Unidad I
Fundamentos de la
Contabilidad
Contabilidad Financiera I
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Introducción
Las empresas producen bienes y/o servicios con el fin de obtener beneficios (ánimo de
lucro) con sus clientes. Estos productos o servicios son efectuados con capital o factores de
producción de propiedad de los dueños de las empresas, sea una persona natural o una
sociedad (más de una persona).
Pero el entorno es incierto y no se
conoce con exactitud la evolución de
las variables económicas significativas
(precios, demanda, tipos de interés,
etc.) y, por lo tanto, las decisiones de
cualquier decisión empresarial deben
ser tomadas con la mayor información
posible.
Las características del entorno, unidas
al complicado entramado de
relaciones entre los agentes
económicos, requieren la máxima información sobre las entidades que actúan en él.
La contabilidad, entonces, se configura como el lenguaje idóneo para transmitir información
sobre los negocios y conocer la evolución de estos como una primera aproximación, puede
decirse que la contabilidad es un sistema de información, cuya finalidad es reducir la
incertidumbre relacionada con el proceso de toma de decisiones.
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1. Información contable: Objetivos, función, usuarios y
características de la información contable
Los antecedentes de la contabilidad son de larga data, incluso ya se conocen registros antes
de la era cristiana. Más adelante, en 1494 apareció el escrito de Fray Luca Pacioli (Venecia,
1494) en su Título Noveno el Tratado XI “De las Cuentas y Las Escrituras”. La época moderna
de la contabilidad se comienza a escribir a partir de este documento (Cano, Restrepo, &
Villa, 2017).
El OBJETIVO de la contabilidad es: “proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa,
que sea útil a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar
decisiones relacionadas con el suministro de recursos a
la entidad” (IFRS, 2018, pág. 11).
Este objetivo facilita el análisis y la interpretación de los resultados obtenidos en la actividad
de una empresa presentando datos cuantificables y analizables, que le permiten a la
administración tomar decisiones en cualquier momento, establecer responsabilidades,
definir políticas, delegar autoridad.
La FUNCIÓN principal de la contabilidad es registrar
las operaciones de carácter financiero que ocurren en
una empresa, suministrando información clara y
precisa de la situación financiera de una empresa en
un momento determinado y los resultados en un
período delimitado.
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1.1 ¿Quiénes deben utilizar la contabilidad financiera?
Los usuarios de la información contable se pueden clasificar en externos e internos:
Usuarios externos
Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad
económica a la que se refiere la información contable.
Usuarios internos
Son aquellos que toman sus decisiones, por ejemplo, sobre
fabricar o no un producto, así como para fijar los precios de
venta en el mercado.
USUARIOS GRUPOS INFORMACIÓN
EXTERNOS Con relaciones - Accionistas Puntual
contractuales con la - Prestamistas
empresa - Empleados
- Clientes
- Proveedores
Sin relaciones - Admón. Pública Periódica
contractuales con la - Competencia
empresa - Inversores financieros
- Analistas financieros
- Público
INTERNOS - Directores Continua
- Mandos medios
Fuente: (Torres Salazar, 2010)
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1.2 Características de la información financiera
Las características de la información financiera están definidas en las normas
internacionales de contabilidad (NIC IFRS; International Financial Reporting Standards) y,
específicamente, está definida en el marco conceptual de este.
Características Cualitativas de la Información Financiera Útil (IFRS, 2018)
Lectura obligatoria
IFRS, F. (2018). Marco Conceptual de las Normas NIIF. En I.
Foundation, Normas internacionales de Contabilidad IFRS
(pp. 1-70). London: IFRS.
Para ver documento, haz clic aquí
2. Estructura: Sistema de Información Contable (SIC)
¿Qué es un sistema de información Contable?
Es un subsistema del sistema de administración de la empresa que detecta, recolecta,
clasifica, transmite, almacena, recupera, transforma, disemina, etc. Datos de hechos
económicos que afectan a la empresa.
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Entrada Proceso Salida
• Hechos • Medición y • Informes
económicos registro •Estado de
situación
financiera
•Estado de
resultados
•Estado de flujos
de efectivo
•Estado de cambio
en el patrimonio
neto
•Notas
•Otros
Fuente: Elaboración propia.
