ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

1. DEFINICIÓN Y VALORACIÓN.

La parte 5ª PGC de PYMES define los elementos del grupo 4, aclarando a su vez cómo se
valoran, de la siguiente manera:

Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así

como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a
saldos con vencimiento superior a un año. Para estas últimas y a efectos de su
clasificación, se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificación
en las propias cuentas.
En particular, se aplicarán las siguiente reglas:
a) Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificarán,
con carácter general, a efectos de su valoración, en las categorías de «Activos financieros
a coste amortizado» y «Pasivos financieros a coste amortizado», respectivamente.
b) Si los activos financieros se clasifican a efectos de su valoración en más de una
categoría, se desarrollarán las cuentas de cuatro o más cifras que sean necesarias para
diferenciar la categoría en la que se hayan incluido.
c) Una cuenta que recoja activos financieros clasificados en la categoría de «Activos
financieros mantenidos para negociar», se abonará o cargará, por las variaciones en su
valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.

Cuentas usuales:
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

2. PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS.

1. PROVEEDORES

Se consideran proveedores lo suministradores de las mercancías y bienes del grupo 3

(Existencias); es decir, son aquellas personas que venden a la empresa mercaderías,
materias primas u otros aprovisionamientos. También se consideran proveedores a los
suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

Ejemplos:
1. La empresa compra mercaderías a crédito en 7.500 €, más 21 % de IVA.

7.500 (600) Compras de mercaderías

1.575 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 9.075

2. Cuando la empresa comprueba las mercancías anteriores descubre que una parte de ellas, por
valor de 500 €, están deterioradas y procede a su devolución.

605 (400) Proveedores

a (608) Devoluciones de compras y op. similares 500
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado 105

3. La empresa paga a través de banco. Deduce 300 €, más IVA, en concepto de pronto pago.

8.470 (400) Proveedores

9.075-605
a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago 300
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado 63
21% 300
a (572) Banco, c/c 8.044
8.470 - 300 - 63

4. Una empresa realiza un pedido de mercaderías a un proveedor por importe de 6.000 €, más
IVA. Le entrega un cheque de 2.000 € como anticipo.

2.000 (407) Anticipos a proveedores

420 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (572) Banco, c/c 2.420

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

2
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

5. El proveedor anterior envía el pedido y la factura en la que compensa el anticipo anterior

6.000 (600) Compras de mercaderías

840 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
21% (6.000-2.000)
(407) Anticipos a proveedores 2.000
a (400) Proveedores 4.840

2. ACREEDORES VARIOS.

En el subgrupo Acreedores varios se contabilizarán las obligaciones de pago por tráfico de

bienes y servicios que no figuran en el grupo 3 (Exis­tencias) que, normalmente, son
acreedores por arrendamientos, reparaciones,suministros, publicidad, etc. (subgrupo 62).

Ejemplos:
1. Le pasan factura a la empresa por importe de 540 €,más 21 % de !VA, por la reparación de una
máquina.

540,00 (622) Reparaciones y conservación

113,40 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios 653,40

2. Le pasan factura a la empresa por importe de 242 €(incluido IVA) por un servicio de transportes
prestado.

200,00 (624) Transportes

42,00 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios 242,00

3. La empresa compra material de oficina a crédito por importe de 200 €,más 21 % de IVA.

200,00 (629) Otros servicios

42,00 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios 242,00

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

3
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

3. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.

Las deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados, se registrarán

en la cuenta ( 401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.
Las deudas con los suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de
proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados, se registrarán en cuenta ( 411)
Acreedores, efectos comerciales a pagar.

Ejemplos:
1. La empresa compra mercaderías a crédito en 1.200 €, más 21 % de IVA.

1.200 (600) Compras de mercaderías

252 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores 1.452

2. El proveedor anterior concede a la empresa un descuento por defectos de calidad de 200 €,

más 21 % de IVA.

242 (400) Proveedores

a (608) Devoluciones de compras y op. similares 200
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado 42

3. La empresa acepta letra de cambio por el importe de su deuda con el proveedor

1.210 (400) Proveedores

1.452 - 242
a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 1.210

4. Realiza una campaña de publicidad que costará 6.200 € más 21% de IVA, que deja a deber.

6.200 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

1.302 (472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (410) Acreedores por prestación de servicios 7.502

5. Acepta letra de cambio por la operación anterior a 90 días.

7.502 (410) Acreedores por prestación de servicios

a (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar 7.502

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

4
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

4. CLIENTES.

Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así

como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan
una actividad principal.

Ejemplos:
1. La empresa vende mercaderías a crédito en 15.000 €, más 21 % de IVA.

18.150 (430) Clientes

a (700) Venta de mercaderías 15.000
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 3.150

2. La empresa concede a al cliente anterior un descuento por volumen de pedido de 700 €, más
IVA.

700 (709) <<Rappels>> sobre ventas

147 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a (430) Clientes 847

3. El cliente anterior realiza transferencia bancaria por el importe de su deuda con la empresa
después de deducir 600 €, más IVA, en concepto de pronto pago.

600 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

126 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
16.157 (572) Bancos, c/c
a (430) Clientes 17.303

4. La empresa factura a un cliente por un servicio prestado 600 €, más 21 % de IVA.

726 (430) Clientes

a (705) Prestaciones de servicios 600
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 126

5. Vende productos terminados a una empresa por 8.000 €, más 21 % de IVA.

9.680 (430) Clientes

a (701) venta de productos terminados 8.000
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 1.680

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

5
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

6. La empresa concede un descuento de 300 €, más IVA, al cliente anterior, debido a que las
mercancías llegaron con retraso.

300 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

63 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido
a (430) Clientes 363

Las entregas en efectivo de clientes, a cuenta de futuras ventas, se registrarán en la cuenta

(438) Anticipos de clientes. La empresa repercutirá al cliente el IVA corres­pondiente a los
anticipos.

Ejemplos:
1. Un cliente solicita un pedido de mercaderías cuyo importe será de 7.000 €, más 21 % de IVA.
Nos envía transferencia de 3.000 €, más IVA a cuenta.

3.630 (572) Bancos, c/c

a (438) Anticipos de clientes 3.000
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 630

2. La empresa envía el pedido y la factura del ejemplo anterior.

3.000 (438) Anticipos de clientes

4.840 (430) Clientes
a (700) Venta de mercaderías 7.000
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 840
[21% (7.000 - 3.000)]

5. DEUDORES.
Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con
otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. Así se cargarán,
entre otros, por la prestación de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.

Ejemplos:
1. Una empresa que se dedica a la compra de mercaderías presta, eventualmente, un servicio de
transportes a otra empresa, facturando por este concepto 15.000 €, más 21 % de IVA.

18.150 (440) Deudores

a (759) Ingresos por servicios diversos 15.000
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 3.150

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

6
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

2. Una empresa que se dedica a la fabricación de botellas de vidrio tiene un almacén que no utiliza
y lo alquila a otra empresa facturando, por el alquiler de este mes, 10.000 €, más 21 % de IVA.

12.100 (440) Deudores

a (752) Ingresos por arrendamiento 10.000
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 2.100

6. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

Los créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados, se recogerán en la
cuenta (431) Cliente, efectos comerciales a cobrar.
Los créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados, se recogerán en la
cuenta (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar.
Para reflejar con más exactitud en qué situación se encuentran las letras que posee la
empresa, en lugar de utilizar las cuentas (431) ó (441), se utilizará alguna de las
subcuentas:

La letra de cambio es un documento por el cual una persona (librador) ordena pagar a otra
una cantidad (nominal) a la orden de un tercero (tomador) en una fecha determinada
(vencimiento) y en un lugar determinado.
Los cambios en la situación de los efectos se reflejarán con los siguientes asientos:
-Cuando la empresa gire letras a sus clientes, y estos los acepten:

(4310) Efectos comerciales en cartera

a (430) Clientes

A veces la letra puede incluir otros gastos que repercutimos al cliente.

Ejemplo:
1. Un cliente nos acepta una letra por un importe de 508 €; en dicho efecto se han incluido 8 € de
gastos de por la compra de la letra:

508 (4310) Efectos comerciales en cartera

a (430) Clientes 500
a (769) Otros ingresos financieros 8

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

7
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

-Posteriormente:
a) Si la empresa negocia (descuenta) la letra:

(4311) Efectos comerciales descontados

a (4310) Efectos comerciales en cartera

b) Si la empresa envía la letra en gestión de cobro:

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera

c) Si la empresa no paga la letra a su vencimiento:

(4315) Efectos comerciales impagados

a (4310) Efectos comerciales en cartera
ó
a (4311) Efectos comerciales descontados
ó
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

Lo mismo haremos para el caso de las letras aceptadas por deudores con sus cuentas
respectivas

7. ENDOSO DE EFECTOS.

A) Endoso a nuestro favor, es decir, los clientes nos endosan una letra en pago de una
deuda:

(4310) Efectos comerciales en cartera

a (430) Clientes

B) Endoso nuestro, es decir, los nosotros endosamos una letra en pago de un crédito
de proveedores:

(400) Proveedores
a (4310) Efectos comerciales en cartera

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

8
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

8. PAGO DE EFECTOS.

A) Pago de letras aceptadas:

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

a (570) caja

B) Pago de letras a la vista. En este caso, no estaría aceptada, por tanto el asiento
será:

(400) Proveedores
a (570) caja

9. COBRO DE EFECTOS Y EFECTOS IMPAGADOS.

A) Cobro de letras directamente (por el servicio de caja de la empresa, personándose el

librado en el domicilio del tenedor de la letra para pagarla, o bien, el tenedor se
persona en el domicilio del librado):

