Sistemas

de Costos
 TABLA DE CONTENIDO

SISTEMAS DE COSTOS
TABLA DE CONTENIDO

Presentación 5
Generalidades del módulo 6

Unidad 1: Fundamentos de la contabilidad de costos 13

Sesión 1: Generalidades de la contabilidad de costos 13
Sesión 2: Elementos del costo 25

Unidad 2: Gestión de costos: Materiales, mano de obra

y costos Indirectos de fabricación 33
Sesión 3: Gestión costos de materiales 33
Sesión 4: Gestión de costos mano de obra 43
Sesión 5: Gestión de costos generales de fabricación 53
Sesión 6: División por departamentos de los costos indirectos 62

Unidad 3: Sistemas de costeo 73

Sesión 7: Costos por procesos 73
Sesión 8: Costos estándar 81
Sesión 9: Costeo abc 93
Sesión 10: Relación costo, volumen, utilidad 102
Sesión 11: Elaboración del estado de costos 111
Sesión 12: Estados financieros de empresas manufactureras 122

Glosario 129
Bibliografía 132
 PRESENTACIÓN

PRESENTACIÓN

Todas las compañías se establecen con un objetivo claro, mismo que, además de ser
su razón de ser, las proyecta hacia el futuro. En este sentido, cada organización agrupa
una serie de recursos que deben ser administrados de la mejor manera. Es por esto
que un proceso de evaluación de la gestión administrativa se hace pertinente en
cualquier compañía, ya que les brinda a los gestores organizacionales la oportunidad
de medir el grado de consecución de las metas propuestas. No obstante, la medición
de la gestión, para que sirva de referente en la toma de decisiones, sólo es posible si
se formula en términos monetarios: este es el campo de aplicación de la contabilidad.

Enmarcados en este escenario, encontramos en la contabilidad y en los sistemas de

costos los mejores instrumentos para el registro, el control, la clasificación y el análisis
de todas las erogaciones que la compañía debe hacer para soportar sus actividades.

Además, estas piezas gerenciales son el punto de partida para identificar algunos
elementos fundamentales dentro de la dinámica del costeo; como lo son: la cadena
de valor de la organización, la rentabilidad de cada línea de productos o servicios, el
costo de la gestión de apoyo a los clientes, proveedores y asociados y el resultado
específico de cada subproceso al interior de cada unidad.

Además de lo anterior, se debe destacar la relevancia de la actividad de costos al

interior de la compañía para servir como sistema de información que documenta lo
que sucedió en cada proceso y dependencia, analizando su aporte a los resultados
de la operación.

Teniendo en cuenta lo anterior, es muy importante que -como gestor de tu proceso de

aprendizaje- leas cuidadosamente el módulo, prepares las preguntas que consideres
pertinentes acerca de su contenido y las lleves a la tele clase para consultarlas
con tus tutores. Así mismo, es altamente recomendable que revises las lecturas
complementarias que están en el aula virtual y que participes en los foros y los análisis
de casos grupales o individuales, para así enriquecer esta etapa de tu formación con
la adecuada articulación de todas las herramientas que tienes a tu disposición para el
desarrollo de este módulo.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 5

GENERALIDADES DEL MÓDULO

GENERALIDADES DEL MÓDULO

FICHA TÉCNICA
Número de créditos: 4
Duración: 10 Semanas
Total sesiones: 12

CONTENIDO PROGRAMÁTICO

UNIDADES SESIONES TEMAS

• Definición de costo
1. Generalidades de • Clasificación de los costos
FUNDAMENTOS DE la contabilidad de • Métodos de segmentación de los costos
LA CONTABILIDAD costos • Relación del costo unitario y el volumen
DE COSTOS de producción

• Materias primas
2. Elementos del
• Mano de obra
costo
• Costos generales de fabricación

• Registro y control
• Tratamiento contable para sobrantes y
faltantes
3. Gestión de costos
• Valoración de inventarios por P.E.P.S.
de materiales
• Valoración de inventarios por U.E.P.S.
• Valoración de inventarios por promedio
ponderado

• Mano de obra directa

4. Gestión de costos • Mano de obra indirecta
GESTIÓN de mano de obra • Distribución de la nómina de fábrica
DE COSTOS: • Contabilización y liquidación del pago
MATERIALES, de nómina
MANO DE OBRA
Y COSTOS • Registro y Control
INDIRECTOS DE • Presupuestación de los costos
FABRICACIÓN 5. Gestión de costos indirectos
generales de • Prorrateo primario o departamental
fabricación • Prorrateo secundario o
interdepartamental
• Depreciación
• Naturaleza de la departamentalización
6. División por
• Concepto de departamentalización
departamentos
• Clasificación por departamentos
de los costos
• Procedimientos para departamentalizar
indirectos
los costos de producción

6 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 GENERALIDADES DEL MÓDULO

UNIDADES SESIONES TEMAS

• Definición
• Proceso de costos sin inventarios
iniciales y finales
7. Costos por
• Proceso de costos consecutivos sin
procesos
inventarios iniciales y finales
• Proceso de costos en varios procesos
con inventarios finales

• Definición de costo estándar

8. Costos Estándar
• Determinación de los estándares de
costeo
• Variaciones de los costos estándar
• Ventajas de los costos estándar
SISTEMAS DE
COSTEO • Definición
• Aplicación
9. Costeo ABC • Estructura del sistema
• Medición de las actividades
• Cadena de Valor

• Costo, volumen, utilidad

10. Relación costo,
• Punto de equilibrio en unidades
volumen, utilidad
• Punto de equilibrio en pesos
• Volumen para utilidad deseada
• Rentabilidad de los productos

11. Elaboración del

• Elementos del estado de costos
Estado de Costos

12. Estados • Balance general

financieros • Estado del costo de ventas
de empresas • Estado de resultados
manufactureras • Flujo de costos

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 7

COMPETENCIA

COMPETENCIA

El sistema de costeo te llevará a precisar el costo de tu producto o servicio y, por ende,

a orientar el precio de venta del mismo. Con el estudio de estos temas se pretende
abordar la mejor forma de optimizar los recursos que se utilizan en la elaboración de
un producto a través de un sistema que sea eficiente y que interrelacione todas las
actividades productivas. Por lo anterior, tras el desarrollo de este módulo debes estar
en capacidad de:

• Utilizar las técnicas de costos como una herramienta operacional (orientada

al cálculo responsable de los costos de producción) logrando el uso eficiente
de los recursos y apoyándose en la aplicación de los elementos básicos de la
Contabilidad de Costos para una empresa industrial o de servicios.

ELEMENTOS DE COMPETENCIA

• Establecer las herramientas básicas de la Contabilidad de Costos que conlleven

a la elaboración responsable del Estado de Costos de una empresa.
• Clasificar los costos de: materiales, mano de obra y costos generales de
fabricación.
• Elaborar las órdenes de producción pertinentes de acuerdo con cada solicitud
o requisición de materiales de fábrica.
• Aplicar los diferentes sistemas de costeo a los procesos de una empresa.
• Identificar las diferentes áreas de costeo que intervienen en el proceso de
producción de bienes y servicios de una empresa.
• Precisar las etapas del ciclo de costos de la empresa para calcular el costo total
del proceso productivo.
• Elaborar los estados financieros básicos que se obtienen a través de la
información suministrada por el departamento de costos de la empresa.

8 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 TABLA DE SABERES

TABLA DE SABERES

UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

SESIÓN 1
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
HACER SABER SER

• Conceptualización de la contabilidad de
Vincular la teoría Autónomo y organizado
costos
general de costos en el proceso de
• Importancia del concepto de costo de
a las actividades recolección de
producción
y procesos información aplicable
• Naturaleza de los costos de producción
desarrollados en la a la teoría general de
• Cómo se establece la relación costo
empresa costos
beneficio

SESIÓN 2
ELEMENTOS DEL COSTO
HACER SABER SER
• Importancia de materia prima,
Aplicar los elementos mano de obra y costos indirectos de
básicos de la fabricación Analítico y reflexivo frente
contabilidad de costos • Clasificación de los costos de a situaciones presentadas
en cada una de las producción en la identificación de los
etapas del proceso • Registro contable de los elementos elementos del costo que se
productivo de la del costo presentan en su entorno
empresa • Los elementos básicos del estado de
costos de producción y de ventas

UNIDAD 2 GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y

UNIDAD 2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

SESIÓN 3
GESTIÓN COSTOS DE MATERIALES
HACER SABER SER
Comprometido en el
Integrar la gestión
• Registro y reconocimiento contable del proceso de selección y
de costos de materia
costo de la materia prima análisis de actividades
prima a la actividad
• Costo de los inventarios utilizando los en las que evidencie
general de costeo de
tres métodos básicos de valuación el uso de insumos en
la empresa
procesos productivos

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 9

TABLA DE SABERES

SESIÓN 4
GESTIÓN DE COSTOS MANO DE OBRA
HACER SABER SER
• Naturaleza e importancia de la Se cuestiona acerca
Registrar contablemente
mano de obra de situaciones que se
las transacciones
• Clasificación de la mano de obra presentan en la interacción
derivadas de la
• Registros de mano de obra directa del empleado y su trabajo,
liquidación de nómina
• Contabilización de la liquidación y en empresas que existen
en el área de producción
pago de nómina en su localidad
SESIÓN 5
GESTIÓN DE COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
HACER SABER SER
Calcular tasas • Reconocimiento contable de los
Observador acerca
presupuestadas de costos indirectos
de situaciones que
costos indirectos y • Calculo del valor de los costos
pueda relacionar con la
explicar su utilización indirectos
aplicación y ámbito de los
en un sistema general • Distribución adecuada del valor de
cargos indirectos
de costeo los costos indirectos de cada unidad
SESIÓN 6
DIVISIÓN POR DEPARTAMENTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS
HACER SABER SER
• Concepto e importancia de la
Lógico en la aplicación
departamentalización
Predeterminar las de las herramientas
• Clasificación por departamentos
tasas de distribución matemáticas requeridas
• Procedimientos para
de costos indirectos para el cálculo de los
departamentalizar los costos de
para cada área de la costos indirectos en un
producción
empresa área específica de la
• Distribución de los costos por áreas
empresa
específicas

UNIDAD 3 SISTEMAS DE COSTEO

SESIÓN 7
COSTOS POR PROCESOS
HACER SABER SER
• Concepto e importancia de los costos Asume una actitud de
Aplicar el método de
por procesos compromiso frente al
costeo por procesos
• Características del sistema de costos desarrollo de actividades
para hacer más
por procesos grupales con miras
eficiente la tarea de
• Registro y contabilización de los a operacionalizar el
optimización de la
elementos del costo, aplicando manejo de inventarios a
rentabilidad en la
el método más apropiado para la través de procesos de
empresa
valoración de inventarios costeo

10 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 TABLA DE SABERES

SESIÓN 8
COSTOS ESTÁNDAR
HACER SABER SER
Autónomo en el proceso
Elaborar los estima- de integración de las
• Definición de costo estándar
tivos del costo con herramientas del costeo
• Establecimiento de estándares
base en el comporta- como base para el
aplicados a los elementos del costo
miento histórico del desarrollo de un sistema
• Variaciones de los costos estándar
mismo, determinando de costos estándar,
• Registro contable de los costos
el patrón o modelo a fortaleciendo sus
estándar
seguir métodos o estrategias de
aprendizaje
SESIÓN 9
COSTEO ABC
HACER SABER SER
Propositivo en el
Diseñar una
diseño de parámetros
estructura de costeo • Metodología de medición de las
de control de gestión
ABC orientada a actividades de la empresa orientada
de costos en una
las actividades más a la rentabilidad
empresa, identificando
importantes dentro de • Estructura del sistema de costeo
las necesidades y
la cadena de valor de ABC
las herramientas de
la empresa
medición adecuadas
SESIÓN 10
RELACIÓN COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD
HACER SABER SER
• Definiciones de costo, volumen y
Calcular e interpretar utilidad
el punto de equilibrio • Cálculo y análisis del punto de Riguroso en el proceso
(costo-beneficio) en equilibrio en unidades de medición y análisis
la determinación del • Cálculo e interpretación del punto de de la información de
volumen de ventas equilibrio en pesos producción y ventas
orientado a incremen- • Obtención del volumen de ventas para cada caso
tar la rentabilidad de para utilidad deseada propuesto
la empresa. • Estimación de la rentabilidad de los
productos

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 11

TABLA DE SABERES

SESIÓN 11
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS
HACER SABER SER
• Elementos del estado de costos de la
Perseverante en la
empresa
elaboración de las tareas
Construir el estado • Registro contable de los saldos de
y los talleres sugeridos
de costos para la las cuentas que integran el estado de
para el aprendizaje de la
empresa costos en la hoja de trabajo de costos
elaboración del estado
• Procedimientos de elaboración del
de costos
estado de costos
SESIÓN 12
ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS MANUFACTURERAS
HACER SABER SER
Elaborar los • Estructura del balance general de una Evaluativo y crítico
estados financieros empresa industrial o de servicios frente a su proceso de
de las empresas • Formas de presentación del estado aprendizaje con miras al
industriales o de del costo de ventas desarrollo de esquemas
servicios • Clasificación de las diferentes de presentación de la
cuentas que conforman el estado de información contable de
resultados la empresa

12 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 1
FUNDAMENTOS BÁSICOS
DE LA CONTABILIDAD
DE COSTOS

SESIÓN 1
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Durante esta sesión estudiaremos, en primer lugar, los conceptos básicos de

la contabilidad de costos, resaltando su importancia y su ámbito de aplicación.
Además recorreremos brevemente la clasificación de los costos de acuerdo
con su función, el período en el cual hacen su contribución, su grado de
control, su relación con el tiempo de causación y el tiempo en el que se
producen los ingresos, su correspondencia con su objeto, su notabilidad en la
toma de decisiones y su coherencia con el nivel de producción. En tercer lugar,
examinaremos los diferentes métodos de segmentación de los costos y, por último,
profundizaremos acerca de la relación entre el costo y el volumen de producción.

1. DEFINICIÓN DE COSTO

Todas las actividades básicas de la vida (escala de Maslow) requieren dinero; de ahí
que siempre estemos analizando el monto de nuestros ingresos, el total mensual de
nuestros gastos de manutención, alojamiento, alimentación, transporte, entre muchos
otros, y hasta el nivel de ahorro con el que nos podemos comprometer. Esto mismo
ocurre en las empresas: de un lado, el costo implica una erogación que debe ser
recuperada con el proceso comercial de productos o servicios; de otro, se tienen
gastos que no suelen ser fáciles de identificar pero que también se deben recuperar
a través del giro del negocio.

Con base en lo anterior, podemos deducir, si analizamos cuidadosamente, que si todas

las erogaciones, costos o gastos se deben recuperar a través de la tarea de vender
(y es claro que la utilidad en el ejercicio comercial le da la diferencia entre costos e
ingresos por ventas) en la empresa todas las erogaciones se pueden clasificar como
costos; en otras palabras, quien invierte en un negocio sea este comercial, industrial
o de servicios y que por esta actividad deba incurrir en costos, siempre esperará
recuperar el monto invertido en el corto o largo plazo.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 13

SESIÓN 1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Bajo este contexto, la compra de materia prima, el alquiler del local para el negocio,
el pago a proveedores, los servicios públicos, la nómina, la adquisición de bienes
inmuebles, insumos y cualquier tipo de maquinaria y equipo son erogaciones que
deben recuperarse a través de la operación de la empresa, todas son costos y la con-
tabilidad es la ciencia que los estudia.

Ramírez Padilla, en su libro Contabilidad Administrativa, aporta el siguiente concepto: “Por

costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral para
la adquisición de un bien o servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro”.

Bernard Hargadon y Armando Múnera, en su libro Contabilidad de Costos, definen

costo como “toda erogación o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener
algún bien o servicio”. Bajo esta perspectiva están procesos como el costo de las vaca-
ciones, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un artículo o fabricar un producto.

Como se mencionó al inicio, la contabilidad es la disciplina que estudia los costos, así
que analicemos la dimensión del concepto Contabilidad de Costos.

En su libro Contabilidad de Costos, Gonzalo Sinisterra la define como “cualquier

técnica o mecánica contable que permita calcular lo que cuesta fabricar un producto o
prestar un servicio”; en el mismo sentido, complementa la definición diciendo: “Se trata
de un subsistema de la contabilidad financiera al que le corresponde la manipulación
de todos los detalles referentes a los costos totales de fabricación para determinar
el costo unitario del producto y proporcionar información para evaluar y controlar la
actividad productiva”.

Hargadon y Múnera apoyan el planteamiento diciendo: “La contabilidad de costos es una

parte especializada de la contabilidad general de una empresa industrial. La manipulación
de los costos de producción para la determinación del costo unitario de los productos
fabricados es lo suficientemente extensa como para justificar un subsistema del sistema
contable general. Este subsistema encargado de todos los detalles referentes a los
costos de producción, es precisamente la contabilidad de costos”.

Con base en las anteriores definiciones, podemos determinar que el origen de un

costo siempre es una erogación de dinero o su equivalente, es decir, una disminución
del efectivo (que es a su vez es el principal activo de una empresa) y el cual debe
recuperarse en determinado plazo. No obstante, para el ámbito personal, actividades
como irse de viaje o cursar una carrera universitaria, se deben analizar desde la siguiente
dimensión: en el primer caso, la erogación no se recupera en términos monetarios, se
ve representada en función de la calidad de vida; está comprobado que salir a conocer
nuevos lugares y culturas, que relacionarse con gente de otros países e incluso de otras
ciudades o regiones tiene efectos positivos en las personas y que el contacto con la
naturaleza, visitar museos y monumentos y, en general, cambiar el entorno en el cual
se vive tiene efectos positivos y saludables en las personas. Para el segundo caso, la
tasa de retorno se mide con base en el salario que el estudiante va a devengar una vez

14 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

sea profesional, de acuerdo con los promedios salariales de cada sector. Este salario
representado en meses se puede confrontar con el gasto universitario representado
en semestres y, así, calcular el retorno de la inversión en la línea del tiempo.

2. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Por su heterogeneidad, los costos son difíciles de agrupar, pues existen tantas
clasificaciones como puntos de vista respecto de su origen, comportamiento, función
o rango de tiempo; sin embargo, podemos hacer una clasificación básica que describa
el panorama general de los costos.

Según la función en la que incurren

Desde la perspectiva más básica de la labor empresarial, podemos determinar tres
etapas fundamentales en el proceso: comprar, producir y comercializar. Tomando
esto como punto de partida, las dimensiones de análisis de los costos son:
• Lo que alimenta el proceso de transformación y se identifica claramente en el
producto o servicio: Materia Prima.
• Quien ejecuta el proceso de transformación y articula los procesos con las
máquinas y las materias primas: Mano de Obra.
• Todo lo que ayuda en la producción pero que no se identifica claramente en el
producto o servicio: Cargos indirectos. Son costos indirectos:

ᵒᵒ Luz
ᵒᵒ Papelería
ᵒᵒ Nómina Administrativa
ᵒᵒ Arriendos
ᵒᵒ Depreciaciones
ᵒᵒ Gastos de distribución, ventas, financieros y diversos

Diagrama 1

El gasto también es una disminución del activo de una empresa [recordemos que el
principal activo de una empresa es el capital] el gasto no se consume durante la producción
del producto o servicio; por el contrario, el costo si se consume durante la producción,
no obstante el costo se convierte en gasto cuando el bien o servicio se comercializa.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 15

SESIÓN 1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Según el período que benefician

En la línea de tiempo los costos tienen diferentes períodos de aplicación, por ejemplo:
el pago del arriendo otorga el derecho de usar el local por un mes específico. En
este orden de ideas, ese costo debe cargarse a las deducciones de ese período.

En otro sentido, el valor de una máquina no beneficiará a la empresa o negocio

solamente durante un mes, lo hará durante toda su vida útil, por tal razón, se debe
cargar su valor paulatinamente.

María Teresa Martí, en su libro Contabilidad de Costos hace la siguiente precisión:

“Todo lo que se eroga en la empresa es costo, porque siempre se tratará de recuperarlo
a través de las ventas”.

Según el grado de control

En esta dimensión se consideran los costos con base en el control que se tiene de
que los mismos ocurran, por ejemplo: la mano de obra se puede controlar o eliminar
por una decisión administrativa, no así, el valor a pagar del arrendamiento es un costo
no controlable, pues depende del dueño del inmueble.

Según su correlación con el tiempo en que fueron causados y el tiempo en

que se producen los ingresos
Todos los costos y gastos se recuperan al momento de vender el bien o servicio; sin
embargo, hay costos que se generan independientemente a la producción y venta
del producto o servicio. Por ejemplo: los arriendos y servicios públicos se pagan
mensualmente, no importa si la empresa o negocio está cerrado por vacaciones.

Según la correlación con su objeto

Los costos están directamente relacionados con una actividad o área dentro de la
empresa, en este orden de ideas, el salario del gerente de ventas es un costo directo
del departamento de ventas, pero, es costo indirecto del producto pues no está
asociado directamente con su producción.

Según su relevancia con la toma de decisiones

Una decisión puede modificar y hasta eliminar un costo, por ejemplo: si se elimina
una línea de producción, es decir un producto, la materia prima relacionada con
ese producto se verá afectada por esta decisión. No obstante, el salario del revisor
fiscal no sufre ninguna modificación, en este orden de ideas, los costos relevantes
cambian o se modifican con base en las decisiones tomadas, mientras que los costos
irrelevantes permanecen constantes sin importar qué se decida.

Según el tipo de sacrificio en el que se incurre

Para entender el concepto de sacrificio financiero, debemos tener en cuenta lo siguiente:

• La disminución del activo, el desembolso directo y real de dinero, para pagar

un recurso específico, por ejemplo: el pago de servicios, sueldos, honorarios,
arrendamientos; estos son los costos desembolsables.

16 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

• Dejar de obtener un beneficio financiero sobre el activo, por ejemplo: el dueño del
capital decide invertir su dinero en un restaurante. Para esto deberá sacar el dinero
del banco y ponerlo en el negocio del restaurante; si la rentabilidad del restaurante
es menor a la del banco, ahí tenemos un rendimiento financiero que se dejo de
percibir. Este es un costo de oportunidad que está representado en lo que dejó de
ganar en el banco por invertir en el restaurante.

Según su relación con el nivel de producción

Hay costos que están directamente relacionados con las unidades producidas;
en este contexto, dichos costos permanecen constantes en el costo unitario del
bien o servicio, estos son los costos variables. Por ejemplo: para hacer una mesa
de madera se requiere una libra de pegante de $5.000, si fabricamos 9 mesas,
requeriremos 9 libras de pegante con un costo de $45.000; pero a cada mesa le
corresponden $5.000 de pegante.

Costo variable = Costo variable total ÷ Unidades producidas

$45.000 = $5.000 $ 5.000 = $5.000

9 1

Gráfico 1

Por otra parte, hay costos que permanecen constantes sin importar el número de
unidades producidas pero su incremento es inversamente proporcional sobre el costo
unitario, estos son los costos fijos, por ejemplo: el arriendo del local vale $1.000.000,
si se producen 10 mesas o si se producen 50, con cargo sobre el costo unitario de
$100.000 y $20.000 respectivamente.

Costo fijo = Valor costo Fijo ÷ Unidades producidas

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 17

 SESIÓN 1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

1.000.000 /10 = 100.000

1.000.000 /50 = 20.000

(Ver Gráfico 3)

Gráfico 2

Gráfico 3

La última clasificación de costos, con base en el nivel de producción, corresponde a los

costos semivariables que, con características de los costos variables y de los costos
fijos, permanecen estables hasta un punto especifico de la producción y después de ese
límite aumentan significativamente, por ejemplo: una sierra puede acerrar 100 mesas
diarias, bajo este contexto, si necesitáramos producir 110 mesas diarias deberíamos
comprar otra sierra y, así, duplicar el cargo de depreciación, por citar sólo uno.

3. MÉTODOS DE SEGMENTACIÓN DE LOS COSTOS

Por la dificultad de clasificación que tienen los costos semivariables, debido a su

doble naturaleza, se deben utilizar métodos de segmentación, los más usados son:

• Método de punto bajo, punto alto

• Método de regresión simple por mínimos cuadrados

Método de punto bajo, punto alto

Para esta técnica se hace una interpolación a fin de encontrar la tasa variable y por
sustitución, obtener los costos fijos. María Teresa Martí, en su libro Contabilidad de
Costos define los siguientes pasos:

18 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

• Obtener la diferencia entre el costo

• Encontrar la diferencia entre la máxima actividad y la mínima
• Hallar el cociente de dividir la diferencia de costos entre la diferencia de
actividad, obteniendo así el factor variable por unidad de actividad
• Calcular el importe de los costos totales, despejando la formula de costo total

Costos fijos + (actividad por factor variable) = Costo total

Apliquemos el método con el siguiente ejemplo: la tabla que se presenta a continuación

muestra el costo de mantenimiento de una sierra en un taller de ebanistería para los
últimos cinco meses. Revisémosla para obtener el factor variable y los costo fijos.