Hechos económicos
Los hechos económicos o contables son sucesos o transacciones de tipo financieras
que le ocurren a la empresa y que deben ser registrados en la contabilidad para
poder reflejar un cambio en los resultados o el estado de esta. El hecho económico
es lo que inicia el sistema contable y si no es detectado no se registra y tampoco es
reflejado en los entregables como los informes finales.
Algunos ejemplos son:
Pago de facturas.
Compras a crédito.
Emitir un cheque.
Realizar una transferencia bancaria.
Pedir un préstamo en una institución financiera.
Realizar una venta.
Pagar remuneraciones.
La medición y el registro de los hechos económicos que surgen deben ser
“contabilizados” o registrados bajo ciertas normas, que han variado en el
tiempo.
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Medición y registro
conómicos
La medición y el registro de los hechos económicos que surgen deben ser
“contabilizados” o registrados bajo ciertas normas, que han variado en el tiempo.
Informes
conómicos
Los informes son los entregables del sistema de información y se encuentran
regulados por los organismos fiscalizadores. En la Unidad 2 se revisarán los tipos de
informe.
3. Conceptos básicos de la contabilidad
3.1 La Cuenta
Elemento básico de la contabilidad que contiene la agrupación de los hechos económicos
de un mismo asunto. Por convención se refleja como una cuenta “T” como se muestra a
continuación:
Nombre de la cuenta
Debe Haber
Convención
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Tratamiento de la Cuenta
Nombre de la cuenta contable
Debe Haber
Cargos: Anotaciones al Abonos: Anotaciones al
“Debe” (a la izquierda de “Haber” (a la derecha de
la cuenta). Cargos Abonos la cuenta).
Débitos: Sumatoria de los Créditos: Sumatoria de
cargos realizados a una Débitos Créditos los abonos realizados a
cuenta. una cuenta.
Débito – Créditos = Saldo de la cuenta
Si Débitos < Créditos → El Saldo Acreedor
Si Débitos = Créditos → La Cuenta Saldada (=0)
Si Si
Débitos = Créditos
Débitos ➔ La
> Créditos →Cuenta Saldada
El Saldo Deudor(=0)
Las cuentas son creadas en un registro llamado Plan de cuentas, para llevar un orden de
estas y representan la segmentación de la información que se requiere reportar.
Dependerán entonces del tipo de negocio que desempeña una empresa (de acuerdo con
necesidades de información, control, revelación, etc.).
Para una mejor comprensión se “Codifican” las cuentas, a distintos niveles y debe ser
amplio y flexible para que la información pueda ser comparable en el tiempo.
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Ejemplo Plan de Cuentas
1 Activos 2 Pasivos
2.1 Pasivos corrientes
1.1 Activos corrientes
2.1.1 Préstamos corrientes
1.1.1 Caja
2.1.2 Proveedores
1.1.2 Bancos
[Link] Proveedores nacionales
[Link] Banco Chile [Link] Proveedores extranjeros
[Link] Banco Santander 2.1.3 Acreedores
…
1.1.3 Mercaderías …
… 2.2 Activos no corrientes
…
2.2.1 Préstamos a largo plazo
1.2 Activos no corrientes
…
…
1.2.1 Cuentas por cobrar a largo plazo 3 Patrimonio
1.2.2 Terrenos 3.1 Capital
3.1.1 Capital en acciones ordinarias
3.1.2 Capital en acciones preferentes
…
…
3.1.1 Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, cuya
característica fundamental es la de constituir un recurso económico que tiene la
potencialidad de generar un beneficio futuro para la empresa. Puede ser clasificado en:
Corriente:
1
Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el
transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa.
2 Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo
corto de tiempo, y se espera realizar dentro del período de doce meses tras
la fecha del balance.
3 Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté
restringida.
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No Corriente:
Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.
Tratamiento de la Cuenta
Cuentas de Activos
Las cuentas de activo:
Debe Haber
- Se cargan al Debe
(aumentos)
- Se abonan al
+ - Haber
(disminuciones)
Débitos Créditos
Los débitos son mayores a los créditos ➔ Saldo Deudor
Para los activos los créditos no deben ser superiores a los débitos (a lo más iguales).
