INMOVILIZADO NO FINANCIERO

1. CONCEPTO.
Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la
empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización
se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.. Está formado por lo que el
PGC denomina Activo no corriente, que recoge en el grupo 2. Se trata de elementos a largo
plazo que se convertirán en disponibilidades con el paso del tiempo.
El Activo no corriente está formado fundamentalmente por:
- Inmovilizaciones intangibles.
- Inmovilizaciones materiales.
- Inversiones inmobiliarias.
- Inversiones financieras a largo plazo.

Las inversiones financieras a largo plazo las veremos junto el resto de instrumentos
financieros.

2. INMOVILIZADO MATERIAL.

Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los
que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del balance.

A. NORMAS GENERALES DE REGISTRO Y VALORACIÓN.

Norma 2.ª Inmovilizado material.

1. Valoración inicial.
Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea
éste el precio de adquisición o el coste de producción.
Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sólo se
incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables
directamente de la Hacienda Pública.
Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor
actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras
asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que
se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de
acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.
(...)
1.1 Precio de adquisición.
El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después
de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y
directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para

que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo,
transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.
Las deudas por compra de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la
norma relativa a pasivos financieros.
1.2 Coste de producción.
El coste de producción de los elementos del inmovilizado material fabricados o
construidos por la propia empresa se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las
materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables
a dichos bienes. También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los
costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales
costes correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la
puesta del activo en condiciones operativas. En cualquier caso, serán aplicables los
criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.

Las deudas originadas por la compra de elementos de inmovilizado material se recogerán

en las siguientes cuentas:

DEUDAS DOCUMENTADAS EN DEUDAS DOCUMENTADAS CON

FACTURAS LETRAS DE CAMBIO, PAGARÉS,...

(173) Proveedores de inmovilizado a l/p (175) Efectos a pagar a l/p

(523) Proveedores de inmovilizado a c/p (525) Efectos a pagar a c/p

Los derechos de cobro que surjan por la venta de elementos de inmovilizado material se
recogerán en las siguientes cuentas:

CRÉDITOS DOCUMENTADOS EN CRÉDITOS DOCUMENTADOS CON

FACTURAS LETRAS DE CAMBIO, PAGARÉS,...

(253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado

(543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

Si surge una pérdida en la enajenación (venta) del inmovilizado material, esta se recogerá
en la cuenta ( 671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. En caso de que se
produzca beneficio, este se recogerá en la cuenta (771) Beneficios proce­dentes del
inmovilizado material

Sin embargo, las pérdidas producidas por hechos extraordinarios (incendio, accidente...) se
recogerán en la cuenta (678) Gastos extraordinarios

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

B. CUENTAS.

210. Terrenos y bienes naturales

Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.
Normas específicas de valoración:
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material.
a) Solares sin edificar. Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de
acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje,
los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de
nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con
carácter previo a su adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor
actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar.
Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No
obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitación, porque se
cumpliesenlas condiciones establecidas en el apartado 1 de la norma relativa al
inmovilizado material, esa porción del terreno se amortizará a lo largo del período en que
se obtengan los beneficios o rendimientos económicos por haber incurrido en esos
costes.

211. Construcciones
Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de
la empresa.
Normas específicas de valoración:
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material.
b) Construcciones. Su precio de adquisición o coste de producción estará formado,
además de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de
permanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de
proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de
los edificios y otras construcciones.

212. Instalaciones técnicas

Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden:
edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informáticos
que, aun siendo separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva para su
funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización; se incluirán asimismo, los
repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

213. Maquinaria
Conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extracción o
elaboración de los productos.
En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al
traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc.
sin salir al exterior.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

214. Utillaje
Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o
conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
La regularización anual (por recuento físico) a la que se refieren las normas de registro y
valoración exigirá el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.
Normas específicas de valoración:
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material.
c) Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje. Su valoración comprenderá todos los
gastos de adquisición o de fabricación y construcción hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento.
d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las
normas valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos.
Con carácter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una máquina,
y cuyo periodo de utilización se estime inferior a un año, deberán cargarse como gasto
del ejercicio. Si el periodo de su utilización fuese superior a un año, se recomienda, por
razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularización anual, mediante su
recuento físico; las adquisiciones se adeudarán a la cuenta del inmovilizado,
regularizando al final del ejercicio, en función del inventario practicado, con baja
razonable por demérito.
Las plantillas y los moldes utilizados con carácter permanente en fabricaciones de serie
deberán formar parte del inmovilizado material, calculándose su depreciación según el
periodo de vida útil que se estime.
Los moldes por encargo, utilizados para fabricaciones aisladas, no deberán considerarse
como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable.

Comentarios:
a) En cuanto a los utensilio y herramientas que no formen parte de una máquina hay
que diferenciar en función del período de su utilización.
i) Si el periodo de utilización no es superior a un año, deberá contabilizarse
como gasto, podríamos usar las cuentas:
- (659) Otras pérdidas de gestión corriente, ó
- (622) Reparaciones y conservación
Si las consideráramos existencias de la cuenta (325) Materiales diversos,
utilizaríamos:
- (602) Compras de otros aprovisionamientos
ii) Si el período de utilización es superior al año, se utilizará (214) Utillaje, pero
anualmente se hará un recuento físico y las bajas por desaparición o
demérito se cargarán en la cuenta (659) Otras pérdidas de gestión corriente.

(659) Otras pérdidas de gestión corriente

a (214) Utillaje
[Por la cuantía del utillaje dado de baja]

Por el utillaje que siga funcionando y que deba amortizarse se hará la

amortización correspondiente.
b) En cuanto a las plantillas y moldes:

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

i) Si se usan con carácter permanente se cargarán en la cuenta (214) Utillaje,

calculándose su depreciación según el período de vida útil que se estime.
ii) Si se usan sólo para fabricaciones aisladas (encargos), se contabilizarán
como gasto con alguna de las tres cuentas vistas para los utensilios y
herramientas.

215. Otras instalaciones

Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al
mismo ritmo de amortización, distintos de los señalados en la cuenta 212; incluirá asimismo,
los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario
Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deban figurar en la
cuenta 217.
Comentario: Cuando se trate de existencias usaremos las cuentas (328) Material de oficina
y la correspondiente (602) Compras de otros aprovisionamientos. Si fueran gastos se
utilizaría la cuenta (629) Otros servicios. La diferencia entre usar unas u otras cuentas
estaría en la vida útil de los elementos y la su importancia cualitativa y cuantitativa del
elemento..

217. Equipos para procesos de información

Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

218. Elementos de transporte

Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de
personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la
cuenta 213 (los de transporte interno).

219. Otro inmovilizado material

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del
subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus
características deban considerase como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado
cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Ejemplos:

1. La empresa compra un edificio por 1.000.000, más 21% de IVA. De este importe el 25 %
corresponde al terreno. Paga a través de banco el 20% y el resto a crédito a 6 años.
SOLUCIÓN:

250.000 (210) Terrenos y bienes naturales

750.000 (211) Construcciones
210.000 (472) H.P., IVA soportado
a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 968.000
a (572) Bancos, c/c 242.000

2. Compra una máquina por 300.000 €, más 21 % de !VA. Paga en efectivo por gastos de
transporte de la máquina 300 €, más IVA, y por la instalación en la fábrica 1.000 €, más
!VA Firma 5 letras de cambio de igual importe que vencerán en los 5 años siguientes, una
cada año.
SOLUCIÓN:

301.300 (213) Maquinaria

61.273 (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, euros 1.573
a (525) Efectos a pagar a c/p 72.200
a (175) Efectos a pagar a l/p 288.800

3. Se estima que al finalizar la vida útil de la máquina de! ejemplo anterior los costes de
desmantelamiento ascenderán a 5.000 tipo de interés efectivo es del 6 % y la vida útil, de
5 años.
SOLUCIÓN:

3.736,29 (213) Maquinaria

[5.000 X (1 + 0,06)-5]
a (143) Provisión por desmantelamiento, retiro
o rehabilitación del inmovilizado 3.736,29

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

4. Compra un terreno para construir un almacén por 60.000 €. Las obras de saneamiento,
cierre, movimiento de tierras, etc., ascendieron a 5.000 €. IVA: 21 %. Se pagará dentro de
3 meses.
SOLUCIÓN:

65.000 (210) Terrenos y bienes naturales

13.650 (472) H.P., IVA soportado
a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 78.650

5. Un accidente de tráfico deja inservible un camión que adquirió por 25.000 € y que tiene
una amortización acumulada de 10.000 €. La compañía de seguros le entrega cheque, que
compensa, por importe de 6.000 €.
SOLUCIÓN:

