NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECÍFICAS
CLAUDIA KARINA OVALLE CARRILLO
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE BUCARAMANGA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2011
NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECÍFICAS
CLAUDIA KARINA OVALLE CARRILLO
PROYECTO DE GRADO PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADURIA PÚBLICA
PROFESORA:
NYDIA MARCELA REYES MALDONADO
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE BUCARAMANGA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2011
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ..............................................................................................................................5
1. OBJETIVOS ...................................................................................................................................6
1.1 OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................6
1.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ....................................................................................................6
2. JUSTIFICACION ...........................................................................................................................7
3. MARCO TEORICO .......................................................................................................................8
3.1 RESUMEN DE LA NIA 501 .......................................................................................................8
4. MARCO CONCEPTUAL ........................................................................................................... 11
4.1 AUDITORIA. ............................................................................................................................. 11
4.2 EVIDENCIA DE AUDITORIA. ................................................................................................ 11
4.3 PRUEBAS DE CONTROL...................................................................................................... 11
4.4 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS. ................................................................................. 12
4.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. ................................................................................. 12
4.6 IMPORTANCIA RELATIVA. ................................................................................................... 12
4.7 REPRESENTACIÓN ERRÓNEA. ......................................................................................... 13
4.8 INSPECCIÓN. .......................................................................................................................... 13
4.9 RIESGO DE AUDITORIA. ...................................................................................................... 13
4.10 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS ........................................................................ 13
4.11 INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE. ................................................................ 14
4.12 INVENTARIO PERIODO. ..................................................................................................... 14
4.13 LITIGIOS Y RECLAMACIONES. ........................................................................................ 14
4.14 INVERSIONES A LARGO PLAZO. .................................................................................... 15
4.15 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS ................................................................................. 15
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................... 18
LISTA DE FIGURAS
Figura 1. Mapa conceptual .............................................................................................. 16
Figura 2. Flujo grama ........................................................................................................ 17
INTRODUCCIÓN
La fuente de las Normas de auditoria en Colombia están en la costumbre y los
usos de la profesión en el ámbito internacional, que han llegado a convertirse en
norma Legal a través de la Ley 43 de 1990.
La NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA - CONSIDERACIONES ADICIONALES
PARA PARTIDAS ESPECIFICAS nos da pautas para realizar una auditoria a un
partida específica en los Estados Financieros y nos permitirá analizar la
razonabilidad y veracidad, de las cifras presentadas en los balances.
Y al finalizar podremos concluir si en Colombia se aplican normas de auditoria
autóctonas o si son normas internacionales de auditoria.
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1. OBJETIVOS
1.1 OBJETIVOS GENERALES
Analizar y comparar la NIA 501 con las normas de auditoría colombiana con el
propósito de diseñar un caso práctico que permita su estudio y aprendizaje en
forma dinámica, mediante la investigación de la norma internacional y la
metodología aplicada en Colombia.
1.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
¾ Analizar la norma internacional de Auditoria 501 mediante la elaboración
de un mapa conceptual, con el fin de conocer e identificar los parámetros
que la rigen.
¾ Identificar el procedimiento de la Norma Internacional de Auditoria 501
mediante la elaboración de un flujograma, con el propósito conocer los
principales pasos para la obtención de Evidencias de Auditoria.
¾ Realizar un análisis comparativo de la Norma Internacional de Auditoria 501
con las normas de Auditoria Colombianas, mediante la comparación de las
mismas, con el fin de identificar las semejanzas y diferencias existentes.
¾ Diseñar y estructurar un caso práctico de la NIA 501 – Evidencia de
Auditoria, con el fin de estudiar y aprender en forma dinámica la
metodología aplicada, mediante el estudio de los casos prácticos
equivalentes.
.
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2. JUSTIFICACION
Basados en el proceso de globalización se hace indispensable estudiar y analizar
de manera objetiva la Norma Internacional de Auditoria 501 – Evidencias de
Auditoria, de esta manera se puede identificar la estructura de la norma
internacional y determina la posición en la que se encuentra Colombia frente a la
adopción de los estándares internacionales.
En Colombia la Normas Internacionales de Auditoria representan un gran temor
para los Contadores, razón por la cual la realización del análisis comparativo de la
NIA 501 – Evidencia de Auditoria, permitirá la comprensión y aprendizaje de una
manera práctica y dinámica; esto será posible con el estudio detallado del
proyecto, lo cual brindará la oportunidad de agilizar los proceso de auditoría y
generar habilidades en el desarrollo de las mismas, así mismo la realización de
este proyecto permitirá a los ejecutores destrezas en la consecución de evidencias
de auditoría y difundir los conocimientos adquiridos facilitando la aplicación de
acuerdo a los parámetros internacionales.
