01.

Concepto de NRUS - Nuevo

RUS
 
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores,  el cual les
permite el pago de una cuota mensual   fijada en  función a sus compras y/o ingresos, con
la que se  reemplaza el pago de diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías o
servicios  a consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las personas
que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de
máquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que dan
derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos y/o
compras mensuales y/o anuales  y  también respecto al desarrollo de algunas actividades
no permitidas.
 

02. Sujetos Comprendidos

 

 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos

clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatería,
bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros.
 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban
rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

 
Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas naturales
o sucesiones indivisas que:
 

Por la característica del negocio: Cuando en el transcurso de cada año el

monto de sus ventas supere los              
S/. 96 000.00, o cuando en algún mes
tales ingresos excedan el límite permitido
para la categoría más alta de este
Régimen.
Realicen sus actividades en más de una
unidad de explotación, sea ésta de su
propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesión
El valor de los activos fijos afectados a la
actividad con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 70,000.00
Cuando en el transcurso de cada año el
monto de sus compras relacionadas con
 el giro del negocio exceda de                  
S/. 96 000.00  o cuando en algún mes
dichas adquisiciones superen el límite
permitido para la categoría más alta de
este Régimen
Por el tipo de actividad Presten el servicio de transporte de
carga de mercancías siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de
carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas métricas
Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros
Efectúen y/o tramiten cualquier régimen,
operación o destino aduanero; excepto
se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en
zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan
de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares
americanos) por mes, de acuerdo a lo
señalado en el Reglamento; y/o,
Efectúen exportaciones de mercancías a
través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción previstos en
los incisos b) y c) del artículo 83 de la
Ley General de Aduanas, con sujeción a
la normatividad específica que las regule;
y/o,
 
Realicen exportaciones definitivas de
mercancías, a través del despacho
simplificado de exportación, al amparo de
lo dispuesto en la normatividad aduanera
Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios
de seguros y/o auxiliares de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos,
máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje,

propaganda y/o publicidad

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de
comercialización de combustibles
líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos
 Entreguen bienes en consignación

Presten servicios de depósitos

aduaneros y terminales de
almacenamiento

Realicen alguna de las operaciones

gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo

Realicen operaciones afectas al

Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

 
Base Legal: Artículos 2 y 3 del Decreto Legislativo N° 937

03. Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente: 
a.  Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes
b.  Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen
Especial o RMT :
El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes de enero de
cada año. Adicionalmente deberán realizar los siguientes pasos para que el acogimiento al
NRUS sea válido:
Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea acogerse, los
siguientes trámites:
- Baja de las Facturas o de cualquier otro comprobante de pago en formato físico que
permita sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto tales como las liquidaciones de compra,
documentos autorizados, entre otros.
- Baja de los establecimientos anexos que tengan autorizados.
Paso 2: Declarar y pagar la cuota correspondiente al periodo de ENERO del año en que se
va a acoger, esta declaración y pago se deberá presentar dentro de la fecha de
vencimiento de acuerdo al último dígito del RUC.

04. Cómo determinar qué categoría te

corresponde en el NRUS
 
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y
máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.
 
 
 CATEGORÍ INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL EN S/.
A ADQUISICIONES MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no
pasan de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20
por el período octubre.
 
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS CUOTA MENSUAL
ESPECIAL O ADQUISICIONES

  HASTA S/. No paga cuota mensual

60,000 ANUALES

Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :

Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y

demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercados de abastos; ó,

Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado

natural.

Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber

presentado el Formulario N° 2010 en la red bancaria.

-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes)
en que inicia sus actividades.

 
Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones
mensuales, debe efectuarse el cambio de categoría, por lo que, los contribuyentes se
encontrarán obligados a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del
mes en que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva categoría en
la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio de categoría. 

01. Concepto del Régimen Especial

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a
personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en
el país que obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o
de negocio
 
Las actividades comprendidas son las siguientes:
02. Acogimiento del régimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la
fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir
del período en que se efectúa el cambio de régimen.

 
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el
contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al
Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el Régimen General.  
 
Base Legal: Artículos 118, 119 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta

03. Actividades no comprendidas en el

régimen especial
Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
características:
 
 
También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:
 
 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del
Impuesto General a las Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas con el
referido impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas
métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e internacional de
pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
o Actividades de médicos y odontólogos.
o Actividades veterinarias.
o Actividades jurídicas.
o Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría
fiscal.
o Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
consultoría  técnica.
o Programación informática, consultoría de informática y actividades
conexas; actividades de servicios de información; edición de programas de
informática y de software en línea y reparación de ordenadores y equipo
periféricos.
o Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
o Obtengan rentas de fuente extranjera
04. Cálculo del monto a pagar en el
régimen especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

05. Declaración y pago del régimen

especial
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.
 
