Derecho Fiscal Unidad 6 Impuesto Sobre la Renta

Unidad 6 Impuesto Sobre la Renta.

6.1 Disposiciones Generales del Impuesto sobre la Renta (Personas Físicas)

Artículo 90. De la LISR. Están obligadas al pago del impuesto establecido en este
Título, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale, en
crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en
el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el país, a través de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a éste.
6.1.1 Elementos de Impuestos Sobre la Renta.
El ISR (Impuesto Sobre la Renta) es un impuesto directo que grava la renta
obtenida por las personas físicas y las personas morales en México. Los
elementos del ISR:
1. Sujeto: el sujeto obligado al pago del impuesto es la persona física o moral
que obtiene una renta, es decir, un ingreso por su actividad económica.
2. Objeto: el objeto del impuesto es la renta obtenida por el contribuyente, que
puede ser de distintas categorías, como salario, intereses, dividendos,
arrendamiento, entre otros.
3. Base gravable: es la cantidad de renta que está sujeta a impuestos
después de aplicar las deducciones permitidas por ley.
4. Tasa: es el porcentaje que se aplica sobre la base gravable para calcular el
impuesto a pagar. La tasa varía dependiendo del nivel de ingresos y del tipo
de contribuyente.
5. Período fiscal: es el período de tiempo durante el cual se calcula el
impuesto a pagar. En México, el período fiscal es anual y abarca del 1 de
enero al 31 de diciembre de cada año.
6. Deducciones: son los gastos autorizados por la ley que pueden ser
restados de la renta bruta para calcular la base gravable.
7. Acreditaciones: son los créditos fiscales que pueden ser aplicados para
reducir el impuesto a pagar.
En resumen, los elementos del ISR son el sujeto obligado, el objeto del impuesto
(renta), la base gravable, la tasa, el período fiscal, las deducciones y los
acreditamientos.

[Link]
Carrasco, Iriate, Hugo. Derecho fiscal I (7a. ed.), IURE Editores, 2017. ProQuest Ebook Central,
Venegas Álvarez Sonia. derecho fiscal. Oxford. México 2014.

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6.1.2 Elemento de sujeción.

En el ámbito tributario, los elementos de sujeción son aquellos que determinan la
obligación de un sujeto a pagar un impuesto. Estos elementos varían según el tipo
de impuesto, pero en general se pueden considerar los siguientes:
1. Hecho generador: es el acto o situación que origina la obligación de pagar
un impuesto. Por ejemplo, la adquisición de bienes o la obtención de
ingresos pueden ser hechos generadores de impuestos como el IVA o el
ISR.
2. Base gravable: es el valor o medida sobre el cual se aplica la tasa del
impuesto. Por ejemplo, en el caso del IVA, la base gravable es el precio de
venta de un bien o servicio.
3. Tasa o tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica sobre la base
gravable para determinar la cantidad a pagar. Por ejemplo, la tasa del ISR
varía según el nivel de ingresos del contribuyente.
4. Sujeto pasivo: es la persona física o jurídica que debe pagar el impuesto.
Por ejemplo, en el caso del IVA, el sujeto pasivo es el vendedor o prestador
del servicio.
5. Período de liquidación: es el lapso de tiempo durante el cual se deben
calcular y pagar los impuestos. Por ejemplo, el período de liquidación del
ISR es anual.
Es importante tener en cuenta que estos elementos pueden variar según la
legislación de cada país y el tipo de impuesto.
6.1.3 Ingresos Atribuibles.
Los ingresos atribuibles son aquellos que se imputan o asignan a un contribuyente
específico, ya sea de manera directa o indirecta. En términos fiscales, los ingresos
atribuibles se refieren a aquellos que se consideran como generados u obtenidos
por un contribuyente, aunque no los haya recibido efectivamente en su cuenta
bancaria.
Entre los ingresos atribuibles más comunes se encuentran:
1. Ingresos por intereses: se atribuyen al titular de la cuenta bancaria donde
se depositaron los intereses.
2. Dividendos: se atribuyen al titular de las acciones que generan los
dividendos.
3. Arrendamientos: se atribuyen al arrendatario que recibe los pagos por el
uso de su propiedad.