10.000 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

6.000 (572) Bancos, c/c
9.000 (678) Gastos excepcionales
[también podríamos usar la (671) Pérdidas procedentes del I.M.]
a (218) Elementos de transporte 25.000

6. Vende un ordenador que tiene valorado en contabilidad en 5.500 € con una amortización
acumulada hasta final del año pasado de 1.200 €, por 4.000 €, más un 21% de IVA. En lo
que lleva de año hasta la fecha se calcula que se ha gastado en 200 € (amortización del
período). Cobra a través de banco 1.000 € y el resto lo cobrará a 3 meses.
SOLUCIÓN:

200 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada del inm. mat. 200
[Por el deterioro sufrido por el ordenador este año hasta el momento de su venta]

1.400 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

(1.200 + 200)

1.000 (572) Bancos, c/c

3.840 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
100 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
(Bficio = Valor venta - Valor Neto Contable = 4.000 - (5.500 - 1.400) = -100)

a (217) Equipos para procesos de información 5.500

a (477) H.P., IVA repercutido 840
(21% de 4.000)

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

7. Una empresa posee, al comenzar el ejercicio, utillaje por valor de 3.500 €. Durante el
ejercicio compra herramientas, que utilizará durante más de un ejercicio, por 2.000 €, más
21% de IVA, en efectivo. Al final del ejercicio, un recuento físico determina unas
existencias de 5.000 €.
SOLUCIÓN:

2.000 (214) Utillaje

420 (472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja, euros 2.420
[Por la compra del material]

500 (659) Otras pérdidas de gestión corriente

(Pérdidas = 3.500 + 2.000 - 5.000 = 500)
a (214) Utillaje 500

3. INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO.

El Plan contable incluye en este subgrupo 23 una serie de cuentas que recogen
inmovilizado material en periodo de adaptación, construcción o montaje.
Cuando se concluya la adaptación, construcción o montaje su saldo pasará a la
correspondiente de inmovilizado material (subgrupo 21).
Se incluye en este subgrupo la cuenta (239) Anticipos para inmoviliza­ciones materiales que
recoge las entregas a proveedores de inmovilizado material a cuenta de suministros, obras
y trabajos futuros.

Normas específicas de valoración:

3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material.
e) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la
empresa lleva a cabo para sí misma, se cargarán en las cuentas de gastos que
correspondan. Las cuentas de inmovilizaciones materiales en curso, se cargarán por el
importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos
realizados por la empresa para sí misma.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Las cuentas de ingresos que utilizaremos para incorporar los gastos al inmovilizado (para
todos los tipos de inmovilizado) son:

Cuentas que definiremos como: Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para
su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan. También se
contabilizarán en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras empresas con
finalidad de investigación y desarrollo (cuenta 730).

Ejemplos:

1. La empresa compra un terreno por 20.000 €,más 21 % de !VA, que pagará dentro de 12
meses.
SOLUCIÓN:

20.000 (210) Terrenos y bienes naturales

4.200 (472) H.P., IVA soportado
a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 24.200

2. Inicia la construcción de un almacén en el terreno anterior pagando a la empresa

constructora 30.000 €, más IVA, con cheque.
SOLUCIÓN:

30.000 (231) Construcciones en curso

6.300 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 36.300

3. La empresa constructora. pasa nueva certificación por importe de 40.000 €, más IVA, y
entrega el almacén terminado. La empresa firma letra de cambio a 18 meses.
SOLUCIÓN:

40.000 (231) Construcciones en curso

8.400 (472) H.P., IVA soportado
a (175) Efectos a pagar a l/p 48.400

70.000 (211) Construcciones

a (231) Construcciones en curso 70.000

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

4. Paga a un proveedor de inmovilizado 5.000 €, más 21 % de IVA, con cheque a cuenta de

la compra de una máquina que entregará próximamente.
SOLUCIÓN:

5.000 (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales

1.050 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 6.050

5. El proveedor anterior entrega la máquina. cuyo precio total es de 13.000 €, más IVA. Se
deja a deber a 6 meses.
SOLUCIÓN:

13.000 (213) Maquinaria

1.680 (472) H.P., IVA soportado
[21% s/ (13.000 - 5.000)]
a (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales 5.000
a (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 9.680

6. Una empresa comienza a construir una máquina con sus propios medios. Durante el
ejercicio 20X2 satisface los siguientes gastos para su fabricación: materiales, 5.000 € y
gastos de personal, 6.000 €. Durante el ejercicio 20X3 satisface: gastos de personal, 2.000
€ y servicios exteriores, 1.000 €. Durante el ejercicio 20X3 la máquina está terminada y
puesta en funcionamiento.
SOLUCIÓN:
Ejercicio 20X2:

5.000 (602) Compra de otros aprovisionamientos

1.050 (472) H.P., IVA soportado
6.000 (64.) Gastos de personal
a (570) Caja, euros 12.050
[Contabilización de los gastos de 20X2]

31-12-X2:

11.000 (233) Maquinaria en montaje

a (733) Trabajos realizados para el IM en curso 11.000
[Incorporación al activo de los gastos invertidos en la construcción de la máquina]

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Ejercicio 20X3:

1.000 (60.) Servicios exteriores

210 (472) H.P., IVA soportado
2.000 (64.) Gastos de personal
a (570) Caja, euros 3.210
[Contabilización de los gastos de 20X3]

Cuando se finaliza:

14.000 (213) Maquinaria

a (233) Maquinaria en montaje 11.000
a (731) Trabajos realizados para el IM 3.000
[Incorporación al inmovilizado de la maquinaria construida]

4. INVERSIONES INMOBILIARIAS.
Están formadas por activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para
obtener rentas, plusvalías o ambas. Los flujos de efectivo derivados de estas
inversiones inmobiliarias son independientes de la actividad normal de la empresa.
Se clasificarán como inversiones inmobiliarias aquellos inmuebles que no estén
sometidos al proceso productivo en la empresa.
Según la NRV 4. Inversiones inmobiliarias, los criterios contenidos en las normas
relativas al inmovilizado material se aplicarán a las inversiones inmobiliarias.
Cuentas:

5. INMOVILIZADO INTANGIBLE.
Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física
susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a
proveedores de estos inmovilizados. Además serán reconocidos como tales entre
otros, los siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.
Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se carán a
los elementos del inmovilizado intangible.
Las deudas que surjan debido adquisición se contabilizarán en las mismas cuentas
que el inmovilizado material.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Las pérdidas o beneficios que surjan como consecuencia de su enajenación se

contabilizarán en las cuentas:
• (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible.

• (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

A. CUENTAS.

El Plan define las siguientes cuentas:

200. Investigación
Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y
superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico.
Contiene los gastos de investigación activados por la empresa, de acuerdo con lo
establecido en las normas de registro y valoración de este texto.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la
cuenta 730.
b) Se abonará por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.
Cuando se trate de investigación por encargo a otras empresas o a Universidades u otras
Instituciones dedicadas a la investigación científica o tecnológica, el movimiento de la
cuenta 200, es también el que se ha indicado.

201. Desarrollo
Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo
de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de
materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados,
hasta que se inicia la producción comercial.
Contiene los gastos de desarrollo activados por la empresa de acuerdo con lo establecido
en las normas de registro y valoración de este texto.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la
cuenta 730.
b) Se abonará:
b1) Por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.
b2) Por los resultados positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro
Público, con cargo a la cuenta 203 ó 206, según proceda.
Cuando se trate de desarrollo por encargo a otras empresas o a Universidades u otras
Instituciones dedicadas a la investigación científica o tecnológica, el movimiento de la
cuenta 201, es también el que se ha indicado.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

202. Concesiones administrativas

Gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación
otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de
aquellas concesiones susceptibles de transmisión.

203. Propiedad industrial

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesión del uso de las
distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las
estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto
incluye, entre otras, las patentes de invención, los certificados de protección de modelos de
utilidad pública y las patentes de introducción.
Esta cuenta comprenderá también los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados
de los respectivos proyectos emprendidos por la empresa fuesen positivos y, cumpliendo los
necesarios requisitos legales, se inscriban en el correspondiente Registro.

205. Derechos de traspaso

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y
nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo
arrendatario derivados de un contrato anterior.

206. Aplicaciones informáticas

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto
adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. También incluye los gastos
de desarrollo de las páginas web, siempre que su utilización esté prevista durante varios
ejercicios.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargará:
a1) Por la adquisición a otras empresas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo
57.
a2) Por la elaboración propia, con abono a la cuenta 730 y, en su caso, a la cuenta 201.
b) Se abonará por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de pérdidas a la cuenta 670.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible,
normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros o de trabajos futuros.

