NIIF 1 - Adopción por primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera
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Visión general
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera establece los procedimientos que una entidad debe seguir cuando adopta las
NIIF por primera vez como base para preparar sus estados financieros de propósito
general. La NIIF otorga exenciones limitadas del requerimiento general de cumplir con
cada NIIF vigente al final de su primer período de presentación de informes NIIF.
Se emitió una versión reestructurada de la NIIF 1 en noviembre de 2008 y se aplica si los
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad corresponden a un
período que comienza el 1 de julio de 2009 o después.
Historia de las NIIF 1
Fecha Desarrollo Comentarios
Septiembre Proyecto agregado a la agenda de IASB Historia del proyecto.
de 2001
31 de julio Se publica el borrador de exposición ED Fecha límite para comentarios 31 de
de 2002 1Aplicación por primera vez de las NIIF octubre de 2002
Junio 2003 NIIF 1 Adopción por primera vez de las Vigente para los primeros estados
NIIFemitidas financieros IFRS para un período que
comience a partir del 1 de enero de
2004
30 de junio Modificado por las enmiendas a la NIIF 1 Una enmienda menor para aclarar que
de 2005 Adopción por primera vez de las Normas la exención en relación con la NIIF 6 se
Internacionales de Información Financiera y la aplica a los requisitos de
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos reconocimiento y medición de la NIIF
minerales ( más información ) 6, así como a los requisitos de
revelación.
22 de mayo Modificado por las enmiendas a la NIIF 1 y la Vigente para períodos anuales que
de 2008 NIC 27 - Costo de una inversión en una comiencen a partir del 1 de enero de
subsidiaria, entidad controlada conjuntamente o 2009
asociada
24 de Versión reestructurada de la NIIF 1 emitida Efectivo si los primeros estados
noviembre financieros IFRS de una entidad son
de 2008 para un período que comienza en o
después del 1 de julio de 2009
23 de julio Modificado por exenciones adicionales para Vigente para períodos anuales que
de 2009 adoptantes por primera vez (enmiendas a la comiencen a partir del 1 de enero de
NIIF 1) (activos de petróleo y gas, 2010
arrendamientos). Haga clic para más
información .
29 de enero Modificado por la exención limitada de las Efectivo para períodos anuales que
de 2010 revelaciones comparativas de la NIIF 7 para comiencen a partir del 1 de julio de
adoptantes por primera vez (modificación de la 2010
NIIF 1) . Click para más información
6 de mayo Modificado por Mejoras a las NIIF (cambios en Vigente para períodos anuales que
de 2010 las políticas contables, base de revaluación como comiencen a partir del 1 de julio de
costo estimado, regulación de tarifas) 2011
20 de Modificado por hiperinflación severa y Vigente para períodos anuales que
diciembre de eliminación de fechas fijas para adoptantes por comiencen a
2010 primera vez (enmienda a la NIIF 1) .Click partir del 1 de julio de 2011
para más información
13 de marzo Modificado por préstamos del gobierno Vigente para períodos anuales que
de 2012 (Modificaciones a la NIIF 1). Click para más comiencen a partir del 1 de enero de
información 2013
17 de mayo Modificado por el ciclo de mejoras anuales Vigente para períodos anuales que
de 2012 2009-2011 (solicitud repetida, costos por comiencen a partir del 1 de enero de
préstamos). Click para más información 2013
12 de Modificado por Mejoras anuales a las NIIF Enmienda a la base solo para
diciembre de Ciclo 2011-2013 (significado de las NIIF conclusiones
2013 efectivas). Click para más información
8 de Modificado por Mejoras anuales a las normas Vigente para períodos anuales que
diciembre de NIIF Ciclo 2014–2016 (Eliminación de comiencen a partir del 1 de enero de
2016 exenciones a corto plazo para quienes adoptan 2018
por primera vez). Click para más información
Nota: El resumen anterior no incluye detalles de enmiendas consecuentes hechas como resultado de otros
proyectos.
