Régimen del Impuesto a la Renta 2009
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Contenido
INFORME
Régimen Tributario del Impuesto a la Renta para las Personas Naturales Domiciliadas - Ejercicio 2009 . .......................... A-1
CASOS PRÁCTICOS
• Caso Práctico Integral del Impuesto a la Renta Personas Naturales Ejercicio 2009........................................................... A-5
CONSULTORÍA TRIBUTARIA
• ¿Qué reglas se deben observar para gozar del reintegro tributario en la Amazonía? ..................................................... A-9
• ¿Se debe aplicar la Retención del IGV por pagos iguales o menores a S/. 700 pero que involucran
operaciones superiores a S/. 700?.................................................................................................................................... A-9
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
• Presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a las Apuestas . ............................................................................. A-10
ANÁLISIS TRIBUTARIO
• Impuesto Predial, Arbitrios e Impuesto al Patrimonial Vehicular .................................................................................... A-11
ACTUALIDAD
• Modificación de la Ley del Impuesto a la Renta Ejercicio 2010 ....................................................................................... A-14
• Modificación del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta...................................................................................... A-16
• Índices para determinar el Costo Computable de los Inmuebles Enajenados por Personas Naturales
en el Ejercicio 2009............................................................................................................................................................ A-17
• Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF 2009.......................................................................................... A-17
MODELOS Y FORMATOS
• Certificado de Rentas y Retenciones del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría ..................................................... A-18
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA............................................................................................................................................ A-19
MEMODATOS....................................................................................................................................................................... A-19
INDICADORES TRIBUTARIOS................................................................................................................................................ A-20
Sección Tributaria
Dr. Ronald Martin Carneiro * Informe
Régimen Tributario del Impuesto a la Renta para las Personas
Naturales Domiciliadas - Ejercicio 2009
I. INTRODUCCIÓN a. Rentas producto de arrendamiento y sub drá ser inferior a seis por ciento del valor
arrendamiento: del predio, de conformidad con las dispo-
El propósito de este informe es brindar al La norma señala que está afecto al impuesto siciones del Impuesto Predial (Ver Texto
lector las herramientas necesarias para el producto en efectivo o en especie del Único Ordenado de la Ley de Tributación
que pueda preparar de manera óptima su arrendamiento o subarrendamiento de Municipal, aprobado por Decreto Supremo
declaración jurada de la renta obtenida en predios, incluidos sus accesorios, así como Nº 156-2004-EF).
el ejercicio gravable 2009. el importe pactado por los servicios sumi- No obstante, cabe señalar que en el caso
Cabe mencionar, que el presente informe nistrados por el locador y el monto de los del subarrendamiento, la renta bruta está
desarrollará únicamente los aspectos tributos que tome a su cargo el arrendatario constituida por la diferencia entre la merced
relacionados a las persona naturales do- y que legalmente le corresponde al locador. conductiva que se abone al arrendatario y la
miciliadas. En el caso de predios amoblados, se consi- que éste deba abonar al propietario.
Recordemos que a partir del ejercicio dera renta de esta categoría, el íntegro de
2009, el legislador tributario ha creído la merced conductiva. (Inciso a) del Artículo • ¿Qué valor se debe considerar para las
conveniente agrupar las rentas de primera 23º de la LIR) rentas en especie?
y segunda categoría bajo la denominación El numeral 6 del inciso a) del Artículo 13º
de rentas de capital; las rentas de cuarta • ¿Qué es un arrendamiento? del Reglamento de la LIR, aprobado por
y quinta categoría bajo la denominación Recordemos que la definición legal del con- Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado
de rentas de trabajo; y por último, las trato de arrendamiento lo brinda el Artículo en el diario oficial El Peruano con fecha 21
rentas de tercera categoría como rentas 1666º del Código Civil, el mismo que señala de septiembre de 1,994 (En adelante, RLIR)
empresariales. que por este acto jurídico el arrendador se señala que en caso los contribuyentes pac-
obliga a ceder temporalmente al arrendata- ten pagar las rentas en especie, tendrán que
II. RENTAS DE CAPITAL rio el uso de un bien por cierta renta conve- considerar el valor de mercado en la fecha
nida. Mientras que por sub arrendamiento, en que se devengue dicha renta.
1. Rentas de Primera Categoría se entiende como el arrendamiento total
Esta categoría grava las rentas provenientes o parcial del bien arrendado que celebra b. Rentas producidas por la locación o
del capital, específicamente las producidas al arrendamiento a favor de un tercero, cesión temporal de cosas muebles o in-
por el arrendamiento, subarrendamiento, a cambio de una renta, con asentimiento muebles, así como de los derechos sobre
cesión de bienes muebles e inmuebles, así escrito del arrendador (Artículo 1692º del éstos, inclusive sobre los comprendidos
como de derechos. Código Civil). en el punto anterior (Inciso b) del artícu-
lo 23 de la LIR):
1.1 Renta bruta • ¿Cuál es la renta presunta prevista? Cabe advertir en este supuesto que cuando
La renta bruta está constituida por el con- La norma señala que en caso de arrenda- la norma se refiere a “cosas inmuebles”,
junto de ingresos afectos al impuesto que miento de predios amoblados o no, para * Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial. Asesor
se obtenga en el ejercicio gravable (Artículo efectos impositivos, se presume de pleno de Empresas. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo
20 de la LIR). derecho que la merced conductiva no po- Vera Paredes
Informativo
Vera Paredes A-1
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
estamos ante el caso de cosas inmuebles e. Mejoras La renta bruta esta constituida por los
no prediales. El inciso c) del Artículo 23º de la LIR señala intereses originados por la colocación de
Para una mejor explicación, procedemos a que también son rentas de primera catego- capitales, tales como los producidos por
dividir esta disposición en: ría el valor de las mejoras introducidas en el cédulas, debentures, bonos, garantías y
- Locación o cesión temporal de dere- bien por el arrendatario o subarrendatario, créditos privilegiados o quirografarios, en
chos: en tanto constituyan un beneficio para el dinero o en valores.
En este caso, se trata de subarrendamien- propietario y en la parte que éste no se El inciso a) del Artículo 15º del RLIR, nos
to de bienes muebles e inmuebles que encuentre obligado a rembolsar. brinda una definición de préstamo. Señala
no califiquen como predios, o el caso de que sólo se considerará préstamo a aquella
cesión temporal de derechos de goce, dis- • ¿Qué mejoras prevé el Código Civil? operación de mutuo en la que medie entre-
frute, usufructo, superficie, entre otros. Cabe mencionar que las mejoras según ga de dinero o que implique pago en dinero
el Código Civil pueden ser: a) Necesarias, por cuenta de terceros, siempre que exista
c. Locación temporal de inmuebles que no cuando tiene como fin impedir la des- obligación de devolver.
califiquen como predios: trucción o deterioro del bien; b) Útiles, las
En este caso, están incluidos, entre otros, la mismas que aumentan el valor y la renta del • ¿Cuál es la definición legal de mutuo?
cesión temporal de naves y aeronaves, así bien; y, c) De recreo, cuando sin ser necesa- Por su parte, el Artículo 1648º del Código Ci-
como la cesión de concesiones mineras. rias ni útiles, sirven para ornato, lucimiento vil define al contrato de mutuo como aquel
o mayor comodidad. en que el mutuante se obliga a entregar al
d. Cesión de bienes muebles a título gratui- mutuatario una determinada cantidad de
to o a precio no determinado efectuado f. Renta ficta de predios cedidos a terceros dinero o de bienes consumibles, a cambio
a generadores de rentas de tercera cate- a título gratuito o a precio no determina- de que se le devuelvan otros de la misma
goría (Segundo párrafo del inciso b) del do (Inciso d) del Artículo 23º de la LIR): especie, calidad o cantidad.
Artículo 23º de la LIR): Se establece una renta ficta de predios cuya En este caso, el interés que obtiene el
Esta es una presunción que no admite prue- ocupación hayan cedido sus propietarios mutuante constituye renta gravada con el
ba en contrario (Renta Presunta), por la cual gratuitamente o a precio no determinado. Impuesto.
la cesión de bienes muebles o inmuebles Esta renta será del seis por ciento del valor
distintos de predios, cuya depreciación o del predio declarado en el autoavalúo co- a.1 Intereses presuntos (Artículo 26º de la
amortización admite la norma del Impuesto rrespondiente al Impuesto Predial. LIR):
a la Renta, efectuada por personas naturales Cabe señalar que en caso se realice cesión Este artículo recoge el tema de los intereses
a título gratuito, a precio no determinado o a por un plazo menor al ejercicio gravable, se presuntos, para los casos de operaciones de
un precio inferior al de las costumbres de la calculará renta ficta en forma proporcional mutuo dinerario, señalando que se presu-
plaza, a contribuyentes generadores de renta al número de de meses del ejercicio, por me, salvo prueba en contrario constituida
de tercera categoría o a entidades compren- los cuales hubiera arrendado o cedido el por los libros de contabilidad del deudor,
didas en el último párrafo del Artículo 14º predio. que todo préstamo en dinero, cualquiera
de la LIR, genera una renta bruta anual no sea su denominación, naturaleza o forma
menor al ocho por ciento del valor de adqui- 1.2 Renta Neta o razón, devenga un interés no inferior a la
sición, producción, construcción o de ingreso Para el ejercicio 2009, se abonará con carác- tasa activa de mercado promedio mensual
al patrimonio de los referidos bienes. ter de pago a cuenta, el monto que resulte en moneda nacional que publique la Super-
Por su parte, el numeral 2.1 del numeral 2 de aplicar la tasa del 6,25% sobre el importe intendencia de Banca y Seguros.
del inciso a) del Artículo 13º del RLIR, señala que resulte de deducir el 20% de la renta Agrega la norma que esta presunción
que generará renta presunta la cesión de bruta. De lo dicho, podemos señalar que el regirá aun cuando no se hubiera fijado el
bienes muebles e inmuebles distintos de tasa efectiva asciende al 5%. tipo de interés, se hubiera estipulado que
predios, que se depreciarán o amortizarán En general, el Artículo 36° de la LIR, señala el préstamo no devengará intereses, o se
en caso de estar en los activos de un sujeto que Para establecer la renta neta de la pri- hubiera convenido en el pago de un interés
generador de renta de tercera categoría. mera y segunda categoría, se deducirá por menor.
Asimismo, el numeral 2.2. de la misma nor- todo concepto el veinte por ciento (20%) En el caso de moneda extranjera, se presu-
ma reglamentaria, dispone que se entende- del total de la renta bruta. Dicha deducción me que devengan un interés no menor a la
rá por valor de adquisición para efectos de no es aplicable para las rentas de segunda tasa promedio de depósitos a seis meses
este punto, al costo de adquisición o costo categoría comprendidas en el inciso i) del del mercado intercambiario de Londres
de producción o construcción o al valor del Artículo 24º (los dividendos y cualquier otra del último semestre calendario del año
ingreso al patrimonio del cedente. Añade la forma de distribución de utilidades). anterior.
norma que el valor tomado en base al costo
de adquisición, costo de producción o cons- 1.3 Criterio de lo Devengado • ¿Qué se entiende por interés?
trucción o el valor de ingreso al patrimonio En este tipo de rentas, se considerará de- Seguidamente la norma brinda una de-
del cedente deberá actualizarse de acuerdo vengados los ingresos a mes a mes. finición de interés, señalando que se
a la variación del índice de precios al por considerará interés, la diferencia entre la
mayor, experimentada desde el ultimo día 2. Rentas de Segunda Categoría cantidad que recibe el deudor y la mayor
hábil del mes anterior a la fecha de adqui- Las rentas de segunda categoría gravan suma que devuelva, en tanto no se acredite
sición, construcción, producción o ingreso las rentas provenientes del capital, espe- lo contrario.
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cíficamente los intereses, regalías, cesión
cada ejercicio gravable. definitiva o temporal de derechos de llave, • ¿Qué supuestos están excluidos de la
marcas, patente, regalías o similares, entre presunción?
• Presunción de cesión por todo el ejerci- otras actividades más.
cio gravable: A continuación nos referiremos a algunas - La presunción no operará en los casos de
La LIR también contempla una presunción operaciones del Impuesto a la Renta de préstamos de personal a la empresa por
en el sentido de establecer que la cesión segunda categoría: concepto de adelanto de sueldo que no
en esta clase de bienes han sido cedidos exceda de 1 UIT o de 30 UITs, cuando se
por todo el ejercicio gravable, salvo prueba a. Intereses obtenidos por colocación de trate de préstamos destinados a la ad-
en contrario a cargo del cedente de los capitales (Inciso a) del Artículo 24º de quisición o construcción de viviendas de
bienes. la LIR): tipo económico, así como los préstamos
Informativo
A-2 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
celebrados entre trabajadores y emplea- para las personas naturales, siempre que nientes de valores mobilia- siciones en mo-
dores en virtud de convenios colectivos se cumplan que la adquisición y enajena- rios, emitidos por personas neda nacional o
aprobados por la Autoridad de Trabajo. ción del bien se produzca a partir del 01 de jurídicas, constituidas o esta- extranjera, excep-
- Asimismo, no operará en los casos de enero de 2004, a título oneroso o gratuito, blecidas en el país, siempre to cuando dichos
préstamos del exterior otorgados por formalizado mediante documento de fecha que su colocación se efectúe ingresos constitu-
personas no domiciliadas a los sujetos cierta. mediante oferta pública, al yan rentas de ter-
previstos en el artículo 18 (Sujetos inafec- amparo de la Ley del Mercado cera categoría.
tos de la LIR) o en el inciso b) del artículo • ¿Qué se considera casa habitación? de Valores.
19 (Personas jurídicas sin fines de lucro La norma trae consigo una definición fiscal Igualmente, cualquier tipo Inciso p) del Ar-
exoneradas del Impuesto). de casa habitación en el artículo 1-A del de interés de tasa fija o va- tículo 19° de la
RLIR, señalando que se considera como riable, en moneda nacional LIR:
b. Regalías (Inciso d) del Artículo 24º de la tal al inmueble que permanezca en su o extranjera, e incrementos Las ganancias
LIR) propiedad por lo menos dos años y que no de capital, provenientes de de capital pro-
este destinado exclusivamente al comer- Cédulas Hipotecarias y Títu- venientes de la
• ¿Qué son las regalías? cio, industria, oficina, almacén, cochera o los de Crédito Hipotecario enajenación de
El Artículo 27º de la LIR define a las regalías, similares.
Negociable. los valores mobi-
señalando que se considera tales a toda Todo rendimiento generado liarios, o derechos
contraprestación en efectivo o en especie por los aportes voluntarios sobre los mismos,
3. Renta Neta con fin no previsional a que efectuada por una
originada por el uso o por el privilegio de Para las personas naturales, en el caso
usar patentes, marcas, diseños o modelos, se hace mención en el Artí- persona natural,
que abonen rentas de segunda categoría, culo 30º del Decreto Ley Nº sucesión indivisa
planos, procesos o fórmulas secretas y excepto dividendos, retendrán el impuesto
derechos de autor de trabajos literarios, 25897. o sociedad con-
correspondiente con carácter definitivo, Los valores mobiliarios, nomi- yugal que optó
artísticos o científicos, así como toda aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta nativos o a la orden, emitidos por tributar como
contraprestación por la cesión en uso de neta. mediante oferta privada po- tal, hasta por las
los programas de instrucciones para com- Asimismo, tampoco será posible compensar drán gozar de la exoneración, primeras 5 UIT en
putadoras (software) y por la información contra la renta neta global, las pérdidas cuando reúnan los requisitos cada ejercicio gra-
relativa a la experiencia industrial, comercial de capital originadas en la enajenación de a que se refieren los incisos a) vable.
o científica. inmuebles. y b) del Artículo 5º de la Ley
Deducción del 20%: En general, podemos del Mercado de Valores.
Experiencia industrial, comercial o científi- afirmar que a partir del ejercicio 2009,
ca: Es toda transmisión de conocimientos (El para establecer la renta neta de primera y • Otras rentas exoneradas hasta el 31 de
reglamento define este concepto), secretos segunda categoría, se deducirá el 20% del diciembre de 2011 (Artículo 19° de la LIR):
o no, de carácter técnico, económico, finan- total de la renta bruta, salvo para el caso a. La diferencia entre el valor actualizado de
ciero o de otra índole referidos a actividades de dividendos y otra forma de distribución las primas o cuotas pagadas por los ase-
comerciales o industriales, con prescinden- de utilidades. gurados y las sumas que los aseguradores
cia de la relación que los conocimientos Para este tipo de rentas se deducirá por entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo
transmitidos tengan con la generación de todo concepto el 20% del total de la Renta estipulado en los contratos dótales de
rentas de quienes los reciben y del uso que Bruta, obteniendo una Tasa Efectiva es de seguros de vida.
