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Estados contables

Unidad 4 - CAJA BANCOS E INVERSIONES DE CORTO PLAZO

Caja y bancos

Este rubro, también llamado disponibilidades, incluye los elementos más líquidos del
patrimonio de un ente.

No se incluyen, por lo tanto dentro del mismo, valores que no sean de libre disponibilidad.

Por lo tanto, la característica principal de los elementos representados por las cuentas
constitutivas de este rubro, es la de poder ser utilizada en forma mas o menos
inmediata. Sus integrantes tienen poder cancelatorio legal ilimitado e incluyen el
dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes de banco, en moneda
local o extranjera, en el país o en el exterior con características de liquidez, certeza y
efectividad.

Liquidez porque tienen la capacidad de pagar deudas en el corto plazo.

Certeza que implica tener el conocimiento seguro y claro acerca de sus condiciones.

Efectividad por lo cual estos elementos son reales y verdaderos.

Elementos integrantes del rubro:

Caja: Incluye el dinero en efectivo de moneda legal del país. En algunos casos pueden
incluirse los cheques de terceros, no obstante ello, es conveniente a estos últimos
agruparlos en otra cuenta a fin de llevar un control del dinero disponible en efectivo.

Valores a depositar: En esta cuenta se incluyen los cheques de terceros. Aquí hay que
hacer una aclaración. Existe en la legislación argentina dos tipos de cheques, los cheques
comunes y los de pago diferido. El cheque común se puede depositar en forma inmediata
ya que no puede tener fecha diferida. También puede ser endosado y servir como medio de
cancelación de obligaciones. El cheque diferido posee dos fechas, la del libramiento y la
fecha en la cual puede ser cobrado, la que no puede exceder de un año. También es
transferible vía endoso. Cuando hablamos de valores a depositar, dentro del rubro caja y
bancos, estamos mencionando los cheques comunes. No obstante ello, hay profesionales

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que se inclinan por contabilizar los cheques diferidos en esta cuenta, cuando su plazo de
cobro no exceda de un plazo corto.

Cuentas corrientes y cajas de ahorro bancaria: Conforman también este rubro ya que
están disponibles en la entidad bancaria para cuando sean requeridos.

Cuentas en moneda extranjera: También forman parte del rubro las cuentas en moneda
extranjera, compuesta por billetes y monedas, normalmente contabilizadas bajo el nombre
de moneda extranjera, aunque en empresas que trabajan con distintas monedas pueden
diferenciarlas, por ejemplo Caja en dólares, Caja en reales, Caja en euros, etc.

Cuentas bancarias en moneda extranjera: Se incluyen en este rubro las cuentas

bancarias en moneda extranjera en el país o en el exterior.

Fondo Fijo: También llamada caja chica. Constituye un fondo de dinero que los entes
utilizan para gastos menores.

Medición contable de las cuentas integrantes del rubro:

El saldo de las cuentas de este rubro, en moneda local se contabiliza a su valor nominal.

El saldo de las cuentas del rubro, en moneda extranjera, se contabiliza al tipo de cambio del cierre del
período.

Exposición:

La cuenta caja no puede nunca tener saldo acreedor. Es materialmente y físicamente imposible que
salga más dinero del que entró. Por lo tanto su saldo siempre va a ser positivo o cero.

Las cuentas bancarias pueden tener saldo deudor o acreedor. En este último caso no debe exponerse en
este rubro, sino que debe ser expuesto en el pasivo.

No deben compensarse saldos deudores de cuentas bancarias con saldos acreedores de otras cuentas de
banco.

Objetivos de la auditoría de caja:

El principal es el de establecer la validez y propiedad de las operaciones de caja y declarar en forma

debida el efectivo disponible y en bancos. El efectivo no es más valioso que cualquier otro activo de
precio igual en el mercado, pero es el elemento favorito para robos. Además, la mayoría de las
operaciones comerciales implican una cuenta de caja y los errores en la cuenta de caja implican
generalmente, errores en otras cuentas, principalmente en las cuentas a cobrar y a pagar.