Mes Horas trabajadas Costo de mantenimiento

1 320 $ 20.000
2 420 $ 30.000
3 520 $ 40.000
4 620 $ 50.000
5 720 $ 60.000
Tabla 1

Costo máximo - costo mínimo

$60.000 - $20.000 = $40.000

Actividad máxima - actividad mínima

720 - 320 = 400

Factor variable = diferencia en costos ÷ diferencia en actividad

Factor variable = $40.000 / $400 = $100

Los $100 representan el costo variable por hora trabajada

Cálculo de los costos fijos
Costo total = costos fijos + (factor variable por actividad)

A punto alto:

$ 60.000= x (720) ($ 100)
x = (720)($ 100)-$60.000
x = $ 12.000 Costo fijo
A punto bajo:
$ 20.000= x (320)($ 100)
x = (320)($ 100)-$ 20.000
x = $ 12.000 Costo fijo

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 19

SESIÓN 1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Método de regresión simple por mínimos cuadrados

En esta técnica se utiliza la siguiente ecuación: = +

En donde:

Y = Costos totales
a = Costos fijos
b = Costo variable por actividad
x = Actividad sobre la que cambia el costo variable
Si de la formula se despeja a y b, se obtendrá el factor variable y el costo fijo.

Calculémoslo para el punto alto de nuestro ejemplo: Y = a+bx

a= bx - Y
a=($ 100)(720)- $ 60.000
a=$12.000

4. RELACIÓN DEL COSTO UNITARIO Y EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

La determinación del costo unitario es la base para la valoración de inventarios, la

determinación del costo de los artículos vendidos y el cálculo de las utilidades de la
operación contribuyen así a la planeación y a la toma de decisiones.

En ese orden de ideas, si tenemos claro el costo y la utilidad podemos fijar el precio
adecuado. Para el precio de venta, debemos tener en cuenta otros factores como:
demanda, competencia, mercado y el cliente objetivo; no podemos olvidar que el
valor de las ventas siempre tiene que ser mayor a los costos totales, de lo contrario,
tendríamos una quiebra financiera. Analicemos las cifras del siguiente estado de
resultados para ejemplificar el concepto tomando el siguiente ejercicio:

Ventas (1.000 unidades) ($ 60) $ 60.000

Menos: Costo de producción
Materia prima (1.000 unidades)($10) $ 10.000
Mano de obra (1.000 unidades) ($ 5) $ 5.000
Cargos indirectos fijos $ 6.000 ($ 21.000)
Igual: utilidad bruta $ 39.000
Menos: Gastos de administración fijos $ 9.000
Menos: Gastos de ventas variables (1.000 unidades) ( $ 6) $ 6.000 ( $ 15.000)
Igual: Utilidad neta $ 24.000

Veamos el comportamiento de estos dos rubros (fijos y variables) si planeamos

duplicar la producción y tenemos en cuenta lo que planteamos en la clasificación de
los costos, observando su relación con el nivel de producción:

20 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

Ventas (2.000 unidades) ($ 60) $ 120.000

Menos: Costo de producción
Materia prima (2.000 unidades)($ 10) $ 20.000
Mano de obra (2.000 unidades) ($ 5) $ 10.000
Cargos indirectos fijos $ 6.000 ( $ 36.000)
Igual: Utilidad bruta $ 84.000
Menos: Gastos de administración fijos $ 9.000
Menos: Gastos de ventas variables (2000 unidades) ( $ 6 ) $ 12.000 ($ 21.000)
Igual: Utilidad neta $ 63.000

Primer caso utilidad multiplicada por dos $ 48.000

Segundo caso utilidad $ 63.000
Diferencia $ 15.000
La diferencia obedece a los siguientes dos rubros que permanecen iguales:
Cargos indirectos fijos $ 6.000
Gastos de administración fijos $ 9.000
$ 15.000

Veamos el ejemplo expresado en unidades:

Ventas (1.000 unidades) ($ 60) $ 60
Menos: Costo de producción
Materia prima (1.000 unidades)($ 10) $ 10
Mano de obra (1.000 unidades) ($ 5) $ 5
Cargos indirectos fijos $ 6 $ 21
Igual: utilidad bruta $ 39
Menos: Gastos de administración fijos (9.000/1.000) $ 9
Menos: Gastos de ventas variables (1.000 unidades) ( $ 6) $ 6 $ 15
Igual: Utilidad neta unitaria $ 24
Número de unidades 1.000 por la utilidad neta unitaria $ 24 $ 24.000
Ventas (2.000 unidades) ($ 60) $ 60
Menos: Costo de producción
Materia prima (2.000 unidades)($ 10) $ 10
Mano de obra (2.000 unidades) ($ 5) $ 5
Cargos indirectos fijos $ 3 $ 18
Igual: Utilidad bruta $ 42
Menos: Gastos de administración fijos $ 4,5
Menos: Gastos de ventas variables (2.000 unidades) ( $ 6 ) $ 6 $ 10,5
Igual: utilidad neta $ 31,5
Número de unidades 2.000 x la utilidad neta unitaria $ 31,50 $ 63.000

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 21

SESIÓN 1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Bajo este contexto, podemos disminuir los precios sin disminuir las utilidades totales.
Lo anterior por el comportamiento de cada rubro de costos, veámoslo sobre las cifras:

Para obtener los mismos $ 24.000 de utilidad, disminuyendo el precio, debemos

aumentar el número de unidades producidas. Este es el concepto de economía de
escala: producir más unidades, para así, poder disminuir los precios. Para nuestro
ejemplo debemos vender 2.000 unidades, veamos en cuanto queda el precio de venta:

Utilidad deseada ÷ unidades = Utilidad por unidad

Utilidad por unidad = utilidad deseada ÷ número de unidades $24.000 = $ 12

2.000

Para 200 unidades y $24.000 de utilidad

Costo unitarios
Cargos indirectos fijos $ 18

Gastos de administración fijos + Gastos de ventas variables $ 10,5

$ 28,5
+ utilidad por unidad $ 12
Precio de venta $ 40,5

El precio se reduce a $ 40.50, obteniendo el mismo nivel de utilidad, veamos la reduc-

ción del precio expresada en porcentaje:

100% $ 60,00

X $ 40,50 100 % - 67,5 % = 32.5%

de descuento
X = (40.50 x 100) ÷(60) 67,5%

En este orden de ideas, para una venta de 2.000 unidades podemos ofrecer descuentos
en el precio de venta desde el 25% hasta el 30% sin afectar la utilidad.

Si regresamos al esquema del estado de resultados de nuestro ejemplo podemos

ver el resultado de la utilidad y el precio modificado, así queda el nuevo estado de
resultados:

Ventas (2.000 unidades) ($ 40,50) $ 81.000

Menos: Costo de producción
Materia prima (2.000 unidades)($ 10) $ 20.000
Mano de obra (2.000 unidades) ($ 5) $ 10.000
Cargos indirectos fijos $ 6.000 $ 36.000

22 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

Igual: Utilidad bruta $ 45.000

Menos: Gastos de administración fijos $ 9.000
Menos: Gastos de ventas variables (2000 unidades) ( $ 6 ) $ 12.000 $ 21.000
Igual: Utilidad neta $ 24.000

En unidades:

Ventas (2.000 unidades) ($ 40,50) $ 40,5

Menos: Costo de producción
Materia prima (2.000 unidades)($ 10) $ 10
Mano de obra (2.000 unidades) ($ 5) $ 5
Cargos indirectos fijos $ 3 $ 18
Igual: Utilidad bruta $ 22,5
Menos: Gastos de administración fijos $ 4,5
Menos: Gastos de ventas variables (2.000 unidades) ( $ 6 ) $ 6 $ 10,5
Igual: Utilidad neta $ 12
Número de unidades 2.000 por la utilidad neta unitaria $ 12 $ 24.000

Podemos evidenciar como el comportamiento de los costos nos permite generar

estrategias de precios sin afectar la utilidad.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 1

Para un taller de ebanistería (carpintería) ubicado en Duitama, Boyacá, que fabrica

sus muebles principalmente de madera de cedro y que paga arriendo mensual por el
local, desarrolle lo siguiente:
1. Identifique cuál es la mano de obra, la materia prima y los cargos indirectos.
2. Si el valor de las puntillas requeridas para producir una mesa es $500 y el valor
del arriendo mensual es de $300.000, calcule los costos fijos y los costos variables
para los diferentes niveles de producción que van desde 1 hasta 10 mesas.
3. Para un precio de venta unitario de $120, costo de materia prima de $20, costo
de mano de obra de $10, cargos indirectos fijos de $12.000, gastos adminis-
trativos fijos de $18.000 y gastos de venta variable de $12, calcule los costos
para 1.000 y 200 unidades.

Recuerde: la materia prima, la mano de obra y los gastos de venta

variable se calculan con base en el número de unidades.

Criterios de evaluación
• Aplica el costo de los productos vendidos a situaciones específicas de su entorno
• Diferencia y clasifica los costos de producción y establece la utilidad económica
en su aplicación.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 23

SESIÓN 1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

ANOTACIONES

24 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 1
FUNDAMENTOS BÁSICOS
DE LA CONTABILIDAD
DE COSTOS

SESIÓN 2
ELEMENTOS DEL COSTO

El objeto de estudio de esta sesión nos lleva a conocer y aplicar los diferentes
elementos del costo en los procesos productivos de las empresas, estableciendo los
cargos incurridos y erogaciones que se presenten al convertir la materia prima en
productos elaborados y semielaborados.

Para esta sesión, usted dispone de material de lectura y actividades propuestas que
le permitirán comprender los conceptos vistos, para hacer más dinámico el ejercicio
en nuestro encuentro presencial.

1. IMPORTANCIA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

La fabricación de un producto o la prestación de un servicio sufre un proceso de

transformación y requiere de tres elementos esenciales: la materia prima, la mano de obra
y los costos generales de fabricación. Estos tres elementos conjugados en un sistema
de costos dan origen al desarrollo del proceso productivo en empresas industriales y
conforman los derechos intangibles que se presentan en empresas de servicios.

El conocimiento de los elementos del costo en un proceso productivo ayuda a que los
administradores y jefes de las diferentes áreas de la empresa, conozcan de cerca los
insumos para la fabricación de bienes y prestaciones, que ayudan al proceso de control
de las actividades programadas y a la respectiva revisión de las operaciones realizadas
en cada una de las áreas.

La determinación del costo de los productos es uno de los tres objetivos de la contabilidad
de costos. Para ello, es factor indispensable conocer el nivel de inventarios iniciales y
finales y, así, determinar el costo incurrido de cada unidad o servicio, teniendo en cuenta
la discriminación de los elementos del costo (Materia prima, Mano de obra directa,

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 25

SESIÓN 2 ELEMENTOS DEL COSTO

Costos generales de fabricación), que nos servirá como punto de partida para el costeo
de las actividades y procesos de producción en las empresas. Los tres elementos del
costo los podemos observar en el siguiente diagrama:

Esquema proceso de costo de producción

Diagrama 2

2. MATERIA PRIMA

En la fabricación de productos se utilizan diferentes materiales, algunos de estos

quedan formando parte integral del mismo. Los materiales que se utilizan directamente
en la elaboración de un producto se denominan materiales directos y su costo o valor
de adquisición forma parte integral del costo total del producto terminado.

Por ejemplo, para la elaboración de un lápiz necesitamos como materia prima básica la
madera que hace parte del material directo para la obtención del producto terminado,
mientras que el cilindro de aluminio que guarda el borrador del lápiz se considera
material indirecto, ya que hace parte del producto final pero no es la base fundamental
para la elaboración del lápiz.

Podríamos decir que los materiales indirectos pierden su identidad frente al producto terminado,
pero su costo va incluido en el costo final. Por lo general, la materia prima se organiza en un
almacén y los materiales indirectos conforman los suministros del producto final.

También se conoce como materia prima a los materiales extraídos de la naturaleza

que nos sirven para transformar la misma y construir bienes de consumo. Se
clasifican, según su origen: vegetal, animal, y mineral. Ejemplos de materias primas
son la madera, el hierro y el granito, entre otros.

Las materias primas que ya han sido manufacturadas pero todavía no constituyen
definitivamente un bien de consumo, se denominan productos semielaborados,
semiacabados o intermedios.

26 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

Ejemplos de materias primas:

• De origen vegetal: madera, lino, algodón, corcho
• De origen animal: pieles, lana, cuero
• De origen mineral: hierro, oro, cobre, mármol

El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias

primas, por lo que en el valor o costo final del producto está incluido el costo individual
de cada materia prima y el valor del proceso o procesos aplicados.

En un mercado tan competitivo como el actual, los costos de producción o de

comercialización de los bienes y servicios son fundamentales a la hora de ofrecer
un producto o servicio. El precio de venta se determina más por el costo que por el
margen de ganancia que pueda obtener del mismo. Es por esto que la aplicación
adecuada de los costos, integrando eficientemente sus elementos, hace que las
industrias puedan competir en sus diferentes sectores de producción ajustando los
costos a las necesidades de la empresa y de sus clientes, sin que esto implique una
disminución en la calidad del producto.

Materias primas en la construcción.

• Empleadas en el hormigón: agua, arena, grava, cemento, acero, aditivos
• Empleadas en morteros: arena, cemento, cal, agua
• Empleadas en materiales cerámicos: arcilla
• Empleadas en vidrios: arena de sílice

3. MANO DE OBRA

El segundo elemento del costo de producción es la mano de obra, la cual representa

el esfuerzo del personal en la elaboración de un producto o prestación de servicio, en
donde se requiere que haya un personal directamente comprometido con la elaboración
del producto (mano de obra directa) y un personal que está vinculado al proceso pero
que no se relaciona directamente con el producto (mano de obra indirecta).

De acuerdo con el anterior enunciado podemos clasificar la mano de obra de la

siguiente forma:

• Mano de obra directa: aquella que se pude identificar y cuantificar en el

proceso de producción. Por ejemplo, el trabajo del ensamblador en un proceso
de producción de vehículos o el tornero en una fábrica que elabora escritorios
para oficina.

• Mano de obra indirecta: aquella que no puede aplicarse directamente al

proceso de producción, ya que está representada por empleados que cumplen
una tarea específica; como el jefe de supervisión, el personal de mantenimiento

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 27

SESIÓN 2 ELEMENTOS DEL COSTO

de las máquinas y, en algunos casos, el personal de vigilancia que cuida

todos los activos fijos del área de producción. Todos estos costos de personal
son considerados como costos indirectos o carga fabril, en la cual también
se encuentran otros cargos como: enfermedades del personal, permisos,
incentivos, prestaciones sociales, servicio de restaurante, centros deportivos
o culturales entre otros.

El costo del personal de producción se encuentra representado por la nómina de

fábrica, en la cual se incluyen todas las erogaciones de horas laboradas, prestaciones
sociales, tiempo ocioso, horas extras y aportes parafiscales.

Movimiento contable de la cuenta mano de obra

A continuación se presenta un cuadro sobre la dinámica contable de la cuenta mano
de obra para ser contabilizada según los pagos y las deducciones presentadas.

MANO DE OBRA POR APLICAR

• Aplicación de la mano de obra directa

Costo nómina de fábrica
• Aplicación de la mano de obra indirecta

Tabla 2

Contabilización de la nómina de fábrica

NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO
Nómina de fábrica $ 5.000.000
Salud 625.000
Pensión 800.000
Aportes parafiscales 450.000
Caja o Bancos $ 3.125.000
Tabla 3

4. COSTOS INDIRECTOS

Según Armando Ortega Pérez, “los costos o cargos indirectos son el conjunto de
materiales consumidos, mano de obra aplicada, erogaciones, depreciaciones,
amortizaciones y aplicación de la carga fabril correspondiente al período, no
identificables, por imposibilidad material o por conveniencia práctica, con los artículos,
órdenes, procesos, operaciones o centros de costo determinados”.

Según la anterior definición, podemos decir implícitamente que los materiales

indirectos y la mano de obra indirecta no se identifican fácilmente o de manera precisa
en el proceso de producción.

28 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

Asimismo, los costos indirectos se pueden identificar con otros nombres:

• Carga fabril • Carga de fábrica
• Costos generales de fabricación • Overhead, en inglés
• Gastos generales de fabricación

La identificación de los costos indirectos requiere de cierto esfuerzo. Por ejemplo,

si vamos a calcular el costo de la energía eléctrica que demanda un proceso
productivo, tendríamos que establecer cuántos kilovatios/hora se utilizan en cada
orden de fabricación para cargar al costo de producción, lo cual sería una tarea muy
dispendiosa. Lo mismo podemos decir de los demás costos indirectos, como los
seguros, la depreciación, los arriendos, el mantenimiento de la maquinaria y muchos
otros costos indirectos que no podemos medir unitariamente para cada orden del
proceso productivo.

Otro ejemplo que nos puede ayudar a comprender los costos indirectos de fabricación
es el de una empresa que fabrique escritorios de madera. En este proceso de
producción tendríamos en cuenta la depreciación de la maquinaria que sirve para el
proceso de corte y afinado, la depreciación de la bodega o edificio si este es propio,
la amortización de los seguros, el pago de servicios públicos y todos los costos que
ayudan a que se elabore y entregue el producto terminado.

Entonces, si se combinan los elementos del costo, se obtiene el concepto de costo

primo, como resultado de la suma de las materias primas y la mano de obra directa.

Costo primo
En las empresas industriales, para determinar el costo de producción es necesario
elaborar un estado de costos en el cual se consideran erogaciones como la materia
prima y la mano de obra directa, factores que sumados se conocen como costo primo
(una de las partes del estado de costos).

Para producir un bien o mercancía, la empresa requiere comprar materias primas,

que luego transformará en un producto final. Para determinar el costo en que incurre
una empresa al fabricar un producto, se debe llevar un registro y un control de todos
los elementos que conforman ese costo, entre ellos la materia prima necesaria en la
elaboración del producto.

Conocidos los elementos del costo de producción, es posible determinar otros con-
ceptos de costo:
• Costo primo = materia prima + mano de obra directa
• Costo de transformación = mano de obra directa + costos indirectos
• Costo de producción = costo primo + gastos indirectos
• Gastos de operación = gastos de distribución + gastos de administración +
gastos de financiamiento
• Costo total = costo de producción + gastos de operación
• Precio de venta = costo total + % de utilidad deseada

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 29

SESIÓN 2 ELEMENTOS DEL COSTO

Otros Gastos:
• Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) / período
• Gastos de operación por orden de producción = gastos de operación del
período / unidad de tiempo

Ejemplo:
La empresa manufacturera El Overol S.A encargada de la elaboración de pantalones
por órdenes de producción, desea hallar el costo primo con los siguientes datos:

• Total mano de obra indirecta $ 250.000

• Total material indirecto $ 85.000
• Gastos totales $ 50.000

Para la orden de producción 001 que se desea elaborar en enero se presentan los
siguientes datos:

• Materiales directos $ 1.200.000

• Mano de obra directa $ 450.000

Utilidad esperada con relación al precio de venta: 20%

Solución:
Costo primo = materia prima directa + mano de obra directa
= $1.200.000 + $450.000 = $ 1.650.000

Gastos indirectos de la orden = (mano de obra + material) indirectos / período

= ($250.000+ $ 85.000) /12
= $ 227.325 / 12
= $ 32.083

Costo de producción de la orden = costo primo + gastos indirectos de la orden

= $1.650.000 + $ 32.083 = $ 1.682.083

Gastos de operación de la orden = gastos del período / unidad de tiempo

= $ 50.000 / 12 = $ 4.167

Costo total de la orden = costo de producción de la orden + gastos de operación del período
= $ 1.682.083 + $ 4.167 = $ 1.686.250

Precio de venta de la orden = costo total de la orden + % de utilidad deseado

= $ 1.686.250 + 20%
= $ 1.686.250 + $ 337.250 = $ 2.023.500

Si el objetivo de nuestra orden de producción era producir 100 pantalones, nuestro

costo primo unitario es:

= $2.023.500 / 100 = $ 20.235 Costo primo unitario

30 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Unidad 1

Costo Total y Costo unitario

Los procesos de acumulación de costos permiten identificar y obtener los costos
totales del período, sumando los costos de materia prima, mano de obra y costos
indirectos. Este total dividido entre el número de unidades producidas nos da como
resultado el costo unitario del producto final.

Para comprender mejor los anteriores conceptos, tomemos el siguiente ejemplo de

referencia:

Una empresa dedicada a la elaboración de pupitres universitarios incurrió el mes

pasado en los siguientes costos para producir 800 pupitres: materia prima $ 8.000.000;
mano de obra, $ 2.500.000; costos indirectos, $ 500.000. Se requiere calcular el costo
total y el costo unitario de los pupitres.

Costo de materia prima $ 8.000.000

Costo de mano de obra 2.500.000
Costos indirectos 500.000
Costo Total $ 11.000.000

Costo unitario = Costo Total Costo unitario = $ 11.000.000 = $ 13.750

Unidades producidas 800 pupitre

El costo unitario también se puede calcular sumando los costos unitarios de cada uno
de los elementos que intervienen en el costo:

Costo de materia prima $ 8.000.000/800 = $ 10.000

Costo de mano de obra 2.500.000/800 = 3.125
Costos indirectos 500.000/800 = 625
Costo Total $ 11.000.000/800 = $ 13.750

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 2

La siguiente actividad tiene como propósito identificar los diferentes elementos del
costo y clasificarlos. Clasifique cada uno de los siguientes aspectos para una empresa
productora de calzado, teniendo en cuenta si se trata de materia prima, mano de obra
o costos indirectos:

Materia Mano Costos

Aspectos
prima de Obra Indirectos
Salario operario de máquina
Depreciación equipo de producción
Suministros usados en ventas

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 31

SESIÓN 2 ELEMENTOS DEL COSTO

Materia Mano Costos

Aspectos
prima de Obra Indirectos
Partes usadas ensamble del producto
Combustible maquinaria
Servicios públicos
Cuero procesado
Salario del supervisor de fábrica
Tabla 4

Criterios de evaluación:
• Determina y clasifica los elementos del costo incurridos en un proceso de
fabricación o elaboración de un producto final.

ANOTACIONES

32 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 2
GESTIÓN DE COSTOS:
MATERIALES, MANO DE
OBRA Y COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN

SESIÓN 3
GESTIÓN COSTOS DE MATERIALES

A lo largo de esta sesión definiremos la materia prima dentro del concepto global del
costo de producción, la registraremos contablemente y valoraremos los inventarios
utilizando los tres métodos más conocidos.

1. DEFINICIÓN DE MATERIA PRIMA

Antes de definir formalmente la materia prima, debemos ubicarla dentro del costo de
producción, el cual está formado por tres elementos:
• Materia prima
• Mano de obra
• Cargos indirectos de fabricación

Ahora veámoslo en un esquema:

Materia prima + mano de obra + cargos indirectos = costo de producción

Este esquema también lo podemos clasificar en la operatividad misma del proceso

productivo, es así, como los costos directos necesarios para elaborar el producto o
diseñar el servicio representan el costo primo o primario, el esquema se describe a
continuación:

Materia prima directa + mano de obra directa = costo primo

Bajo este contexto, si agrupamos lo que cuesta transformar o convertir la materia

prima en producto terminado tendríamos el siguiente esquema:

Materia prima + cargos indirectos = costo de transformación

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 33

SESIÓN 3 GESTIÓN COSTOS DE MATERIALES

Materia prima, es definida por Gonzalo Sinisterra (en su libro Contabilidad de costos)
como “los elementos básicos adquiridos a nivel nacional o internacional para ser
usados en el proceso de transformación”. Por su parte, Bernard Hargadon y Armando
Múnera precisan que “son los materiales que realmente entran en el producto que
se está fabricando”; así mismo, María Teresa Martí la define así: “La materia prima
representa los bienes sujetos a transformación, que pueden o no identificarse y
cuantificarse directamente con la producción”.

Como podemos ver, el elemento en común en toda la conceptualización se refiere al

proceso de producción y su primer elemento de entrada; sin embrago, los elementos
requeridos para el proceso de fabricación de un bien o servicio no son de un solo tipo,
desde este punto de vista, la materia prima se clasifica de la siguiente manera:

• Directa: se puede identificar perfectamente en el proceso de producción,

es decir, es parte esencial del producto terminado. Por ejemplo: la tela en la
camisa, la madera en la mesa y el vinilo en la bolsa de basura.
• Indirecta: no es fácil de identificar en el producto terminado aunque hace parte
del mismo, por lo anterior hace parte de los cargos indirectos. Podemos ver
en esta clasificación elementos como: los lubricantes de una máquina, los
bordados en los jeans y una tapa con un logo tipo luminoso para un computador
portátil. También hacen parte de la materia prima indirecta los faltantes y las
mermas en los inventarios de materias primas.

2. REGISTRO Y CONTROL

Al interior de la empresa se realizan, entre otras, las siguientes actividades: compra

de materia prima, fabricación de bienes o servicios y distribución; sin embargo, nos
centraremos únicamente en la primera actividad: compra de materia prima. Para
comprar materia prima, acudimos a un proveedor (nacional o extranjero), hacemos
el respectivo pedido con la orden de pedido o requisición y, por último, hacemos el
respectivo pago.

En este orden de ideas, debemos recordar que la ley Colombiana tiene reglamentada
la clasificación de las cuentas contables mediante el decreto 2650 de 1993. En él se
hace la siguiente categorización general:

• Activos
• Pasivos
• Patrimonio
• Ingresos
• Gastos
• Costos de Ventas
• Costos de Producción o de Operación
• Cuentas de Orden Deudoras
• Cuentas de Orden Acreedoras

34 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Enmarcados en esta dimensión, encontramos dentro del activo la cuenta de inventarios,

que tiene el comportamiento contable propio de los activos en su partida doble:

ACTIVO DÉBITO CRÉDITO

Aumenta Valor
Disminuye Valor Tabla 5

Como vemos, los inventarios aumentan en el débito y disminuyen en el crédito, bajo

este contexto veamos algunos ejemplos básicos:

• Compra de materia prima de contado por $ 50.000

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

1405 Materias primas $ 50.000  

1110 Bancos   $ 50.000
Total   $ 50.000 $ 50.000
Tabla 6

• Compra de materia prima a crédito por $ 50.000

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

1405 Materias primas $ 50.000  
2205 Proveedores   $ 50.000
Total   $ 50.000 $ 50.000
Tabla 7

• Si además de la materia prima debemos pagar el costo de transporte por

valor de $ 20.000 la contabilización sería:
• Compra de materia prima de contado por $ 50.000 y gastos de transporte por
$ 20.000.