Interpretaciones relacionadas
o La NIIF 1 sustituye a la SIC-8 Aplicación por primera vez de las NIC como base
principal de contabilidad
Enmiendas bajo consideración
o Mejoras anuales - ciclo 2018-2020
Guía de Deloitte a la NIIF 1 (noviembre de 2009)
En noviembre de 2009, la Oficina Global de NIIF de Deloitte publicó una Guía revisada de la NIIF 1
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. La guía se publicó
por primera vez en 2004 con el objetivo de proporcionar a quienes adoptan por primera vez información
útil para la aplicación de la NIIF 1. Esta segunda edición tiene el mismo objetivo. Hemos actualizado el
contenido para reflejar las lecciones aprendidas de la primera ola importante de adopción de las NIIF en
2005, así como para los cambios a la NIIF 1 desde 2004. Hemos estructurado la guía para proporcionar a
los usuarios un manual de referencia accesible:
o Un resumen ejecutivo explica las características más importantes de la NIIF 1;
o La Sección 2 proporciona una visión general de los requisitos de la Norma;
o Las secciones 3 y 4 cubren las excepciones y exenciones específicas del principio general de la
NIIF 1 de aplicación retrospectiva de las NIIF, centrándose en cuestiones clave de implementación;
o La Sección 5 aborda otros componentes de los estados financieros donde los problemas de
implementación frecuentemente surgen en la práctica;
o La Sección 6 establece preguntas y respuestas sobre patrones de hechos específicos que los usuarios
pueden encontrar en la práctica; y
o La Sección 7 analiza algunas de las decisiones prácticas de implementación que enfrentan los
adoptantes por primera vez.
Haga clic para descargar la Guía de Deloitte a la NIIF 1 (PDF 435k)
Resumen de la NIIF 1
Objetivo
La NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera establece los procedimientos que una entidad debe seguir cuando adopta las
NIIF por primera vez como base para preparar sus estados financieros de propósito
general.
Nota: Una entidad que realiza actividades con tarifas reguladas y ha reconocido montos en sus estados financieros
GAAP anteriores que cumplen con la definición de 'saldos de cuentas de diferimientos regulatorios' (a veces
referidos como 'activos reguladores' y 'pasivos reguladores') puede aplicar opcionalmente la NIIF 14 Cuentas de
aplazamiento regulatorias además de las NIIF 1. Una entidad que elige aplicar la NIIF 14 en sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF debe continuar aplicándola en los estados financieros posteriores.
Definición de adopción por primera vez
Un adoptante por primera vez es una entidad que, por primera vez, hace una declaración
explícita y sin reservas de que sus estados financieros de propósito general cumplen con
las NIIF. [NIIF 1.3]
Una entidad puede ser una entidad que adopta por primera vez si, en el año anterior,
preparó los estados financieros IFRS para uso interno de la administración, siempre y
cuando dichos estados financieros IFRS no estuvieran disponibles para propietarios o
partes externas, como inversores o acreedores. Si, por algún motivo, un conjunto de
estados financieros con arreglo a las NIIF se puso a disposición de los propietarios o
partes externas en el año anterior, entonces la entidad ya se considerará con arreglo a las
NIIF, y la NIIF 1 no se aplica. [NIIF 1.3]
Una entidad también puede ser adoptante por primera vez si, en el año anterior, sus
estados financieros: [NIIF 1.3]
o afirmó el cumplimiento de algunas pero no todas las NIIF, o
o incluyó solo una conciliación de cifras seleccionadas de PCGA anteriores con las
NIIF. (PCGA anteriores significa los PCGA que una entidad siguió inmediatamente
antes de adoptar las NIIF).
Sin embargo, una entidad no adopta por primera vez si, en el año anterior, sus estados
financieros afirmaban:
o Cumplimiento de las NIIF, incluso si el informe del auditor contenía una calificación
con respecto a la conformidad con las NIIF.
o Cumplimiento de los PCGA anteriores y las NIIF.
Una entidad que aplicó las NIIF en un período de informe anterior, pero cuyos estados
financieros anuales anteriores más recientes no contenían una declaración explícita y sin
reservas de cumplimiento de las NIIF puede optar por:
o aplicar los requisitos de la NIIF 1 (incluidas las diversas exenciones permitidas para la
aplicación retrospectiva completa), o
o aplicar las NIIF retrospectivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores, como si nunca dejara de aplicar las
NIIF. [NIIF 1.4A]
Resumen de una entidad que adopta las NIIF por primera vez en sus estados financieros
anuales para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014
Políticas de contabilidad
Seleccionar políticas contables basadas en las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2014.