3.1.2 Pasivo
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de hechos pasados, al vencimiento
de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos. Puede ser clasificado en:
Pasivo Corriente:
1 Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad.
2 Se mantenga fundamentalmente para negociación.
3 Deba liquidarse dentro del período de doce meses desde la fecha del balance.
4 La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
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Pasivo No Corriente:
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes.
Tratamiento de la Cuenta
Cuenta de Pasivos
Debe Haber
Las cuentas de pasivo:
- Se cargan al debe
- + (disminuciones)
- Se abonan al Haber
(aumentos)
Débitos Créditos
Saldo acreedor
Los créditos son mayores a los débitos ➔ Saldo Acreedor
En un pasivo los débitos no deben superar a los créditos (a lo más saldo cero).
3.1.3 Patrimonio
Es la parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos (Activo
menos pasivo).
Tiene el mismo tratamiento de las cuentas de pasivo
(mismos efectos de la cuenta de pasivo).
3.1.4 Ingresos (Ganancias)
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no están relacionados con los aportes de los propietarios.
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Cuenta de Ganancias
Debe Haber
Las cuentas de ganancias:
• Se cargan al debe
- + (disminuciones)
• Se abonan al haber
Débitos Créditos (aumentos)
Saldo acreedor
Los créditos son mayores a los débitos ➔ Saldo Acreedor
En las ganancias los débitos no deben superar a los créditos (a lo más iguales).
3.1.5 Costos y Gastos
Son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien del nacimiento
o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y
no están relacionadas con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio
neto.
Cuenta de Pérdidas
Debe Haber Las cuentas de Pérdidas:
- Se cargan al debe
(aumentos)
+ - - Se abonan al haber
(disminuciones)
Débitos Créditos
Saldo Deudor
Si los débitos son mayores a los créditos ➔ Saldo Deudor
En las pérdidas, los créditos no deben superar los débitos (a lo más igualar).
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Clasificación de acuerdo a normas IFRS
Aspecto tratado en el Capítulo 1 Elemento Definición o descripción
Recursos económicos Activo Un recurso económico presente
controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho
que tiene el potencial de producir
beneficios económicos.
Derechos de los acreedores Pasivo Es una obligación presente de la
entidad de transferir un recuso
económico como resultado de
sucesos pasados.
Patrimonio La parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Cambios en los recursos económicos Ingresos Son incrementos en los activos o
y en los derechos de los acreedores disminuciones en los pasivos que dan
que reflejan el rendimiento lugar a incrementos en el patrimonio,
financiero. distintos de los relacionados con
orientaciones de los tenedores de
derechos sobre el patrimonio.
Gastos Disminuciones en los activos o
incrementos en los pasivos que dan
lugar a disminuciones en el
patrimonio, distintos de los
relacionados con distribuciones de
los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
Otros cambios en los recursos - Aportaciones de los tenedores de
económicos y en los derechos de los derechos sobre el patrimonio y
acreedores. distribuciones a ellos.
- Intercambios de activos o pasivos
que no dan lugar a incrementos o
disminuciones de patrimonio.
Fuente: (IFRS, 2018)
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Practiquemos algunas cuentas contables:
Cuenta Tipo de cuenta
Caja Activo
Vehículo Activo
Mercadería Activo
Muebles y útiles Activo
Letras por pagar Activo
Capital Patrimonial
Préstamo bancario Activo
Costo de venta Gasto
Intereses pagados Gasto
Proveedores Pasivo
Arriendos Gasto
Luz Gasto
Agua Gasto
Cuentas por pagar Pasivo
Ventas Ganancia
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3.2 Ecuación de inventario
3.2.1 ¿Qué son los recursos?
Fuente: Elaboración propia
Los recursos son lo que ya se definió como activos y pueden ser financieros o físicos. Dado
que son una cuenta de activo, esta se tratará aumentando al debe y disminuyendo al haber.
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3.2.2 ¿Qué son las fuentes de financiamiento?
Fuente: Elaboración propia.
Los recursos son lo que ya se definió como activos y pueden ser financieros o físicos. Dado
que son una cuenta de activo esta se tratará aumentando al debe y disminuyendo al
haber.
3.2.3 ¿Cuál es la ecuación de inventario?