éstos hagan de ellos. 5% de la Renta Bruta. b. Los intereses que paguen las cooperativas
Por su parte, el Artículo 16º del RLIR, señala de ahorro y crédito por las operaciones
que la cesión en uso de programas de ins- 4. ¿Qué rentas de segunda categoría se que realicen con sus socios.
trucciones para computadoras (software) encuentran exoneradas hasta el ejercicio c. Regalías por derechos de autor que perci-
cuya contraprestación genera una regalía, 2009 y cuales estarán exoneradas hasta ban los autores y traductores nacionales y
puede efectuarse a través de las siguientes el ejercicio 2011? extranjeros, por concepto de libros edita-
modalidades contractuales: 1. Licencia dos e impresos en el territorio nacional.
de uso de derechos patrimoniales sobre
el programa; y, 2. Cesión parcial de los Exoneración vigente hasta Exoneración
derechos patrimoniales sobre el programa el 31.12.2009 vigente desde el Primera Categoría
para la explotación del mismo por parte del 01.01.2010 hasta Para el Ejercicio Deducción: 20%
cesionario. el 31.12.2011 2009 Pago a cuenta: Tasa Efec-
Inciso i) del Artículo 19° de Inciso i) del Artícu- tiva 5%
c. Ganancias de capital (Inciso j) del Artí- la LIR: lo 19° de la LIR:
culo 24º de la LIR): Cualquier tipo de interés de Cualquier tipo de
tasa fija o variable, en mo- interés de tasa fi- Segunda Categoría
Esta disposición debemos concordarla con
lo señalado en el Artículo 2º de la LIR la cual neda nacional o extranjera, jas o variable, en Para el Ejercicio Deducción: 20%
señala que constituye ganancia de capital que se pague con ocasión de moneda nacional 2009 Retención con carácter
cualquier ingreso que provenga de la enaje- un deposito conforme con o extranjera, que definitivo: 5% de la renta
nación de bienes de capital, entendiéndose la Ley General del Sistema se pague con oca- bruta.
a estos como aquellos que no están desti- Financiero y del Sistema de sión de un depo-
Seguros y Orgánica de la sito conforme con III. RENTAS DE TRABAJO
nados a ser comercializados en el ámbito Superintendencia de Banca la Ley General del
de un giro de negocio o empresa. y Seguros, Ley Nº 26702, Sistema Financie-
así como los incrementos ro y del Sistema de
1. Rentas de Cuarta Categoría
• Enajenación de Inmuebles: de capital de los depósitos Seguros y Orgánica Debemos señalar que en esta categoría,
Respecto a este punto, la norma del Im- e imposiciones en moneda de la Superinten- las rentas se imputan bajo el criterio de lo
puesto a la Renta, señala que no constituye nacional o extranjera. dencia deBanca percibido. Según el Artículo 59º de la LIR, se
ganancia de capital gravable, el resultado Cualquier tipo de interés de y Seguros, Ley Nº considera percibido cuando se encuentren
de la enajenación de inmuebles ocupados tasa fija o variable, en mo- 26702, así como a disposición del beneficiario, aun cuando
como casa habitación del enajenante. De neda nacional o extranjera, los incrementos esta no las haya cobrado en efectivo o en
tener otro uso si estarían gravadas con el así como los incrementos o de capital de los especie. Se tratan de rentas provenientes de
Impuesto a la Renta de segunda categoría reajustes de capital prove depósitos e impo- la explotación del trabajo independiente.
Informativo
Vera Paredes A-3
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
1.1 Renta bruta ya sea que provengan de las asignaciones definitivo. Estará gravada la
El Artículo 33º de la LIR divide en dos incisos anuales o de cualquier otro beneficio tercera venta de inmueble du-
las rentas de cuarta categoría: otorgado en sustitución de las mismas. rante el ejercicio (Habitual).
- El ejercicio individual, de cualquier pro- d. Los ingresos provenientes de cooperati- Renta Neta Primera y Segunda Catego-
fesión, arte, ciencia, oficio o actividades vas de trabajo que perciban los socios. ría:
no incluidas expresamente en la tercera e. Los ingresos obtenidos por el trabajo
categoría. prestado en forma independiente con Renta Neta (renta bruta –
- El desempeño de funciones de director contratos de prestación de servicios nor- 20%)
de empresas, síndico, mandatario, gestor mados por la legislación civil, cuando el Se exceptúa al pago de di-
de negocios, albacea y actividades simila- servicio sea prestado en el lugar y horario videndos y otras formas de
res, incluyendo el desempeño de las fun- designado por quien lo requiere y cuando distribución de utilidades.
ciones del regidor municipal o consejero el usuario proporcione los elementos de A partir del ejercicio 2009, te-
regional, por las cuales perciban dietas. trabajo y asuma los gastos que la presta- nemos tres clases de rentas:
ción del servicio demanda. Consolidación
1.2. Renta Neta Este inciso se refiere a las denominadas de rentas netas - Renta Neta del capital (Ren-
La norma del Impuesto a la Renta permite “Rentas de cuarta quinta categoría”. ta Neta de primera más
una deducción de oficio del 20% hasta el f. Los ingresos obtenidos por la prestación renta neta de segunda ca-
límite de 24 UITs, salvo para el caso del de servicios considerados dentro de la tegoría)
inciso b) del punto antes citado. cuarta categoría, efectuados para un - Renta Neta de Trabajo (Ren-
Asimismo, conforme lo dispone el artículo contratante con el cual se mantenga ta Neta de cuarta mas renta
76 de la LIR, en las rentas de cuarta y quinta simultáneamente una relación laboral neta de quinta categoría)
categoría se podrá deducir anualmente, un - Renta Neta empresarial (ren-
de dependencia. A este supuesto se le ta de tercera categoría)
monto equivalente a siete UITs. denomina coloquialmente “Rentas de
quinta categoría especial”. Renta Neta de capital (1era y
1.3 Retenciones y pago a cuenta 2da) igual al 6.25%
Según la norma del Impuesto a la Renta, son 2.2 Renta Neta Dividendos (4.1%
agentes de retención, las personas, empre- Tasas Renta de Trabajo (4ta y 5ta
Se deducirá de la renta bruta un monto fijo categoría)
sas y entidades obligadas a llevar contabili- equivalente a 7 UIT hasta el límite de dicha - Hasta 27 UIT (15%)
dad de acuerdo al primer y segundo párrafo renta, conforme lo establece el artículo 46 - Por el exceso y hasta 54 UIT
del Artículo 65º de la LIR, cuando paguen de la LIR. (21%)
o acrediten honorarios que constituyan - Más de 54 UIT (30%)
rentas de cuarta categoría. 2.3 Retenciones
El pago a cuenta será del 10% sobre la renta Son agentes de retención las personas que
bruta mensual. acrediten o paguen rentas de quinta cate- Renta de Capital
goría. Estos retendrán bajo el criterio de lo Primera categoría - Determinación anual.
1.4 Libros contables devengado (Artículo 71 de la LIR) - No compensa pérdidas
Los perceptores de rentas de cuarta ca- - Tasa Efectiva: 5%
tegoría están obligados a llevar libros de El Artículo 40º del RLIR, regula este punto, - Deducción; 20% de la
ingresos, de conformidad con las normas señalando entre lo más importante lo RB.
correspondientes. siguiente: Segunda categoría - Realización inmediata.
- No compensa pérdidas.
2. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA IV. CONCLUSIONES - Tasa Efectiva: 5%
Por último, abarcaremos las rentas de - Deducción: 20% de la
quinta categoría cuyos ingresos provienen Sistema Cedular y Global RB.
de la explotación del trabajo en forma de- A partir del 1 de enero del 2009, se pasa Segunda categoría - Realización inmediata.
pendiente. a un sistema Dual, que comprende un (Dividendos) - No compensa pérdidas.
esquema de tipo cedular para las rentas - Tasa: 4.1%
2.1 Renta Bruta de capital (rentas de primera y de segunda - No aplica deducciones.
La renta bruta esta dada por la totalidad de categoría), las cuales, tributan de manera Renta de Trabajo
los ingresos percibidos en el ejercicio grava- independiente con una tasa proporcional
ble, bajo el criterio de lo percibido. efectiva de 5% sobre la renta bruta y sin Cuarta + quinta - Determinación anual.
categoría - Fija de 20% sobre la renta
posibilidad de compensar pérdidas, a di- bruta de 4ta Categoría.
Las rentas más importantes de esta cate- ferencia de las rentas del trabajo y las de - Tramo de inafectación (7
goría son: fuente extranjera, las cuales, continúan UIT) sobre la suma de la
tributando sobre un esquema de tipo renta neta 4ta y la renta
a. Rentas por el trabajo prestado en relación global con tasas progresivas acumulativas bruta de 5ta Categoría.
de dependencia el cual incluye cargos de 15%, 21% y 30%. - Tasa: 15, 21 y 30%
públicos, electivos o no, como sueldos, A manera de conclusión grafiquemos algu- Renta de fuente - Todas las rentas genera-
salarios, asignaciones, emolumentos, nos conceptos: extranjera das en el extranjero.
primas, dietas, gratificaciones, bonifica- - Estas rentas se suman a
ciones, aguinaldos, comisiones, compen- Concepto Ejercicio 2009 las rentas netas del tra-
saciones en dinero o en especie, gastos bajo sólo si el resultado
de representación y, en general, toda Arrendamientos 6.25% de la renta neta (renta neto es positivo.
retribución por servicios personales. bruta – 20%) - Determinación Anual
b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan Tasa efectiva: 5% - No aplica compensación
su origen en el trabajo personal, tales Enajenación de Se aplicará la tasa del 5% por de perdidas
como jubilación, montepío e invalidez, Inmuebles cada venta de inmueble reali- - Deducción de gastos
y cualquier otro ingreso que tenga su zado por persona natural en la sobre base real (efectiva-
origen en el trabajo personal. medida que no califique como mente realizados).
c. Las participaciones de los trabajadores, casa habitación. El pago es - Tasa: 15, 21 y 30%.
Informativo
A-4 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
CPC Susana Poma Arroyo * Casos Prácticos
CASO PRÁCTICO INTEGRAL DEL IMPUESTO A LA RENTA B. Rentas de Segunda Categoría
PERSONAS NATURALES EJERCICIO 2009
1. Entidad pagadora : Atento SRL
Datos del Renta que paga : Intereses de préstamo
contribuyente : Sra. Viviana Del Solar Arévalo Beneficiario : sociedad conyugal
Dirección : Av. Intihuatana Nº 924 Urb. Camacho - Santia- Monto de la renta : S/. 7,000.00 mensual
go de Surco Fecha de pago : Enero a Diciembre de 2009
Profesión : Arquitecto Cobros al 31.12.07 : S/. 70,000.00 (pendiente noviem-
Estado Civil : Casada con Andrés Benavides del Águila bre y diciembre)
RUC : 103991441109 Retención : S/. 3,500.00
La Sra. Del Solar ha obtenido durante el ejercicio 2009 las siguientes 2. Empresa pagadora : Rentable SAC
rentas: Renta que paga : Rentas Vitalicias
Beneficiario : sociedad conyugal
A. Rentas de Primera Categoría: Monto de la renta : S/. 80,000.00
Fecha de pago : 31 de Diciembre de 2009
1. Predio arrendado (Sociedad Conyugal) Retención : S/. 4,000.00
Ubicación del predio : Av. Parodi Nº 699 – San Isidro
Monto del arriendo : S/. 8,000.00 mensuales 3. Entidad pagadora : Editorial Prisma
Pagos a cuenta del I.R : S/. 2,400.00 Renta que paga : Derechos de autor
Período de arrendamiento Beneficiario : Viviana Del Solar
debidamente acreditado : Enero a Junio de 2009 Monto de la renta : S/. 60,000.00
Autovalúo del inmueble : S/. 900,000.00 Fecha de pago : 31 de diciembre de 2009
Destino : Actividad comercial Retención : S/. 3,000.00
Mejoras introducidas : Ninguna
Fecha de Devolución del 4. Entidad pagadora : Banco Interamericano
Predio : Junio 2009 Renta que abona : Intereses en ahorros (1)
Monto de la renta : S/. 33,000.00
2. Predio Subarrendado (Sociedad Conyugal) (1) Ingresos exonerados según Artículo 19º de la LIR
Ubicación del predio : Calle Dátiles Nº 414 – Miraflores
Arrendador : Sr. Manuel Rodríguez Pastor 5. Entidad que paga : Lima Norte SAC
RUC Nº : 10094113374 Renta que paga : Dividendos en efectivo
Monto del Arriendo : S/. 2,700.00 mensual Monto de la renta : S/. 50,000.00
Monto del subarriendo : S/. 4,000.00 mensual Retención : S/. 2,050.00 (2)
(2) Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto retenido.
Período : Enero a Diciembre 2009
Pago a cuenta del I.R. : S/. 780.00
Mejoras Introducidas : S/. 10,000.00 6. Empresa que paga : Global SAC
Fecha de Devolución Renta que paga : Retiro de utilidades
Monto de la renta : S/. 70,000.00
del predio : Enero 2010 Pago efectuado : S/. 2,870.00 (3)
(3) Constituye pago definitivo de Impuesto a la Renta el monto pagado.
3. Predio Cedido gratuitamente (Sociedad Conyugal)
Ubicación del predio : Av. La Universidad Nº 1444 – La 7. Costo de Adquisición de
Molina Predio (Casa de Playa)
Autovalúo : S/. 390,000.00 Enero 2009 : S/. 180,000.00
Período : Enero a Diciembre de 2009 Valor de Venta :
(Julio 2009) : S/. 200,000.00
4. Bienes muebles cedidos gratuitamente a una empresa (Sociedad Pago definitivo por
Conyugal) Ganancia de Capital : S/. 1,000.00
Bien Mueble : Vehículo automotor
Fecha de adquisición : Diciembre 2007 C. Rentas de Cuarta Categoría
Precio de compra : S/. 71,000.00
Período de cesión gratuita : Enero a Diciembre de 2009 1. Giró y registró en el ejerci-
Beneficiario : Distribuciones Lima SA cio gravable 2009 por el
Uso : Distribuidor ejercicio independiente
de su profesión : S/. 80,000.00 (Según Libro de
5. Bienes muebles cedidos gratuitamente a una persona natural Ingresos)
(sociedad conyugal) Retención de acuerdo a
Bien mueble : Vehículo automotor certificado I.R. : S/. 7,300.00
Fecha de adquisición : Agosto 2005 Por Cobrar al 31.12.09 : S/. 7,000.00 (Honorarios Di-
Precio de compra : S/. 59,000.00 ciembre 09)
Período de la cesión 2. Percibió ingresos por
gratuita : Enero a Diciembre 2009 participación en el
Beneficiario : Srta. Cristina Del Solar (hija) Directorio
Uso : Personal Entidad pagadora : Industrial Bolívar SAC.
Informativo
Vera Paredes A-5
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
R. U. C. : Nº 20203144119 constituir un beneficio para el propietario y en la parte que no se
Renta que paga : Participación en Directorio encuentre obligado a reembolsar constituyen Rentas de Primera
Monto : S/. 70,000.00 Categoría. En tal sentido dichas mejoras, se computarán como
Fecha de pago : Enero a Diciembre de 2009 renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva
Retención I. Renta : S/. 7,000.00 el bien, de acuerdo a lo estipulado en el numeral 3) del Artículo
13º del Reglamento de la citada Ley.
D. Rentas de Quinta Categoría
En consecuencia tenemos:
1. Empleador : Consorcio SA
Socios : Rafaela Del Solar y Moisés Dávila 6% de S/. 900,000.00 S/. 54,000.00
R.U.C. : Nº 20514431139 S/. 54.000.00 / 12 x 6 S/. 27.000.00
Empleado : Viviana Del Solar (Hermana de la
socia) b) Renta Real, por el arrendamiento:
Sueldo mensual percibido
en el año 2009 : S/. 7,000.00 Alquiler mensual
Gratificación : S/. 14,000.00
(Julio y Diciembre) S/. 8,000.00 x 6 meses S/. 48,000.00 Mayor Valor
Participación de utilidades
2009 : S/.10,000.00 (percibido el 50% de S/. 48,000.00(5) S/. 24,000.00
03.04.09)
Trabajo independiente (5) S/. 48,000.00 como Sociedad Conyugal
en Consorcio SA : S/. 10,000.00
Retención I. Renta : S/. 10,673.00
2. Predio Subarrendado (Inciso a) Artículo 23º de la LIR)
Trabajador referente Sr. Cárdenas con ingresos S/. 96.000.00 Tratándose de subarrendamiento, la Renta Bruta está constituida
por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
2. Indemnización de la arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.
Empresa C.T. S. : S/. 70,000.00 (4) Obsérvese que para el presente caso existen mejoras en el local
(4) La Indemnización por CTS constituye ingreso inafecto conforme al Artículo 18° de que no serán consideradas en el ejercicio 2009, al haber sido
la LIR. devuelto el predio en el ejercicio siguiente.
E. Rentas de Fuente Extranjera Mensual Anual
Un negocio en Brasil Subarriendo S/.4,000.00 S/. 48,000.00
le reportó una utilidad de : S/. 40,000.00 Arriendo ( 2,700.00) (32,400.00)
Se le retuvo por Impuesto Renta Bruta S/ 1,300.00 S/. 15,600.00
a la Renta en el exterior : S/. 4,000.00
Renta Bruta a declarar:
Información Adicional:
- Ha donado a la Universidad Nacional Mayor de san Marcos, la 50% de S/. 15,600.00 S/. 7,800.00
suma de S/. 50,000.00.
- Las Rentas por trabajo independiente percibidas por el Sr. Bena- 3. Predio Cedido Gratuitamente (Inciso d) Artículo 23º de la LIR)
vides (cónyuge), son las siguientes: La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus pro-
pietarios gratuitamente o a precio no determinado, será el (6%)
Honorarios : S/ 300,000.00 del valor del predio declarado en el autovalúo correspondiente
Retención I.R. : S/. 30,000.00 al Impuesto Predial.