Períodos de reporte IFRS
Prepare al menos los estados financieros de 2014 y 2013 y el estado de situación financiera de
apertura (a partir del 1 de enero de 2013 o al comienzo del primer período para el que se
presentan estados financieros comparativos completos, si es anterior) aplicando las NIIF
vigentes al 31 de diciembre de 2014. [ NIIF 1.7]
o Como la NIC 1 requiere que se presente al menos un año de información financiera
comparativa del período anterior, el estado de situación financiera inicial será el 1 de
enero de 2013, si no antes. Esto significaría que los primeros estados financieros de una
entidad deben incluir al menos: [NIIF 1.21]
o tres estados de situación financiera
o dos estados de resultados y otro resultado integral
o dos estados separados de ganancias o pérdidas (si se presentan)
o dos estados de flujos de efectivo
o dos declaraciones de cambios en el patrimonio neto, y
o notas relacionadas, incluida información comparativa
o Si un adoptante del 31 de diciembre de 2014 informa datos financieros seleccionados
(pero no estados financieros completos) en base a las NIIF para períodos anteriores a
2013, además de los estados financieros completos de 2014 y 2013, eso no cambia el
hecho de que su estado de apertura IFRS de La posición financiera es a partir del 1 de
enero de 2013.
Ajustes necesarios para pasar de los PCGA anteriores a las NIIF en el momento de la
adopción por primera vez
Baja en cuentas de algunos activos y pasivos GAAP anteriores
La entidad debe eliminar los activos y pasivos de los PCGA anteriores del estado de
situación financiera de apertura si no califican para el reconocimiento bajo las NIIF. [NIIF
1.10 (b)] Por ejemplo:
o La NIC 38 no permite el reconocimiento del gasto en ninguno de los siguientes como
un activo intangible:
o investigación
o costos de puesta en marcha, preoperativos y previos a la apertura
o formación
o publicidad y promoción
o mudanza y reubicación
Si los PCGA anteriores de la entidad los hubieran reconocido como activos, se
eliminan en el estado de posición financiera IFRS de apertura
o Si los PCGA anteriores de la entidad habían permitido la acumulación de pasivos por
"reservas generales", reestructuraciones, pérdidas operativas futuras o revisiones
importantes que no cumplan las condiciones para el reconocimiento como una
disposición según la NIC 37, estos se eliminan en el estado financiero IFRS de
apertura posición
o Si los PCGA anteriores de la entidad hubieran permitido el reconocimiento de activos
contingentes según se define en la NIC 37.10, estos se eliminan en el estado de
situación financiera IFRS de apertura
Reconocimiento de algunos activos y pasivos no reconocidos bajo PCGA
anteriores
Por el contrario, la entidad debe reconocer todos los activos y pasivos que deben ser
reconocidos por las NIIF, incluso si nunca fueron reconocidos según los PCGA
anteriores. [NIIF 1.10 (a)] Por ejemplo:
o La NIC 39 requiere el reconocimiento de todos los activos y pasivos financieros
derivados, incluidos los derivados implícitos. Estos no fueron reconocidos bajo
muchos PCGA locales.
o La NIC 19 requiere que un empleador reconozca una responsabilidad cuando un
empleado ha prestado servicio a cambio de que se paguen beneficios en el
futuro. Estos no son solo beneficios posteriores al empleo (por ejemplo, planes de
pensiones) sino también obligaciones de seguro médico y de vida, vacaciones,
beneficios por terminación y compensación diferida. En el caso de los planes de
beneficios definidos 'sobrefinanciados', este sería un activo del plan.
o La NIC 37 requiere el reconocimiento de provisiones como pasivos. Los ejemplos
podrían incluir las obligaciones de una entidad para reestructuraciones, contratos
onerosos, desmantelamiento, remediación, restauración del sitio, garantías, garantías
y litigios.
o Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocerían de conformidad con la
NIC 12.
