
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COMPROBANTES DE PAGO - TICKET
2.4. Ticket de maquina:
Es utilizado en aquellas empresas que por la naturaleza de sus operaciones emiten muchos documentos al
día y en forma permanente y continua. Tales como: los supermercados, los hipermercados, las farmacias,
las gasolineras, y todos aquellos establecimientos que tengan ventas masivas.
El Ticket de máquina registradora puede contener IGV en la modalidad de factura cuando se destina a
una empresa que tiene RUC y que puede utilizar el crédito fiscal. También, se puede girar como boleta de
venta cuando se emite a personas naturales que no tienen RUC o no necesitan utilizar el crédito fiscal.
Las máquinas registradoras que emiten los tickets deben reunir las siguientes características técnicas:
- Contar con un programa cerrado que no permita modificaciones.
- El número de la máquina registradora.
- El número correlativo autogenerado.
- El total de las ventas del día.
- El total de las ventas desde que se inicia el uso de la máquina.
- Fecha y hora de emisión.
- Emisión sólo en moneda nacional.
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COMPROBANTES DE PAGO - TICKET
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COMPROBANTES DE PAGO – LIQ. COMPRA
2.5. Liquidación de Compra:
Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo
es preciso señalar que permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal y debe
considerarse que el impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien
queda designado como agente de retención.
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COMPROBANTES DE PAGO – LIQ. COMPRA
A partir del 01.10.2018
La Liquidación de compra electrónica únicamente se emite de manera electrónica considerando los siguientes
requisitos:
Deberá emitirse solo si el valor de ventas mensuales del vendedor, acumuladas mes a mes en el transcurso de cada
año, no superen los siguientes límites:
✓ 75 UIT: aplicable de julio a diciembre de 2018.
✓ 75 UIT: aplicable de enero a diciembre de 2019 en adelante.
A partir del primer día calendario del mes siguiente a aquel en que el vendedor supere el mencionado límite, no puede
emitirse en el Sistema una liquidación de compra electrónica respecto de dicho vendedor. El cómputo del límite a que
se refiere el párrafo precedente se inicia cada año y se realiza anualmente.
Los emisores de una liquidación de compra, quedan designados como agente de retención de los tributos que gravan
la operación, encontrándose dentro de ese alcance el Impuesto a la Renta (IR). Tratándose del Impuesto General a las
Ventas (IGV) el pago se realiza vía formulario virtual 1662.
La Liquidación de compra electrónica es la misma que se emite de manera física, con la diferencia de que se genera a
través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE) en SUNAT Operaciones en Línea – SOL, siendo necesario para ello
contar con código de usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL.
Características:
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COMPROBANTES DE PAGO – LIQ. COMPRA
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OTROS
COMPROBANTES
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – NOTA DEBITO
2.6. Nota de Debito:
Es un comprobante que una empresa envía a su cliente, en el que
incrementa el valor de la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en
la facturación, interés por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia
que signifique el incremento del saldo de una cuenta.
Como este documento modifica el valor de un Comprobante de Pago,
solamente puede ser emitido por el proveedor, y su efecto se manifiesta en
el aumento de la deuda del cliente, del siguiente modo:
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – NOTA DEBITO
Cuando la operación de venta se realiza con factura, el registro de la Nota de Débito, es de
la siguiente forma:
Venta neta con factura S/. 10,000.00
IGV de la factura 1,800.00
Total de la factura 11,800.00
Nota de Débito por intereses netos 1,000.00
IGV de la Nota de Débito 180.00
Total de la Nota de Débito 1.180.00
Total de la deuda del Cliente: S/.12,980.00
========
Cuando la operación se realiza con una Boleta de Venta, su registro es de la siguiente
forma:
Venta bruta con Boleta de Venta S/. 11,800.00
Valor bruto de Nota de Débito por Intereses 1,180.00
Total de la deuda del Cliente: 12,980.00
========
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – NOTA DEBITO
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – NOTA CREDITO
2.7. Nota de Credito:
Es el comprobante que una empresa envía a su cliente, en algunos casos
por: avería de productos vendidos, rebajas o disminución de precios,
devoluciones o descuentos especiales, o corregir errores por exceso en la
facturación. La nota crédito disminuye la deuda o el saldo de la
respectiva cuenta.