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4. Ingresos por prestación de servicios profesionales: se atribuyen al prestador

de los servicios.
5. Ganancias obtenidas por intermediación: se atribuyen al intermediario que
realizó la operación.
6. Ingresos por ventas: se atribuyen al vendedor que realizó la venta.
Es importante mencionar que en algunos casos los ingresos atribuibles pueden
ser objeto de retenciones o pagos provisionales por parte de la persona o entidad
que realiza el pago, como ocurre con el impuesto sobre la renta (ISR) en México.
6.1.4 Actualización de tarifas, tablas y límites de ingresos y
deducciones.
El pasado 27 de diciembre de 2022 se dieron a conocer en el Diario Oficial de la
Federación (DOF), a través del Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF)
para 2023, las tarifas actualizadas para el cálculo del ISR de las personas físicas
de las diferentes periodicidades.
La actualización de las tarifas se realizó debido a que la inflación acumulada
desde la última actualización excedió del 10% en el ejercicio 2022, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 152 de la Ley del ISR.
La actualización anterior de las tarifas se realizó en el ejercicio 2020 considerando
el INPC del mes de noviembre de 2020, de modo que el factor que se aplicó para
la actualización más reciente, se obtiene dividiendo el INPC del mes de noviembre
de 2022 que fue de 125.997 puntos, entre el INPC correspondiente al mes de
noviembre de 2020, que fue de 108.856 puntos, conforme al procedimiento
previsto en el artículo 17-A sexto párrafo del CFF, por lo que el factor utilizado
para la actualización de las tarifas aplicables en 2023 es de 1.1574.
Las nuevas tarifas se pueden consultar en el Anexo 8 de la RMF para 2023
publicado en el DOF en:
[Link]
codigo=5675764&fecha=27/12/2022#[Link]=0

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Tarifa de ISR aplicable durante 2023, para el cálculo de los pagos

provisionales mensuales.

Tarifa para el Cálculo Anual correspondiente al ejercicio 2023

6.1.5 Definición de personas morales.

Las personas morales son entidades jurídicas creadas por la ley y que tienen una
existencia distinta de sus propietarios o integrantes. Estas entidades pueden tener
multas de lucro o no, y pueden estar formadas por individuos, otras personas
morales o una combinación de ambos.
Algunos ejemplos de personas morales son las empresas, las asociaciones, las
fundaciones, las cooperativas, entre otras. Las personas morales tienen sus
propios derechos y obligaciones, pueden realizar actos jurídicos, firmar contratos,
adquirir bienes, contratar empleados, entre otras actividades. Además, están
sujetos a un régimen fiscal específico y deben cumplir con ciertas obligaciones
fiscales y contables.

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6.2 Impuesto Sobre la Renta de las personas morales.

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto que se aplica a las personas
morales (empresas y organizaciones) en México y es uno de los impuestos más
importantes del país. El ISR se basa en la renta que obtuvo las empresas y
organizaciones durante un año fiscal.
En términos generales, las personas morales deben pagar el ISR sobre la base de
sus ingresos anuales, menos las deducciones autorizadas. El monto del ISR que
deben pagar las empresas varía en función de sus ingresos y de la actividad
económica que realizan.
Las tasas del ISR para personas morales en México son:
 Tasa general del 30% sobre la renta gravable.
 Tasa del 29% para empresas cuyo promedio de ingresos anuales sea igual
o menor a 5 millones de pesos.
 Tasa del 25% para empresas que se dediquen a la producción de bienes oa
la agricultura y ganadería, siempre y cuando cumplan con ciertos requisitos.
Es importante mencionar que existen algunos incentivos fiscales para las
empresas en México, como la deducción de inversiones en ciertas áreas, que
pueden disminuir el monto del ISR que deben pagar. Sin embargo, estas
deducciones deben ser aprobadas y cumplir con ciertos requisitos y limitaciones
establecidas en la ley fiscal.
6.2.1 Generalidades.
El Impuesto sobre la Renta (ISR) es un impuesto directo que grava la renta,
utilidades y otros ingresos de las personas físicas y morales. Algunas de las
generalidades del ISR son:
1. Es un impuesto federal que se encuentra regulado por la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
2. Se aplica a las personas físicas y morales que obtienen ingresos en
México.
3. Las personas físicas deben presentar su declaración anual de ISR antes del
30 de abril de cada año.
4. Las personas morales deben presentar su declaración anual de ISR antes
del 31 de marzo de cada año.
5. Existen diferentes tasas de impuestos según el tipo de ingreso y el monto.
6. Las personas físicas y morales pueden deducir ciertos gastos para reducir
su base gravable.