Reclasificacion
La entidad debe reclasificar el estado de apertura GAAP anterior de las partidas de
posición financiera en la clasificación IFRS apropiada. [NIIF 1.10 (c)] Ejemplos:
o La NIC 10 no permite clasificar los dividendos declarados o propuestos después de la
fecha del estado de situación financiera como un pasivo en la fecha del estado de
posición financiera. Si dicho pasivo fuera reconocido según los PCGA anteriores, se
revertiría en el estado de posición financiera IFRS de apertura.
o Si los PCGA anteriores de la entidad hubieran permitido que las acciones de tesorería
(las acciones propias de una entidad que había comprado) se informaran como un
activo, se reclasificarían como un componente del patrimonio según las NIIF.
o Se puede requerir que las partidas clasificadas como activos intangibles identificables
en una combinación de negocios contabilizados según los PCGA anteriores se
reclasifiquen como crédito mercantil según la NIIF 3 porque no cumplen con la
definición de un activo intangible según la NIC 38 . Lo contrario también puede ser
cierto en algunos casos.
o La NIC 32 tiene principios para clasificar las partidas como pasivos financieros o
patrimonio. Por lo tanto, las acciones preferentes canjeables obligatoriamente que
pueden haber sido clasificadas como patrimonio según los PCGA anteriores se
reclasificarían como pasivos en el estado de situación financiera IFRS de apertura.
Tenga en cuenta que la NIIF 1 hace una excepción a las disposiciones de
"contabilidad dividida" de la NIC 32. Si el componente de pasivo de un instrumento
financiero compuesto ya no está pendiente en la fecha del estado de situación
financiera de apertura de la NIIF, la entidad no está obligada a reclasificar de las
ganancias acumuladas y en otro patrimonio el componente de patrimonio original del
instrumento compuesto.
o El principio de reclasificación se aplicaría con el propósito de definir segmentos
reportables según la NIIF 8 .
o Es posible que parte de la compensación (compensación) de activos y pasivos o de
partidas de ingresos y gastos que habían sido aceptables según los PCGA anteriores
ya no sean aceptables según las NIIF.
Medición
El principio general de medición (hay varias excepciones significativas que se mencionan
a continuación) es aplicar las NIIF efectivas para medir todos los activos y pasivos
reconocidos. [NIIF 1.10 (d)]
Cómo reconocer los ajustes necesarios para pasar de los PCGA anteriores a las NIIF
Los ajustes necesarios para pasar de los PCGA anteriores a las NIIF en la fecha de
transición deben reconocerse directamente en las ganancias acumuladas o, si
corresponde, en otra categoría de patrimonio en la fecha de transición a las NIIF. [NIIF
1.11]
Estimados
Al preparar las estimaciones de las NIIF en la fecha de transición a las NIIF de forma
retroactiva, la entidad debe usar los datos y supuestos que se habían utilizado para
determinar las estimaciones de los PCGA anteriores a esa fecha (después de los ajustes
para reflejar las diferencias en las políticas contables). No se permite a la entidad usar
información que estuvo disponible solo después de que se hicieron las estimaciones
GAAP anteriores, excepto para corregir un error. [NIIF 1.14]
Cambios a revelaciones
Para muchas entidades, se agregarán nuevas áreas de divulgación que no eran requisitos
según los PCGA anteriores (tal vez información de segmento, ganancias por acción,
operaciones discontinuas, contingencias y valores razonables de todos los instrumentos
financieros) y divulgaciones que se habían requerido según los PCGA anteriores. ser
ampliado (tal vez revelaciones de partes relacionadas).
Revelación de datos financieros seleccionados para períodos anteriores al primer estado de
situación financiera IFRS
Si un adoptante por primera vez quiere revelar información financiera seleccionada para
períodos anteriores a la fecha del estado de situación financiera de apertura de las NIIF,
no está obligado a conformar esa información a las NIIF. Conformar que la información
financiera seleccionada anteriormente a las NIIF es opcional. [NIIF 1.22]
Si la entidad elige presentar la información financiera seleccionada anteriormente en base
a sus PCGA anteriores en lugar de las NIIF, debe etiquetar de manera destacada esa
información anterior como no conforme con las NIIF y, además, debe revelar la naturaleza
de los principales ajustes que harían esa información cumplir con las NIIF. Esta última
revelación es narrativa y no necesariamente cuantificada. [NIIF 1.22]
Divulgaciones en los estados financieros de un adoptante por primera vez
La NIIF 1 requiere revelaciones que expliquen cómo la transición de los PCGA anteriores
a las NIIF afectó la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo
reportados por la entidad. [NIIF 1.23] Esto incluye:
1. conciliaciones del patrimonio informado según los PCGA anteriores con el
patrimonio según las NIIF tanto (a) en la fecha de transición a las NIIF como (b) al
final del último período anual informado según los PCGA anteriores. [NIIF 1.24 (a)]
(Para una entidad que adopta las NIIF por primera vez en sus estados financieros
del 31 de diciembre de 2014, las conciliaciones serían al 1 de enero de 2013 y al
31 de diciembre de 2013).