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – NOTA CREDITO
Ejemplo: registrar una operación de devolución de S/. 100.00 sobre una venta de S/, 1,000.00:
Venta Neta con Factura: 1,000.00
IGV Factura: 180.00
Total Factura: 1,180.00
Nota de Crédito por devolución: 100.00
IGV Nota de Crédito: 18.00
Total Nota de Crédito: (118.00)
Total deuda del Cliente: 1,062.00
========
Si este movimiento se hubiera realizado con una Boleta de Venta, su registro
debería ser el siguiente:
Venta Bruta con Boleta de Venta: 1.180.00
Nota de Crédito por devolución: (118.00)
Total deuda del cliente: 1,062.00
=======
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – NOTA CREDITO
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – OTROS – G.R.T.
2.8. Guía de Remisión del Transportista:
Es el documento que emite el Transportista para sustentar el traslado
de bienes a solicitud de terceros. Su emisión se efectúa antes de iniciar
el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de
transporte. También se emitirá la Guía de Remisión del Transportista
cuando se subcontratar el servicio, para lo cual se debe señalar los
datos de la empresa sub contratante(RUC, nombre y apellido o razón
social).
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – OTROS – G.R.T.
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – OTROS – G.R.R.
2.8. Guía de Remisión del Remitente:
Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de
bienes con motivo de su compra o venta y la prestación de servicios
que participan o no la transformación de bienes, cesión en
uso, remisiones entre establecimientos de una misma empresa y
otros.
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OTROS – COMPROBANTES DE PAGO – OTROS – G.R.R.
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TALLER – COMPROBANTES DE PAGO
EJERCICIO N°01
Responder:
✓ Nombrar cuatro diferencias entre una Factura y una Boleta de Venta.
✓ Señalar tres motivos por los que se emite una Nota de Crédito.
✓ Señalar tres motivos por los que se emite una Nota de Débito.
✓ Cómo se explica la siguiente numeración de una Factura y una Boleta de Venta.
FACTURA VB BOLETA DE VENTA VB
006-0002530 S/. 225.00 003-0000245 S/. 3,000.00
001-0000426 145.23 002-0000007 226.30
005-0000027 1,243.00 004-0003175 104.25
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EJERCICIOS – COMPROBANTES DE PAGO
✓ Si cada documento hubiera sido girado por el mismo proveedor, ¿a cuánto alcanzaría
el monto neto de la venta, y a cuanto el monto bruto?
✓ Si fuera cliente: ¿Cuál sería su Crédito Fiscal?
✓ ¿Porqué en una Boleta de Venta no figura el IGV?
✓ ¿Cuáles son las dimensiones del recuadro superior derecho que caracteriza a un
Comprobante de Pago?
✓ ¿Qué función cumple la Nota de Crédito y cuál la Nota de Débito?
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EJERCICIOS – COMPROBANTES DE PAGO
EJERCICIO N°02
Si Juan le vende a Pedro, mercaderías con factura por S/. 2,500.00 a valor neto.
Responder:
✓ - ¿Quién es el proveedor?
✓ - ¿Quién es el cliente?
✓ - ¿Cuánto debe cobrar Juan?
✓ - ¿Cuánto es el crédito fiscal de Pedro?
✓ - ¿Quién es el emisor?
✓ - ¿Cuánto debe pagar Juan por IGV?
✓ - ¿Cuánto es el valor neto de la compra?
✓ - ¿Quién es el usuario?
✓ - ¿Para qué sirve la tercera copia de la factura?
✓ - ¿Qué son las mercaderías?
✓ - ¿Cuántas y cuáles copias de la factura entrega Pedro a Juan?
✓ - ¿Qué hace Juan con el original de la factura?
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EJERCICIOS – COMPROBANTES DE PAGO
EJERCICIO N°03
Si Pedro le vende a Luis las mercaderías compradas a Juan por S/. 3,000.00 a valor neto
Responder:
✓ ¿Quién es el proveedor?
✓ ¿Quién es el cliente?
✓ ¿Cuánto debe pagar Luis?
✓ ¿Cuánto es el crédito fiscal de Luis?
✓ ¿Quién es el emisor?
✓ ¿Cuánto debe pagar Pedro por IGV?
✓ ¿Cuánto es el valor neto de la compra de LUIS?
✓ ¿Quién es el usuario?
✓ ¿Para qué sirve la segunda copia de la factura?
✓ ¿Qué significa IGV?
✓ ¿Cuántas y cuales copias de la factura recibe Luis de Pedro?
✓ ¿Qué hace Juan con el original de la factura?
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