La ecuación de inventario o patrimonial es la estructura básica de la contabilidad que
descansa en la premisa (o partida doble – de acuerdo a PCGA1) de que los recursos
disponibles fueron adquiridos con alguna fuente de financiamiento. Está constituida por:
1
PCGA: Principios Contables Generalmente Aceptados que son normas anteriores a la normativa IFRS. En la
literatura usted podrá encontrarla mencionada como Partida doble. Ecuación de inventario- Ecuación
patrimonial
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1 Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta (lo
que tiene la empresa).
2 Las fuentes de estos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos
contraídos (lo que debe la empresa).
Ecuación de inventario o patrimonial
Fuente: Desarrollo propio
Financiamiento
Activos terceros Dueños
Movimientos de la ecuación de inventario
La ecuación de inventario desde el inicio de la empresa mantiene el equilibrio de la igualdad
de recursos y fuentes de financiamiento.
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Por ejemplo:
Al iniciar cualquier empresa, se debe constituir capital, supongamos entonces un aporte de
$10.000 en efectivo, tendríamos:
Financiamiento
Activos terceros Dueños
10.000 10.000
La información que tenemos con esta ecuación es que tenemos $10.000 en efectivo, pero
se lo debemos a los dueños.
Una segunda transacción es que la empresa desea aumentar su efectivo en $10.000 para
cual pide un préstamo en el Banco por $10.000 con lo que la ecuación de inventario cambia
a:
Financiamiento
Activos terceros Dueños
10.000 10.000
20.000 10.000 10.000
La interpretación del estado en que está la empresa es que tiene dinero en efectivo por
$20.000, pero proviene de $10.000 por financiamiento de terceros y $10.000 de los dueños.
Una tercera transacción es que compramos productos para vender sacrificando $10.000
del efectivo.
La ecuación de inventario entonces, queda reflejada por:
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Financiamiento
Activos terceros Dueños
10.000 10.000 10.000
Efectivo Productos 10.000 10.000
La interpretación del estado en que está la empresa es que tiene $10.000 en dinero en
efectivo y $10.000 en productos que proviene de $10.000 por financiamiento de terceros y
$10.000 de los dueños.
¿Cómo obtenemos entonces los activos?
De la fuentes de financiamiento.
Sacrificando otro activo.
Supongamos ahora que (Cuarta Transacción) que debe pagar la mitad del préstamo que
pidió en la transacción dos, sacrificando $5.000 del efectivo, la ecuación de inventario se
puede reflejar en:
Financiamiento
Activos terceros Dueños
5.000 10.000
Efectivo Productos 5.000 10.000
La interpretación del estado en que está la empresa es que tiene $5.000 en dinero en
efectivo y $10.000 en productos que proviene de $5.000 por financiamiento, dado que
disminuyó al cancelar la deuda a terceros y $10.000 de los dueños.
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¿Cómo disminuyen las fuentes de financiamiento?
Sacrificando otro activo.
¿Cómo aumentan las fuentes de financiamiento?
Adquiriendo deuda.
Cómo se vio en los ejemplos, mientras más transacciones vayan ocurriendo esto no altera
el equilibrio de la ecuación de inventario.
Activos Pasivos Capital
Una de las condiciones de los hechos económicos es que siempre se reflejan a lo
menos con una cuenta al debe y otra al haber para mantener la partida doble.
El capital solamente variará cuando los dueños de la empresa, se coloquen de acuerdo para:
Aumento de capital (aportar más recursos).
Disminución de capital (retirar recursos).
Pero la empresa vende productos y/o servicios para generar utilidades (ganancia por sobre
el costo) que son de los dueños al igual que el capital inicial. Tomemos el ejemplo anterior
entonces para vender un producto sobre el costo.
Supongamos ahora que (Quinta Transacción) que vendimos la totalidad del producto en
$20.000 en efectivo, la ecuación de inventario se puede reflejar en:
Activos Pasivos Capital Ingreso Gastos
5.000 10.000 5.000 10.000
Efectivo Productos
25.000 0 5.000 10.000 20.000 10.000
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La interpretación del estado en que está la empresa es que tiene $25.000 en dinero en
efectivo, $0 en productos, $5.000 por financiamiento $10.000 de los dueños y $10.000 neto
( ingresos – gastos) en la venta. Se encuentra equilibrado a uno y otro lado de la ecuación.