2. conciliaciones del resultado integral total del último período anual informado según
los PCGA anteriores con el resultado integral total según las NIIF para el mismo
período [NIIF 1.24 (b)]
3. explicación de los ajustes materiales que se hicieron, al adoptar las NIIF por
primera vez, al estado de situación financiera, estado de resultados integrales y
estado de flujos de efectivo (este último si se presenta según los PCGA anteriores)
[NIIF 1.25]
4. Si se descubrieron errores en los estados financieros GAAP anteriores en el curso
de la transición a las NIIF, se deben revelar por separado [NIIF 1.26]
5. Si la entidad reconoció o revirtió cualquier pérdida por deterioro en la preparación
de su estado de posición financiera IFRS de apertura, estas deben revelarse [NIIF
1.24 (c)]
6. explicaciones apropiadas si la entidad ha elegido aplicar alguna de las exenciones
específicas de reconocimiento y medición permitidas según la NIIF 1, por ejemplo,
si utilizó valores razonables como costo atribuido
Divulgaciones en informes financieros provisionales
Si una entidad va a adoptar las NIIF por primera vez en sus estados financieros anuales
para el año finalizado el 31 de diciembre de 2014, se requiere cierta revelación en sus
estados financieros intermedios anteriores a los estados financieros del 31 de diciembre
de 2014, pero solo si esos estados financieros intermedios pretenden para cumplir con la
NIC 34 Información financiera intermedia . Se requiere información explicativa y una
conciliación en el informe intermedio que precede inmediatamente al primer conjunto de
estados financieros anuales IFRS. La información incluye conciliaciones entre las NIIF y
los PCGA anteriores. [NIIF 1.32]
Excepciones a la aplicación retrospectiva de otras NIIF
Antes del 1 de enero de 2010, había tres excepciones al principio general de aplicación
retrospectiva. El 23 de julio de 2009, se modificó la NIIF 1, vigente a partir del 1 de enero
de 2010, para agregar dos excepciones adicionales con el objetivo de simplificar aún más
la transición a las NIIF para los adoptantes por primera vez. Las cinco excepciones son:
[NIIF [Link]éndice B]
NIC 39 - Baja de instrumentos financieros
Un adoptante por primera vez aplicará los requisitos de baja en cuentas en la NIC 39
prospectivamente para transacciones que ocurran a partir del 1 de enero de 2004. Sin
embargo, la entidad puede aplicar los requisitos de baja en retrospectiva siempre que la
información necesaria se haya obtenido al momento de contabilizar inicialmente esas
transacciones . [NIIF 1.B2-3]
NIC 39 - Contabilidad de coberturas
La regla general es que la entidad no reflejará en su estado de situación financiera IFRS
de apertura una relación de cobertura de un tipo que no califique para la contabilidad de
cobertura de acuerdo con la NIC 39. Sin embargo, si una entidad designa una posición
neta como una partida cubierta. de acuerdo con los PCGA anteriores, puede designar un
elemento individual dentro de esa posición neta como un elemento cubierto de acuerdo
con las NIIF, siempre que lo haga a más tardar en la fecha de transición a las NIIF. [NIIF
1.B5]
Nota: Los requisitos modificados se aplican cuando una entidad aplica la NIIF 9 Instrumentos financieros (2013).
NIC 27 - Participación no controladora
La NIIF 1.B7 enumera los requisitos específicos de la NIIF 10 Estados financieros
consolidados que se aplicarán de forma prospectiva.
Activos de petróleo y gas a costo completo
Las entidades que utilizan el método de costo total pueden elegir la exención de la
aplicación retroactiva de las NIIF para los activos de petróleo y gas. Las entidades que
elijan esta exención utilizarán el importe en libros según sus PCGA anteriores como el
costo estimado de sus activos de petróleo y gas en la fecha de la adopción por primera
vez de las NIIF.