B. Normas particulares del Inmovilizado Intangible NV. 6.

En particular se aplicarán las normas que se expresan con respecto a los bienes y derechos
que en cada caso se indican:
a) Investigación y desarrollo. Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en
que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el
momento en que cumplan las siguientes condiciones:
– Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido
para que pueda ser distribuido en el tiempo.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

– Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del

proyecto o proyectos de que se trate.
Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación
de los gastos de investigación, se reconocerán en el activo; en el caso en que existan dudas
razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los
importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
b) Propiedad industrial. Se contabilizarán en este concepto, los gastos de desarrollo
capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de
registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que también
pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos
correspondientes.
c) Derechos de traspaso. Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de
manifiesto en virtud de una adquisición onerosa.
d) Los programas de ordenador, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros
como los elaborados por la propia empresa para sí misma, utilizando los medios propios de
que disponga, entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las
páginas web.
En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación
informática.

Ejemplos:

1. Una sociedad financia un programa de desarrollo con un laboratorio para la obtención de

una patente. Durante 20X2 paga con cheque a dicho laboratorio 60.000 €, más 21 % de
IVA.
SOLUCIÓN:

60.000 (620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio

12.000 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 72.000

2. Al cierre del ejercicio 20X2, la sociedad tiene razones fundadas de éxito económico y de la
rentabilidad del proyecto.
SOLUCIÓN:

60.000 (201) Desarrollo

a (730) Trabajos realizados para el inmov. int. 60.000

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

3. En el ejercicio económico 20X3 el laboratorio obtiene la patente buscada. La sociedad la

inscribe en el correspondiente Registro y paga en efectivo 250 €, más IVA.
SOLUCIÓN:

60.250 (203) Propiedad industrial

52,50 (472) H.P., IVA soportado
a (201) Desarrollo 60.000
a (570) Caja, euros 302,50

4. Supongamos que durante el ejercicio 20X3, en lugar de la obtención de la patente, la

empresa tiene dudas del éxito técnico de la investigación.
SOLUCIÓN:

60.000 (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

a (201) Desarrollo 60.000

5. Paga al Estado 150.000 € con cheque por el derecho de explotación de una mina.
SOLUCIÓN:

150.000 (202) Concesiones administrativas

a (572) Bancos, c/c 150.000

6. Compra una patente para la fabricación de sus productos por 50.000 €, más 21 % de lVA.
Paga 20.000 € a través de banco y por el resto firma letras de cambio a 90 días.
SOLUCIÓN:

50.000 (203) Propiedad industrial

10.500 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos,c/c 20.000
a (525) Efectos a pagar a c/p 40.500

7. Desea hacerse cargo, en alquiler, de una tienda en funcionamiento. Paga con cheque al
antiguo arrendatario 80.000 €, más 21% de IVA, en concepto de derechos de traspaso.
SOLUCIÓN:

80.000 (205) Derechos de traspaso

16.800 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos,c/c 96.800

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15
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

8. Compra un ordenador en 5.000 € y diversos programas informáticos por 1.500 €. Paga

1.000 € con cheque y el resto queda diente a 3 meses. IVA: 21 %.
SOLUCIÓN:

5.000 (217) Equipos para proceso de información

1.500 (206) Aplicaciones informáticas
1.365 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos,c/c 1.000
a (523) Prov. inmovilizado a c/p 6.865

9. Vende los programas del ejemplo anterior en 900 €, más 21 % de IVA, que cobrará dentro
de 2 meses.
SOLUCIÓN:

1.089 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

600 (670) Pérdidas procedentes del I.I.
a (206) Aplicaciones informáticas 1.500
a (477) H.P., IVA repercutido 189

10. Desea adquirir un programa de contabilidad que tiene un precio de 3.000 €, más 21 % de
IVA. Anticipa un cheque por el 20 % de su importe al realizar el pedido.
SOLUCIÓN:

600 (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles

126 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos,c/c 726

11. Al recibir el programa firma letra de cambio a un año por la parte pendiente.
SOLUCIÓN:

3.000 (206) Aplicaciones informáticas

504 (472) H.P., IVA soportado
[ 21% s/(3.000 - 600)]
a (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles 600
a (525) Efectos a pagar a c/p 2.904

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

6. CORRECCIONES VALORATIVAS.
Son disminuciones que se producen en el valor de los bienes debido a su utiliza­ción o a su
valoración inferior y que se detectan al final del ejercicio. Estas pérdidas de valor podrán ser
permanentes o reversibles.
Habrá dos tipos de pérdidas de valor que darán lugar a correcciones valorativas:
- Las que tienen carácter permanente o irreversible, que a su vez pueden ser:
- Sistemáticas o regulares: se corrigen mediante las amortizaciones.
- Excepcionales: se consideran pérdidas excepcionales.
- Las que tienen carácter reversible (pérdidas de valor no definitivas): deterioro­ de
valor.

A. AMORTIZACIONES.

La amortización es el reflejo contable de la depreciación.

Se entiende por depreciación la pérdida de valor que sufren los elementos de inmovilizado
por alguna de las siguientes causas:
- Envejecimiento funcional: originado por su uso o utilización en el proceso productivo.
- Envejecimiento físico: originado por el transcurso del tiempo.
- Envejecimiento económico u obsolescencia: motivado por las innovaciones
tecnológicas, disposiciones legales, etc.
Se trata, pues, de pérdidas de valor de carácter permanente y que darán origen a
correcciones valorativas sistemáticas.
Todos los elementos de inmovilizado material (subgrupo 21) se amortizan excepto los que
recoge la cuenta (210) Terrenos y bienes naturales. Los elementos del inmovilizado
intangible (subgrupo 20) también se amortizan (si su vida útil no de estimarse de manera
fiable se amortizarán en un plazo de 10 años).
La amortización se realizará por el denominado método indirecto, que consiste en reflejar la
cuantía anual de la depreciación sufrida cargando una cuenta de gastos:
(680) Amortización del inmovilizado intangible.
(681) Amortización del inmovilizado material.
(682) Amortización de las inversiones inmobiliarias.
y abonando una de las cuentas correctoras siguientes:
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible.
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material.
(282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias.

Estas últimas cuentas recogen las correcciones de valor por la depreciación inmovilizado
intangible o material, respectivamente, realizadas de acuerdo con un plan sistemático.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

De esta forma la dotación del ejercicio a la amortización dará lugar a los siguientes asientos:

(680) Amortización del inmovilizado intangible

a (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

(681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

(682) Amortización de las inversiones inmobiliarias

a (281) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

AMORTIZACIONES. NORMAS DE VALORACIÓN.

NV.2.ª Inmovilizado material.

2.1 Amortización.
Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función
de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que
normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar
también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.
Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado
material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una
vida útil distinta del resto del elemento.
Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el
método de amortización de un activo, se contabilizarán como cambios en las
estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.
Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer
correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios
siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual
proceder corresponderá en caso de reversión de las correcciones valorativas por
deterioro.

Conceptos de la Primera Parte del Plan: Valor residual. Vida útil. Vida económica.
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener
en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los
costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable
o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular,
en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el período concesional
cuando éste sea inferior a la vida económica del activo.
La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable
por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera
obtener del activo por parte de uno o más usuarios.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

5.ª Inmovilizado intangible.

2. Valoración posterior.
Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida y, por lo tanto, deberán ser
objeto de amortización sistemática en el periodo durante el cual se prevé,
razonablemente, que los beneficios económicos inherentes al activo produzcan
rendimientos para la empresa.
Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán
en un plazo de diez años, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas
particulares sobre el inmovilizado intangible. (...)
6.ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
En particular se aplicarán las normas que se expresan con respecto a los bienes y
derechos que en cada caso se indican:
a) Investigación y desarrollo. (...) Los gastos de investigación que figuren en el activo
deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años (...).
Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación
de los gastos de investigación, se reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante
su vida útil, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a
cinco años (...).
b) Propiedad industrial. (...) Deben ser objeto de amortización y corrección valorativa por
deterioro según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles.
c) Derechos de traspaso. (...) amortización y corrección valorativa por deterioro según lo
especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles.
d) Los programas de ordenador(...). Se aplicarán los mismos criterios de registro y
amortización que los establecidos para los gastos de desarrollo(...).
e) Otros inmovilizados intangibles. (...) objeto de amortización y corrección valorativa por
deterioro según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles.

CÁLCULO DE LAS AMORTIZACIONES.

