NIIF 16
Arrendamientos
Periodos anuales a partir del 1 de enero
del 2019.
Deroga:
- NIC 17 Arrendamientos
- CINIIF 4 Determinación de que si un
Acuerdo contiene un arrendamiento
- SIC 15 Arrendamientos Operativos –
Incentivos
- SIC 27 Evaluación de la Esencia de las
Transacciones que adoptan la forma
legal de un arrendamiento
2
El arrendamiento es un medio de
acceder a activos, de obtener
financiación y de reducir la exposición
de una entidad a los riesgos de la
propiedad de los activos, por lo que es
importante tener una visión completa y
comprensible de las actividades de
arrendamiento de una entidad.
3
Se critica la forma anterior de los
arrendamientos en específico para los
operativos, por cuanto, no reflejaban
activos ni pasivos producto de los
arrendamientos, es decir una había una
representación fiel para los
arrendatarios. Lo anterior en función de
los derechos y obligaciones del
contrato, buscando una mayor
transparencia del apalancamiento
financiero y de 4
capital.
Arrendatarios
Un modelo de contabilización de los
arrendamientos único y requiere que un
arrendatario reconozca los activos y pasivos
de todos los arrendamientos con una
duración superior a 12 meses, a menos que el
activo subyacente sea de bajo valor. Se
requiere que un arrendatario reconozca un
activo por derecho de uso que representa su
derecho a usar el activo arrendado
subyacente y un pasivo por arrendamiento
que representa su obligación para hacer
pagos por arrendamiento.
5
Arrendatarios
Un arrendatario mide los activos por derecho de
uso de forma análoga a otros activos no
financieros (tales como propiedades, planta y
equipo) y los pasivos por arrendamiento de
forma similar a otros pasivos financieros. Como
consecuencia, un arrendatario reconocerá la
depreciación del activo por derecho de uso y los
intereses del pasivo por arrendamiento, y
también clasificará los reembolsos en efectivo
del pasivo por arrendamiento en una parte del
principal y una parte de intereses y los
presentará en el estado
6
de flujos de efectivo
aplicando la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Arrendatarios
Los activos y pasivos que surgen de un
arrendamiento se miden inicialmente sobre
una base de valor presente. La medición
incluye pagos por arrendamiento no
cancelables (incluyendo los pagos vinculados
a la inflación), y también incluye pagos a
realizar en periodos opcionales si el
arrendatario está razonablemente seguro de
ejercer una opción a ampliar el
arrendamiento, o bien de no ejercer una
opción que le permite
7
terminar el
arrendamiento.
Arrendador
Un arrendador continuará clasificando sus
arrendamientos como arrendamientos
operativos o arrendamientos financieros, y
contabilizará esos dos tipos de
arrendamientos de forma diferente.
8
Esta Norma establece los principios para el
reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar de los arrendamientos. El
objetivo es asegurar que los arrendatarios y
arrendadores proporcionen información
relevante de forma que represente fielmente
esas transacciones. Esta información
proporciona una base a los usuarios de los
estados financieros para evaluar el efecto que
los arrendamientos tienen sobre la situación
financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad.
9
Cuando aplique esta Norma, una entidad
considerará los términos y condiciones de los
contratos y todos los hechos y circunstancias
relevantes. Una entidad aplicará esta Norma
de forma congruente a los contratos con
características similares y circunstancias
parecidas.
10
(a)arrendamientos a corto plazo; y
(b)arrendamientos en los que el activo
subyacente es de bajo valor
Si un arrendatario opta por no aplicar, el
arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento asociados con los arrendamientos
como un gasto de forma lineal a lo largo del
plazo del arrendamiento, o según otra base
sistemática. El arrendatario aplicará otra base
sistemática si aquella es más representativa del
11
patrón de beneficios del arrendatario.
Al inicio de un contrato, una entidad evaluará
si el contrato es, o contiene, un arrendamiento.
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento
si transmite el derecho a controlar el uso de un
activo identificado por un periodo de tiempo a
cambio de una contraprestación.
Una entidad evaluará nuevamente si un
contrato es, o contiene, un arrendamiento solo
si cambian los términos y condiciones del
contrato.
