ANÁLISIS LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES.
El Impuesto Único Sobre Inmuebles, más conocido como IUSI (Decreto 15-98), es la contribución que los
guatemaltecos dueños de inmuebles proporcionan al Estado y una de sus principales características es que la
mayor parte de lo recaudado tiene como destino las municipalidades del país, como lo veremos más adelante.
De hecho, la mayoría de comunas ya lo recauda y administra, en tanto que, para las otras, corre a cargo de la
Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles del Ministerio de Finanzas Públicas. Según la ley, el
impuesto recae sobre los inmuebles rústicos o rurales y urbanos, incluyendo el terreno, las estructuras,
construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras, así como los cultivos permanentes (los que tengan
un término de producción superior a tres años). Asimismo, el incremento o decremento determinado por
factores hidrológicos, topográficos, geográficos y ambientales, su naturaleza urbana, suburbana o rural,
población, ubicación, servicios y otros. No se debe incluir la maquinaria o equipo y para las propiedades
rústicas o rurales, tampoco se deben incluir las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros
centros de beneficio social.
1- Estructura de la ley
Que el programa de Reorganización Nacional contempla dentro de los objetivos de la Política Fiscal,
modernizar la estructura y administración tributaria, y que es necesario adecuar la legislación referente a
la contribución sobre bienes inmuebles, para cumplir con el mandato de la Constitución Política de la
República de Guatemala que establece que el sistema tributario debe ser justo y equitativo.
2- Caracteristicas de la ley
Que con la entrada en vigencia del Decreto Número 122-97 del Congreso de la República, Ley del Impuesto
Único Sobre Inmuebles, se ha producido una crisis de interpretación respecto a la obligación tributaria
vinculada con los bienes inmuebles, poniendo en grave peligro la paz social, por lo que se hace necesario
derogarlo.
3- Ventajas y desventajas
Actualiza automáticamente el folio real y la base imponible y el tipo impositivo.
Determina el nuevo impuesto a cobrar.
Permite una búsqueda más ágil de registro
La Desventaja La Ley del Impuesto Único Sobre Inmuebles está regido por el Decreto No. 15-98, del
Congreso de la República de Guatemala, que fue aprobado el 26 de febrero de 1,998, de urgencia
nacional con el voto favorable de más de las dos terceras partes del total de los diputados,
entrando en vigencia el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial.
4- Realción con el codigo tributario
Que el programa de Reorganización Nacional contempla dentro de los objetivos de la Política Fiscal,
modernizar la estructura y administración tributaria, y que es necesario adecuar la legislación referente a
la contribución sobre bienes inmuebles, para cumplir con el mandato de la Constitución Política de la
República de Guatemala que establece que el sistema tributario debe ser justo y equitativo.
5- Materia del impuesto
El impuesto establecido en la presente ley, recae sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y
sus mejoras; así como los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinación del impuesto, no
integrará la base imponible el valor de los bienes siguientes: 1. La maquinaria y equipo. 2. En las
propiedades rústicas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de
beneficio social para los trabajadores de dichas propiedades. Para los efectos de este impuesto, se
consideran cultivos permanentes los que tengan un término de producción superior a tres (3) años.
6- Definicion de impuesto
El impuesto establecido en la presente ley, recae sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos,
integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y
sus mejoras; así como los cultivos permanentes.
7- Como o a quien le cae el impuesto
Según el Decreto 15-98, Ley del Impuesto único sobre inmuebles, en los artículos 2 inciso d) y artículo 14
último párrafo establece que todas aquellas municipalidades que posean la capacidad técnica y
administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Públicas les trasladará
dichas atribuciones y el monto que recauden ingresará el 100% como fondos privativos.
8- Sujeto Pasivo
Único Sobre Inmuebles, se ha producido una crisis de interpretación respecto a la obligación tributaria. La
base del impuesto estará constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un
mismo contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto.
Al efecto se considerará:
1. El valor del terreno.
2. El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas permanentemente a los mismos y
sus mejoras.
3. El valor de los cultivos permanentes.
4. El incremento o decremento determinado por factores hidrológicos, topográficos, geográficos y
ambientales.
