7.1.
- Conceptos Generales
Según la NIC 1:
Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados
financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
Los estados financieros son informes que se preparan a partir de los saldos de los registros
contables, y presentan diversos aspectos de la situación financiera, resultados y flujos de
efectivo de una empresa, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera
y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es
suministrar información acerca de la situación financiera, el rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados.
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra
información explicativa.
Estado de Situación Financiera: comúnmente denominado Balance General, es un
documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico a una
fecha determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio
o capital contable.
Estado del resultados: o estado de pérdidas y ganancias, es un estado
financiero conformado por un documento que muestra detalladamente los ingresos, los
gastos y el beneficio o pérdida que ha generado una empresa durante un periodo de
tiempo determinado.
estado de cambios en el patrimonio neto: es un estado financiero que informa las
variaciones en las cuentas del patrimonio originadas por las transacciones comerciales
que realiza la compañía entre el principio y el final de un periodo contable.
Es importante porque proporciona información patrimonial para la toma de decisiones
gerenciales, como aumentos de capital, distribución de utilidades, capitalización de las
reservas, etc.
Estado de flujo de efectivo: “es un estado financiero básico que muestra el efectivo
generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Para el
efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas del balance general que
inciden en el efectivo”. El objetivo del flujo de efectivo es básicamente determinar
la capacidad de la empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus
obligaciones y con sus proyectos de inversión y expansión.
Notas a los estados financieros: brindar los elementos necesarios para que aquellos
usuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan obtener la mayor
utilidad de ellos.
¿Porque son importantes los estados financieros?
Los estados financieros son importantes porque proporcionan información contable, a la
gerencia para la toma de decisiones, y a su vez también proporcionan información a las
entidades ajenas a la empresa como son: los inversionistas, proveedores, trabajadores,
SUNAT, SMV, SBS, etc.
¿Quiénes son los usuarios de los estados financieros?
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la información necesaria,
entre otros fines, para hacer revelaciones y tomar decisiones financieras.
1. Inversionistas: Los proveedores de capital de riesgo y sus asesores tiene interés en
el riesgo inherente a sus inversiones y el beneficio proveniente de ellas. Ellos
necesitan información que les ayude a decidir si deben comprar, vender o retener sus
inversiones. Los accionistas, igualmente tienen interés en obtener información que les
permita conocer la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
2. Trabajadores: Los empleados y sus agrupaciones representativas se encuentran
interesados en información acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores.
Asimismo, se encuentran interesados en información que les ayude a conocer la
capacidad de la empresa para pagar adecuadamente las remuneraciones, así como
los beneficios por jubilación y otras prestaciones.
3. Prestamistas: Los prestamistas se encuentran interesados en conocer si sus
préstamos, y los correspondientes intereses, les serán pagados en la fecha requerida.
4. Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores y los acreedores
comerciales se interesan a obtener información que les permita determinar si los
montos que se les adeuda les van a ser pagados a su vencimiento. El interés de los
acreedores comerciales se refiere a periodos más cortos, en comparación con los
prestamistas, salvo que dependan de la continuidad de la empresa por ser esta uno de
sus clientes principales.
5. Clientes: Tiene interés en la continuidad de la empresa, especialmente cuando existe
una relación a largo plazo con esta o cuando son dependientes de ella.
6. Gobierno y organismos gubernamentales: Los gobiernos y sus organismos tienen
interés en la distribución de los recursos y por lo tanto, en la actividad de la empresa.
También requieren de información para regular las actividades de las empresas, para
determinar las políticas fiscales y como base para las estadísticas del ingreso nacional
y estadísticas similares.
7. Público en general: Las empresas afectan al público de muy diversas maneras: por
ejemplo, las empresas pueden realizar contribuciones sustánciales a la economía
local.
Como se aplican gerencialmente
Se aplican gerencialmente, tomando las siguientes decisiones.
1. Para decidir cuándo comprar, vender o mantener una inversión de capital.
2. Para evaluar la actuación o la responsabilidad de la gerencia.
3. Para evaluar la capacidad de la empresa para pagar y otorgar otros beneficios a sus
trabajadores.