12
Plazo del Arrendamiento
Una entidad determinará el plazo del
arrendamiento como el periodo no cancelable
de un arrendamiento, junto con:
(a) los periodos cubiertos por una opción de
ampliar el arrendamiento si el arrendatario va
a ejercer con razonable certeza esa opción; y
(b) los periodos cubiertos por una opción para
terminar el arrendamiento si el arrendatario
no va a ejercer con razonable certeza esa
opción; 13
Plazo del Arrendamiento
Un arrendatario evaluará nuevamente si es razonable
que ejerza una opción de ampliación, o no ejerza una
opción de terminación, en el momento en que ocurra
un suceso o cambio significativo en circunstancias
que:
(a) esté dentro del control del arrendatario; y
(b) afectan a la razonable certeza de que el
arrendatario va a ejercer una opción no incluida en su
determinación previa del plazo del arrendamiento, o
no va a ejercer una opción incluida en su
determinación previa del14
plazo del arrendamiento
Plazo del Arrendamiento
Una entidad modificará el plazo del arrendamiento si
hay un cambio en el periodo no cancelable de un
arrendamiento. Por ejemplo, el periodo no cancelable
de un arrendamiento cambiará si:
(a) el arrendatario ejerce una opción no incluida
anteriormente en la determinación por la entidad del
plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario no ejerce una opción incluida
anteriormente en la determinación por la entidad del
plazo del arrendamiento;
15
Plazo del Arrendamiento
Una entidad modificará el plazo del arrendamiento si hay un
cambio en el periodo no cancelable de un arrendamiento. Por
ejemplo, el periodo no cancelable de un arrendamiento
cambiará si:
(c) ocurre un suceso que obliga contractualmente al
arrendatario a ejercer una opción no incluida en la
determinación previa que la entidad haya hecho del plazo del
arrendamiento; o
(d) ocurre un suceso que prohíbe contractualmente al
arrendatario ejercer una opción incluida en la determinación
previa por la entidad del plazo del
16
arrendamiento.
17
En la fecha de comienzo, un
arrendatario reconocerá un
activo por derecho de uso y un
pasivo por arrendamiento.
18
Medición inicial
Medición inicial del activo por derecho de uso: En
la fecha de comienzo, un arrendatario medirá
un activo por derecho de uso al costo.
19
Medición inicial
Medición inicial del activo por derecho de uso: El
costo del activo por derecho de uso
comprenderá:
(a) el importe de la medición inicial del
pasivo por arrendamiento,
(b) los pagos por arrendamiento realizados
antes o a partir de la fecha de comienzo,
menos los incentivos de arrendamiento
recibidos;
20
Medición inicial
Medición inicial del activo por derecho de uso: El costo del activo
por derecho de uso comprenderá:
(c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
(d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario
al desmantelar y eliminar el activo subyacente, restaurando el
lugar en el que está ubicado o restaurar el activo subyacente
a la condición requerida por los términos y condiciones del
arrendamiento, a menos que se incurra en esos costos para
producir inventarios. El arrendatario podría incurrir en
obligaciones a consecuencia de esos costos ya sea en la fecha
de comienzo o como una consecuencia de haber usado el
activo subyacente durante un21 periodo concreto.
Medición inicial
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo
por arrendamiento al valor presente de los pagos por
arrendamiento que no se hayan pagado en esa fecha. Los
pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de
interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera
determinarse fácilmente. Si esa tasa no puede
determinarse fácilmente, el arrendatario utilizará la tasa
incremental por préstamos del arrendatario.
22
Medición inicial
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, los pagos por
arrendamiento incluidos en la medición del
pasivo por arrendamiento comprenden los
pagos siguientes por el derecho a usar el
activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento que no se paguen en la
fecha de comienzo:
(a) pagos fijos, menos cualquier incentivo de
arrendamiento 23
por cobrar;
Medición inicial
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, los pagos por
arrendamiento incluidos en la medición del
pasivo por arrendamiento comprenden los
pagos siguientes por el derecho a usar el activo
subyacente durante el plazo del arrendamiento
que no se paguen en la fecha de comienzo:
(b) pagos por arrendamiento variables, que
dependen de un índice o una tasa, inicialmente
medidos usando el índice o tasa en la fecha de
comienzo; 24
Medición inicial
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en
la medición del pasivo por arrendamiento comprenden los pagos
siguientes por el derecho a usar el activo subyacente durante el
plazo del arrendamiento que no se paguen en la fecha de comienzo:
(c) importes que espera pagar el arrendatario como garantías de
valor residual;
25
Medición inicial
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento incluidos en
la medición del pasivo por arrendamiento comprenden los pagos
siguientes por el derecho a usar el activo subyacente durante el
plazo del arrendamiento que no se paguen en la fecha de comienzo:
(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el
arrendatario está razonablemente seguro de ejercer esa opción; y
26
Medición inicial
Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento
incluidos en la medición del pasivo por arrendamiento
comprenden los pagos siguientes por el derecho a
usar el activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento que no se paguen en la fecha de
comienzo:
(e) pagos de penalizaciones por terminar el
arrendamiento, si el plazo del arrendamiento refleja
que el arrendatario ejercerá
27
una opción para terminar
el arrendamiento.
Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso
Después de la fecha de comienzo, un
arrendatario medirá su activo por derecho
de uso aplicando el modelo del costo.