Determinar: 6% de S/. 390,000.00 = S/. 23,400.00
1. La Renta Bruta y Renta Neta de cada categoría, así como la Renta
Neta de Fuente Extranjera. Renta Bruta a declarar:
2. La Renta Neta de Fuente Peruana y el impuesto a pagar de la Sra.
Del Solar. 50% de S/. 23,400.00 S/. 11,700.00
Solución: 4. Bienes muebles cedidos gratuitamente (Inciso b) Artículo 23º
de la LIR)
1. Determinación de la Renta Bruta La cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite la Ley, efectuada por
A. Rentas de Primera Categoría: personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o
Rentas de la Sra. Del Solar a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribu-
yentes generadores de Renta de Tercera Categoría, genera una
1. Predio Arrendado (Artículo 23º de la LIR y 13º del Reglamento) Renta Bruta anual no menor al (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los re-
a. Renta Ficta feridos bienes.
En virtud al inciso a) del Artículo 23º de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) se establece que en caso de arrendamiento de predios Actualización a valor de adquisición del vehículo:
amoblados o no, para efectos tributarios, se presume de pleno
derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior al 6% Año de Adquisición : 2007
del valor del mismo. Índice de Precios al por Mayor : 1.09 (6)
Por su parte el inciso c) del citado artículo señala que el valor
de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario al (6) Según Valores referenciales.
Informativo
A-6 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
Valor actualizado: Rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por el ejercicio
individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o acti-
S/. 71,000.00 x 1.09 = S/. 77,390.00 vidades no incluidas expresamente en la tercera categoría y/
o las obtenidas por el desempeño de funciones de director de
Determinación de la Renta Bruta: empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
8% de S/. 77,390.00 = S/. 6,191.00 Ahora bien, el Artículo 74º de la citada Ley señala que en el caso
de Rentas de Cuarta Categoría, quienes las abonen, deberán
S/. 6,191 x 12 meses = S/. 6,191.00 retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
12 meses el 10% de las rentas brutas al momento de su abono.
En el presente caso atendiendo al criterio de lo percibido, se
Renta bruta a declarar: declarará sin tomar en cuenta el importe pendiente de cobro.
50% de S/. 6,191.00 S/. 3,096.00 1. Por el ejercicio individual:
5. Bienes muebles cedidos gratuitamente a personas que no gene- Renta Bruta S/. 73,000.00 (7)
ran Rentas de Tercera Categoría. Deducción 20 % (14,600.00)(a)
La cesión del vehículo de la Sra. Del Solar a su hija para actividades Renta Neta S/. 58,400.00
que no generen Rentas de Tercera Categoría no constituye Renta
presunta para efectos del Impuesto a la Renta.
(7) Criterio de lo Percibido: S/. 80,000 – S/. 7,000.00 = S/. 73,000.00
Resumen de Rentas de Primera Categoría
Renta Bruta: [Link] Director de empresa:
1. Predio Arrendado S/. 24,000.00 (b)
2. Predio subarrendado 7,800.00 Renta Bruta S/. 70,000.00
3. Predio cedido gratuitamente 11,700.00
4. Vehículo cedido gratuitamente 3,096.00 Renta Neta Cuarta Categoría (a + b) S/. 128,400.00
S/. 46,596.00
Deducción 20% de 70,255.00 ( 9,319.00) D. Rentas de Quinta Categoría:
Renta Neta S/. 37,277.00 De acuerdo a lo establecido por el Artículo 34º de la LIR son Ren-
tas de Quinta Categoría entre otras las obtenidas por concepto
B. Rentas de Segunda Categoría: de el trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
Artículos 24º, 24º, 27º, 36º y 72º de la LIR asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
Son Rentas de Segunda Categoría, los intereses originados en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
la colocación de capitales, el producto de la cesión definitiva retribución por servicios personales.
o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o
similares, las rentas vitalicias, entre otros. 1. La Sra. Del Solar al ser familiar del socio de la Empresa, percibe
remuneraciones sujetas al Valor de Mercado como sigue:
1. Intereses de Atento SRL S/. 70,000.00
2. Rentas Vitalicias de Rentable SAC S/. 80,000.00 a. Renta percibida por la Sra. Del Solar en el año 2009
3. Derechos de autor de Editorial Acuario S/. 60,000.00
4. Intereses ahorros (exonerado Artículo19° LIR) 000.00 Renta Bruta:
5. Dividendos (Retención 4.1% pago definitivo I.R.) 000.00 Remuneración mensual S/. 7,000 x 12 meses S/. 84,000.00
6. Retiro utilidades (pago 4.1% pago definitivo I.R.) 000.00 Más: Gratificaciones
7. Ganancia de Capital por enajenación de Julio y Diciembre 14,000.00
inmueble S/. 20.000.00 Participación de utilidades 10,000.00
Ingresos por trabajos independientes
Resumen de Rentas de Segunda Categoría en la empresa 10,000.00
Total Rentas de Quinta Categoría S/. 118,000.00
1. Intereses de capital S/. 70,000.00
2. rentas Vitalicia S/. 80,000.00 [Link]ón percibida por el trabajador referente en el
3. Ganancia de capital S/. 20.000.00 ejercicio 2008.
Sub total S/. 170,000.00
De acuerdo a lo establecido por el Artículo 19º-A del Regla-
Al ser Rentas generadas mento de la LIR para efectos de determinar las Renta de Quinta
en Sociedad Conyugal: 50% de S/.170,000.00 S/. 85,000.00 Categoría, las remuneraciones de los trabajadores socios y sus
familiares no podrá exceder del valor de mercado, los cuales se
3. Derechos de autor S/. 60,000.00 determinan como sigue:
i. La remuneración del trabajador mejor remunerado que
Renta Bruta S/. 145,000.00 realice funciones similares dentro de la empresa.
ii. En caso de no existir el referente señalado en el numeral ante-
Deducción 20 % de S/. 145,000.00 (29,000.00) rior, será la remuneración del trabajador mejor remunerado,
Renta Neta S/. 116,000.00 entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categoría o
nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organi-
C. Rentas de Cuarta Categoría: zacional de la empresa.
iii. En caso de no existir los referentes anteriormente señala-
De acuerdo a lo establecido en el Artículo 33º de la LIR son dos, será el doble de la remuneración del trabajador mejor
Informativo
Vera Paredes A-7
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, 4. Donaciones:
categoría o nivel jerárquico inmediato inferior, dentro de la El Artículo 49° de la LIR establece que podrán deducirse los gastos
estructura organizacional de la empresa. por conceptos de donaciones otorgados a favor de las entidades
iv. De no existir los referentes anteriores, será la remuneración del y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y
trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubica- a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea, entre otros
dos en el grado, categoría, o nivel jerárquico inmediato superior el educativo, cultural, etc.
dentro de la estructura organizacional de la empresa. En el presente caso la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
v. De no existir ninguno de los referentes señalados anterior- es parte del Sector Público.
mente, el valor de mercado será la remuneración convenida En tal sentido, la citada deducción no podrá exceder del 10% de
entre las partes sin que exceda de 95 UIT anuales, y la renu- la Renta Neta Global anual, luego de efectuada la compensación
meración del trabajador mejor renumerado, multiplicado por de pérdidas
el factor 1,5.
Cálculo del Límite:
El valor de mercado de las remuneraciones señaladas en los nu-
merales anteriores son de carácter excluyente, es decir se deberá 10% de S/.239,550.00 S/. 23,955.00
aplicar lo señalado en el primer numeral, y en los supuestos que Monto donado S/. 50,000.00
no sea posible se aplicará lo señalado en los siguientes numera-
les. Límite aceptable (10%) S/. 23,955.00
Así el trabajador mejor remunerado no socio ni familiar de los
socios ubicado en el mismo nivel jerárquico de la Sra. Del Solar, es Total Renta Neta Imponible S/. 239,550.00
el Señor Cárdenas el cual es elegido como trabajador referente,
y tiene en la empresa los ingresos siguientes: Menos:
Donaciones S/. ( 23,955.00)
Renta Bruta: Total Renta Neta Imponible S/. 215,595.00
S/. 6,000 x 12 meses S/. 72,000.00 5. Impuesto Anual Determinado
Más: Gratificaciones (Julio y Diciembre) 14,000.00
Participación de utilidades 10,000.00 Hasta 27 UIT (95,850) 15% S/. 14,378.00
Total Rentas de Quinta Categoría Exceso de 27 UIT hasta
(se aplica a la Sra. Del Solar ) S/. 96,000.00 54 UIT (95,850) 21% S/. 20,129.00
Exceso de 54 UIT (23,895) 30% S/. 7,169.00
2. Indemnización de CTS
De acuerdo a lo establecido por el Artículo 18º de la LIR la in- Total S/. 41,676.00
demnización por CTS constituye, ingreso inafecto al impuesto.
6. Determinación del Impuesto a Pagar:
Deducción de Rentas de Cuarta y Quinta Categoría:
Impuesto calculado Neto S/. 41,676.00
1. Renta Neta Cuarta Categoría S/. 128,400.00 Menos:
2. Renta de Quinta Categoría 96,000.00
Créditos sin derecho a devolución:
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría 224,400.00
Menos: Impuesto determinado x 100
7 UIT (7 x 3,550) (24,850.00) Tasa Media =
Renta Imp. + 7 UIT + Pérdidas Anteriores
Total Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categoría S/.199,550.00 S/.41,676.00 x 100
Tasa Media = = 19.33 %
S/. 215,595.00 + 24,850.00
2. Renta Neta de Capital
Crédito: Renta gravada en el extranjero por la tasa media
• Renta Neta de Capital Primera Categoría S/. 37,277.00 S/. 40,000.00 X 19.33% = S/. 7,732.00 (mayor)
Impuesto Determinado 6.25% 2,330.00
Pagos a cuenta (S/.2,400 +S/. 780 =S/. 3,180/2) (1,590.00) Impuesto pagado en el exterior = S/. 4,000.00 (menor)
Importe a regularizar Primera Categoría S/. 740.00
Crédito Por Impuesto a la Renta de
• Renta Neta de Capital Segunda Categoría S/. 116,000.00 Fuente Extranjera S/. ( 4,000.00 )
Impuesto Determinado 6.25% 7,250.00
Pagos Definitivos Sub Total S/. 37,676.00
(S/.3,500+4,000+1,000 =S/.8,500/2 +S/,3000) 7,250.00
Créditos con derecho a devolución:
3. Total Renta Neta de Trabajo
- Retenciones por Rentas de Cuarta Cat. S/. 14,300.00
Renta Neta de Trabajo Cuarta y Quinta Categoría S/. 199,550.00 ( S/. 7,300 +7,000)
Renta Neta de Trabajo S/. 199,550.00 - Retención por Rentas Quinta Categ. S/. 10,673.00
( S/. 96,000 – 24,850 x 15%) ----------------
E. Renta Neta de Fuente Extranjera Total Créditos con derecho a devolución S/. ( 24,973.00)
Utilidad de negocio en Brasil S/. 40,000.00
Renta Neta de Fuente Extranjera S/. 40,000.00 Saldo por pagar a favor del Fisco S/. 12,703.00
Total Renta Neta S/. 239,550.00 Las Rentas del Sr. Benavides (cónyuge), se declararán independientemente.
Informativo
A-8 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
Dr. Ronald Martin Carneiro * Consultoría
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS domicilio fiscal y administración del nego- absolvamos la consulta referida, en ambos
cio, y sobre la contabilidad y conservación casos, al régimen de Retenciones del IGV.
Base Legal: de documentos.
- Decreto Supremo Nº 055-99-EF Solución:
TUO de la Ley del IGV e ISC • Reintegro tributario por compras de
- Resolución de Superintendencia N° 037- bienes detallados por la Ley N° 21503 y 1. Para responder ambas interrogantes,
2002/SUNAT del Convenio de Cooperación Aduanera debemos remitirnos a lo establecido
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a Peruano Colombiano de 1938: en el Artículo 3° de la Resolución de
proveedores. Para este beneficio, se deberá observar lo Superintendencia N° 037-2002/SUNAT.
siguiente: Esta disposición señala que el Agente de
¿QUÉ REGLAS SE DEBEN OBSERVAR a. Las compras de bienes deberán provenir Retención no estará obligado a efectuar la
PARA GOZAR DEL REINTEGRO TRIBUTA- de sujetos afectos del resto del país, para retención cuando: El pago que realice sea
RIO EN LA AMAZONÍA? su consumo en la misma. igual o inferior a S/. 700.00 y, el monto de
b. Tendrán derecho a un reintegro equi- los comprobantes de pago involucrados
Consulta: valente al monto del IGV que los ven- no supere dicho importe. Estos requisitos
dedores le hubieran consignado en el deben cumplirse en forma conjunta a fin
El contador de un comerciante ubicado en respectivo comprobante de pago. que opere la excepción de la obligación
la Región Selva, nos comenta que su cliente c. El monto del reintegro tributario solici- de retener.
ha decidido solicitar el reintegro del IGV a la tado no podrá ser superior al 18% de
SUNAT, por lo que nos consulta qué requisi- las ventas no gravadas realizadas por el ¿A que se refiere la norma cuando señala
tos debe observar para iniciar dicho trámite, comerciante por el período que se solicita al “monto de los comprobantes de pago
y si existen exclusiones del mismo. devolución. El monto que exceda dicho involucrados”?
límite constituirá un saldo por reintegro Sobre este particular, la SUNAT se ha pro-
Solución: tributario que se incluirá en las solicitudes nunciado señalando que debe entenderse
siguientes hasta su agotamiento. como tal al monto del comprobante de
El beneficio del reintegro tributario para los d. Tratándose de comerciantes de la Región pago o la sumatoria de los montos de los
comerciantes de la región selva, está regula- que hubieran sido designados agente de comprobantes de pago materia de cance-
do en el Capítulo XI de la Ley del IGV e ISC. retención, el reintegro sólo procederá res- lación total o parcial, comprendidos dentro
Para tal efecto, el consultante deberá ne- pecto de las compras por las cuales se haya de los alcances del Régimen de Retenciones.
cesariamente cumplir con los siguientes pagado la retención correspondiente. Vale decir:
requisitos: - En caso que se efectúe un pago igual o
a. Tener su domicilio fiscal y la administra- • Excepción de solicitar reintegro: inferior a S/. 700.00 respecto de un úni-
ción de la empresa en la Región: No podrán solicitar el reintegro, cuando: co comprobante de pago que sí supera
Al respecto, se debe entender que se a. Respecto de bienes que sean similares este importe, el Agente de Retención
cumple con el requisito de tener la ad- o sustitutos a los que se produzcan en estará obligado a efectuar la retención
ministración de la empresa en la citada la Región, excepto cuando los bienes respectiva.
Región, si en los 12 meses anteriores a aludidos no cubran las necesidades de - Si el pago que se va a realizar es igual o
la presentación de la solicitud de rein- consumo de la misma. inferior a S/. 700.00 pero la sumatoria
tegro, en la Región un trabajador de la b. Cuando el comerciante de la Región de los montos de los comprobantes
empresa hubiera seguido las indicaciones no cumpla con las normas y requisitos de pago involucrados supera dicho
impartidas por las personas que ejercen legales correspondientes previstos para importe, la retención del 6% procederá
la función de administración de ésta, el reintegro del crédito fiscal. por el total del monto cancelado aún
las cuales no necesariamente tienen su c. Respecto de las adquisiciones de bienes cuando parte del mismo corresponda
residencia en la Región Selva. efectuadas con anterioridad al cumpli- a un comprobante de pago cuya suma
b. Llevar su contabilidad y conservar la do- miento de los requisitos relacionados al no excede de S/. 700.00.
cumentación sustentatoria en en el domi- domicilio y administración del negocio;
cilio fiscal: Se cumple lo dicho, cuando se la contabilidad y conservación de docu- 2. Respecto de la segunda consulta, el Artí-
cumpla con la presentación de la referida mentos; y, de la inscripción en el registro culo 8° de la citada Resolución establece
documentación en el domicilio fiscal. como beneficiario. que al momento de efectuar la retención,
c. Realizar no menos del 75% de sus opera- el Agente de Retención entregará a su
ciones en la Región. Para efecto del cóm- ¿SE DEBE APLICAR LA RETENCIÓN DEL proveedor un Comprobante de Retención
puto de las operaciones que se realicen IGV POR PAGOS IGUALES O MENORES A que deberá contener los requisitos míni-
desde la Región, se tomarán en cuenta S/. 700 PERO QUE INVOLUCRAN OPERA- mos detallados en dicha norma. De esta
las exportaciones que se realicen desde CIONES SUPERIORES A S/. 700? manera, el Comprobante constituye un
la Región. documento mediante el cual el Agente de
d. Encontrarse inscrito como beneficiario en Consulta: Retención deja constancia de la retención
un Registro que llevará la SUNAT. practicada a su proveedor respecto de
e. Efectuar y pagar las retenciones en los Un suscriptor nos indica que ha realizado cada pago realizado sujeto a retención, el
plazos establecidos, en caso de ser de- una venta a plazos cuyos pagos parciales mismo que puede estar vinculado a uno
signado agente de retención. no superan los S/. 700.00 Nuevos Soles, o varios comprobantes de pago.
sin embargo la operación asciende a S/. De lo dicho, se puede afirmar que, en la
¿Qué otorga derecho al reintegro? 3,000.00 Nuevos Soles. Asimismo, nos medida que en una misma oportunidad se
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributa- señala que en otra operación tiene que realice el pago de las operaciones sustenta-
rio las adquisiciones de bienes efectuadas efectuar varios pagos a un mismo provee- das en varios comprobantes de pago, será
con posterioridad al cumplimiento de los dor, y tiene dudas acerca de la emisión del de obligación del sujeto obligado, la emisión
requisitos mencionados relacionados al comprobante de retención. Nos solicita le de un solo Comprobante de Retención.