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta.
 
Base Legal: Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

06. Comprobantes de pago a emitir

DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS
 
Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:
 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas
 
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de
mercaderías.
 Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
 Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas
 
IMPORTANTE:
 
No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el
comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que
comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las que no se hubiera emitido boleta,
conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
 
¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA
ELECTRÓNICA?
Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica deberá de considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT, tendrá la
condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a
150 UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen
Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de
emisor electrónico a partir del primer día calendario del tercer mes siguiente a su
inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no mencionadas
en los puntos anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos
Electrónicos, es recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes
electrónicos” para saber si ya es obligado a la emisión electrónica:
[Link]

01. Personas Comprendidas

En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que
obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no
superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable. 

02. Personas no comprendidas

  (i)     Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con
otras personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen 1 700 UIT.
   (ii)    Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas constituidas en el exterior.

Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos netos anuales superiores

a 1 700 UIT

 Tendrán vinculación directa:

Una persona natural o jurídica posea más del 30% de capital de otra persona
jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
Más del 30% del capital de dos o más personas jurídicas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.
El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del 30% a socios
comunes a éstas. 
También se considera que existe vinculación cuando en cualquiera de los casos
señalados en los dos primeros literales la proporción del capital indicada en los
mismos pertenezca a cónyuges entre sí.

03. Acogimiento al RMT

Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos.  Deberá considerar:
a.            De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada mensual del mes
de inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.
b.            Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.
c.            Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.
d.            Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la declaración del mes de
enero del ejercicio gravable siguiente.
Además, por el año 2017, la SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al
31.12.2016 tributaron en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no
superaron las 1,700 UIT, salvo que por el período de enero de 2017 se hayan acogido al
Nuevo RUS (NRUS) o al Régimen Especial de Renta (RER), con la declaración
correspondiente al mes de enero del 2017, sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de
su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el Régimen General de 
corresponder.
 

04. Obligación de Ingresar al Régimen

General
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de 1700
UIT de ingresos netos  o incurran en algunos de los siguientes  supuestos:
(i)     Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital  con otras personas
naturales o jurídicas  y cuyos ingresos netos anuales en conjuntos superen 1 700 UIT.
(ii)    Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas constituidas en el exterior. 
Determinarán el impuesto a la renta conforme al  Régimen General por todo el ejercicio
gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo RUS o
Régimen Especial.
 

05. Inclusión de Oficio al RMT por

parte de SUNAT
Sise detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y
que no se encuentran inscritos en el  RUC, o que estando inscritos no se encuentran
afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo estar, o que registren baja de inscripción
en dicho registro, se procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el número de
registro, según corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que:

(i)     Su inclusión no corresponda  al Nuevo RUS,  y,

(ii)    Se determine que no tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con
otras personas naturales y jurídicas y que no tengan ingresos netos anuales en conjunto
que superen 1 700 UIT, y
(iii)   No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas constituidas en el exterior.
(iv)  Sus ingresos no superen el límite de 1700 UIT
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos determinados por la
SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la detección, inscripción o
reactivación de oficio.
 
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al Régimen
General

06. Declaración y Pago de Impuestos.

La declaración y pago de los impuestos se realizará mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales que cada año la SUNAT aprueba, a través de
los siguientes medios:
a.            Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta Mensual;
b.            Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV - Renta Mensual;
c.            Declara Fácil 
d.            PDT. 621. 
.

07. Impuestos a pagar

Deberá pagar los impuestos siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA
 Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:
 

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%

> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%

 

Además, deberá presentar  declaración jurada anual  para determinar el impuesto a la

renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
El Código del Tributo es 3121  
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo señala el
artículo 85°  de la Ley del Impuesto a la Renta.
Además, deberá presentar declaración jurada anual  para determinar el impuesto a la
renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
 

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%

Más de 15 UIT 29.50%

 Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del
Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.
  IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a
ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra
de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade
el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
 Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
 
08. Libros Contables del RMT

09. Comprobantes de pago a emitir

COMPROBANTES DE PAGO QUE PUEDEN EMITIR AL REALIZAR SUS VENTAS O
PRESTAR
SUS SERVICIOS
 
Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:
 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas
 
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago,
tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de
mercaderías
 