Este proyecto está dirigido a los Contadores Públicos, los cuales son los
responsables directos de la aplicación de la Norma en Colombia, la recolección de
evidencias en la realización de auditorías.
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3. MARCO TEORICO
3.1 RESUMEN DE LA NIA 501
La NIA 501 pretende establecer y proporcionar lineamientos adicionales a la NIA
500 – Evidencia de Auditoria, con respecto a saldos específicos de los estados
financieros y a otras revelaciones.
El objetivo principal es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada
respecto de la existencia de ciertos saldos de cuentas específicas de los estados
financieros y otras revelaciones.
Esta NIA 501 comprende las siguientes partes:
a) Asistencia a conteo físico del inventario.
b) Sustituida por NIA 500 - Parte B se ha eliminado.
c) Procedimientos respecto de litigios y reclamaciones.
d) Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.
e) Información por segmentos
PARTE A. Asistencia a conteo físico del inventario
El inventario es un rubro de gran importancia en los estados financieros y se
deberá obtener evidencia de la existencia y condición mediante el conteo físico
para así realizar procedimientos de auditoría sobre la cifras de los registros finales
del inventario, para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales
del conteo.
Realizar conteo físico con el fin de obtener evidencia suficiente, el auditor debe
asistir al conteo físico del inventario a menos que no sea factible.
8
El auditor debe asistir a cada conteo ya sea anual o varios en el año y debe:
9 Realizar conteos de Prueba.
9 Estar satisfecho respecto de la razonabilidad de los procedimientos.
9 Cuando el inventario está situado en varias locaciones (ciudades,
pueblos...), deberá considerar a donde asistir basado en el riesgo de
representación errónea de importancia relativa en diferentes locaciones.
9 Deberá revisar las instrucciones de la administración respecto a todo lo
referente a la toma de inventario, procedimientos aplicados, prácticas
aplicadas y justificación de diferencias.
9 Aplicar procedimientos de auditoría al listado final del inventario para
determinar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor
obtendrá confirmación directa de la tercera parte sobre las cantidades y condición
del inventario retenido a nombre de la entidad.
PARTE B. Sustituida por la NIA 505
Los párrafos 19 al 30 han sido eliminados
PARTE C. Procedimientos respecto de litigio y reclamaciones
Se deberá aplicar procedimientos de auditoría para enterarse de cualquier litigio y
reclamación que involucren a la entidad, que puedan dar como resultado una
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros.
9
Cuando se determina que el riesgo es importante el auditor evaluara el diseño de
los controles relacionados de la entidad y se determina si se han implementado.
PARTE D. Valuación y revelación de inversiones a largo plazo
Se deberá obtener evidencia suficiente de su valuación y revelación cuando las
inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros.
Algunos procedimientos de auditoría incluyen considerar evidencia respecto a si
la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base
de largo plazo.
PARTE E. Información por segmentos
Se deberá considerar la información por segmentos con relación a los estados
financieros tomados como un todo y ordinariamente no se requiere aplicar
procedimientos de auditoría, se deberá incluir evidencia suficiente de acuerdo con
el marco de referencia para información financiera aplicable, considerando los
procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados en las
circunstancias.
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4. MARCO CONCEPTUAL
El propósito del Comité internacional de Prácticas de Auditoria, en la emisión de la
Norma Internacional de Auditoria 501, es ilustrar la forma de auditar rubros
específicos como inventarios, litigios y reclamaciones, inversiones a largo plazo e
información por segmentos.
A continuación se relacionan los conceptos claves para la correcta interpretación
de la norma:
4.1 AUDITORIA.
La auditoría corresponde al examen detallado de una entidad y sus procesos
internos y externos con los respectivos métodos de control, medios de operación y
empleo que dé a sus recursos humanos y materiales.
4.2 EVIDENCIA DE AUDITORIA.
La evidencia de auditoría es la certeza reflexiva de las pruebas aplicadas en el
procedimiento de auditoría de acuerdo con el juicio profesional del auditor, dicha
evidencia debe ser recopilada y soportada en los papeles de trabajo del auditor, ya
sea mediante pruebas de control o procedimientos sustantivos.
4.3 PRUEBAS DE CONTROL.
Corresponde a pruebas realizadas para determinar la veracidad del sistema de
contabilidad y control interno.
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4.4 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS.
Corresponde a las pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría para
detectar representaciones erróneas de importancia en los estados financieros.
4.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
En el desarrollo de su labor, el auditor tiene una serie de herramientas para
obtener evidencias, el uso que se da a dichas herramientas corresponde al
procedimiento de auditoría.