Informativo
Vera Paredes A-9
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
Procedimiento
Presentación de la Declaración Jurada del Impuesto a las Apuestas
I. INTRODUCCIÓN la sede de la entidad organizadora. se actúe dentro del período prescriptorio
establecida por la entidad organizadora.
En la presente, trataremos el procedimien- 8. ¿Cómo se distribuye la recaudación del
to de la presentación de la Declaración Impuesto? 12. ¿Quién tiene la labor de fiscalización
Jurada del Impuesto a las Apuestas, para El monto que resulte de la aplicación del respecto a este tributo?
lo cual, en primer lugar, desarrollaremos impuesto se distribuirá conforme a los Las municipalidades provinciales tiene la
los aspectos y conceptos generales del siguientes criterios: labor de fiscalizar el correcto cumplimien-
referido tributo, y en segundo lugar, el to de la obligación tributaria, ejerciéndolo
procedimiento propiamente dicho. - 60% se destinará a la Municipalidad en forma discrecional.
Provincial.
II. IMPUESTO A LAS APUESTAS - 40% se destinará a la Municipalidad III. PROCEDIMIENTO
Distrital donde se desarrolle el evento.
1.¿Qué grava el Impuesto a las Apues- 1. ¿Cuáles son los requisitos para la pre-
tas? 9. ¿Cuál es el período de presentación y sentación de la Declaración Jurada del
Este impuesto grava los ingresos de las en- pago del Impuesto? Impuesto a las Apuestas?
tidades organizadoras de eventos hípicos y
similares, en las que se realice apuestas. a. Presentación de la Declaración Jura- - El formato de Declaración Jurada
da: proporcionado por la Administración
2. ¿Cómo se determina el monto por el Los contribuyentes presentarán mensual- debidamente llenado y firmado por el
cual se fijará la base imponible en este mente ante la Municipalidad Provincial contribuyente o representante legal.
tributo? respectiva, una declaración jurada en - En el caso de representación, el contri-
Para la aplicación del tributo, los entes la que consignará el monto total de los buyente deberá otorgar poder especí-
organizadores determinarán libremente ingresos percibidos en el mes por cada fico en documento público o privado
el monto de los premios por cada tipo de tipo de apuesta, y el total de los premios con firma legalizada ante notario o
apuesta, así como las sumas que destina- otorgados el mismo mes, según el formato certificada por fedatario del SAT.
rán a la organización del espectáculo y a su que para tal fin apruebe la Municipalidad
funcionamiento como persona jurídica. Provincial. 2. Para la presentación de la Declaración
El contribuyente deberá presentar la de- Jurada, ¿El contribuyente tendrá que
3. ¿Quién es el sujeto activo en el Impues- claración y cancelará el impuesto, dentro pagar algún derecho o tasa?
to a las Apuestas? de los plazos previstos en el Código Tri- En absoluto. El trámite es totalmente
El sujeto activo son las municipalidades butario, vale decir, dentro de los 12 días gratuito.
provinciales, del lugar donde se encuentre hábiles del mes siguiente a aquel en que
ubicada la sede de la entidad organiza- se percibieron los ingresos ante la muni- 3. ¿Bajo que modalidad de silencio ad-
dora. cipalidad provincial respectiva. ministrativo está regulado el procedi-
miento en mención?
4. ¿Quién es el sujeto pasivo en este im- b. Pago: El procedimiento tiene aprobación auto-
puesto? El pago del impuesto se efectuará dentro mática.
El sujeto pasivo del impuesto es la empre- de los plazos previstos por el Código Tri-
sa o institución que realiza las actividades butario, es decir, dentro de los 12 primero 4. ¿Dónde se inicia el procedimiento?
gravadas. días hábiles del mes siguiente a aquel en El procedimiento se inicia ante la División
que recibieron los ingresos. de Atención y Orientación al Contribu-
5. ¿Cuál es la periodicidad de este im- yente del Servicio de Administración
puesto y sobre que base se calcula el 10. ¿En que documento constarán las Tributaria.
mismo? apuestas para efectos de un adecua-
El Impuesto es de periodicidad mensual. do control tributario? 5. ¿Qué información dentro del Formato
Se calcula sobre la diferencia resultante Las apuestas constarán en tickets o boletos deberá llenar el contribuyente?
entre el ingreso total percibido en un mes cuyas características serán aprobadas por El contribuyente deberá llenar, entre
por concepto de apuestas y el monto total la entidad promotora del espectáculo, la otros, la siguiente información:
de los premios otorgados el mismo mes. que deberá ponerlas en conocimiento del
público, por una única vez, a través del dia- - Los datos de identificación del contri-
6. ¿A cuánto asciende la tasa del Impues- rio de mayor circulación de la circunscrip- buyente.
to? ción dentro de los quince días siguientes - Domicilio.
La Tasa Porcentual del Impuesto a las a su aprobación o modificación. - Datos de la entidad organizadora.
Apuestas es de 20%; mientras que la Tasa La emisión de tickets o boletos, será pues- - Determinación del tributo (Tipo de
Porcentual del Impuesto a las Apuestas ta en conocimiento de la Municipalidad apuestas, tasa, ingresos totales del
Hípicas es de 12%. Provincial respectiva. periodo, premios otorgados, base im-
ponible; detalles de los ticket, periodos
7. ¿A quién le corresponde la adminis- 11. ¿Qué ocurre si el premio es cobrado tributarios).
tración y recaudación del Impuesto a en fecha distinta al mes en el que - Comunicación de la emisión del boletaje.
la Apuestas? corresponde pagarlo? - Detalle de las apuestas, cantidad de bo-
La administración y recaudación del im- Dicho monto será deducible para la de- letos vendidos y premios otorgados.
puesto corresponde a la Municipalidad terminación de la base imponible corres-
Provincial en donde se encuentre ubicada pondiente a dicho mes, en la medida que IV. FORMULARIO
Informativo
A - 10 Vera Paredes
A
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
CPC Susana Poma Arroyo * Análisis Tributario
Impuesto Predial, Arbitrios e Impuesto al Patrimonio Vehicular
Base Legal
gulan la entrega en concesión al sector pri- y estado de conservación, que formula el
• Decreto Supremo Nº 156-2004-EF Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba
Contribuyentes
vado de las obras públicas de infraestructura
TUO de la Ley de Tributación Municipal
y de servicios públicos, sus normas modi- anualmente el Ministro de Transportes,
• Sentencia del TC Exp. 00053-2004-PI/TC y ficatorias, ampliatorias y reglamentarias, Comunicaciones, Vivienda y Construcción
Exp. 0041-2004-AI/TC
respecto de los predios que se les hubiesen mediante Resolución Ministerial.
Parámetros mínimos de validez constitucio-
entregado en concesión, durante el tiempo
nal para los Arbitrios
de vigencia del contrato.
Predios Base Imponible
• Resolución de Contraloría Nº 431-2007-CG
Solidarios: Son los propietarios de un pre-
Guía de Auditoria a los Arbitrios Municipales
dio sujeto a condominio; y respecto del cual En Terrenos no El valor de los mismos será es-
• Decreto Supremo Nº 22-94-EF tienen la obligación del pago del impuesto considerados timado por la Municipalidad
Aplicación del Impuesto al Patrimonio que recaiga sobre el predio, pudiendo exigir- en los planos Distrital respectiva o, en defecto
Vehicular por parte de la Administración se a cualquiera de ellos el pago total. básicos aran- de ella, por el contribuyente,
Municipal Sustitutos: Son los sujetos obligados al pago celarios oficia- tomando en cuenta el valor aran-
del impuesto, en calidad de responsables, les celario más próximo a un terreno
I. IMPUESTO PREDIAL de iguales características.
Responsables
los poseedores o tenedores, a cualquier
título, de los predios afectos, sin perjuicio En Terrenos en Se actualizará el valor de la base
1. Ámbito de Aplicación de su derecho a reclamar el pago a los res- los que no se imponible del año anterior
El Impuesto Predial se caracteriza por ser de pectivos contribuyente. haya publicado como máximo en el mismo
periodicidad anual y gravar el valor de la pro- El carácter de sujeto del impuesto se atri- los aranceles o porcentaje en que se incre-
piedad de los predios urbanos y rústicos. buirá con arreglo a la situación jurídica los precios uni- mente la Unidad Impositiva
Se considera predios a los terrenos, inclu- configurada al 01 de enero del año a que tarios oficiales Tributaria (UIT).
yendo los terrenos ganados al mar, a los corresponde la obligación tributaria. Asi- de construc-
ríos y a otros espejos de agua, así como las mismo, cuando se efectúe cualquier trans- ción.
ferencia, el adquirente asumirá la condición
edificaciones e instalaciones fijas y perma- de contribuyente a partir del 01 de enero del En caso de Va- Serán valorizadas por el con-
nentes que constituyan partes integrantes año siguiente de producido el hecho. lorización de tribuyente de acuerdo a la
de dichos predios, que no pudieran ser instalaciones metodología aprobada en el
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la Sujetos Activos fijas y perma- Reglamento Nacional de Tasa-
edificación. Asimismo, de conformidad con nentes. ciones y de acuerdo a lo que
el Artículo 2º de la Ley Nº 27305 se precisa establezca el reglamento, y
que no debe considerarse como predios a La recaudación, administración y fiscaliza- considerando una depreciación
Responsa-
las instalaciones portuarias fijas y perma- ción del impuesto corresponde a la Mu- de acuerdo a su antigüedad y
bles
nentes que se construyan sobre el mar, nicipalidad Distrital donde se encuentre estado de conservación. Dicha
como los muelles y los canales de acceso; ubicado el predio, convirtiéndose así en valorización esta sujeta a fiscali-
el Sujeto Activo del Impuesto. zación posterior por parte de la
ni a las vías terrestres de uso público.
Municipalidad respectiva.
3. Base Imponible
2. Sujetos del Impuesto La base imponible para la determinación del 4. Cálculo del Impuesto
impuesto está constituida por el valor total El impuesto se calcula aplicando a la base
Sujetos Pasivos de los predios del contribuyente ubicados imponible la escala progresiva acumulativa
en cada jurisdicción distrital. A efectos de siguiente:
Personas naturales o jurídicas propietarias determinar el valor total de los predios, se
de los predios, cualquiera sea su naturale- aplicará los valores arancelarios de terrenos Tramo de Autovalúo Alícuota
za. Excepcionalmente, se considerará a los y valores unitarios oficiales de edificación Hasta 15 UIT 0.2%
titulares de concesiones otorgadas bajo el vigentes al 31 de diciembre del año anterior Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, que re- y las tablas de depreciación por antigüedad Más de 60 UIT 1.0%
Informativo
Vera Paredes A - 11
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
• La UIT para el ejercicio 2010 es de S/. por el último día hábil del mes siguiente es menor o igual a S/.180,000 no paga
3,600 obras de producida la transferencia. Impuesto Predial.
públicas • Si el valor del Autoavalúo es mayor de
5. Declaración Jurada S/.180,000 el cálculo para el pago del
La Declaración Jurada de Autovalúo, es la 7. Predios Inafectos al pago Impuesto Predial se efectuará por el
declaración del propietario donde se indican monto que sobrepasa esa cifra.
las características físicas del predio, vale • El Gobierno Central, Gobiernos Regiona-
decir: el área del terreno, área construida, les y Gobiernos Locales; excepto predios El uso parcial del inmueble con fines pro-
acabados, otras instalaciones, antigüedad, ductivos, comerciales y/o profesionales, con
Están inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
entregados en concesión.
estado de conservación, etc; y en base a la • Los gobiernos extranjeros, en condición aprobación de la Municipalidad respectiva,
cual se calcula el valor del autovalúo, apli- de reciprocidad, siempre que el predio se no afecta la deducción establecida.
cando los Valores Arancelarios del Terreno, destine a residencia de sus diplomáticos
Valores Unitarios Oficiales de Edificación o al funcionamiento de oficinas depen- 10. Vencimientos
vigentes al 31 de Diciembre del año anterior, dientes de sus embajadas, consulados,
incluido el Valor de Otras Instalaciones, las así como los predios de propiedad de los Pago al Pago fraccionado
Tablas de antigüedad y Estado de conser- organismos internacionales reconocidos contado
vación. como sede.
• Las sociedades de beneficencia, siempre Una sola cuo- Primera cuota: 28 de febrero
Los contribuyentes se encuentran obliga- que se destinen a sus fines específicos y no ta : 28 de fe- Segunda cuota: 31 de mayo
se efectúe actividad comercial en ellos. brero Tercera cuota: 31 de agosto
dos a presentar Declaración Jurada en los Cuarta cuota: 30 de noviembre
siguientes casos: • Las entidades religiosas, siempre que se
• Anualmente, el último día hábil del mes destinen a templos, conventos, monas-
terios y museos. II. ARBITRIOS
de febrero, salvo que el Municipio esta-
• Las entidades públicas destinadas a pres-
blezca una prórroga. tar servicios médicos asistenciales. 1. Ámbito de aplicación
• Cuando se efectúa cualquier transferencia • El Cuerpo General de Bomberos, siempre El Arbitrio es una subespecie de tasa que
de dominio de un predio o se transfieran que el predio se destine a sus fines espe- se paga por la prestación o mantenimiento
a un concesionario la posesión de los cíficos. de un servicio público.
predios integrantes de una concesión • Las universidades y centros educativos, El ámbito Legal de los Arbitrios de Limpieza
efectuada al amparo del Decreto Supre- debidamente reconocidos, respecto de Pública, Parques y Jardines y Seguridad
mo Nº 059-96-PCM, así como cuando sus predios destinados a sus finalidades Ciudadana se regula a través de ordenanzas
el predio sufra modificaciones en sus educativas y culturales, conforme a la municipales, las mismas que resultan aplica-
características que sobrepasen al valor Constitución. bles en la jurisdicción de cada distrito.
de (5) UIT. En estos casos, la Declaración • Entre otros.
Jurada debe presentarse hasta el último 2. Hecho Imponible
día hábil del mes siguiente de producidos 8. Casos especiales de reducción de la base El hecho imponible de la obligación tribu-
los hechos. imponible taria de los Arbitrios de Limpieza Pública,
• Cuando así lo determine la Administra- Los predios que se señalan a continuación Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana
ción Tributaria para la generalidad de efectuarán para efectos de la determinación está constituido por la prestación, im-
contribuyentes y dentro del plazo que del impuesto una deducción del 50% en su plementación y/o mantenimiento de los
determine para tal fin. base imponible: servicios públicos referidos.
• Predios rústicos destinados y dedicados
6. Pago del Impuesto a la actividad agraria, siempre que no se 3. Sujetos del Impuesto
El impuesto podrá cancelarse de acuerdo a encuentren comprendidos en los planos
las siguientes alternativas: básicos arancelarios de áreas urbanas. Sujetos Pasivos
• Los predios urbanos donde se encuen-
Al conta- Hasta el último día hábil del mes de tran instalados los Sistemas de Ayuda a
la Aeronavegación, siempre y cuando se Propie- Los propietarios de predios urbanos
do febrero de cada año
dediquen exclusivamente a este fin. tarios ubicados en la jurisdicción de un dis-
En forma Hasta en cuatro cuotas trimestrales. trito, beneficiarios de los servicios de
Fraccio- En este caso, la primera cuota será Limpieza Pública, Parques y Jardines
nada equivalente a un cuarto del impues- 9. Beneficios de los pensionistas y/o Seguridad Ciudadana, de manera
to total resultante y deberá pagarse Para efectos de la determinación del real o potencial.
hasta el último día hábil del mes de Impuesto Predial, los pensionistas, debi-
damente acreditados como tales, tienen Posee- De no poderse determinar la titula-
febrero. Las cuotas restantes serán dores ridad del derecho de propiedad del
pagadas hasta el último día hábil de derecho a deducir del Valor del Autovalúo predio, los poseedores adquirirán la
los meses de mayo, agosto y noviem- de su predio el monto equivalente a 50 UIT calidad de contribuyentes.
bre, debiendo ser reajustadas de (S/. 180,000 para el ejercicio 2010) según el
acuerdo a la variación acumulada del valor vigente al 1 de Enero de cada ejercicio Condo- Tratándose de predios en condominio,
Índice de Precios al Por Mayor (IPM) gravable cuando: minios la obligación recae en cada uno de los
que publica el INEI, por el período condominios en la proporción que les
a. Sean propietarios de un solo predio a corresponde.
comprendido desde el mes de venci- nombre propio o de la sociedad conyugal.
miento de pago de la primera cuota Se entiende cumplido el requisito de úni-
y el mes precedente al pago. Sujeto Activo
ca propiedad aún cuando el pensionista
En la Tratándose de transferencias de además de la vivienda, posea otra unidad
transfe- dominio de un predio o se transfie- inmobiliaria constituida por la cochera. Las Municipalidades distritales bene-
rencia o ran a un concesionario la posesión b. El predio este destinado a vivienda. R e s - ficiarios de los servicios de Limpieza
conce- de los predios integrantes de una ponsa- Pública, Parques y Jardines y/o Segu-
sión del concesión efectuada al amparo del
c. El ingreso bruto este constituido por la
pensión que reciben y ésta no exceda de bles ridad Ciudadana, de manera real o
dominio Decreto Supremo Nº 059-96-PCM, el potencial.
de un transferente deberá cancelar el ín te- 1 UIT mensual.
predio gro del impuesto adeudado hasta • Si el valor del Autoavalúo de su predio 4. Vencimiento
Informativo
A - 12 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
Periodicidad Vencimiento Camión porte de pasajeros, con un peso • Los Gobiernos extranjeros y organismos
Primer Trimestre 28 de Febrero bruto vehicular que excede a 4,000 internacionales.