Para mayor información puede ingresar al siguiente enlace:
[Link]
 
empresas-menu/comprobantes-de-pago-empresas/comprobantes-de-pago-fisicos-
empresas
 
¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBO EMITIRLAS DE MANERA
ELECTRÓNICA?
Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica, deberá de considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT2, tendrá
la condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a
150 UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen
Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de
emisor electrónico a partir del primer día calendario del tercer mes siguiente a su
inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones no mencionadas
en los puntos anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos
Electrónicos, es recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes
electrónicos” donde podrá conocer si ya se encuentra obligado a la emisión electrónica:
[Link]
Régimen MYPE Tributario

01. Personas Comprendidas

02. Personas no comprendidas

03. Acogimiento al RMT

04. Obligación de Ingresar al Régimen General

05. Inclusión de Oficio al RMT por parte de SUNAT

06. Declaración y Pago de Impuestos.

07. Impuestos a pagar

08. Libros Contables del RMT

09. Comprobantes de pago a emitir

10. Carpeta para nuevos inscritos

Régimen General
01. Concepto - Impuesto a la
Renta - Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo. 
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categoría las siguientes: 

 
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
OPERACIONES HABITUALES habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
PARTICULAR Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
 

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
  El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la
Ley será la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinación de la Renta

Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC. 

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será

aplicable en los siguientes casos:

 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión; o,
 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo
podrá ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del

impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de
producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 

02. Determinación de la Renta Neta

La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

 Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la

generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo
que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los
trabajadores gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos;

Gastos no sujetos a límite:

Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados
líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

 Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)

 Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
 Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)
 Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
 Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f) 
 Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)

Base Legal: Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

03. Tasas para la determinación del

Impuesto a la Renta Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con
las siguientes tasas: 
EJERCICIO TASA APLICABLE

·         Hasta el 2014 ·         30%

·         2015-2016 ·         28%

·         2017 en adelante ·         29.5%

  

 
 
 

  Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinación de Pagos a

Cuenta
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes
pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:
 
Impuesto calculado del ejercicio anterior
Ingresos netos del ejercicio anterior
 
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente manera:  
 
Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
 
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes. 
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente
operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.
02. Suspensión de Pagos a Cuenta
Tercera Categoría
Suspensión o modificación de pagos a cuenta: 
Si a efectos de determinar el pago a cuenta, se efectuó la multiplicación entre los ingresos
netos mensuales y el 1.5% (de acuerdo con lo dispuesto por el numeral d) del artículo 85
de la Ley del Impuesto a la renta, entonces se podrá solicitar la suspensión de dicho pago,
por los períodos febrero, marzo, abril o mayo, cumpliendo los siguientes requisitos, los
cuales serán evaluados por la SUNAT:
 
·            REQUISITOS SUJETOS A EVALUACION

Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
y Registro de Inventario Permanente Valorizado, según corresponda, de los últimos cuatro ejercicios vencidos. En
caso de no estar obligado a llevar dichos registros deberá presentar los inventarios físicos. Esta información
deberá ser presentada en formato DBF, Excel, u otro que se establezca mediante resolución de
Superintendencia, la cual podrá establecer las condiciones de su presentación.

El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo
de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.Este requisito no será exigible a
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondientes al período señalado en la Tabla I, según el período
del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión.

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten del estado
financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la Tabla II De no existir impuesto calculado,
se entenderá cumplido este requisito con la presentación del estado financiero.

Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a
cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán exceder el límite señalado en la Tabla II De no existir
impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se entenderá cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión
deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta Anual determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de
corresponder.

La suspensión será aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio que no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto administrativo que se
emita con motivo de la solicitud. 
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 101-2013-SUNAT, se pone a
disposición el aplicativo en formato Excel.  Clic aquí para descargar.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o
modificarse sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo
con lo siguiente:
Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o de existir impuesto
calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero no debe exceder el límite previsto en la Tabla II,
correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el limite previsto en la
Tabla II, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer párrafo del
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta hasta que presenten dicho estado financiero.
Base Legal: Artículos 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, y 54 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
 

01. Declaración y Pago del

Impuesto
 
   

Declaración y pago mensual Declaración Anual

  ·         Cada año, la SUNAT emite

·         Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de una Resolución que fija
vencimiento previsto en el cronograma de pagos quienes son los obligados
mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de con un calendario especial
cada declarante.  (marzo-abril)
 
 

 
 
 
Declaración mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave SOL, o
en la red bancaria autorizada.
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada
Formulario Virtual 621. Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no
debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el período tributario por el que
realiza la declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.