GALICIA DE AQUINO ARTURO
SOLIS EGUIA SHALOM BENGAMIN
.
NIF B-2
Estado de flujos de
efectivo
Qué veremos hoy
01 02 03 04
OBJETIVO ALCNACE DEFINICION DE
NORMAS DE
00 TERMINOS PRESENTACION
INTRODUCCIÓN 05 06 07
NORMAS DE
VIGENCIA CUETIONARIO
RELEVACION
INTRODUCCIÓN
PREAUNGULO
(IN2) En el mismo año, entró en vigor el Boletín B-12,
(IN1) En el año de 1990 entró en vigor, como parte
Estado de cambios en la situación financiera, documento
del Boletín B-10, Reconocimiento de los efectos de la
que tuvo como objetivo establecer las disposiciones
inflación en la información financiera, el Tercer
relativas a la preparación y presentación del estado de
Documento de Adecuaciones al Boletín B-10 ,
cambios en la situación financiera también a pesos
requiriendo a las entidades la presentación de sus
constantes, con lo cual se logró el objetivo de mostrar los
estados financieros básicos a pesos de poder
efectos de la inflación en los cuatro estados financieros
adquisitivo del cierre del periodo que se informa, es
básicos.
decir, a pesos constantes.
.
(IN3) En años recientes ha crecido sustancialmente el interés de
los usuarios de los estados financieros por contar con
información relativa a los flujos de efectivo de la entidad.
.
Razones para emitir la NIF
(IN5) Estado de cambios en la situación financiera (estado de cambios):
a) muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuales pueden o no
identiicarse con la generación o aplicación de recursos en el periodo;
b) en un entorno inlacionario, no se eliminan los efectos de la inlación del periodo recono- cidos en los estados
inancieros; y
c) se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo.
(IN6) Estado de Flujos de efectivo:
a) muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de recursos de la entidad
durante el periodo;
b) en un entorno inlacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades mone- tarias de poder adquisitivo
de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los efectos de la inflación ón del periodo reconocidos en los estados
financieros.
Razones para emitir la NIF
(IN7) La CINIF decidió establecer el estado de flujos de efectivo
como estado financiero básico porque se considera que es
prioritario proporcionar información específicamente sobre los
flujos de efectivo realizados, entre otras razones, debido a que
el efectivo es esencial no sólo para mantener o acrecentar la
operación de una entidad, sino también para poder resarcir a sus
acreedores y a sus propietarios.
(IN8) Con el establecimiento del estado de flujos de efectivo,
también se cumple con el objetivo de converger con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Convergencia con las NIF
IN13 Con excepción de lo mencionado en los dos siguientes párrafos, la NIF B-2 está en convergencia con
la NIC 7, Estado de flujos de efectivo. Asimismo, existe convergencia con la NIC 29, Información financiera
en economías hiperinflacionarias, en cuanto a la exigencia de dicha NIC de la presentación del estado de
flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, en los
casos en los que la entidad se encuentre en un entorno inflacionario.
I
IN14 De acuerdo con la NIC 7, los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como
flujos de efectivo que se derivan de la operación y, como alternativa, pueden clasificarse como flujos de efectivo de
actividades de financiamiento y de inversión, respectivamente. Por otro lado, los dividendos pagados pueden
clasificarse como flujos de efectivo de actividades de financiamiento y, como alternativa, pueden clasificarse como
flujos de efectivo que se derivan de la operación. La NIF B-2 es más específica, ya que tanto los intereses como los
dividendos cobrados se presentan dentro del mismo grupo de actividades en el que se presenta la partida con la que
están asociados, y los intereses pagados se presentan dentro de las actividades de financiamiento. Adicionalmente,
los dividendos pagados deben clasificarse como flujos de efectivo de actividades de financiamiento.
I
I
IN15 La NIF B-2 explícitamente permite la presentación neta de los pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores.
Adicionalmente, existen ciertas revelaciones requeridas por la NIF B-2, que sólo son recomendadas por la NIC 7
Objetivo
Esta Norma de Información Financiera
(NIF) tiene como objetivo establecer las
normas generales para la presentación,
estructura y elaboración del estado de
flujos de efectivo, así como para las
revelaciones que complementan a dicho
estado financiero básico.