Segundo Trimestre 31 de Mayo Kilogramos. Puede incluir a una ca- • Las Entidades religiosas.
Tercer Trimestre 31 de Agosto rrocería o estructura portante. • El Cuerpo General de Bomberos Volunta-
Cuarto Trimestre 30 de Noviembre Bus/Óm- Vehículo automotor para el transpor- rios del Perú.
Se encuentran inafectos:
nibus te de pasajeros, con un peso bruto • Las Universidades y centros educativos,
5. Exoneraciones vehicular que excede a 4,000 Kilo- conforme a la Constitución.
gramos. Se considera incluso a los • Los vehículos de las personas jurídicas que
vehículos articulados especialmente no formen parte de su activo fijo.(1)
• Los municipios, empresas municipales
Se encuentran exonerados del citado impuesto
construidos para el transporte de • Los vehículos nuevos de pasajeros con
por los predios de su propiedad, siem-
pasajeros. antigüedad no mayor de 3 años de
pre que no hubiesen cedido su uso a
propiedad de las personas jurídicas o
terceros y por aquellos que ocupen
3. Sujetos del Impuesto naturales, debidamente autorizados por
como arrendatarios.
la autoridad competente para prestar
• El Cuerpo Nacional de Bomberos Volun-
servicio de transporte público masivo.
tarios del Perú. Sujeto Pasivo Sujeto Activo
los siguientes:
La inafectación permanecerá vigente por
• Las entidades religiosas por los predios
Las personas naturales o Las Municipalida- el tiempo de duración de la autorización
de su propiedad o los que se encuen-
jurídicas propietarias de los des Provinciales, correspondiente.
tren ocupando, dedicados a templos,
conventos y monasterios. vehículos según el ámbito en cuya jurisdicción (1) Este supuesto excluye el pago del impuesto a los ve-
• Las instituciones benéficas por los de aplicación. El carácter tenga su domicilio hículos de personas jurídicas que no estén destinados
predios que prestan servicios gratuitos de sujeto del impuesto el propietario del para su uso, sino para la venta.
de asistencia social como albergues, se atribuirá con arreglo a vehículo. El rendi-
guarderías, comedores y centros de la situación jurídica confi- miento del impues- 7. Declaración Jurada
salud. gurada al 1 de enero del to constituye renta
• Los Centros Educativos de propiedad año a que corresponda la de la Municipalidad
del Estado. obligación tributaria. Provincial. Anualmen- El último día hábil del mes de fe-
te brero, salvo que la Municipalidad
6. Base Imponible 4. Base Imponible establezca una prórroga.
La base imponible se encuentra constituida Está constituida por el valor original de En la Trans- La declaración jurada debe pre-
por los costos totales que generan la presta- adquisición, importación o de ingreso al pa- ferencia de sentarse hasta el último día hábil
ción de dichos servicios y su mantenimiento trimonio según conste en el comprobante Dominio del mes siguiente de producidos
en la jurisdicción de cada distrito y en fun- de pago, en la declaración para importar o los hechos. Asimismo, el transfe-
ción a la cual se determinarán los importes contrato de compra venta, según corres- rente deberá cancelar la integri-
de los Arbitrios Municipales, aplicando los ponda, incluidos impuestos y demás gravá- dad del impuesto adeudado que
criterios previstos para la determinación de menes que afecten la venta o importación le corresponde hasta el último
los mismos. de dichos vehículos. En ningún caso será día hábil del mes siguiente de
menor a la tabla referencial que anualmente producida la transferencia.
III. IMPUESTO AL PATRIMONIO debe aprobar el Ministerio de Economía y Adquisición Dentro de los 30 días calen-
VEHICULAR Finanzas, considerando el valor de ajuste de vehículo dario siguientes a la fecha de
por antigüedad del vehículo. nuevo adquisición. Es decir si un sujeto
1. Ámbito de aplicación Respecto a los vehículos que sean adquiri- adquiere un vehículo nuevo (del
Es un impuesto de periodicidad anual dos por remate público o adjudicación en año) tiene 30 días calendario pos-
que grava la propiedad de los vehículos, pago, se considerará como valor de adqui- teriores a la fecha de adquisición
automóviles, camionetas, station wagons, sición el monto pagado en el remate o el para declararlo.
camiones, buses y ómnibuses, con una valor de adjudicación, según sea el caso, Cuando lo Dentro del plazo que determine
antigüedad no mayor de (3) años, el cual se incluidos los impuestos que afecten dicha determine para tal fin.
computará a partir de la primera inscripción adquisición. la Adminis- En caso de bienes de propiedad
en el Registro de Propiedad Vehicular. No Tratándose de vehículos afectos, adquiri- tración Tri- de sucesiones indivisas, la decla-
resultando relevante por tanto el año de dos en moneda extranjera, dicho valor será butaria ración jurada será presentada
fabricación, sino el año en que se efectúa convertido a moneda nacional, aplicando por el albacea o representante
la primera inscripción de propiedad del el tipo de cambio promedio ponderado legal.(2)
vehículo. venta publicado por la Superintendencia Rectificato- En caso de destrucción, siniestro
de Banca y Seguros, correspondiente al ria o cualquier hecho que disminuya
2. Vehículos afectos último día del mes en que fue adquirido el valor del vehículo afecto en
el vehículo. más del 50%, los sujetos del im-
Clase Características puesto presentarán una Declara-
5. Alícuota del Impuesto ción Jurada Rectificatoria dentro
Automó- Vehículo automotor para el transpor- de los 60 días posteriores de
vil te de personas, hasta de 6 asientos y La tasa del impuesto es de 1%, aplicable
ocurrido el hecho, el cual deberá
excepcionalmente hasta 9 asientos, sobre el valor del vehículo. En ningún caso, ser acreditado fehacientemente
categorías A1, A2, A3, A4 y C. el monto a pagar será inferior al 1.5% de ante la Municipalidad Provincial
C a m i o - Vehículo automotor para el transpor- la UIT vigente al 1 de enero del año al que respectiva. La tendrá efectos
neta te de personas y de carga, de peso corresponde el impuesto. En este caso, tributarios a partir del ejercicio
bruto vehicular hasta de 4,000 Kgs. la UIT utilizada para la determinación del siguiente de aquel en que fuera
categorías B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4. pago de impuesto para el ejercicio 2010 presentada.
Station Vehículo automotor derivado del es S/ 3,600.
Wagon automóvil que al rebatir los asientos (2) El Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 531-1-99 estable-
posteriores, permite ser utilizado 6. Sujetos Inafectos ce que la obligación de presentar declaración jurada
alcanza a los sujetos exonerados del impuesto por estar
para el transporte de carga liviana, comprendidos dentro del ámbito de aplicación.
categorías A1, A2, A3, A4 y C. • El Gobierno Central, las Regiones y las
Vehículo automotor para el trans- Municipalidades. 7. Pago del Impuesto
Informativo
Vera Paredes A - 13
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
Pago al Pago Fraccionado PREDIO MODIFICADO tercero. Nos consulta si efectivamente
Contado como le señalan en la Municipalidad, el
Una sola Primera cuota : 28 de Febrero El Señor Moisés Alcántara desea modificar pago de arbitrios le corresponde a él y no
cuota : 28 Segunda cuota : 31 de Mayo su predio lo cual posiblemente incluya la al arrendatario.
de Febrero Tercera cuota : 31 de Agosto construcción de un nivel adicional. Nos
Cuarta cuota : 30 de Noviembre consulta, si existe obligación de realizar Solución:
alguna Declaración. De acuerdo a lo establecido en la Ordenanza
8. Robo de Vehículos N° 562, son contribuyentes de los Arbitrios
Hasta el Ejercicio 2004 y parte del 2005, los Solución: Municipales, los propietarios de los predios
propietarios de vehículos, víctimas del robo En relación a la consulta efectuada debe- cuando los habiten, desarrollen actividades
de los mismos, se veían en la obligación de mos precisar que el incido c) del Artículo en ellos, se encuentren desocupados o
seguir pagando su Impuesto Vehicular a 14º del Decreto Supremo Nº 156-2004-EF cuando un tercero use el predio bajo cual-
pesar del hecho delictuoso. – TUO de la Ley de Tributación Municipal quier título. Excepcionalmente, cuando no
En tal sentido, la Asociación Peruana de se deben declarar las ampliaciones o mo- sea posible identificar al propietario, adqui-
Consumidores y Usuarios al considerar dificaciones del predio siempre y cuando rirá la calidad de contribuyente el poseedor
este hecho como un abuso planteó ante éstas sobrepasen las 5 UIT, para tal efecto del predio.
el Defensor del Contribuyente del SAT de el cálculo es realizado por la División de Adicionalmente, se debe tener presente
la Municipalidad Metropolitana de Lima Inspecciones del SAT. El plazo límite es que el Artículo 26º del Código Tributario
la necesidad de modificar la norma. Como el último día hábil del mes siguiente de establece que los actos o convenios por
resultado se obtuvo que el SAT expidiera la terminadas las obras. los cuales el deudor tributario transmite
Circular Nº 001-008-00000009 de fecha 15 Los requisitos para presentar su Declaración su obligación a un tercero carecen de efi-
de Junio del 2005, referente a Disposicio- Jurada son Ficha de Fiscalización Predial cacia frente a la Administración Tributaria.
nes Relativas a la aplicación del Impuesto (emitida por la División de Inspecciones del Por tanto, cuando se tiene un contrato de
al Patrimonio Vehicular en Caso de Robo SAT) y Documento de identidad. arrendamiento por el cual el arrendatario
de Vehículos, donde se establece que no se compromete al pago de los arbitrios,
será posible determinar deuda por dicho PAGO DE ARBITRIOS estamos ante una transmisión de la obli-
impuesto, cuando se haya producido el gación tributaria que se sostiene en una
robo del vehículo Un suscriptor, residente en el Distrito norma de carácter civil, es decir, es exigible
de Miraflores, posee un local en dicha sólo entre las partes, más no es oponible
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA jurisdicción el mismo que arrienda a un a la Administración Tributaria.
CPC Susana Poma Arroyo * Actualidad
Modificación de la Ley del Impuesto a la Renta Ejercicio 2010
Norma Legal : Ley Nº 29492 • Que se encuentren ubicados en una misma das a través de Fondos de Inversión y Pa-
Fecha de edificación. trimonios Fideicometidos de Sociedades
Publicación : 31 de Diciembre de 2009
No serán habituales
• Que estén comprendidos en el Régimen Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios,
– Edición Extraordinaria de Unidades Inmobiliarias de Propiedad sin perjuicio de la categoría de renta que
Exclusiva y de Propiedad Común regulado sean atribuidas por dichas enajenaciones.
Mediante el Decreto Legislativo Nº 972 se por el Título III de la Ley Nº 27157, Ley de • Las enajenaciones de bienes adquiridos por
Condiciones
realizaron diversas modificaciones a la Ley del Regularización de Edificaciones, del Pro- causa de muerte.
Impuesto a la Renta, norma que se encuentra cedimiento para la Declaratoria de Fábrica • La enajenación de la casa habitación de la
vigente parcialmente desde el 1.1.2009, toda y del Régimen de Unidades Inmobiliarias persona natural, sucesión indivisa o socie-
vez que mediante la Ley Nº 29308 se suspen- de Propiedad Exclusiva y de Propiedad dad conyugal que optó por tributar como
dió la aplicación de ciertos artículos hasta el Común. tal.
1.1.2010. • Se aplicará aún cuando los inmuebles se
En tal sentido, mediante la Ley Nº 29492 de la enajenen por separado, a uno o varios 2. Otras Rentas de Fuente peruana
Edición Extraordinaria del 31.12.2009 distribui- adquirentes e incluso, cuando el inmueble La norma modifica el Artículo 10º de la Ley, en tal
da en el presente año, se realizan precisiones destinado a un fin distinto no se enajene. sentido desde el 1.1.2010 también se consideran
y modificaciones al citado Decreto, las cuales rentas de fuente peruana, Los resultados pro-
Recordemos la pérdida de la condición de ha- venientes de la contratación de Instrumentos
serán las siguientes: bitualidad sucedía si es que en 2 ejercicios gra- Financieros Derivados obtenidos por sujetos
vables siguientes de ganada dicha condición no domiciliados en el país.
1. Habitualidad en la Enajenación de Inmue- se realizaba ninguna enajenación. Actualmente,
bles En el caso de IFD celebrados con fines de co-
la norma dispone que alcanzada la condición de bertura, serán de fuente peruana los resultados
habitualidad en un ejercicio, ésta continuará obtenidos por sujetos domiciliados cuando los
Efectuada por • A partir de la tercera enajena- durante los 2 ejercicios siguientes, además si en
una persona ción, inclusive, que se produz- activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
alguno de los 2 años, se adquiere nuevamente que recibirán la cobertura están afectados a la
natural, suce- ca en el ejercicio gravable. tal condición, la habitualidad se extenderá por
sión indivisa o • Excluye del cómputo la ena- generación de rentas de fuente peruana.
los 2 ejercicios siguientes, y si en alguno de los 2 También se considerarán de fuente peruana, los
sociedad conyu- jenación de inmuebles des- ejercicios en que se mantiene la habitualidad se
gal que optó por tinados a estacionamiento resultados obtenidos por sujetos no domiciliados
produce la enajenación en la tercera operación, provenientes de la contratación de IFD con suje-
tributar como vehicular y/o a cuarto de se ampliará o extenderá dicha condición por los
tal depósito. tos domiciliados, cuyo subyacente esté referido al
2 ejercicios siguientes y así sucesivamente. tipo de cambio de la moneda nacional con alguna
moneda extranjera y siempre que su plazo efec-
• Que el enajenante haya sido o sea, al mo- • Las transferencias fiduciarias que, confor- tivo sea menor al que establezca el reglamento,
mento de la enajenación, propietario de me con lo previsto en el Artículo 14°-A de el cual no podrá exceder de 180 días.
un inmueble destinado a un fin distinto a la Ley, no constituyen enajenaciones.
estacionamiento y/o cuarto de depósito. • Las enajenaciones de inmuebles efectua- 3. Inafectación de Intereses y Ganancias de
Informativo
A - 14 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
Capital 6. Rentas de Segunda Categoría presentativas de capital, entre otros) se compen-
De acuerdo a la norma no serán sujetos pasivos De acuerdo a la norma a partir del 1.1.2010 se sarán contra la renta neta anual originada por la
del Impuesto los intereses y ganancias de capital considerarán Rentas de Segunda Categoría las enajenación de dichos bienes. Dichas pérdidas
provenientes de bonos emitidos por la República rentas producidas por la enajenación, redención sólo se compensarán en el ejercicio, es decir no
del Perú (i) en el marco del Decreto Supremo Nº o rescate, según sea el caso, que se realice de podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.
