NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN
OBJETIVOS
a) establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuación, tanto en el
reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que han afectado económicamente a una entidad
b) definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las
normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados
financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las
entidades que emitan estados financieros.
NORMAS BÁSICAS DE RECONOCIMIENTO
Fundamentos
Por lo anterior, las operaciones que deben ser reconocidas contablemente por una
entidad son:
a) transacciones que llevó a cabo con otras entidades económicas;
b) transformaciones internas que modificaron la estructura de sus recursos o de sus
fuentes; y
c) otros eventos que la afectaron.
Criterios de reconocimiento
El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes criterios:
a) provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones
internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente;
b) satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros
c) ser cuantificable en términos monetarios confiablemente;
d) estar acorde con su sustancia económica;
e) ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios
económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y
f) contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve
a la toma de decisiones económicas.
Al reconocer una operación en la información financiera, ésta debe representarse tanto
conceptual como numéricamente y, por tanto, debe determinarse una cuantificación en
términos monetarios a través del desarrollo de un proceso formal de valuación
considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan
Propósitos y estructura de los criterios
Los criterios de reconocimiento establecen cuándo incorporar los efectos por operaciones
que afectan a una entidad en su información financiera, lo cual implica su valuación,
presentación y revelación contable.
Momentos del reconocimiento
a) “reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera
vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y
b) Reconocimiento posterior – es la modificación de una partida reconocida inicialmente
en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera
particular, para preservar su objetividad.”
NORMAS BÁSICAS DE VALUACIÓN
Fundamentos
El sustento para cuantificar en términos monetarios una partida, es el postulado básico
de valuación, que acorde a la NIF A-2, señala:
“Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor económico más objetivo de los activos netos.”
La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que
se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema
de información contable de una entidad.
Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de
valores:
a) valores de entrada – son los que sirven de base para la incorporación o posible
incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la
adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo; estos valores
se encuentran en los mercados de entrada; y
b) valores de salida – son los que sirven de base para realizar una partida en los estados
financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la
liquidación de un pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de salida.
Valor razonable
Definición – representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el
mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para
asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e
informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de
intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante
técnicas de valuación.
El precio de mercado denota una variabilidad de hechos y presunciones, obteniéndose a
través de:
a) el precio de intercambio de las operaciones, representado por el monto en que son
adquiridos o vendidos los activos y servicios, incurridos los pasivos y colocados o
readquiridos los instrumentos de deuda y de capital de una entidad, en un mercado de
libre competencia; y
b) los valores de referencia de valuaciones contables provenientes de modelos de
valuación, simples o complejos, que consideran el comportamiento del mercado en el
futuro.
Valores de entrada
Los valores de entrada son:
a) costo de adquisición;
b) costo de reposición;
c) costo de reemplazo; y
d) recurso histórico.
El valor razonable puede asumir cualquiera de los anteriores valores de entrada, aun
cuando también puede considerarse como un valor de salida.
Costo de adquisición
Definición – es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al
momento de su adquisición.
Costo de reposición
Definición – es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está
actualmente en uso.
Costo de reemplazo
Definición – es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de
un activo similar, en el curso normal de la operación de la entidad.
Recurso histórico
Definición – es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un
pasivo.
El recurso histórico debe considerarse neto de primas o descuentos y gastos asociados,
derivados de la emisión y colocación del pasivo.
Valores de salida
Anticipar el verdadero valor económico de cualquier elemento resulta en la mayoría de los
casos imposible. No obstante, se han desarrollado diversos conceptos para tratar de
alcanzarlo, los cuales son aproximaciones del verdadero valor económico y han sido
utilizados en las actividades económicas de acuerdo con lo que dichas valuaciones
pretenden reflejar.
Los valores de salida son:
a) valor de realización (valor neto de realización);
b) valor de liquidación (valor neto de liquidación); y
c) valor presente.
Valor de realización (valor neto de realización)
Definición – es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie,
por la venta o intercambio de un activo.
Valor de liquidación (valor neto de liquidación)
Definición – es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un
pasivo.
Valor presente
Definición – es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa
apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de
operación de una entidad.
Consideraciones adicionales a los valores de entrada y de salida
Atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede
reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques:
a) cifra nominal; y
b) cifra reexpresada.
Cifra nominal
Definición – es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados o, en su caso, por
cobrar o por pagar.
La cifra nominal está representada por el costo de adquisición (costo histórico) y por el
recurso histórico antes aludido o, en su caso, por una estimación del monto a cobrar o
pagar.
Cifra reexpresada
Definición – es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar unidades
monetarias equivalentes.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor
para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.