Existen muchos métodos para el cálculo de la cuota anual de amortización. Comentamos

algunas:

1. Amortización constante o lineal: la depreciación es considerada como función del

tiempo. La cuota de amortización constante se calcula así:

A = (Precio de adquisición - Valor residual) / Duración útil estimada

2. Método de los números dígitos: la suma de dígitos se determinará en función del

periodo de amortización del elemento a amortizar. Dicho método permite determinar
cuotas de amortización tanto decrecientes como crecientes. Los pasos a seguir
para su cálculo son:
a. La sociedad decidirá el periodo en el que se desea amortizar el bien.
b. Se asigna un valor numérico, a partir de la unidad, a cada uno de los años
que constituyen el periodo de amortización. La suma de dichos será la suma
de dígitos.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

c. Se divide el valor a amortizar entre la suma de dígitos obtenida,

determi­nándose así la cuota por dígito.
d. La cuota de amortización anual se obtendrá multiplicando la cuota por por el
valor numérico que corresponda a cada periodo.
- Si la asignación de cada valor numérico a cada uno de los años de la
vida útil se realiza de forma creciente, obtendremos cuotas de
amortización crecientes.
- En caso contrario obtendremos unas cuotas de amortización
decrecientes.

Ejemplo:

1. Una empresa de fabricación de calzado posee una máquina para preparación de cueros
cuyo precio de adquisición fue de 8.000 €. Supone que el valor residual de la máquina al
final de su vida útil será de 200 €. Decide amortizarla en 5 años por el método de los
números dígitos. Calcula las cuotas de amortización tanto para el caso de amortización
creciente como para decreciente.
SOLUCIÓN:
Valor a amortizar= Precio de adquisición - Valor residual = 8.000 - 200 = 7.800 €
Suma de dígitos (de 5 años) = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Cuota por dígito= Valor a amortizar / Suma de dígitos = 7.800 / 15 = 520 €
Cuotas de amortización anuales:

Amortización creciente Amortización decreciente

1 520 x 1 = 520 520 x 5 = 2.600

2 520 x 2 = 1.040 520 x 4 = 2.080

3 520 x 3 = 1.560 520 x 3 = 1560

4 520 x 4 = 2.080 520 x 2 = 1.040

5 520 x 5 = 2.600 520 x 1 = 520

Total 7.800 7.800

3. Amortización según porcentaje constante: se aplica un porcentaje constante

sobre el valor pendiente de amortización o valor contable del elemento patrimonial.
El resultado de la aplicación de este método será la obtención de cuotas anuales de
amortización decrecientes.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Ejemplo:
1. Supongamos que la empresa de fabricación de calzado del ejemplo anterior elige este
método para amortizar la máquina y desea 10 hacerlo en 10 años. Calcula las cuotas de
amortización de los 4 primeros años si aplicamos un 15 % anual sobre el valor residual de
cada año.
SOLUCIÓN:
Valor a amortizar= Precio de adquisición - Valor residual = 8.000 - 200 = 7.800 €
Cuota amortización año 1: 15 % s/ 7.800 = 1.170 €
Cuota amortización año 2: 15 % s/(7.800 - 1.170) = 15 % s/ 6.630 = 994,5 €
Cuota amortización año 3: 15 % s/(6.630 - 994,5) = 15 % s/5.635,5 = 845,33 €
Cuota amortización año 4: 15 % s/(5.635,5 -845,33) = 718,53 €
Y así sucesivamente hasta el décimo año en el que amortizaríamos el resto.

4. Amortización técnico-funcional (basado en la actividad): este método pone el

acento en el uso o la productividad del inmovilizado. La cantidad que se amortiza en
cada ejercicio varía según el grado de utilización del elemento de que se trate
(kilómetros recorridos por el vehículo, horas de uso de la ma­quinaria, número de
unidades producidas, etc.).

Ejemplos:

1. A un vehículo cuyo coste fue de 50.000 € se le calcula una vida útil de 400.000 km., con
un valor residual estimado de 6.000 € al final de su vida útil. Determinar la cantidad a
amortizar en el presente ejercicio sabiendo que el número de kilómetros recorridos durante
el mismo ha sido de 38.000.
SOLUCIÓN.
- Cantidad a amortizar a !o largo de la vida útil de! vehículo: 50.000 - 6.000 = 44.000 €
- Coste por km.: 44.000/400.000=0,11 €/km.
- Cantidad a amortizar en el presente ejercicio: 38.000 x 0,11 = 4.180 €

4.180 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 4.180

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

2. Con una máquina cuyo coste fue de 90.000 € y a la que se le calcula un valor residual de
10.500 €,se tiene previsto fabricar 75.000 unidades de un determinado producto. La
producción de este año ha sido de 18.000 unidades. Determina la cantidad a amortizar en
el presente ejercicio.
- Cantidad a amortizar a lo largo de la vida útil de la máquina: 90.000 - 10.500 = 79.500 €
- Coste por unidad fabricada: 79,500/75.000 = 1,06 €/unidad.
- Cantidad a amortizar en el presente ejercicio: 18.000 x 1,06 = 19.080 €

19.080 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 19.080

3. Dota la amortización anual de una patente cuyo precio de adquisición fue de 50.000 € y se
estima que se utilizará durante 10 años, sin valor residual. Depreciación constante.
SOLUCIÓN:

5.000 (680) Amortización del inmovilizado intangible

( 50.000 / 10)
a (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible 5.000

4. Dota la amortización anual del mobiliario de la empresa, que se adquirió en 8.000 €, si su

valor residual se estima en 500 € y su vida útil en 15 años. Depreciación constante.
SOLUCIÓN:

500 (681) Amortización del inmovilizado material

[ ( 8.000 - 500) / 15 ]
a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 500

B. DETERIORO DE VALOR.

Recogen el importe de las correcciones valorativas por pérdidas reversibles en el

inmovilizado material o intangible. La estimación de estas pérdidas deberá hacerse al
menos al cierre del ejercicio.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Normas específicas de valoración:

2.ª Inmovilizado material.
2. Valoración posterior.
2.2 Deterioro del valor.
Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material
cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor
importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.(Valor en uso:
El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su
utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición,
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por
los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros).
A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de
que algún inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deberá estimar su
importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan.
Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así
como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir,
se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y
ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado
que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro
del valor.

5.ª Inmovilizado intangible.

2. Valoración posterior.
(...) En todo caso, al menos anualmente, deberá analizarse si existen indicios de deterioro
de valor para, en su caso, comprobar su eventual deterioro.

Estas correcciones se recogen en las siguientes cuentas del PGC:

- (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible.
- (291) Deterioro de valor del inmovilizado material.
- (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.
Las correcciones de valor por deterioro se dotarán con cargo a las cuentas de gastos:

- (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

- (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.
- (692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

a (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.

a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material

(692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

a (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

La reversión del deterioro de valor cuando las circunstancias que lo motivaron hubieran
dejado de existir, se registrará en las cuentas:
- (790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible.
- (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material.
- (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible

a (790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible.

(291) Deterioro de valor del inmovilizado material.

a (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material

(292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

a (792) Reversión del deterioro de las inv. inmobiliarias

Ejemplos:

1. Una empresa compra un terreno por 80.000 €,más 21 % de IVA, que paga con cheque.
SOLUCIÓN:

80.000 (210) Terrenos y bienes naturales

16.000 (472) H. P. IVA soportado
a (572) Bancos, c/c. 96.000

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

2. A finales de año se estima que el terreno ha sufrido una pérdida de valor de carácter
reversible. Se estima que su importe recuperable es de 60.000 € .
SOLUCIÓN:

20.000 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.

( 80.000 - 60.000)
a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material 20.000

3. En el ejercicio económico siguiente, debido a un cambio de política municipal con respecto

a la zona donde se ubica el terreno, se recuperable es de 100.000 €.
SOLUCIÓN:

20.000 (291) Deterioro de valor del inmovilizado material.

a (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 20.000
(El valor contable ya no es superior al importe recuperable)

4. La empresa tiene contabilizada una patente por importe de 500.000 €, con una
amortización acumuiada de 140.000 €. Al final del estima que, debido a cambios
producidos en el sector, su valor de mercado menos los costes de venta es de 250.000 € y
su valor de uso de 220.000 €.
SOLUCIÓN:

110.000 (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

a (2903) Deterioro de valor de propiedad industrial 110.000

Valor contable = 500.000 - 140.000 = 360.000

Importe recuperable (250.000 > 220.000) = 250.000
Deterioro……………………………………… 110.000

7. ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
Vamos a tratar el arrendamiento financiero sólo desde el punto de vista del arrendador.
Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el dere­cho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo determinado.
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que
se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento
financiero. Esto es independiente de la existencia o no de la opción de compra ya que
como hemos visto en el primer tema, lo importante es el trasfondo económico del contrato
independientemente de su forma jurídica.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

25
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

El arrendatario registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se trate de un

elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo
importe (menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor actual, al inicio del
arrendamiento, de los pagos mínimos acordados, incluido el pago por la opción de
compra, con exclusión de las cuotas de carácter contingente, el coste de los servicios y
los impuestos repercutibles por el arrendador).