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

1405 Materias primas $ 50.000  
510595 Gastos de transporte $ 20.000  
1110 Bancos   $ 70.000
Total   $ 70.000 $ 70.000
Tabla 8

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 35

SESIÓN 3 GESTIÓN COSTOS DE MATERIALES

3. TRATAMIENTO CONTABLE PARA SOBRANTES Y FALTANTES

Como parte de la labor contable, debe existir un mecanismo adecuado de control de

las existencias en el almacén. Para esto, la herramienta más usada es el recuento
físico. Al efectuar el recuento, las existencias de cada material deben ser iguales a las
indicadas en las tarjetas del almacén; sin embargo, dependiendo de cada material,
pueden existir faltantes normales, sobrantes normales y mermas.

Por ejemplo: en un granero la materia prima ingresa en bultos y luego se empaca en

bolsas de libra o de kilo; es necesario tener en cuenta que, en este caso, podemos tener
una bascula mal calibrada, por lo tanto, los kilos no serán exactos, ya sea por sobrantes
o por mermas. Como es normal que una máquina de pesos y medidas como la báscula
se desajuste después de determinado tiempo, podemos considerar estos sobrantes o
mermas como normales y no son responsabilidad de quien esté a cargo del almacén.

Sin embargo, una cosa es un faltante normal y otra muy diferente que se desaparezca
un kilo de arroz; este sería un faltante extraordinario y, sin lugar a dudas, es
responsabilidad del almacenista.

En el mismo orden de ideas, otros materiales que presentan mermas o faltantes normales
son los líquidos inflamables. En muchas ocasiones se riegan en el proceso de manipulación,
además, por sus características físicas se evaporan muy fácil y podemos tener mermas en
la materia física por sus particulares condiciones; por otra parte, no pueden existir sobrantes
extraordinarios, pues, la materia prima no se reproduce por sí misma.

Con base en lo anterior, podemos contabilizar los faltantes o mermas normales sin
olvidar que estos hacen parte del costo, por otro lado, los faltantes extraordinarios
siempre le serán cargados al almacenista y se le descontarán de nómina, salvo
justificación clara y aceptable. Veamos algunos ejemplos de contabilización:

Registro del faltante normal de tablones de cedro por el proceso de aserrado para
corregir defectos en los bordes:

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

140501 Materia Prima   $ 5.000
141001 Inventario de productos en proceso $ 5.000  
Total   $ 5.000 $ 5.000 Tabla 9

Registro del sobrante normal de tablones de cedro por el proceso de aserrado para
corregir defectos en los bordes:

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

140501 Materia Prima $ 5.000  
141001 Inventario de productos en proceso   $ 5.000
Total   $ 5.000 $ 5.000 Tabla 10

36 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Registro del faltante extraordinario de tablones de cedro:

CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

140501 Materia Prima $ 25.000  
Cuentas por cobrar a particulares
131020 (almacenista)   $ 25.000
Total   $ 25.000 $ 25.000 Tabla 11

4. VALORACIÓN DE INVENTARIOS
Las materias primas en el almacén son una cuenta que debe valorarse de manera
exacta. Para tener claridad sobre las existencias, existen tres métodos principales de
valoración basados en el tránsito de las mismas por el almacén.

• P.E.P.S.: primeras en entrar, primeras en salir; F.I.F.O., se la da primero salida

a las primeras partidas de compra.
• U.E.P.S.: últimas en entrar, primeras en salir; L.I.F.O., se le da primero salida a
las últimas partidas de compra.
• Promedio ponderado: se promedia el costo.

Valoración de inventarios por el método P.E.P.S.

En la carpintería de don Sergio, se presentaron los siguientes movimientos de mercancía
para enero. Dicha mercancía se pagó con cheques del “Banco Agropecuario”.

• El primero de enero entraron 200 tablones de cedro por $ 5.000 c/u.

• El dos de enero entraron 400 tablones de cedro por $ 6.000 c/u.
• El tres de enero se requirieron 350 tablones para producción.
• El cuatro de enero entraron 220 tablones de cedro por $ 6.500 c/u.
• El cinco de enero se solicitaron 210 tablones para producción.
• El seis de enero se solicitaron 160 tablones para producción.
• El siete de enero entraron 600 tablones de cedro por $ 7.200 c/u.

ENTRADAS SALIDAS SALDO

COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD SALDO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL

01-ene 200 $ 5.000 $ 1.000.000       200 $ 1.000.000

02-ene 400 $ 6.000 $ 2.400.000     400 $ 2.400.000

  350    
    200 $ 5.000 $ 1.000.000  
03-ene
    150 $ 6.000 $ 900.000  
        250 $ 1.500.000
04-ene 220 $ 6.500 $ 1.430.000     220 $ 1.430.000
  210 $ 6.000 $ 1.260.000  
05-ene       40 $ 240.000
      220 $ 1.430.000

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 37

SESIÓN 3 GESTIÓN COSTOS DE MATERIALES

ENTRADAS SALIDAS SALDO

  160      
    40 $ 6.000 $ 240.000  
06-ene
    120 $ 6.500 $ 780.000  
        100 $ 650.000
07-ene 600 $ 7.200 $ 4.320.000     600 $ 4.320.000

Tabla 12

• Tenemos dos entradas, la primera por 200 unidades (1° de enero) y la segunda
por 400 (2 de enero).
• Después, nos hacen una requisición por 350 unidades.
• Primero, salen las 200 unidades que entraron el 1° de enero.
• Luego salen 150 unidades de las 400 que entraron el 2 de enero, de esas 400
quedan 250 de saldo.
• Después, tenemos una entrada de 220 unidades el 4 de enero, estas nos
quedan en el saldo con las 250 que resultaron de la operación anterior.
• Después, nos hacen una requisición por 210 unidades.
• Las tomamos de las 250 que teníamos en el primer renglón del saldo, nos
quedan solo 40 unidades en este renglón y las 220 que entraron el 4 de enero
en el 2 renglón.
• Posteriormente, nos hacen una requisición por 160 unidades.
• Tomamos las 40 que teníamos en el primer renglón del saldo y sacamos 120
de las 220 que teníamos en el segundo renglón. Ahora nuestro saldo es de 100
unidades que quedaron de la entrada registrada el 4 de enero.
• Después, tenemos una entrada de 600 unidades el 7 de enero, estas nos
quedan en el saldo con las 100 que resultaron de la operación anterior.

Realicemos la contabilización del ejercicio, teniendo en cuenta todas las erogaciones

con base en el número de unidades.

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Almacén de materias primas $ 1.000.000   Entrada del 1° de enero
Bancos   $ 1.000.000
Almacén de materias primas $ 2.400.000  
Bancos   $ 2.400.000
Productos en procesos $ 1.000.000   Salida del 3 de enero
Almacén de materias primas   $ 1.000.000
Productos en procesos $ 900.000   Salida del 3 de enero
Almacén de materias primas   $ 900.000
Almacén de materias primas $ 1.430.000   Entrada del 4 de enero
Bancos   $ 1.430.000
Productos en procesos $ 1.260.000   Salida del 5 de enero
Almacén de materias primas   $ 1.260.000

38 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Productos en procesos $ 240.000   Salida del 6 de enero
Almacén de materias primas   $ 240.000
Productos en procesos $ 780.000   Salida del 6 de enero
Almacén de materias primas   $ 780.000
Almacén de materias primas $ 4.320.000   Entrada del 7 de enero
Bancos   $ 4.320.000
TOTALES $ 13.330.000 $ 13.330.000 Tabla 13

Valoración de inventarios por el método U.E.P.S

ENTRADAS SALIDAS SALDO
COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA CANTIDAD CANTIDAD CANTIDAD SALDO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
01-ene 200 $ 5.000 $ 1.000.000     200 $ 1.000.000
02-ene 400 $ 6.000 $ 2.400.000     400 $ 2.400.000
    350 $ 6.000 $ 2.100.000  
03-ene         200 $ 1.000.000
        50 $ 300.000
04-ene 220 $ 6.500 $ 1.430.000     220 $ 1.430.000
    210 $ 6.500 $ 1.365.000  
        200 $ 1.000.000
05-ene
        50 $ 300.000
        10 $ 65.000
    160      
    10 $ 65.000    
06-ene     50 $ 300.000    
    100 $ 500.000    
        100 $ 500.000
07-ene 600 $ 7.200 $ 4.320.000     600 $ 4.320.000
Tabla 14

Tenemos dos entradas, la primera por 200 unidades (el 1° de enero) y la segunda por
400 (el 2 de enero).

• Posteriormente, nos hacen una requisición por 350 unidades.

• Tomamos estas 350 unidades de las 400 que ingresaron el 2 de enero, quedan
en el saldo las 200 unidades que ingresaron el 1° de enero y 50 unidades de
las 400 que ingresaron el 2 de enero.
• Después, tenemos una entrada de 220 unidades el 4 de enero, quedan en el
saldo las 200 unidades que ingresaron el 1° de enero, 50 unidades de las 400
que ingresaron el 2 de enero y las 220 unidades del último ingreso.
• Más adelante nos hacen una requisición por 210 unidades.
• Las sacamos de las 220 que ingresaron el 4 de enero, nos queden en el saldo

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 39

SESIÓN 3 GESTIÓN COSTOS DE MATERIALES

las 200 unidades que ingresaron el 1° de enero, 50 unidades de las 400 que
ingresaron el 2 de enero y 10 unidades de las 220 que ingresaron el 4 de enero.
• Después nos hacen una requisición por 160 unidades.
• Tomamos 10 unidades de las 220 que ingresaron el 4 de enero, 50 unidades
de las 400 que ingresaron el 2 de enero y 100 unidades de las que entraron el
1° de enero.
• Después tenemos una entrada de 600 unidades el 7de enero, estas nos quedan
en el saldo con las 100 que resultaron de la operación anterior.

Realicemos la contabilización del ejercicio:

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Entrada del 1° de
Almacén de materias primas $ 1.000.000  
enero

Bancos   $ 1.000.000

Almacén de materias primas $ 2.400.000  

Bancos   $ 2.400.000

Productos en procesos $ 2.100.000   Salida del 3 de enero

Almacén de materias primas   $ 2.100.000

Almacén de materias primas $ 1.430.000   Entrada del 4 de enero

Bancos   $ 1.430.000

Productos en procesos $ 1.365.000   Salida del 5 de enero

Almacén de materias primas   $ 1.365.000

Productos en procesos $ 65.000   Salida del 6 de enero

Almacén de materias primas   $ 65.000

Productos en procesos $ 300.000  

Almacén de materias primas   $ 300.000

Productos en procesos $ 500.000  

Almacén de materias primas   $ 500.000

Almacén de materias primas $ 4.320.000   Entrada del 7 de enero

Bancos   $ 4.320.000

TOTALES $ 13.480.000 $ 13.480.000

Tabla 15

40 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Valoración de inventarios por el método de Promedio Ponderado

ENTRADAS SALIDAS SALDO
COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA CANTIDAD CANTIDAD COSTO TOTAL CANTIDAD SALDO
UNITARIO TOTAL UNITARIO UNITARIO
01-ene 200 $ 5.000 $ 1.000.000 200 $1.000.000
02-ene 400 $ 6.000 $ 2.400.000 600 $ 5.667 $3.400.000
350 $ 5.667 $ 1.983.333
03-ene
250 $ 5.667 $1.416.667
04-ene 220 $ 6.500 $ 1.430.000 470 $ 6.057 $2.846.667
05-ene 210 $ 6.057 $ 1.271.915 260 $ 6.057 $1.574.752
06-ene 160 $ 6.057 $ 969.078 100 $ 6.057 $ 605.674
07-ene 600 $ 7.200 $ 4.320.000 600 $ 7.200 $4.320.000

Tabla 16

• Tenemos dos entradas, la primera por 200 unidades (1° de enero), y la segunda
por 400 (2 de enero), por $ 5.000 y $ 6.000, respectivamente.
• En el saldo nos quedan (200 + 400) = 600, el valor unitario es el resultado de
sumar: ($ 1.000.000 + $ 2.400.000) y dividir esta suma entre las 600 unidades,
el resultado es: $ 5.666,67. Este es el nuevo valor de las 600 unidades que
quedaron en el saldo.
• Después nos hacen una requisición por 350 unidades.
• Las tomamos del saldo, entonces no quedan (600 – 350) = 250 unidades a un
costo unitario de $ 5.666,67 y un costo total de $ 1.416.666,67.
• Después, tenemos una entrada de 220 unidades el 4 de enero, en el saldo
nos quedan: (250 + 220) = 470, el valor unitario es el resultado de sumar:
($1.430.000 + $1.416.666,67) y dividir esta suma entre las 470 unidades,
el resultado es: $6.056,74. Este es el nuevo valor de las 470 unidades que
quedaron en el saldo.
• Posteriormente nos hacen una requisición por 210 unidades.
• Las tomamos del saldo, entonces no quedan (470 – 210) = 260 unidades a un
costo unitario de $ 6.056,74 y un costo total de $ 1.574.751,77.
• Después nos hacen una requisición por 160 unidades.
• Las tomamos del saldo, entonces no quedan (260 – 160) = 100 unidades a un
costo unitario de $ 6.056,74 y un costo total de $ 605.673,76.
• Después, tenemos una entrada de 600 unidades el 7de enero, estas nos
quedan en el saldo con las 100 que resultaron de la operación anterior.

Realicemos la contabilización del ejercicio:

CUENTA DEBITO CRÉDITO

Almacén de materias primas $ 1.000.000   Entrada del 1° de enero
Bancos   $ 1.000.000
Almacén de materias primas $ 2.400.000  
Bancos   $ 2.400.000
Productos en procesos $ 1.983.333   Salida del 3 de enero

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 41

SESIÓN 3 GESTIÓN COSTOS DE MATERIALES

Almacén de materias primas   $ 1.983.333

Almacén de materias primas $ 1.430.000   Entrada del 4 de enero
Bancos   $ 1.430.000
Productos en procesos $ 1.271.915   Salida del 5 de enero
Almacén de materias primas   $ 1.271.915
Productos en procesos $ 969.078   Salida del 6 de enero
Almacén de materias primas   $ 969.078
Almacén de materias primas $ 4.320.000   Entrada del 7 de enero
Bancos   $ 4.320.000
TOTALES $ 13.374.326 $ 13.374.326 Tabla 17

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 3

En la carpintería de don Fernando, se presentaron los siguientes movimientos de

mercancía para enero. Dicha mercancía se pago con cheques del “Banco Agropecuario”.
• El 1° de enero compra 40 unidades por $ 40.000 c/u.
• El 2 de enero compra 10 unidades por $ 45.000 c/u.
• El 3 de enero le solicitan 30 unidades.
• El 4 de enero compra 30 unidades por $ 46.000 c/u.
• El 5 de enero le solicitan 40 unidades.

Realice la valoración de inventarios por los tres métodos vistos en la sesión.

Criterios de evaluación
• Integra la gestión de costos de materia prima a la actividad general de costeo
de la empresa.
• Aplica métodos de valoración de inventarios para ser más eficiente el coteo de
los materiales utilizados en los procesos de producción.

ANOTACIONES

42 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 2
GESTIÓN DE COSTOS:
MATERIALES, MANO DE
OBRA Y COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN

SESIÓN 4
GESTIÓN DE COSTOS MANO DE OBRA

En esta sesión veremos la importancia que tienen los costos de mano de obra en el
proceso productivo, teniendo en cuenta su clasificación, control y registro de nómina
correspondiente a la remuneración del personal de fábrica.

Nuestro objetivo en esta sesión será la determinación de los costos que se pueden
asignar a las órdenes de producción de mano de obra directa y también se determinarán
los costos de mano de obra directa en los que se incurre para ser aplicados en el proceso.

1. NATURALEZA E IMPORTANCIA DE LA MANO DE OBRA

Naturaleza
En todo proceso de producción además de los materiales o insumos que son
aplicados, se requieren establecer los costos de personal en que se incurren a través
de las diferentes etapas de la producción, llegando al producto final o terminado en el
que se conoce el costo intangible representado en el costo de ventas.

En la mano de obra se analizan aspectos inherentes al proceso como salarios, horas

extras, recargos diurnos y nocturnos, prestaciones sociales, aportes parafiscales
y liquidación de personal (incluidas las indemnizaciones). Estos aspectos deben
llevar un registro contable y su forma de aplicación debe estar consignada en hojas
de control de personal para establecer efectivamente el tiempo laborado por cada
empleado, y más aún, el tiempo destinado en la elaboración del producto.

La acumulación de los costos de mano de obra no sólo permite conocer los valores
incurridos por este elemento, también nos sirve como una herramienta de apoyo que
permite, a través del control, comparar lo ejecutado con las proyecciones que se

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 43

SESIÓN 4 GESTIÓN COSTOS DE MANO DE OBRA

realizaron al iniciar el proceso de producción y realizar los ajustes necesarios a que

dé lugar, para que se obtenga el costo real de la aplicación de la mano de obra al
proceso productivo.

Para tener una adecuada administración y control de la mano de obra, es necesario:

• Establecer diseños adecuados de selección de personal.

• Aplicación de programas de formación profesional permanente.
• Analizar bien los puestos de trabajo para asignarlos de forma adecuada.
• Contar con un convenio colectivo pactado con los trabajadores que conlleve
a la convivencia social en el seno de la empresa.
• El establecimiento de condiciones higiénicas, sanas y seguras que garanticen
un trabajo eficiente y de buena calidad.
• El establecimiento de controles que garanticen la minimización de la capacidad ociosa.

Importancia de la mano de obra

La aplicación de la mano de obra en los procesos productivos es muy importante, ya
que es uno de los factores fundamentales en la fase productiva, dado que desarrolla
actividades y procesos conducentes a la elaboración de un producto, ya sea terminado
o semielaborado, ayudado por herramientas y maquinaria pertinente para que cada
proceso se termine de manera satisfactoria.

Los beneficios que posee la mano de obra en un proceso productivo están enfocados
a que cada uno de los empleados que conforman la fábrica o empresa, posean los
elementos necesarios (herramientas, máquinas, sistemas de seguridad) para que
ayuden a elaborar productos con eficiencia y calidad.

Dentro de los beneficios que se desprenden del buen manejo de la mano de obra tenemos:

• Reparto de utilidades: son recursos que la empresa destina de sus utilidades, como
una forma de recompensa por el desarrollo de sus actividades o procesos que le son
asignados.
• Incentivos salariales: representa las bonificaciones y compensaciones que se les dan
a los empleados mensual o anualmente, por cumplir con los objetivos de producción.
• Seguridad social: según el Código Sustantivo de Trabajo, la seguridad social se
reglamentó para que cada trabajador tenga derecho a afiliarse a un sistema de salud,
pensiones y riesgos profesionales, tanto para él como para todo su núcleo familiar.
• Vivienda: algunas empresas destinan un fondo para que los trabajadores o
empleados puedan obtener préstamos a muy bajos costos, con el objetivo de
adquirir vivienda.

Características de la mano de obra

Mencionaremos a continuación algunas de las características que presenta la mano
de obra en el proceso productivo:

• Es una forma de incentivar la utilización de las herramientas y técnicas

necesarias para que cada proceso obtenga los beneficios de calidad esperada.

44 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

• Cada individuo presenta habilidades, conocimientos y destrezas que pone en

práctica a la hora de desarrollar un proceso productivo.
• El sentido de pertenencia que genere cada empleado dentro de la organización,
es un factor clave para que el recurso humano ayude a lograr los objetivos
esperados y genere utilidades para la misma.
• Las personas involucradas en un proceso productivo no solamente trabajan por
una remuneración económica, sino que desarrollan sus actividades o tareas
para alcanzar un beneficio personal y el de toda su familia.

Salarios
El salario representa para la empresa la remuneración económica que recibe un tra-
bajador por realizar su labor o por ejecutar sus servicios prestados. El salario está
constituido por contraprestaciones en dinero o en especie, teniendo en cuenta, tanto
el sueldo, horas extras, bonificaciones habituales, primas, valor del trabajo en días de
descanso y festivos, como también las comisiones a que dé lugar el desarrollo de la
actividad laboral con base en el nivel jerárquico del área o departamento de producción
de la empresa. El salario se debe definir en función de qué variable o qué conjunto de
variables va a depender, de manera que busque la mayor eficacia y productividad y, por
supuesto, que sea justo tanto para la empresa como para la mano de obra o trabajador.

El salario presenta dos modalidades: en dinero y en especie. El salario en dinero es

la remuneración económica que recibe el trabajador por el desarrollo de las funciones
asignadas o la prestación de un servicio y el salario en especie lo compone toda
remuneración por concepto de alimentación, vestido y vivienda.

Las formas más comunes por medio de las cuales se estipulan los salarios son: jornadas
laborales, por horas, a destajo, por obra cumplida y por servicios. De acuerdo con cada una
de estas modalidades se le cancela al trabajador su sueldo o remuneración, que se debe
liquidar por períodos de tiempo o jornadas laborales establecidas en la legislación vigente.

Esquema 1

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 45

SESIÓN 4 GESTIÓN COSTOS DE MANO DE OBRA

Jornada de trabajo
Es el tiempo que dedica el trabajador al desarrollo de sus funciones. Esta puede ser
establecida por la empresa o por convenio entre el empleador y el trabajador. La
jornada máxima de trabajo es de 8 horas diarias y 48 a la semana, el tiempo adicional
laborado se considera como hora extra o recargo suplementario.

Control del tiempo

El control del tiempo es un factor muy importante para el área de producción, ya que
se debe llevar un esquema riguroso en donde se determine el tiempo exacto de mano
de obra que gasta el o los trabajadores en la elaboración de un producto, hasta que
llegue a su fase de terminación. Algunas empresas registran esta información en
libros y otras acuden a soluciones tecnológicas por medio de un sistema de entrada y
salida del personal, utilizando medios magnéticos para su registro o identificándose a
través de un sistema óptico o colocando la huella de cada trabajador.

Formato tarjeta control de tiempo laborado

Imagen 1

2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La clasificación de la mano de obra va a depender directamente de la relación del

trabajador con el proceso de fabricación del producto:

Mano de obra directa: está conformada por todos los empleados que están
desarrollando directamente el proceso productivo y son los encargados de que cada
producto se elabore con las especificaciones planteadas. A estos empleados se les
conoce normalmente con el nombre de obreros u operarios.

El costo de la nómina de personal de producción en una empresa industrial, constituye

un costo del producto y se considera en las cuentas de productos en proceso y

46 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

productos terminados, para que se vea reflejado en el costo de productos terminados,

esto cuando el producto llegue al almacén y esté destinado para su venta.

En las empresas comerciales y de servicios, los gastos operacionales de administración

y de ventas están constituidos por los siguientes elementos que se deben contabilizar
y llevar al producto o servicio final, con la diferencia que estos elementos constituyen
un costo del producto en empresas industriales:

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL SALARIO

• Sueldos • Salario integral
• Jornales • Horas extras y recargos
• Comisiones • Viáticos
• Incapacidades • Auxilio de transporte
• Cesantías • Intereses sobre cesantías
• Prima de servicios • Vacaciones
• Dotaciones • Aportes al ISS,ICBF, SENA
• Cajas de compensación Tabla 18

Mano de obra indirecta: es la que no está directamente relacionada con la fabricación

del producto, pero sirve de asesoría y apoyo en cada uno de los procesos.

Entre los tipos de mano de obra indirecta tenemos: recepcionistas, oficinistas,

servicios de limpieza, dibujantes, supervisores de planta, servicios de mantenimiento,
entre otros, y comprende los siguientes aspectos:

• Dirección de producción: comprende los salarios que devenga el personal

encargado de la dirección de la fábrica, como el gerente y el jefe de producción.
• Personal técnico: se tiene en cuenta a los trabajadores que laboran
estrechamente con el proceso productivo. Entre estos tenemos: ingeniero
mecánico, laboratoristas, supervisores de planta, operarios de máquina.
• Trabajadores indirectos: dentro de esta clasificación se encuentra el personal
que no está vinculado directamente con el proceso productivo, pero que ayuda a
que todos los productos se terminen de acuerdo con las órdenes de producción.
En este rango se encuentran los auxiliares de almacén, almacenista, operarios
de maquinaria, vigilantes, aseadores y personal de restaurante.
• Empleados de producción: laboran en la fábrica, pero desarrollan funciones
administrativas, como es el caso, por ejemplo, de secretarias, mensajeros y
asistentes de nómina.
• Tiempo improductivo: este es un tiempo que se le remunera a los empleados
cuando no desarrollan ninguna actividad productiva, por causas ajenas a su
voluntad, viene sea por cortes de energía, mantenimiento de las máquinas,
paros, huelgas, permisos, incapacidades o demora en suministro de materiales.
• Labores improductivas: es el tiempo que se le cancela al trabajador por realizar
otras actividades diferentes a las del proceso productivo, como sincronización
de las máquinas, limpieza de las mismas y de las herramientas de uso.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 47

SESIÓN 4 GESTIÓN COSTOS DE MANO DE OBRA

3. CONTABILIZACIÓN PAGO DE NÓMINA DE FÁBRICA

En las empresas industriales existe un área específica o sección, en algunos casos

departamentos, para la contabilización y liquidación de la nómina de fábrica en
la cual se diferencia la nómina correspondiente al proceso de manufactura, de la
nómina administrativa. La nómina se liquida por períodos que pueden ser semanales,
quincenales o mensuales y se tienen en cuenta los siguientes aspectos:

INFORMACIÓN PARA LIQUIDACIÓN DE NÓMINA

• Días laborados ordinarios • Retardos sin justificar
• Festivos y dominicales laborados • Ausentismo sin justificar
• Auxilio de transporte • Ausentismo por enfermedad
• Salario básico ordinario • Ausentismo por IPS - EPS
• Deducciones para: ISS, SENA, retefuente por
• Horas extras diurnas y nocturnas
salarios
• Deducciones para cooperativas y fondos de
• Permisos remunerados
empleados
• Permisos no remunerados • Préstamos y anticipos
• Permisos sindicales • Cuota sindical
• Retardos justificados • Recargo nocturno
• Aportes para prestaciones sociales
Tabla 19

Establecido el valor bruto de nómina con los aspectos mencionados anteriormente

se procede a contabilizar y registrar las partidas que intervienen en el proceso de
liquidación de nómina, partiendo del principio de causación contable.