(570) caja
a (4310) Efectos comerciales en cartera

B) Vencimiento de letra sin cobro. Deberá incluirse en la cuenta de efectos impagados:

(4315) Efectos comerciales impagados

a (4310) Efectos comerciales en cartera

Si, en este caso, hubiéramos potestado la letra, por los gastos de notario:

( 623) Servicio de profesionales independientes

a (57) Tesorería

Posteriormente podríamos:
1. Ejercitar la acción cambiaria contra todos o contra cualquiera de los
responsables solidarios reclamando por vía judicial el importe de la letra y los
gastos. Si se cobra por esta vía, el asiento será:

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

9
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

(4310) Efectos comerciales en cartera

a (4315) Efectos comerciales impagados
a (769) Otros ingresos financieros

2. Renunciar a la vía judicial y llegar a un acuerdo con el librado de girarle una

nueva letra; si en la nueva letra le cargamos los gastos de la devolución e
intereses por aplazamiento (si no es necesario que se registren a coste
amortizado), el asiento de giro será cuando se acepte la nueva letra:

(4310) Efectos comerciales en cartera

a (4315) Efectos comerciales impagados
a (762) Ingresos de créditos
a (769) Otros ingresos financieros

3. Considerarlo definitivamente incobrable:

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a (4315) Efectos comerciales impagados

4. Considerarlo de dudoso cobro, pero no definitivamente incobrable

(436) Clientes de dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales impagados

y, en su caso, si es necesario:

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

10
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

10. DESCUENTO DE EFECTOS.

La negociación de la letra de cambio supone que la empresa obtiene el efectivo de la letra

antes de su vencimiento. El banco anticipa a la empresa el importe de la letra.
Posteriormente el banco cobrará la letra al cliente (librado) a su vencimiento.
En realidad, el banco realiza un préstamo a la empresa durante el tiempo que media fecha
de descuento y la fecha de vencimiento de la letra. Los intereses de este préstamo se los
cobra el banco a la empresa por adelantado (descuento) al abonarle una cantidad inferior al
nominal. Para la empresa supone un gasto que registrará en la cuenta (665) Intereses por
descuento de efectos y operaciones de <<factoring>>.
Además, el banco podrá cargar a la empresa otros gastos que origine la operación
(comisiones bancarias, etc.).
El Plan General de Contabilidad establece que la financiación obtenida por el descuento de
efectos constituye una deuda que la empresa deberá recoger en la subcuenta (5208)
Deudas por efectos descontados. Esta cuenta se eliminará cuando venzan los­ efectos
descontados. De acuerdo con la Norma de Valoración 9. Pasivos financieros, se trarará de
pasivos financieros a coste amortizado y se valorarán de la siguientes forma:

2.1.1 Valoración inicial.

Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste,
que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes
de transacción que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos, así
como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las
deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el
momento de su reconocimiento inicial.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior, los débitos por operaciones comerciales
con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así
como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo
importe se espera pagar en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal, cuando
el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

2.1.2 Valoración posterior.

Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valorarán por su coste amortizado.
Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias,
aplicando el método del tipo de interés efectivo.

El descuento de efectos se registrará de la siguiente forma:

- Por el envío de efectos al descuento y cobro del efectivo:

(4311) Efectos comerciales descontados

(4310) Efectos comerciales en cartera

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

11
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

(572) Bancos, c/c

(669) Otros gastos financieros
a (5208) Deudas por efectos descontados

este segundo asiento podríamos hacerlo según la norma de valoración ajustado por
los costes de transacción y entonces esa cuenta (669) Otros gastos financieros no
aparecerían y disminuirían el valor inicial de la cuenta (5208):

(572) Bancos, c/c

a (5208) Deudas por efectos descontados

- Al vencimiento, se deben incorporar los intereses devengados por el método

interés efectivo:

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de <<factoring>>

a (5208) Deudas por efectos descontados

- Y si todos los efectos han sido abonados al vencimiento:

(5208) Deudas por efectos descontados

a ((4311) Efectos comerciales descontados

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

12
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Ejemplo:
La empresa envía al descuento, el día 1 de marzo de 20X2 una letra de 5.000 €, que vence el
30-05-20X2. Los intereses ascendieron a 120 € y la comisión a 30 €. El librado abona la letra a su
vencimiento.

01- 3-20X2:

5.000 (4311) Efectos comerciales descontados

(4310) Efectos comerciales en cartera 5.000

4.850 (572) Bancos, c/c

30 (669) Otros gastos financieros

a (5208) Deudas por efectos descontados 4.880

(5.000 - 120)

30-05-20X2:

120 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de <<factoring>>

a (5208) Deudas por efectos descontados 120

5.000 (5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados 5.000

No obstante lo anterior, como el vencimiento [Link] efectos suele ser a corto plazo, se
podrían contabilizar los intereses y demás gastos en el momento del descuento sin que
afecte al resultado, salvo que el vencimiento se produzca en el ejercicio siguiente.
De acuerdo con este planteamiento, se registraría de la siguiente forma:

(572) Bancos, c/c

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de <<factoring>>
(669) Otros gastos financieros
a (5208) Deudas por efectos descontados

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

13
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Ejemplo:

Siguiendo el ejemplo anterior, se cumplen los requisitos para poder registrar las operaciones de
esta forma:

01- 3-20X2:

5.000 (4311) Efectos comerciales descontados

(4310) Efectos comerciales en cartera 5.000

4.850 (572) Bancos, c/c

120 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de <<factoring>>

30 (669) Otros gastos financieros

a (5208) Deudas por efectos descontados 5.000

30-05-20X2:

5.000 (5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados 5.000

Cuando llega el vencimiento de la letra de cambio descontada pueden darse dos

situaciones:
a) Que el cliente (librado) pague la letra al banco. En este caso la deuda de la presa
con el banco queda saldada, por lo que desaparece la cuenta (5208) también
desaparece la cuenta ( 4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que
ahora está vencida. (Como vimos en el ejemplo anterior):

(5208) Deudas por efectos descontados

a (4311) Efectos comerciales descontados

b) Si el cliente (librado) no paga la letra al banco este la devuelve a la empresa que

tendrá un efecto impagado (4315) que sustituye al efecto descontado (4311). La
empresa tendrá que pagarle al banco el nominal de la letra más los gastos de
devolución: como la empresa paga al banco, también desaparece la cuenta (5208)
que recogía la deuda de la empresa con este.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

14
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

(5208) Deudas por efectos descontados

(669) Otros gastos financieros
a (572) Bancos, c/c

(4315) Efectos comerciales impagados

a (4311) Efectos comerciales descontados

Ejemplo:
Supongamos que el librado no abona la letra a su vencimiento el 30-05-20X2 y que el banco carga en
cuenta, además, 30 € gastos de devolución.

En este casi a 30-05-20X2 en vez de eliminar la deuda y la letra, tendríamos que haber hecho los
siguientes asientos:

5.000 (5208) Deudas por efectos descontados

30 (669) Otros gastos financieros

a (572) Banco, c/c 5.030

5.000 (4315) Efectos comerciales impagados

a (4311) Efectos comerciales descontados 5.000

La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados recoge, pues, efectos vencido que no han
sido abonados por los librados, pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la
empresa. A partir de aquí pueden darse varios casos:
1. Que el librado pague la letra en fechas posteriores a su vencimiento. La empresa
podrá repercutir al librado los gastos ocasionados por el impago en su fecha y que
registrará en la cuenta (769) Otros [Link].

(572) Bancos, c/c

a (4315) Efectos comerciales impagados
a (769) Otros ingresos financieros

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

15
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

2. Que el librado (cliente) acepte una nueva letra de cambio con vencimiento
posterior. El nominal de la nueva letra estará formado por el nominal de la impagada
más los gastos originados por el impago. La empresa podrá incluir, además
intereses de demora.

(4310) Efectos comerciales en cartera

a (4315) Efectos comerciales impagados
a (769) Otros ingresos financieros
(gastos de devolución)
a (762) Ingresos de créditos
(intereses de demora)

Ejemplo:
Supongamos que el librado de la letra que resultó impagada antes, acepta nueva letra de cambio
con vencimiento a 30 días por el nominat de la impagada, los gastos de devolución y 35 € de
intereses de demora.

5.065 (4310) Efectos comerciales en cartera

(5.000 + 30 + 35)

a (4315) Efectos comerciales impagados 5.000

a (769) Otros ingresos financieros 30

a (762) Ingresos de créditos 35

3. Que la empresa considere el efecto impagado de difícil cobro.

(436) Clientes de dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales impagados

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

16
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Ejemplo:
En este caso en vez del asiento anterior habríamos hecho:

5.000 (436) Clientes dudoso cobro

a (4315) Efectos comerciales impagados 5.000

4. Que la empresa considere el efecto impagado totalmente irrecuperable,

dándolo por perdido.

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a (4315) Efectos comerciales impagados

Ejemplo:
En este caso en vez del asiento anterior habríamos hecho:

5.000 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a (4315) Efectos comerciales impagados 5.000

Si el vencimiento del efecto, aun siendo a corto plazo, tiene lugar en el ejercicio siguiente
o el vencimiento es a largo plazo, habrá que registrar el pasivo por su coste amortizado e
imputar a cada ejercicio los intereses devengados en él.