4.6 IMPORTANCIA RELATIVA.
La Importancia relativa está definida dentro del Marco de Referencia para la
Preparación de Estados Financieros preparado por el Comité Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC) en los términos siguientes:
“La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea
pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en
los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la
partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o
representación errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de
separación de la partida en cuestión, más que ser una característica primordial
cualitativa que deba tener la información para ser útil”. (a)
De acuerdo a lo anterior, el auditor debe tener suficiente juicio profesional para
determinar la importancia relativa y expresar su opinión sobre los estados
financieros.
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4.7 REPRESENTACIÓN ERRÓNEA.
La representación errónea en auditoria el análisis equivocado de la importancia
relativa, es decir, si el auditor no realiza un juicio profesional de los datos
recolectados en una auditoria puede generar un análisis no confiable de la
importancia relativa.
4.8 INSPECCIÓN.
Corresponde a la exploración directa (visual), en el cual el auditor realiza la
verificación de un procedimiento, proceso o confirmación de información, para
obtener evidencias de auditoría.
4.9 RIESGO DE AUDITORIA.
Es la posibilidad que existe de formular una opinión de auditoría incorrecta ò la no
detección por parte del auditor de inconsistencias, fraudes o procedimientos
erróneos que afecten el correcto funcionamiento de la entidad auditada.
4.10 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS.
El control interno de inventarios, se basa en la revisión permanente sobre el
“aparato circulatorio” de la empresa, en el cual se deben llevar a cabo mínimo los
siguientes puntos:
9 Conteo físico mínimo una vez al año
9 Mantenimiento del stop de productos
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9 Análisis de la rotación de inventarios
9 Verificación de los precios de compras económicos y de calidad.
9 Registro de inventarios donde se especifiquen entradas y salidas.
4.11 INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE.
Es el sistema de inventario que permite un control constante de los mismos,
mediante el registro diario de cada unidad que ingresa y que sale. Este control se
lleva mediante tarjetas llamada Kardex, en donde se lleva el registro de cada
unidad, su valor de compra, la fecha de adquisición, el valor de la salida de cada
unidad y la fecha en que se retira del inventario. De esta forma, en todo momento
se puede conocer el saldo exacto de los inventarios y el valor del costo de venta.
4.12 INVENTARIO PERIODO.
[Link] define el sistema de inventarios periódico, “como su nombre lo
indica, realiza un control cada determinado tiempo o periodo, y para eso es
necesario hacer un conteo físico. Para poder determinar con exactitud la cantidad
de inventarios disponibles en una fecha determinada. Con la utilización de este
sistema, la empresa no puede saber en determinado momento cuantos son sus
mercancías, ni cuánto es el costo de los productos vendidos”. (b)
4.13 LITIGIOS Y RECLAMACIONES.
Los litigios y las reclamaciones corresponden al conflicto de intereses de la
entidad con terceros; para la entidad puede ser una reclamación a favor ò una
exigencia en contra; donde una de las partes oponga resistencia, lo cual conlleva
a procesos jurídicos.
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4.14 INVERSIONES A LARGO PLAZO.
Se basan en la colocación de dinero en títulos valores mayores a un año, por lo
cual no están disponibles fácil mente por qué no se componen de efectivo; su
principal objetivo es aumentar su utilidad ya sea atreves del recibo de dividendos,
intereses ò aumento del valor de mercado.
4.15 INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Se dice que la información es por segmentos cuando provee de diferentes
productos ò servicios ò de diferentes áreas geográficas con índices de
rentabilidad, oportunidades de crecimiento y riesgos diferentes.
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Figura 1. Mapa conceptual
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORIA ‐ CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIFICAS
A. ASISTENCIA A CONTEO DE C. PROCEDIMIENTOS RESPECTO D. VALUACIÒN Y REVELACIÒN DE E. INFORMACION POR
B. SUSITITUIDA POR LA NIA 505.
INVENTARIO FISICO DE LITIGIO Y RECLAMACIONES INVERSIONES A LARGO PLAZO. SEGMENTOS
Realizar conteo físico, con el fin Debido a que los litigios y las reclamaciones que Cuando se presenta información por segmentos
Cuando las inversiones a largo plazo son de
de obtener evidencia suficiente, involucran a una entidad pueden tener un (diferentes grupos de productos y servicios, áreas
importancia relativa para los estados
el auditor debe asistir al conteo efecto de importancia relativa sobre los estados geográficas, índices, rentabilidad, oportunidad y
financieros, deberá obtener evidencia suficiente
físico del inventario a menos financieros se requerirse que sea revelado y/o riesgos), de importancia relativa para los estados
respecto de su valuación y revelación.
que no sea factible. contemplado en los mismos. financieros, el auditor deberá obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de su
revelación .