Para ejemplificar mejor esta contabilización utilizaremos la siguiente información:

Nómina de administración $ 10.400.000

Nómina de ventas $ 29.000.000
Nómina de producción $ 55.200.000
Total devengado $ 94.600.000

Menos deducciones: ($ 17.106.884)

Retención en la fuente $ 6.212.000
Retenciones y aportes de nómina $ 10.884
Aportes ISS – EPS $ 2.748.000
Aportes ICBF, SENA, Cajas. $ 6.664.000
Embargos judiciales $ 208.000
Sindicatos $ 220.000

48 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Cooperativas $ 410.000
Fondos $ 634.000
Neto a pagar $ 77.493.116

El asiento contable para registrar la liquidación de la nómina es el siguiente:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

28 febrero/ Gastos de personal – Administración
(año) Gastos de personal – Ventas
Nómina de fábrica $ 10.400.000
Retención en la fuente $ 29.000.000
$ 6.212.000
$ 55.200.000
Retención y aportes de nómina $ 10.884
Aportes ISS – EPS $ 2.748.000
Aportes ICBF, SENA, Cajas. $ 6.664.000
Embargos judiciales $ 208.000
Sindicatos $ 220.000
Cooperativas $ 410.000
Fondos $ 634.000
Salarios por pagar $ 77.493.116
TOTAL $ 94.600.000 $ 94.600.000
Tabla 20

A continuación expondremos un ejemplo en el cual se podrá identificar la aplicación

de la mano de obra a la producción.

Ejemplo:
El señor Carlos Díaz es un operario de fábrica y tiene un salario básico mensual de
$1.800.000. Diariamente devenga $60.000.

El señor Díaz trabajó en la primera semana de febrero 6 días y 9.5 horas extras. De
acuerdo con la información anterior, el área o departamento de liquidación de nómina
realiza la siguiente planilla de control del tiempo laborado:

Imagen 2

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 49

SESIÓN 4 GESTIÓN COSTOS DE MANO DE OBRA

En la anterior tabla realizamos la liquidación del tiempo laborado por el señor Carlos
Díaz, teniendo en cuenta los siguientes aspectos.

• Para hallar el valor de la hora laborada, dividimos el salario diario por el número de
horas trabajadas en una jornada ordinaria. $60.000/8 = $7.500 valor/ hora diaria.
• El valor de la hora diaria la multiplicamos por el número de horas extras: $7.500
* 9.5 = 71.250 para obtener el valor total de las horas extras.
• Para hallar el total devengado, sumamos el valor del salario con el valor total
de horas extras: $360.000+$71.250 = $431.250
• Al valor del salario devengado total le calculamos las deducciones para salud y
pensión. Salud 4%, pensión 4.125%
• Para calcular el salario neto al total devengado le restamos el total deducido:
• $ 431.250 - $35.039 = $396.211

Imagen 3
En el cuadro anterior podemos establecer y distribuir el número de horas laboradas
por el operario Carlos Díaz durante los seis días de la semana que trabajó y también
se puede identificar el número de horas extras laboradas en el mismo período de
tiempo, de acuerdo con los diferentes procesos en los cuales estuvo involucrado.

Con los datos obtenidos se puede hacer la aplicación de los costos de la mano de obra
directa y de la mano de obra indirecta y su respectivo registro contable representado
en el siguiente cuadro:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Producción en proceso
6 de febrero $ 401.250
Cargos Indirectos
(año) $ 30.000
Mano de obra por aplicar $ 431.250
TOTAL $ 431.250 $ 431.250
Tabla 21

50 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

En el ejemplo anterior no se debe olvidar que una cosa es el pago o cancelación de la

nómina de fábrica y otra es la aplicación de la mano de obra a los procesos productivos.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 4

1. En la fábrica de diseños y confecciones Paquita labora el siguiente personal. Al

frente de cada nombre señale con una X si el salario que devenga el trabajador
hace parte del costo de mano de obra directa (CMOD) o del costo de mano de obra
indirecta (CMOI):

CARGO CMOD CMOI

Vigilante nocturno
Fileteadora
Operaria de máquina plana
Cortadora
Almacenista de materias primas
Mecánico mantenimiento de maquinaria
Empacadora
Diseñador
Bordadora
Supervisor de producción
Patinador
Tabla 22

2. Industrias metálicas “El Riel” presenta la siguiente nómina para la primera quincena
de diciembre del presente año:

Nómina Parcial Total

De administración $ 1.920.000
De ventas $ 1.460.000
De producción $10.040.000
Mano de obra directa $6.480.000
Mano de obra indirecta $3.560.000 __________
Total $13.420.000

Se pide:
• Registrar el asiento correspondiente a la liquidación de la nómina
• Contabilizar el pago de nómina

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 51

SESIÓN 4 GESTIÓN COSTOS DE MANO DE OBRA

Criterios de evaluación
• Identifica y aplica los elementos constitutivos de la Mano de Obra Directa y la
Mano de Obra Indirecta.
• Registra contablemente las transacciones derivadas de la liquidación de
nómina en el área de producción de empresas industriales.

ANOTACIONES

52 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 2
GESTIÓN DE COSTOS:
MATERIALES, MANO DE OBRA
Y COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN

SESIÓN 5
GESTIÓN DE COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

Los cargos indirectos son el tercer elemento del costo y parte fundamental del mismo;
sin embargo, no fue sino hasta después de la invención de la máquina de vapor
(James Watt, 1784) que los cargos indirectos cobraron relevancia en el ámbito de
la contabilidad. Antes de este momento histórico, todos los procesos de producción
eran manuales y por ende, todos los cargos o costos eran directos; sin embargo, con
la revolución industrial llegó la necesidad de cuantificar erogaciones cuantiosas por
reparación, mantenimiento, instalación y muchas otros desembolsos derivados del
gran aumento en el volumen de producción y que, a su vez, son fundamentales para
que el giro productivo sea sostenible en el tiempo.

1. REGISTRO Y CONTROL

La cuenta de costos generales también se denomina gastos de fabricación o gastos

indirectos. Más allá del nombre, lo realmente importante es determinar cuando un
gasto es directo o indirecto. En el mismo sentido, la cuenta de gastos indirectos
no tiene saldo, puesto que el importe de los cargos indirectos se traslada al total de
cuenta del proceso de producción al finalizar el período contable.

En ese orden de ideas lo importante en la tarea de acumulación y cálculo de los

gastos indirectos es distribuirlos adecuadamente sobre las unidades producidas.
Esta dificultad no existe si la fábrica produce un solo artículo pues, en ese contexto,
sólo hay que dividir el total de los indirectos entre el total de unidades producidas
para asignarles la proporción que a cada uno le corresponde. Por otra parte, cuando
se producen varios bienes o servicios, lo primero que se debe hacer es definir un
adecuado sistema de acumulación que permita tener estricto control sobre este
elemento del costo. Enmarcados en esta idea, debemos tener una cuenta de los
cargos indirectos y muchas veces unas subcuentas; finalmente debemos determinar
la base de aplicación teniendo como referencia los siguientes aspectos:

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 53

SESIÓN 5 GESTIÓN COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

Esquema 2

Partiendo de lo anterior, debemos tener perfectamente claro el proceso productivo,

pues de esta manera podremos determinar cuál es el factor preponderante en la
producción, entendiendo este factor como el principal generador de indirectos. Con
base en él se hace la distribución de indirectos a las unidades fabricadas. A esta
asignación se le llama prorrateo final y para su cálculo se toma el total de los indirectos
y se divide sobre la base de aplicación elegida. Veamos el siguiente ejemplo:

Total indirectos ÷ Total de la base elegida = factor de aplicación

Estructuremos el concepto desde las cifras:

Materia prima $ 50.000

Mano de obra $ 40.000
Costo primo $ 90.000
Cargos indirectos $ 30.000
Costo de producción $ 120.000

Datos adicionales:
Total horas hombre trabajadas 5.000
Total de horas máquina trabajadas 8.000
Total de unidades producidas 10.000

Costos de la orden de trabajo

Materia prima $ 900,00
Mano de obra $ 600,00
Costo primo $ 1.500,00

Total horas hombre trabajadas 150

Total de horas máquina trabajadas 200
Total de unidades producidas 120

54 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

En nuestro ejemplo la materia prima es el valor más importante, por lo tanto, tomémoslo
como base. El cálculo quedaría así:

Total de indirectos $ 30.000

$ 0,60
Total de materia prima $ 50.000

En este orden de ideas, para cada peso de materia prima le corresponden $ 0,60 de
costos indirectos, en nuestro ejemplo sería:

Materia prima $ 900

$ 540
Multiplicado por el factor $ 0,60

El costo de la orden de trabajo con los nuevos cálculos queda de la siguiente manera:

Costos de la orden de trabajo

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 540
Costo de producción $ 2.040

El valor de la mano de obra es la base cuando es el valor más importante, es decir,

más alto, o cuando la mano de obra es especializada. Aun en el nivel operativo hay
oficios que son muy especializados como los soldadores calificados en el caso de
empresas de carrocerías o empresas petroleras; si asumimos que es el caso en
nuestro ejemplo, el cálculo quedaría de la siguiente manera:

Cargos indirectos $ 30.000

$ 0,75
Mano de obra $ 40.000

Podemos interpretar que para cada peso de mano de obra le corresponden $ 0,75 de
costos indirectos, en nuestro ejemplo sería:

Mano de obra $ 600
$ 450
Multiplicado por el factor $ 0,75

Costos de la orden de trabajo

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 450
Costo de producción $ 1.950

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 55

SESIÓN 5 GESTIÓN COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

El costo primo es la base utilizada cuando la materia prima y la mano de obra son
los generadores más importantes de los indirectos, como ejemplo podemos citar una
mina, para nuestro caso sería:

Cargos indirectos $ 30.000

$ 0,33
Costo primo $ 90.000

Siguiendo con la interpretación podemos decir que para cada peso de costo primo le
corresponden $ 0,33 de costos indirectos, en nuestro ejemplo sería:

Costo primo $ 1.500

$ 500
Multiplicado por el factor $ 0,33

Costos de la orden de trabajo

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 500
Costo de producción $ 2.000

Las horas hombre son la base cuando la fábrica tiene un alto número de obreros
de bajo salario, como ejemplo podemos citar a las fábricas de textiles de China, en
nuestro caso el cálculo es el siguiente:

Cargos indirectos $ 30.000

$6
Total horas hombre trabajadas $ 5.000

En este orden de ideas, a cada hora hombre le corresponden $ 6 de costos indirectos, así:

Total horas hombre trabajadas 150

$ 900
Multiplicado por el factor $ 6,00

Costos de la orden de trabajo

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 900
Costo de producción $ 2.400

Las horas máquina son la base cuando la fábrica es altamente tecnificada, un ejemplo
sería una fábrica de tarjetas de video en Vietnam (la tarjeta de video es el dispositivo

56 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

que permite ver imágenes de video en el computador), en nuestro caso las cifras
quedan de la siguiente manera:

Cargos indirectos $ 30.000

$ 3,75
Total de horas máquina trabajadas 8.000

El resultado anterior lo podemos interpretar diciendo que a cada hora máquina le

corresponden $ 3,75 de costos indirectos, en nuestro ejemplo sería:

Total de horas máquina trabajadas $ 200

$ 750
Multiplicado por el factor $ 3,75

Costos de la orden de trabajo

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 750
Costo de producción $ 2.250

Las unidades producidas son la base cuando una fábrica elabora un solo producto o
varios, pero con características muy homogéneas. Un buen ejemplo son las fábricas
de lápices; veamos las cifras en nuestro caso:

Cargos indirectos $ 30.000

$ 3
Total de unidades producidas $ 10.000

En este orden de ideas, a cada unidad producida le corresponden $ 3 de costos

indirectos; en nuestro ejemplo sería de la siguiente manera:

Total de unidades producidas $ 120 $ 360

Multiplicado por el factor $ 3,00

Costos de la orden de trabajo

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 360
Costo de producción $ 1.860

La orden de producción del ejemplo que estamos trabajando varía en su resultado

total según la base de aplicación de los indirectos. Veámoslo comparativamente:

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 57

SESIÓN 5 GESTIÓN COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

Materia Mano de Costo Horas Horas Unidades

Concepto
Prima obra Primo Hombre Máquina Producidas
Materia prima $ 900 $ 900 $ 900 $ 900 $ 900 $ 900
Mano de obra $ 600 $ 600 $ 600 $ 600 $ 600 $ 600
Costo primo $ 1.500 $ 1.500 $ 1.500 $ 1.500 $ 1.500 $ 1.500
Cargos indirectos $ 540 $ 450 $ 500 $ 900 $ 750 $ 360
Costo de
$ 2.040 $ 1.950 $ 2.000 $ 2.400 $ 2.250 $ 1.860
producción
Tabla 23

La fluctuación, en nuestro ejemplo, va desde $ 1.860 con respecto a las unidades

producidas y hasta $ 2.400 con respecto a las horas hombre. Tomando como base
ésta información, la base de aplicación de los cargos indirectos debe ser la real y
adecuada, pues un error en este proceso genera un error en el cálculo del costo total
lo que causaría un error en el costo unitario y por ende en el precio de venta.

2. Presupuestación de los costos indirectos

Para presupuestar los costos indirectos debemos, elaborar una lista de las diferentes
clases de costos en que se espera incurrir. En nuestro ejemplo tenemos: materia prima,
mano de obra, costo primo, horas hombre, horas máquina, unidades producidas. Teniendo
clara la base o las bases de cálculo podemos hacer la presupuestación con base en el
presupuesto de producción, es decir lo que queremos producir en el período, veamos
nuestro ejemplo haciendo los siguientes incrementos en las unidades producidas:

Datos adicionales:
Total horas hombre trabajadas 5.000
Total de horas máquina trabajadas 8.000
Total de unidades producidas 10.000 20.000 30.000
Total horas hombre trabajadas 150
Total de horas máquina trabajadas 200
Total de unidades producidas 120 140 160

Situación inicial:

Concepto Unidades Producidas

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 360
Costo de producción $ 1.860 Tabla 24

58 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Situación dos: ( 10000 - 140)

Concepto Unidades Producidas

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 210
Costo de producción $ 1.710 Tabla 25

Situación tres: ( 30000 - 160)

Concepto Unidades Producidas

Materia prima $ 900
Mano de obra $ 600
= Costo primo $ 1.500
Cargos indirectos $ 160
Costo de producción $ 1.660 Tabla 26

Como vemos, el costo disminuye, recordemos que en la Sesión 1 estudiamos el

concepto de economía de escala o aumento significativo de las unidades producidas,
el cual no siempre nos genera aumento de los costos unitarios; sin embargo, aquí sólo
estamos analizando las unidades producidas como base. Es importante presupuestar
sobre cada una de las bases (Materia Prima, Mano de obra, Costo Primo, Horas
Hombre, Horas Máquina, Unidades Producidas) para obtener un mejor resultado en
el proceso de cálculo.

3. DEPRECIACIÓN

La depreciación es una reducción anual del valor de una propiedad, planta o equipo,
aplicado a los activos fijos de la empresa. Esta reducción está motivada por cualquiera
de las siguientes razones: el uso, el paso del tiempo y la obsolescencia. Ahora bien,
teniendo en cuenta esto, podemos entender la depreciación como una pérdida de
valor y, por ende, como un costo; por esta razón es necesario que sea calculado y
cargado a todos los procesos de la compañía.

La metodología más usada para el cálculo de la depreciación es el método de la línea recta.

Este consiste en tomar el costo histórico o inicial y dividirlo entre la vida útil, que es el tiempo
dado de vida del activo (según lo establecido en el artículo 2 del decreto 3019 de 1989).

Cabe mencionar aquí que los períodos de tiempo de la depreciación son los
siguientes: en los inmuebles (incluidos los oleoductos), 20 años; en barcos, trenes,
aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles, 10 años; en vehículos automotores y

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 59

SESIÓN 5 GESTIÓN COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

computadores, 5 años (cabe recordar que los computadores se deprecian con base
en su obsolescencia). Es pues, esta división la que da como resultado el cargo por
depreciación de vida.

Para nuestro ejemplo, tomemos el valor de la sierra circular (máquina fundamental

para cualquier carpintería):

Máquina o equipo Valor Vida útil
Sierra circular $ 1.150.000 10 años

$ 1.150.000
$ 115.000
10

Depreciación anual $ 115.000

Depreciación mensual $ 115.000

$ 9.583
12

Cargamos directamente la depreciación a cada departamento y las cifras quedan así:

DEPARTAMENTOS UNIDAD
Corte Valor horas maquina $ 145.000
Ensamble Valor horas de mano de obra directa $ 256.000
Cargo por mercadeo y ventas $ 115.000
Cargo por depreciación $ 9.583
Acabado Valor horas de mano de obra directa $ 56.000
Cargo por mercadeo y ventas $ 115.000
Cargo por depreciación $ 9.583
Pintura Valor horas de mano de obra directa $ 256.000
Cargo por mercadeo y ventas $ 115.000
Cargo por depreciación $ 9.583
Empaque Valor horas de mano de obra directa $ 40.000
Cargo por mercadeo y ventas $ 115.000
Cargo por depreciación $ 9.583
Materia prima $ 300.000
Total $ 1.253.000
Prorrateo costos indi-
$ 453.228
rectos
Prorrateo costos fijos $ 348.175
TOTAL $ 3.805.737
Tabla 27

60 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 5

La empresa Aprendamos S.A. tiene un sistema de costos por órdenes de producción y

aplica los costos generales de fabricación con base en el costo de mano de obra directa.

En diciembre del año anterior el total aplicado a las órdenes de producción fue de $6.000.000.
A continuación, tomamos la información contable de ese mes con los siguientes asientos:

Inventario – productos en proceso $12.000.000

CGF (Mano de obra indirecta) 2.000.000
Nómina de fábrica $14.000.000

Inventario – productos en proceso $6.000.000

CGF (Mano de obra indirecta) 1.600.000
Nómina de fábrica $7.600.000

Se requiere:
• Hallar la tasa predeterminada
• ¿Cuál sería la tasa si la base hubieran sido los costos de materiales directos en
lugar de los costos de mano de obra directa?

Criterios de evaluación
• Calcula las tasas presupuestadas de costos indirectos y explica su utilización
en un sistema general de costeo aplicado a empresas o negocios.

ANOTACIONES

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 61

UNIDAD 2
GESTIÓN DE COSTOS:
MATERIALES, MANO DE
OBRA Y COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN

SESIÓN 6
DIVISIÓN POR DEPARTAMENTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Las empresas industriales poseen más de un departamento de producción y servicios,

ya que, para lograr una mejor operacionalización de los procesos, es necesario distribuir
los costos de producción en unidades funcionales, que ofrezcan una organización
óptima en la aplicación de los costos de cada uno de los elementos de producción
utilizados en la elaboración de un producto o prestación de un servicio.

Esta sesión nos ayudará a comprender la forma como la empresa organiza sus
departamentos para ser más eficiente la gestión productiva. La importancia de la temática
tratada en esta sesión radica en la descripción de los procesos de departamentalización
de los costos aplicados en los departamentos de servicios, que aunque no están
directamente relacionados con el proceso de producción, ayudan o proveen asistencia
para facilitar las actividades de manufactura desarrolladas por la empresa.

1. NATURALEZA DE LA DEPARTAMENTALIZACIÓN

Las empresas manufactureras pequeñas funcionan bien y son eficientes utilizando

órdenes de trabajo o producción para el desarrollo de sus procesos de manufactura.
Pero cuando se incrementa el número de unidades producidas, se vuelve muy complejo
el proceso de aplicación de los costos a la s diferentes órdenes de trabajo emitidas por
el departamento de producción.

En el caso de empresas grandes que desarrollan procesos de manufactura complejos

y sus operaciones varían mucho de acuerdo con su producción, se hace necesario
implementar un sistema de departamentalización, o división por departamentos, que
se encargue de distribuir los costos de producción ajustados a las necesidades del
área de producción.

62 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Esto facilita la tarea de registro y aplicación de costos indirectos de material directo,

mano de obra y costos generales de fabricación. Otra connotación que se le da al
departamento de costos está representada por los centros de costos, procesos o
áreas de responsabilidad.

2. CONCEPTO DE DEPARTAMENTALIZACIÓN

La departamentalización consiste en la sectorización de los objetivos, actividades,

procesos, personal y recursos de una organización, a través de la aplicación de la
división del trabajo y la especialización.

Es el proceso mediante el cual una organización es dividida estructuralmente

combinando trabajos en departamentos de acuerdo con alguna base o característica
compartida. Departamentalizar es dividir un conjunto de actividades en varios
subconjuntos para mejorar la organización de sus procesos.

Tal segmentación o división se hace con un determinado criterio y de ella resultan los
distintos sectores de la estructura organizacional que corresponden a cada nivel y que
pueden denominarse: áreas, divisiones, departamentos, secciones, unidades, entre otros.

La duplicación innecesaria de esfuerzos, la mayor inmovilización en inventarios,

metas no coincidentes con los objetivos organizacionales, nos lleva a considerar a
esta alternativa insatisfactoria, lo cual hace necesario tomar medidas de desempeño
y organización coherentes con los procesos desarrollados.

La departamentalización para las empresas genera un costo elevado que tiene que
ser distribuido en sus productos o en los servicios que ofrezcan. Es por esto que
se trata de equilibrar las tareas por medio de una división por áreas funcionales o
departamentos que garanticen un óptimo desarrollo del proceso de producción, que
ayuden a minimizar costos y estandarizar procesos que redunden en beneficio de los
integrantes de la empresa, a través del incremento de sus utilidades.

3. CLASIFICACIÓN POR DEPARTAMENTOS

Departamento de producción
Un departamento se puede definir como una unidad funcional o área de producción
conformada por hombres y máquinas, cuyo objetivo fundamental es participar en la
elaboración de un producto terminado. En algunas empresas, que tienen bien definidos
sus departamentos de producción como departamentos de moldeado, ensamble y
acabado, se observan claramente las funciones y diferencias de cada uno de ellos.

No es tarea fácil identificar qué tipo de departamentos necesita cada empresa de

acuerdo con su objetivo de producción, ya que pueden requerir, por ejemplo, siete
procesos diferentes desarrollados en dos zonas de la fábrica.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 63

SESIÓN 6 DIVISIÓN POR DEPARTAMENTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Lo anterior implicaría que por cada zona de fábrica existieran siete procesos diferentes,
es decir, estaríamos controlando 14 procesos; lo que hace muy dispendioso el proceso
de fabricación para aplicar los costos a cada producto.

Para que podamos establecer las características de cada departamento de producción,

tomaremos como base el ejemplo de empresas que fabrican pupitres universitarios:

• Moldeado: se encarga de elaborar y moldear las piezas en madera y metálicas

de acuerdo con las especificaciones de las órdenes de producción dadas.
• Acabado: las partes fabricadas en el primer departamento se pulen, limpian y
pintan, siendo transferidas al siguiente departamento.
• Ensamblado: este departamento se encarga de darle forma al producto por
medio de la compactación de cada una de las piezas para formar la unidad
completa y terminada.
• Empacado: ya terminadas las unidades se embalan o empacan para ser
almacenadas ya sea en el almacén de productos terminados o directamente
en el almacén de despachos de mercancías.

Departamento de servicio
Un departamento de servicio en una fábrica cumple la función de dar a poyo o
asistencia al departamento de producción, los dos juegan un papel muy importante
porque el uno depende del otro e interactúan para lograr un proceso eficiente y eficaz,
que cumpla con los estándares de producción y calidad.

Aunque los departamentos de servicio no están directamente relacionados con la

elaboración del producto, suministran todo el apoyo e información necesaria para que
los operarios y equipos o máquinas desarrollen su labor, lo cual es indispensable para
que la empresa pueda funcionar. Ahora bien, dentro de los principales servicios que
presta este departamento tenemos:

• Manejo y manipulación de materiales

• Compra y recibo de materiales
• Almacenamiento de materias primas
• Control de producción
• Control de calidad
• Aplicación de estándares de producción
• Ingeniería industrial
• Servicios de personal
• Mantenimiento de planta y equipo
• Contabilidad de fábrica
• Seguridad y vigilancia de la planta de producción
• Supervisión general de la fábrica
• Servicios médicos
• Servicios de cafetines o restaurantes
• Generación de energía

64 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Para ver estos servicios de manera práctica podemos usar el siguiente ejemplo:

La empresa Manufacturas S.A. estableció los siguientes departamentos de servicio para

su proceso productivo, estableciendo algunas funciones a desarrollar por cada uno.