(Valor razonable de un activo: Es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se

pagaría para transferir o cancelar un pasivo mediante una transacción ordenada entre
participantes en el mercado en la fecha de valoración. El valor razonable se
determinará sin practicar ninguna deducción por los costes de transacción en que
pudiera incurrirse por causa de enajenación o disposición por otros medios. No tendrá
en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción
forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria. (...)

Vemos que el valor razonable viene a coincidir con el valor de mercado, que normalmente
será el valor de adquisición.

La carga financiera total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputará
a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengue, aplicando el
método del tipo de interés efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del
ejercicio en que se incurra en ellos.

Ejemplos:

1. La sociedad «A» compra, el día 01-01-X1 una máquina. La financiación se hace mediante
un contrato de arrendamiento financiero con las siguientes condiciones:
• Valor de contado: 120.000 €.
• Duración del contrato: 3 años.
• Opción de compra: 20.000 €, a ejercer al final del tercer año.
• Forma de pago: 3 pagos de 40.403,35 €, más IVA, cada uno al final de cada año (X1, X2
y X3).
• Vída útil del bien: 5 años.
• Amortización constante.

AÑO ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN DEUDA PENDIENTE

0 120.000,00
1 40.403,35 9.600,00 30.803,35 89.169,65
2 40.403,35 7.135,73 33.267,62 55.929,03
3 40.403,35 4.474,32 35.929,03 20.000,00

100.000,00

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26
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

SOLUCIÓN:

01-01-X1:

120.000 (213) Maquinaria

(Suponemos que: Valor de contado = Valor razonable = Valor actual de pagos)
a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 30.803,35
(Amortización del año 20X1)
a (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p 89.169,65
( 33.267,62 + 35.929,03 + 20.000)

31-12-X1:

30.803,35 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

9.600,00 (662) Intereses de deudas
8.484,70 (472) HP. IVA soportado
(40.403,35 X 0,21)
a Bancos, c/c 48.888,05
( Pago de la primera cuota con IVA)

31-12-X1:

33.267,62 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 33.267,62
(Traspaso a c/p de la deuda que vencerá el próximo año X2)

31-12-X1:

24.000 (681) Amortización del inmovilizado material

( 120.000 / 5)
a (281) A. Acumulada del I. M. 24.000

31-12-X2:

33.267,62 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

7.135,73 (662) Intereses de deudas
8.484,70 (472) HP. IVA soportado
(40.403,35 X 0,21)
a Bancos, c/c 48.888,05
( Pago de la segunda cuota con IVA)

31-12-X2:

55.929,03 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 55.929,03
(Traspaso a c/p de la deuda que vencerá el próximo año X3)

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

27
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

31-12-X2:

24.000 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) A. Acumulada del I. M. 24.000

31-12-X3:

55.929,03 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

4.473,32 (662) Intereses de deudas
12.684,70 (472) HP. IVA soportado
[(40.403,35 + 20.000) X 0,21]
a Bancos, c/c 73.088,05
( Pago de la tercera cuota + opción de compra con IVA)

31-12-X3:

24.000 (681) Amortización del inmovilizado material

a (281) A. Acumulada del I. M. 24.000

La amortización del bien continuaría hasta el quinto año.

2. Una sociedad realiza una operación de leasing sobre una determinada maquinaria. El
valor razonable de la misma es de 50.000 €. Esta operación supuso unos gastos para
ubicar la máquina en su lugar de 1.000 €. La vida útil es de 10 años y la amortización es
constante sin valor residual. El tipo estipulado es del 4% nominal anual, por el método de
amortización francés. Los pagos de las cuotas se realizarán semestralmente (al final de
cada semestre) durante un período de 4 años (tipo de interés semestral del 2%),
incluyendo el contrato una opción de compra a favor del arrendatario por el importe de la
última semestralidad. En el contrato de leasing se incluye el siguiente cuadro de
amortización:
SEMESTRE CAPITAL INTERÉS CUOTA AMORTIZACIÓN
PENDIENTE SEMESTRAL

0 50.000,00

1 44.174,51 1.000,00 6.825,49 5.825,49

2 38.232,51 883,49 6.825,49 5.942,00

3 32.171,67 764,65 6.825,49 6.060,84

4 25.989,61 643,43 6.825,49 6.182,06

5 19.638,92 519,79 6.825,49 6.305,70

6 13.252,10 393,68 6.825,49 6.431,81

7 6.691,66 265,04 6.825,49 6.560,45

Opción compra 0,00 133,83 6.825,49 6.691,66

Total 50.000,00

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

28
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

SOLUCIÓN:
- Por la firma del contrato de arrendamiento:

51.000 (213) Maquinaria

(50.000 + 1.000)
a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 11.767,49
(5.825,49 + 5.942,00)
a (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p 38.232,51
( 50.000-11.767,49)
a (572) Bancos,c/c 1.000

Año 1:
- Por el pago de la primera cuota de leasing:

5.825,49 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

1.000,00 (662) Intereses de deudas
1.433,35 (472) HP. IVA soportado
(6.825,49 X 0,21)
a (572) Bancos, c/c 8.285,84
(Pago de la primera cuota con IVA)

- Por el pago de la segunda cuota de leasing:

5.942,00 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

883,49 (662) Intereses de deudas
1.433,35 (472) HP. IVA soportado
(6.825,49 X 0,21)
a (572) Bancos, c/c 8.285,84
(Pago de la segunda cuota con IVA)

- Por la reclasificación de la deuda:

12.242,90 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 12.242,90
(Traspaso a c/p de la deuda que vencerá el próximo año: 6.060,84 + 6.182,06)

- Por el registro de la amortización de la máquina:

5.100.00 (681) Amortización del inmovilizado material

(51.000 / 10)
a (281) A. Acumulada del I. M. 5.100,00

El registro de los años 2 y 3 es similar pero con las cuantías correspondientes.

(...)

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

29
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Año 4 (se ejerce la opción de compra):

- Por el pago de la séptima cuota de leasing:

6.560,45 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

265,04 (662) Intereses de deudas
1.433,35 (472) HP. IVA soportado
(6.825,49 X 0,21)
a (572) Bancos, c/c 8.285,84
(Pago de la séptima cuota con IVA)

- Por el pago de la octava cuota de leasing (opción de compra):

6.691,66 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

133,83 (662) Intereses de deudas
1.433,35 (472) HP. IVA soportado
(6.825,49 X 0,21)
a (572) Bancos, c/c 8.285,84
(Pago de la séptima cuota con IVA)

- Por el registro de la amortización de la máquina:

5.100.00 (681) Amortización del inmovilizado material

(51.000 / 10)
a (281) A. Acumulada del I. M. 5.100,00

En este momento las deudas se habrán saldado y la máquina se seguirá amortizando

durante los seis años de vida útil que le quedan

3. ¿Y si la sociedad anterior al llegar al final del cuarto año no ejerciera la opción de compra?

SOLUCIÓN:
No pagamos la octava cuota (opción de compra), pero si tenemos que amortizar la
máquina por el año que ha estado trabajando en la empresa:

- Por el registro de la amortización de la máquina:

5.100.00 (681) Amortización del inmovilizado material

(51.000 / 10)
a (281) A. Acumulada del I. M. 5.100,00

- Por la baja de la máquina ya que no se ejerce la opción de compra.

6.691,66 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

133,83 (662) Intereses de deudas
20.400,00 (281) A. Acumulada del I. M.
23.774,51 (671) Pérdidas procedentes del I.M.
a (213) Maquinaria 51.000,00

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

30
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

8. ARRENDAMIENTO OPERATIVO.

El arrendamiento operativo o arrendamiento puro, es un acuerdo mediante el cual el

arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un período de
tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de cuotas, sin que se
trate de un arrendamiento de carácter financiero.
Los ingreso y gastos correspondientes al arrendador y al arrendatario derivados de este
contrato serán considerados respectivamente, ingresos y gastos del ejercicio en el que el
mismo se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cuentas que
se utilizarán serán.
621. Arrendamientos y cánones
752. Ingresos por arrendamientos

En cuanto a las inversiones realizadas en los activos arrendados:

Normas específicas de valoración:
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material.
h) En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras
operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las
inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o
cedido en uso, se contabilizarán como inmovilizados materiales cuando cumplan la
definición de activo. La amortización de estas inversiones se realizará en función de su
vida útil que será la duración del contrato de arrendamiento o cesión –incluido el periodo
de renovación cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir–,
cuando ésta sea inferior a la vida económica del activo.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

