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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS
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NIIF 11 Acerca de los Negocios Conjuntos
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DEFINICIÓN
La característica distintiva de un acuerdo conjunto en comparación
con otras inversiones, como las de subsidiarias y asociadas, es que
existe algún tipo de acuerdo contractual (como un convenio) entre
dos o más partes (llamadas "partícipes") en las que acuerdan tener
Control conjunto sobre una operación u otra entidad. El control
conjunto significa que las decisiones sobre las actividades
relevantes requieren el consentimiento unánime de los
participantes.
EJEMPLOS
En el ejemplo 1, los participantes A y B son partes en el acuerdo conjunto ya que tienen
control conjunto sobre el acuerdo
EJEMPLOS
En el ejemplo 2 hay tres partícipes (A, B y C) que tienen control conjunto sobre la
disposición. Además, hay un inversor que posee el 10% y no tiene control conjunto.
Tenga en cuenta que no es necesario que los participantes tengan la misma propiedad del
acuerdo conjunto. Lo importante es que debe haber un acuerdo contractual entre los dos
participantes que establece el control conjunto.
ASPECTOS CLAVES
La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos define un acuerdo conjunto como un
acuerdo del cual dos o más partes tienen control conjunto. El control
conjunto es la participación en el contrato del control de un acuerdo, que
existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren
el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
CARACTERÍSTICAS DEL ACUERDO CONJUNTO
Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:
• Las partes están obligadas por un acuerdo contractual, y
• El acuerdo contractual otorga a dos o más de las partes el control conjunto del acuerdo.
Por lo tanto, antes de evaluar si una entidad tiene control conjunto sobre un
acuerdo, primero se evalúa si las partes, o un grupo de las partes, controlan el
acuerdo (de acuerdo con la definición de control que figura en la NIIF 10 (Estados
financieros consolidados).
Después de concluir que todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el
acuerdo de manera colectiva, una entidad evaluará si tiene control conjunto del
acuerdo. El control conjunto solo existe cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
controlan colectivamente el acuerdo. El requisito de consentimiento unánime
significa que cualquier parte con control conjunto del acuerdo puede evitar que
cualquiera de las otras partes, o un grupo de las partes, tome decisiones
unilaterales (sobre las actividades relevantes) sin su consentimiento.
CLASIFICACIÓN DE LOS ACUERDOS CONJUNTOS.
Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto, que se
explica en el siguiente ejemplo.
Ejemplo:
Dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una entidad incorporada. Cada
parte tiene una participación del 50% de dicha entidad. La incorporación permite
la separación de la entidad de sus propietarios y, como consecuencia, los activos y
pasivos mantenidos en la entidad son los activos y pasivos de la entidad
incorporada.
¿El acuerdo es una operación conjunta o un negocio conjunto?
La NIIF 11 proporciona las siguientes pautas para determinar el tipo de acuerdo conjunto:
En tal caso, la evaluación de los derechos y obligaciones conferidos a las
partes por la forma legal del vehículo separado indica que las partes tienen
derechos sobre los activos netos (o patrimonio) del acuerdo. Por lo tanto, el
acuerdo es un negocio conjunto.
Sin embargo, si las partes modifican las características de entidad a través de
su acuerdo contractual para que cada una tenga delimitado los activos de la
entidad incorporada y cada una sea responsable de los pasivos de la entidad
incorporada en una proporción específica. Tales modificaciones
contractuales a las características de una corporación pueden hacer que un
acuerdo sea una operación conjunta.
ASPECTOS CLAVES
La NIIF 11 establece que los acuerdos conjuntos son operaciones conjuntas o negocios
conjuntos:
Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derechos sobre los activos y obligaciones por los
pasivos relacionados con el acuerdo. Estos partícipes se llaman operadores conjuntos.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto por el cual las partes que tienen control
conjunto del acuerdo tienen derechos sobre los activos netos (o patrimonio) del acuerdo.
Esos partícipes se llaman negocio conjunto.
Por lo tanto, una disposición conjunta que no está estructurada a través de un vehículo separado es una
operación conjunta. En tales casos, el acuerdo contractual establece los derechos de las partes a los
activos, y las obligaciones por los pasivos, relacionados con el acuerdo, y los derechos de las partes a los
ingresos y obligaciones correspondientes a los gastos correspondientes. Por último, tenga en cuenta que
un acuerdo conjunto en el que los activos y pasivos relacionados con el acuerdo se mantienen en un
vehículo separado puede ser un negocio conjunto o una operación conjunta.
Operaciones conjuntas
El siguiente diagrama resume el tratamiento contable de los dos tipos de
acuerdos conjuntos.
Ejemplo:
Contabilización de una operación conjunta
Las entidades A y B celebran un acuerdo contractual para adquirir un edificio como propiedad de
inversión el 1 de enero de 20X1 por 1,000,000.
La adquisición fue financiada de la siguiente manera:
• La entidad A tomó prestados 300,000 al 5% anual y aportó efectivo de 200,000;
• La entidad B tomó 250,000 al 4.5% anual y contribuyó con un efectivo de 250,000
El acuerdo determina que las decisiones con respecto de las actividades en la propiedad
requieren el consentimiento de A y B. El acuerdo además determina que todos los ingresos y
gastos deben compartirse por igual.
El ingreso de la propiedad de inversión para el año fue de 280,000 y los gastos relacionados
fueron de 70,000.
Al final del año, el 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de la propiedad había subido a
1,300,000.
¿Cómo debe la entidad A contabilizar su participación en la operación conjunta en sus estados financieros
para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1?