5. La naturaleza urbana, suburbana o rural, población, ubicación, servicios y otros similares.
9- Otros sujetos pasivos
En lo que respecta al Sujeto Pasivo de la obligación fiscal, como se ha indicado se refiere a la persona o sea
el obligado a hacer efectivo el tributo. Según Raúl Rodríguez Lobato, en su obra Derecho Fiscal, dice: “El
Sujeto Pasivo de la obligación fiscal es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestación
determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien se trate de una obligación fiscal
sustantiva o formal “. En la definición anterior se deduce que el Sujeto Pasivo, es el contribuyente, y que
también no siempre es la misma persona que efectúa el pago del tributo, sino que en ciertas ocasiones es
diferente persona quien lo hace, es decir, quien ve disminuido su patrimonio por el cumplimiento de la
obligación y por consiguiente se convierte en Sujeto pagador del tributo.
10- Extenciones generales y especificos
Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto
que profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se proporcionen de manera general y
gratuita; y las especificas es:
La Dirección General de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles como entidad comprendida en la
administración específica del Ministerio, estará a cargo de un Director General y los Subdirectores que
sean necesarios. Corresponde a la Dirección, aparte de lo establecido en esta ley, la autorización, sanción y
cancelación de las licencias de valuador autorizado por la Dirección. El Director General podrá delegar
funciones en los Subdirectores o en otros funcionarios de la Dirección, y en las municipalidades del país,
cuando sea necesario para la mejor administración del impuesto o para cambiar el valor del inmueble
mediante avalúo, que deberá ser aprobado por el Concejo Municipal.
11- Hecho generador / Base imponible
Hecho generador: El hecho generador o hecho imponible es la situación jurídica de ser propietario o
poseedor a título de dueño de un bien inmueble. El hecho generador en el impuesto único sobre
inmuebles según el Decreto 15-98, recae en la propiedad del bien inmueble y la base imponible de
aquellos inmuebles subvalorados, es necesario que los valuadores se les otorgue capacitación constante,
con el fin de unificar procedimientos de acuerdo a las exigencias técnicas establecidas en el manual de
avalúos y con criterio amplio que permita al contribuyente el derecho de reparar dicho valor.
12- Que Graba el impuesto
Es un impuesto que grava los bienes inmuebles cuya base impositiva es el valor del terreno y sus mejoras,
lo cual genera un desafío en el cálculo del valor de la propiedad en relación a su entorno, ya que debe
distinguirse dentro de la diversidad de inmuebles que conforman el territorio nacional, desde su ámbito
rural y urbano hasta la naturaleza de los activos, incluyendo el uso que se dé a los mismos.
13- Base de impuesto
La base del impuesto se compone de: El valor del terreno. Valor de estructuras, construcciones e
instalaciones adheridas permanentemente. Valor de los cultivos permanentes, la base del impuesto estará
constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo contribuyente en
calidad de sujeto pasivo del impuesto.
14- Tarifa del impuesto
Los costos directos o indirectos asociados con el avalúo así contratado serán cargados a cuenta del
contribuyente de acuerdo a una tarifa autorizada por el Ministerio o la municipalidad y basada en el valor
del inmueble.
15- Pago del impiuesto
Son responsables solidarios y mancomunados con los contribuyentes referidos en el artículo anterior, por
el pago del impuesto:
1. Los albaceas, representantes de una mortual, herederos o legatarios de los bienes inmuebles;
2. Los fiduciarios por los bienes inmuebles administrados en fideicomiso.
3. Los usufructuarios de bienes inmuebles inscritos como tales en la matrícula fiscal.
4. Las personas individuales o jurídicas por el impuesto y multas que se adeuden a la fecha de la
adquisición de bienes inmuebles a cualquier título.
Ley del Impuesto del Papel Sellado y Timbres Fiscales
Decreto Número 61-87 del Congreso de la República de Guatemala En Guatemala, antes de la emisión del
Decreto 37-92 que contiene la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos, se utilizaba el Papel Sellado, que era vendido a cualquier persona y que contenía diferentes
valores. Se encontraba regulado en el Decreto 61-87 del Congreso de la República, en la Ley del Impuesto de
Papel Sellado y Timbres Fiscales de 1987. Cabe mencionar que este Decreto Número 61-87 del Congreso de la
República de Guatemala, fue derogado por el artículo 48 del Decreto No. 37-92 del Congreso de la República
de Guatemala, la cual expresa en dicho artículo lo siguiente:
“Se deroga al Decreto Número 61-87 del Congreso de la República de Guatemala y sus reformas.