Analizar los procedimientos El auditor deberá aplicar procedimientos de Considerar evidencia si la entidad tiene capacidad
aplicados y proporcionar auditoría sobre cualquier litigio y reclamaciones de continuar reteniendo las inversiones y obtener
evidencia respecto a la que involucren a la entidad. Lo cual debe incluir: representaciones escritas para tal efecto. Las pruebas a aplicar corresponden a
confiabilidad de los procedimientos analíticos y otras pruebas de
procedimientos de la auditoria.
administración. 1. Investigar la administración y obtención de representaciones. Analizar estados financieros relacionados,
2. Revisar minutas de los encargados del gobierno corporativo y cotizaciones de mercado, comparar valores en
Debe considerar: correspondencia con los abogados de la entidad. libros y considerar los ajustes pertinentes. Debe analizar y discutir con la administración los
3. Examinar las cuentas de gastos legales. métodos aplicados y realizar la comparación
4. Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la pertinente de los principales rubros.
1. Los riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados entidad, incluyendo información obtenida en discusiones con cualquier
a inventario. departamento legal interno.
2. La naturaleza del control interno relacionado a inventario.
3. Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario. Cuando el auditor determina riesgo de representación errónea,
4. La organización de tiempo del conteo. deberá evaluar dicho riesgo y evaluar los controles implementados
5. Las locaciones en las que se tiene el inventario. por la administración, así mismo deberá solicitar información directa
6. Si se necesita la ayuda de un experto. con el abogado, de igual forma la información sobre litigios y
reclamaciones deberá ser actualizada.
El auditor debe asistir a cada conteo ya sea anual o varios en el año y debe: Opinión calificada o abstención de opinión: Si la administración no da
1. Realizar conteos de Prueba permiso para que el auditor se comunique con los abogados o
2. Estar satisfecho respecto de la razonabilidad de los procedimientos cuando los abogados se niegan a responder de manera apropiada.
3. Cuando el inventario está situado en varias locaciones (ciudades, pueblos...),
deberá considerar a donde asistir basado en el riesgo de representación
errónea de importancia relativa en diferentes locaciones.
4. Deberá revisar las instrucciones de la administración respecto a todo lo
referente a la toma de inventario, procedimientos aplicados, practicas aplicadas
y justificación de diferencias.
5. Aplicar procedimientos de auditoría al listado final del inventario para
determinar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el
auditor obtendrá confirmación directa de la tercera parte sobre las
cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad.
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Figura 2. Flujo grama
INICIO
APLICACIÒN DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 501
¿Tipo de
procedimiento?
PROCEDIMIENTO
ASISTENCIA AL CONTEO RESPECTO DE LITIGIOS VALUACION Y REVELACION DE INFORMACION POR SEMENTOS
DE INVENTARIO FISICO Y RECLAMACIONES INVERSIONES A LARGO PLAZO
9Riesgos
9Control Interno
9Proceso de Conteo Analisis de Determinar la NO
9Tiempo procedimientos importacia ¿Importacia FIN
9Locaciòn relativa?
9Necesidad de ayuda de experto relativa Evidencia respecto
a su valuaciòn y
revelaciòn
Replantea el SI
inventario a la Proporcionar
administraciòn Evidencia
Proporcionar Evidencia respecto
NO NO
Evidencia ¿Tiene Discutir con la a su revelaciòn
capacidad de administraciòn la ¿Continùa?
sostenimiento? continuaciòn
¿Como? SI
SI
¿Como? Aplica
9Cualitativos
9Estados financieros
procedimientos 9Cuantitativos
Analisis interno y
9Cotizaciones de mercado analiticos
externo 9Valores en libros
NO
¿Acepta los
conteos ?
Investiga TODOS los 9Administración y Representaciones Discutir con la
documentos que 9Minutas administraciòn
SI 9Correspondencia con los abogados Considera ajustes
involucren 9Cuentas de gastos legales
metosdos aplicados
pertinentes
9Otros
NO ¿Acepta los
procesos
aplicados? Determina riesgo de FIN
FIN
representaciòn
SI erronea
NO ¿Aprueba
instrucciones
de la admòn? Evalua controles
implementados
SI
NO
¿Existen Emitir opiniòn
diferencias? Calificada o abstenciòn
de opiniòn
SI
NO FIN
¿Acepta
justificaciòn?
SI
NO ¿Acepta
listado total
del conteo?
SI
NO ¿Pudo
verificar la
custodia del
inventario?
SI
Emite
informe de
auditoria.
FIN
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BIBLIOGRAFIA
[Link] (a)
[Link] (b)
Comité Internacional de Practicas de Auditoria, Norma Internacional De Auditoria
501, 7p.
Lazcano Seres, Juan Manuel, (1995), El manejo de las organizaciones, su
auditoría y control, McGraw-Hill, 201 p.
Fernández Arena, José Antonio, (1992), La auditoria administrativa texto básico,
Diana, 204 p.
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