31
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

EJERCICIOS

EJERCICIO_1
Indicar la cuenta en la que deberá figurar cada uno los siguientes elementos patrimoniales.
Huertas:
Solar urbano:
Piso:
Sótano:
Fresadoras:
Rectificadoras:
Carretillas mecánicas de transporte interno:
Carretillas elevadoras:
Camiones:
Excavadoras:
Furgonetas:
Armarios:
Ficheros:
Sillas:
Minas y canteras:
Vehículos de turismo:
Radiadores de calefacción portátiles:
Instalación de calefacción del edificio:
Máquinas de contabilidad no electrónicas:
Ordenadores:
Programas informáticos:
Plazas de garaje:
Animales de tracción:
Instalación de alarma:
Transformador de alta tensión:
Plataforma de sondeos marinos:
Letrero luminoso:
Andamiaje de mecanotubo:
Autobuses:
Vacas:
Montes:
Tornos:
Mesas:
Barcos:
Aeronaves:
Máquinas de escribir:
Taladradoras:
Ventiladores portátiles:
Apartamentos:
Instalación de ventilación del edificio:
Hormigoneras:
Repuestos con ciclo de almacenamiento supe­rior al año:
Repuestos con ciclo de almacenamiento inferior al año:
Utensilios y herramientas cuya utilización se estima inferior al año:
Ídem, pero superior al año:

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

32
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

Moldes, plantillas, troqueles y matrices que se utilizan para fabricaciones aisladas

(por en­cargo):
Ídem, que se utilizan con carácter permanen­te:
Barriles para almacenamiento de líquidos:
Barriles que se venden juntamente con la mercancía que se envasa en ellos:
Planta embotelladora:
Central hidroeléctrica:
Tren de montaje de motores:
Aparato de fax:

EJERCICIO_2
Contabiliza las siguientes operaciones:
1. Un vehículo adquirido el 1-03-X1 por 30.000 euros se va a amortizar a razón de
un 20% anual. ¿Cuál será el asiento de amortización al cierre del año X1?
2. ¿Cuál será el asiento de amortización del vehículo anterior al cierre del año X2?
3. ¿Cuál será el valor contable del vehículo anterior en el balance de situación del
año X4?
4. Al 1-08-X6, se da de baja el vehículo anterior.
5. ¿Cómo se habría contabilizado la venta del vehículo anterior al 1-08-X6 si se
hubiese vendido al contado por 1.000 euros?
6. Hacer los cinco puntos anteriores teniendo en cuenta que para la amortización del
vehículo se utiliza el método de los números dígitos crecientes durante 10 años.
7. Realizar los primeros cinco puntos del ejercicio suponiendo que el vehículo se
amortiza en función de su uso. se supone que podrá circular 500.000 km. en total
y ha circulado 50.000 Km el primer año y durante los siguientes 80.000,
60.000,45.000, 25.000 y 40.000 km respectivamente en cada período contable.
Suponemos así mismo que a finales del año X4 se le había dotado un deterioro
por 900 €.
8. Realizar los primeros cinco puntos del ejercicio suponiendo que se utiliza el
método de amortización constante sobre la cantidad pendiente de amortización.
En este caso la empresa aplica un porcentaje del 20% y el período máximo de
amortización es de 8 años. Suponemos en este caso que el elemento de
transporte tiene un valor residual de 2.000 €.

EJERCICIO_3
Redacta los asientos que correspondan en base a la siguiente información:
1. Compra un solar en 15.000 €, más 21 % de IVA, a pagar dentro de 3 años.
2. Paga con cheque a una empresa constructora 1.500 €, más 21 % de IVA , para
que realice obras de acondiciona­miento del solar anterior.
3. La empresa anterior ha terminado las obras de acondicionamiento del solar y
factura otros 600 € , más IVA , a pagar dentro de 3 meses
4. Encarga a otra empresa la construcción de un almacén en el solar anterior
pagando por banco 20.000 €, más 21 % de IVA.
5. El almacén fue terminado y entregado por la empresa constructora a la que deja a
deber 40.000 €, más IVA , fir­mando 4 letras de cambio de igual importe a 1, 2, 3 y
4 años.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

33
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

6. Alquila una oficina pagando en concepto de derechos de traspaso 8.000 €, más

21 % de IVA, y otros 2.500 € en concepto de fianza a 4 años. Paga con cheque.
7. Compra mobiliario para la oficina por 8.000 € , más 21 % de IVA , a pagar dentro
de 6 meses.
8. Paga por banco la deuda del mobiliario.
9. Se produce una inundación en la oficina como consecuencia de la cual queda
inutilizado el 50 % del mobiliario. La compañía de seguros abona con cheque el
80 % de la pérdida.
10. Compra un ordenador por 3.600 €, más 21 % de IVA , que paga con cheque.
11. Encarga la realización de un programa específico para resolver sus necesidades
informáticas. Entrega un cheque de 1.000 €, más 21 % de IVA, como anticipo.
12. La empresa de programación hace entrega del programa informático. Su precio
asciende a 3.500 €,más IVA. Se paga por banco.
13. Suponiendo que estamos al final del ejercicio, realizar las amortizaciones
correspondientes al primer año de la siguiente forma:
- El inmovilizado intangible se amortizará en un 30 %.
- El inmovilizado material se amortizará en 6 años por el método lineal,
excepto las construcciones, que se amortizarán en un 3 %.

EJERCICIO_4
Contabiliza en el libro Diario los asientos correspondientes a las siguientes operaciones:
1. La empresa «C» ha encargado el desarrollo de un determinado procedimiento de
fabricación. Le facturan por este concepto 33.000 €, más 21 % de IVA.
2. La empresa «M» investiga el desarrollo de un nuevo sistema de fabricación
utilizando sus propios medios, lo cual le ha ocasionado los siguientes gastos
pagados por banco:
- Sueldos y salarios: 73.000 €.
- Arrendamientos: 23.000 €, más 21 % de IVA.
- Energía eléctrica: 1.700 €,más 21 % de IVA.
3. Al final del ejercicio la empresa «M» estima que existen razones fundadas de que
la investigación resulte positi­va y rentable a la empresa.
4. El nuevo sistema de fabricación se inscribe en el registro de la propiedad,
abonando la empresa con cheque 300 €.
5. La empresa «N» abona 67.000 €, más 21 % de IVA, por la adquisición del
derecho a la explotación de una can­tera. Paga por banco.
6. Transcurridos unos años, la empresa «N» vende la concesión anterior en 50.000
€, más 21 % de IVA. En el mo­mento de la venta estaba amortizada por importe de
23.000 €. Cobra por banco.
7. La empresa «D» ha elaborado un programa informático que le ha supuesto un
coste de 5.300 € en gastos ya con­tabilizados.
8. La empresa vende el programa informático anterior en 4.000 €, más 21 % de IVA
, a través de banco.
9. La empresa «E» envía transferencia bancaria de 8.400 €, más 21 % de IVA ,
como anticipo para la adquisición de una propiedad industrial.
10. La empresa «E» adquiere la propiedad industrial a que se refiere el punto anterior
cuyo coste total es de 65.000 €, más IVA. Paga 20.000 € por banco y el resto
queda pendiente, a 3 años.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

34
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

11. Tras amortizar la propiedad industrial anterior durante 3 años, a razón de 6.500
€por año, la vende por 47.000 €, más IVA. Cobra por banco 14.520 € y el resto
queda pendiente, a cobrar en 2 años a partes iguales.
12. La empresa «F» compra un vehículo para uso interno de la empresa por 36.000
€, más 21 % de IVA. Paga por banco 8.500 € y acepta letra de cambio a 6 meses
por el resto.
13. La empresa «G» compra una máquina en 105.000 €, más 21 % de IVA, a pagar
en 5 años. La empresa espera que la vida útil de la máquina sea de 8.000 horas y
su valor residual de 20.000 €.
14. La instalación de la máquina ha supuesto 15.000 €, más IVA, para cuyo pago
firma letra de cambio a 6 meses.
15. Realizar la amortización correspondiente a los 3 primeros años de la máquina del
punto anterior utilizando método técnico-funcional. Las horas de funcionamiento
de la máquina han sido: 1.500 horas el primer año, 1.750 horas el segundo año y
1.800 horas el tercero.
16. La empresa «G» vende la máquina anterior, al final del tercer año, en 55.000 €,
más IVA .Cobra 5.000 € por ban­co y el resto a 2 años.
17. La empresa «H» compra unos terrenos por 25.000 €,más 21 % de IVA. Firma
letra a 3 años.
18. Por la adaptación de los terrenos anteriores paga con cheque 5.000 €,más 21 %
de IVA.
19. La empresa «H» encarga a una constructora la edificación de un almacén en los
terrenos anteriores. Paga por banco 50.000 €, más 21 % de IVA, a la
constructora.
20. El almacén ha sido terminado y entregado por la constructora. La empresa «H» lo
recibe pagando 60.000 €,más IVA, con cheque.
21. Realizar el asiento número 18 en el supuesto de que la empresa «H» utilizase sus
propios medios para la adapta­ción de los terrenos y que le hubiese ocasionado
unos gastos, ya contabilizados en sus respectivas cuentas, de 5.000 €.
22. La sociedad «l» envía transferencia bancaria de 7.000 €, más 21 % de IVA, como
anticipo para la compra de un vehículo.
23. Le hacen entrega del vehículo anterior cuyo precio total es de 50.000 €, más IVA.
La deuda queda pendiente a 3 años.
24. La sociedad «K» posee una patente que en el ejercicio actual ha sufrido una
pérdida de valor de 23.000 €. La empresa considera que la pérdida de valor tiene
carácter reversible.
25. Al final del ejercicio siguiente la empresa «K» considera que las causas que
originaron la pérdida de valor de la patente anterior han desaparecido, por lo que
esta recupera su valor.
26. Un edificio de la empresa «L», cuyo precio de adquisición fue de 300.000 € y su
amortización acumulada de 60.000 €,ha perdido un valor de 30.000 €. La
empresa considera la pérdida como reversible.
27. Posteriormente, la sociedad vende, a través de banco, el edificio anterior en
220.000 €,más 21 % de IVA .