Práctica_1. Coste amortizado:

1. El día 2-12-20X2 se envían ai descuento letras por valor de 10.000 €,con vencimiento el
1-03-20X3. El banco carga 150,56 € intereses y 40 € comisión. Realizar los asientos
correspondientes.
2. El 1-11-X1 se envían al descuento letras por importe de 20.000 €, que vencerán el
30-04-20X3 (18 meses). Los intereses ascendieron a 2.180,55 € y la comisión fué de 30 €.
Realizar los asientos correspondientes.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

17
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

11. EFECTOS ENVIADOS EN GESTIÓN DE COBRO.

A veces la empresa no negocia las letras sino que las lleva al banco en gestión de cobro.
En este caso el banco no adelanta el dinero a la empresa y, por tanto, esta no tiene
ninguna deuda con el banco. Para reflejar el hecho de que la letra está en el banco en en
lugar de estar en la empresa, sustituimos la cuenta (4310) por la (4312).

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

(4310) Efectos comerciales en cartera

Cuando llega el vencimiento de la letra de cambio pueden suceder dos cosas:

a) Que el librado pague la letra al banco. En este caso el banco ingresa en cuenta
corriente de la empresa el importe de la letra menos los gastos de gestión
(comisión de cobro, que lleva IVA) y el IVA correspondiente (21%).

(572) Bancos, c/c

(626) Servicios bancarios y similares
(472) Hda. Pub. IVA soportado
(21% de los gastos de gestión)
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

Ejemplo:
Una empresa envía al banco en gestión de cobro una letra de cambio de 9.680 €

9.680 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera 9.680

Llegado el vencimiento del efecto anterior, el librado lo paga. El banco ingresa el importe en la
cuenta corriente de la empresa después de deducir 300 €, más 21% de IVA, en concepto de gastos
de gestión.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

18
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

9.317 (572) Bancos, c/c

300 (626) Servicios bancarios y similares

63 (472) Hda. Pub. IVA soportado

(21% de s/300)

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 9.680

b) Si el librado no paga la letra, el banco la devuelve a la empresa y le carga en

cuenta los gastos de devolución.

(4315) Efectos comerciales impagados

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

(626) Servicios bancarios y similares

a (572) Bancos, c/c

Ejemplo:
Supongamos que en vez del pago anterior, el librado del efecto no pagase la letra a su vencimiento.
El banco devolvería el efecto a la empresa y cargaría en c/c los gastos de devolución, en este caso
por ejemplo,50 €.

9.680 (4315) Efectos comerciales impagados

a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 9.680

50 (626) Servicios bancarios y similares

a (572) Bancos, c/c 50

A partir de aquí pueden los cuatro casos que hemos visto para el descuento de efectos

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

19
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Práctica_2.
Registrar los siguientes hechos:

1. Venta de mercaderías a crédito en 6.000 €, más 21 % de IVA.

2. Gira dos letras de cambio, del mismo importe cada una, al cliente del ejemplo anterior. El cliente
las acepta.
3. Descuenta en el banco una de las letras del ejemplo anterior. Descuento bancario: 70 €. Otros
gastos: 10 €.
4. Envía al banco, en gestión de cobro, la otra letra .
5. La letra descontada en el punto 3, resulta abonada por el librado a su vencimiento.
6. El librado de la letra enviada en gestión de cobro en el punto 4, no abona la letra a su
vencimiento. El banco carga en cuenta 20 € por gastos de devolución.
7. La empresa envía, al librado del punto anterior, nueva letra de cambio con vencimiento a 30 días
y cuyo nominal será el de la impagada mas los gastos de devolución ocasionados y 30 € por
intereses de demora. El librado acepta la nueva letra.
8. La empresa envía en gestión de cobro la nueva letra girada en el punto anterior.
9. El librado paga la letra del ejemplo anterior a su vencimiento. El banco ingresa el importe en la
c/c de la empresa después de descontar 60 € más IVA, en concepto de gastos de gestión.

Práctica_3.
Registrar los siguientes hechos:

1. Una empresa que se dedica a la fabricación de un determinado producto presta, de forma

eventual, un servicio de asesoramiento a otra y factura por este concepto 4.000 €, más 21 % de
IVA.
2. El deudor anterior acepta a la empresa dos letras de cambio, del mismo importe cada una, por el
total de su deuda.
3. La empresa negocia una de las letras. Descuento: 40 €. Otros gastos: 10 €.
4. Envía al banco en gestión de cobro la otra letra.
5. La letra descontada en el punto 3 no es abonada por el librado a su vencimiento. El banco carga
en la cuenta corriente de la empresa el nominal más 30 € de gastos de devolución.
6. La letra enviada en gestión de cobro en el punto 4 tampoco resulta abonada por el librado a su
vencimiento. El banco la devuelve cargando 30 € de gastos de devolución.
7. El librado de la letra impagada en el punto 5, varios días después, hace transferencia bancaria a
la c/c de la empresa por el nominal más los gastos de devolución.
8. La empresa considera de difícil cobro la letra impagada del punto 6.
9. Posteriormente, considera irrecuperable la letra del punto anterior y la da por perdida.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

20
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

12. OPERACIONES DE FACTORING.

Es un contrato mediante el cual una empresa (empresa de factoring) adquiere la

facturación de otra empresa, adelantándole el pago de dichas facturas (nominal -
descuento). La empresa de factoring puede asumir o no (según la modalidad) el riesgo de
morosos. Tipos:
a) Factoring «sin recurso»: cuando la empresa de factoring asume el riesgo de
impago. En este caso la empresa da de baja el derecho de cobro y registra el
gasto correspondiente:

(57) Tesorería
(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring».
a (430) Clientes

b) Factoring «con recurso»: cuando no se transfieren los riesgos inherentes a los

derechos de cobro. En este caso el derecho de cobro se traspasará a la cuen­ta
(432) Clientes, operaciones de «factoring».

(432) Clientes, operaciones de «factoring»

a (430) Clientes

La deuda surgida por la financiación obtenida se registra en la cuenta (5209)

Deudas por operaciones­ de «factoring». Los intereses y gastos soportados se
registrarán en la cuenta (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones
de «factoring».

(572) Banco, c/c

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring».
a (5209) Deudas por operaciones­de «factoring»

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

21
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Al vencimiento de los derechos de cobro, si estos son atendidos, se hará guiente

apunte:

(5209) Deudas por operaciones de «factoring»

a (432) Clientes, operaciones de «factoring»

Por los derechos de cobro no atendidos haremos:

(5209) Deudas por operaciones de «factoring»

a (572) Bancos, c/c

Las comisiones por el servicio de factoring podrían cargarse en la cuenta (626) Servicios
bancarios y similares o (669) Otros gastos financieros según se trate de gastos derivados
de operaciones de gestión o financieros.
También habrá que tener en cuenta que la valoración posterior es a coste amortizado
tal como hemos visto en el descuento de efectos.

Ejemplo:
El 1-04-X2 la empresa «X» decide realizar una operación de factoring con recurso, con la
empresa «Y». El importe de su cartera de clientes es de 60.000 € y el descuento será de
3.000 €. El 30-05-X2 vencen los créditos y un cliente, con un saldo de 10.000 €, no hace
efectivo su importe. Contabiliza la operación.

01/01/X2:

60.000 (432) Clientes, operaciones de «factoring»

a (430) Clientes 60.000

57.000 (572) Banco, c/c

3.000 (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring».
a (5209) Deudas por operaciones­de «factoring» 60.000

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

22
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

30/05/X2:

60.000 (5209) Deudas por operaciones de «factoring»

a (432) Clientes, operaciones de «factoring» 50.000
a (572) Banco, c/c 10.000

10.000 (436) Clientes de dudoso cobro

a (432) Clientes, operaciones de «factoring» 10.000

13. ALBARANES POR OPERACIONES COMERCIALES

En el cuadro de cuentas del Plan Contable, aparecen las siguientes subcuentas de las
cuentas de Proveedores, Acreedores, Clientes y Deudores:

Esto es porque utilizaremos las cuentas acabadas en 00 cuando recibamos o enviemos la

factura, y las cuentas acabadas en 09 cuando recibimos o entregamos los bienes o
servicios con su albarán y mientras no se haya recibido o emitido la factura correspondiente.
En este caso, así como recibamos o emitamos las facturas cambiaremos las cuentas
respectivas de las 09 a las 00 (muchas veces se utilizan ya directamente las 00 aunque no
haya todavía factura por economía de gestión).

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

23
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

En cuanto al registro del IVA, hay que tener en cuenta los siguientes artículos:
- Art. 75 LIVA. Devengo del impuesto.:
Uno. Se devengará el impuesto:

1.º En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del
adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea
aplicable.

2.º En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las

operaciones gravadas.

- Art. 99 LIVA. Ejercicio del derecho a la deducción.:

Cuatro. Se entenderán soportadas las cuotas deducibles en el momento en que su
titular reciba la correspondiente factura o, en su caso, el documento justificativo del
derecho a deducir.
Si el devengo del impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepción
de la factura en que se efectúe su repercusión, dichas cuotas se entenderán soportadas
cuando se devenguen.

Por tanto en la entrega de bienes o servicios según el art. 75.1 ya se devenga el IVA y por
tanto tendremos que registrarlo porque nace ya la obligación de ingreso del mismo, en
cambio, en las compras, habrá que esperar a recibir la factura para poder deducir el IVA, no
registrandolo todavía cuando recibimos el respectivo bien o servicio con el albarán (sólo la
factura o documento equivalente es suficiente justificación para que nazca el derecho a
deducir).

Contabilzación:
- Cuando se realiza una compra y se recibe con albarán (similar para el caso de un
gasto y utilización de la cuenta acreedores):

(600) Compra de mercaderías

a (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar

- cuando se recibe la factura de la compra:

(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar

(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (4000) Proveedores

por tanto, podremos deducir al llegar la factura y será ahí cuando registremos el IVA.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

24
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

- Cuando realizamos una venta y la entregamos con albarán (similar en el caso de las
prestaciones de servicios y utilización de cuentas de deudores):

(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar

a (700) Venta de mercaderías
a (477) Hacienda Pública, IVA repercutido

- Cuando se formaliza la factura de venta:

(4300) Clientes
a (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar

en este caso el IVA ya aparece con la entrega del bien o realización del servicio.