Determinar si un acuerdo contiene un contrato de arrendamiento
Si un adoptante por primera vez con un contrato de arrendamiento hizo el mismo tipo de
determinación de si un acuerdo contenía un arrendamiento de acuerdo con los PCGA
anteriores que lo requerido por la CINIIF 4 Determinar si un acuerdo contiene un
arrendamiento , pero en una fecha distinta a la requerida según la CINIIF 4, las
enmiendas eximen a la entidad de tener que aplicar la CINIIF 4 cuando adopta las NIIF.
Exenciones opcionales del principio de medición básico en la NIIF 1
Hay algunas otras exenciones opcionales a los principios generales de reexpresión y
medición establecidos anteriormente. Las siguientes excepciones son individualmente
opcionales. Se relacionan con:
o combinaciones de negocios [NIIF [Link]éndice C]
o y varios otros [NIIF [Link]éndice D]:
o transacciones con pagos basados en acciones
o contratos de seguro
o valor razonable, valor en libros anterior o revaluación como costo atribuido
o arrendamientos
o diferencias de traducción acumulativas
o inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente, asociadas y
negocios conjuntos
o activos y pasivos de filiales, empresas asociadas y negocios conjuntos
o instrumentos financieros compuestos
o designación de instrumentos financieros previamente reconocidos
o medición del valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial
o pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
equipo
o activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF
12 Acuerdos de concesión de servicios
o costos de endeudamiento
o transferencias de activos de clientes
o Extinción de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
o hiperinflación severa
o arreglos conjuntos
o despojo de costos en la fase de producción de una mina de superficie
Algunos, pero no todos, se describen a continuación.
Combinaciones de negocios que ocurrieron antes de la fecha de apertura del
estado de posición financiera
La NIIF 1 incluye el Apéndice C que explica cómo un adoptante por primera vez debe
tener en cuenta las combinaciones de negocios que ocurrieron antes de la transición a las
NIIF.
Una entidad puede mantener la contabilidad GAAP anterior original, es decir, no
reformular:
o Fusiones anteriores o fondo de comercio cancelado de reservas
o los importes en libros de los activos y pasivos reconocidos en la fecha de adquisición
o fusión, o
o cómo se determinó inicialmente la buena voluntad (no ajuste la asignación del precio
de compra en la adquisición)
Sin embargo, si lo desea, una entidad puede optar por reexpresar todas las
combinaciones de negocios a partir de una fecha que seleccione antes de la fecha de
apertura del estado de posición financiera.
En todos los casos, la entidad debe realizar una prueba de deterioro de la NIC
36 inicial de cualquier fondo de comercio restante en el estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, después de reclasificar, según corresponda, los
intangibles GAAP anteriores al fondo de comercio.
La exención para combinaciones de negocios también se aplica a adquisiciones de
inversiones en asociadas, intereses en negocios conjuntos e intereses en una operación
conjunta cuando la operación constituye un negocio.
El costo estimado
Los activos contabilizados al costo (por ejemplo, propiedades, planta y equipo) pueden
medirse a su valor razonable en la fecha de transición a las NIIF. El valor razonable se
convierte en el 'costo atribuido' en el futuro bajo el modelo de costos IFRS. El costo
estimado es una cantidad utilizada como un sustituto del costo o costo depreciado en una
fecha determinada. [NIIF 1.D6]
Si, antes de la fecha de su primer estado de situación financiera IFRS, la entidad había
revaluado cualquiera de estos activos según sus PCGA anteriores, ya sea a valor
razonable o a un costo ajustado por índice de precios, ese monto GAAP anterior
revaluado en la fecha del La revaluación puede convertirse en el costo atribuido del activo
según las NIIF. [NIIF 1.D6]
Si, antes de la fecha de su primer estado de situación financiera IFRS, la entidad había
realizado una revaluación única de activos o pasivos a valor razonable debido a una
privatización u oferta pública inicial, y el monto revaluado se convirtió en costo bajo los
PCGA anteriores , esa cantidad continuaría considerándose costo después de la adopción
inicial de las NIIF. [NIIF 1.D8]
Esta opción se aplica a los activos intangibles solo si existe un mercado activo. [NIIF 1.D7]
Si el importe en libros de las propiedades, planta y equipo o activos intangibles que se
utilizan en actividades con tarifas reguladas incluye importes según los PCGA anteriores
que no califican para la capitalización de acuerdo con las NIIF, un adoptante por primera
vez puede optar por utilizar los valores contables GAAP anteriores cantidad de tales
elementos como el costo atribuido en la adopción inicial de las NIIF. [NIIF 1.D8B]
Las entidades elegibles sujetas a regulación tarifaria también pueden aplicar
opcionalmente la NIIF 14 Cuentas de aplazamiento regulatorio en la transición a las NIIF,
y en los estados financieros posteriores.