Es por estas consideraciones que la mayoría de los entes presta especial atención al manejo de fondos.
Si bien esto es cierto para la mayoría de los entes, existen aquellos en los cuales el ambiente de control
de los fondos es endeble, fundamentalmente por la falta de políticas claras sobre el manejo de fondos.

Consideramos fundamental el prestar atención a la excesiva descentralización en el manejo

de fondos, o al hecho de que el efectivo sea manejado por varias personas, a la falta de
una identificación clara de ingresos y egresos no habituales.

Hoy día, con los avances tecnológicos y de prestaciones de las instituciones bancarias y financieras es
aconsejable utilizar métodos alternativos de cobranzas y pagos. Toda operación en la que interviene una

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institución bancaria, lleva implícito un control adicional dado por la información que el banco suministra
(por ejemplo el extracto de cuenta) donde se detallan todos los movimientos del ente.

Algunas pautas fundamentales en el control de las cuentas del rubro:

La responsabilidad de cada caja o fondo fijo debe estar depositada en una sola persona.

Los desembolsos deben ser realizados con la debida aprobación.

Debe contarse con una protección física de los fondos en efectivo que sea adecuada.

Deben realizarse conciliaciones bancarias en forma permanente. Las mismas deben ser firmadas
y es importante que no sea hecha por las personas con manejo de la cuenta de banco.

Debe existir un adecuado control para los cheques en cartera. Además de arqueos permanentes
indicados en el punto siguiente.

Es importante la realización de arqueos permanentes y sorpresivos. Estos deben ser realizados

por funcionarios que no tengan manejo de fondos y deben ser firmados por el responsable del
resguardo de los fondos y por la persona que realiza el arqueo.

Auditoria del rubro:

Habitualmente es el primer rubro por el que se comienza una tarea de auditoría. Los errores detectados
en este rubro generalmente implican errores en otras áreas del ente, como por ejemplo cuentas a
cobrar y cuentas a pagar.

Como objetivos de la auditoría debemos constatar

Pertenencia: Que los saldos se encuentran debidamente incluidos en el rubro y representan

adecuadamente el efectivo del ente

Uniformidad: Comprobar la uniformidad en la valuación de los saldos con respecto al período

anterior.

Inclusión: Comprobar que se contabilizaron todas las partidas que debieron incluirse en el rubro.

Limitaciones: Comprobar si se incluyen fondos restringidos por embargos de terceros y si estos

se muestran de manera adecuada.

Saldos: Constatar en forma comparativa los saldos del corriente ejercicio con los del ejercicio
anterior y con los presupuestados. Debe investigarse y explicarse diferencias significativas

En los saldos de Caja

En los saldos de cada uno de los bancos y de cada una de sus cuentas.
Cuentas bancarias con sobregiros
Exceso de dinero o de comprobantes en los fondos fijos.
Exceso de cheques pendientes de depósito (valores a depositar).
Exceso o defecto de saldos en moneda extranjera.

Tareas a realizar en este rubro:

Con respecto a los fondos físicos (caja, fondos fijos, valores a depositar, fondos de terceros
en custodia, moneda extranjera) se realiza un arqueo.

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Este procedimiento consiste en el recuento físico de los valores. Es importante realizarlos en una fecha
cercana al cierre del período, y, a fuer de ser reiterativos, en forma sorpresiva, inclusive después de la
jornada de labor, cuando cerró ya la caja, o al comienzo del día, antes de su apertura, y comparar los
resultados con a cuenta de mayor de ese día. Compartimos los dichos de Gonzalez Colcerasa, “Si
nosotros realizamos el arqueo, digamos el 31 de diciembre, día de cierre del ejercicio, seguramente el
tesorero nos este esperando con pan dulce y sidra, nos dará una bienvenida con una sonrisa, y en el
arqueo no faltará ni un centavo”

Es importante que la persona responsable de la custodia de los valores este siempre

presente durante la realización del arqueo y que a la finalización del mismo firme en
conformidad y aclarando que se le reintegran todos los fondos intactos.

Realización del arqueo: Comienza por el recuento físico del dinero en efectivo y otros valores
mantenidos en la caja.