Práctica_4.
Redactar los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones tomando corno
tipo del IVA en todas ellas el 21%:
1. Recibimos una remesa de géneros, con su albarán correspondiente y sin factura,
adquirida, a 30 días, por 2.000 euros.
2. Recibimos la factura correspondiente a la compra anterior.
3. Adquirimos géneros por 1.000 euros, a 30 días, recibiendo factura de los mismos, con
la cual estamos conformes, en la que se incluyen además envases con facultad de
de­volución por 100 euros.
4. Se devuelve, dentro del plazo estipulado, la mitad de los envases anteriores,
quedán­donos en firme con la otra mitad .
5. Al solicitamos un cliente un pedido de 1.000 euros, nos entrega como anticipo un 20%
del importe del pedido.
6. Suministramos el pedido anterior, emitiendo factura a 30 días.
7. Entregamos 580 euros en efectivo al proveedor N.N. como anticipo de un pedido de
géneros de 2.500 euros.
8. El proveedor anterior nos suministra la mercancía solicitada, entregándonos factura a
30 días.
9. Remitimos géneros por 400 euros a un cliente, estando aún la factura pendiente de
formalizar. Incluimos además envases con facultad de devolución por 20 euros.
10. Remitimos la factura de la remesa anterior, a 30 días.
11. El cliente anterior nos devuelve la mitad de los envases; la otra mitad los ha extraviado
y quedan vendidos en firme.
12. Recibimos factura por diversas reparaciones efectuadas en la empresa, por 300
euros, a 60 días.
13. Al cerrar el ejercicio, al 31-12-01, está pendiente de pago el alquiler de los locales que
ocupamos correspondiente al mes de diciembre, cuyo importe es 3.000 euros.
14. ¿Qué asiento procederá hacer durante el ejercicio del año 02, al pagar el alquiler de
diciembre del año 01?

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

25
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

15. Recibimos de Transportes X albaranes por 500 euros, correspondientes a portes por
nuestra cuenta de ventas de géneros.
16. La empresa Transportes X nos remite factura, a 30 días, de los portes anteriores.
17. Por servicios de mediación prestados accidentalmente facturamos 200 euros a 30
días.
18. Nos dedicamos al procesamiento de datos y, al recibir el encargo de un trabajo,
reci­bimos como anticipo 363 euros en efectivo.
19. El trabajo anterior ha supuesto un importe total de 1.300 euros, facturando a 30 días el
importe pendiente de cobro.
20. El alquiler mensual de un local de nuestra propiedad es 1.000 euros, estando
pen­diente de facturar el alquiler correspondiente al mes de diciembre al cerrar el
ejercicio del año 01.
21. ¿Qué asiento procederá hacer en el año 02 al facturar y cobrar en efectivo el alquiler
de diciembre del año 01?

14. TESORERÍA, DÉBITOS Y CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

EN MONEDA EXTRANJERA.

Se contabilizarán de la forma que vamos a comentar en este apartado lo que el plan llama
partidas monetarias: tesorería, así como valores representativos de deuda y los
débitos y créditos (incluidos por operaciones comerciales en moneda extranjera); que
se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades
monetarias.
Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige su
liquidación en una moneda distinta del euro. La Norma de valoración 13. Moneda extranjera
del PGCdePYMES, especifica que las partidas monetarias (tesorería, débitos, créditos ...)
en moneda extranjera se convertirán a moneda funcional utilizando el tipo de cambio de
contado en la fecha de la transacción (podrá utilizarse el tipo de cambio medio del período
para las operaciones de ese periodo: máximo un mes). Al cierre del ejercicio se valorarán
aplicando el tipo de cambio de esa fecha; las diferencias de cambio, tanto positivas como
negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar
dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio en el que surjan.

Al contraer débitos/créditos comerciales:

(60) Compras
(62) Servicios exteriores
a (4004) Proveedores (moneda extranjera)
a (4104) Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera)

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

26
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

(4304) Clientes (moneda extranjera)

(4404) Deudores(moneda extranjera)
a (70) Ventas / Prestaciones de servicios
a (75) Otros ingresos de gestión

Al comprar moneda extranjera.

(571) Caja, moneda extranjera

(573) Banco c/c, moneda extranjera
a (57) Tesorería

Al final del ejercicio por la valoración de las partidas al tipo de cambio actual:
- si aumenta el valor en euros de los débitos debido a un incremento del tipo de
cambio de la moneda extranjera:

(668) Diferencias negativas de cambio

a (4004) Proveedores (moneda extranjera)
a (4104) Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera)

- si disminuye el valor en euros de los créditos o de la moneda debido a una caída del
tipo de cambio de la moneda extranjera:

(668) Diferencias negativas de cambio

a (4304) Clientes (moneda extranjera)
a (4404) Deudores(moneda extranjera)
a ((571) Caja, moneda extranjera
a (573) Banco c/c, moneda extranjera

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

27
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

- si se reduce el valor en euros de los débitos debido a una caída del tipo de cambio
de la moneda extranjera:

(4004) Proveedores (moneda extranjera)

(4104) Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera)
a (786) Diferencias positivas de cambio

- si aumenta el valor en euros de los créditos o de la moneda debido a un incremento

del tipo de cambio de la moneda extranjera:

(4304) Clientes (moneda extranjera)

(4404) Deudores(moneda extranjera)
(571) Caja, moneda extranjera
(573) Banco c/c, moneda extranjera
a (786) Diferencias positivas de cambio

En el momento en que se liquidan o venden las partidas y en función de la evolución de la

moneda extranjera desde el último fin de año en el que se han ajustado el valor de las
partidas:

(4004) Proveedores (moneda extranjera)

(4104) Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera)
(668) Diferencias negativas de cambio ó (786) Diferencias positivas de cambio
(57) Tesorería

(4304) Clientes (moneda extranjera)

(4404) Deudores(moneda extranjera)
(571) Caja, moneda extranjera
(573) Banco c/c, moneda extranjera
(668) Diferencias negativas de cambio ó (786) Diferencias positivas de cambio
(57) Tesorería

registrando las cuentas según sus sados en el Debe o en el Haber según sus saldos.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

28
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Ejemplos:

1. El 05/10/X2 la empresa P compra mercaderías a la empresa Q por importe de 5.500 $,

que pagará el 10/02/X3. El tipo de cambio de la fecha de la compra es de 1 € = $ 1,30.
El 31/12/X2, el tipo de cambio es de 1 € = $ 1,40. El 10/02/X3, 1 € = $ 1,35.

- 05/10/X2:

4.230,77 (600) Compra de mercaderías

(5.500/1,30)
a (4004) Proveedores (moneda extranjera) 4.230,77

- 31/12/X2:

302,20 (4004) Proveedores (moneda extranjera)

a (786) Diferencias positivas de cambio 302,20
(4.230,77- (5.500/1,40))

- 10/02/X3:

3.928,57 (4004) Proveedores (moneda extranjera)

(4.230,77 - 302,20)
145,50 (668) Diferencias negativas de cambio
a (572) Banco c/c 4.074,07
(5.500 / 1,35)

2. Contabilizar la operación del ejemplo anterior suponiendo que la empresa Q es una

empresa española que vende a la empresa P norteamericana.

05/10/X2:

4.230,77 (4304) Clientes (moneda extranjera)

(5.500/1,30)
a (700) Venta de mercaderías 4.230,77

- 31/12/X2:

302,20(686) Diferencias negativas de cambio

(4.230,77- (5.500/1,40))
a (4304) Clientes (moneda extranjera) 302,20

- 10/02/X3:

4.074,07(572) Banco c/c

(5.500 / 1,35)
a (4304) Clientes (moneda extranjera) 3.928,57
(4.230,77 - 302,20)
a (768) Diferencias positivas de cambio 145,50

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

29
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

3. El saldo de la cuenta (571) Caja, moneda extranjera, al final del ejercicio, es de 750 €,
que corresponde a 1.000 dólares. En estos momentos el cambio del dólar es de 0,80
€.

- 31/12:

50 (571) Caja, moneda extranjera

(800 - 750))
a (768) Diferencias positivas de cambio 50

Práctica_5.

1. Vendemos géneros a crédito, por 1.000 dólares, estando el cambio a 1,10 euros.
2. Cobramos el crédito anterior a través del Banco X, a un cambio de 1,15 euros/dólar.
3. ¿Cómo hubiera sido el asiento anterior si el cobro se hubiese hecho a un cambio de
1,08 euros/dólar?
4. Durante el año 01 se factura una venta de géneros a crédito por 10.000 francos
suizos, estando el cambio a 1,50 euros/franco suizo.
5. ¿Qué asiento procederá hacer, al 31-12-01, si el franco suizo cotiza en esa fecha a
1,70 euros?
6. En el año 02, al vencer el crédito anterior, se cobra a través del Banco X, que nos lo
abona en cuenta a 1,70 euros/franco suizo.
7. Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado durante el ejercicio del año
02, ¿qué asiento de ajuste procedería, al 31-12-02, si el franco suizo cotizase en esa
fecha a 1,30 euros/franco suizo?
8. Partiendo del supuesto contabilizado anteriormente, ¿qué asiento procederá hacer
du­rante el año 03 si se cobra dicho crédito a través del Banco X, que nos lo abona en
cuenta a 1,25 euros/franco suizo?
9. En el año 01 se compran géneros a crédito por un importe de 10.000 dólares, estando
el cambio a 1,40 euros.
10. Pagamos el débito anterior a través del Banco X, a un cambio de 1,45 euros.
11. ¿Cómo hubiera sido el asiento anterior si el pago se hubiese hecho a un cambio de
1,38 euros?
12. Supongamos que, al cerrar el ejercicio del año 01, aún no se hubiese pagado el débito
anterior y que el cambio estuviese en dicha fecha a 1,38 euros.
13. Supongamos que, al cerrar el ejercicio del año 02, siguiese aún sin pagar el débito
an­terior y que el cambio estuviese en dicha fecha a 1,41 euros.
14. Durante el ejercicio del año 03 se paga el débito anterior:
a) Contabilícese el pago a través del Banco X, suponiendo que el cambio esté a
1,40 euros.
b) Contabilícese el pago a través del Banco X, suponiendo que el cambio esté
a 1,60 euros.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

30
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

14. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES.