El tratamiento específico del patrimonio, es diferente del capital, ya que el patrimonio es
el resultado del capital + ganancias – pérdidas y puede aumentar o disminuir por el
reconocimiento de pérdidas y ganancias.
Así la ecuación de inventario queda expresada en forma genérica:
Activos Pasivos Capital Ingreso Gastos
Cuando una empresa ha existido más de un ejercicio contable (período de 1 año calendario)
nacen los “Resultados acumulados”, que corresponden al resultado del ejercicio de años
anteriores, que aún no han sido entregados a los dueños en forma de dividendos.
Resultados
Activos Pasivos Capital Ingreso Gastos acumulados
3.3 Análisis de transacciones
El análisis de transacciones permite practicar el movimiento de cuentas cuando se producen
hechos económicos. A continuación, se presenta el formato de análisis y cómo se va
estructurando de acuerdo a las transacciones que surgan en la empresa. Es clave detectar
primero las cuentas que intervienen y luego si aumentan o disminuyen dependiendo de la
transacción.
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Análisis de transacciones
Fecha Detalle Cuenta Tipo +/- Debe Haber
cuenta
Cuenta 1 Activo / Aumenta o disminuye X
Pasivo/ dependiendo de la
pérdida/ transacción y la cuenta
Ganancia/ que interviene
Capital
Cuenta 2 Activo / Aumenta o disminuye X
Pasivo/ dependiendo de la
pérdida/ transacción y la cuenta
(Hecho Ganancia/ que interviene
económico) Capital
Practiquemos estas transacciones aisladas:
1. Se cobra un cheque por $400.000 para tener efectivo en la caja
Análisis de Transacciones
Fecha Detalle Cuenta Tipo cuenta +/- Debe Haber
1 Cobro Banco Activo - $400.000
cheque
Caja Activo + $400.000
2. Se deposita en el banco $200.000 del dinero de caja
Fecha Detalle Cuenta Tipo cuenta +/- Debe Haber
2 Depósito Banco Activo + $200.000
de banco
Caja Activo - $200.000
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3. Se compra mercadería (productos para la venta) por $200.000 en efectivo
Fecha Detalle Cuenta Tipo cuenta +/- Debe Haber
3 Compra Mercadería Activo + $200.000
mercadería
Caja Activo - $200.000
Llega la cuenta del teléfono que se paga con cheque.
Fecha Detalle Cuenta Tipo cuenta +/- Debe Haber
4 Cuenta Teléfono Pérdida + $30.000
teléfono
Caja Activo - $30.000
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Conclusión
Como ya se ha demostrado en los contenidos de la unidad, la contabilidad es una forma
de expresar la información de la marcha de la empresa que tiene un funcionamiento como
un sistema de información contable (SIC). Para ello se debe dominar la nomenclatura y la
técnica de reflejar las transacciones que afectan a la empresa utilizando los elementos
aprendidos. La ecuación de inventario refleja cómo deberá interpretarse al confeccionar
informes y se fundamenta en la partida doble, el equilibrio entre los recursos y la fuente
de financiamiento.
Por supuesto que dado que es un sistema de información depende también de los input o
ingresos que se efectúen. Así, un tema particular radica en si se registran o no
transacciones reales, las cuales arrojan alteraciones al estado real de la empresa. El marco
conceptual de las normas IFRS ha recogido las características de cómo debe ser la
información financiera para que, realmente, sea un aporte a la toma de decisiones que las
empresas deben tomar para la viabilidad y buen desempeño. Por supuesto, el entorno de
la empresa no es preciso, pero la contabilidad aporta a precisar el efecto de decisiones de
la administración en la empresa.
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Referencias bibliográficas
Cano, Morales, A., Restrepo, Pineda, C., & Villa, Monsalve, O. (2017). Aportes de Fray Luca
Pacioli al desarrollo de la contabilidad: Origen y difusion de la partida doble.
espacios, 1-11.
IFRS, F. (2018). Marco Conceptual de las Normas NIIF. En I. Foundation, Normas
internacionales de Contabilidad IFRS (pp. 1-70). London: IFRS.
Torres, Salazar, G. (2010). Información y control en la empresas. Santiago: Legal Publishing
Chile.