Las planillas que se confecciona puede ser algo similar a la siguiente:

Recibí del representante del estudio Mercier y Asociados los valores y comprobantes arriba detallados,
los cuales fueron contados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a mi entera conformidad,
constituyendo la totalidad de los valores y comprobantes en mi poder.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2 de enero de 2011.

Firma y aclaración del responsable del fondo.

La raya debajo de 0.50 significa que hay una suma. La doble raya debajo de 1.565,50 significa que allí
termina la operación y que no continúa debajo con ninguna suma.

Recibí del representante del estudio Mercier y Asociados los valores y comprobantes arriba detallados,
los cuales fueron contados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a mi entera conformidad,
constituyendo la totalidad de los valores y comprobantes en mi poder.

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Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2 de enero de 2011.

Firma y aclaración del responsable del fondo.

Recibí del representante del estudio Mercier y Asociados los valores y comprobantes arriba detallados,
los cuales fueron contados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a mi entera conformidad,
constituyendo la totalidad de los valores y comprobantes en mi poder.

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2 de enero de 2011.

Firma y aclaración del responsable del fondo.

Verificación de conciliaciones bancarias:

El auditor debe normalmente verificar la conciliación bancaria. No es tarea del auditor

externo su realización. No obstante ello no hay motivos para que no pueda ser hecha por el
equipo de auditoría externa.

Antes de mostrar el mecanismo, queremos aclarar que la tarea del auditor no se limita
a la realización de la conciliación, sino que debe verificar en los movimientos
posteriores que los cheques pendientes de cobro hayan sido efectivamente debitados
por el banco y la efectiva acreditación de las partidas pendientes en la conciliación.
Una maniobra que debemos impedir es la contabilización de depósitos inexistentes en
los últimos días, y que se encuentran pendientes de acreditación al cierre, y luego la
reversión del asiento en los primeros días del ejercicio posterior. Es por ello que se
deben verificar las partidas pendientes en los extractos bancarios posteriores al cierre.

Si bien la realización de la conciliación bancaria es algo que deberían conocer a esta altura de sus
estudios, para aquellos que todavía tengan alguna dificultad con el tema o que no lo conozcan en
profundidad, agrego al final del capítulo un apéndice con una explicación del tema. Quienes se hallen
familiarizados con la misma pueden obviar su lectura.

Los procedimientos indicados para arqueos y conciliaciones son iguales para los saldos de cuentas en
moneda local que para los saldos en moneda extranjera. En este último caso se agrega la verificación
en la contabilidad de la correcta imputación de acuerdo al tipo de cambio de la fecha de cierre.

Circularizaciones: En este rubro, al igual que en algunos otros, es común utilizar como procedimiento
de auditoría la circularización.

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Este procedimiento consiste en el envío de notas, las cuales deben ser respondidas por terceros
directamente al auditor externo, a fin de corroborar que los datos indicados por la empresa se
corresponden con los reales.

En este caso la circularización debe hacerse a los bancos y compañías financieras con las que opera la
empresa. Hay que destacar que en la actualidad, muchos auditores reemplazan el tradicional envío de
circulares por correo, con la circularización por vía de correo electrónico.

Un modelo de circularización puede ser el siguiente:

Lugar y fecha
Señores
Banco XXXX
Referencia: cuenta Nº 234567

De nuestra consideración:

Nuestros auditores externos, estudio contable Mercier y Asociados, están practicando el examen de
nuestros estados contables al 31 de diciembre de 2010. Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles
el envío directamente a sus oficinas sito en la calle Boyaca 2500, CABA, o mediante correo electrónico a
recepcion@[Link] la siguiente información:
1.- Detalle de nuestras operaciones con vuestra institución al 31 de diciembre de 2010.
2.- Saldo de nuestras cuentas al 31 de diciembre de 2010.
3.- Extracto con los movimientos ocurridos durante el mes de enero de 2011.
Les autorizamos a debitar en nuestra cuenta corriente los gastos correspondientes.
Los saluda atentamente

Franco Niell
Presidente

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INVERSIONES TRANSITORIAS

Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de

excedentes de fondos al margen de la actividad principal del ente, cuya
característica principal lo constituye su alto grado de liquidez. Los entes que
realizan inversiones de estas características con sus fondos lo hacen para
obtener algún beneficio adicional, o en contextos inflacionarios mantener el
valor de sus activos líquidos a pesar de la pérdida en el poder adquisitivo de
la moneda.