Se incluyen en el subgrupo (49) Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones­

corto plazo las cuentas que recogen las situaciones latentes de insolvencias de clientes y de
otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 y otras provisiones para operaciones
comerciales:

La dotación de provisiones es consecuencia de la aplicación del Principio de pru­dencia, que

indica que se deberán tener en cuenta todos los riesgos tan pronto como sean conocidos.

Norma 8.ª Activos financieros. PGCPYMES.

2.1 Activos financieros a coste amortizado.

En esta categoría se clasificarán, salvo que sea aplicable lo dispuesto en el apartado 2.2
siguiente, los:
a) Créditos por operaciones comerciales:(...)

2.1.3 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas
necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo
financiero o de un grupo de activos financieros con similares características de
riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más
eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen
una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden
venir motivados por la insolvencia del deudor.(...)
Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el
importe de dicha pérdida disminuyese por causas relacionadas con un evento
posterior, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la
cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el
valor en libros del crédito que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se
hubiese registrado el deterioro del valor.

Vemos pues que el deterioro de valor de esos activos pueden registrarse individualmente
para cada uno o en grupo si las características de riesgo son similares. Por tanto tenemos
varias posibilidades:

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

31
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

a) Estimación global.
La empresa calcula el importe del deterioro de valor de los créditos comercia al
cierre del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos
existentes en los saldos de clientes y deudores. Este es el procedimiento más
adecuado cuando el importe individual de cada crédito no sea significativo.
Al final del ejercicio económico siguiente se cargará por la reversión de la
corrección realizada al cierre del ejercicio anterior y se dotará, si procede, la
nueva.

b) Estimación individualizada.
Cuando la empresa estime el importe de la provisión mediante un sistema
indivi­dualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores. Este es el
procedimiento adecuado para contabilizar el deterioro de valor de los créditos
comerciales de cuantía significativa.
En este caso la empresa reconocerá deterioro para un cliente o deudor concreto
de dudoso cobro. La reversión del deterioro se producirá cuando la situación de
ese diente o deudor concreto se haya resuelto.

c) Estimación mixta.
consiste en registrar de forma global el deterioro de valor de los saldos de
créditos de importe no significativo, y de forma individual los saldos de los
créditos de importe significativo.

En todo caso,el registro de estas operaciones será:

- Cuando un cliente o un deudor pase a ser de dudoso cobro:

(436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes, o otras cuentas de clientes donde estén recogidos esos
créditos (efectos…)

(446) Deudores de dudoso cobro

a (440) Deudores, o otras cuentas de deudores donde estén recogidos
esos créditos (efectos…)

Y en el caso de que sigamos un sistema individualizado o mixto para los clientes o

deudores a los que se les realiza un seguimiento individualizado, dotaríamos la
provisión. En el caso de que siguieramos un sitema de estimación global no
haríamos nada más hasta final de año, que es cuando dotaríamos la estimación
global para el año siguiente y daríamos de baja la que habíamos estimado al final
del año pasado para éste.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

32
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

- En el caso de que hayan aparecido en contabilidad las cuentas:

- (436) Clientes de dudoso cobro o,
- (446) Deudores de dudoso cobro,

inmediatamente hay que realizar el asiento de registro del deterioro:

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

el mismo asiento habrá que realizar por los deterioros estimados al final de año
para el siguiente en el caso de estimación global o mixta para créditos a los que se
les hace un seguimiento conjunto.

- Cuando desaparecen las causas de riesgo, o a final de año en el caso de

seguimiento global para los créditos de ese año y en el mixto por los créditos a los
que se les hace un seguimiento conjunto:

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

eliminado el deterioro dotado. Esto es así porque, haya lo que haya ocurrido, el
riesgo que estaba cubriendo la cuenta (490) ya ha desaparecido; ya sea porque se
ha recuperado el crédito o el dinero, o porque ya damos definitivamente por perdido
el crédito.

En el caso de seguimiento individualizado, antes del asiento de eliminación del deterioro,

habrá que haber dado de baja las cuentas:
- (436) Clientes de dudoso cobro o,
- (446) Deudores de dudoso cobro
ya sea porque nos han pagado o se han dado definitivamente perdidos dichos créditos o
se ha rehabilitado al deudor:

(430) Clientes ó
(440) Deudores ó
(57) Tesorería ó
(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables ó
(...)
a (436) Clientes de dudoso cobro
a (446) Deudores de dudoso cobro

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

33
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Ejemplos:

ESTIMACIÓN GLOBAL:

1. Los saldos de dientes y deudores al final del año 20X2 es de 56.000 €. La empresa estima e!
riesgo por fallidos en un 5 por mil del saldo anterior.)

280 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(5 por mil de 56.000)
a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 280

El 25-03-X3 un deudor que debía 50 € se declaró en quiebra. La empresa lo considera irrecuperable.

50 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a (440) Deudores 50

El 30-06-X3 la empresa considera de dudoso cobro un efecto que resultó impagado a su

vencimiento por importe de 200 €.

200 (436)Clientes de dudoso cobro

a (4315)Efectos comerciales impagados 200

El 20-08-X3 considera el crédito del ejemplo anterior definitivamente incobrable.

200 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a(436)Clientes de dudoso cobro 200

Al final del año 20X3 el saldo de las cuentas de clientes y deudores es de 75.000 €. La empresa
sigue estimando el riesgo de fallidos en el 5 por mil del saldo anterior.

280 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 280

375 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(5 por mil de 75.000)
a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 375

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

34
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Ejemplos:

ESTIMACIÓN INDIVIDUALIZADA:

1. Un deudor que debe a la empresa 300 € es declarado en suspensión de pagos.

300 (446) Deudores de dudoso cobro

a (440) Deudores 300

300 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 300

En el ejercicio económico siguiente la empresa considera irrecuperable el crédito sobre el

deudor del ejemplo anterior.

300 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

(446) Deudores de dudoso cobro 300

300 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 300

2. Se considera de dudoso cobro un efecto que resultó impagado a su vencimiento por

importe de 700 €. la empresa reconoce el deterioro.

700 (436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes 700

700 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 700

Posteriormente el librado del efecto impagado del ejemplo anterior realiza una
transferencia bancaria a la c/c de la empresa por el importe de su deuda.

700 (572) Bancos, c/c

(436) Clientes de dudoso cobro 700

700 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 700

3. Un diente que debe a la empresa 1,000 € es declarado en quiebra.

1.000 (436) Clientes de dudoso cobro

a (430) Clientes 1.000

1.000 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 1.000

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

35
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

En el ejercicio económico siguiente la empresa logra cobrar en efectivo 400 € al diente

del ejemplo anterior y considera el resto irrecuperable.

400 (570) Caja

600 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
(436) Clientes de dudoso cobro 1.000

1.000 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

a (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 1.000

15. PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES.

Son provisiones para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas del tráfico

comercial de la empresa. Se utilizan para aplicar el Principio de prudencia y cubrir las
posibles pérdidas o gastos futuros derivados de estas obligaciones. Se dotan al final del
ejercicio con cargo a las cuentas:

1. (4999) Provisión para otras operaciones comerciales: Son provisiones para el

reconocimiento de obligaciones actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a
incurrir tras la entrega de bienes o la prestación de servi­cios, como: coberturas de
gastos por devoluciones de ventas, garantías sobre pro­ductos vendidos, garantías
de reparación, revisiones, etc.

(6959) Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales.

a (4999) Provisión para otras operaciones comerciales

Durante el ejercicio los gastos provisionados se contabilizarán en las

correspon­dientes cuentas del grupo 6. Por ejemplo:

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

a (430) Clientes

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

36
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

Al final del ejercicio se aplicará la dotada en el anterior, con abono a la cuenta (7954)
Exceso de provisión por operaciones comerciales, y se dotará, si procede, la
estimada para el siguiente.

(4999) Provisión para otras operaciones comerciales

a (7954) Exceso de provisión por operaciones comerciales

Ejemplos:

Al final del año 20X2 !a empresa constituye una provisión para posibles devoluciones de
ventas por 7.000 €.

7.000 (6959) Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales.

a (4999) Provisión para otras operaciones comerciales 7.000

Durante el ejercicio 20X3 se producen devoluciones por importe de 10.000 € más

IVA.

10.000 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

2.100 (477) Hda. Pub. IVA repercutido
a (430) Clientes 12.100

Al fina! del año 20X3 la empresa dota provisión para posibles devoluciones de ventas por
importe de 5.000 €.

7.000 (4999) Provisión para otras operaciones comerciales

a (7954) Exceso de provisión por operaciones comerciales 7.000

(Por la eliminación de la provisión dotada a finales del ejercicio anterior

para el ejercicio que termina este año)

5.000 (6959) Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales.

a (4999) Provisión para otras operaciones comerciales 5.000

(Por la dotación de la provisión del ejercicio siguiente)

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

37
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

2. (4994) Provisión por contratos onerosos: surge cuando los costes que conlleva el
cumplimiento de un contrato excedan a los beneficios económicos que se espera
recibir del mismo.