El Artículo 33 del Decreto Legislativo Número 1153 (Ley de Contribuciones) y cualesquiera 32 otras leyes y
disposiciones que sean incompatibles con el presente decreto o se opongan al mismo”. Es importante que se
detallen las modificaciones que se han venido presentando, sobre la hoja de Papel Sellado Especial para
Protocolos, tanto en sus características como en su valor de compra por parte de los notarios en ejercicio,
hasta su regulación actual.
1- Estructura de la ley
Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. Sobre los
documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley. Que en cumplimiento de lo
dispuesto en el artículo 47 del Decreto Número 37- 92 del Congreso de la República, Ley del Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, es necesario emitir las normas reglamentarias
correspondientes.
2- Caracteristicas de la ley
Especificando el Ministerio de Finanzas Públicas se encargará de la fabricación de timbres fiscales y papel
sellado especial para protocolos pero cuando lo considere necesario, podrá celebrar contratos de
suministro con entidades nacionales o extranjeras. El reglamento establecerá todo lo relativo a los
procedimientos de fabricación, custodia, distribución, mantenimiento de existencia y destrucción de
especies fiscales. Las características de los timbres fiscales y el papel sellado especial para protocolos
podrán ser modificadas por el ministerio, a través de acuerdos ministeriales, para adaptarlos a los nuevos
métodos y técnicas de producción y utilización.
3- Ventajas y desventajas
Ventajas de ello: que el l impuesto que grava los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la
comprobación del pago con bienes o sumas de dinero, podrá cubrirse en el documento correspondiente
adhiriendo timbres fiscales, reteniendo el impuesto por la entidad pagadora cuando el pago no exceda de
Q.
Desventaja de ello: TIMBRES FISCALES LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLOS TARIFA AL VALOR La Tarifa: La tarifa del Impuesto de Timbres Fiscales y
Papel Sellado Especial para Protocolo es de Tres por ciento (3%) sobre el valor de los actos o contratos que
consta en el documento.
4- Realción con el codigo tributario
Los tributos establecidos por el Estado y que es conveniente adecuar las leyes tributarias a las
disposiciones de dicho Código, con el propósito que las mismas resulten armónicas en cuanto a su
contenido y aplicación. Se establece un Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos. Sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley.
5- Materia del impuesto
Están afectos los documentos que contengan los actos y contratos siguientes:
1. Los contratos civiles y mercantiles.
2. Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el país, al tiempo de ser
protocolizados, de presentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en cualquier actuación notarial.
3. Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con bienes o sumas de
dinero.
6- Definicion de impuesto
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de
los actos y contratos afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser inferior al que
conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.
7- Como o a quien le cae el impuesto
Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan
actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u
otorgamiento.
8- Sujeto Pasivo
Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan
actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u
otorgamiento.
9- Otros sujetos pasivos
Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan
actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u
otorgamiento.
10- Extenciones generales y especificos
En los documentos que contengan actos o contratos gravados por la Ley, en cuya creación participen los
bancos, sociedades financieras, almacenes generales de depósito, aseguradoras o afianzadoras, el
impuesto puede satisfacerse mediante la utilización de timbres en los formularios impresos o litografiados
que se empleen, o bien utilizando cualquiera de los otros medios a que se refiere el artículo 17 de la Ley.
11- Hecho generador / Base imponible
El sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador. Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes
emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es
hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento.
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de
los actos y contratos afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser inferior al que
conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.
12- Que Graba el impuesto
Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, están afectos a pagar el Impuesto de Timbres
Fiscales en los actos o contratos que celebren de conformidad con esta ley, cuando dichos actos y
contratos no sean gravados con el Impuesto al Valor Agregado -IVA-. l impuesto que grava los documentos
públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con bienes o sumas de dinero, podrá
cubrirse en el documento correspondiente adhiriendo timbres fiscales, reteniendo el impuesto por la
entidad pagadora cuando el pago no exceda de Q.
13- Base de impuesto
Los timbres fiscales en Guatemala son sellos utilizados para la recaudación y pago de impuestos. Los cuales
son como estampas que se emplean en documentos que contienen los actos y contratos que se expresan
en la ley de Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.
14- Tarifa del impuesto
Se debe pagar Q. 10.00 en timbres fiscales por cada documento que se legalize.
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de
los actos y contratos afectos. El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser inferior al que
conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.
15- Pago del impiuesto
Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con bienes o sumas de
dinero. 4. Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto.