NIIF 7 - Instrumentos financieros: revelaciones

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Visión general
NIIF 7 Instrumentos financieros: Las revelaciones requieren la divulgación de información
sobre la importancia de los instrumentos financieros para una entidad, y la naturaleza y el
alcance de los riesgos derivados de esos instrumentos financieros, tanto en términos
cualitativos como cuantitativos. Se requieren revelaciones específicas en relación con los
activos financieros transferidos y una serie de otros asuntos.
La NIIF 7 se emitió originalmente en agosto de 2005 y se aplica a los períodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2007.
Historia de la NIIF 7
Fecha Desarrollo Comentarios

22 de julio Proyecto de norma ED 7 Instrumentos Fecha límite para

de 2004 financieros: Divulgaciones publicadas comentarios 14 de
septiembre de 2009

18 de NIIF 7 Instrumentos financieros: Vigente para períodos

agosto de revelacionesemitidas anuales que comiencen
2005 a partir del 1 de enero
de 2007

22 de mayo Modificado por Mejoras a las Vigente para períodos

de 2008 NIIF (revelaciones requeridas cuando las anuales que comiencen
participaciones en entidades controladas a partir del 1 de enero
conjuntamente se contabilizan al valor de 2009
razonable con cambios en resultados,
presentación de costos financieros)

13 de Reclasificación de activos financieros En vigencia a partir del

octubre de (enmiendas a la NIC 39 y la NIIF 7) emitida 1 de julio de 2008
2008

23 de Proyecto de Norma Las inversiones en Fecha límite para

diciembre instrumentos de deuda (Propuesta de comentarios 15 de enero
de 2008 Modificación a la NIIF 7) publicaron de 2009 
(Proyecto posteriormente
abandonado en enero de 2009)

5 de marzo Mejora de las revelaciones sobre Vigente para períodos

de 2009 instrumentos financieros (enmiendas a la anuales que comiencen
NIIF 7) emitidas a partir del 1 de enero
de 2009

6 de mayo Modificado por Mejoras a las Vigente para períodos

de 2010 NIIF (aclaración de revelaciones) anuales que comiencen
a partir del 1 de enero
de 2011
 7 de Información a revelar - Transferencias de Vigente para períodos
octubre de activos financieros (enmiendas a la NIIF anuales que comiencen
2010 7) emitidas a partir del 1 de julio de
2011

16 de Información a revelar: compensación de Vigente para períodos

diciembre activos financieros y pasivos financieros anuales que comiencen
de 2011 (modificaciones a la NIIF 7) emitidos a partir del 1 de enero
de 2013

16 de Divulgaciones obligatorias de fecha de Vigente para los

diciembre vigencia y transición (enmiendas a la NIIF 9 períodos anuales que
de 2011 y la NIIF 7)emitidas comiencen a partir del 1
de enero de 2015 (o de
otro modo cuando se
aplique por primera vez
la NIIF 9) *

19 de Se emitió la NIIF 9 Instrumentos financieros Se aplica cuando se

noviembre (contabilidad de cobertura y modificaciones a aplica la NIIF 9 *
de 2013 la NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) , implementando
revelaciones adicionales (y enmiendas
consecuentes) resultantes de la introducción
del capítulo de contabilidad de cobertura en la
NIIF 9

25 de Modificado por Mejoras a las NIIF Vigente para períodos

septiembre 2014 (contratos de servicio y aplicabilidad de anuales que comiencen
de 2014 las enmiendas a la NIIF 7 a los estados a partir del 1 de enero
financieros intermedios condensados) de 2016

* La publicación de la NIIF 9 Instrumentos financieros (2013) el 19 de noviembre de 2013 no contenía una fecha

efectiva establecida y contenía modificaciones consecuentes que eliminaban la fecha efectiva obligatoria de la NIIF 9
(2010) y la NIIF 9 (2009), dejando abierta la fecha efectiva pero dejando cada estándar disponible para la
aplicación. Por consiguiente, estas modificaciones se aplican cuando se aplica la NIIF 9.