Ejemplos:

La empresa V suscribe, el 01-12-X2, un contrato con un diente en el que se compromete a

suministrarle una mercancía al precio de 50.000 € y que deberá entregar dentro de 3 meses;
en caso de incumplir el contrato deberá pagar una indemnización de 10.000 €. Al final del
ejercicio, debido al aumento del precio, adquirir la mercancía necesaria para cumplir el
contrato les supondría un desembolso de 58.000 €.

8.000 (6954) Dotación a la provisión por contratos onerosos.

(58.000 - 50.000)
a (4994) Provisión por contratos onerosos 8.000

A finales de febrero la empresa V adquiere la mercancía necesaria para cumplir el contrato

porque le resulta más ventajoso que pagar la indemnización.

Febrero X3:

58.000 (600) Compras de mercaderías

12.180 (472) Hda. Pub. IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 70.180

60.500 (430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderías 50.000
a (477) Hda. Pub. IVA repercutido 10.500

8.000 (4994) Provisión por contratos onerosos

a (7954) Exceso de provisión por operaciones comerciales 8.000

Supongamos que a finales de febrero comprar la mercancía supondría desembolsar 62.000

€. En este caso a la empresa V le resulta más ventajoso no cumplir el contrato y pagar la
indemnización.

Febrero X3:

8.000 (4994) Provisión por contratos onerosos

2.000 (678) Gastos excepcionales
a (572) Bancos, c/c 10.000

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

38
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

EJERCICIOS

EJERCICIO_1
Contabiliza las siguientes operaciones:
1. La empresa compra mercaderías a crédito por 15.000 €,más 21 % de IVA. El
proveedor factura por envases, con facultad de devolución, 800 €, más IVA.
2. Las mercaderías llegan con defectos de calidad. El proveedor concede un
descuento del 10 % del valor de las mercaderías.
3. La empresa devuelve envases por valor de 500 € y decide adquirir el resto.
4. Acepta letra de cambio al proveedor de los puntos anteriores por el importe de la
deuda contraída.
5. Paga, a través de banco, la letra anterior a su vencimiento.
6. Venta de mercaderías por 20.000 €, más 21 % de IVA. Carga en factura al cliente
1.000 €, más IVA, de envases con facultad de devolución.
7. La empresa concede al cliente anterior un descuento por volumen de pedido del
10 % del valor de las mercaderías.
8. El cliente devuelve envases por valor de 700 € y decide adquirir los restantes.
9. El cliente de los puntos anteriores envía transferencia bancaria por importe de
6.228 € y acepta letra de cambio a 60 días por el resto.
10. La empresa negocia la letra anterior en un banco. El descuento ha sido de 250 €.
Otros gastos: 50 €. El ingresa el líquido en la c/c de la empresa.
11. La letra descontada es abonada por el librado a su vencimiento.
12. La empresa compra mercaderías a crédito en 6.000 €. En la factura figura un
descuento comercial del 5 %. IVA: 21 %.
13. Venta de mercaderías al contado én 8.000 €. En la factura figura un descuento por
pronto pago del 6 %. IVA: 21
14. La empresa compra material de oficina que consumirá en el ejercicio por importe
de 400 €, más 21 % de IVA.
15. Acepta letra de cambio por el importe de la deuda anterior.
16. La empresa compra un ordenador en 5.000 €, una impresora en 870 € y varios
programas informáticos 930 €, IVA: 21 %. Deja todo a deber a 3 meses.
17. Acepta letra de cambio a 90 días por el importe de la compra anterior.
18. La empresa, que se dedica a la compraventa de mercaderías, realiza un servicio
de transportes a otra empresa vecina y factura por este concepto 700 €,más 21 %
de IVA.
19. Gira letra de cambio a 30 días al deudor anterior, que acepta.
20. Envía al banco en gestión de cobro el efecto del punto anterior.
21. El librado del efecto anterior abona la letra a su vencimiento. El banco abona el
importe en la c/c de la empresa después de deducir el 1 %, más IVA, en concepto
de gastos de gestión.
22. Vende en 3.000 €, más 21 % de IVA, un vehículo que le había costado 15.000 € y
cuya amortización acumulada asciende a 10.000 €. El importe de la venta lo
cobrará dentro de 6 meses.
23. Compra mercaderías a crédito a una empresa del grupo en 3.500 €, más 21 % de
IVA.
24. El proveedor anterior concede descuento de 200 €,más IVA, por incumplimiento
de los plazos de entrega.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

39
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

25. Venta de mercaderías a crédito a una empresa asociada en 5.300 €. Descuento

comercial en factura: 5 %. IVA:21 %.

EJERCICIO_2
Contabiliza las siguientes operaciones:
1. Compra de mercaderías a crédito por 9.300 €,más 21 % de IVA.
2. El proveedor anterior concede un descuento de 300 €,más IVA, por volumen de
pedido.
3. Paga 4.240 €, a través de banco, al proveedor anterior y acepta letras por el
resto.
4. Compra de materias primas por 3.700 €y de envases por 540 €. IVA: 21 %.
5. Adelanta en efectivo 2.320 €(incluido IVA) a un proveedor, a cuenta de futuras
compras.
6. El proveedor anterior envía mercaderías por valor de 7.000 €,más IVA. La
empresa acepta letra por la deuda pendiente .
7. Facturan a la empresa por los siguientes conceptos:

• Reparaciones en los edificios: 4.872 € (incl. IVA).

• Asistencia técnica: 5.916 € (incl. IVA).
• Energía eléctrica: 487,20 € (incl. IVA).

8. Paga 6.500 €de la deuda anterior mediante transferencia bancaria y acepta letra
por el resto.
9. Abona la letra anterior, a su vencimiento, a través de banco.
10. Venta de mercaderías por 16.000 €,más 21 % de IVA.
11. El día 01/12, el cliente anterior acepta letra a 60 días.
12. La letra es descontada en el banco el mísmo día de la aceptación. Descuento:
300 €. Comisión: 20 € .
13. La letra descontada es pagada por el cliente a su vencimiento.
14. Venta de mercaderías por 4.600 € y de envases por 400 €. IVA: 21 %.
15. El cliente anterior acepta letra de cambio.
16. Se envía al banco, en gestión de cobro, la letra de cambio anterior.
17. La letra anterior resulta impagada a su vencimiento . El banco cobra 58 € por la
devolución.
18. Se considera de difícil cobro un cliente que adeuda a la empresa 2.300 €. Se
sigue un sistema individualizado de seguimiento de fallidos.
19. El cliente anterior envía transferencia bancaria por importe de 1.500 €. El resto se
considera perdido.
20. Venta de mercaderías por 8.300 € figurando en factura un descuento por pronto
pago de 200 €. IVA: 21 %. Se cobra por banco.
21. La sociedad factura por servicios prestados a otras empresas:

• Por el arrendamiento de una oficina: 5.200 €, más 21 % de IVA . Retención: 19

%.
• Asistencia técnica, 4.300 €, más 21 % de IVA.
• Comisiones, 3.200 €,más 21 % de IVA.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

40
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

22. El arrendatario de la oficina acepta letra de cambio a 90 días.

23. Negocia la letra anterior en un banco. Descuento: 115 €. Comisión:10 €.
24. El librado de la letra del punto anterior no la paga a su vencimiento. Gastos de
devolución: 40 €.
25. El librado anterior acepta nueva letra por el nominal de la impagada más los
gastos ocasionados por la devolu­ción así como las comisiones pagadas.
26. La empresa envía la letra anterior al banco en gestión de cobro.
27. A su vencimiento el librado abona la letra. El banco cobra 52 €, más IVA, de
gestión de cobro.
28. Venta de mercaderías a crédito por 34.000 €,más 21 % de IVA.
29. El cliente devuelve una partida de 18.000 €,más IVA, por incumplimiento de las
condiciones del pedido.
30. Se considera de dudoso cobro al cliente anterior. La empresa sigue un sistema
global para el registro de los deterioros.
31. Negociamos con el cliente anterior y este acepta pagar 9.000 €. La empresa
considera incobrable el saldo restante.
32. Suponiendo que no hubiésemos considerado incobrable al cliente anterior,
enviamos la deuda de dicho cliente a nuestra empresa de factoring con la que
tenemos un contrato de factoring “sin recurso”. Esta empresa cobra 45 € de
intereses y nos ingresa el resto en el banco.