4. Para evaluar la solvencia de la empresa respecto a los préstamos a ella otorgados.
5. Para determinar las políticas tributarias.
6. Para determinar las utilidades y dividendos distribuibles.
7. Para preparar y utilizar las estadísticas sobre el ingreso nacional.
8. Para regular las actividades de la empresa.
7.2.- Estado de Resultados Integral
El estado de resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas es un
reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de manera detallada los
ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y como consecuencia, el
beneficio o pérdida que ha generado la empresa en dicho periodo de tiempo para analizar
esta información y en base a esto, tomar decisiones de negocio.
Este estado financiero te brinda una visión panorámica de cuál ha sido el comportamiento de
la empresa, si ha generado utilidades o no. En términos sencillos este reporte es muy útil para
ti como empresario ya que te ayuda a saber si tu compañía está vendiendo, qué cantidad está
vendiendo, cómo se están administrando los gastos y al saber esto, podrás saber con certeza
si estás generando utilidades.
Estructura del estado de resultados:
La estructura de un estado de resultados se agrupa de la siguiente manera: ingresos, costos
y gastos. En base a estos tres rubros principales se estructura el reporte.
Las principales cuentas del estado de resultados son las siguientes:
Ventas: Este dato es el primero que aparece en el estado de resultados, debe
corresponder a los ingresos por ventas en el periodo determinado.
Costo de ventas: Este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el
artículo que está vendiendo.
Utilidad o margen bruto: Es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas. Es un
indicador de cuánto se gana en términos brutos con el producto es decir, si no
existiera ningún otro gasto, la comparativa del precio de venta contra lo que cuesta
producirlo o adquirirlo según sea el caso.
Gastos de operación: En este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están
directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa. Algunos ejemplos
son: los servicios como luz, agua, renta, salarios, etc.
Depreciaciones y amortizaciones: Son importes que de manera anual se aplican
para disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para
llevar a cabo sus operaciones (activos fijos), por ejemplo el equipo de transporte de
una empresa.
Utilidad de operación: Se refiere a la diferencia que se obtiene al restar los gastos de
operación, las depreciaciones y amortizaciones al margen bruto, indica la ganancia o
pérdida de la empresa en función de sus actividades productivas.
Gastos y productos financieros: Son los gastos e ingresos que la compañía tiene
pero que no están relacionados de manera directa con la operación de la misma, por
lo general se refiere montos relacionados con bancos como el pago de intereses.
Utilidad antes de impuestos: Este concepto se refiere a la ganancia o pérdida de la
empresa después de cubrir sus compromisos operacionales y financieros.
Impuestos: Contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al gobierno.
Participaciones de los trabajadores: La participación de las utilidades es un derecho
reconocido constitucionalmente, la cual establece que “El Estado reconoce el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de la empresa y promueve otras formas de
participación” y que tiene por objeto, de alguna manera, acceder a las utilidades netas que
percibe el empleador como consecuencia de su gestión empresarial.
Todas las empresas del régimen de la actividad privada que cuenten con más de 20
trabajadores, que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría, según
la Ley de Impuesto a la Renta, siempre que obviamente, produzcan una renta anual antes de
impuestos, sobre la cual se determinan utilidades laborales están obligados a repartir
utilidades.
El porcentaje a distribuir se encuentra determinado por la actividad económica que desarrolla
la empresa; así, las empresas pesqueras, de telecomunicaciones e industriales deben
distribuir el 10% de sus rentas netas anuales, mientras que las mineras, de comercio y
restaurantes están obligadas a repartir el 8%. En tanto, las empresas que realizan otras
actividades deben distribuir el 5%.
Impuesto a la renta: Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se
encuentran gravados con una tasa de 29.5% desde el 2017 en adelante, siempre que
obviamente, produzcan una renta anual antes de impuestos.
Reserva legal: La Ley General de Sociedades en su Artículo 229º señala de manera general
la obligación de efectuar una detracción por parte de las sociedades anónimas equivalente
como mínimo al 10%.
Que tiene como límite la quinta parte del capital no teniendo el exceso de dicho límite la
condición de Reserva Legal, en otras palabras, la reserva legal acumulada no puede ser
mayor al (20%) del capital suscrito.