Interpretaciones relacionadas
o Ninguna
Enmiendas bajo consideración por IASB
o Ninguna
Resumen de la NIIF 7
Resumen de la NIIF 7
NIIF 7:
o agrega ciertas revelaciones nuevas sobre instrumentos financieros a las requeridas
previamente por la NIC 32 Instrumentos financieros: Divulgación y presentación
(como se citó luego)
o reemplaza las revelaciones previamente requeridas por la NIC 30 Revelaciones en
los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares
o reúne todas las divulgaciones de instrumentos financieros en un nuevo estándar
sobre Instrumentos financieros: Divulgaciones . Las partes restantes de la NIC 32 se
refieren solo a asuntos de presentación de instrumentos financieros.
Requisitos de revelación de la NIIF 7
Las NIIF requieren que se presenten ciertas revelaciones por categoría de instrumento
con base en las categorías de medición de la NIC 39. Ciertas otras revelaciones son
requeridas por clase de instrumento financiero. Para esas revelaciones, una entidad debe
agrupar sus instrumentos financieros en clases de instrumentos similares según
corresponda a la naturaleza de la información presentada. [NIIF 7.6]
Las dos categorías principales de revelaciones requeridas por la NIIF 7 son:
1. información sobre la importancia de los instrumentos financieros.
2. Información sobre la naturaleza y el alcance de los riesgos derivados de los
instrumentos financieros.
Información sobre la importancia de los instrumentos financieros.
Estado de situación financiera
o Revelar la importancia de los instrumentos financieros para la posición financiera y el
desempeño de una entidad. [NIIF 7.7] Esto incluye revelaciones para cada una de las
siguientes categorías: [NIIF 7.8]
o activos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado los que se tienen para negociar y los designados en el
reconocimiento inicial
o inversiones mantenidas hasta el vencimiento
o préstamos y cuentas por cobrar
o activos disponibles para la venta
o pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, mostrando por
separado los que se tienen para negociar y los designados en el reconocimiento
inicial
o pasivos financieros medidos al costo amortizado
o Otras divulgaciones relacionadas con el balance:
o revelaciones especiales sobre activos financieros y pasivos financieros
designados para ser medidos a valor razonable con cambios en resultados,
incluyendo revelaciones sobre riesgo de crédito y riesgo de mercado, cambios en
valores razonables atribuibles a estos riesgos y los métodos de medición. [NIIF
7.9-11]
 o reclasificaciones de instrumentos financieros de una categoría a otra (por
ejemplo, del valor razonable al costo amortizado o viceversa) [NIIF 7.12-12A]
o información sobre activos financieros comprometidos como garantía y sobre
activos financieros o no financieros mantenidos como garantía [NIIF 7.14-15]
o conciliación de la cuenta de provisión para pérdidas crediticias (deudas
incobrables) por clase de activos financieros [NIIF 7.16]
o información sobre instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados
implícitos [NIIF 7.17]
o incumplimiento de los términos de los acuerdos de préstamo [NIIF 7.18-19]
Estado del resultado integral
o Partidas de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, con revelación separada de
ganancias y pérdidas de: [NIIF 7.20 (a)]
o activos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado los que se tienen para negociar y los designados en el
reconocimiento inicial.
o inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
o préstamos y cuentas por cobrar.
o activos disponibles para la venta.
o pasivos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado los mantenidos para negociar y los designados en el
reconocimiento inicial.
o Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
o Otras divulgaciones relacionadas con el estado de resultados: 
o Ingresos por intereses totales y gastos por intereses totales para aquellos
instrumentos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en
resultados [NIIF 7.20 (b)]
o ingresos y gastos por honorarios [NIIF 7.20 (c)]
o cantidad de pérdidas por deterioro por clase de activos financieros [NIIF 7.20 (e)]
o ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados [NIIF 7.20 (d)]
Otras divulgaciones
o Políticas contables para instrumentos financieros [NIIF 7.21]
o Información sobre contabilidad de cobertura, que incluye: [NIIF 7.22]
o Descripción de cada cobertura, instrumento de cobertura y valores razonables de
esos instrumentos, y la naturaleza de los riesgos cubiertos
 o para las coberturas de flujo de efectivo, los períodos en los que se espera que
ocurran los flujos de efectivo, cuando se espera que entren en la determinación
de ganancias o pérdidas, y una descripción de cualquier transacción prevista para
la que se haya utilizado anteriormente la contabilidad de cobertura pero que no ya
se espera que ocurra
o Si una ganancia o pérdida en un instrumento de cobertura en una cobertura de
flujo de efectivo se ha reconocido en otro resultado integral, una entidad debe
revelar lo siguiente: [NIC 7.23]
o el monto que se reconoció en otro resultado integral durante el período
o la cantidad que se retiró del patrimonio y se incluyó en el resultado del período
o el monto que se retiró del patrimonio durante el período y se incluyó en la
medición inicial del costo de adquisición u otro valor en libros de un activo o
pasivo no financiero en una transacción prevista altamente probable cubierta 
Nota: Donde la NIIF 9 Instrumentos financieros(2013) se aplica, se aplican los requisitos de divulgación