NIC 19 - Beneficios a los empleados: ganancias y pérdidas actuariales
Una entidad puede optar por reconocer todas las ganancias y pérdidas actuariales
acumuladas para todos los planes de beneficios definidos en la fecha de apertura del
estado de situación financiera IFRS (es decir, restablecer a cero cualquier corredor
reconocido según los PCGA anteriores), incluso si elige utilizar la NIC 19 enfoque de
corredor para las ganancias y pérdidas actuariales que surgen después de la adopción
por primera vez de las NIIF. Si un adoptante por primera vez usa esta exención, la
aplicará a todos los planes. [NIIF 1.D10]
Nota: Esta exención no está disponible cuando se aplica la NIC 19 Beneficios a los empleados (2011). La NIC 19
(2011) es efectiva para los períodos anuales de información que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
NIC 21 - Reservas de traducción acumuladas
Una entidad puede optar por reconocer todos los ajustes de conversión que surjan de la
traducción de los estados financieros de entidades extranjeras en las ganancias o
pérdidas acumuladas en la fecha de apertura del estado de situación financiera IFRS (es
decir, restablecer la reserva de conversión incluida en el patrimonio según los PCGA
anteriores a cero ) Si la entidad elige esta exención, la ganancia o pérdida en la
disposición posterior de la entidad extranjera se ajustará solo por aquellos ajustes de
conversión acumulados que surjan después de la fecha de apertura del estado de
situación financiera IFRS. [NIIF 1.D13]
NIC 27 - Inversiones en estados financieros separados
En mayo de 2008, el IASB modificó el estándar para cambiar la forma en que se mide el
costo de una inversión en los estados financieros separados en la adopción por primera
vez de las NIIF. Las modificaciones a la NIIF 1:
o Permitir a quienes adoptan por primera vez utilizar un "costo atribuido" del valor
razonable o del valor en libros según la práctica contable previa para medir el costo
inicial de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y
asociadas en los estados financieros separados.
o eliminar la definición del método de costo de la NIC 27 y agregar un requerimiento
para presentar dividendos como ingreso en los estados financieros separados del
inversionista
o requieren que, cuando se forme una nueva matriz en una reorganización, la nueva
matriz debe medir el costo de su inversión en la matriz anterior al valor en libros de su
participación en los elementos de patrimonio de la matriz anterior en la fecha de la
reorganización
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos: diferentes
fechas de adopción de las NIIF del inversor y la participada
Si una subsidiaria se convierte en adoptante por primera vez después de su matriz, la
NIIF 1 permite elegir entre dos bases de medición en los estados financieros separados
de la subsidiaria. En este caso, una subsidiaria debe medir sus activos y pasivos como:
[NIIF 1.D16]
o el importe en libros que se incluiría en los estados financieros consolidados de la
controladora, con base en la fecha de transición de la controladora a las NIIF, si no se
hicieran ajustes para los procedimientos de consolidación y los efectos de la
combinación de negocios en la que la controladora adquirió la subsidiaria o
o los importes en libros requeridos por la NIIF 1 con base en la fecha de transición de la
subsidiaria a las NIIF
Una elección similar está disponible para una asociada o empresa conjunta que se
convierte en adoptante por primera vez más tarde que una entidad que tiene influencia
significativa o control conjunto sobre ella. [NIIF 1.D16]
Si una matriz se convierte en adoptante por primera vez más tarde que su subsidiaria, la
matriz debe, en sus estados financieros consolidados, medir los activos y pasivos de la
subsidiaria al mismo valor en libros que en los estados financieros separados de la
subsidiaria, después de ajustar para la consolidación ajustes y por los efectos de la
combinación de negocios en la cual la matriz adquirió la subsidiaria. El mismo enfoque se
aplica en el caso de asociadas y negocios conjuntos. [NIIF 1.D17]