007-2002-EF, (ii) bajo el Programa de Creadores manera habitual, de acciones y participacio-
de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o nes representativas del capital, acciones de 10. Intereses y Gastos Financieros deducibles
(iii) en el Mercado internacional a partir del año inversión, certificados, títulos, bonos y papeles Sólo serán deducibles los intereses de deudas y
2002; así como los intereses y ganancias de capi- comerciales, valores representativos de cédulas los gastos originados por la constitución, reno-
tal provenientes de obligaciones del BCR; salvo hipotecarias, obligaciones al portador u otros al vación o cancelación de las mismas contraídas
los originados por los depósitos de encaje que portador y otros valores mobiliarios. para adquirir bienes o servicios vinculados con la
realicen las instituciones de crédito; y las prove- obtención o producción de rentas gravadas, en la
nientes de la enajenación directa o indirecta de 7. Rentas de Tercera Categoría parte que excedan el monto de los ingresos por
valores que conforman o subyacen los Exchange De acuerdo a la norma a partir del 1.1.2010 intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto
Traded Fund (ETF) que repliquen índices cons- también se considerarán Rentas de Tercera no se computarán los intereses exonerados ge-
truidos teniendo como referencia instrumentos Categoría nerados por valores cuya adquisición haya sido
de inversión nacionales, cuando la enajenación efectuada en cumplimiento de una norma legal
se efectúe para la constitución – entrega de • Las ganancias de capital y los ingresos por o disposiciones del Banco Central de Reserva del
valores a cambio de recibir unidades de los ETF operaciones habituales a que se refieren Perú, ni los generados por valores que reditúen
-, cancelación – entrega de unidades de los ETF los Artículos 2º (cualquier ingreso que una tasa de interés, en moneda nacional, no
A partir del 1.1.2010 También se considerarán
a cambio de recibir valores de los ETF- o gestión provenga de la enajenación de bienes de superior al (50%) de la tasa activa de mercado
de la cartera de inversiones de los ETF. capital) y 4º (enajenación de bienes de promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
Como observamos la norma destaca la inafec- capital) de esta ley, respectivamente. En que publique la Superintendencia de Banca y
Rentas de Tercera Categoría
tación a los intereses y ganancias provenientes el supuesto del Artículo 4º, será la que se Seguros.
de la enajenación directa o indirecta de va- origine a partir de la tercera enajenación, Tratándose de bancos y empresas financieras,
lores que conforman o subyacen los ETF que inclusive. deberá establecerse la proporción existente
repliquen índices construidos teniendo como • Las rentas y ganancias de capital previstas entre los ingresos financieros gravados e in-
referencia instrumentos de inversión nacionales en los incisos a) (derivadas del comercio, gresos financieros exonerados e inafectos y
cuando dicha enajenación se efectúe para la la industria o minería; de la explotación deducir como gasto, únicamente, los cargos en
constitución, cancelación o gestión de la cartera agropecuaria, forestal, pesquera; de la la proporción antes establecida para los ingresos
de inversiones de los ETF. prestación de servicios, entre otros y financieros gravados.
d) (ganancias de capital y los ingresos
4. Exoneraciones en el caso de valores mobi- por operaciones habituales referidas en 11. Consolidación de Resultados de Personas
liarios la Ley) producidas por la enajenación, Naturales
redención o rescate de los bienes a que • La renta neta de Primera Categoría y la renta
se refiere el inciso l) del Artículo 24º de neta de Segunda Categoría a que se refiere
Las ganancias de capital provenientes de esta Ley, sólo cuando quien las genere el segundo párrafo del Artículo 36º de la Ley
la enajenación, redención o rescate, según sea una persona jurídica.
sea el caso, de acciones y participaciones se determinarán anualmente por separado.
• Contra las rentas netas distintas a las rentas
Hasta el 31.12.2001
representativas del capital, acciones de 8. Atribución de Rentas
inversión, certificados, títulos, bonos y pa- netas de segunda categoría citadas anterior-
peles comerciales, valores representativos de mente, la renta neta empresarial y la renta
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador Las utilidades, rentas Se atribuirán a los respec- de fuente extranjera no podrán deducirse
u otros valores al portador y otros valores ganancias de capi- tivos contribuyentes del pérdidas.
mobiliarios o derechos sobre estos, efectuada tal provenientes de Impuesto, luego de las
por una persona natural, sucesión indivisa Fondos Mutuos de deducciones admitidas 12. Inversiones permanentes y diferencias de
o sociedad conyugal que optó por tributar inversión en Valo- para determinar las Rentas cambio
como tal, hasta las primeras 5 UIT en cada res, Fondos de In- netas de Segunda y de Para los efectos de la determinación del Im-
ejercicio gravable. versión, Patrimonios Tercera categorías o de puesto a la Renta, por operaciones en moneda
Fideicometidos de fuente extranjera según extranjera, las inversiones permanentes en
5. Costo computable Sociedades Tituli- corresponda. valores en moneda extranjera se registrarán
En la enajenación, redención o rescate cuando zadoras, Fondos de Asimismo, se atribuirán y mantendrán al tipo de cambio vigente de la
corresponda, el costo computable se determi- Pensiones – en la las pérdidas netas de se- fecha de su adquisición. Sin comprender los
nará: parte que corres- gunda y tercera categoría Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a
ponda a los aportes y/o de fuente extranjera, los que se aplicará la regla contenida en el inciso
voluntarios sin fines así como el Impuesto a la d) del Artículo 61º.
Tratándose de acciones o participaciones provisionales- y de Renta abonado en el exte-
de una sociedad, todas con iguales dere-
Participaciones
Fideicomisos Banca- rior por rentas de fuente
En Acciones y
chos, que fueron adquiridas o recibidas rios, incluyendo las extranjera.
13. Agentes de Retención
por el contribuyente en diversas formas u que resulten de la re- Cada contribuyente deter- Son Agentes de Retención, entre otros, Las per-
oportunidades, el costo computable estará dención o rescate de minará el crédito que le sonas jurídicas que paguen o acrediten rentas
dado por su costo promedio ponderado. El valores mobiliarios corresponda por Impuesto de obligaciones al portador u otros valores al
Reglamento establecerá la forma de deter- emitidos en nombre a la Renta abonado en el portador y Las Sociedades Administradoras de
minar el costo promedio ponderado. de los citados fondos exterior de acuerdo con el los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de
El costo computable será el costo de ad- o patrimonios, o del inciso e) del Artículo 88º de los Fondos de Inversión, así como las Sociedades
quisición. Sin embargo, si hubieran sido retiro de aportes la Ley, es decir siempre que Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
En el caso de otros valores
adquiridos a título gratuito por causa de efectuados al Fondo no excedan del importe los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
muerte o por actos entre vivos, el costo de Pensiones. que resulte de aplicar la las Administradoras Privadas de Fondos de
tasa media. Pensiones respecto de las utilidades, rentas o
mobiliarios
computable será su valor nominal.
Tratándose de valores mobiliarios del ganancias de capital que paguen o generen en
mismo tipo, todos con iguales derechos, 9. Rentas Neta de Primera y Segunda Cate- favor de los poseedores de los valores emitidos
que fueron adquiridos o recibidos por goría a nombre de estos fondos o patrimonios o de los
el contribuyente en diversas formas u Para establecer la renta neta de la primera y fideicomitentes en el fideicomiso bancario, o de
oportunidades, el costo computable se segunda categoría, se deberá considerar que las los afiliados en el Fondo de Pensiones.
determinará aplicando lo dispuesto an- pérdidas originadas en la enajenación de bienes
teriormente. (o redención de acciones y participaciones re- 14. Retenciones por Rentas de Segunda Ca-
Informativo
Vera Paredes A - 15
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
tegoría Tratándose • Cuando sean atribuidas por las valor al cierre del ejercicio 2009 o el costo de
• Las personas que abonen rentas de segunda de Rentas Sociedades Administradoras de adquisición o el valor de ingreso al Patrimo-
categoría distintas a las originadas por la de Segunda los Fondos Mutuos de Inversión nio, el que resulte mayor, salvo excepciones
enajenación, redención o rescate de acciones Categoría en Valores y de los Fondos de del reglamento.
y participaciones representativas del capital, originadas Inversión, Titulizadoras de Patri- En el caso de las personas jurídicas, a fin de es-
entre otros, retendrán el Impuesto corres- por la ena- monios Fideicometidos y las AFP tablecer el costo computable en la enajenación
pondiente con carácter definitivo aplicando j e n a c i ó n , - por los aportes voluntarios sin de valores mobiliarios que al 31.12.2009 se
la tasa (6,25%) sobre la renta neta. redención fines previsionales – no deberán encontrarán inscritos en el registro Público de
• En el caso de la Rentas de Segunda Categoría o rescate considerar la exoneración del Mercado de Valores y se enajenen posterior-
originadas por la enajenación, redención o de acciones inciso p) del Artículo 19º. mente a través de mecanismos centralizados
rescate de los bienes antes mencionados sólo y partici- • Tratándose de operaciones efec- de negociación se tomará en cuenta su valor al
procederá la retención del impuesto cuando p a c i o n e s tuadas a través de mecanismos cierre del ejercicio 2009.
sean atribuidas por las Sociedades Adminis- representa- centralizados de negociación en
tradoras de los Fondos Mutuos de Inversión tivas el Perú en supuestos distintos 17. Obligación de atribución y retención por
en Valores y de los Fondos de Inversión, las del capital, al previsto anteriormente, no parte de las Sociedades Administradoras
Titulizadoras de Patrimonio Fideicometidos, entre otros, procederá la retención, siendo la de los Fondos Mutuos de Inversión en
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y se tendrá obligación de pagar el Impuesto Valores y AFP
las AFP – por los aportes voluntarios sin fines en cuenta: del no domiciliado. Excepcionalmente, las Sociedades Adminis-
previsionales – para lo cual no deberán consi- tradoras de los Fondos Mutuos de inversión
derar la exoneración del inciso p) del Artículo 16. Costo Computable de Valores Mobiliarios en Valores y las AFP no estarán obligadas de
19º. Esta retención se efectuará con carácter adquiridos antes del 1.1.2010 efectuar las retenciones del impuesto por las
de pago a cuenta que en definitiva le corres- Para establecer la renta bruta producida por rentas que generen o perciban los participes,
ponderá por el ejercicio gravable aplicando la la enajenación de valores mobiliarios con an- inversionistas o afiliados como consecuencia
tasa del 6.25% sobre la renta neta. terioridad al 1.1.2010 y que al 31.12.2009 se de las redenciones o rescates de los fondos
hubieran encontrado exoneradas del Impues- mobiliarios emitidos que se efectúen entre el 1
15. Retenciones a Sujetos no Domiciliados to, se considerará como costo computable el de enero y el 30 de junio de 2010.
Modificación del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
Norma Legal : Decreto Supremo Nº 313 - deba realizar actividades habituales de capta- sujetarán a lo siguiente:
2009-EF ción y colocación de fondos.
Fecha de • El ITF consignado en la Constancia de Re-
Publicación : 30 de Diciembre de 2009 - 3. Costo Computable tención o Percepción correspondiente será
Edición Extraordinaria deducible hasta el límite de la renta neta
• En el caso de las personas naturales, suce- de Cuarta Categoría. Anteriormente era
Mediante la presente norma se realizan modi- deducible de las rentas de personas natu
ficaciones al reglamento de la Ley del Impuesto siones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, rales, sociedades conyugales que optaban
a la renta a efectos de concordar ambos dis- por tributar como tales, y las sucesiones
positivos. perceptoras o no de rentas de tercera
categoría, no obligadas a aplicar las nor- indivisas domiciliadas, hasta el límite de
mas de ajuste por inflación con incidencia la renta global obtenida, sin considerar la
Deducciones de Rentas Netas de Trabajo
1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la
Los ajustes o reajustes a los bienes enajenados, se realizarán
tributaria, efectuarán el reajuste del costo renta de quinta, de corresponder.
Renta • Para la determinación del citado límite, de
De acuerdo a la norma, a fin de determinar de los bienes inmuebles gravados con el
Impuesto, vía declaración jurada, multi- obtener rentas de cuarta y quinta catego-
los ingresos comprendidos en el ámbito de ría, se deberá deducir 7 UIT, primero de
aplicación del Impuesto a la Renta, una regla plicando el costo de los referidos bienes
por los índices de corrección monetaria las rentas de quinta categoría, y de haber
aplicable estará relacionada a la ganancia o un saldo, éste se deducirá de las rentas
ingreso derivado de operaciones con terceros a correspondientes al mes y año de adquisi-
ción, construcción o ingreso al patrimonio de cuarta categoría luego de efectuada la
que alude el penúltimo párrafo del Artículo 3º de deducción del 20% a que hace referencia
la Ley, (renta gravada de las empresas, cualquier del inmueble. Los índices serán fijados
mensualmente por Resolución Ministerial el Artículo 45º de la Ley, sin que signifique
ganancia o ingreso derivado de operaciones doble deducción. No serán deducibles los
con terceros) la cual esta referida a la obtenida del MEF.
intereses moratorios ni las sanciones que
en el devenir de la actividad de la empresa en • En el caso de enajenación de bienes a dicho impuesto genere.
sus relaciones con otros particulares, en las plazo que sea realizada por una perso- • Los gastos por concepto de donaciones
que los intervinientes participan en igualdad na natural, una sucesión indivisa o una son deducibles de acuerdo a la aplicación
de condiciones y consienten el nacimiento de sociedad conyugal que optó por tributar de los lineamientos previstos en el inciso
obligaciones. como tal que percibe rentas de la segunda s) del Artículo 21º de la norma reglamen
categoría o por sujetos no domiciliados, el taria, el cual dispone los requisitos que
2. Instrumentos Financieros Derivados celebra- costo de los bienes enajenados por cuota, deberán cumplir el donante y el donatario
dos con fines de Intermediación Financiera se determinará: antes, durante y después de efectuada
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se con- la donación. En caso de deducciones no
sidera que un IFD ha sido celebrado con fines - Dividiendo el ingreso percibido en cada absorbidas por la renta neta de trabajo, no
de intermediación financiera cuando una em- cuota por concepto de la enajenación, podrán aplicarse en los ejercicios siguien-
presa del Sistema Financiero lo celebra como entre los ingresos totales provenientes tes.
parte del desarrollo de sus actividades habitua- de la misma.
les de captación y colocación de fondos, bajo - El coeficiente obtenido será redondea- 5. Aplicación de la Renta Neta de Fuente Ex-
cualquier modalidad y su colocación mediante do considerando (4) decimales y se tranjera
cualquiera de las operaciones permitidas en multiplicará por el costo computable La renta neta de fuente extranjera que se sumará
la Ley general del Sistema Financiero y del del bien enajenado. a los resultados netos de fuente peruana, será
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superin- la siguiente:
tendencia de Banca y Seguros. Eliminándose 4. Deducciones de la Renta Neta del Trabajo
así el criterio por el cual la empresa financiera Rentas Neta de Trabajo cuyas deducciones se a) La Renta neta de fuente extranjera que
Informativo
A - 16 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
perciban las personas naturales, sociedades según corresponda. según corresponda.
conyugales que optaron por tributar como
tales y las sucesiones indivisas domiciliadas 7. Pagos por Rentas de Segunda Categoría Inmuebles En la adquisición del inmueble
en él país, proveniente del capital, del tra- Se establece que los pagos por ganancia de Ca- adquiridos producida con posterioridad al
bajo o de cualquier actividad distinta a las pital en la enajenación de inmuebles son pagos después del 1 de enero del 2004 el contri-
mencionadas posteriormente, se sumará al por Rentas de Segunda Categoría de carácter 01.01.2004 buyente deberá presentar ante
resultado de la renta neta del trabajo, luego definitivo, los cuales se efectuarán al mes si- no sujetos el Notario la comunicación con
de las deducciones que correspondan con- guiente al de la percepción de la renta dentro de al pago del carácter de declaración jurada
forme con lo previsto en el Artículo 28º-B. Es los plazos previstos en el Código Tributario para Impuesto a que señale que dicha enajena-
decir una vez efectuada las deducciones del las obligaciones de periodicidad mensual. la Renta de ción constituye Renta de Tercera
ITF y los gastos de donaciones Segunda categoría; o que el inmueble es
b) La renta neta de fuente extranjera que ob- 8. Reglas aplicables en la Enajenación de In- Categoría su casa habitación o que no existe
tengan los contribuyentes señalados ante- muebles impuesto a pagar.
riormente por actividades comprendidas en En las enajenaciones, sea que se formalicen
el Artículo 28º de la Ley, o la que obtengan las mediante Escritura Pública o mediante formu- • La obligación del Notario será verificar la
personas jurídicas y empresas a que se refiere lario registral: validez del comprobante que acredite el
el inciso e) del Artículo 28º de la Ley cualquie- • Enajenaciones sujetas al pago del Impuesto pago del impuesto e insertarlo en la Escritura
ra fuere la actividad de la que provenga, se a la Renta de segunda categoría, Los contri- Pública.
sumará a la renta neta o pérdida neta de la buyentes deberán presentar ante el notario
tercera categoría. el comprobante o formulario de pago que El Notario, sólo podrá elevar a Escritura Públi-
acredite el pago del impuesto. ca la minuta cuando el enajenante presente
6. Determinación de créditos contra el Impues- • Enajenaciones no sujetas al pago del Im- el comprobante o formulario de pago del
to a la Renta puesto a la Renta de segunda categoría, Los impuesto o los documentos que acrediten
En la determinación de los créditos contra el contribuyentes deberán presentar ante el que el enajenante no ha generado por esta
Impuesto a la Renta, se continúa con los mismos notario: operación rentas de segunda categoría o no
criterios sin embargo, se elimina la precisión existe impuesto a pagar.
referida a la deducción de las retenciones efec-
tuadas sobre rentas devengadas, deducción que Inmuebles Las adquisiciones realizadas antes 9. Determinación del Incremento Patrimonial
se realizaba en el momento de su puesta a dis- adquiridos de esta fecha no se encontrarán cuyo origen no puede ser justificado
posición al contribuyente (incluyendo importes antes del gravadas, siendo la prueba a pre- La norma modifica el inciso g) del Artículo 60º
por retención). 01.01.2004 sentar por el contribuyente, ante del Reglamento referido a los métodos de
En relación a la tasa media, se precisa que se no sujetos Notario, documento de fecha determinación del incremento patrimonial cuyo
entenderá como tal el porcentaje que resulte al pago del cierta donde conste la adquisición origen no puede ser justificado. Así, la renta
de relacionar el Impuesto determinado con la Impuesto a del inmueble, la sucesión intesta- neta presunta estará constituida por el incre-
renta neta de trabajo más la renta de fuente la Renta de da o la constancia de inscripción mento patrimonial justificado, la misma que se
extranjera, o con la renta neta de tercera cate- Segunda en los Registros Públicos del testa- adicionará a las rentas del trabajo, es decir las
goría más la renta neta de fuente extranjera, Categoría mento o el formulario registral, rentas de cuarta y quinta categorías.