EJERCICIO_3
Contabiliza las siguientes operaciones:
1. La empresa «A» realiza un pedido de 1.000 unidade s del producto «P» a la
empresa «B». Le envía un cheque de 2.714 € (incl. 21 % de IVA) en concepto de
anticipo. Realizar el asiento en las contabilidades de ambas empresas.
2. La empresa «A» recibe el pedido solicitado a la empresa «B», junto con la factura en
la que el precio que figura por unidad es de 7 €. Este precio no es el acordado con la
empresa «B» por lo que no firma la factura. También se incluyen en factura 500 €,
más IVA, de envases con facultad de devolución. Realizar el asiento en las
contabi­lidades de ambas empresas.
3. La empresa «B» envía la factura rectificada al precio previamente acordado de 6,80
€/unidad. Realizar el asiento en las contabilidades de ambas empresas.
4. La empresa «A» devuelve envases a la empresa «B» por valor de 300 € . Se han
estropeado envases por valor de 50 € y decide adquirir los restantes. Realizar el
asiento en las contabilidades de ambas empresas.
5. La empresa «A» realiza una nueva compra de 2.000 unidades de productos «P» a la
empresa «B» al mismo pre­cio del pedido anterior. La empresa «B» incluye en factura
800 € de envases con facultad de devolución y 300 € de embalajes sin facultad de
devolución . También se incluye en factura un descuento comercial del 6 % sobre el
importe de los productos «P». IVA : 21 %. Realizar el asiento en las contabilidades
de ambas empresas.
6. La empresa «A» devuelve todos los envases a la empresa «B» . Realizar el asiento
en las contabilidades de am­bas empresas.
7. La empresa «B» concede a la empresa «A» un descuento por volumen de pedido
del 5 % sobre el importe de las ventas netas del producto «P» realizadas en los
puntos anteriores. Realizar el asiento en las contabilidades de ambas empresas.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

41
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

8. La empresa «A» envía transferencia bancaria a la empresa «B» por el importe de su

deuda. Deduce el 3 % por pronto pago. Realizar el asiento en las contabilidades de
ambas empresas.
9. Le envían factura a la empresa de 1.300 €,más 21 % de IVA, por reparaciones que le
han efectuado.
10. La empresa envía la factura a la empresa de factoring con la que trabaja mediante
un contrato de factoring “”con recurso. La empresa cobra 46 € de intereses y gastos.
11. La empresa paga en efectivo la factura anterior a su vencimiento.
12. Un cliente que debe a la empresa 5.000 € acepta letra de cambio a 60 días.
13. Negocia la letra anterior en un banco con 70 € de descuento y 12 € de comisión.
14. El cliente no paga la letra anterior a su vencimiento. El banco la devuelve con unos
gastos de 20 €.
15. La empresa envía nueva letra de cambio por el nominal de la impagada, gastos de
devolución y 50 € de intereses de demora.
16. La empresa considera la letra anterior de difícil cobro. Sigue un sistema
individualizado de seguimiento de fallidos.
17. Posteriormente considera perdida la letra anterior.
18. La empresa gira letra de cambio a un deudor que le debe 2.000 €. El deudor no
acepta la letra.
19. Un cliente que debe a la empresa 500 € es declarado en concurso de acreedores.
Se sigue un sistema global para los fallidos de clientes y deudores.
20. La empresa consigue cobrar al cliente anterior 300 € y el resto lo considera
irrecuperable.
21. Compra mercaderías a crédito en Estados Unidos por importe de $ 2.500. Paga el
IVA, 21 %, a través de banco. Tipo de cambio 1 € = 1,42 $.
22. A final de año, el tipo de cambio es de 1 € = 1,32 $.
23. Al año siguiente pagamos al proveedor [Link] de cambio 1 € = 1,36 $.

EJERCICIO_4
Contabiliza las siguientes operaciones:
1. Compra a crédito mercaderías en 2.000 €y envases en 500 €. IVA: 21 %.
2. Una empresa constructora envía una factura de 3.000 €,más 21 % de IVA, por
obras realizadas en uno de los edificios de la empresa.
3. Acepta letras de cambio al vendedor del apartado 1 y a la empresa constructora
del apartado 2.
4. Vende mercaderías a crédito en 5.000 €y envases en 750 €. IVA: 21 %.
5. Envía factura de 1.000 €,más 21 % de IVA, a otra empresa a la que le ha
prestado un servicio de transporte eventual.
6. Gira letras de cambio al cliente del apartado 4 y al deudor del punto 5. Ambas
letras son aceptadas.
7. Descuenta en el banco la letra aceptada por el cliente del punto 4, con 90 € de
descuento y 5 de gastos. El banco ingresa en su cuenta el líquido resultante .
8. Envía al banco en gestión de cobro la letra aceptada al deudor del punto 5.
9. El banco comunica que la letra anterior ha sido abonada por el librado a su
vencimiento. Gastos de gestión: 15 € más 21 % de IVA.
10. El banco devuelve impagada la letra descontada (ap. 7). Carga en c/c 40 € en
concepto de gastos de devolución.
11. El librado de la letra impagada (ap. 10) se encuentra en situación de concurso de
acreedores. Contabilizar el de­terioro.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

42
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

12. Cobra 3.000 € del efecto impagado anterior y considera irrecuperable el resto.
13. Venta de mercaderías en 12.000 €, más 21 % de IVA. Carga en factura 4.000 €,
más IVA, de envases con facul­tad de devolución.
14. Transcurrido el plazo para la devolución de lo envases el cliente solo devuelve
estos por importe de 1.000 €.

EJERCICIO_5: COMPRAS_VENTAS_REGULARIZACIÓN.
Contabiliza las siguientes operaciones (todas las operaciones llevan IVA del 21 %):
1. Contabilizar una factura de compra de géneros, a 60 días, según el siguiente detalle:
Importe de los géneros…………………………..3.000
Descuento por promoción………………….…… 300
Importe neto……………………………………….3.300
2. Recibimos y contabilizamos el albarán de los portes de la remesa anterior (100
euros), que son por nuestra cuenta; dicho albarán nos lo entrega el transportista al
recibir los géneros anteriores. .
3. Recibimos la factura, a 30 días, de los portes anteriores.
4. Pagamos con cheque la factura del supuesto 1, antes del vencimiento, recibiendo
por este motivo una factura de descuento del 10% sobre el importe neto de la factura
de compra.
5. Pagamos en efectivo, antes de su venc1m1ento, la factura del supuesto 18,
entregándonos la empresa de transporte una factura de descuento del 10% sobre el
importe del servicio.
6. Contabilizar una factura de compra de géneros, a 30 días, según el siguiente detalle:
Importe de los géneros…………………………..3.300
Descuento por promoción ……………………. -300
Importe neto ……………………………….….….3.000
7. Con posterioridad a la entrada de los géneros anteriores en el almacén,
recibimos la factura de los portes de dicha remesa (100 euros más IVA), que
pagamos al contado.
8. Contabilizar una factura de compra de géneros, a 30 días, según el siguiente detalle:
Importe de los géneros…………………………..4.400
Descuento por promoción……………………… -400
Importe neto …………………………………..….4.000
Portes …………………………………………….….200
Total………………………………………………....4.200

9. Al solicitar un pedido de géneros (2.000 unidades a, 10 euros/unidad), el

proveedor nos exige un anticipo del 10 %, que pagamos en metálico,
entregándonos factura por el mismo.
10. Recibimos la mercancía anterior a 30 días; en la factura se incluye un
descuento del 5% sobre el importe de la remesa, por coincidir con una campaña
de promo­ción del proveedor.
11. Se devuelven al proveedor anterior 100 unidades defectuosas .
12. Por haber alcanzado un volumen de compras de 40.000 euros, un proveedor
nos envía factura de descuento del 5% sobre dicho importe.
13. Contabilizamos el albarán al recibir una remesa de géneros (1.000
unidades a 5 euros).
14. Recibimos la factura de la·remesa anterior, a 30 días.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

43
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

15. El 30-10-01, adquirimos una remesa de géneros, a 18 meses, por 4.000

euros; en la factura nos incluye el proveedor 180 euros de intereses por
aplazamiento de pago. Contabilizamos la imputación de intereses hasta el
pago de la deuda y su pago.
16. En una factura de compra de géneros por 2.000 euros nos incluyen de los
envases, siendo éstos con facultad de devolución.
17. Una tercera parte de los envases se han roto y extraviado; el resto, los
devolvemos al proveedor.
18. Al llegar el vencimiento del débito resultante de las operaciones contabilizadas
en los supuestos 16 y 17, no pagamos, pero aceptamos una letra a 30 días
por dicho importe, más 20 euros de gastos de la letra y 100 euros por
intereses del aplaza­miento.
19. Contabilizamos el albarán de una remesa de géneros que hemos servido a un
cliente por 3.000 €.
20. El cliente anterior nos devuelve la tercera parte de la remesa anterior y le
facturamos el resto a 60 días.
21. El cliente anterior nos paga antes del vencimiento, por lo que le
entregamos factura de descuento del 10% sobre el importe neto de la venta .
22. Un cliente nos solicita 1.000 unidades del producto A, cuyo precio es 4
euros/unidad, pagándonos en metálico un anticipo del 10%, por el que le
entregamos la correspon­diente factura.
23. Facturamos el pedido anterior, a 30 días, con un descuento del 5% por campaña
de promoción .
24. Se pagan en efectivo 100 euros más IVA de los portes de la venta anterior.
25. Contabilizar una factura de venta de 20.000 unidades a 0,10 euros, con un
descuento del 5% por pronto pago, incluido en factura.
26. El agente comercial por cuya mediación se han realizado ventas por un importe
total de 20.000 euros, nos entrega la factura de sus comisiones (5% de las
ventas). IRPF, 15%
27. Por haber alcanzado un cliente un volumen de facturación de 30.000 euros, le
envia­mos una factura de descuento del 10% sobre dicho importe.
28. Un cliente, al que habíamos facturado géneros por 9.000 euros, nos devuelve la
ter­cera parte por estar defectuosos y le hacemos un descuento del 10% sobre
el resto, por ser de inferior calidad a la que estaba pactada.
29. Una empresa que se dedica a la fabricación de productos y la
comercialización de otros productos que adquiere para su venta sin
transformación efectúa la regulariza­ción contable de existencias al cierre del
ejercicio 01 de acuerdo con los siguientes datos:

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

44
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

- El valor neto realizable de las mercaderías es de 4.500 euros .

- El valor neto realizable de las materias primas es de 500 euros
- Se estima que de las ventas realizadas durante el ejercicio 01 generarán
gastos dentro de garantía durante el ejercicio 02 por valor de 700 euros

Regularizar.