• Servicio de materiales: en este departamento se contabilizarán y cargarán

todos los costos relacionados con el suministro de materiales a los diferentes
departamentos de producción. Tendrán en cuenta el desarrollo de funciones
como: la compra de materia prima, recibo, forma de almacenamiento y
manipulación de la misma.
• Ingeniería industrial: se relacionarán todos los cargos de costos que se
incurren en el diseño de productos, procesos de control de producción y control
de calidad.
• Mantenimiento de planta y equipo: este departamento se encargará de hacer
la revisión y mantenimiento periódico de los espacios físicos de la planta, como
también de realizar la verificación permanente de la maquinaria utilizada para
la elaboración de los productos.
• Energía: un departamento muy importante ya que se encarga de supervisar que
todos los procesos cuenten con la energía necesaria para que las instalaciones y
la maquinaria utilizada puedan funcionar, así sea dentro de un proceso continuo,
(las 24 horas). Por esto las empresas deben tener plantas alternas de energía que
produzcan los kilovatios necesarios para el proceso en caso de apagón o corte.
• Fábrica general: es un departamento que agrupa varios servicios como:
contabilidad de fábrica, supervisión general de fábrica, seguridad y vigilancia
de la planta de producción, servicios médicos y cafeterías o restaurantes.

Como pudimos ver la empresa manufacturas S.A. estableció sus departamentos de

servicios de acuerdo con sus necesidades y requerimientos, no sin antes mencionar
que cada empresa puede establecer sus propios departamentos, áreas o centros de
costos que le ayudarán a realizar las actividades de una manera eficiente y operativa
para el respectivo control y aplicación de los costos indirectos.

4. PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR

LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN

Para aplicar o cargar los costos indirectos de fabricación a los diferentes departamentos
podemos seguir los siguientes pasos:
• Establecimiento de los departamentos de producción y servicios necesarios
teniendo en cuenta el proceso y las órdenes de producción existentes.
• Elaboración de los presupuestos de costos generales de fabricación.
• Prorrateo de los costos indirectos de fabricación.
• Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los de producción.
• Cálculo de las tasas predeterminadas para los departamentos de producción.
• Contabilización de los costos generales reales.
• Contabilización de los costos generales aplicados.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 65

SESIÓN 6 DIVISIÓN POR DEPARTAMENTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Prorrateo primario o departamental

Para obtener un sistema contable que permita un adecuado control de los cargos
indirectos, es necesario dividir la empresa en departamentos, mismos que agrupan
actividades similares, dichas actividades pueden ser realizadas por una o varias per-
sonas o por una o varias máquinas; incluso, pueden realizarse dentro o fuera de la
empresa, como cuando subcontratamos el servicio de distribución, sin embrago, si
son homogéneas forman un solo departamento o centro de costos.

Por lo anterior, y para hacer una correcta clasificación de costos por departamentos
debemos dividirlos en dos categorías:

• De servicio a producción: prestan servicio a los departamentos productivos,

es decir donde se transforma la materia prima.
• De servicios generales: prestan servicio a toda la planta para que esté en las
mejores condiciones de operación.

En consecuencia, para cada departamento debemos tener una cuenta para el registro y
control, en la que se acumulen los cargos indirectos; así, tendremos tantas cuentas como
departamentos existan. Bajo este contexto, los beneficios de la departamentalización son:

• Acumular en cada departamento, de servicios o productivo, los costos que le

corresponden.
• Se definen las responsabilidades por cada departamento.
• Se controla el proceso productivo.
• Se obtiene la información de costos por cada departamento, por lo tanto, se
pueden hacer presupuestos individuales.

En este sentido, debemos asignarle a cada departamento los cargos indirectos que le
correspondan. Este proceso se denomina prorrateo primario, no obstante, como los
cargos indirectos están compuestos por tantos y tan diversos elementos (mano de
obra, materia prima, depreciaciones, horas de hombre o de máquina y consumos de
difícil identificación) es necesario categorizarlos de la siguiente manera:

• Costos de asignación directa: estos son los propios y específicos de cada

departamento.
• Costos conjuntos: son atribuibles a dos, a varios o a todos los departamentos.
En este orden de ideas, se debe establecer la mejor metodología para
distribuirlos equitativamente con bases lógicas y adecuadas.

En este escenario, retomemos nuestro ejemplo de la carpintería de la Sesión 1.

Algunos de los departamentos de servicios serían:

• Almacenamiento de materiales • Servicio de celadores
• Compra y recibo de materiales • Restaurante
• Mantenimiento de planta y maquinaria

66 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Los departamentos de producción serían:

• Corte Pintura
• Ensamble Empaque
• Acabado

Los costos generales de fabricación directos:

• Materiales indirectos • Herramientas
• Repuestos • Combustible
• Costos de transporte

Los costos generales de fabricación indirectos:

• Agua • Impuestos
• Teléfono • Depreciación
• Electricidad • Arriendo

Miremos el ejemplo desde las cifras para 10 mesas de madera de pino:

Cantidad de mesas de pino 10

DEPARTAMENTOS UNIDAD CANTIDAD TOTAL

Corte Horas máquina 32

Costo de la hora máquina $ 4.531
Ensamble Horas de mano de obra directa 32
Acabado Horas de mano de obra directa 32
Pintura Horas de mano de obra directa 32
Empaque Horas de mano de obra directa 5
Costo de mano de obra directa $ 8.000
Planta total Horas de mano de obra directa 101
(8.000 x 101) → Total mano de obra   $ 808.000
(32 x 4.531) → Total horas máquina   $ 145.000

Materia prima Chapa de pino 20

Pieza cuadrada de madera de

pino de 3” 10
Valor de la chapa $ 10.000
Valor de cada pieza de madera $ 10.000

(20 x 10.000) + (10x 10000) → Total materia prima 300.000

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 67

SESIÓN 6 DIVISIÓN POR DEPARTAMENTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Cargos indirectos
Materiales Indirectos $ 10.000
Costos de transporte $ 20.000
Repuestos $ 5.000
Arriendo $ 500.000
Demás servicios $ 80.000
Herramientas $ 20.000
Energía eléctrica $ 110.000
Total indirectos $ 755.000
 
Total mano de obra $ 808.000
Total materia prima $ 300.000
Total horas maquina $ 145.000
Total indirectos $ 755.000
TOTAL $2.008.000
Para cada mesa $ 200.800 Tabla 28

Tomamos como base el costo primo (mano de obra + materia prima + horas máquina):

Total indirectos $ 755.000,00

Costo primo $ 1.257.700,00

Factor de aplicación 0,6

COSTOS FIJOS COSTOS VARIABLES
Arriendo Mano de obra
Demás servicios Materia prima
Horas máquina
Materiales Indirectos
Costos de transporte
Repuestos
Herramientas
Energía eléctrica

COSTOS FIJOS COSTOS VARIABLES

$ 500.000 $ 808.000
$ 80.000 $ 300.000
$ 145.000
$ 10.000

68 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

$ 20.000
$ 15.000
$ 20.000
$ 110.000
$ 580.000 $ 1.428.000
Total $ 2.008.000

Prorrateo departamental
Factor de aplicación por los indirectos
$ 453.228
(0,6 x $ 755.000)

Factor de aplicación por los fijos

$ 348.175
(0,6 x $ 580.000)

DEPARTAMENTOS UNIDAD
Corte Valor horas máquina $ 145.000
Valor horas de mano de
Ensamble $ 256.000
obra directa
Valor horas de mano de
Acabado $ 256.000
obra directa
Valor horas de mano de
Pintura $ 256.000
obra directa
Valor horas de mano de
Empaque $ 40.000
obra directa
Materia prima $ 300.000
TOTAL $ 1.253.000
Prorrateo costos indirectos $ 453.228
Prorrateo costos fijos $ 348.175
TOTAL $ 2.054.403
Para cada mesa $ 205.440
Tabla 29

Como vemos claramente en el ejemplo, dividir de manera directa el costo en el número

de unidades da un cálculo erróneo del costo unitario; en nuestro ejemplo de las diez
mesas de pino obtenemos $ 200.800, después de efectuar el prorrateo departamental,
tomando como base el costo primo que para el caso de una carpintería es el más
relevante, y aplicándole esta base a los costos fijos y a los indirectos, obtenemos un
costo unitario real del producto para cada mesa de $ 205.440.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 69

SESIÓN 6 DIVISIÓN POR DEPARTAMENTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Por lo anterior no podemos costear de manera lineal, es decir, dividir el costo total
entre el número de unidades producidas, sino que debemos ejecutar cada paso de la
metodología básica del costeo, que con base en lo aprendido hasta ahora es:
• Determinación de los elementos del costo.
• Cálculo de costos fijos y variables.
• Calculo de la base de aplicación.
• Prorrateo departamental.

Prorrateo secundario o interdepartamental

Como vimos anteriormente, los departamentos o centros de costo son de servicio y de
producción, por lo anterior, es indispensable trasladar los costos de los departamentos
de servicios a los departamentos de producción para costear de manera eficiente el
bien o servicio.

En este orden de ideas, para nuestro caso de estudio, podemos pensar que en la
carpintería existe la actividad de mercadeo y ventas, por lo que debemos distribuir los
costos entre departamentos de la siguiente manera:

DEPARTAMENTOS UNIDAD CANTIDAD COSTO TOTAL

Mercadeo y ventas Visitas a clientes 20 4.000 $ 80.000
Plegable informa-
tivo tamaño carta 1.000 500 $ 500.000
monocromático
Catalogo de mues-
5 12.000 $ 60.000
tras
TOTAL $ 640.000

Tabla 30

Teniendo en cuenta lo demás departamentos, la relación sería ¼. Para nuestro ejem-

plo las cifras son las siguientes:

$ 640.000
$ 160.000
4
DEPARTAMENTOS UNIDAD
Corte Valor horas máquina $ 145.000
Ensamble Valor horas de mano de obra directa $ 256.000
Cargo por mercadeo y ventas $ 160.000
Acabado Valor horas de mano de obra directa $ 256.000
Cargo por mercadeo y ventas $ 160.000
Pintura Valor horas de mano de obra directa $ 256.000
Cargo por mercadeo y ventas $ 160.000
Empaque Valor horas de mano de obra directa $ 40.000

70 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

GESTIÓN DE COSTOS: MATERIALES, MANO DE OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Unidad 2

Cargo por mercadeo y ventas $ 160.000

Materia prima $ 300.000
Total $ 1.253.000
Prorrateo costos indirectos $ 453.228
Prorrateo costos fijos $ 348.175
TOTAL $ 3.947.403

Tabla 31
Si tuviéramos más departamentos de servicio deberíamos cargar los costos de todos
sobre los departamentos de producción.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 6

Con los datos suministrados a continuación realice el prorrateo final. Para su cálculo
tome el total de los indirectos y divídalo sobre las tres bases de aplicación posibles.

Materia prima $ 60.000

Mano de obra $ 50.000
Costo primo $ 100.000
Cargos indirectos $ 40.000
Costo de producción $ 140.000

Datos adicionales:
Total horas hombre trabajadas 6.000
Total de horas máquina trabajadas 9.000
Total de unidades producidas 11.000
Costos de la orden de trabajo
Materia prima $ 1.000
Mano de obra $ 700
Costo primo $ 1.700

Total horas hombre trabajadas 1.660

Total de horas máquina trabajadas 210
Total de unidades producidas 130

Criterios de evaluación
• Predetermina las tasas de distribución de costos indirectos para cada área de
la empresa.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 71

SESIÓN 6 DIVISIÓN POR DEPARTAMENTOS DE LOS COSTOS INDIRECTOS

ANOTACIONES

72 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTEO

SESIÓN 7
COSTOS POR PROCESOS

1. Definición

En la actualidad la producción en masa es una característica primordial del sector

empresarial. Si vemos casos como el de las empresas chinas, donde la producción
está muy estandarizada, y por lo tanto es poco variada, podemos citar como ejemplo
una empresa que se dedica a maquilar zapatos deportivos hace el mismo proceso por
producto por lo menos durante dos años. En este contexto de producción uniforme y
constante, el costeo por procesos es fundamental. Maquilar, vale aclarar, es elaborar
productos para un tercero, quien es dueño de la marca y a su vez da todos los
requerimiento de calidad y estándares del proceso de manufactura.

En este orden de ideas, debemos conocer los diferentes procesos en el transcurso de

la tarea productiva para poder identificar su correlación, sus mermas, desperdicios y
si son consecutivos de manera coherente. En primera instancia debe conocerse cómo
se fabrica el bien o servicio para poder cuantificar los costos del proceso y el costo
unitario. Por lo anterior se tiene una cuenta de costos para cada proceso de la labor de
producción y así transformamos esos procesos productivos en procesos contables.
La información obtenida se debe clasificar por procesos y se debe cuantificar.

El siguiente ejemplo nos permitirá ver de manera más sencilla lo anterior:

Una señora y su hija deciden hacer pan casero integral tipo molde o tajado, para
vender en su barrio. Después de la labor que les tomó todo el día, desean saber el
costo como base para determinar el precio de venta unitario. Para esto deben reunir
todos los recibos y facturas de lo que han gastado en harina, huevos, leche y levadura
(materia prima); el valor de su tiempo (mano de obra) y demás gastos relacionados
como luz, agua, gas, artículos de aseo (cargos indirectos).

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 73

SESIÓN 7 COSTOS POR PROCESO

La suma de estos tres costos es el costo de producción, el cual deberán dividir

entre el total de piezas de pan producidas. Con las cifras anteriores veamos cuál
sería su costo unitario:

Unidades producidas 150

Materia prima $ 70.000

Mano de obra $ 50.000
= Costo primo $ 120.000
Cargos indirectos $ 30.000
Costo de producción $ 150.000

Costo unitario $ 150.000

$ 1.000
150

Si le suman el valor del empaque $ 300 la estructura de costos es:

Molde de pan integral $ 1.000

Empaque $ 300
Costo unitario $ 1.300

Si uno de cada 100 moldes se daña al sacarlos de la lata de horneado este es un

desperdicio normal y se deberá sumar al costo con base en las unidades aptas para
la venta, esto se hace de la siguiente manera.

Unidades producidas 150

- Desperdicio normal 1
Unidades aptas para la venta 149
Costo de producción $ 150.000
Unidades aptas para la venta 149

Costo unitario $ 1.007

Empaque $ 300
Costo unitario $ 1.307

No obstante, si el horno sufre una avería y se queman 50 de los 150 moldes de la

producción no es justo cargarlos al costo, esto es un desperdicio extraordinario, no
hace parte del costo y se debe asumir como una pérdida.

En este orden de ideas, y si la señora y su hija reciben un pedido importante, pero el

cliente quiere la cotización por libras y no por moldes, el análisis es el siguiente:

74 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

La libra de masa al entrar al horno tiene su peso normal 500 gr, sin embargo,
ya horneada y fría pesa 495 gr. (lo cual se debe a la evaporación de líquidos
durante el horneado) por lo tanto esta pérdida de peso no puede evitarse y se
debe absorber a través de la producción terminada. A esto se le llama merma y el
cálculo es el siguiente:

Unidades producidas 150

Libras de masa preparada 38

Gramos (38 x 500) 18.750

Gramos al salir del horno (38 x 495) 18.563

Libras horneadas (18563/500) 37

Costo por libra sin ajuste $ 150.000

$ 4.000
38

Costo por libra ajustado $ 150.000

$ 4.040
37

2. Proceso de costos sin inventarios iniciales y finales

En este proceso no tenemos inventarios iniciales ni finales de materia prima ni de

productos terminados, por lo tanto el registro y control de los costos se toma directa-
mente de la estructura de costos veámoslo en nuestro ejemplo:

Unidades producidas 150

Materia prima $ 70.000

Mano de obra $ 50.000
Costo primo $ 120.000
Cargos indirectos $ 30.000
Costo de producción $ 150.000

Costo unitario $ 150.000

$ 1.000
150

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 75

SESIÓN 7 COSTOS POR PROCESO

Los asientos contables quedan de la siguiente manera:

  Productos en proceso   Materia prima   Cargos indirectos  

  $ 150.000   $ 70.000   $ 30.000  
   
  Mano de obra  
    $ 50.000  

Esquema 03

  Productos en proceso   Productos terminados  

    $ 150.000 $ 150.000  
Esquema 04

3. Proceso de costos consecutivos sin inventarios iniciales y finales

Para estudiar este concepto debemos regresar al ejemplo de la carpintería, donde

podemos estructurar dos cuentas de costos: una para el proceso de corte y ensamble y
otra para el proceso de lijado y pintura. El costo de las mesas cortadas y ensambladas
se traspasa al proceso de lijado y pintura; de esta manera obtenemos el primer
elemento del costo: el transferido o anterior. Finalmente el costo acumulado de los
dos procesos se traslada a la cuenta de productos terminados. Veamos la estructura
de costos desde las cifras:

Total mano de obra $ 808.000

Total materia prima $ 300.000
Total horas máquina $ 145.000
Total indirectos $ 755.000
Total $ 2.008.000

Corte y ensamble
Mano de obra $ 512.000
Materia prima $ 190.099
Horas máquina $ 91.881
Indirectos $ 478.416
Total $ 1.272.396

76 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Lijado y pintura
Mano de obra $ 296.000
Materia prima $ 109.901
Horas máquina $ 53.119
Indirectos $ 276.584
Total $ 735.604

Los asientos contables quedan de la siguiente manera:

Prod. Proc. Cort. Ens   Materia prima   Mano de obra  

$ 1.272.396   $ 190.099   $ 512.000  
   
Cargos indirectos Gastos horas Máquina  
  $ 478.416   $ 91.881    
                 
Esquema 05

Prod. Proc. Cort. Ens   Prod. Proc. Lij. Pint  

  $ 1.272.396 $ 1.272.396  

Esquema 06

Prod. Proc. Lij. Pint   Materia prima   Mano de obra  

$1.272.396     $ 109.901   $ 296.000  
$ 735.604    
   
Cargos indirectos Gastos horas maq  
  $ 276.584   $ 53.119  
Esquema 07

Prod. Proc. Lij. Pint   Productos terminados  

  $ 1.272.396 $ 1.272.396    
  $ 735.604 $ 735.604    
           
Esquema 08

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 77

SESIÓN 7 COSTOS POR PROCESO

4. Proceso de costos en varios procesos con inventarios finales

En este caso se supone que las unidades producidas no se terminan en su totalidad

al final del ejercicio contable, es decir, estamos ante el concepto de producción
equivalente. Pero veámoslo desde un ejemplo:

Leche Blanca S.A. reporta que se procesaron 2.000 litros de kumis durante el período,
de los cuales se terminaron 1.500 y los 500 restantes se encuentran en proceso
de fermentación al 50%. Adicionalmente, no sólo requieren tiempo de preparación,
también requieren otro 50% de materia prima. Si el costo de los insumos es de $
3.500.000, ¿cuál es el costo unitario?

Por lo anterior, no podemos dividir el valor de la materia prima entre el total de litros
procesados porque el costo de los litros totalmente terminados no puede ser el mismo
de los litros que están al 50%, pero si se dividiera el valor de los insumos entre los
litros totalmente preparados dejaríamos sin costo los que están en proceso, lo que
también es incorrecto. Para resolver el problema es necesario verificar el número de
unidades reales, validar si el porcentaje está en términos del proceso productivo y
calcular la producción equivalente. Veamos los números de nuestro ejemplo:

Reales Equivalente
Unidades procesadas 2.000
Unidades terminadas 1.500 1.500
1500 100%
En proceso al 50%
500 500
50% 250
2.000 1.750

$ 3.500.000
Costo unitario $ 2.000
1.750

Podemos comprobarlo costeando los litros terminados con el costo unitario hallado y
los que están en proceso con el 50% del costo. Veámoslo:

Unidades terminadas 1.500 $ 2.000 $ 3.000.000

En proceso 50% (550) x( 2.000 )x(0,5) 500 $ 1.000 $ 500.000

Total $ 3.500.000

78 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Costos por procesos

Esquema 09

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 7

Con los datos suministrados por la fábrica de agendas La Nacional a continuación,

elabore el estado de costos por procesos.

Unidades producidas 170

Materia prima $ 90.000

Mano de obra $ 70.000
Cargos indirectos $ 50.000

Costo del empaque $ 1.000

Desperdicio por cada 80 unidades 1 agenda.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 79

SESIÓN 7 COSTOS POR PROCESO

ANOTACIONES

80 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTEO

SESIÓN 8 COSTOS ESTÁNDAR

Ya hemos visto los sistemas de costos por órdenes de producción y por procesos,
basados en costos reales o históricos o con base en costos predeterminados. Ahora
ahondaremos más en la forma como operan los costos de producción con base en
costos predeterminados.

Los costos predeterminados generalmente se clasifican en: costos estándar y costos

estimados. En esta sesión abordaremos los costos estándar como estimativos
científicamente elaborados con base en estudios cuidadosos como el análisis de tiempos
y movimientos, estudio de resistencia de materiales, investigación de mercados, diseño y
planeación de fábricas, así como los productos a elaborar que representan el costo que
debe ser, si se cumple con las políticas establecidas y los cálculos realizados previamente.

1. DEFINICIÓN DE COSTO ESTÁNDAR

En la mayoría de las empresas industriales se predeterminan los costos, es decir, se

calcula una tasa predeterminada para realizar la proyección de los costos esperando
que estas proyecciones se cumplan para proyectar, así, el costo de producción de un
producto terminado.

Por ejemplo, si determinamos mediante un estudio de tiempos y movimientos que el

proceso A, en condiciones normales, se debe efectuar en 10 horas y mediante un estu-
dio de mercados determinamos que el precio promedio por hora laboral es de $ 20, el
costo estándar de dicho proceso es de $200.

Podemos decir que el costo estándar se obtiene aplicando el costo promedio del
tiempo de duración del proceso o de la orden de trabajo, por el costo promedio del
valor de la hora trabajada. Por lo anterior podemos establecer que:

Cs = Qs x Ps

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 81

SESIÓN 8 COSTOS ESTÁNDAR

En donde Cs = costo estándar, Qs = Tiempo de duración del proceso y Ps = Costo

promedio del valor de la hora trabajada.

Tenemos entonces que el costo estándar es el producto de dos factores estándar: un

estándar de cantidad y un estándar de precio.

Costo estándar de un producto

Teniendo en cuenta los conceptos aprendidos, podemos establecer que el costo
de un producto es la sumatoria de los costos de materia prima, mano de obra y
costos generales de fabricación. De la misma forma podemos establecer que el
costo estándar de un producto es la sumatoria de los costos estándar de materia
prima, costos estándar de mano de obra y costos estándar de costos generales de
fabricación. Estos estándares los podemos representar en unidades reales como
kilos, centímetros cúbicos, horas, piezas y valores monetarios.

Con base en políticas definidas por la empresa, el Departamento de Contabilidad

en conjunto con el Departamento de Producción, calculan los costos de materia
prima, mano de obra y costos generales de fabricación, sin dejar de lado que estos
costos deben reflejar la situación real de la empresa y que se definen con base en
las proyecciones establecidas para saber lo que se debe costear y lo que no. A
continuación conozcamos los tipos de estándares que se pueden determinar en un
proceso de producción:

Estándar de materia prima. Para determinar este estándar debemos tener en cuenta
la cantidad y el precio como unidades de verificación y medición de un proceso.

• Cantidad. Cada empresa tiene sistemas de producción adaptados a sus

necesidades los cuales establecen la naturaleza de cada unos de los artículos
a producir. Es así como la cantidad estándar de materia prima se debe basar
en sus especificaciones, la calidad usada para la producción de un artículo más
una provisión para las mermas y desperdicios normales de cada proceso.
• Precio. Para la determinación del costo estándar de materia prima se deben
considerar aspectos como la experiencia de años anteriores, determinación
de los costos para años futuros, tener en cuenta las condiciones económicas,
huelgas, condiciones de materiales, impuestos entre otros.

Estándar de mano de obra. La predeterminación de este costo no es tarea fácil,

debido a que se debe hacer un análisis exhaustivo de la nómina de fábrica y establecer
políticas y estrategias claras en cuanto a la forma de remuneración establecida para
el trabajo fabril.

El Departamento de Ingeniería Industrial debe hacer un estudio de tiempos y

movimientos en el cual establece el número de horas que cada trabajador debe
destinar para realizar su labor. Teniendo en cuenta estos datos se realiza el costeo de
la mano de obra aplicable a cada proceso u operación. Este informe sirve como base
para la predeterminación de los costos utilizando la siguiente fórmula:

82 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

(Costo hora/hombre) x (Tiempo de hoja de secuencia de operaciones)

= Cuota estándar de mano de obra

Estándar para gastos indirectos. Para el cálculo del estándar se deben tener en
cuenta muchos factores que hacen difícil su cálculo. Entre estos podemos señalar:
la materia prima y la mano de obra que van ligadas al volumen de producción del
período y la naturaleza de los gastos que pueden ser variables, semivariables o fijos.

La gerencia o el director del departamento deben fijar las cuotas o establecer los
presupuestos de gastos indirectos, de acuerdo con el volumen de producción que se
establezca como óptimo y decidiendo el estándar a aplicar de una manera razonable.