revisados. Las revelaciones de contabilidad de cobertura requeridas se aplican cuando la entidad elige

adoptar la contabilidad de cobertura y requieren que se brinde información en tres categorías amplias: (1)

la estrategia de gestión de riesgos de la entidad y cómo se aplica para gestionar el riesgo (2) cómo

pueden las actividades de cobertura de la entidad afectar el monto, el tiempo y la incertidumbre de sus

flujos de efectivo futuros, y (3) el efecto que la contabilidad de cobertura ha tenido en el estado de

situación financiera de la entidad, el estado de resultados integrales y el estado de cambios en el

patrimonio. Se requiere que las revelaciones se presenten en una sola nota o en una sección separada en

sus estados financieros, aunque se puede incorporar alguna información por referencia.
o Para las coberturas del valor razonable, información sobre los cambios en el valor
razonable del instrumento de cobertura y la partida cubierta [NIIF 7.24 (a)]
o Ineficacia de cobertura reconocida en resultados (por separado para coberturas de
flujos de efectivo y coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero)
[NIIF 7.24 (bc)]
o Información sobre los valores razonables de cada clase de activo financiero y pasivo
financiero, junto con: [NIIF 7.25-30]
o importes en libros comparables
o Descripción de cómo se determinó el valor razonable
o El nivel de insumos utilizado para determinar el valor razonable
o conciliaciones de movimientos entre niveles de jerarquía de medición del valor
razonable revelaciones adicionales para instrumentos financieros cuyo valor
razonable se determina utilizando datos de nivel 3, incluidos los impactos en las
ganancias y pérdidas, otro análisis integral de ingresos y sensibilidad
 o información si el valor razonable no se puede medir confiablemente
La jerarquía del valor razonable introduce 3 niveles de datos basados en el nivel más bajo
de datos significativos para el valor razonable general (NIIF 7.27A-27B):
o Nivel 1 - precios cotizados para instrumentos similares
o Nivel 2: entradas de mercado directamente observables que no sean entradas de
Nivel 1
o Nivel 3 - entradas no basadas en datos de mercado observables
Tenga en cuenta que no se requiere revelar los valores razonables cuando el valor en
libros es una aproximación razonable del valor razonable, como las cuentas por cobrar y
por pagar comerciales a corto plazo, o para instrumentos cuyo valor razonable no puede
medirse de manera confiable. [NIIF 7.29 (a)]
Naturaleza y alcance de la exposición a los riesgos derivados de los instrumentos financieros.
Revelaciones cualitativas [NIIF 7.33]
o Las revelaciones cualitativas describen:
o exposiciones al riesgo para cada tipo de instrumento financiero
o Los objetivos, políticas y procesos de la gerencia para manejar esos riesgos.
o cambios del periodo anterior
Divulgaciones cuantitativas
o Las revelaciones cuantitativas proporcionan información sobre la medida en que la
entidad está expuesta al riesgo, en base a la información proporcionada internamente
al personal clave de la gerencia de la entidad. Estas revelaciones incluyen: [NIIF 7.34]
o Resumen de datos cuantitativos sobre la exposición a cada riesgo en la fecha del
informe
o divulgaciones sobre el riesgo de crédito, el riesgo de liquidez y el riesgo de
mercado y cómo se gestionan estos riesgos, como se describe más adelante
o concentraciones de riesgo
Riesgo crediticio
o El riesgo de crédito es el riesgo de que una parte de un instrumento financiero cause
una pérdida para la otra parte al no pagar su obligación. [NIIF 7. Apéndice A]
o Las revelaciones sobre el riesgo de crédito incluyen: [NIIF 7.36-38]
o monto máximo de exposición (antes de deducir el valor de la garantía),