Utilidad neta: Es la ganancia o pérdida final que la empresa obtiene resultante de sus
operaciones después de los gastos operativos, gastos financieros e impuestos.
Al momento de elaborar el estado financiero es importante que tomes en cuenta algunas
consideraciones:
1. Es importante que el estado de resultados se realice de forma mensual, trimestral y
anual para un mejor seguimiento.
2. Detalla de manera precisa cada rubro de gastos ya sean operativos, administrativos,
financieros etc.
3. Es importante recalcar que a la hora de elaborar el estado de resultados, nos basamos en
el principio del devengado, es decir, que los ingresos y gastos que vamos plasmando en el
documento, quedan reflejados justo en el momento en que se producen, aunque el cobro o
pago de dinero no se haga efectivo en ese mismo instante (por ejemplo, un pago a
proveedores a 90 días, lo reflejamos hoy, aunque el pago se haga efectivo dentro de 3
meses).
Objetivos del estado de resultados
El estado de pérdidas y ganancias tiene objetivos muy puntuales cuando presenta la situación
financiera de la compañía, el principal es medir el desempeño operativo de la empresa en
un periodo determinado al relacionar los ingresos generados con los gastos en que se
incurre para lograr ese objetivo.
Esta información que se obtiene es de mucha utilidad, sobre todo al analizarlo en conjunto con
otros estados financieros básicos como el balance general y el estado de flujo de efectivo, de
esta manera al evaluar el estado de resultados de tu empresa podrás:
1. Realizar una evaluación precisa de la rentabilidad de tu empresa, su capacidad de
generar utilidades, de igual manera es importante para conocer de qué manera puedes
optimizar tus recursos para maximizar tus utilidades.
2. Medir el desempeño de la empresa es decir, cuánto estás invirtiendo por cada peso que
estás ganando.
3. Obtener un mejor conocimiento para determinar la repartición de los dividendos ya que
éstos dependen de las utilidades generadas durante el periodo.
4. Estimar los flujos de efectivo al poder realizar proyecciones de las ventas de manera más
precisa al utilizar el estado de resultados como base.
5. Identificar en qué parte del proceso se están consumiendo más recursos económicos,
esto lo puedes saber al analizar los márgenes en cada rubro. Esto te dará una perspectiva de
la eficiencia de la empresa.
El estado de resultados es de vital importancia para tu empresa ya que se convierte en un
elemento de apoyo a la gestión al brindarte información de valor para la toma de decisiones y
la planeación estratégica.
CASO PRÁCTICO
Teniendo como referencia los saldos y sumas del caso práctico sobre el balance de
comprobación, preparar el Estado de Resultados Integrales o el estado de ganancias y
pérdidas.
* La solución se encuentra en Excel.
7.3.- Estado de Situación Financiera
El Estado de Situación Financiera también es conocido como balance general, balance de
situación o estado de situación patrimonial.
Es uno de los estados financieros que tiene como objetivo reflejar la situación económica y
financiera de una empresa en un tiempo determinado, que se podría considerar como una
fotografía de la empresa, en la que muestra cómo se encuentra su situación económica en un
momento determinado.
Estado de Situación Financiera
¿Qué es el Estado de Situación Financiera? – El Balance General es un documento que
muestra la situación financiera de un negocio a una fecha específica.
Este informe se estructura a través de tres conceptos patrimoniales (activo, pasivo y capital) y
en él se cumple la ecuación fundamental de contabilidad:
Activo = Pasivo + Capital
También se cumple el principio básico de Contabilidad de la “Partida Doble”, las cantidades de
los activos y los pasivos deben ser iguales.
Según las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), un estado de situación
financiera que al mostrar una determinada fecha los activos, pasivos y capital dan como
resultado una estructura financiera de una organización explicando mediante un gráfico: una
duplicidad, que se puede ver con el total del activo, y con el total de pasivo y patrimonio.
Objetivos
El objetivo del estado de situación financiera es suministrar información acerca de la situación
actual monetaria de una empresa en un periodo determinado.
Esta información sirve para la toma de decisiones.
Los estados financieros deben ser comprensibles, relevantes, fiables y comparables.
Importancia
Un estado de situación financiera te proporciona la información detallada de como está
financieramente una empresa.