2. CARACTERÍSTICAS

Los costos estándar se pueden identificar dentro de los elementos de producción

como un parámetro de medida el cual debe tener en cuenta los siguientes aspectos:

• Su determinación se debe realizar por producto en cada uno de sus

componentes del costo, considerando factores de calidad-eficiencia, precio-
valor de los mismos, lo que permite realizar un control más operativo de las
órdenes y los procesos.
• Sirve como medio para la evaluación del trabajo ejecutado, versus los objetivos
planteados en cada unidad o proceso. Esto quiere decir que se deben comparar
los hechos reales con una medida calculada anticipadamente, para que sea
definida como patrón o modelo el cual puede realizar un análisis de las variaciones
que se puedan presentar.
• Las variaciones o desviaciones son consideradas como deficiencias de los
costos reales que afectan directamente los resultados o las utilidades del
período contable, ya que, debido a los ajustes que se puedan presentar, pueden
aumentar los costos del producto y disminuir las utilidades.
• El costo estándar también sirve para la valoración de los inventarios, calculando
el costo del inventario a través de los sistemas o métodos aplicados a la
contabilidad. (UEPS, PEPS y Promedio Ponderado).
• Son costos que se determinan para períodos de tiempo completos, generalmente
un año. Pero si se presentan variaciones en el costo predeterminado se deben
ajustar los presupuestos en el momento en que se presenten las variaciones
para que no se vean afectados los presupuestos de producción y de ventas.
• Se debe aplicar el principio de excepción, el cual establece que las actuaciones
de los hechos o costos reales responden a los valores presupuestados en forma
satisfactoria y que las variaciones significativas que se presenten en cada proceso
de producción deben ser valoradas y tenidas en cuenta por el gerente de planta
o el jefe de departamento para elaborar su respectivo costeo y contabilización.
• Sirve para hacer más fácil y menos dispendioso el proceso de costeo de los
elementos de producción, ahorrándose tiempo en la preparación de presupuestos
de producción y las decisiones relacionadas con las políticas de precios.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 83

SESIÓN 8 COSTOS ESTÁNDAR

3. REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Teniendo en cuenta que los costos estándar representan un costo predeterminado, su

manejo implica la existencia de presupuestos, por lo que no se debe registrar el costo
de los gastos indirectos reales en la cuenta de productos en proceso, sino en el de los
costos aplicados para cada orden o proceso de producción.

El costo indirecto aplicado se obtiene multiplicando el factor presupuestal por las

horas reales y se calculan también las variaciones presupuestales correspondientes.
Existen varios métodos para la contabilización de los costos estándar, vamos a
mencionar dos métodos principales:

• Primer método: en este método se carga a la cuenta de productos en proceso

la materia prima a costo real, la mano de obra a costo real y los costos
indirectos aplicados. Se abona por el costo estándar de los tres elementos
de producción y las diferencias o variaciones entre el costo real y estándar
se llevan a cuentas específicas y queda la cuenta de productos en proceso
valuada a costo estándar. Veamos la dinámica y registro en la siguiente tabla:

PRODUCTOS EN PROCESO
DEBE HABER
• Materia prima a costo histórico • Materia prima a costo estándar
• Mano de obra a costo histórico • Mano de obra a costo estándar
• Cargos indirectos aplicados • Cargos indirectos a costo estándar
• Variaciones acreedoras • Variaciones deudoras
Tabla 32

• Segundo método: Se cargan a la cuenta productos en proceso los saldos

totales de las cuentas de materia prima, mano de obra y costos generales de
fabricación, tanto los cargos como los abonos a costo estándar.

PRODUCTOS EN PROCESO
DEBE HABER
• Materia prima a costo estándar • Materia prima a costo estándar
• Mano de obra a costo estándar • Mano de obra a costo estándar
• Cargos indirectos a costo estándar • Cargos indirectos a costo estándar
Tabla 33

4. VARIACIONES DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

Las variaciones de los costos, como vimos anteriormente, se aplican a los costos de
materias primas, mano de obra y costos generales de fabricación y sirven para establecer
la diferencia entre los costos reales y los costos presupuestados o predeterminados.

84 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Variación de materiales
Existen diferentes causas que originan la diferencia entre los precios unitarios estándar
y los reales, entre las más significativas tenemos:

• Fluctuaciones de precios en el mercado

• Costos de fletes y transporte de los materiales
• Compra de materiales en lotes pequeños
• Inexperiencia en el proceso de compras
• Equivocada selección de proveedores
• Falta de dinero disponible para aceptar descuentos de los vendedores

Ejemplo:
El Departamento de Producción de la empresa Manufacturas S.A. suministra para
febrero los siguientes datos de producción para la elaboración de una mesa modular:

Unidades- modulares en proceso 0

Unidades comenzadas en febrero 200
Unidades terminadas en febrero 160
100% material X
Unidades en proceso 40 40% material Z

Datos reales de consumo de materiales directos
Material X 1.000 Kilos
Material Z 880 metros

Datos estándar de consumo de materiales directos

Material X 1.000 Kilos
Material Z 848 metros

Los datos del consumo de materiales directos se calculan así:

Consumo estándar de material X

Unidades terminadas 160
Unidades en proceso terminadas totalmente
por material X: 40 x 100% 40
Total unidades producidas por material X 200
200 unidades por 5 kilos/unidad = 1.000 kilos estándar

Consumo estándar de material Z
Unidades terminadas 160
Unidades en proceso terminadas totalmente
por material Z: 40 x 40% 16
Total unidades producidas por material Z 176
176 unidades por 5 metros/unidad = 880 metros estándar

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 85

SESIÓN 8 COSTOS ESTÁNDAR

Registros para contabilización del consumo de materiales

Teniendo en cuenta que la compra de materiales se hizo a precios estándar, la
contabilización es la siguiente:

Material X:
2.000 Kilos estándar x $100/kilo estándar = $ 200.000
2.000 Kilos real x $100/ Kilo real = $ 200.000

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Inventario de productos en
$ 200.000
10 de febrero proceso material X
(año)
Inventario de materiales $ 200.000

TOTAL $ 200.000 $ 200.000

Tabla 34

En el anterior registro no se presenta ninguna variación en la cantidad de material consumido,

ya que la cantidad estándar (1.000 kilos), es igual a la cantidad real (1.000 kilos)

Material Z:
848 metros estándar x $100/metro estándar = $ 84.000
880 metros reales x $100/ metro real = $ 88.000

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Inventario de productos en pro-
10 de febrero ceso material Z $ 84.000
(año) Variación cantidad material $ 4.000
Inventario de materiales $ 88.000
TOTAL $ 88.000 $ 88.000
Tabla 35

Variación de mano de obra

Siguiendo con nuestro ejemplo de Manufacturas S.A., debemos calcular el valor de
la mano de obra directa estándar, es decir, el inventario de productos en proceso de
mano de obra directa estándar. La hoja de especificaciones estándar para una mesa
modular nos arroja los siguientes datos:

Cantidad estándar Precio estándar

Operación 1 20 horas $ 600
Operación 2 4 horas $ 700

86 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Las estadísticas de producción para febrero son las siguientes con respecto a la mano de obra:

Unidades iniciadas en febrero 200

Unidades terminadas 160
100% Operación 1
Unidades en proceso 40 0% Operación 2

De las hojas de tiempo se extrajeron los siguientes datos reales sobre las horas
trabajadas y la remuneración por cada una en, de cada operación:

Horas reales Remuneración real

Operación 1 4.080 horas $ 2.448.000
Operación 2 600 horas $ 420.000

Utilización de la mano de obra directa estándar en la operación 1.

Unidades terminadas 160

Unidades en proceso totalmente terminadas para la
Operación 1: 40 x 100% 40
Total unidades terminadas para el proceso 1 200
200 unidades x 20 horas estándar/unidad = 4.000 horas estándar
4.000 horas estándar x $600 hora/estándar = $ 2.400.000

Utilización de la mano de obra directa estándar en la operación 2.

Unidades terminadas 160

De las 40 unidades en proceso no hay terminadas 0_
Total unidades terminadas para el proceso 2 160
160 unidades x 4 horas estándar/unidad = 640 horas estándar
640 horas estándar x $700 hora/estándar = $ 448.000

Con base en los datos reales y estándar que hemos calculado, podemos recopilar la
información en el siguiente cuadro:

Horas Pago Horas Pago por Pago Total

reales Real Estándar horas Estándar
Operación 1 4.080 $ 2.448.000 4000 $ 600 $ 2.400.000
Operación 2 600 $ 420.000 640 $ 700 $ 448.000
Tabla 36

Variación de costos indirectos de fabricación

Las variaciones presentadas entre los costos indirectos que se aplican a la producción
en costos estándar y los costos reales en el proceso de producción reciben el nombre
de variación neta de los costos indirectos. Lo cual podemos establecer por medio de
la siguiente fórmula:
VN = Inventario PEP (CIF) – CIFR

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 87

SESIÓN 8 COSTOS ESTÁNDAR

VN = Variación neta de los costos indirectos

PEP (CIF) = Costos estándar por concepto de costos indirectos de fabricación
CIFR = Costos indirectos reales de fabricación

Dentro de las causas principales de variación de los costos indirectos podemos

encontrar las siguientes:

• Inadecuada descripción y especificación de los materiales directos de los productos.

• Determinación incorrecta de las cantidades de mano de obra utilizadas en los procesos.
• Cambios en el precio de los materiales.
• Variaciones en el volumen de producción ocasionando desperdicios y mermas
en las cantidades vendidas.

Ejemplo:
Retomando nuestro ejemplo, la empresa Manufacturas S.A. utiliza el costeo estándar
para sus actividades de producción y requiere establecer las variaciones de costos
indirectos de fabricación para febrero utilizando los siguientes datos:

• 4 horas de mano de obra directa por cada unidad producida

• Costos indirectos reales: $ 724.000
• Valor de la cuenta de costos indirectos aplicados $ 508.000
• Unidades terminadas en el mes de febrero y transferidas al almacén 24.600
• Unidades en proceso: 2.000 (100%,50%,60%)
• Base de aplicación de los costos indirectos a la producción en el período: HMOD

En enero la empresa elaboró los siguientes presupuestos flexibles, tomando como

base un 90% de presupuesto normal:

PRESUPUESTO FLEXIBLE PARA ENERO

Niveles de producción 100% 90% 80% 70% 60%

Unidades presupuestadas 40.000 36.000 32.000 28.000 24.000

Costos indirectos
$800.000 $720.000 $640.000 $560.000 $480.000
presupuestados

Tabla 37
Con base en los datos anteriores es necesario calcular lo siguiente:
• Variación neta de los costos indirectos
• Variación de eficiencia
• Variación de presupuesto
• Variación de capacidad

88 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Solución:

1. VN = Inventario EP(CIF) – CIFR

Inventario PEP (CIF) = HSt x RSt

HSt = (24.600 + 2.000 x 60%) X 2HSt = 51.600

TSt = CIPF (90%) HMODP = UP x St/un. = 36.000 x 2 = 72.000 HP

72.000 h

TSt = $ 720.000 = $10/h
72.000h

Inventario PEP (CIF) = 51.600 HSt x $10/h = $ 516.000

VN = $ 516.000 - $724.000 = - $208.000

2. VE = Inventario PEP (CIF) – CIFA

= $516.000 - $508.000
= $ 8.000

3. VP = CIFPNOR – CIFR

NOR = H.M.O.D.R.
H.M.O.D.P.

CIFA = HMODR x TSt

HMODR = CIFP = $ 508.000 = 50.800h

TSt $ 10h

NOR = 50.800h__ = 0.7055

72.000 h

La variación presupuestada de los costos indirectos de fabricación los tomamos

directamente del presupuesto flexible para enero al nuevo nivel de producción,
calculado al 80%, es decir, $ 640.000

VP = $640.000 - $ 724.000 = - $ 84.000

4. VC = CIFA - CIFPNOR
= $ 508.000 - $640.000 = - $ 132.000

VN = VE + VP + VC
= $8.000 - $84.000 - $132.000 = - $208.000

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 89

SESIÓN 8 COSTOS ESTÁNDAR

5. VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR

La aplicación de los costos estándar ayuda a determinar mejor la base de costeo de

los elementos de producción ya que presenta las siguientes ventajas:

• Permite determinar anticipadamente cuales serán los precios de venta para los
artículos producidos, (producción real).
• Con la determinación anticipada de los precios se puede analizar y definir si el
producto es competitivo en el mercado.
• Nos sirve para realizar el proceso de control de los productos y/o servicios,
teniendo en cuenta la calidad como base de su análisis.
• Nos ayuda a calcular qué tan eficientes y eficaces son los operarios de planta a la
hora de cumplir con una producción mayor utilizando su máxima capacidad instalada.
• Establece la eficiencia de maquinaria y equipos utilizados en la elaboración
de un producto o prestación de servicios, determinando cantidad de unidades
producidas por máquina.
• Los costos estándar sirven para detectar desperdicios, actividades improductivas,
ineficiencias en los equipos y operarios y da al Departamento de Producción las
herramientas necesarias para tomar decisiones que ayuden a mejorar los proce-
sos, en cuanto al costo de producción y calidad de los productos y/o servicios.
• El costo de producción se calcula inmediatamente, ya que sólo basta con
multiplicar la cantidad de productos terminados por la base predeterminada o
su costo estándar, sin esperar a que calculen el costo unitario real, el cual es
demorado y dispendioso de obtener.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 8

Esta actividad tiene como finalidad que pongas en práctica las competencias adquiridas en
la aplicación del sistema de costeo estándar a los procesos industriales de una empresa.

La empresa Flexible S.A., fabricante de sillas tipo ejecutivo, aplica el costeo estándar
en su proceso de producción y presenta la siguiente distribución de costos indirectos
de fabricación:

Mano de obra directa $ 500.000 fijo + 70% de mano de obra directa

Supervisión $ 700.000 fijo + 30% de mano de obra directa
Suministros 0 fijo + 40% de mano de obra directa
Depreciación $200.000 todo fijo

La empresa utiliza las horas estándar para medir su nivel de actividad y suministra la
siguiente información para febrero especificando los estándares de su artículo:

Materiales directos 5 Kilos a $ 4.500/kilo

Mano de obra directa 8 horas a $ 8.000c/u
Costos de producción Tasa estándar: $ 42.000 c/unidad

90 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Durante febrero la empresa compra 420 Kilos de material, almacenadas a precio estándar
de $ 4.800 cada kilo y de estos se usaron 380 kilos reales para producir 100 unidades.

La mano de obra es pagada teniendo en cuenta el valor de la hora real trabajada a

$5.000, más una tasa de incentivo de $800 por cada hora estándar producida.

Los costos indirectos de fabricación reales durante el mes fueron:

Mano de obra indirecta $ 3.500.000

Supervisión $ 1.720.000
Suministros $ 800.000
Depreciación $ 200.000

Con base en los datos anteriores, calcule y haga los registros de las variaciones de
materiales, mano de obra y costos indirectos para el problema propuesto.

Criterios de evaluación
• Aplica los procedimientos necesarios para determinar los costos estándar de
materia prima, mano de obra, y costos indirectos de fabricación a procesos que
se desarrollen en empresas industriales.
• Analiza las variaciones de cantidad y precio de los productos terminados, para
proponer estrategias que mejoren la eficiencia del proceso de costeo en una empresa.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 91

SESIÓN 8 COSTOS ESTÁNDAR

ANOTACIONES

92 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTEO

SESIÓN 9
COSTEO ABC

1. DEFINICIÓN

El costeo basado en actividades es una metodología que busca relacionar

correctamente los costos indirectos de fabricación y los gastos administrativos
con cada producto o servicio. Para esto se realiza una identificación de todas las
actividades de apoyo y se hace uso de la base de asignación correcta para cada
centro de costo.

2. APLICACIÓN

Esta metodología se puede usar en el cálculo de costo de producción y el costo total

del bien o servicio mediante la asignación de los costos indirectos, los gastos de
ventas, mercadeo, distribución, comercialización, administrativos y financieros.

3. ESTRUCTURA DEL SISTEMA

La articulación del sistema de costeo ABC empieza con la identificación de los costos
directos del bien o servicio, sigue con el análisis de las actividades (las actividades
son operaciones o tareas propias que son la base de los procesos que forman parte
del producto final), después hace la cuantificación de los costos de los procesos de
apoyo o servicio y finalmente los asigna a cada bien o servicio.

En este contexto, debemos identificar cuáles procesos en la empresa son de producción

y cuales con de servicio. Es lógico pensar que los procesos de producción son
inherentes a los departamentos de producción y los de servicio a los departamentos
de servicio; estos conceptos se estudiaron a profundidad en la Sesión 5, por lo cual
debemos recordar que los procesos, de acuerdo con su naturaleza, generan costos
operativos o de producción y costos de apoyo o de servicio.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 93

SESIÓN 9 COSTEO ABC

Ahora bien, el flujo normal de los recursos en un sistema de costeo ABC lo podemos
ver en el siguiente esquema:

Esquema 10

4. MEDICIÓN DE LAS ACTIVIDADES

Bajo la metodología de costeo ABC cada bien o servicio recibe no solo los costos
inherentes al mismo, también absorbe los costos de apoyo, mismos que surgen de
una serie de actividades interrelacionadas que permiten convertir los recursos en un
bien o servicio terminado.

Entonces, lo primero que debemos hacer es clasificar los diferentes conceptos de

costo, a la luz del proceso productivo en actividades productivas y de servicio, luego
se aplican los costos de cada actividad al bien o servicio con base en la necesidad
de estas actividades para el correcto funcionamiento del proceso productivo; en este
sentido, quedan cargados: los costos de fácil identificación y los costos que no se
relacionan directamente con el bien o servicio. Sin embargo, veamos la secuencia en
la medición de las actividades en un esquema:

Esquema 11

94 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Por lo anterior, y para costear las actividades, debemos tener en cuenta las siguientes
etapas:

• Definir para cada proceso de apoyo una base de aplicación adecuada que sea
cuantificable en unidades de directa aplicación al bien o servicio, por ejemplo: horas;
recordando siempre que esta base sea razonable, es decir, que permita asignar un valor
justo y que sea significativa, de tal manera que exprese completamente la actividad.
• Aplicar la base de asignación a los costos y gastos de apoyo, servicios y administrativos.
• Elaborar los registros contables correspondientes.

Analicemos el siguiente ejemplo:

La carpintería El Pino tiene los siguientes procesos productivos, recuerde que a estos
sólo se les asignan costos directos y variables:

• Corte
• Montaje
• Acabado

Los procesos de servicio y apoyo para la carpintera El Pino son:

• Administración de inventarios
• Mantenimiento de máquinas
• Supervisión de planta
• Control de calidad
• Servicios administrativos

Características de las bases de asignación:

CENTRO DE
ACTIVIDADES BASE CANTIDAD
COSTO
Administración de Suplir de materia
N° de unidades 100
inventarios prima a la planta
Alistamiento y N° de mantenimientos
Mantenimiento de
reparación de las programados n base en 1
máquinas
máquinas el N° de unidades
Verificación de cada
Supervisión de planta N° de actividades 5
tarea de los operarios
Revisión de las
Control de calidad unidades por cada N° de muestras 10
línea de producto
Varias de
Servicios
administración para Directa -
administrativos
apoyo a la planta

Tabla 38

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 95

SESIÓN 9 COSTEO ABC

CENTRO DE COSTO OPERARIOS

Administración de inventarios 1
Mantenimiento de máquinas 1
Supervisión de planta 1
Control de calidad 1
Servicios administrativos 1 Tabla 39

Recursos económicos:

RECURSO ECONÓMICO VALOR

Administración de inventarios $ 7.500
Mantenimiento de máquinas $ 50.000
Supervisión de planta $ 4.000
Control de calidad $ 6.000
Servicios administrativos
Arrendamiento $ 500.000
Servicios $ 230.000
Dotación $ 28.000
Cafetería $ 2.000
TOTAL $ 827.500

Asignación de recursos por actividades:

RECURSO
VALOR BASE CANT. TOTAL
ECONÓMICO
Administración de
$ 7.500 N° de unidades 100 $ 750.000
inventarios
N° de
mantenimientos
Mantenimiento de
$ 50.000 programados n 1 $ 50.000
máquinas
base en el N° de
unidades
Supervisión de
$ 4.000 N° de actividades 5 $ 20.000
planta
Control de calidad $ 6.000 N° de muestras 10 $ 60.000
Control de calidad
Arrendamiento $ 500.000 Directa $ 500.000
Servicios $ 230.000 Directa $ 230.000
Dotación $ 28.000 N° de operarios 5 $ 140.000
Cafetería $ 2.000 N° de operarios 5 $ 10.000
Tabla 40

96 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Costos directos:

COSTOS DIRECTOS VALOR BASE TOTAL

Materia prima $ 30.000 N° de unidades $ 3.000.000
Mano de obra $ 20.000 N° de operarios $ 100.000
Tabla 41
Asignación final de costos:

RECURSO ECONÓMICO VALOR TOTAL

Administración de inventarios $ 7.500 $ 750.000

Mantenimiento de máquinas $ 50.000 $ 50.000
Supervisión de planta $ 4.000 $ 20.000
Control de calidad $ 6.000 $ 60.000
Control de calidad
Servicios administrativos Arrendamiento $ 500.000 $ 500.000
Servicios $ 230.000 $ 230.000
Dotación $ 28.000 $ 140.000
Cafetería $ 2.000 $ 10.000
Materia prima $ 30.000 N° de unidades $ 3.000.000
Mano de obra $ 20.000 N° de operarios $ 100.000
TOTAL COSTOS DE PRODUCCIÓN $ 3.980.000
UNIDADES 100
COSTO UNITARIO $ 39.800
RENTABILIDAD 18%
PRECIO UNITARIO = ($39.800. / 82%) $ 48.537
Tabla 42

5. Cadena de Valor

La cadena de valor de una empresa está compuesta de actividades genéricas

eslabonadas en formas específicas. La cadena genérica se usa para demostrar cómo
funciona el proceso general del negocio de una empresa, en este mismo sentido,
la cadena de valor puede ser construida para cualquier empresa, reflejando así, las
actividades específicas que desempeña.

La cadena de valor despliega el valor total y muestra las actividades de valor y del margen.
Las actividades de valor son las actividades que se diferencian física y tecnológicamente
de las que normalmente desempeña una empresa. El margen es la diferencia entre el
valor total y el costo colectivo de desempeñar las actividades de valor.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 97

SESIÓN 9 COSTEO ABC

Para diagnosticar la ventaja competitiva que según Michael Porter es “lograr el

liderazgo en un mercado específico”, mediante dos estrategias: una es por costos, es
decir, que una firma se establece como el productor de más bajo costo en su industria
(ejemplo: las empresas chinas). Sin embargo, un líder de costos debe lograr paridad,
o por lo menos proximidad, con base en la diferenciación (segunda estrategia de
Porter), aun cuando confíe en su liderazgo de costos para poder consolidar su ventaja
competitiva. Sin embargo, cuando más de una compañía intenta alcanzar el liderazgo
por costos al mismo tiempo, es generalmente desastroso por la guerra de precios que
conlleva a una afectación de la rentabilidad.

Como vemos, la segunda estrategia descrita por Porter es la diferenciación. Ahora

bien, intentar lograr tal diferenciación significa que una firma intenta ser única en
su industria en algunas dimensiones que son apreciadas ampliamente por los
compradores. Las áreas de la diferenciación pueden ser producto, distribución, ventas,
comercialización, servicio, imagen. En este orden de ideas, es necesario definir la
cadena de valor de una empresa para que compita en un sector industrial específico,
iniciando con la cadena genérica y las actividades de valor individuales que son de
fácil identificación en la compañía.

Para definir las actividades de valor relevantes se requiere que las actividades amplias
como manufactura o mercadotecnia deban ser subdivididas en subactividades. El
flujo del producto, el flujo de pedidos o el flujo de la documentación en cada proceso
pueden ser útiles para hacer esto.

El grado apropiado de disgregación depende de la complejidad del proceso completo

del negocio en una empresa. El principio básico es que las actividades deberían
estar aisladas y separadas cuando: primero, estén en procesos o departamentos
diferentes; segundo, tengan un alto potencial de impacto en la diferenciación y,
tercero, representen una parte importante o creciente del costo. Bajo este contexto,
es claro que debemos identificar la cadena de valor de la empresa para poder determinar
cuáles actividades son las que más aportan al producto o servicio en términos de valor
para el cliente. Podemos resumir el proceso de la siguiente manera:

• Separar el proceso general de la empresa en actividades.

• Identificar cuáles de esas actividades generan percepciones de alto valor para
el cliente, por ejemplo: si para el cliente el concepto de valor es el precio, las
actividades que generan valor están inmersas en el proceso productivo como
en las empresas chinas. Si por el contrario el concepto de valor para el cliente
tiene que ver con el aspecto y la funcionalidad, las actividades que generan
valor están inmersas en el proceso como diseño y desarrollo.
• Una vez identificadas las actividades que generan valor, debemos costearlas,
utilizando el sistema de costeo de la empresa.
• Una vez costeadas las actividades de valor, le restamos este monto al total
del costo del proceso general de la compañía para encontrar el margen de
contribución de las actividades de valor en la empresa.

98 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Veamos el concepto desde las cifras, para una mesa en la carpintería El Pino:

ACTIVIDADES COSTO
Corte $ 45.000
Ensamble $ 53.000
Acabado $ 23.400
Pintura $ 7.890
Empaque $ 12.345
Diseño $ 7.000
Servicio posventa $ 5.000
Entrega $ 6.000
TOTAL $ 159.635 Tabla 43

El cliente promedio de la carpintería El Pino valora principalmente el precio. Las

actividades de valor, entonces, son:

ACTIVIDADES COSTO
Corte $ 45.000
Ensamble $ 53.000
Acabado $ 23.400
Pintura $ 7.890
TOTAL $ 129.290 Tabla 44

Por lo anterior, la empresa debe centrar sus esfuerzos en mejorar estas actividades
y optimizar sus costos.