EJERCICIO_6: OPERACIONES CON EFECTOS COMERCIALES _ DETERIOROS

Contabiliza las siguientes operaciones:
1. Por dificultades económicas transitorias, un cliente no nos paga al llegar el
venci­miento de los 500 euros que nos debe, pero nos acepta una letra a 30 días por
el im­porte del crédito más 10 euros de los gastos de la letra.
2. Al vencer un crédito de 800 euros de un cliente, este no nos paga, pero nos acepta
una letra a tres meses con un recargo de 50 euros de intereses por el aplazamiento,
de cuyo recargo emitimos la correspondiente factura.
3. Aceptamos letra de 1.000 euros, a 30 días, a nuestro proveedor J.J. Al vencimiento
de la letra anterior, el proveedor J.J. nos renueva la letra aceptandole otra, a 30
días, por el nominal de la anterior más 10 euros de gastos de la nueva letra.
4. Al vencer el débito de 2.000 euros que tenemos pendiente con un proveedor, no
paga­mos, pero le aceptamos un letra a 3 meses por el importe de la deuda más 100
euros de intereses por el aplazamiento.
5. Un cliente nos endosa letra aceptada de 400 euros en pago de su crédito.
6. Endosamos la letra anterior a un proveedor nuestro como pago de nuestra deuda
pendiente con él.
7. ¿Qué asientos haremos si, al vencer una letra de 300 euros que tenemos aceptada,
no la pagan y consideramos la letra de dudoso cobro cobro?
8. Se cobra, a través del servicio de caja, la letra anterior.
9. ¿En qué cuenta habríamos cargado .en el supuesto anterior si hubiésemos
considerado definitivamente insolvente al librado de la letra?
10. Si no lo hubiésemos considerado como pérdida irreversible (insolvente definitivo) y
hubiésemos protestado la letra, ¿en qué cuenta cargaríamos los gastos de
protesto?

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

45
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

11. Partiendo del supuesto 7, caben las siguientes hipótesis:

a) Bien sea amistosamente, bien sea por vía judicial, cobramos la letra
impagada más 35 euros de gastos.
b) Giramos nueva letra contra el librado, que nos la acepta por el nominal de
la anterior más 20 euros de gastos.
c) Giramos nueva letra contra el librado, que nos la acepta por el nominal de
la anterior más 20 euros de gastos y 30 euros de intereses por el
aplazamiento a seis meses.

EJERCICIO_7: DESCUENTO_GESTIÓN DE COBRO_EFECTOS

Contabiliza las siguientes operaciones:
1. Vendemos géneros a nuestro cliente N.N. por importe de 3.000 euros, extendiendo
factura a tres meses .
2. El cliente N.N. nos acepta una letra por el total de la factura anterior.
3. Negociamos la letra anterior en el Banco X, que nos abona en cuenta el importe
lí­quido, previo descuento de 50 euros de intereses y 4 euros de comisiones y gastos.
4. La letra anterior ha sido atendida el día de su vencimiento.
5. Una letra de 2.000 euros que teníamos en cartera, aceptada por nuestro cliente J.J.,
la negociamos en el Banco X.
6. Recibimos del Banco X la liquidación de l a negociación anterior, abonándonos
en cuenta el importe líquido. El descuento es a 60 días y al 14%; las comisiones
son 3 euros. El día del vencimiento, el cliente J.J. no paga la letra anterior y el Banco
X nos la de­vuelve, cargándonos por comisiones y gastos de devolución 20 euros.
7. Pretendiendo girar una nueva letra, en reposición de la que nos ha sido devuelta,
com­pramos una letra en el estanco, pagando en efectivo 15 euros.
8. Giramos nueva letra contra J.J., en reposición de la que nos ha sido devuelta,
cargán­dole en la nueva letra las comisiones de devolución que nos cobró el Banco X
más el importe pagado al comprar la letra en el estanco.
9. Entregamos la letra anterior al Banco X en gestión de cobro.
10. El día del vencimiento, el cliente J.J. paga la letra anterior y el banco nos abona en
cuenta el importe líquido, siendo las comisiones 4 euros (IVA, 21%).
11. Una letra de 5.000 euros que teníamos en cartera, aceptada por nuestro cliente
R.R.,la entregamos en gestión de cobro al Banco X.
12. El día del vencimiento, el cliente R.R. no paga la letra y el banco nos la devuelve
cobrándonos el 1 por mil de comisión de cobro (IVA, 21%) y el 3% de comisión de
devolu­ción (las comisiones de devolución no son hecho imponible para el IVA).
13. Consideramos de dudoso cobro al cliente R.R.
14. Más adelante logramos cobrar 1.000 euros en efectivo del crédito moroso anterior y
damos por perdido definitivamente el resto del crédito.

EJERCICIO_8: DESCUENTO DE EFECTOS_VALORACIÓN POSTERIOR A COSTE

AMORTIZADO_FACTORING
Contabiliza las siguientes operaciones:
1. Con fecha 15-12-X1 se descuenta una letra de 10.000 euros a 90 día
ingresándonos el banco en cuenta 9.855 euros (125 euros de intereses y 20 euros
de comisión).
2. Al 31-12-X1 se contabilizan los intereses devengados, quedando registrada la
deuda no comercial por su coste amortizado.

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

46
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

3. Al 15-03-X2, vencimiento de la letra anterior, el librado la ha pagado.

4. La empresa cede a la entidad «Red Factoring» en gestión de cobro una factura ·
de 40.000 euros contra el cliente N.N .
5. El día del vencimiento, la empresa recibe el ingreso de la factura anterior en su
cuenta corriente, siendo la comisión 80 euros.
6. El 4-05-Xl, la empresa cede a la entidad «Red Factoring» una factura de 6.000
euros contra el cliente X.X., con vencimiento a 90 días, recibiendo 5.790 euros en
efectivo, una vez descontados 200 euros de intereses y 10 euros de comisión.
7. La factura anterior es atendida por el cliente X.X. al llegar su vencimiento.

EJERCICIO_9: CLIENTES, PROVEEDORES_MONEDA EXTRANJERA

Contabiliza las siguientes operaciones:
1. El 28-12-01 adquirimos, mediante pago en efectivo, 1.000 dólares; cambio 1,38
euros/dólar; comisión, 4 euros.
2. El 31 12-01, al cerrar el ejercicio, existen aún en caja los 1.000 dólares anteriores;
cambio del dólar 1,35 euros/dólar.
3. ¿Qué asiento habríamos hecho si el cambio hubiese estado a 1,40 euros?
4. Partiendo del supuesto anterior, contabilizar la venta de los 1.000 dólares a 1 42
euros/dólar; comisión, 5 euros.
5. La cuenta 4004 («Proveedores, moneda extranjera») arroja un saldo de 2.200
euros, correspondiente al débito de 2.200 dólares con N .N.
6. El dólar cotiza a 1,25 euros/dólar al cierre del ejercicio.
7. La cuenta 4304 («Clientes, moneda extranjera») arroja un saldo de 6000 euros,
co­rrespondiente a un crédito de 10.000 francos suizos. Al cierre del ejercicio, el
cambio del franco suizo está a 0,62 euros/franco suizo.
8. ¿Cómo habríamos contabilizado en el supuesto anterior si el franco suizo estuviese
a 0,68 euros?
9. Partiendo del supuesto anterior, contabilizar el cobro a través del banco en las si-
guientes hipótesis:
a) Cambio del franco suizo 0,68 euros/franco.
b) Cambio del franco suizo 0,63 euros/franco.
c) Cambio del franco suizo 0,69 euros/franco.

EJERCICIO_10: DESCUENTO_GESTION COBRO_2

Contabiliza las siguientes operaciones:
1. Facturamos géneros por 5.000 euros al cliente N.N., incluyendo además en factura
200 euros por los envases, aunque éstos son con facultad de devolución.
2. Dentro del plazo convenido para la devolución de los envases, N .N. sólo nos ha
devuelto la cuarta parte, por lo que el resto se consideran vendidos en firme
3. El cliente N.N . no nos paga al vencimiento del crédito, pero nos acepta una letra a
90 días por el nominal del crédito más 50 euros de gastos de la letra y 200 euros por
intereses de aplazamiento. Fecha de la operación: 15-11-01.
4. El 15-12-01 descontamos la letra anterior en el Banco X; el descuento, a 60 días, ha
supuesto 400 euros.
5. Al 31-12-01 cerramos el ejercicio, por lo que contabilizamos los intereses
devengados para que la deuda figure por el coste amortizado .

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

47
 ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES

6. En la misma fecha contabilizamos los intereses devengados de la letra del asiento 3

para que figure por el coste amortizado.
7. Al vencimiento del efecto descontado, N .N . no paga la letra y el banco nos la
de­vuelve con 12 euros de gastos.
8. Pagamos 60 euros en efectivo por la compra de una letra en el estanco.
9. El cliente N .N. nos acepta un a nueva letra, a 30 días, por el nominal de la anterior
más los gastos de devolución y el coste de la letra adquirida anteriormente.
10. Además de aceptamos la letra, nos paga en efectivo una factura de 100 euros de
inte­reses por aplazamiento.
11. Entregamos la letra anterior al Banco X en gestión de cobro .
12. Al vencimiento de la letra, N.N. no la paga; el banco nos la devuelve cargándonos 20
euros de comisiones.
13. Consideramos de dudoso cobro el crédito contra el cliente.
14. Cobramos en efectivo 200 euros del crédito dudoso de N.N .
15. Damos por perdido definitivamente el resto del crédito de N.N.
16. Más adelante, N.N. nos paga 1.000- euros del crédito que habíamos dado de baja
con­tablemente y nos acepta una letra avalada por el resto de dicho crédito.
17. Descontamos en el Banco X la letra anterior; el descuento asciende a 200 euros. El
día del vencimiento, N.N. paga la letra .

CONTABILIDADE E FISCALIDADE I_COT

48