[Link]
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7. Las retenciones son pagos anticipados del ISR que se realizan en el

momento del pago de salarios u honorarios.
8. El ISR es un impuesto progresivo, lo que significa que las personas con
mayores ingresos pagan una tasa más alta.
9. El ISR es un impuesto importante para el gobierno ya que representa una
fuente significativa de ingresos fiscales.
[Link] Impuesto a cargo.
Un impuesto a cargo es un tributo que se aplica a una persona o entidad que tiene
la obligación legal de pagarlo. En general, un impuesto a cargo se refiere a un
tributo que se aplica sobre los ingresos, las ventas, las propiedades o las
ganancias obtenidas por una persona o empresa.
Por ejemplo, en el caso de un impuesto sobre la renta, el contribuyente debe
calcular la cantidad de impuesto que debe pagar sobre los ingresos que ha
ganado durante el año. Si la cantidad de impuesto que se debe pagar es mayor
que las retenciones que se han hecho durante el año, entonces el contribuyente
tiene un impuesto a cargo.
En general, los impuestos a cargo se deben pagar en un plazo determinado, que
puede variar dependiendo del país o la jurisdicción en la que se aplique el
impuesto. Si el contribuyente no paga el impuesto a cargo dentro del plazo
establecido, pueden aplicar intereses y multas por mora.
Es importante señalar que los impuestos a cargo son diferentes de los impuestos
que se pagan cuando se realiza una compra (como el IVA), ya que en este caso el
impuesto es pagado por el consumidor final y no por la persona o entidad que
realiza la venta.
[Link] Determinación del Resultado fiscal.
Artículo 64. […] La sociedad controladora que opte por considerar su resultado
fiscal consolidado, deberá determinarlo conforme a lo previsto en el artículo 68 de
esta Ley. Al resultado fiscal consolidado se le aplicará la tasa establecida en el
artículo 10 de esta Ley, en su caso, para obtener el impuesto a pagar por la
sociedad controladora en el ejercicio.
Una vez ejercida la opción de consolidación, la sociedad controladora deberá
continuar pagando su impuesto sobre el resultado fiscal consolidado, por un
periodo no menor de cinco ejercicios contados a partir de aquél en el que se
empezó a ejercer la opción citada, y hasta en tanto no presente ante el Servicio de
Administración Tributaria aviso para dejar de consolidar, o bien, cuando la
sociedad controladora deje de cumplir alguno de los requisitos establecidos en
este Capítulo, o deba desconsolidar en los términos de los artículos 70, cuarto