28
Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso
Modelo del costo
Para aplicar un modelo del costo, un
arrendatario medirá un activo por derecho de
uso al costo:
(a) menos la depreciación acumulada y las
pérdidas acumuladas por deterioro del valor; y
(b) ajustado por cualquier nueva medición del
pasivo por arrendamiento.
29
Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso
Otros modelos de medición
Si un arrendatario utiliza el modelo del valor razonable de la
NIC 40 Propiedades de Inversión a sus propiedades de
inversión, el arrendatario también aplicará ese modelo del
valor razonable al derecho de uso de los activos que cumplan
la definición de propiedad de inversión de la NIC 40.
30
Medición posterior
Medición posterior del activo por derecho de uso
Otros modelos de medición
Si el derecho de uso de los activos se relaciona con una clase
de propiedades, planta y equipo a la que el arrendatario
aplica el modelo de revaluación de la NIC 16, éste podría
optar por utilizar ese modelo de revaluación para todos los
activos por derecho de uso de activos relacionados con esa
clase de propiedades, planta y equipo.
31
Medición posterior
Medición posterior del pasivo por arrendamiento
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un
pasivo por arrendamiento:
(a) incrementando el importe en libros para reflejar el interés
sobre el pasivo por arrendamiento;
(b) reduciendo el importe en libros para reflejar los pagos por
arrendamiento realizados; y
32
Medición posterior
Medición posterior del pasivo por arrendamiento
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un
pasivo por arrendamiento:
(c) midiendo nuevamente el importe en libros para reflejar las
nuevas mediciones o modificaciones del arrendamiento, y
también para reflejar los pagos por arrendamiento fijos en
esencia que hayan sido revisados.
33
Un arrendatario presentará en el estado de situación
financiera o en las notas:
(a) Los activos por derecho de uso por separado de
otros activos. Si un arrendatario no presenta los activos
por derecho de uso por separado en el estado de
situación financiera, el arrendatario:
(i) incluirá los activos por derecho de uso dentro de la
misma partida de los estados financieros que le hubiera
correspondido a los activos subyacentes de haber sido
de su propiedad; y
(ii) revelará qué partidas del estado de situación
financiera incluyen esos activos de derechos de uso.
34
Un arrendatario presentará en el estado de
situación financiera o en las notas:
(b) Los pasivos por arrendamiento por
separado de los demás pasivos. Si el
arrendatario no presenta pasivos por
arrendamiento de forma separada en el
estado de situación financiera, el
arrendatario revelará qué partidas del
estado de situación financiera incluyen esos
pasivos
35
El objetivo de la información a revelar para los
arrendatarios es revelar información en las
notas que, junto con la información
proporcionada en el estado de situación
financiera, estado del resultado del periodo y
estado de flujos de efectivo, dé una base a los
usuarios de los estados financieros para
evaluar el efecto que tienen los arrendamientos
sobre la situación36 financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo del arrendatario.
37
Un arrendador clasificará cada uno de sus
arrendamientos como un arrendamiento
operativo o un arrendamiento financiero.
Un arrendamiento se clasificará como
financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de un activo
subyacente. Un arrendamiento se clasificará
como operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad de un activo
subyacente. 38
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u
operativo depende de la esencia de la transacción y no de la
forma del contrato.
Situaciones que, individualmente o en combinación, llevarían
a clasificar un arrendamiento como financiero:
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo
subyacente al arrendatario al finalizar el plazo del
arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo
subyacente a un precio que se espera sea suficientemente
inferior al valor razonable en el momento en que la opción sea
ejercitable, de modo que, en la fecha
39 de inicio del acuerdo, se
prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida;
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u
operativo depende de la esencia de la transacción y no de la
forma del contrato.
Situaciones que, individualmente o en combinación,
normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como
financiero:
(c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica del activo subyacente incluso si la propiedad no se
transfiere al final de la operación;
(d) en la fecha de inicio del acuerdo, el valor presente de los
pagos por el arrendamiento es al menos equivalente en la
práctica a la totalidad del valor 40razonable del activo
subyacente objeto de la operación; y
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u
operativo depende de la esencia de la transacción y no de la
forma del contrato.
Situaciones que, individualmente o en combinación,
normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como
financiero:
(e) el activo subyacente es de una naturaleza tan especializada
que solo el arrendatario puede usarlo sin realizarle
modificaciones importantes.
41
Otros indicadores:
(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de
arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a
causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario;
(b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en
el valor razonable del importe residual recaen sobre el
arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por
importe similar al valor de venta del activo al final del
arrendamiento); y
(c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos
por arrendamiento que son sustancialmente
42 inferiores a los
habituales del mercado.