En primer lugar, se trata de una operación conjunta debido a que no está estructurada a través de un vehículo
separado. La entidad tiene derechos sobre las propiedades de inversión y tiene obligaciones por los fondos
prestados.
La NIIF 11 establece que un operador conjunto reconoce en relación con su interés en una operación conjunta:
Los Activos
Incluye su participación en los activos que se mantienen conjuntamente.
Los Pasivos
Incluye su parte de los pasivos incurridos conjuntamente.
Los ingresos
Reconoce la participación en base a los ingresos por la venta de la producción de la operación conjunta.
Los gastos
Incluye su parte de los gastos incurridos conjuntamente.
Por lo tanto, la entidad A presentará lo siguiente en sus estados financieros separados:
Estado de resultados del ejercicio finalizado el 31 de diciembre Participación "A"
de 20X1
Ganancia de valor razonable en propiedades de inversión
Valor Razonable al 31-12-20X1 1,300,000.00
Valor Contable al 01-01_20X1 1,000,000.00
Participación de la Ganancia en Valor Razonable 300,000.00 150,000.00
Participación en el ingreso de operaciones conjuntas
Ventas Operación Conjunta 280,000.00 140,000.00
Participación en costos de operaciones conjuntas
Costos Operación Conjunta 70,000.00 35,000.00
Costos Financieros
Costos financieros 300,000.00 15,000.00
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1 Participación
"A"
Activos
Propiedad de inversión ($ 1,300,000 x 50%) 1,300,000.00 650,000.00
Pasivos
Préstamos 300,000.00
Aspectos Claves
La NIIF 11 establece que un operador conjunto contabiliza los activos, pasivos, ingresos y gastos
relacionados con su participación en una operación conjunta de acuerdo con las NIIF
correspondientes.
Una entidad que participa en una operación conjunta, pero no tiene el control conjunto, también
contabilizará su inversión en el negocio de acuerdo con lo establecido anteriormente, si esa
entidad tiene derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos, relacionados con la
operación conjunta.
Ejemplo
Contabilización de un negocio conjunto
Las Entidades X e Y celebraron un acuerdo contractual para establecer un negocio conjunto a través
de una entidad legal separada. Entidad Z. El 1 de enero de 20X1, la Entidad X adquirió el 60% del
capital social emitido y la Entidad Y adquirió el 40%.
El acuerdo contractual estipula que cualquier decisión sobre las actividades relevantes de la Entidad Z
requiere el consentimiento unánime de la Entidad X y la Entidad Y.
La contraprestación de compra transferida de la Entidad X, por el 60% de participación en el capital
fue de $ 600,000 en efectivo.
La ganancia generada por la Entidad Y para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1 fue de
200,000.
El negocio conjunto pagó un dividendo de $ 20,000 el 30 de diciembre de 20X1.
¿Cómo debe la Entidad X contabilizar su inversión en el negocio conjunto en sus estados
financieros separados y consolidados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1?
En primer lugar, se debe tener en cuenta que la Entidad Z es un negocio conjunto, ya que es
una entidad separada y los participantes (entidades X e Y) tienen parte del patrimonio de la
entidad.
Estados financieros separados
La inversión en el negocio conjunto se contabilizará a un costo de $ 600,000 o al valor
razonable de acuerdo con los requisitos de la NIC 27 Estados financieros separados.
Estado financiero consolidado
La NIIF 11 establece que una inversión en un negocio conjunto debe ser el patrimonio
contabilizado en los estados financieros consolidados de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en
asociadas y negocios conjuntos.
Por lo tanto, el valor en libros de la inversión se determina de la siguiente manera:
Inversión del Negocio Conjunto Participación
"X"
Inversión al costo 600,000.00
Participación en el beneficio posterior a la adquisición 200,000.00 120,000.00
Dividendo (60% x $ 20,000) 20,000.00 12,000.00
708,000
Aspectos Claves
La NIIF 11 establece que un negocio conjunto reconoce su participación en una empresa conjunta como una
inversión y contabilizará dicha inversión utilizando el método de participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones
en asociadas y empresas conjuntas a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de participación
según se especifica en esa norma
Una parte que participa en, pero no tiene control conjunto, de una empresa conjunta cuenta con su participación
en el acuerdo de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos financieros, a menos que tenga una influencia significativa
sobre la empresa conjunta, en cuyo caso la cuenta de acuerdo con la NIC 28.
Divulgaciones
No hay revelaciones especificadas en la NIIF 11. En cambio, la NIIF 12 Revelación de intereses en
otras entidades describe las revelaciones requeridas.
Una entidad debe revelar la información sobre juicios y suposiciones importantes que ha realizado
(y los cambios en esos juicios y supuestos) al determinar que tiene el control conjunto de un
acuerdo y el tipo de acuerdo conjunto existente (es decir, operación conjunta o negocio conjunto),
si el acuerdo ha sido estructurado a través de un vehículo separado.
Una entidad debe divulgar información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar:
• La naturaleza, el alcance y los efectos financieros de sus intereses en acuerdos conjuntos,
incluida la naturaleza y los efectos de su relación contractual con los otros inversores con
control conjunto de acuerdos conjuntos
• La naturaleza y los cambios en los riesgos asociados con sus intereses en empresas conjuntas.
BIBLIOGRAFIA
Alexei Estrella Morales
Members of the SME Implementation Group - IASB
Members Effects Analysis Consultative Group - IASB alexei_estrella@[Link]