Índices para determinar el Costo Computable de los Inmuebles
Enajenados por Personas Naturales en el Ejercicio 2009
Norma Legal : Resolución Ministerial Nº de lo establecido en el Artículo 21º de la Ley multiplicándolo por le índice de corrección
001-2010-EF/15 del Impuesto a la Renta, en las enajenacio- monetaria, correspondiente al año de adqui-
Fecha de nes de inmuebles realizadas durante el año sición del inmueble de acuerdo a la tabla que
Publicación : 5.1.2010 2009 por personas naturales, se ajustará vía será publicada en el Portal del Ministerio de
Fecha de Vigencia : 6.1.2010 declaración jurada del Impuesto a la Renta, Economía y Finanzas: [Link] y en
el valor de adquisición, de construcción o el anexo de la norma original para su correcta
Mediante la presente Resolución para efectos de ingresos al patrimonio, según sea el caso, aplicación.
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta e ITF 2009
Norma Legal : Resolución de Superinten 2009 – Tercera Categoría e ITF. El plazo para efectuar las citadas declaraciones
dencia Nº 003-2010/SUNAT Entre las condiciones de los sujetos obligados es el siguiente:
Fecha de a presentar la declaración se encuentran el
Publicación : 8.1.2010 hecho de que hayan percibido durante el ejer- ÚLTIMO DÍGITO FECHA DE
Fecha de Vigencia : 9.1.2010 cicio gravable 2009 rentas de cuarta categoría DEL RUC VENCIMIENTO
o rentas netas de trabajo más rentas netas de
Mediante la presente norma se establecen las fuente extranjera superiores a S/. 31,063.00. 9 26 de marzo de 2010
disposiciones y formularios para la presentación, Sin embargo quienes hubiesen percibido rentas 0 29 de marzo de 2010
declaración y pago de la Declaración Jurada de quinta categoría no se encontrarán inmersos 1 30 de marzo de 2010
Anual del Impuesto a la renta e ITF del ejercicio en la obligación de la presentación en la mediad
2009. que no hubieran percibido rentas de cuarta 2 31 de marzo de 2010
En tal sentido desde el 15.1.2010 se encontrarán categoría o de fuente extranjera que deba ser 3 05 de abril de 2010
disponibles los siguientes formularios: sumada a las rentas netas de trabajo. 4 06 de abril de 2010
• Formulario Virtual Nº 663 – PDT Renta Anual Como cada año el contribuyente podrá hacer
–Persona Natural – Otras Rentas, para decla- uso del archivo personalizado el cual estará a 5 07 de abril de 2010
rar las rentas de primera categoría, rentas su disposición a partir del 31.1.2010. De igual 6 08 de abril de 2010
de trabajo y rentas de fuente extranjera que modo estarán obligados a consignar los datos
7 09 de abril de 2010
correspondan ser sumadas a estas últimas. del Balance de Comprobación quienes hubieran
• Formulario Virtual Nº 664 – PDT Renta Anual generado ingresos superiores a 500 UIT. 8 12 de abril de 2010
Informativo
Vera Paredes A - 17
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
Bach. Lorena Quispe Ramos Modelos y Formatos
Certificado de Rentas y Retenciones del Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría
Los agentes de retención del Impuesto por deberá conservar el certificado durante el son las rentas de capital no comprendidas
Renta Segunda Categoría, deberán entregar plazo de prescripción correspondiente al en la Primera Categoría. Así, son rentas
al perceptor de dichas rentas, antes del 1° ejercicio al que se refiere el certificado. Los de segunda categoría los incrementos y
de marzo de cada año, el certificado de ingresos afectos al Impuesto a la Renta de reajustes de capital y cualquier ganancia
rentas y retenciones correspondiente a Segunda Categoría son los que provienen: a. o ingreso que provenga de operaciones
las rentas del ejercicio anterior. Cuando el Dividendos (participación en las utilidades realizadas con instrumentos financieros
contrato de trabajo se extinga antes de fina- de las empresas), b. Venta de inmueble derivados. Para establecer la renta neta de
lizado el ejercicio, el empleador extenderá (ganancia de capital), c. Intereses originados la Segunda Categoría, se deducirá por todo
de inmediato, por duplicado, el certificado por préstamos de dinero, d. Regalías por el concepto el diez por ciento (10%) del total
de rentas y retenciones, por el período tra- uso de derecho de autor, marca, etc. e. La de la renta bruta.
bajado en el año calendario. La copia de este cesión definitiva o temporal de derechos de
certificado será entregada por el trabajador llave, marcas, patentes o similares, etc. Para Base Legal:
al nuevo empleador. El contribuyente, per- los efectos del Impuesto, las rentas afectas Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/
ceptor de las rentas de segunda categoría, de fuente peruana de Segunda Categoría SUNAT
Instrucciones para el llenado del Certificado
1. Consignar el período o ejercicio correspondiente 7. Consignar los nombres y apellidos del perceptor
2. Consignar la fecha de emisión del certificado 8. Anotar el número de RUC y el domicilio fiscal del perceptor
3. Consignar los apellidos, nombres o razón social de la empresa 9. Anotar el monto de las rentas brutas que ha percibido
4. Anotar el número de RUC 10. Consignar el monto del importe retenido por concepto del Impuesto
5. Consignar el domicilio fiscal a la Renta. (10% del total de la renta bruta).
6. Consignar los nombres, apellidos y el número de identidad del 11. Anotar la fecha correspondiente
representante legal (si fuera el caso). 12. Consignar la firma del Agente de Retención o Representante Legal
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORÍA
1
EJERCICIO……………………
Fecha de emisión: __ / __ / __ 2
3
……………………(Apellidos y nombres o Razón Social de la empresa)……….……………… 4
con RUC…………...…… do-
5
miciliado en………………..…………… (Domicilio fiscal)…………………………....……..……… debidamente representado
6
por………………………(Nombres y apellidos del representante legal)………………… 6
con DNI Nº……………......………
CERTIFICA
76 8
Por la presente se certifica que el Sr. (Srta.)........................................................ con RUC Nº..............................,
8
Domicilio Fiscal en…………………………………….…ha percibido rentas brutas S/..................... 9 (nuevos soles), por
concepto de……………………………… correspondientes a rentas de segunda categoría, habiéndose retenido
sobre el referido monto el importe de S/. …………………………… 10 por concepto de Impuesto a la Renta.
11
............., de......................... del 2009
_____________________________
12
Firma de Agente de Retención o
Representante Legal
Informativo
A - 18 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
Bach. Lorena Quispe Ramos Jurisprudencia Sumillada
PÉRDIDA DEL FRACCIONAMIENTO 1999. Se señala que el cargo de notificación ción Única de Aduanas numerada el 05 de
de las órdenes de pago no consigna que la marzo de 2003. Se señala que la autoridad
RTF: 04281-4-2009 (08-05-09) persona que recibió el documento se haya aduanera para efectos de determinar la pro-
negado a firmar, por lo que la diligencia no cedencia o no de la devolución solicitada,
Se confirma la apelada que declaró infun- se efectuó conforme con lo dispuesto por debió seguir los lineamientos previstos en
dada la reclamación interpuesta contra el inciso a) del Artículo 104° del Código Tri- el Acuerdo del Valor de la OMC y las normas
la resolución de intendencia que a su vez butario y por ende no cabe considerar que nacionales sobre la materia, es decir, verifi-
declaró la pérdida del fraccionamiento en tal oportunidad se haya interrumpido la car la procedencia del valor consignado en
otorgado al amparo del Artículo 36° del Có- prescripción. Asimismo se indica que la Ad- la Declaración Única de Aduanas aplicando
digo Tributario, debido a que la recurrente ministración no ha sustentado documenta- las normas pertinentes así como aquellas
incumplió con el pago de sus obligaciones riamente la notificación de las resoluciones que le imponían la obligación de rechazar
corrientes, configurándose la causal de pér- de ejecución coactiva referidas al indicado la aplicación del Primer Método de Valora-
dida de los mismos contenida en el Artículo impuesto y período. VOTO DISCREPANTE: ción como consecuencia de la evaluación
23° de la Resolución de Superintendencia La apelada no permite conocer cuál es el de la documentación presentada por el
N° 171-2002/SUNAT. Asimismo indica que plazo de prescripción que se consideró, 4 importador a fin de aplicar en forma orde-
estando a que la Administración declaró la o 6 años, aspecto que sí suscita sea objeto nada y sucesiva los Métodos de Valoración
pérdida del fraccionamiento otorgado en de pronunciamiento a fin que el recurrente de la OMC, en ese sentido, de los propios
una fecha que no correspondía, por lo que pueda ejercer plenamente su derecho de actuados se evidencia que, la Aduana no
procede que ésta liquide nuevamente las defensa, por lo que debe declararse nula, procedió conforme a las normas sobre la
deudas contenidas en los mismos, debien- precisándose que la sola emisión de una materia - Decreto Supremo N° 186-99-EF, no
do aplicar la tasa de interés moratorio del orden de pago no acredita la presentación existiendo pruebas que haya elaborado los
Artículo 33° del Código Tributario, impu- de las declaraciones juradas que lo susten- estudios tendentes a determinar el valor en
tando los pagos parciales efectuados por tarían. aduanas de la mercancía cuestionada que
la recurrente. demuestren finalmente que el valor era el
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE LOS correcto. Asimismo se indica que, el Tribunal
PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DERECHOS AD VALOREM no efectúa la valoración de las mercancías
importadas para la determinación del valor
RTF: 03416-8-2009 (14-04-09) RTF: 00801-A-2008 (21-01-08) aduanero, atribución que corresponde ser
ejercida de manera exclusiva a la Admi-
Se revoca la resolución apelada, por cuanto Se revoca la apelada que declaró improce- nistración Aduanera sino que se limita a
si bien la Administración no señala expre- dente el reclamo contra la Resolución Ficta verificar el cumplimiento de las normas de
samente el plazo de prescripción, resulta denegatoria que desestimó la Solicitud de valoración por parte de ésta como sustento
aplicable el plazo de cuatro años en razón Devolución de los Derechos Ad Valorem de su acto de determinación, a fin de esta-
a que la Administración emitió órdenes de cancelados por concepto de la importación blecer si el ajuste de valor se encuentra o
pago referidas al Impuesto Predial del año de la mercancía consignada en la Declara- no arreglado a ley.
Bach. Lorena Quispe Ramos Memodatos
HABITUALIDAD EN LA ENAJENACIÓN RETENCIONES POR RENTAS DE percepción de la renta y dentro de los plazos
DE INMUEBLES SEGUNDA CATEGORÍA previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Se presumirá que existe habitualidad en la Las personas que abonen rentas de segunda
enajenación de inmuebles efectuada por categoría distintas de las originadas por la Artículo 9° del Decreto Supremo Nº 313-
una persona natural, sucesión indivisa o enajenación, redención o rescate de los 2009-EF
sociedad conyugal que optó por tributar bienes a que se refiere el inciso a) del Artí-
como tal, a partir de la tercera enajenación, culo 2° de esta Ley retendrán el impuesto INGRESOS EXONERADOS
inclusive, que se produzca en el ejercicio correspondiente con carácter definitivo
gravable. aplicando la tasa de seis coma veinticinco Los sujetos que hubieran obtenido rentas
por ciento (6,25%) sobre la renta neta. distintas a las de segunda y tercera catego-
Artículo 2° de la Ley N° 29492 rías y se encuentren obligados a presentar
Artículo 15° de la Ley N° 29492 la Declaración o que sin estarlo opten por
CONSOLIDACIÓN DE RESULTADOS hacerlo, estarán obligados a declarar los
PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA ingresos exonerados del Impuesto que
Las rentas netas previstas en el Artículo 36° CATEGORÍA califiquen como renta distinta de tercera
de la Ley se denominarán rentas netas del categoría, siempre que el monto acumula-
capital; la renta neta de tercera categoría Los pagos por la ganancia de capital ob- do de dichos ingresos durante el ejercicio
se denominará renta neta empresarial; y la tenida en la enajenación de inmuebles o gravable 2009 exceda de 2 (dos) Unidades
suma de las rentas netas de cuarta y quinta derechos sobre los mismos a que se refiere Impositivas Tributarias correspondientes al
categorías se denominará renta neta del el Artículo 84º-A de la Ley, son pagos del referido ejercicio.
trabajo. Impuesto por Rentas de la segunda cate-
goría con carácter definitivo. Dichos pagos Artículo 6 de la Resolución de Superinten-
Artículo 12° de la Ley N° 29492 se efectuarán en el mes siguiente al de la dencia Nº 003-2010/SUNAT
Informativo
Vera Paredes A - 19
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
MES AL QUE CORRESPON- FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO NÚMERO DE BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
DE LA OBLIGACIÓN REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
ENERO 2010
09.02.2010 10.02.2010 11.02.2010 12.02.2010 15.02.2010 16.02.2010 17.02.2010 18.02.2010 19.02.2010 22.02.2010 23.02.2010 24.02.2010
5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
FEBRERO 2010
09.03.2010 10.03.2010 11.03.2010 12.03.2010 15.03.2010 16.03.2010 17.03.2010 18.03.2010 19.03.2010 22.03.2010 23.03.2010 24.03.2010
4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
MARZO 2010
13.04.2010 14.04.2010 15.04.2010 16.04.2010 19.04.2010 20.04.2010 21.04.2010 22.04.2010 23.04.2010 26.04.2010 27.04.2010 28.04.2010
3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
ABRIL 2010
11.05.2010 12.05.2010 13.05.2010 14.05.2010 17.05.2010 18.05.2010 19.05.2010 20.05.2010 21.05.2010 24.05.2010 25.05.2010 26.05.2010
2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
MAYO 2010
09.06.2010 10.06.2010 11.06.2010 14.06.2010 15.06.2010 16.06.2010 17.06.2010 18.06.2010 21.06.2010 22.06.2010 23.06.2010 24.06.2010
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
JUNIO 2010
09.07.2010 12.07.2010 13.07.2010 14.07.2010 15.07.2010 16.07.2010 19.07.2010 20.07.2010 21.07.2010 22.07.2010 23.07.2010 26.07.2010
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
JULIO 2010
10.08.2010 11.08.2010 12.08.2010 13.08.2010 16.08.2010 17.08.2010 18.08.2010 19.08.2010 20.08.2010 23.08.2010 24.08.2010 25.08.2010
9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
AGOSTO 2010
09.09.2010 10.09.2010 13.09.2010 14.09.2010 15.09.2010 16.09.2010 17.09.2010 20.09.2010 21.09.2010 22.09.2010 23.09.2010 24.09.2010
8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
SEPTIEMBRE 2010
12.10.2010 13.10.2010 14.10.2010 15.10.2010 18.10.2010 19.10.2010 20.10.2010 21.10.2010 22.10.2010 25.10.2010 26.10.2010 27.10.2010
7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
OCTUBRE 2010
10.11.2010 11.11.2010 12.11.2010 15.11.2010 16.11.2010 17.11.2010 18.11.2010 19.11.2010 22.11.2010 23.11.2010 24.11.2010 25.11.2010
6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
NOVIEMBRE 2010
09.12.2010 10.12.2010 13.12.2010 14.12.2010 15.12.2010 16.12.2010 17.12.2010 20.12.2010 21.12.2010 22.12.2010 23.12.2010 27.12.2010
5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
DICIEMBRE 2010
11.01.2011 12.01.2011 13.01.2011 14.01.2011 17.01.2011 18.01.2011 19.01.2011 20.01.2011 21.01.2011 24.01.2011 25.01.2011 26.01.2011
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TIPO DE CAMBIO
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO TRIBUTARIA UIT 2007 - 2010 CIERRE
DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO MES AÑO COMPRA VENTA
AÑO
Ene.-Dic. 2006 3.194 3.197
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la 2007 3,450
Liquidaciones de Compra, Boletos SUNAT con anterioridad al 1º de Julio de 2008 3,500 2007 2.995 2.997
de Viaje que emiten las empresas de 2002, podrán seguir siendo usados hasta que 2009 3,550 2008 3.137 3.142
transporte terrestre público nacional se terminen. 2010 3,600 2009 2.880 2.885
de pasajeros, Carta de Porte Aéreo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Pólizas de Adjudicación, SUNAT a partir del 1º de julio de 2002 y cuyo PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)
que estén en alguna de las siguientes vencimiento no se hubiera producido al 16 Enero
situaciones: de diciembre de 2004, podrán seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del Remuneración del mes de Gratificaciones de ju- Otras remuneraciones
17 de diciembre del 2004 podrán seguir siendo cálculo por Nº de meses + lio y diciembre según + en el mes =
usados hasta que se terminen. hasta concluir el año. (2) corresponda
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrán la Renta Bruta Renta Neta Anual
fecha de vencimiento.(*) Anual proyectada − 7 UIT (3) = Proyectada =
(*) Resoluciòn Superintendencia Nº 244-2005/SUNAT (01.12.05)
Hasta 27 UIT = 15%
Tasa del De 27 UIT a 54 UIT = 21%
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA Impuesto Exceso de 54 UIT = 30%
(Sujetos Domiciliados) %
CATEGORÍA RETENCIÓN PAGO 12 = Retención Mensual
RENTA NETA RETENCIÓN
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA (1) Según Artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 054-99-EF y Articulo 40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF.
(2) Remuneración proyectada de enero a diciembre.