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

35
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

EJERCICIO_5
1. Se crea una sociedad de responsabilidad limitada con un capital de 120.000 €
que queda ingresado en una c/c bancaria, abierta a nombre de la sociedad .
2. Se alquila un almacén, pagando con cheque, en concepto de derechos de
traspaso, 4.000 €, más 21 % de IVA. El arrendador exige una fianza de 2.400 €
que devolverá al finalizar el contrato, dentro de 4 años. El alquiler anual es de
9.000 €, más IVA, que se pagarán por adelantado en enero de cada año (19 % de
retención). Paga la fian­za y el alquiler del primer año a través de banco.
3. Compra mercaderías a crédito en 50.000 €, más 21 % de IVA. Paga por
transportes, a través de banco, 500 €, más IVA.
4. El proveedor anterior concede descuento a la empresa, por defectos de calidad,
por importe de 1.000 €, más IVA.
5. Compra mobiliario por 9.000 €, más 21 % de IVA, firmando letra de cambio a 3
meses.
6. Vende mercaderías en 90.000 €, más 21 % de IVA. Cobra 30.000 € por banco y el
resto a crédito.
7. Se concede un descuento por volumen de pedido al cliente anterior, por importe
de 900 €, más IVA.
8. Se paga por banco la letra aceptada por la compra de mobiliario.
9. Compra una máquina en 40.000 €, más 21 % de IVA. Pagará 52.148,29 € dentro
de 2 años. Paga con cheque el transporte y la instalación de la máquina cuyo
importe fue de 2.000 €, más 21 % de IVA. Se estima que la vida útil de la máquina
será de 500.000 horas y su valor residual de 8.000 €.
10. Amortiza los derechos de traspaso, proporcionalmente al tiempo de duración del
contrato.
11. Realiza la amortización de la maquinaria, en función de las horas trabajadas. Las
horas de funcionamiento durante este ejercicio han sido de 50.000.
12. Las existencias finales de mercaderías en almacén, a precio de coste, son de
9.000 €.Se estima que su valor neto realizable es de 8.700 €.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones anteriores.
b) Regularizar.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

36
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

EJERCICIO_6
1. Al comenzar el ejercicio 20X1 la sociedad «ANTA, SA» desea comprar una
máquina. La financiación se hace mediante un contrato de leasing del que se
desprenden los siguientes datos:
- El precio al contado de la citada máquina es de 150.000 €, más 21 % de IVA. La
opción de compra, a ejercer al cabo de 5 años, es de 7.500 €.
- La sociedad «ANTA, SA» pagará 5 cuotas de arrendamiento por un importe de
36.290,04 €, más IVA , cuyo vencimiento tendrá lugar el 31 de diciembre de los
años 20X1 , 20X2, 20X3, 20X4 y 20X5, respectivamente.
El detalle de la operación se recoge en el siguiente cuadro :
Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente
0 150.000,00
1 36.290,04 12.000,00 24.290,04 125.709,96
2 36.290,04 10.056,80 26.233,25 99.476,71
3 36.290,04 7.958,14 28.331,91 71.144,80
4 36.290,04 5.691,58 30.598,46 40.546 ,34
5 36.290 ,04 3.243,71 33.046,34 7.500,00
TOTAL 142.500,00

Supongamos que la máquina se utiliza desde el momento de la compra (principio

del año 20X1) y que la empre­sa piensa ejercer la opción de compra al final del
contrato.
La amortización de la máquina se hará mediante cuotas constantes suponiendo
una vida útil de 10 años y sin valor residual.
2. El 31 de diciembre de 20X1 paga por banco la primera cuota y realiza las
operaciones de fin de ejercicio que co­rresponden con respecto a la máquina:
amortización, intereses, reclasificación de deudas.
3. Contabilizar el pago de las cuotas que vencen al final de los años 20X2, 20X3,
20X4 y 20X5 , así como las ope­raciones de fin de ejercicio a que hace referencia
el punto anterior.
4. En 20X5 la empresa «ANTA, SA» ejerce la opción de compra pagando las 7.500
€, más IVA , a través de banco.
5. Realizar el asiento que haríamos si la empresa no ejerce la opción de compra.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

37
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

EJERCICIO_7
Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa:
1. Compra un solar por importe de 30.000 €, más IVA. Paga también 3.000 €, más
IVA, por gastos de acondicionamiento. Operación realizada a través de banco.
2. Compra una máquina en 100.000 €, más 21 % de IVA, pagando 31.000 € a través
de banco. Acepta letras de cam­bio de 31.561,61€ a 9 meses y de 68.694 € a 2
años. La empresa estima que la máquina funcionará durante 80.000 horas y
tendrá un valor residual de 20.000 € al fi­nal de su vida útil.
3. Compra una patente en 5.000 €, más 21 % de IVA, a pagar en 3 años. La
empresa estima que podrá utilizarla durante 5 años.
4. Compra mobiliario en 8.000 €, más 21 % de IVA, a pagar en 6 meses. La
empresa piensa amortizarlo en 10 años.
5. Contabilizar la amortización correspondiente al primer año de la máquina del
punto 2 si durante el año ha te­nido una utilización de 10.000 horas.
6. Contabilizar la amortización correspondiente al primer año de la patente y el
mobiliario por el sistema de cuo­tas constantes.
7. Vende la máquina en 92.000 €, más 21 % de IVA , a cobrar en 6 meses.
8. Como consecuencia de los últimos descubrimientos técnicos, la patente pierde
todo su valor. La empresa procede a darla de baja en contabilidad.
9. Debido a un incendio, ocurrido a mediados del segundo año, el mobiliario queda
totalmente destruido. La compañía de seguros indemniza a la empre­sa
entregando un cheque de 6.000 € que se compensa en el banco.
10. Como consecuencia de determinados cambios en el plan municipal de urbanismo
la empresa estima que el va­lor recuperable del terreno es de 25.000 €. Considera
que esta pérdida tiene carácter reversible.

EJERCICIO_8
Contabilizar en Diario las siguientes operaciones aplicando el 21 % del IVA cuando se
trate de un hecho imponible para dicho impuesto.
1. El coste inicial de una máquina, adquirida a comienzos del año 01, fue 300 €; su
vida útil se calcula en cinco años, por lo que se le aplica una amortización
constante del 20 % anual. Contabilizar las siguientes operaciones:
a) Asiento de amortización anual.
b) El 1-4-03 se vende al contado por 80 €.
c) Suponiendo que no se hubiese vendido, ¿qué asiento procederá si se da de baja
a principios del mes de septiembre del año 04, considerando que en ese
momento carece totalmente de valor.
2. El coste inicial de un edificio fue 5.000.000 € y se le aplica un 2 % de
amorti­zación anual. Contabilizar las siguientes operaciones, teniendo en cuenta
que el 20 % del precio de adquisición corresponde al valor del solar sobre el que
está edificado:
a) Asiento de amortización anual.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

38
 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

b) ¿Qué saldos presentará en el balance cuando ya se le hayan aplicado diez

anualida­des de amortización?
c) Durante el año 11 se ha producido una depreciación económica de los inmuebles
que consideramos que es coyuntural, estimando que el valor de mercado del
edifi­cio (incluido el solar) es de 2.000.000 €.
d) Al cerrar el ejercicio del año 12, el valor de mercado del edificio se estima en tres
millones.
e) Al cerrar el ejercicio del año 13, el valor de mercado del edificio se estima en seis
millones.