ACTIVIDADES DE VALOR $ 129.290

COSTO DEL PROCESO GENERAL $ 159.635
MARGEN = ACT. VAL./COSTO [Link]. 81%

Si analizamos el margen de contribución de nuestro ejemplo, y para el caso específico

de una carpintería, es lógico que para este tipo de producto el concepto de valor para
el cliente sea el precio, por lo que el esfuerzo deba ser enfocado en la disminución de
costos en los procesos básicos de producción.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 9

Con los datos suministrados a continuación realice la tabla de asignación de recursos

por actividades, la tabla de costos directos y la tabla de asignación final de costos.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 99

SESIÓN 9 COSTEO ABC

CENTRO DE COSTO ACTIVIDADES BASE CANT.

Administración de Suplir de materia
N° de unidades 200
inventarios prima a la planta
Alistamiento y N° de mantenimientos
Mantenimiento de
reparación de las programados n base en el 2
máquinas
máquinas N° de unidades
Verificación de cada
Supervisión de planta N° de actividades 10
tarea de los operarios
Revisión de las
Control de calidad unidades por cada N° de muestras 20
línea de producto
Varias de
Servicios administrativos administración para Directa 0
apoyo a la planta
Tabla 45

CENTRO DE COSTO OPERARIOS

Administración de inventarios 2
Mantenimiento de máquinas 2
Supervisión de planta 2
Servicios administrativos 2 Tabla 46

RECURSO ECONÓMICO VALOR

Administración de inventarios $ 15.000
Mantenimiento de máquinas $ 100.000
Supervisión de planta $ 8.000
Control de calidad $ 12.000
Servicios administrativos
Arrendamiento $ 500.000
Servicios $ 460.000
Dotación $ 56.000
Cafetería $ 4.000
TOTAL $ 1.155.000 Tabla 47

Criterios de evaluación
• Elabora la matriz de costeo basado en actividades, aplicada a los procesos
productivos de la empresa

100 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

ANOTACIONES

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 101

UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTEO

SESIÓN 10
RELACIÓN COSTO,
VOLUMEN, UTILIDAD

Toda empresa debe considerar el costo, el volumen y la utilidad para proyectar

su futuro. Los gerentes, directivos y jefes de departamentos deben considerar los
aumentos y disminuciones que presentan estos tres elementos en función de las
utilidades de las empresas, para así, tomar acciones correctivas necesarias en cada
uno de los procesos y anticiparse a los cambios que se presenten en el entorno
económico que afectan o mejoran la rentabilidad de un negocio o empresa.

En esta sesión abordaremos elementos indispensables para la planeación y el control

de las empresas, utilizando herramientas y casos de origen administrativo y financiero
para que la relación intima del costo, volumen y la utilidad nos ayude a la toma de
decisiones adecuadas en los negocios que desarrollan las empresas diariamente.

1. COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD

Definición de Costo
El término costo se define como las erogaciones o desembolsos necesarios que una
persona o empresa realiza al adquirir un bien o servicio.

Ramírez Padilla, en su libro Contabilidad Administrativa, menciona el siguiente

concepto: “Por costo se entiende la suma de erogaciones en que incurre una persona
física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de que
genere ingresos en un futuro”.

Muchos empresarios establecen sus precios de venta con base en los precios de los
competidores, sin antes determinar si éstos alcanzan a cubrir sus propios costos. Por
eso, una gran cantidad de negocios no prosperan, ya que no obtienen la rentabilidad
necesaria para su funcionamiento. Esto refleja que el cálculo de los costos es
indispensable para una correcta gestión empresarial.

102 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

El análisis de los costos empresariales permite conocer qué, dónde, cuándo, en qué
medida, cómo y por qué pasó, lo que posibilita una mejor administración del futuro.

En otras palabras, el costo es el esfuerzo económico que se debe realizar para lograr
un objetivo operativo (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricación
de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la administración de la
empresa, entre otros aspectos). Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice
que una empresa tiene pérdidas.

Volumen
Es la cantidad determinada que se utiliza en cada una de las actividades empresariales.
Por lo general se asocia a la cantidad de unidades vendidas, a los gastos operativos
de administración, ventas y al volumen de producción.

Esta cantidad por lo general se asocia y se visualiza en el estado de resultados o

de pérdidas y ganancias, ya que tal estado financiero nos muestra claramente los
ingresos que obtiene la empresa por concepto de venta de productos o prestación de
servicios, el costo de los productos o servicios en el cual incurrieron, el nivel de gastos
que generó la empresa en un período contable y lo más importante para los dueños
o socios de la empresa: la utilidad.

Utilidad (o pérdida)
La utilidad la podemos concebir como el grado de satisfacción que proporcionan los
distintos valores agregados que recibe el consumidor. En otras palabras, la utilidad
que se genera de un negocio o la que obtiene una empresa, la proporcionan los
consumidores quienes adquieren un producto o servicio, dejando una ganancia.

En el área financiera, podemos decir que la utilidad o contribución marginal es la

diferencia que se presenta entre los ingresos operacionales y los costos y gastos
variables. Esta definición nos conduce a identificar todos los elementos o factores
que inciden directamente en un producto o servicio, para que cualquier individuo,
llámese persona natural o jurídica, implemente estrategias que apoyen sus negocios
o procesos en búsqueda de un beneficio adicional llamado utilidad.

En el siguiente ejemplo podemos clarificar aún más el concepto de utilidad:

La empresa Roca Ltda., vende lápices y los comercializa a $500, que es el precio
por unidad. El costo total unitario de la fabricación del lápiz asciende a $340, luego el
margen de contribución o utilidad para la empresa sería:

Precio de venta unitario = $600

Costo total unitario = $340

Utilidad = $600 - $340 = $260

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 103

SESIÓN 10 RELACIÓN COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD

Podemos decir que la ganancia o utilidad por la venta de un lápiz para la empresa
Roca es de $260.

Margen de contribución = Utilidad = 260 = 43.33 %

Precio de venta 600

El 43.33% significa el margen de ganancia que la empresa está obteniendo por

la venta de un lápiz.

2. PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

Se puede definir el punto de equilibrio como el volumen de actividad en donde la
empresa alcanza a cubrir sus costos y gastos pero no genera ninguna utilidad.
Otra forma de definir el punto de equilibrio es como el nivel de ventas en donde los
ingresos son iguales a los costos y gastos. Para ilustrar lo anterior, en la siguiente
gráfica podemos identificar cada una de las variables que intervienen en la aplicación y
obtención del punto de equilibrio para una empresa.

Gráfico 04

Se observa en la gráfica anterior que el punto de equilibrio se obtiene cuando la empresa

vende 1.250 unidades de su producto y genera ingresos por valor de $ 34.965. También
podemos identificar los elementos que intervienen en la obtención del punto de equilibrio:

• Volumen de unidades • Costo variable

• Ingresos (Ventas) • Utilidad
• Costo Total • Pérdida
• Costo Fijo

104 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Para ejemplificar el punto de equilibrio en unidades tomemos el siguiente caso:

Un comerciante que vende jeans tiene un gasto fijo mensual entre arriendo y otros
conceptos por valor de $ 1.200.000. Su negocio consiste en comprar jeans a $60.000
y venderlos a $90.000. ¿Cuántos jeans debe vender al mes para no perder ni ganar,
es decir, para quedar en punto de equilibrio?

• Primero: Tenemos que calcular el margen de contribución o de ganancia en la

venta de jeans.

Si compramos los jeans a $60.000 y los vendemos a $ 90.000, la diferencia de $30.000

será nuestro margen de ganancia.

• Segundo: Debemos deducir analíticamente el punto de equilibrio.

Si por cada jean obtengo un margen de ganancia de $30.000, para cubrir los gastos
fijos mensuales dividimos estos costos entre el margen de ganancia unitario.

P.E = Costos Fijos = $1.200.000 = 40 unidades

Margen de ganancia unitario $30.000

El comerciante debe vender 40 jeans al mes para cubrir sus costos fijos y quedar en
punto de equilibrio.

• Tercero: Elaboramos el estado de ingresos y gastos para el comerciante en el

punto de equilibrio.

Ventas (40 x $90.000) $ 3.600.000

Costo de ventas ($ 2.400.000)
= Utilidad marginal $ 1.200.000
Gastos fijos ($1.200.000)
= Utilidad (pérdida) 0

Otra forma de calcular el punto de equilibrio en unidades, es teniendo en cuenta los

costos fijos y los costos variables aplicando la siguiente fórmula:

X = CF
Pu – Cvu

X = Número de unidades vendidas

CF = Costos Fijos Totales
P = Precio de venta unitario
CV = Costo variable unitario

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 105

SESIÓN 10 RELACIÓN COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD

Ejemplo:
La empresa Monguí Ltda. vende balones de fútbol a $40.000 cada balón. El costo
variable de cada balón es de $15.000 y presenta unos costos fijos totales de $8.000.000.
¿Cuántos balones tiene que vender la empresa para cubrir sus costos fijos?

X = $8.000.000___ = 320 balones

40.000 – 15.000

Teniendo en cuenta el resultado anterior, podemos decir que la empresa Monguí Ltda.
tiene que vender 320 balones para cubrir sus costos fijos o, dicho de otra forma, la
empresa obtiene su punto de equilibrio al vender 320 balones. Si vende más de 320
balones la empresa empezaría a generar utilidad.

3. PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS

Algunas veces las empresas no poseen los datos suficientes para el cálculo del punto
de equilibrio en unidades, por eso recurren al cálculo del punto de equilibrio en pesos
hallando el precio unitario o el precio total y basándose en el estado de ingresos y
gastos del período.

Formulando la pregunta: ¿Cuánto se tiene que vender para alcanzar el punto de equilibrio?,
podemos establecer el valor total de ventas de la empresa, que sirve como base para
realizar las proyecciones financieras acordes con las políticas y objetivos empresariales.

Para la aplicación del punto de equilibrio en pesos, tomamos el siguiente ejemplo:

La empresa Distrisuministros S.A. posee el siguiente Estado de ingresos y gastos

para febrero con los siguientes datos:

Ventas netas $5.000.000 100%

Gastos variables 2.000.000 40%
Utilidad marginal 3.000.000 60%
Gastos fijos 1.800.000
Utilidad o pérdida $ 1.200.000

Podemos interpretar que por cada $1 de ventas que realiza la empresa, genera
un 60% de utilidad marginal o de margen de contribución que sirve para cubrir sus
costos fijos. A continuación se presenta la fórmula de punto de equilibrio para hallar el
volumen de ventas necesario:

PE = CF__________ = $1.800.000 = $ 3.000.000

% Margen de contribución 60%

La empresa Distrisuministros S.A. tiene que realizar unas ventas en febrero por valor
de $3.000.000 para cubrir sus costos fijos y alcanzar su punto de equilibrio mensual.

106 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

4. VOLUMEN PARA UTILIDAD DESEADA

Las empresas continuamente desean conocer el volumen de ventas que tienen que
realizar para obtener una determinada utilidad. El modelo de costo, volumen, utilidad
también es útil para el cálculo de la utilidad deseada en un período de tiempo. En este
caso tendríamos que hallar el número de unidades a vender para alcanzar la utilidad
esperada, agregando en el numerador de la fórmula el valor de los resultados esperados.

Teniendo en cuenta el ejemplo en donde un vendedor de jeans, vende cada jean a

$100.000, con un costo de $80.000 y gastos fijos mensuales de $3.200.000, ¿cuál será
el volumen de ventas en unidades para alcanzar una utilidad deseada de $800.000?

Vu = CF + UD = $3.200.000 + 800.000 = 200 unidades

MCu $20.000

Prueba:
Ventas (200 u a $100.000) $ 20.000.000
Gastos variables ( 200 X 800.000) $ 16.000.000
Margen de contribución $ 4.000.000
Gastos fijos $ 3.200.000
Utilidad operativa $ 800.000

Con el ejemplo anterior podemos darnos cuenta que la utilidad esperada se puede
obtener teniendo los datos de precio de venta, costos fijos. Margen de contribución, y
la utilidad que se espera obtener con la venta de un determinado número de productos.

5. RENTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS

La distribución de los costos fijos a las líneas de producto siguiendo el costeo total,
puede conducir a decisiones erróneas sobre la rentabilidad de las distintas líneas de
producto. Para establecer las diferencias y poder tomar decisiones acertadas, veamos
el siguiente ejemplo con el estado de rentas y gastos de la empresa de juguetes El
Explorador:

LÍNEA DE PRODUCTOS CARROS MUÑECAS AVIONES TOTAL

Ventas $600.000 $450.000 $150.000 $1.200.000
Costo de ventas
Variables 360.000 270.000 105.000 735.000
Fijos 120.000 90.000 15.000 225.000
480.000 360.000 135.000 975.000
Utilidad bruta 120.000 90.000 15.000 225.000

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 107

SESIÓN 10 RELACIÓN COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD

Gastos de ventas y Admón.

Variables 40.000 30.000 15.000 85.000
Fijos 30.000 22.500 7.500 60.000
70.000 52.500 22.500 145.000
Utilidad antes de Impt. 50.000 37.500 (7.500) 80.000
Impuestos (35%) 17.500 13.125 (2.625) 32.000
Utilidad Neta 32.500 24.375 (10.125) 48.000
Tabla 48

Las directivas están pensando en dejar la línea del producto “Aviones” debido a que se ve
representada una constante pérdida según lo reflejado en el estado de pérdidas y ganancias.

LÍNEA DE PRODUCTOS CARROS MUÑECAS AVIONES TOTAL

Ventas $600.000 $450.000 $150.000 $1.200.000
Costos variables
Producción 360.000 270.000 105.000 735.000
Ventas 40.000 30.000 15.000 85.000
400.000 300.000 120.000 820.000
Margen de contribución $ 200.000 $ 150.000 $ 30.000 $ 380.000
Costos Fijos
Producción 85.000
Ventas y Admón. 60.000
145.000
Utilidad antes de Impts. 80.000
Impuestos (35%) 32.000
Utilidad Neta $ 48.000
Tabla 49

Como vemos en la tabla anterior, se ve que la línea de aviones deja un margen

positivo de contribución para ayudar a cubrir los costos fijos y que su terminación,
conduciría a una disminución de $30.000 en las utilidades antes de impuestos. Este
error de apreciación se debe a la distribución arbitraria de los costos fijos y de las
diferentes líneas de productos que tiene la empresa.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 10

a. La empresa Aprendamos S.A. fabrica un solo producto. Con base en el estado de

pérdidas y ganancias que se da a continuación, calcule el punto de equilibrio en
unidades y realice su representación gráfica.

108 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Ventas (20 unidades) $ 60.000

Gastos variables 20.000
Margen de contribución $ 40.000
Gastos fijos 30.000
Ganancia (pérdida) $ 10.000

b. La Cía. ITECH Ltda. tiene los siguientes datos referentes al mes de julio:
Inventario inicial - 0 –
Producción 1.000 unid. Terminadas
Capacidad instalada 1.000 unidades
Ventas 700 unidades
Precio de venta $ 300 x unidad
Costos variables de producción $ 60 x unidad
Costos fijos de producción $ 82.000
Gastos fijos de Admón. Y ventas $90.000
Gastos variables de ventas 10% de las ventas
Impuesto sobre la renta 40%

Calcule:
• El punto de equilibrio en unidades.
• ¿Cuál deberá ser el volumen de ventas mínimo en unidades para obtener una
utilidad neta del 5%, de las ventas siguiendo el procedimiento de costeo directo?

Criterios de evaluación
• Calcula e interpreta el punto de equilibrio en unidades y pesos que aplica la
empresa para alcanzar su margen de utilidad o contribución deseado.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 109

SESIÓN 10 RELACIÓN COSTO, VOLUMEN, UTILIDAD

ANOTACIONES

110 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTEO

SESIÓN 11
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS

En esta unidad revisaremos el estado de costos de producción de la empresa,

este informe es de vital importancia para la operación del negocio ya que provee
la información del costo de producción de cada unidad, detalla el costo de cada
proceso, muestra el costo de los materiales, la materia prima y la mano de obra.
Es una herramienta fundamental para la presupuestación y permite hacer diferentes
proyecciones para evaluar escenarios futuros con la modificación de las variables en
la estructura de costos de la empresa.

1. ELEMENTOS DEL ESTADO DE COSTOS

Los elementos del estado de costos resumen el proceso de producción en términos

financieros, veamos sus componentes:

• Materia prima
• Mano de obra directa
• Costo primo
• Cargos Indirectos
• Productos en Proceso
• Costo de la mercancía fabricada
• Productos Terminados

2. EJERCICIO
La fábrica de muebles El Pinar otorga la siguiente información con el propósito de
elaborar su estado de costos de producción:

Inventario inicial de productos terminados 120 unidades a $9.540 cada una. Inventa-
rio Inicial de Productos en Proceso al comienzo del período:

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 111

SESIÓN 11 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS

Orden de Mano
Material Cargos
producción de obra
Directo Indirectos
en unidades Directa
100 $280.000 $312.000 $ 346.000
150 $340.000 $524.000 $ 413.500
200 $215.000 $456.000 $ 624.500 Tabla 50

Información relacionada con las operaciones del período:

      Horas trabajadas  
Materia prima Materia prima Unidades a
requerida para devuelta por Departamento Departamento producir por
Orden
cada orden producción A B orden
100 $420.000   176 450 500
150 $389.000 $76.450 187 345 470
200 $412.000 $120.000 211 460 570
250 $913.500 $154.000 345 210 480
Tabla 51

El valor de la nómina durante el período fue el siguiente:

Valor Mano
Departamento
obra Directa  
A $ 7.172.000 72% El 72% de la planta lo $ 7.804 Valor
produce Depto A Hora MOD depto. A
B $ 6.155.250 68%
El 68% de la planta lo $ 4.202 Valor
Oficina fábrica $ 8.650.000   produce Depto B. Hora MOD depto. B

Tabla 52

Cargos Indirectos
Durante el período se realizaron y causaron las siguientes erogaciones: en el
Departamento A: $3.754.000 y en el B: $ 3.520.000. Los costos indirectos se aplican
a las órdenes con base en las horas de mano de obra directa. Se terminó la orden
100, la 150 y la 200. La orden 250 quedó en proceso.

PLAN DE CUENTAS
Para comprender mejor las cuentas crearemos un plan el cual nos servirá de punto de
referencia. Dicho plan tomara con base el PUC creado por el decreto 2650 de 1993.

CUENTAS DE INVENTARIOS
1405 MATERIAS PRIMAS
01 Directas

112 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

02 Indirectas
1410 PRODUCTOS EN PROCESO
100 Orden 100
71 Materia Prima Directa
72 Mano de Obra Directa
73 Cargos Indirectos
150 Orden 150
71 Materia Prima Directa
72 Mano de Obra Directa
73 Cargos Indirectos
200 Orden 200
71 Materia Prima Directa
72 Mano de Obra Directa
73 Cargos Indirectos
250 Orden 250
71 Materia Prima Directa
72 Mano de Obra Directa
73 Cargos Indirectos

71 MATERIA PRIMA DIRECTA

100 Orden 100
150 Orden 150
200 Orden 200
250 Orden 250

72 MANO DE OBRA DIRECTA

100 Orden 100
150 Orden 150
200 Orden 200
250 Orden 250

73 CARGOS INDIRECTOS
100 Orden 100
150 Orden 150
200 Orden 200
250 Orden 250

1430 PRODUCTOS TERMINADOS

05 Productos manufacturados

Procedemos a hacer la determinación del costo de cada uno de los elementos del
costo de producción para cada una de las órdenes de producción, según los datos
del ejercicio.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 113

SESIÓN 11 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS

MATERIA PRIMA

ORDEN 100 ORDEN 150 ORDEN 200 ORDEN 250 TOTAL

INV. INICIAL $ 280.000 $ 340.000 $ 215.000   $ 835.000
REQUISICIÓN $ 420.000 $ 389.000 $ 412.000 $ 913.500 $ 2.134.500
DEVOLUCIÓN $ 0 $ 76.450 $ 120.000 $ 154.000 $ 350.450
MP UTILIZADA $ 420.000 $ 312.550 $ 292.000 $ 759.500 $ 1.784.050
TOTAL $ 700.000 $ 652.550 $ 507.000 $ 759.500 $ 2.619.050
Tabla 53

MANO DE OBRA DIRECTA E INDIRECTA

DPTO VALOR MOD MOI MOD MOI OTROS TOTAL CI

A $ 7.172.000 72% 28% $ 5.163.840 $ 2.008.160 $ 3.754.000 $ 5.762.160
B $ 6.155.250 68% 32% $ 4.185.570 $ 1.969.680 $ 3.520.000 $ 5.489.680
OFICINA $ 8.650.000       $ 8.650.000   $ 8.650.000
TOTAL $ 9.349.410 $ 12.627.840 $ 7.274.000 $19.901.840
Tabla 54

DISTRIBUCIÓN DE LOS CARGOS INDIRECTOS CON BASE EN HORAS

HRS HRS CI POR CADA

ORDEN HRS A CARGOS A CARGOS B OFICINA
B TOTAL ORDEN
100 176 450 626 $ 1.103.526 $ 1.686.250 $ 2.271.351 $ 5.061.126
150 187 345 532 $ 1.172.496 $ 1.292.792 $ 1.930.285 $ 4.395.573
200 211 460 671 $ 1.322.977 $ 1.723.722 $ 2.434.627 $ 5.481.326
250 345 210 555 $ 2.163.161 $ 786.917 $ 2.013.737 $ 4.963.815
TOTAL 919 1465 2384 $ 5.762.160 $ 5.489.680 $ 8.650.000 $ 19.901.840
Tabla 55

Par este cálculo hayamos el porcentaje de las horas por cada departamento sobre el
total y lo multiplicamos por el total de C.I para cada orden. A continuación vemos la
tabla de porcentajes:

ORDEN HRS A HRS B HRS TOTAL

100 19% 31% 26%
150 20% 24% 22%
200 23% 31% 28%
250 38% 14% 23%
TOTAL 100% 100% 100%
Tabla 56

114 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

Los porcentajes se calculan de la siguiente manera: 176 / 919 = 19%, 187/919 =

20%, 211/919 = 23%, así sucesivamente; luego $ 5.762.160 x 19% = $ 1.103.526, $
5.762.160 x 20% = $ 1.172.496 y con los demás datos igual.

COSTO POR CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN

100 150 200 250 TOTAL

MP INICIAL $ 280.000 $ 340.000 $ 215.000 $ 0 $ 835.000
MO INICIAL $ 312.000 $ 524.000 $ 456.000 $ 0 $ 1.292.000
CI INICIAL $ 346.000 $ 413.500 $ 624.500 $ 0 $ 1.384.000
TOTAL INICIO $ 938.000 $ 1.277.500 $ 1.295.500 $ - $ 3.511.000
Tabla 57.
Estos datos los tomamos de la tabla No. 54

MATERIA PRIMA
MP $ 420.000 $ 389.000 $ 412.000 $ 913.500 $ 2.134.500
DEVOLUCIÓN $ 0 $ 76.450 $ 120.000 $ 154.000 $ 350.450
TOTAL $ 420.000 $ 312.550 $ 292.000 $ 759.500 $ 1.784.050
Tabla 58.
Estos datos los tomamos de la tabla No. 53

MANO DE OBRA
M.O. A $ 988.940 $ 1.050.749 $ 1.185.604 $ 1.938.547 $ 5.163.840
M.O. B $ 1.285.670 $ 985.680 $ 1.314.240 $ 599.979 $ 4.185.570
TOTAL $ 2.274.610 $ 2.036.429 $ 2.499.845 $ 2.538.526 $ 9.349.410
Tabla 59

Los datos de esta tabla se calculan tomando los porcentajes por proceso para mano
de obra de la tabla 54 y se multiplican por los totales de la mano de obra por proceso
de la tabla 55 en detalle la operación es la siguiente:

En este orden de ideas, para la orden 100 procesos o departamento A, en mano de

obra, $ 5.163.840 x $ 19% es igual a $ 988.940; para 150 unidades $ 5.163.840 x $
20% es igual a $ 1.285.670 y así sucesivamente para los demás datos.

CARGOS INDIRECTOS
C.I. A $ 1.103.526 $ 1.172.496 $ 1.322.977 $ 2.163.161 $ 5.762.160
C.I. B $ 1.686.250 $ 1.292.792 $ 1.723.722 $ 786.917 $ 5.489.680
OFICINA $ 2.271.351 $ 1.930.285 $ 2.434.627 $ 2.013.737 $ 8.650.000
TOTAL C.I. $ 5.061.126 $ 4.395.573 $ 5.481.326 $ 4.963.815 $ 19.901.840

Tabla 60.
Estos datos los tomamos de la tabla No. 55.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 115

SESIÓN 11 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS

COSTO TOTAL PARA CADA ORDEN

ÓRDENES 100 150 200 250 TOTAL COSTO P.T.
MPD $ 700.000 $ 652.550 $ 507.000 $ 759.500 $ 2.619.050 $ 2.619.050
MOD $ 2.274.610 $ 2.036.429 $ 2.499.845 $ 2.538.526 $ 9.349.410 $ 10.641.410
CI $ 5.061.126 $ 4.395.573 $ 5.481.326 $ 4.963.815 $ 19.901.840 $ 21.285.840
COSTO
DE CADA $ 8.035.736 $ 7.084.552 $ 8.488.170 $ 8.261.842 $ 31.870.300 $ 34.546.300
ORDEN
Tabla 61

La materia prima de esta tabla la tomamos de la tabla 53, con el inventario inicial más
la requisición y restándole la devolución. Por ejemplo: para la orden 100 $ 280.000
+ $420.000 es igual a $ 700.000; para la orden 150 $ 340.000 + $ 389.000 menos $
76.450 es igual a $ 652.550, los datos de la mano de obra y los cargos indirectos los
tomamos de las tablas 60 y 61.