Reconocimiento y medición
En la fecha de comienzo, un arrendador reconocerá en su
estado de situación financiera los activos que mantenga en
arrendamientos financieros y los presentará como una partida
por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el
arrendamiento.
43
Medición inicial de los pagos por arrendamiento incluidos en
la inversión neta en el arrendamiento.
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento
incluidos en la medición de la inversión neta en el
arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el
derecho a usar el activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento que no se reciban en la fecha de comienzo:
(a) pagos fijos, menos los incentivos del arrendamiento por
pagar;
(b) pagos por arrendamiento variables, que dependen de un
índice o una tasa, inicialmente medida
44 usando el índice o tasa
en la fecha de comienzo;
Medición inicial de los pagos por arrendamiento incluidos en
la inversión neta en el arrendamiento.
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento
incluidos en la medición de la inversión neta en el
arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el
derecho a usar el activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento que no se reciban en la fecha de comienzo:
(c) cualquier garantía de valor residual proporcionada al
arrendador por el arrendatario, una parte relacionada con el
arrendatario o un tercero no relacionado con el arrendador
que es financieramente capaz de satisfacer las obligaciones
45
bajo la garantía;
Medición inicial de los pagos por arrendamiento incluidos en
la inversión neta en el arrendamiento.
En la fecha de comienzo, los pagos por arrendamiento
incluidos en la medición de la inversión neta en el
arrendamiento comprenden los pagos siguientes por el
derecho a usar el activo subyacente durante el plazo del
arrendamiento que no se reciban en la fecha de comienzo:
(d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el
arrendatario está razonablemente seguro de ejercer esa
opción; y
(e) pagos de penalizaciones por 46terminar el arrendamiento, si
el plazo del arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá
Arrendadores que son a la vez fabricantes o distribuidores
de los bienes arrendados
En la fecha de comienzo, un arrendador que es a la vez
fabricante o distribuidor de los bienes arrendados reconocerá
lo siguiente para cada uno de sus arrendamientos financieros:
(a) ingresos de actividades ordinarias por el valor razonable
del activo subyacente, o si es menor, por el valor presente de
los pagos por arrendamiento acumulados (devengados) al
arrendador, descontados usando una tasa de interés de
mercado;
47
Arrendadores que son a la vez fabricantes o distribuidores
de los bienes arrendados
En la fecha de comienzo, un arrendador que es a la vez
fabricante o distribuidor de los bienes arrendados reconocerá
lo siguiente para cada uno de sus arrendamientos financieros:
(b) el costo de venta por el costo o el importe en libros, si fuera
distinto, del activo subyacente, menos el valor presente del
valor residual no garantizado; y
48
Arrendadores que son a la vez fabricantes o distribuidores
de los bienes arrendados
En la fecha de comienzo, un arrendador que es a la vez
fabricante o distribuidor de los bienes arrendados reconocerá
lo siguiente para cada uno de sus arrendamientos financieros:
(c) el resultado de la venta (que es la diferencia entre los
ingresos de actividades ordinarias y el costo de la venta) de
acuerdo con su política de ventas directas a los que se aplica
la NIIF 15. Un arrendador, que es a la vez fabricante o
distribuidor de los bienes arrendados, reconocerá el resultado
de la venta sobre un arrendamiento
49
financiero en la fecha de
Medición posterior
Un arrendador reconocerá los ingresos financieros a lo largo
del plazo del arrendamiento, sobre la base de una pauta que
refleje una tasa de rendimiento constante sobre la inversión
financiera neta que el arrendador ha realizado en el
arrendamiento.
50
Medición posterior
Un arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero sobre una
base sistemática y racional, a lo largo del plazo del arrendamiento.
Un arrendador aplicará los pagos por arrendamiento relacionados
con el periodo contra la inversión bruta en el arrendamiento, para
reducir tanto el principal como los ingresos financieros no acumulados
(devengados).
51
Reconocimiento y medición
Un arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento
procedentes de los arrendamientos operativos como ingresos
de forma lineal o de acuerdo con otra base sistemática. El
arrendador aplicará otra base sistemática si ésta es más
representativa de la estructura con la que se disminuye el
beneficio del uso del activo subyacente.
52
Presentación
Un arrendador presentará los activos subyacentes sujetos a
arrendamientos operativos en su estado de situación
financiera de acuerdo con la naturaleza de los activos
subyacentes.
53
Información a revelar
El objetivo de la información a revelar es, para los
arrendadores, revelar información en las notas que, junto con
la información proporcionada en el estado de situación
financiera, estado del resultado del periodo y estado de flujos
de efectivo, proporcione una base a los usuarios de los estados
financieros que les permita evaluar el efecto que tienen los
arrendamientos sobre la situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo del arrendador.
54
¡Muchas Gracias!
55