[Link]
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párrafo, o 71, octavo, décimo quinto y décimo sexto párrafos, de esta Ley. El plazo
anterior no se reinicia con motivo de una reestructuración corporativa […]
[Link] Exenciones y deducciones.
Las exenciones y reducciones son beneficios fiscales otorgados por el Estado a
ciertos contribuyentes, que les permiten reducir o eximirse del pago de ciertos
impuestos o tasas.
Una exención implica que el contribuyente está eximido del pago total de un
impuesto, mientras que una reducción implica que el contribuyente puede pagar
un monto menor de impuestos en relación con la tarifa normal.
Requisitos de las deducciones (art 27, lisr)
I. Deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos,
que satisfagan los requisitos previstos en la LISR. El monto total de los
donativos será deducible hasta por una cantidad que no exceda de 7% de la
utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a
aquél en el que se efectúe la deducción.
II. Deducción de inversiones, cuando la ley en cita lo permita.
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto
exceda de $2 000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, en instituciones que
componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el
Banco de México, cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de
débito, de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto
autorice el Servicio de Administración Tributaria.
IV. Que estén debidamente registrados en contabilidad y que sean restados una
sola vez.
V. Retención y entero de impuestos a cargo de terceros o, en su caso, recabar
copia del documento del pago del impuesto. Pagos al extranjero, proporcionando
la información a que esté obligado (art 76, lisr).
VI. Traslado del iva, expresamente y por separado, en los comprobantes.
VII. Intereses sobre préstamos invertidos en fines del negocio.
VIII. Los pagos que a la vez sean ingresos de los contribuyentes personas físicas
y de los contribuyentes a los que se refieren los arts 72, 73 y 74 de la lisr, podrán
deducirse cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se
trate.
IX. Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores,
etcétera.
[Link]
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X. Asistencia técnica, transferencia de tecnología y regalías.

XI. Previsión social.
XII. Primas de seguros y fianzas.
XIII. Que el costo de adquisición declarado o los intereses derivados de los
créditos recibidos por el contribuyente correspondan a los de mercado, a reserva
de no poder deducir el excedente.
XIV. Mercancías de importación, siempre que se cumpla con los requisitos
legales de importación.
XV. Pérdidas de créditos incobrables.
XVI. Remuneraciones a empleados o terceros, condicionadas al cobro de los
abonos en las enajenaciones a plazos o arrendamiento financiero.
XVII. Pagos efectuados a comisionistas y mediadores en el extranjero.
XVIII. Plazo límite para reunir los requisitos de las deducciones.
XIX. Pago por la prestación del servicio personal subordinado a trabajadores que
tengan derecho a subsidio para el empleo.
XX. El importe de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o
terminados en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al
contribuyente hubieren perdido su valor.
XXI. Gastos que, conforme a la lgsc, se generen como parte del fondo de
previsión social.
XXII. El valor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes
ubicados en México, de residentes en el extranjero, no podrá ser superior al valor
en aduanas del bien que se trate.
Es fundamental conocer los lineamientos establecidos en los arts 31 al 38 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, que regulan lo relativo a la deducción de
inversiones, de gastos y cargos diferidos, de bienes tangibles, así como las reglas
aplicables a éstas.
DEDUCCIONES. En este apartado se señalan las deducciones que tendrán las
personas morales; al cumplir con lo ahí establecido y, al realizarse una revisión al
contribuyente, éste tendrá la certeza de que no existen diferencias a cargo.
Las reglas para las deducciones son muy variadas y dependen de cada caso en
particular.
Artículo 29. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

[Link]
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I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se