MATERIA PRIMA SOLICITADA $ 2.134.500

(-) DEVOLUCION AL ALMACÉN $ (350.450)
= MATERIA PRIMA UTILIZADA $ 1.784.050
(+) MANO DE OBRA DIRECTA $ 9.349.410
= COSTO PRIMO $ 11.133.460
(+) CARGOS INDIRECTOS $ 19.901.840
= COSTOS INCURRIDOS $ 31.035.300
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO $ 3.511.000
= COSTO PRODUCCIÓN PROCESADA $ 34.546.300
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO $ 8.261.842
= COSTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA $ 26.284.458

Detalle de obtención de los datos:

Materia prima solicitada Tabla No. 58

Devolución al almacén Tabla No. 53
Mano de obra directa Tabla No. 59
Cargos indirectos Tabla No. 55
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario final de productos en proceso

ASIENTOS CONTABLES PARA CADA ORDEN

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO
MATERIA PRIMA ORDEN 100 $ 280.000
MANO DE OBRA ORDEN 100 $ 312.000
CARGOS INDIRECTOS 100 $ 346.000

116 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

PRODUCTOS EN PROCESO $ 938.000

Materia Prima Directa $ 280.000
Mano de Obra Directa $ 312.000
Cargos Indirectos $ 346.000
SUMAS IGUALES $ 938.000 $ 938.000
Tabla 62

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMA ORDEN 150   $ 340.000  
MANO DE OBRA ORDEN 150   $ 524.000  
CARGOS INDIRECTOS 150   $ 413.500  
PRODUCTOS EN PROCESO     $ 1.277.500
Materia Prima Directa $ 340.000    
Mano de Obra Directa $ 524.000    
Cargos Indirectos $ 413.500    
SUMAS IGUALES   $ 1.277.500 $ 1.277.500 Tabla 63

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMA ORDEN 200   $ 215.000  
MANO DE OBRA ORDEN 200   $ 456.000  
CARGOS INDIRECTOS 200   $ 624.500  
PRODUCTOS EN PROCESO     $ 1.295.500
Materia Prima Directa $ 215.000    
Mano de Obra Directa $ 456.000    
Cargos Indirectos $ 624.500    
SUMAS IGUALES   $ 1.295.500 $ 1.295.500 Tabla 64

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMA ORDEN 250   $0  
MANO DE OBRA ORDEN 250   $ 913.500  
CARGOS INDIRECTOS 250   $ 154.000  
PRODUCTOS EN PROCESO     $ 1.067.500
Materia Prima Directa $0    
Mano de Obra Directa $ 913.500    
Cargos Indirectos $ 154.000    
SUMAS IGUALES   $ 1.067.500 $ 1.067.500 Tabla 65

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 117

SESIÓN 11 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS

Registro de las operaciones por cada elemento del costo:

MATERIA PRIMA

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMA ORDEN 100   $ 420.000  
MATERIAS PRIMAS     $ 420.000
SUMAS IGUALES   $ 420.000 $ 420.000 Tabla 66

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMA ORDEN 150   $ 389.000  
MATERIAS PRIMAS     $ 389.000
SUMAS IGUALES   $ 389.000 $ 389.000 Tabla 67

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMA ORDEN 200   $ 412.000  
MATERIAS PRIMAS     $ 412.000
SUMAS IGUALES   $ 412.000 $ 412.000 Tabla 68

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMA ORDEN 250   $ 913.500  
MATERIAS PRIMAS     $ 913.500
SUMAS IGUALES   $ 913.500 $ 913.500 Tabla 69

MATERIAL DEVUELTO

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMAS   $ 76.450  
MATERIA PRIMA ORDEN 150     $ 76.450
SUMAS IGUALES   $ 76.450 $ 76.450 Tabla 70

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMAS   $ 120.000  
MATERIA PRIMA ORDEN 200     $ 120.000
SUMAS IGUALES   $ 120.000 $ 120.000 Tabla 71

118 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MATERIA PRIMAS   $ 154.000  
MATERIA PRIMA ORDEN 250     $ 154.000
SUMAS IGUALES   $ 154.000 $ 154.000 Tabla 72

MANO DE OBRA

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MANO OBRA ORDEN 100   $ 2.274.610  
Departamento A $ 988.940    
Departamento B $ 1.285.670    
MANO OBRA ORDEN 150   $ 2.036.429  
Departamento A $ 1.050.749    
Departamento B $ 985.680    
MANO OBRA ORDEN 200   $ 2.499.845  
Departamento A $ 1.185.604    
Departamento B $ 1.314.240    
MANO OBRA ORDEN 250   $ 2.538.526  
Departamento A $ 1.938.547    
Departamento B $ 599.979    
SALARIOS POR PAGAR     $ 9.349.410
Departamento A $ 5.163.840    
Departamento B $ 4.185.570    
SUMAS IGUALES   $ 9.349.410 $ 9.349.410 Tabla 73

CARGOS INDIRECTOS

CUENTA PARCIAL DEBITO CRÉDITO

MANO OBRA ORDEN 100   $ 5.061.126  
Departamento A $ 1.103.526    
Departamento B $ 1.686.250    
Oficina $ 2.271.351    
MANO OBRA ORDEN 150   $ 4.395.573  
Departamento A $ 1.172.496    
Departamento B $ 1.292.792    
Oficina $ 1.930.285    
MANO OBRA ORDEN 200   $ 5.481.326  
Departamento A $ 1.322.977    
Departamento B $ 1.723.722    
Oficina $ 2.434.627    

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 119

SESIÓN 11 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE COSTOS

MANO OBRA ORDEN 250   $ 4.963.815  

Departamento A $ 2.163.161    
Departamento B $ 786.917    
Oficina $ 2.013.737    
SALARIOS POR PAGAR     $ 12.627.840
Departamento A $ 2.008.160    
Departamento B $ 1.969.680    
Oficina $ 8.650.000    
CTAS CONTABIIDAD G/RAL     $ 7.274.000
Erogaciones Varias A $ 3.754.000    
Erogaciones Varias B $ 3.520.000    
SUMAS IGUALES   $ 19.901.840 $ 19.901.840 Tabla 74

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE 11

Elabore el estado de costos de la fábrica de muebles El Pinar, con los siguientes

datos para las órdenes de trabajo 100, 150, 200 y 250:

Orden de Mano de obra Cargos

Material Directo
Producción en unds. Directa Indirectos
100 $ 300.000 $ 332.000 $ 366.000
150 $ 360.000 $ 544.000 $ 433.500
200 $ 235.000 $ 476.000 $ 644.500 Tabla 75

      Horas trabajadas  
Materia prima Materia prima Unidades a
Departamento Departamento
Orden requerida para devuelta por producir por
A B
cada orden producción orden
100 $ 440.000   196 470 520
150 $ 409.000 $ 96.450 207 365 490
200 $ 432.000 $ 140.000 231 480 590
250 $ 933.500 $ 174.000 365 230 500
Tabla 76
Departamento Valor Mano obra Directa  
A $ 9.172.000 72%
B $ 8.155.250 68%
Oficina fabrica $ 10.650.000   Tabla 77

Criterios de evaluación
• Deduce, descifra y calcula los principales elementos del estado de costos de
producción de la empresa.

120 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

ANOTACIONES

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 121

UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTEO

SESIÓN 12
ESTADOS FINANCIEROS DE
EMPRESAS MANUFACTURERAS

Esta sesión es la recopilación de toda la información de costos de la empresa por medio

de los estados financieros presentados en empresas industriales o manufactureras,
sobre los cuales debemos realizar una revisión detallada de cada una de las cuentas
que los conforman, para tomar decisiones acertadas que nos lleven a mejorar la
rentabilidad y eficiencia de las empresas industriales.

Haremos una recopilación de los estados financieros básicos utilizados en el proceso

productivo: Balance General, Estado de Resultados y Estado de Costo de Producción.

1. BALANCE GENERAL

La preparación del balance general de una empresa industrial o manufacturera es

más complicado y dispendioso que el de una empresa comercial, ya que la empresa
comercial sólo maneja inventarios de mercancía, mientras que la empresa industrial
incluye tres tipos de inventarios: bienes comprados que se van a volver productos
terminados y que se conocen como materias primas, bienes parcialmente terminados
que se denominan productos en proceso y bienes terminados en cuanto a su proceso
de manufactura, pero que están en el almacén y aún no han sido vendidos a los
clientes, conocidos como productos terminados.

Si comparamos el activo corriente de una empresa industrial y una empresa comercial,

la única diferencia son sus inventarios, ya que todas las cuentas se manejan de la
misma forma y sólo los inventarios tienen un comportamiento especial. Veámoslo en
la siguiente tabla:

122 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

EMPRESA COMERCIAL EMPRESA INDUSTRIAL

ACTIVOS ACTIVOS
Activo corriente Activo corriente
Caja Caja
Bancos Bancos
Inversiones Inversiones
Acciones Acciones
Bonos Bonos
Deudores Deudores
Clientes Clientes
Cuentas x cobrar Cuentas x cobrar
Inventarios Inventarios
Mercancías Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Tabla 78

2. ESTADO DE COSTO DE VENTAS

El costo de ventas de una empresa manufacturera comprende los múltiples costos que se
han incurrido en el proceso de manufactura, por eso el estado de resultados es un punto
de comparación entre empresas comerciales e industriales, ya que el costo de ventas
representa el costo de sus mercancías vendidas o el costo de sus unidades producidas.

Este informe es un estado financiero de propósito especial, que generalmente se elabora

antes de la elaboración del estado de resultados. Este informe es muy importante y se
prepara para saber cuáles fueron los costos incurridos en la elaboración de un producto
determinado: materia prima, mano de obra y costos generales de fabricación. También
nos muestra cómo la empresa maneja los juegos de inventarios para llevar un control
preciso y oportuno de sus unidades producidas y en proceso de transformación.

Al desarrollar el estado de costo de ventas, lo podemos resumir sumando el inventario

inicial de productos terminados al costo de productos terminados en el período y se
resta el inventario final de productos terminados para conocer el costo de ventas.

Veamos el siguiente ejemplo:

MANUFACTURAS ITEX LTDA.

ESTADO DE COSTO DE VENTAS – AÑO 20XX
Inventario inicial de productos terminados $ 1.024.000
+ Costo de productos terminados $ 6.552.000
= Costo de productos disponibles para la venta $ 7.576.000
Inventario final de productos terminados $ 950.000
= Costo de ventas $ 6.626.000
Tabla 79

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 123

SESIÓN 12 ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS MANUFACTURERAS

3. ESTADO DE RESULTADOS

El estado de resultados nos muestra el resultado o utilidad neta de un período

de tiempo determinado, comparando los ingresos operacionales de la actividad
económica, restando el costo de ventas y obteniendo la utilidad bruta. A esta utilidad
se le restan los gastos operacionales y obtenemos la utilidad operacional y si a esta
le restamos los impuestos, llegamos a la utilidad neta o del ejercicio contable.

Todos los ingresos se deben registrar en las cuentas de resultados pertinentes,

sean en efectivo o a crédito, para establecer realmente cuales fueron los ingresos
operacionales que tiene la empresa.

Los gastos se deben reconocer de acuerdo con su cumplimiento y normas básicas para
su aplicación. Se deben distinguir y clasificar los gastos teniendo en cuenta las áreas es-
pecíficas de la empresa: administrativa, de ventas y de mercadeo. A continuación veamos
un modelo de estado de resultados para una empresa manufacturera o industrial.

MANUFACTURAS ITEX LTDA.

ESTADO DE RESULTADOS – AÑO 20XX
Ingresos operacionales
$ XXXXXXX
- Costo de ventas
$ XXXXXXX
Materia prima
$ XXXXXXX
Mano de obra
$ XXXXXXX
Costos generales de fabricación
$ XXXXXXX
= Utilidad bruta
$ XXXXXXX
Gastos operacionales
$ XXXXXXX
Administración
$ XXXXXXX
Ventas
$ XXXXXXX
= Utilidad operacional
$ XXXXXXX
Impuestos
$ XXXXXXX
= Utilidad neta
$ XXXXXXX Tabla 80

4. EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El siguiente ejemplo nos servirá para describir y elaborar los estados financieros
básicos de una empresa industrial o manufacturera:

La empresa Metalizados S.A. presenta a continuación el balance general a 31de

diciembre de 20XX:

124 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

METALIZADOS S.A.
BALANCE GENERAL – 31 DICIEMBRE 20XX
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Bancos $280.000 Proveedores nacionales $170.000

Productos terminados 20.000 Costos y gastos x pagar 80.000
Productos en proceso 40.000 Capital social 1.100.000
Materias primas 70.000 Utilidades acumuladas 290.000
Materiales y repuestos 30.000
Maquinaria y equipo 1.900.000
Depreciación acumulada (700.000)

TOTAL ACTIVO $ 1.640.000 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 1.640.000

Tabla 81

En enero la empresa desarrolló las siguientes operaciones para producir 200 unidades
de un producto:

1. Compra a crédito materia primas por valor de $80.000

2. Cancela deudas a proveedores por valor de $60.000
3. Despacha a producción materias primas por valor de $70.000
4. Liquida y paga la nómina de planta por $65.000, distribuida así: mano de obra
directa $40.000, mano de obra indirecta $25.000
5. Despacha repuestos y accesorios de planta por valor de $20.000
6. Liquida y paga la nómina de administración y ventas por $40.000, en donde $10.000
son pagos de administración y $30.000 de ventas.
7. Paga los servicios públicos de la fábrica por valor de $12.000
8. Otros costos y gastos que se presentaron en el mes son:
ᵒᵒ Depreciación maquinaria y equipo $24.000
ᵒᵒ Prestaciones sociales personal de fábrica (40%) por $26.000, distribuida
así: mano de obra directa, $16.000; y mano de obra indirecta $10.000.
Prestaciones sociales de administración y ventas (40%) por $16.000,
distribuida así: administración, $4.000 y ventas $12.000.
9. Como los costos indirectos hacen parte del producto, el total de los mismos se tras-
ladan a productos en proceso.
10. Se despechan a bodega productos terminados por valor de $140.000
11. Se vende de contado productos terminados por $270.000 con un costo de $130.000

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 125

SESIÓN 12 ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS MANUFACTURERAS

METALIZADOS S.A.
ESTADO DE COSTO DE VENTAS – ENERO 20XX
Materias primas – enero 1 $70.000
Mas: Compras de materias primas 80.000

Materias primas disponibles para el uso 150.000

Menos: materias primas - enero 31 80.000

70.000
Costo de materias primas utilizadas
56.000
Costo de mano de obra
91.000
Costos indirectos:
Mano de obra indirecta $25.000

Materiales y repuestos 20.000

Servicios públicos 12.000

Prestaciones sociales M.O.I 10.000

24.000
Depreciación maquinaria y equipo

217.000
Costo de producción del período
40.000
Mas: productos en proceso – enero 1

257.000
Costo de productos en proceso
117.000
Menos: productos en proceso – enero 31

$140.000
Costo de productos terminados
20.000
Mas: productos terminados – enero 1

$160.000
Costo de productos disponibles - Venta
30.000
Menos: productos terminados – enero 31

Costo de ventas $130.000

Tabla 82

126 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 SISTEMAS DE COSTEO Unidad 3

METALIZADOS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS – AÑO 20XX

Ingresos operacionales $ 270.000

- Costo de ventas $ 130.000

= Utilidad bruta $ 140.000

Gastos operacionales
Administración $ 14.000
Ventas $ 42.000 $ 56.000

= Utilidad operacional $ 84.000

Impuestos (35%) ($ 29.400)

= Utilidad neta
$ 54.600
Tabla 83

METALIZADOS S.A.
BALANCE GENERAL – 31 DE ENERO 20XX
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Bancos $373.000 Proveedores nacionales $190.000

Productos terminados 30.000 Costos y gastos x pagar 80.000
Productos en proceso 117.000 Impuestos por pagar 29.400
Materias primas 80.000 Prestaciones sociales 42.000
Materiales y repuestos 10.000
Maquinaria y equipo 1.900.000 Capital social 1.100.000
Depreciación acumulada (724.000) Utilidades acumuladas 290.000
Utilidad del ejercicio $54.600

TOTAL ACTIVO $ 1.736.000 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 1.736.000

Tabla 84

ACTIVIDAD DE PARENDIZAJE 12

Los siguientes saldos pertenecen a la empresa Induquímicas S.A. para el primer

semestre del año pasado:

Materiales directos $1.949.200

Ventas totales 7.074.000
Productos en proceso – Junio 30 584.700

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 127

SESIÓN 12 ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS MANUFACTURERAS

Devoluciones en ventas 132.000

Gastos operacionales de administración 232.800
Productos terminados – Junio 30 705.600
Mano de obra directa 2.404.800
Gastos operacionales – ventas 379.200
Productos en proceso – enero 1 441.600
Costos indirectos 1.293.600
Productos terminados – Enero 1 482.400
Gastos financieros 163.200

Elaborar:
• Estado de costo de ventas
• Estado de resultados

Criterios de evaluación
• Elabora los estados financieros de una empresa industrial o manufacturera
para proponer informes que ayuden a la toma de decisiones financieras, por
parte de los directivos.

ANOTACIONES

128 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 GLOSARIO

GLOSARIO

Contabilidad administrativa. La rama de la contabilidad que produce información

confidencial para los encargados de tomar decisiones internas dentro de un negocio,
como es el caso de los altos ejecutivos.

Contabilidad de Causación. Este sistema exige el registro del ingreso en el período

en el que se devenga y el registro de los gastos en el período en que se incurre en
los mismos. El efecto de las transacciones en el negocio se reconoce a medida que
se prestan los servicios o se consumen los bienes en lugar de cuando se recibe o se
paga el efectivo.

Contabilidad de costos. La rama de la contabilidad que determina y controla los

costos de un negocio.

Costo. Es la magnitud de los recursos materiales, laborales y monetarios necesarios

para alcanzar un cierto volumen de producción con una determinada calidad. El costo
de la producción está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la
utilización de los activos fijos tangibles, las materias primas y materiales, el combustible,
la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como otros gastos
relacionados con el proceso de fabricación, expresados todos en términos monetarios.

Costo de las mercancías vendidas o Costo de ventas. El costo del inventario que el
negocio ha vendido a los clientes. En la mayor parte de los negocios comercializadores
es el mayor gasto individual. Un método sencillo para calcularlo es sumar al costo neto
de las compras el inventario inicial obteniendo el costo de las mercancías disponibles
para la venta y luego deducir de éste el valor del inventario final.

Costo de los Activos Fijos. El costo de los activos fijos es igual a su precio de
adquisición más los gastos de fletes, seguro de la transportación, instalación y
montaje, función de prueba y cualquier otro costo necesario para hacer que el activo
fijo quede listo para ser usado.

Costo del inventario. El precio pagado para adquirir existencias, no el precio de

venta de los bienes. El costo del inventario incluye su precio de facturación menos
todos los descuentos, más los aranceles, costos de transportación, seguro mientras
esté en tránsito y todos los demás costos incurridos.

Costo de Producción. Es el valor, en unidades monetarias, de los factores de

producción utilizados en el proceso de transformación de dichos factores en los bienes
y servicios deseados. Por ejemplo, los costos de materias primas, trabajo, equipos
(incluidos el mantenimiento y la depreciación), alquileres, energía, entre otros.

Costo Directo. En contabilidad, se refiere a los costos que son directamente

atribuibles a la producción de un producto en particular; por ejemplo, los costos de las
materias primas.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 129

 GLOSARIO

Costo Fijo. Son los costos asociados con la producción de bienes y servicios que son
independientes del nivel de actividad; por ejemplo, los costos asociados a edificios,
trabajadores fijos, calefacción, electricidad, entre otros. A corto plazo los costos fijos
se soportan aunque se reduzca a cero el nivel de actividad productiva.

Costo Indirecto. En contabilidad los costos indirectos son aquellos que no pueden
ser imputados en su totalidad de una forma clara a una determinada fase o producto
del proceso de producción.

Costo Marginal. Aumento del costo total necesario para producir una unidad adicional del bien.

Costo Medio Total. Costo total dividido entre el número de unidades de producto. Es
la suma del costo medio fijo y el costo medio variable.

Costos Variables. Cualquier costo que se incrementa cuando el producto aumenta.

Costo Real. Está constituido por el conjunto de gastos efectivamente incurridos por
la empresa o unidad organizativa en determinado período de tiempo.

Costos Estándar. Permiten efectuar cálculos muy rigurosos de la eficiencia empresarial,

al apoyarse en normas y normativas científicamente argumentadas de materias primas y
materiales, fuerza de trabajo y gastos indirectos que intervienen en el proceso productivo.

Costos Estimados. Son costos que se calculan sobre bases de conocimiento y ex-
periencia, antes de iniciarse el proceso productivo. Mediante el costo estimado se
obtienen aproximaciones de lo que se debe gastar.

Costos Fijos. Son aquellos que permanecen inalterables aunque aumente o

disminuya el nivel de los servicios prestados o de la producción. No tienen relación
proporcional con la cantidad de artículos producidos o servicios prestados.

Costos Predeterminados. Estos costos son los que se calculan con anterioridad a
la fabricación de un producto o prestación de un servicio, tomando como base condi-
ciones futuras específicas.

Costos Semivariables o Semifijos. Son costos que permanecen constantes dentro

un determinado intervalo de ventas.

Costos Variables. Varían proporcionalmente a los cambios experimentados en el

volumen de la producción. Ejemplo: materias primas y materiales directos, combustible
y energía con fines tecnológicos.

Devoluciones y descuentos en compras. Disminución en la deuda del comprador

por devolver mercancías al vendedor o por recibir del mismo un descuento del importe
que le debe. Es una contra cuenta de compras.

Devoluciones y descuentos en ventas. Es la disminución en el importe a recibir por

el vendedor por la devolución de mercancías por el cliente o por haber concedido al
mismo un descuento sobre el importe que le debe al vendedor. Es una contra cuenta
de ingresos por ventas.

130 Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos

 GLOSARIO

Estado de Ganancias y Pérdidas. Es una forma resumida de mostrar las variaciones del
capital en un determinado ejercicio. Relación de todos los ingresos, costos, gastos o pérdidas
ocurridas en un ejercicio económico con la finalidad de establecer la utilidad o pérdida.

Fichas de Costo. Documento donde se reflejan los cálculos del costo unitario
estimado de cada producto o servicio.

Inventarios. Los inventarios son bienes constituidos por adquisición, en proceso de

elaboración o terminados, bien sean para consumo o para su comercialización.

Inventario final. Mercancías existentes al final del período.

Inventario físico. Conteo sistemático de todas las mercancías disponibles, seguido

por la aplicación de precios unitarios a las cantidades contadas y el desarrollo de un
valor monetario para el inventario final.

Inventario inicial. Las mercancías que quedan del período anterior.

Mercancías disponibles para la venta. El inventario inicial más las compras netas.

Mermas de Inventario. Incluye los cargos a gastos de aquellos inventarios que por
sus cualidades físicas se dictaminan que han sufrido daños que los afectan total o
parcialmente para ser utilizados o vendidos, los que en algunos casos son devalua-
dos y en otros son destruidos siguiendo los controles establecidos para ello.

Saldo. Diferencia entre los totales del debe y el haber de una cuenta. Suma necesaria
para comparar los totales de los débitos y créditos de una cuenta. Un saldo deudor
representa el exceso de débitos sobre los créditos, y uno acreedor, el exceso de cré-
ditos sobre los débitos.

Saldo crédito. El saldo de una cuenta en la cual el valor total de los créditos excede
al valor total de los débitos.

Saldo débito. El saldo de una cuenta en la cual el valor total de los débitos excede el
valor total de los créditos.

Sistemas de Costo. El sistema de costo es un conjunto de métodos, normas y pro-

cedimientos que rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el
proceso del registro de los gastos de una o varias actividades productivas o de servi-
cio en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el
control de los recursos materiales, laborales y financieros.

Universidad Tecnológica de Bolívar Sistemas de Costos 131

BIBLIOGRAFÍA

BIBLIOGRAFÍA

• Backer, J. y Ramírez padilla (1996). Contabilidad de Costos. Un Enfoque

Gerencial. Capítulo 2. McGraw-Hill. México.

• Cuevas, F. (2001).Contabilidad de Costos. Editorial Prentice. Hall. Segunda

edición.

• Gómez Bravo, Oscar. (2005). Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill.

• Hansen R, Don, Mowen, Maryanne. (1995). Administración de Costos.

Editorial Thompson.

• Hargadon, B. Múnera, A. (2002). Contabilidad de Costos. Editorial Norma.

• Horngren, F. (2002). Contabilidad de Costos: un enfoque gerencial. Editorial

Prentice Hall. Octava edición.

• Polimeni. Fabozzi, A. (1989). Contabilidad de costos. Editorial McGraw–Hill.

México.

• POLIMENI Ralph S., Frank Fabozzi. (1.994). Contabilidad de Costos,

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