ALCANCE
La importancia del
Son aplicables a Con base en la NIF A-3,
estado de flujos de
todas las entidades el estado de flujos de
efectivo radica no sólo
que emiten estados efectivo es un estado
en el hecho de dar a
de lujos de efectivo financiero básico que conocer el impacto de
en los términos muestra las fuentes y las operaciones de la
establecidos por la aplicaciones del entidad en su efectivo;
efectivo de la entidad su importancia también
NIF A-3, Necesidades
en el periodo, las radica en dar a
de los usuarios y
cuales son clasiicadas conocer el origen de
objetivos de los
actividades de los flujos de efectivo
estados inancieros. generados y el destino
operación, de inversión
de los flujos de
y de financiamiento.
efectivo aplicados.
DEFINICION DE TERMINOS
a) actividad de operación,
b) actividad de inversión,
c) actividad de financiamiento,
i) controladora,
j) efectivo
k) entrada de efectivo,
l) equivalente de efectivo,
m) flujos de efectivo,
n) método directo,
o) método indirecto,
p) moneda de informe,
q) operación extranjera,
r) salida de efectivo,
s) tipo de cambio histórico
t) valor nominal.
Estructura básica
La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los mismos, en
actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
1 2 3 4
Actividades de Actividades de Derogado Actividades de
operación inversión financiamiento
5 6 7 8
Incremento o
disminución neta efectivo y
efectos por
de efectivo y equivalentes de efectivo y
cambios en el valor
equivalentes de efectivo al equivalentes de
del efectivo
efetivo principio del efectivo al final del
periodo periodo.
Actividades de operación
son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para
mantener la capacidad de operación de la entidad.
Debido a que los flujos de las actividades de operación son los que se derivan de las operaciones que
constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta sección se incluyen actividades que
intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o, en su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable, exceptuando aquellas que están asociadas ya sea con las actividades de
inversión o con las de financiamiento.
Actividades de inversión
22 los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha
canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y
largo plazo.
Ejemplos:
pagos o cobros
pagos o cobros en efectivo por
pagos en efectivo cobros en en efectivo por la adquisición,
para la efectivo por la adquisición, disposición o
adquisición, ventas de disposición o rendimientos de
instalación y, en propiedades, rendimientos de instrumentos
su caso, para el planta y equipo, instrumentos financieros de
desarrollo de pro- activos financieros, capital emitidos
piedades, planta y intangibles y distintos de los por otras
equipo, activos otros activos a instrumentos entidades,
intangibles y largo plazo financieros distintos de los
otros activos a
negociables instrumentos
largo plazo
clasificados como
negociables
Efectivo excedente para aplicar en actividades de
financiamiento o efectivo a obtener de actividades
de financiamiento
28 Antes de mostrar las actividades de financiamiento, se recomienda determinar y presentar la
suma algebraica de los flujos de efectivo de los rubros de actividades de operación y actividades de
inversión. Cuando este resultado es positivo, se le denomina efectivo excedente para aplicar en
actividades de financiamiento; cuando es negativo, se le denomina efectivo a obtener de
actividades de financiamiento.
Actividades de financiamiento
29 En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de
efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades de
operación e inversión.
30 algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los siguientes:
a) cobros en cobros en efectivo
pagos en efectivo a
efectivo procedentes de la
los propietarios por
procedentes de la reembolsos de emisión, por parte de la
emisión de capital, pago de entidad, de instrumentos
acciones y otros dividendos o de deuda (instrumentos
instrumentos de recompra de financieros por pagar),
capital acciones; en su caso, netos de los
gastos de emisión
Incremento o disminución neta de efectivo
32 Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades de inversión
y de financiamiento, deben presentarse los lujos de efectivo netos de estas tres secciones; este
importe neto se denomina incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo.
Cuando este importe es positivo, se denomina incremento neto de efectivo y equivalentes de
efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo.
Efectivo al final del periodo
36 El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo, dentro del estado de
flujos de efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros:
c) efectivo y
equivalentes de
efectivo al principio del
a) incremento periodo; dicha suma
o disminución debe corresponder al
neta de b) efectos por saldo del efectivo y
efectivo y cambios en el equivalentes de
equivalentes valor del efectivo presentado en
efectivo el estado de posición
de efectivo financiera al final del
periodo incluyendo el
saldo del efectivo y
equivalentes de
efectivo, restringidos
Normas de presentación
Normas generales
Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es
calificado como entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de
flujos de efectivo expresado en valores nominales.
La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que
no afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:
a) adquisición a crédito de propiedades, planta y equipo y derechos de uso.
b) fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas;
c) efectos por reconocimiento del valor razonable;
d) conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones;
e) adquisición de un negocio con pago en acciones; entre otras
Normas de relevación
59) En la revelación exigida por la NIF relativa a efectivo y equivalentes de efectivo respecto de la integración
del saldo de efectivo 17 y equivalentes de efectivo, la entidad debe incluir los rubros e importes de inversiones
a la vista que forman parte de dicho efectivo y equivalentes de efectivo.
60) Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios, debe revelarse: a. la
contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones desglosando: i. la porción de la
contraprestación pagada o cobrada en efectivo; ii. el importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria
o el negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición; b. el importe de los activos y pasivos
distintos del efectivo de la subsidiaria o negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición.
Estos importes deben agruparse por rubros importantes; c. el importe de impuesto a la utilidad pagado
atribuible a dichas disposiciones de subsidiarias y otros negocios
Normas de relevación
61 Asimismo, respecto a la entidad, debe revelarse información que ayude a comprender su situación financiera y liquidez . Por lo
tanto, en notas a los estados financieros debe revelarse lo siguiente: a. cuando los flujos de efectivo relacionados con los
impuestos a la utilidad hayan quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado de flujos de efectivo,
deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos; b. el importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles
para actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o de financiamiento, indicando las restricciones sobre el
uso de los fondos provenientes de dichos préstamos; c. las operaciones relevantes, de inversión y de financiamiento, que no hayan
requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo 18; d. los importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación,
de inversión y de financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio considerados para elaborar los estados financieros;
esta revelación es exigida para las entidades que deben presentar información financiera por segmentos con base en la NIF
particular relativa a información por segmentos; e. el importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras
inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas; así como, aquellos que representan incrementos en
la capacidad de operación, separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren para mantener la capacidad de
operación de la entidad. Esta información permite a los usuarios juzgar si la entidad está invirtiendo adecuadamente, ya que de no
ser así, se puede asumir que la entidad puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio de mejorar, en el presente, su
liquidez y las distribuciones de ganancias a los propietarios; y f. los cambios relevantes, hayan requerido o no el uso de efectivo o
equivalentes de efectivo, en pasivos considerados como parte de las actividades de financiamiento; preferentemente, debe
presentarse el movimiento de los saldos inicial al final de dichas partidas, mostrando lo siguiente: i. cambios de los flujos de
efectivo; ii. cambios derivados de obtener o perder control de subsidiarias y otros negocios; iii. el efecto de cambios por
fluctuaciones cambiarias; iv. cambios en su valor razonable; v
VIGENCIA
62) Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para
los ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2008, salvo las modificaciones a los
párrafos 11b), 11c), 15f), 33, 33a), 33b), 33c), 34 y 53, consecuencias de las Mejoras a las NIF
2010, las cuales tienen vigencia a partir del 1° de enero de 201O y deben aplicarse en los
términos establecidos en el párrafo 66 20.
Método directo
44) En este método, la determinación de los flujos de efectivo de actividades de
operación debe hacerse con cualquiera de los procedimientos siguientes:
a. utilizando directamente los registros
b. modificando cada uno de los rubros del
contables de la entidad respecto de las
estado de resultado integral o del estado
de actividades por: i. los cambios habidos
partidas que se afectaron por entradas
durante el periodo en las cuentas por
o por salidas de efectivo; o
cobrar, en las cuentas por pagar y en los
inventarios, derivados de las actividades
de operación; ii. otras partidas sin reflejo
en el efectivo y equivalentes de efectivo; y
iii. otras partidas que se eliminan por
considerarse flujos de efectivo de inversión
o de financiamiento;
Método directo
46 En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo,
las actividades de operación siguientes:
a. cobros en efectivo a clientes, 47) se pueden presentar en un solo rubro
b. pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios, pagos en efectivo a empleados y
c. pagos en efectivo a los empleados, proveedores de bienes y servicios
(sumados)
d. pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.
b) modifica los elementos
a) tomando directamente
del estado de resultados
de los registros contable
integral o del estado de
actividades
Método directo
Ejemplo
Método indirecto
48 En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo,
preferentemente , de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el
patrimonio contable; dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de:
a. partidas que se consideran asociadas con: i. ii. actividades de financiamiento; por ejemplo, los
actividades de inversión; por ejemplo, la intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las
depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de ganancias o pérdidas en extinción de pasivos; b.
propiedades, planta y equipo; la amortización de cambios habidos durante el periodo en los rubros,
activos intangibles; la pérdida por deterioro de de corto o largo plazo, que forman parte del capital
activos de larga duración; así como la de trabajo de la entidad; tales como: inventarios,
participación en asociadas y en negocios cuentas por cobrar y cuentas por pagar.
conjuntos;
Método indirecto
Se parte de la utilidad o perdida antes de impuestos
Método indirecto
ejemplo