hagan en el ejercicio.
II. El costo de lo vendido.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
IV. Las inversiones.
VI. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenación de bienes distintos a los que se refiere el primer párrafo de la fracción
II de este artículo.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para
fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que
establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los
términos de esta Ley.
VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluso cuando éstas sean a cargo de los trabajadores.
IX. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso
de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los
efectivamente pagados. […]
X. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo
46 de esta Ley.
XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de
producción, así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del
artículo 110 de esta Ley. […]
6.2.2 Perdidas fiscales y pagos provisionales.
La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas
últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su
caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos. La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá
disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a
hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
efectuado.
Los pagos provisionales son los impuestos que un contribuyente paga de manera
anticipada durante el año fiscal. Estos pagos se hacen generalmente cada
[Link]
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trimestre y se basan en una estimación de los ingresos del contribuyente para ese
año fiscal. La determinación de los pagos provisionales se realiza con base en la
información disponible en el momento del pago, como los ingresos del trimestre
anterior y la proyección de ingresos para el trimestre actual.
[Link] Determinación.
Las pérdidas fiscales se refieren a la cantidad de dinero que una empresa o
persona física pierde en un año fiscal determinado. Estas pérdidas se pueden
utilizar para reducir la cantidad de impuestos que se deben pagar en años fiscales
futuros. La determinación de las pérdidas fiscales se realiza en la declaración
anual de impuestos, en la que se detallan los ingresos y gastos del contribuyente.
En esta declaración, se calcula la diferencia entre los ingresos y los gastos, y si
esta diferencia es negativa, se puede utilizar como pérdida fiscal para futuras
declaraciones de impuestos.
Por otro lado, los pagos provisionales son los impuestos que un contribuyente
paga de manera anticipada durante el año fiscal. Estos pagos se hacen
generalmente cada trimestre y se basan en una estimación de los ingresos del
contribuyente para ese año fiscal. La determinación de los pagos provisionales se
realiza con base en la información disponible en el momento del pago, como los
ingresos del trimestre anterior y la proyección de ingresos para el trimestre actual.
En resumen, la determinación de las pérdidas fiscales se realiza al final del año
fiscal, mientras que la determinación de los pagos provisionales se realiza durante
el año fiscal, a medida que se hacen los pagos anticipados de impuestos. Ambos
conceptos son importantes para el cálculo del impuesto a pagar en cada año fiscal
y deben ser tomados en cuenta por los contribuyentes al momento de preparar su
declaración anual de impuestos
[Link] Plazo de deducción y actualización.
El plazo de deducción se refiere al periodo en el que un contribuyente puede
deducir ciertos gastos o inversiones para efectos fiscales. Por ejemplo, si un
contribuyente adquiere un activo fijo, este puede ser deducido en varios periodos
fiscales, dependiendo del plazo de deducción aplicable según la ley.
La actualización se refiere al ajuste del valor de ciertas cifras fiscales a la inflación.
Por ejemplo, para efectos de la determinación del Impuesto Sobre la Renta (ISR),
el monto de la inversión que puede ser deducido en un periodo fiscal puede ser
actualizado con el fin de reflejar la inflación y el aumento del costo de vida.
[Link] Plazos para efectuar pagos provisionales.
Existe la obligación de los contribuyentes de presentar pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto anual, a más tardar el 17 del mes posterior al de
la obligación del pago; por resolución miscelánea, se ofrece la opción de que se

[Link]
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realicen considerando su sexto dígito del Registro Federal de Contribuyentes de

acuerdo a lo siguiente:

6.2.3 Ingresos acumulables.

El art. 17 de la LISR señala que serán ingresos acumulables, por los cuales
pagarán el ISR las personas morales, los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, incluso los provenientes de los
establecimientos que se tengan en el extranjero.
[Link] Tipos de ingresos acumulables.
Los tipos de ingresos que se consideran acumulables para efectos fiscales pueden
variar según la legislación de cada país, pero en términos generales, algunos
ejemplos comunes son:
1. Ingresos por sueldos, salarios y prestaciones laborales.
2. Ingresos por actividades empresariales o profesionales.
3. Ingresos por renta de bienes inmuebles.
4. Ingresos por intereses, dividendos y ganancias de capital.
5. Ingresos por enajenación de bienes muebles e inmuebles.
6. Ingresos por prestación de servicios personales independientes.
7. Ingresos por regalías y derechos de autor.
8. Ingresos por juegos y sorteos.
9. Ingresos por indemnizaciones o seguros.
10. Ingresos por actividades agrícolas, ganaderas o pesqueras.
Es importante señalar que no todos los ingresos obtenidos por una persona son
acumulables para efectos fiscales, ya que existen algunas excepciones y
deducciones permitidas por ley. Además, el tratamiento fiscal de cada tipo de
ingreso puede variar según las disposiciones específicas del país en cuestión.

[Link]
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[Link] Momento de acumulación.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que el ingreso de una persona moral
se acumula cuando pase cualquiera de las circunstancias siguientes:
 Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación
pactada.
 Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
 Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación
pactada, aun cuando provenga de anticipos.
Como se puede observar, existen diversos momentos de acumulación y cuando
suceda el primero, es cuando esta debe de realizarse.
[Link] Ingresos que no son acumulables.
No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de
capital, por pago de la pérdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la
colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para evaluar sus
acciones el método de participación ni los que obtengan con motivo de la
revaluación de sus activos y de su capital.
Tampoco se consideran ingresos acumulables para efectos de este Título, los
ingresos por apoyos económicos o monetarios que reciban los contribuyentes a
través de los programas previstos en los presupuestos de egresos, de la
Federación o de las Entidades Federativas, siempre que los programas cuenten
con un padrón de beneficiarios; los recursos se distribuyan a través de
transferencia electrónica de fondos a nombre de los beneficiarios; los beneficiarios
cumplan con las obligaciones que se hayan establecido en las reglas de operación
de los citados programas, y cuenten con opinión favorable por parte de la
autoridad competente respecto del cumplimiento de obligaciones fiscales, cuando
estén obligados a solicitarla en los términos de las disposiciones fiscales. Los
gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos económicos a que se refiere
este párrafo, que no se consideren ingresos acumulables, no serán deducibles
para efectos de este impuesto. Las dependencias o entidades, federales o
estatales, encargadas de otorgar o administrar los apoyos económicos o
monetarios, deberán poner a disposición del público en general y mantener
actualizado en sus respectivos medios electrónicos, el padrón de beneficiarios a
que se refiere este párrafo, mismo que deberá contener los siguientes datos:
denominación social de las personas morales beneficiarias, el monto, recurso,
beneficio o apoyo otorgado para cada una de ellas y la unidad territorial.
Otros ingresos que no se considerarán acumulables para efectos de este Título,
son las contraprestaciones en especie a favor del contratista a que se refieren los
artículos 6, apartado B y 12, fracción II de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos,
siempre que para la determinación del impuesto sobre la renta a su cargo no se
[Link]
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considere como costo de lo vendido deducible en los términos del artículo 25,
fracción II de esta Ley, el valor de las mencionadas contraprestaciones cuando
éstas se enajenen o transfieran a un tercero. Los ingresos que se obtengan por la
enajenación de los bienes recibidos como contraprestaciones serán acumulables
en los términos establecidos en la presente Ley.
[Link] Ingresos fiscales y contables.
Los ingresos fiscales son aquellos que recauda el Estado para financiar las
actividades del sector público, tales como impuestos, derechos, productos y
aprovechamientos. De éstos, los impuestos constituyen la mayor parte de los
recursos fiscales de que dispone el Estado para financiar sus erogaciones.
[Link] Deducciones en general.
Se dividen en:
Sección I Deducciones en General
Sección II De las Inversiones
Sección III Del costo de lo vendido
Deducciones autorizadas (Art. 25 de la LISR):
 Devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan en el ejercicio.
 El costo de lo vendido.
 Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
 Inversiones.
 Créditos incobrables.
 Pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
 Pérdidas por enajenación de activos fijos.
 Cuotas de Seguro Social e INFONAVIT.
 Intereses devengados a cargo.
 Ajuste anual por inflación.
 anticipos y rendimientos de sociedades cooperativas, S.C. y A.C.
 Anticipos por gastos.
 Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a
las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad
constituidas en los términos de la LISR
Requisitos de las deducciones (artículo 27 de la LISR):
 Estrictamente indispensables.
 Donativos no exceden del 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior.
 Deducción de inversiones.
[Link]
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 Amparados con comprobante fiscal.