EJERCICIO_9
Contabilizar en Diario las siguientes operaciones aplicando el 21 % del IVA cuando se
trate de un hecho imponible para dicho impuesto.
1. Compramos un mueble para la oficina por 200 €, a 60 días, a mediados de año
(finales de junio).
2. Aplicamos al mueble anterior el método de números dígitos decrecientes de
amortización. ¿cómo serían los asientos en el momento de la venta de dicho
mobiliario si lo vendemos al contado por su valor contable el 29 de septiembre del
año siguiente?
3. ¿Cómo hubiese sido el asiento anterior si, en lugar de venderlo por su valor
contable, lo hubiésemos vendido a 30 días y por 15 € menos de su valor
contable?

EJERCICIO_10
Contabilizar en Diario las siguientes operaciones aplicando el 21 % del IVA cuando se
trate de un hecho imponible para dicho impuesto.
1. La cuenta de Maquinaria arroja un saldo de 100 €, pero su valor contable es 25 €.
Asiento de venta al contado por 20 €.
2. La cuenta de Elementos de transporte arroja un saldo de 3.000.000 € y la
amortización acumulada de los mismos asciende a 900.000 €. Vendemos una de
las furgonetas, al contado, por 45.000 €; su coste inicial fue de 500.000 € y las
amortizaciones aplicadas a la misma asciende a 300.000 € .
3. Partiendo de la situación contable que quede después de la venta anterior,
contabili­zar la venta del resto de las furgonetas por 500.000 €. Se cobra el 20 %
al conta­do y el resto queda pendiente de cobro a 30 días.
4. Un ordenador cuyo precio de coste fue 3.000.000 € estaba amortizado en un 20
% y tenía dotada un deterioro del 50 % se vende al contado por 200.000 €.
5. Confeccionar el cuadro de amortización constante de una máquina cuyo precio
de coste fue 300.000 €, su vida útil se estima en cinco años y el valor residual al
final de los mismos se calcula en cero €.
6. Confeccionar el cuadro de amortización de la máquina anterior suponiendo que
se le aplique de forma degresiva con porcentaje constante (porcentaje del 30%).
7. Confecciona el cuadro de amortización de la máquina anterior suponiendo que se
le aplique de forma degresiva por suma de dígitos.
8. Vendemos un vehículo cuyo coste inicial fue de 18.000 € al que se le habían
aplicado dos anualidades de amortización constante. Su vida útil se calculaba en
CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT
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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

ocho años y el valor residual al final de los mismos en 1.000 €. La venta

se hace al contado, por 8.500 €.
9. Vendemos por 12.000, mediante factura a 30 días, una máquina de nuestro
inmovili­zado cuyo coste inicial fue 400.000 € y a la que se habían aplicado dos
anualida­des de amortización degresiva con porcentaje constante. La vida útil
estaba calculada en ocho años y el valor residual al final de los mismos en
40.000€.
10. ¿Cómo hubiera sido el asiento anterior si la amortización degresiva se hubiese
calcula­do por suma de dígitos?

EJERCICIO_11
Contabilizar en Diario las siguientes operaciones aplicando el 21 % del IVA cuando se
trate de un hecho imponible para dicho impuesto.
1. Los datos de una máquina son los siguientes: precio de adquisición, 735 €; vida
útil, 5 años; valor residual al final de su vida útil, 35 €. ¿Cómo serían los asientos
de amortización de los dos primeros años si se aplica de forma degresiva con
porcen­taje fijo (del 20%)?
2. Los datos de una máquina son los siguientes: precio de adquisición, 4.500 € ;
vida útil , 6 años; valor residual al final de su vida útil, 300 €. ¿Cómo serían los
asientos de amortización de los dos primeros años si se aplica de forma
degresiva por el método de suma de dígitos?
3. El precio de compra de un vehículo fue 20.000 €; la matriculación costó 600 € ;
diversas mejoras que se le hicieron costaron 2000 €; el IVA no deducible
ascendió a 2.472 €. Se tiene previsto utilizarlo durante ocho años, calculándose al
final de los mismos un valor residual de 4.600 €. Se pide:
a) Asiento de amortización anual si se le aplica amortización lineal.
b) ¿Qué valor contable tendrá, según balance , al finalizar el tercer año de vida útil?
c) ¿Qué valor contable tendría, al finalizar el tercer año, si se le aplicase
amortización degresiva con porcentaje fijo (10 %)?
d) ¿Qué valor contable tendría, al finalizar el tercer año, si se le aplicase
amortización degresiva por suma de dígitos?

EJERCICIO_12
Contabilizar en Diario las siguientes operaciones aplicando el 21 % del IVA cuando se
trate de un hecho imponible para dicho impuesto.
1. Una empresa ha construido sobre un solar de su propiedad, valorado en
4.000.000 €, una nave comercial, realizando la obra con sus propios medios y
personal. La obra, que está íntegramente cargada ya en cuentas del grupo 6, le
ha supuesto 1.200.000 € de mano de obra y 1.800.000 € de materiales y otros
gastos . Se pide:
a) El día 1-10-01, al terminar la obra, se activa su coste para el inmovilizado de la
empresa.
b) ¿Qué asiento de amortización se efectuará al 31-12-01 si se le aplica una
amortiza­ción lineal del 2 % anual?
c) ¿Qué asiento de amortización se efectuará al 31-12-02?

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

d) Al cerrar el ejercicio del año 05, se consideró que su valor de mercado era
3.500.000 € y se dotó la correspondiente provisión.
e) Al cerrar el ejercicio del año 08, se consideró que su valor de mercado era
4.000.000 €, siendo 2.000.000 la provisión que quedó al cerrar el año 07.
f) El 30-6-11 se vende, con vencimiento a dos años, por 8.000.000 €, cargando en
la factura 400.000 € por intereses de aplazamiento. No había provisión .
g) Al 31-12-11 , efectuamos la imputación de intereses aplicando un criterio
financiero lineal.
h) Al 31-12-12, efectuamos el asiento de imputación de intereses y traspasamos al
circulante los créditos a largo plazo.
i) Al 30-6-13, fecha de vencimiento de la factura, imputamos a resultados los
intereses correspondientes a dicho ejercicio y cobramos la factura a través del
Banco X.

EJERCICIO_13
Contabilizar en Diario las siguientes operaciones aplicando el 21 % del IVA cuando se
trate de un hecho imponible para dicho impuesto.
1. Una máquina, comprada el 15 de noviembre del año X1, cuyo coste inicial fue
10.000 € , se está amortizando a razón de un 10 % anual. El 31 de marzo del año
X7 se vende por 4.500 €. El 1 de julio del mismo año se adquiere una nueva
máquina por 6.000 €, a 30 días, pagándose en efectivo gastos para su puesta a
punto por 30 €, entrando en funcionamiento el día 1 de agosto del mismo año.
Contabilizar los asientos correspondientes al año X7 respecto a las operaciones
enun­ciadas.
2. La empresa adquirió el 3 de enero del año X1 maquinaria por valor de 12.000 €,
aplicando a la misma una amortización anual del 10 %. El día 1 de abril del año
X5 vende por 3.000 € una de las máquinas, cuyo precio de adquisición fue 4.000
€. Contabilizar los asientos correspondientes al año X5 respecto a las
operaciones enun­ciadas, efectuando todos los cobros y pagos al contado.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

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 INMOVILIZADO NO FINANCIERO

EJERCICIO_14
Hemos recibido, en régimen de arrendamiento financiero, dos máquinas cuyo valor al
contado es de 10.000.000 € cada una. El contrato es a cinco años y el valor de la opción
de compra es de 500.000 € para cada una. Las cuotas de arrendamiento se han
establecido en cinco plazos anuales, de 5.112.152 € más IVA.
Los vencimientos son al 31 de diciembre de cada año, habiéndose formali­zado el
contrato el 31-12-X0 .La vida útil de las máquinas se estima en ocho años con valor
residual cero. El cuadro de amortización es el siguiente:

Año Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente

0 20.000.000
1 5.112.152 2.000.000 3.112.152 16.887.848
2 5.112.152 1.688.785 3.423.367 13.464.481
3 5.112.152 1.346.448 3.765.704 9.698.777
4 5.112.152 969.877 4.142 .275 5.556.502
5 5.112.152 555.650 4.556.502 1.000.000
TOTAL 19.000.000
Suponiendo que las máquinas se utilizan desde el momento del contrato y teniendo en
cuenta que, por las condiciones económicas del contrato, no existen dudas razonables
en cuanto al ejercicio de la opción de compra, contabilizar:
1. Asiento que se efectuará al 31-12-X0, al formalizar el contrato de «leasing» .
2. Asientos correspondientes al 31-12-X1 y 31-12-X2.
3. En 20X5 la empresa ejerce la opción de compra pagando los 500.000 €, más IVA,
a través de banco.
4. Realizar el asiento que haríamos si la empresa no ejerce la opción de compra.

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