Te indica la liquidez de los activos, esto es, la posibilidad de convertirlos en dinero a
corto plazo (en menos de un año);
Te muestra la calidad de los pasivos, es decir, el periodo de vencimiento de tus
deudas y obligaciones. Este puede ser a largo plazo (más de un año) o a corto plazo
(menos de un año).
Como el balance de situación es un documento que muestra tu empresa al desnudo, su
importancia radica, entre otras cosas, en captar inversores potenciales. O en disuadirlos si tu
negocio se encuentra en un estado dudoso de solvencia.
Estructura
Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido, el balance general consta de
dos partes:
A. Encabezado: Contiene la información de carácter general que precede el contenido
financiero del mismo y debe contener lo siguiente:
· Nombre del propietario o razón social de la empresa.
· Identificación del estado financiero que se refiere.
· Fecha de cierre del reporte.
· Especificación de la moneda y expresión en cantidades.
B. Cuerpo del Estado Financiero: Dentro del cuerpo del estado financiero encontramos a los
3 elementos principales:
B.1. Activo: Dentro de las cuentas del activo encontramos a la parte corriente y no corriente.
· Activo Corriente: también es conocido como activo circulante o líquido, representa al
activo de una empresa que puede convertirse en dinero en corto plazo (menos de doce
meses).
· Activo No Corriente o Activo Fijo: está conformado por todos los activos de la empresa
que no pueden hacerse efectivos en un periodo superior a un año.
B.2. Pasivo: Las cuentas del pasivo también cuentan con una parte corriente y no corriente.
· Pasivo Corriente o Pasivo Circulante: es la parte del pasivo que contiene las
obligaciones a corto plazo de una empresa.
· Pasivo No Corriente o Pasivo Fijo: está formado por todas aquellas deudas y
obligaciones que tiene una empresa a largo plazo, es decir, deudas cuyo vencimiento es
mayor a un año.
B.3. Patrimonio: representa a las aportaciones de capital de los socios y las reservas o
beneficios generados en un periodo determinado.
Para hacer un estado de situación financiera requerimos de 2 libros contables:
Libro diario: es un libro contable donde se registran, día a día, los hechos económicos de una
empresa. La anotación de un hecho económico en el libro diario se llama asiento o partida.
Libro mayor: es un libro que recoge todas las operaciones económicas registradas en las
distintas cuentas contables de la empresa de manera cronológica.
Elaboración de un Balance General
1.- Debemos tener todas las operaciones contables registradas cronológicamente en el Libro
Diario.
2.- Aplicar el «principio de la partida doble» en el Libro Mayor, extrayendo los montos de cada
cuenta del Libro Diario.
3.- Cuando los totales de cada cuenta del Libro Mayor estén equilibrados; pasamos a rellenar
el balance general o estado de situación financiera, con la diferencia de los montos del debe y
haber.
CASO PRÁCTICO
Teniendo en cuenta el balance comprobación y el estado de resultados integrales dadas
anteriormente para la empresa Santiago S.A, se pide preparar el Estado de Situación
Financiera.
*El desarrollo se encuentra en Excel
7.4.- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
CONCEPTO:
El estado de cambios en el patrimonio neto es un informe en el cual se detalla los cambios
ocurridos en las partidas patrimoniales el origen de dichas modificaciones y la posición actual
del Capital contable, mejor conocido como Patrimonio.
FINALIDAD:
Mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, los
efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el
periodo, los dividendos y otras distribuciones recibidas
IMPORTANCIA:
Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio en un
año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y
positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar
oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio La empresa
presentará un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrará:
Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.
En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período,
indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.
· Movimiento de las utilidades no apropiadas.
· Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades
apropiadas.
· Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.
· Movimiento de la revalorización del patrimonio.
· Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio
Se mostrará los diferentes tipos de variaciones:
· Cualitativas (incrementales)
· Cuantitativas (Decrementillos)
· Modificatorios
· Permutativas
· Mixtas o Combinadas
Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejarán
el incremento o disminución sufridos por sus activos netos.
Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el patrimonio producidos
entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa que surgen de transacciones
con los propietarios en su carácter de propietarios que reflejen un incremento o una
disminución en los activos netos del periodo.