 Pagos mayores a $ 2,000.00 con transferencia, cheque, tarjeta de crédito,
débito o servicio.
 Registrado en contabilidad.
 En salarios y asimilables se expida CFDI. 
 Efectuar las retenciones de impuestos a cargo de terceros.
 IVA expresamente por separado.
 Intereses pagados, el préstamo se invierta en el negocio.
 Pagos a personas físicas efectivamente erogados.
 honorarios a administradores, gerentes y consejeros.
 Pagos por asistencia técnica o transferencia de tecnología.
 Gastos de previsión social.
 Primas por seguros y fianzas.
 A valor de mercado.
 Compras de mercancías de importación.
 Perdidas por créditos incobrables.
 Inventarios que pierdan su valor.
[Link] Depreciaciones y amortizaciones.
La depreciación del activo fijo es uno de los procedimientos contables más
importantes para cualquier empresa.  Ya que esto les permite determinar su valor
total al cierre del año fiscal. Para ello existen reglas y regulaciones
gubernamentales. Sin embargo, calcular la depreciación de los activos puede ser
una tarea complicada.
Hay tres conceptos clave que tenemos que comprender para poder calcular la
depreciación de cualquier activo, que son:
 Costo Inicial: Este es el valor total que la empresa tuvo que pagar para adquirir la
propiedad, o los derechos de uso, de cualquier tipo de activo. Esté será el valor
que se irá depreciando a lo largo de la vida útil del activo.
 Valor de rescate: es el monto neto en efectivo o equivalentes, que la empresa
podría obtener actualmente si se vendiera el activo al final de su vida útil. La
depreciación general se calcula deduciendo el valor de rescate del valor total.
 Vida Útil del Activo: Es el período de tiempo estimado durante el cual el activo es
productivo. La depreciación se calcula sobre la base de la vida útil de este activo.

La amortización Es la disminución de un activo intangible o activos

diferidos originados a lo largo de la vida útil prevista del activo. Esta disminución
se hace de acuerdo a su naturaleza y condiciones de cada uno de ellos.

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Carrasco, Iriate, Hugo. Derecho fiscal I (7a. ed.), IURE Editores, 2017. ProQuest Ebook Central,
Venegas Álvarez Sonia. derecho fiscal. Oxford. México 2014.

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Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos

que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un
producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la
duración de la actividad de la persona moral disminución se deriva de las tasas
dispuestas en el artículo 33 de la LISR.

Los Gastos preoperativos son aquellos desembolsos en que se incurren cuando

se va a crear una nueva empresa, es decir, gastos efectuados para la puesta en
marcha de la entidad, en la etapa previa al inicio de sus operaciones.

6.3 Obligaciones morales de las personas morales.

Las personas morales, también conocidas como entidades jurídicas, tienen
obligaciones legales y fiscales que deben cumplir en función de la legislación.
Algunas de estas obligaciones son:
1. Registro: Las personas morales deben registrarse ante las autoridades
fiscales y comerciales correspondientes, dependiendo de su actividad
económica y su estructura jurídica.
2. Pago de impuestos: Las personas morales están obligadas a pagar
impuestos sobre sus ingresos, beneficios y actividades comerciales, como
el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado y otros
impuestos locales.
3. Llevar contabilidad: Las personas morales deben llevar una contabilidad
adecuada y mantener los registros contables actualizados y ordenados.
4. Presentación de declaraciones: Las personas morales deben presentar
declaraciones fiscales y financieras a las autoridades fiscales y
comerciales, como la declaración anual del Impuesto sobre la Renta, la
declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado y otras declaraciones
específicas.
5. Cumplimiento de normas laborales: Las personas morales deben cumplir
con las leyes laborales y de seguridad social, como la contratación de
empleados, el pago de salarios y prestaciones, la afiliación a la seguridad
social y la prevención de accidentes y enfermedades laborales.
6. Cumplimiento de normas ambientales: Las personas morales también
deben cumplir con las leyes y regulaciones ambientales, como la gestión de
residuos, el control de emisiones y la prevención de la contaminación.
Estas son solo algunas de las obligaciones que tienen las personas morales, y
pueden variar dependiendo de la legislación y regulación del país donde se
encuentran establecidas y de la actividad económica que realizan. Es importante
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Carrasco, Iriate, Hugo. Derecho fiscal I (7a. ed.), IURE Editores, 2017. ProQuest Ebook Central,
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que las personas morales consulten con asesores legales y fiscales para
asegurarse de que están cumpliendo con todas las obligaciones correspondientes.
6.3.1 Declaración anual de las personas morales.
Una declaración anual de personas morales es el informe que hacen las empresas
de todas las acciones que se hicieron durante el ejercicio fiscal anterior. En
México, la declaración anual de impuestos de las personas morales se hace
durante marzo, con la fecha límite siendo el último día del mes.