6.25% de Renta Neta
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ (3) 7 x S/. 3,600 = S/. 25,200
=5 % Renta Bruta
6.25% x 80% 5% Renta SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)
80% Renta Bruta _______ RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
Renta Bruta Bruta
SEGUNDA CÓDIGO Nº DEFINICIÓN PORCENTAJE
Venta de 5% ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
_______ _______
inmuebles de la Renta 001 1 Azúcar 10%
003 2 Alcohol etílico 10%
10% Renta ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta
Bruta 004 1 Recursos hidrobiológicos 9%
Según el Art. 005 2 Maíz amarillo duro 7%
006 3 Algodón 12%(**)
Renta Bruta 40º del
QUINTA _______ _______ 007 4 Caña de azúcar 10%
(-) 7UIT Reglamento 009 5 Arena y piedra 10%
del TUO de la LIR 010 6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%
011 7 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV 10%
016 11 Aceite de pescado 9%
PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
017 12 9%
PORCENTAJE ANUAL acuáticos
DE DEPRECIACIÓN 018 13 Embarcaciones pesqueras 9%
BIENES HASTA UN MÁXIMO 023 14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneración) 4%
008 15 Madera 9%
DE ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
1. Edificios y construcciones 20%(*) 012 1 Intermediación laboral y tercerización 12%
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesión de bienes muebles e inmue-
2. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 019 2
bles
12%
3. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20% 020 3 Mantenimiento y reparación de bienes muebles (según partidas arancelarias) 9%
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
20% 021 4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga 12%
construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 022 5 Otros servicios empresariales, según (CIIU) 12%
5. Equipos de procesamiento de datos 25% Comisión Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artículo 237º del Código
24 6 12%
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991 10% de Comercio.
25 7 Fabricación de bienes por encargo 12%
7. Otros bienes del activo fijo 10% 26 8 Servicio de transporte de personas 12%
8. Gallinas (**) 75% 27 9 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre 4%(*)
(*) Porcentaje anual de depreciación (fijo) (*) Aplicable al mayor valor de la comparación entre el valor comercial y valor referencial de conformidad
con el D.S. N° 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N° 033-2006-MTC
(**) Resolución Nº 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001 (**) En el caso de algodón en rama sin desmotar el porcentaje será del 15%
Informativo
A - 20 Vera Paredes
Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero A
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especificar). RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios. Hasta 150 UIT’s de Ingresos
03 Boleta de Venta. Brutos Anuales:
04 Liquidación de compra. - Re g i st ro d e Ve n ta s e
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros. Ingresos
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea. Perceptores de Rentas de - Registro de Compras
07 Nota de crédito. Tercera Categoría - Libro Diario Simplificado.
08 Nota de débito.
09 Guía de Remisión – Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento. Más de 150 UIT’s de Ingresos
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por operaciones Brutos Anuales:
11 Contabilidad completa
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
Persona Naturales, y suce-
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo
13 el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. NUEVO siones indivisas, así como No están obligados a llevar
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y otros RUS personas naturales no pro- libros y registros contables
14 servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público. fesionales
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del
país. PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Cód. Libro o Registro Vinculado a Asuntos
Tributarios
Máximo atraso
permitido
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el
máximo atraso permitido.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
18 supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos. 1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o equivalente del efectivo.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima. Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de
22 Comprobante por Operaciones No Habituales segunda categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
23 Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los disposición la renta.
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 2 Libro de Ingresos y Gastos Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A. categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT). que se emita el comprobante de pago.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto
a la Renta:
para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión
26 Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo Nº
003-90-AG, Artículos 28º y 48º). Tratándose de deudo-
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 3 Libro de Inventarios y Balances res tributarios perte-
necientes al Régimen
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. Especial del Impuesto
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a a la Renta:
29 las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta. Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según del Anexo del que se trate.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
30 tarjetas de crédito y débito. Libro de Retenciones Incisos e) y f) del
4 Artículo 34º de la Ley del Impuesto Diez (10) días hábiles Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
el pago.
31 Guía de Remisión – Transportista. a la Renta
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que 5 Libro Diario (*) Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
32 hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la operaciones.
Industria del Gas Natural. 6 Libro Mayor Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
34 Documento del Operador.
7 Registro de Activos Fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural. 8 Registro de Compras Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación
37 de dicho servicio. 9 Registro de Consignaciones Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva. 10 Registro de Costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .
11 Registro de Huéspedes Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
53 Declaración de mensajería o courier.
54 Liquidación de Cobranza. 12 Registro
en U.F.
de Inventario Permanente Un (1) mes Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
87 Nota de Crédito Especial.
88 Nota de Débito Especial. 13 Registro de Inventario Permanente Tres (3) meses
Valorizado
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
91 Comprobante de No Domiciliado.
14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado. Registro de ventas e ingresos-(Artículo
15 23º -Resolución de Superintendencia Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
98 Nota de Débito – No Domiciliado. Nº 266-2004/SUNAT)
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
16 Registro del Régimen de Percepciones Diez (10) días hábiles emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita,
VEHÍCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN 17 Registro del Régimen de Retenciones Diez (10) días hábiles según corresponda, el documento que sustenta las transacciones
DEDUCIBLES SEGÚN INGRESOS 2009 realizadas con los proveedores.
INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS INGRESOS 2009 18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes
del Molino, según corresponda.
Hasta 3,200 UIT 1 11’360,000 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
19 (Articulo 8º- Resolución de Superinten- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
dencia Nº 022-98/SUNAT)
Hasta 16,100 UIT’s 2 57’155,000 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
Hasta 24,200 UIT’s 3 85’910,000 20 (inciso a) primer párrafo del Articulo
5º- Resolución de Superintendencia Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Nº 021-99/SUNAT)
Hasta 32,300 UIT’s 4 114’665,000 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
Más de 32,300 UIT’s 5 Más de 114’665,000 21 (inciso a) primer párrafo del Articulo
5º- Resolución de Superintendencia Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Nº 142-2001/SUNAT)
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS, Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*) 22 (inciso c) primer párrafo del Articulo
5º- Resolución de Superintendencia Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
1.- La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones Nº 256-2004/SUNAT)
similares dentro de la empresa. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
2.- La remuneración del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado, 23 (inciso a) primer párrafo del Articulo
5º- Resolución de Superintendencia Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
categoría o nivel jerárquico equivalente Nº 257-2004/SUNAT)
3.- El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado, ubicado en el Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
Reglas
grado, categoría o nivel jerárquico inferior. 24 (inciso c) primer párrafo del Articulo
5º- Resolución de Superintendencia Diez (10) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Especiales recepcione el comprobante de pago respectivo.
4.- La remuneración del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado, Nº 258-2004/SUNAT)
categoría o nivel jerárquico inmediato superior. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
25 (inciso a) primer párrafo del Articulo Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
5.- El que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin que 5º- Resolución de Superintendencia recepcione el comprobante de pago respectivo.
exceda de 95 UITs anuales y la remuneración del trabajador mejor remunerado Nº 259-2004/SUNAT)
de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19º-A del Reglamento de la LIR. (*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
Informativo
Vera Paredes A - 21
A Sección Tributaria
1ra Quincena de Enero
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Tasa de Interés Devoluciones Importación de Bienes (2)
Vigencia Moratorio de Pagos Porcentaje Operación
(TIM) % Indebidos %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0,60 a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del
inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
Del 01.01.2006 al 31.12.2006 0.60 b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.80
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.80
Venta Interna de Bienes (3)
Del 01.01.2009 al 31.12.2009 0.60
Porcentaje Operación
Del 01.01.2010 al 31.12.2010 0,50
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el
derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrán estar sujetos
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado por la SUNAT.
Tasa de b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer
Devoluciones de Pagos derecho al crédito fiscal. (4)
Vigencia Interés Indebidos %
Moratorio (TIM) % c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.30 (1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
Del 01.01.2009 al 31.12.2009 0.34 (3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
Del 01.01.2010 al 31.12.2010 0.30 (5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN TIPO DE CAMBIO 2010
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
ENERO
2009
IMPUESTO A LA RENTA USO SUNAT
DÍAS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE DÍAS
1 3.142 3.174 3.251 3.161 2.995 2.995 3.011 2.987 2.948 2.885 2.906 2.881 COMPRA VENTA
2 3.142 3.174 3.251 3.148 2.995 2.970 3.006 2.987 2.952 2.891 2.906 2.876 1 FER FER 2.891
3 3.142 3.192 3.255 3.125 2.995 2.968 3.016 2.987 2.949 2.885 2.902 2.880 2 SÁB SÁB 2.891
4 3.142 3.215 3.259 3.124 2.995 2.975 3.017 2.975 2.944 2.885 2.913 2.876 3 DOM DOM 2.891
5 3.142 3.239 3.254 3.124 2.974 2.972 3.017 2.965 2.936 2.885 2.901 2.872 4 2.880 2.885 2.891
6 3.140 3.242 3.254 3.124 2.973 2.967 3.017 2.954 2.936 2.872 2.898 2.872 5 2.871 2.873 2.885
7 3.134 3.230 3.234 3.114 2.964 2.967 3.022 2.949 2.936 2.864 2.900 2.872 6 2.868 2.870 2.873
8 3.142 3.230 3.234 3.116 2.958 2.967 3.018 2.937 2.932 2.867 2.900 2.869 7 2.866 2.867 2.870
9 3.142 3.230 3.234 3.109 2.955 2.979 3.028 2.937 2.920 2.867 2.900 2.869 8 2.853 2.854 2.867
10 3.134 3.220 3.222 3.109 2.955 2.981 3.025 2.937 2.922 2.867 2.890 2.875 9 SÁB SÁB 2.854
10 DOM DOM 2.854
11 3.134 3.234 3.195 3.109 2.955 2.982 3.030 2.935 2.928 2.867 2.888 2.872
11 2.848 2.850 2.854
12 3.134 3.239 3.179 3.109 2.965 2.979 3.030 2.944 2.925 2.867 2.877 2.875
12 2.848 2.849 2.850
13 3.140 3.233 3.185 3.109 2.985 2.977 3.030 2.931 2.925 2.858 2.880 2.875 2.846 2.847 2.849
13
14 3.149 3.230 3.176 3.091 3.044 2.977 3.027 2.929 2.925 2.857 2.878 2.875 14 2.847 2.848 2.847
15 3.151 3.230 3.176 3.092 3.028 2.977 3.023 2.944 2.923 2.856 2.878 2.874 15 2.849 2.850 2.848
16 3.150 3.230 3.176 3.094 3.021 2.982 3016 2.944 2.919 2.856 2.878 2.874 16
17 3.147 3.236 3.150 3.078 3.021 2.987 3.012 2.944 2.902 2.855 2.873 2.870 17
18 3.147 3.245 3.147 3.080 3.021 3.001 3.010 2.961 2.898 2.855 2.870 2.879 18
19 3.147 3.244 3.147 3.080 3.012 2.994 3.010 2.951 2.895 2.855 2.867 2.885 19
20 3.153 3.247 3.111 3.080 3.004 2.983 3.010 2.962 2.895 2.853 2.874 2.885 20
21 3.158 3.250 3.112 3.094 2.988 2.983 3.012 2.962 2.895 2.863 2.882 2.885 21
22 3.154 3.250 3.112 3.090 3.000 2.983 3.015 2.953 2.902 2.858 2.882 2.884 22
23 3.154 3.250 3.112 3.084 3.001 3.024 3.008 2.953 2.890 2.863 2.882 2.882 23
24 3.161 3.249 3.121 3.081 3.001 3.024 3.004 2.953 2.871 2.868 2.874 2.884 24
25 3.161 3.251 3.135 3.062 3.001 3.018 2.998 2.964 2.878 2.868 2.883 2.884 25
26 3.161 3.247 3.135 3.062 3.006 3.024 2.998 2.962 2.882 2.868 2.881 2.884 26
27 3.160 3.243 3.130 3.062 3.004 3.013 2.998 2.956 2.882 2.879 2.895 2.884 27
28 3.162 3.251 3.137 3.060 3.004 3.013 2.998 2.954 2.882 2.899 2.891 2.884 28
29 3.163 - 3.137 3.053 3.007 3.013 2.998 2.954 2.883 2.906 2.891 2.884 29
30 3.167 - 3.137 3.025 2.995 3.013 2.998 2.940 2.891 2.896 2.891 2.887 30
31 3.167 - 3.160 - 2.995 - 2.989 2.940 - 2.906 31
Base Legal: Art.61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta (*) No publicado hasta la fecha de cierre
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
2009
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
DÍAS COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 FER FER DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148 FER FER 2.968 2.970 3.005 3.006 SAB SAB 2.951 2.952 2.889 2.891 DOM DOM 2.874 2.876
2 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 SAB SAB 2.967 2.968 3.014 3.016 DOM DOM 2.948 2.949 2.883 2.885 2.901 2.902 2.878 2.880
3 SAB SAB 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM 2.974 2.975 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944 SAB SAB 2.909 2.913 2.875 2.876
4 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254 SAB SAB 2.974 2.974 2.971 2.972 SAB SAB 2.964 2.965 2.935 2.936 DOM DOM 2.899 2.901 2.871 2.872
5 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973 2.966 2.967 DOM DOM 2.954 2.954 SAB SAB 2.870 2.872 2.896 2.898 SÁB SÁB
6 3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964 SAB SAB 3.021 3.022 2.948 2.949 DOM DOM 2.862 2.864 2.898 2.900 DOM DOM
7 3.140 3.142 SAB SAB SAB SAB 3.116 3.116 2.957 2.958 DOM DOM 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 2.866 2.867 SÁB SÁB 2.868 2.869
8 3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028 SAB SAB 2.919 2.920 FER FER DOM DOM FER FER
9 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222 FER FER SAB SAB 2.981 2.981 3.024 3.025 DOM DOM 2.921 2.922 s/i s/i 2.888 2.890 2.873 2.875
10 SAB SAB 3.233 3.234 3.194 3.195 FER FER DOM DOM 2.981 2.982 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928 SAB SAB 2.886 2.888 2.870 2.872
11 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179 SAB SAB 2.964 2.965 2.978 2.979 SAB SAB 2.943 2.944 2.924 2.925 DOM DOM 2.876 2.877 2.873 2.875
12 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.985 2.976 2.977 DOM DOM 2.930 2.931 SAB SAB 2.856 2.858 2.878 2.880 SÁB SÁB
13 3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.044 SAB SAB 3.025 3.027 2.928 2.929 DOM DOM 2.855 2.857 2.876 2.878 DOM DOM
14 3.150 3.151 SAB SAB SAB SAB 3.091 3.092 3.028 3.028 DOM DOM 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 2.855 2.856 SÁB SÁB 2.871 2.874
15 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021 2.981 2.982 3.015 3.016 SAB SAB 2.918 2.919 2.855 2.856 DOM DOM 2.873 2.874
16 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078 SAB SAB 2.987 2.987 3.011 3.012 DOM DOM 2.900 2.902 2.854 2.855 2.869 2.873 2.868 2.870
17 SAB SAB 3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM 3.010 3.010 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898 SAB SAB 2.868 2.870 2.877 2.879
18 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147 SAB SAB 3.011 3.012 2.992 2.994 SAB SAB 2.950 2.951 2.894 2.895 DOM DOM 2.862 2.867 2.884 2.885
19 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.004 2.982 2.983 DOM DOM 2.962 2.962 SAB SAB 2.851 2.853 2.873 2.874 SÁB SÁB
20 3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.988 SAB SAB 3.011 3.012 2.960 2.962 DOM DOM 2.862 2.863 2.879 2.882 DOM DOM
21 3.152 3.154 SAB SAB SAB SAB 3.089 3.090 2.999 3.000 DOM DOM 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 2.857 2.858 SÁB SÁB 2.882 2.884
22 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.001 3.023 3.024 3.007 3.008 SAB SAB 2.888 2.890 2.861 2.863 DOM DOM 2.880 2.882
23 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081 SAB SAB 3.023 3.024 3.003 3.004 DOM DOM 2.871 2.871 2.867 2.868 2.872 2.874 2.882 2.884
24 SAB SAB 3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM 3.017 3.018 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878 SAB SAB 2.881 2.883 s/i s/i
25 DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135 SAB SAB 3.004 3.006 3.023 3.024 SAB SAB 2.961 2.962 2.880 2.882 DOM DOM 2.879 2.881 FER FER
26 3.159 3.160 3.242 3.243 3.128 3.130 DOM DOM 3.003 3.004 3.011 3.013 DOM DOM 2.955 2.956 SAB SAB 2.877 2.879 2.892 2.895 SÁB SÁB
27 3.161 3.162 - - 3.136 3.137 3.059 3.060 3.004 3.004 SAB SAB FER FER 2.954 2.954 DOM DOM 2.898 2.899 2.890 2.891 DOM DOM
28 3.162 3.163 SAB SAB SAB SAB 3.049 3.053 3.007 3.007 DOM DOM FER FER 2.938 2.940 2.881 2.883 2.905 2.906 SÁB SÁB 2.883 2.884
29 3.167 3.167 - - DOM DOM 3.022 3.025 - - FER FER FER FER SAB SAB 2.888 2.891 2.894 2.896 DOM DOM 2.885 2.887
30 - - - - 3.159 3.160 SAB SAB 3.009 3.011 2.985 2.989 DOM DOM 2.883 2.885 2.902 2.906 2.879 2.881 2.888 2.891
31 SAB SAB - - 3.160 3.161 - - DOM DOM - - 2.985 2.987 2.945 2.948 - - SAB SAB - -
Base Legal: Art.61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
Informativo
A - 22 Vera Paredes
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