El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario información acerca de cada
componente del patrimonio, lo que incluye:
· Una conciliación entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo de cada
componente del patrimonio;
· Los efectos de la aplicación retroactiva de las políticas contables; y
· Los efectos de la re expresión retroactiva de errores de periodos anteriores.
El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye una o más
subsidiarias parcialmente participadas) también brinda información sobre la participación del
patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad controladora y aquella que es atribuible a
las participaciones no controladoras, e información acerca de los cambios en dichas
participaciones
CASO PRÁCTICO:
La Empresa Importaciones LAS FLORES S.A.C., con R.U.C N° 20102030405, desea elaborar
el Estado de Cambios en el
Patrimonio del periodo 2019, para ello cuenta con la siguiente información al 31 de diciembre
2018:
Operaciones realizadas durante el ejercicio 2020:
Ø Se eleva a Registros Públicos el capital adicional registrado al 01/01/2019.
Ø Se detrae la Reserva Legal de la utilidad del ejercicios/ 2018.
10% de S/ 50,920 = S/ 5,092.
Ø Por acuerdo en actas deciden distribuir a los socios, el 60% de los resultados acumulados.
(S/50,920 – 5,092) + 68,450 = S/ 114,278 x 60% = S/ 68,567
Ø Del importe de las utilidades por distribuirse, se decide capitalizar el importe de S/40, 000.
Ø Se aporte capital fresco de parte de los socios, el importe de S/ 55, 000 (por registrar).
Ø Por venta del activo fijo revaluando, se capitaliza el excedente de revaluación (por registrar).
*La solución se encuentra en Excel
7.5.- Estado de Flujos de Efectivo
Estado de flujos de efectivo: Este estado financiero sintetiza las entradas y salidas reales, de
manera separada, de dinero, cheques o similares de la empresa por un periodo determinado.
Del mismo modo refleja el saldo disponible en caja.
El objetivo del flujo de efectivo es determinar la capacidad de la empresa, entidad o persona
para generar el efectivo que le permita cumplir con sus obligaciones inmediatas y directas,
para sus proyectos de inversión y expansión.
Son utilizados en las actividades de operación, inversión y financiamiento.
Los siguientes términos, con el significado que a continuación se especifica:
El efectivo: comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Los equivalentes al efectivo: son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de operación: son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión: son las de adquisición y desapropiación de activos a largo
plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
Actividades de financiación: son las actividades que producen cambios en el
tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte
de entidad.
Formas de presentación de flujos de efectivo: La entidad debe informar acerca de los flujos
de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:
1. El método directo: El cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo; se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el método
directo. Este método suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos
de efectivo futuros.
2. El método indirecto: El cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos
netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo
tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y
pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias
asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
¿Por qué es importante el estado de flujos de efectivo?
El estado de flujos de efectivo es importante porque la información histórica sobre los flujos de
efectivo suele usarse como indicador del monto, oportunidad y certidumbre de los flujos de
efectivo futuros. También es útil para verificar la exactitud de las evaluaciones pasadas
respecto a los flujos de efectivo futuros y para examinar la relación entre rentabilidad y flujos
de efectivo neto, así como el impacto de los cambios en los precios.
CASO PRÁCTICO
Empresa Comercial Casio S.A. con RUC Nº 20530265698 inicia sus operaciones comerciales
en el presente ejercicio y presenta el siguiente inventario inicial:
Operaciones del periodo:
1. Se compraron mercaderías al crédito por S/. 500 más IGV.
2. Se pagó a proveedores deuda pendiente S/. 600
3. Se compra al crédito una camioneta S/. 400 más IGV.
4. Se vendió mercadería al contado S/. 1900 más IGV, Costo de venta S/. 800
5. Se obtuvo préstamo a largo plazo por S/. 400
6. La depreciación del ejercicio es S/. 58
7. Pagos a cuenta del impuesto a la renta S/. 60
8. Se pagó sueldos por S/. 150 más aportes y descuentos.
9. Se provisionó para cobranza dudosa S/. 70
10. Se compró al contado acciones de la empresa Cementos Andinos S.A. por S/. 60.00
en la bolsa de valores de lima.
Se pide:
Elaborar el Estado de flujos de efectivo método directo e indirecto.
*El desarrollo se encuentra en Excel.