6.3.3 Expedición de comprobantes de ingresos.

El comprobante se emite por medio de la página del SAT para que se pueda tener
un control y registro de lo que las empresas o comerciantes venden u ofrecen, es
decir, se registran los ingresos que generan para que las autoridades fiscales
tengan notificación al respecto. 
Cabe mencionar que el SAT solo acepta las facturas cuando están en formato
XML, este formato es entregado por los Proveedores Autorizados que
previamente, debieron de validar y certificar. Los comprobantes son emitidos con
un número de folio y sello digital, ambos son únicos e irrepetibles para casos de
verificar o cancelar.   
Gracias a la existencia de las facturas electrónicas, la mayoría de las empresas
crean sus propias páginas con el fin de que los contribuyentes puedan solicitar su
factura electrónica, es decir, deben obtener un ticket y al momento de ingresar los
datos en el portal, de manera inmediata se debe obtener el comprobante.  
6.3.4 Precios de transferencia.
En este documento, se hace referencia a las nuevas regulaciones en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR) en materia de precios de transferencia, que
básicamente consisten en lo siguiente:
 Permitir únicamente el uso de información de las comparables del año de
análisis (2022, en este caso) para la determinación de los rangos de
contraprestaciones de mercado (4° párrafo del artículo 179 LISR); y
 Homologar las fechas de presentación de la declaración informativa de
operaciones con partes relacionadas (Anexo 9 de la Declaración
Informativa Múltiple) y declaración anual informativa de partes relacionadas
local (local file), contenidas en los artículos 76 fracción X y 76-A fracción II
de la LISR, respectivamente, las cuales deberán ser presentadas el 15 de
mayo.
Al respecto, en este documento se precisa que el IMCP ha celebrado distintas
mesas de trabajo con personal de la Administración Central de Fiscalización de
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Precios de Transferencia de la Administración General de Grandes Contribuyentes

del Servicio de Administración Tributaria en las que se han abordado las
siguientes problemáticas:
 Las modificaciones realizadas al artículo 179 de LISR, implican esfuerzos
adicionales en el proceso de obtención de la información de comparables
en el tiempo establecido y podrían representar una imposibilidad técnica,
material y jurídica para determinar y documentar los valores de mercado en
las operaciones celebradas entre partes relacionadas; y
 La falta de información pública disponible del ejercicio declarado durante el
periodo de elaboración del estudio puede representar un obstáculo en este
proceso, toda vez que se requiere de información comparable actualizada
en un plazo más reducido para que los contribuyentes obligados den
cumplimiento a sus obligaciones en materia de precios de transferencia.
6.4 Regímenes Fiscales de las personas morales.
Las personas morales deben constituirse en un régimen tributario. En este caso,
solo aplican dos tipos de regímenes: Régimen General y Régimen de Personas
Morales con Fines no Lucrativos.
Una persona moral es una agrupación de personas con un fin determinado.
Ejemplo, la unión de una sociedad mercantil y una sociedad civil.
1- Régimen General
Dentro de este régimen se encuentran aquellas sociedades con fines lucrativos,
como sociedades mercantiles o civiles. Así como arrendadoras e instituciones de
crédito.
2- Régimen con fines no lucrativos
En cuanto a este tipo de régimen, se integran aquellas personas que no busquen
ganancias económicas con las actividades que realicen. Es decir, aquellas sin
ánimos de lucro. Por ejemplo: sociedades de inversión, instituciones de
beneficencia y administradoras de fondos para el retiro.

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