descripción de la garantía, información sobre la calidad crediticia de los activos
financieros que no están vencidos ni deteriorados, e información sobre la calidad
crediticia de los activos financieros cuyos términos se han renegociado [NIIF 7.36]
o para activos financieros vencidos o deteriorados, se requieren revelaciones
analíticas [NIIF 7.37]
 o información sobre garantías colaterales u otras mejoras crediticias obtenidas o
llamadas [NIIF 7.38]
Riesgo de liquidez
o El riesgo de liquidez es el riesgo de que una entidad tenga dificultades para pagar sus
pasivos financieros. [NIIF 7. Apéndice A]
o Las revelaciones sobre el riesgo de liquidez incluyen: [NIIF 7.39]
o un análisis de vencimientos de pasivos financieros
o descripción del enfoque para la gestión de riesgos
Riesgo de mercado [NIIF 7.40-42]
o El riesgo de mercado es el riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo de
un instrumento financiero fluctúen debido a cambios en los precios del mercado. El
riesgo de mercado refleja el riesgo de tasa de interés, el riesgo cambiario y otros
riesgos de precios. [NIIF 7. Apéndice A]
o Las revelaciones sobre el riesgo de mercado incluyen:
o Un análisis de sensibilidad de cada tipo de riesgo de mercado al que está
expuesta la entidad
o información adicional si el análisis de sensibilidad no es representativo de la
exposición al riesgo de la entidad (por ejemplo, porque las exposiciones durante
el año fueron diferentes a las exposiciones al final del año).
o La NIIF 7 establece que si una entidad prepara un análisis de sensibilidad como
el valor en riesgo para fines de gestión que refleja las interdependencias de más
de un componente del riesgo de mercado (por ejemplo, riesgo de interés y riesgo
de moneda extranjera combinados), puede revelar ese análisis en lugar de un
análisis de sensibilidad separado para cada tipo de riesgo de mercado
Transferencias de activos financieros [NIIF 7.42AH]
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros:
1. comprender la relación entre los activos financieros transferidos que no se dan de
baja en su totalidad y los pasivos asociados; y
2. evaluar la naturaleza y los riesgos asociados con la participación continua de la
entidad en activos financieros dados de baja. [NIIF 7 42B]
Activos financieros transferidos que no se dan de baja en su totalidad
o Las revelaciones requeridas incluyen la descripción de la naturaleza de los activos
transferidos, la naturaleza del riesgo y las recompensas, así como la descripción de la
naturaleza y la divulgación cuantitativa que representa la relación entre los activos
financieros transferidos y los pasivos asociados. [NIIF 7.42D]
 Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad
o Las revelaciones requeridas incluyen el valor en libros de los activos y pasivos
reconocidos, el valor razonable de los activos y pasivos que representan una
participación continua, la exposición máxima a la pérdida de la participación continua,
así como el análisis de vencimientos de los flujos de efectivo no descontados para
recomprar los activos financieros dados de baja. [NIIF 7.42E]
o Se requieren revelaciones adicionales para cualquier ganancia o pérdida reconocida
en la fecha de transferencia de los activos, los ingresos o gastos reconocidos por la
participación continua de la entidad en los activos financieros dados de baja, así como
detalles de la distribución desigual del producto de la actividad de transferencia
durante el período de presentación de informes. [NIIF 7.42G]
Guía de aplicación
Un apéndice de orientación de aplicación obligatoria (Apéndice B) es parte de la norma.
También hay un apéndice de orientación de implementación no obligatoria (Apéndice C)
que describe cómo una entidad podría proporcionar las revelaciones requeridas por la
NIIF 7.