Las inversiones más comunes que podemos encontrar en este rubro son, sin que esta
enumeración sea limitativa, sino solamente enunciativa:

Plazos fijos. Consiste en la colocación de excedentes financieros a una determinada

fecha, a partir de la cual estarán nuevamente disponibles para el ente.
Fondos comunes de inversión. Se caracterizan por tener un alto grado de liquidez y
tener cotización diaria conocida. Esto facilita su medición contable.
Títulos públicos. Son emitidos por los gobiernos. Pueden representar su deuda
interna (si son emitidos en moneda local) o externa (si se emiten en otra moneda).
Acciones y participaciones en sociedades: Es una práctica habitual que los entes
participen en el capital accionario de empresas. Si estas cotizan en bolsa, su medición
contable no ofrece inconvenientes ya que su cotización es pública. Se presentan
dificultades para su medición cuando la empresa emisora de las acciones no tuviera
cotización en bolsa.
Prestamos a fin de obtener una renta. En general están documentados y su control
no debería ofrecer mayores dificultades.

Controles:

Es muy importante documentar el proceso de toma de decisiones para la

disposición de fondos, ya que esta es una operación que puede implicar no solo
riesgo de acuerdo con el tipo de inversión, sino también inmovilización de fondos
por períodos fijos, en los cuales estos pueden ser necesarios para el giro del ente.

El control fundamental del auditor en esta etapa es la de corroborar que se hayan seguido las
pautas internas para la toma de la decisión.

Otro de los controles se focaliza en los ingresos que esas inversiones procuran, no solo en el
momento del rescate de la inversión, sino en las percepciones parciales que pudieran
procurar, por ejemplo intereses, distribución de utilidades de acciones, etc.

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Evidentemente le corresponden los criterios de resguardo, y los arqueos que mencionamos

para la cuenta caja.

Hay que controlar, por supuesto, que las inversiones existen.

Controlar la veracidad de la medición de sus pérdidas y ganancias.

También corresponde analizar la posibilidad de recupero de la inversión. Por ejemplo hay que
tener en cuenta el caso de que la compañía en la cual se realiza la inversión se encuentra en
cesación de pagos o situación similar.

En los casos de compras de inversiones hay que comparar los costos con la documentación
de respaldo.

En los casos de ventas comparar el precio con la documentación de respaldo y examinar que
evidentemente la venta haya sido ejecutada.

En ambos casos, si existe la posibilidad, se debería comparar con precios de cotización en el

mercado.

Medición:

No existen mayores dificultades para la medición de algunos de los componentes de este

rubro. Por ejemplo los préstamos, las inversiones en plazos fijos o en colocaciones para la
obtención de intereses. Estas inversiones se miden contablemente al valor nominal, más los
intereses devengados al momento del cierre del período bajo auditoría.

También hay que verificar la correcta imputación de la ganancia producida en la respectiva

cuenta de intereses en el estado de resultados.

En el caso de títulos públicos o acciones que cotizan en bolsa, el criterio de valuación es el de

valor de cotización a la fecha de análisis.

En el caso de acciones que no tengan cotización bursátil, la forma de medición es la del valor
patrimonial proporcional.

En todos los casos su medición no puede superar el valor neto de realización.

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APENDICE. LA CONCILIACION BANCARIA

La conciliación bancaria consiste en un análisis de los movimientos de

nuestra cuenta de banco, comparado con los mismos movimientos que el
banco nos indica en sus registros.

Habitualmente suelen surgir diferencias entre nuestra contabilidad y la del banco en lo que se
refiere a nuestros movimientos en la cuenta.

Es habitual que cuando emitimos un cheque, lo contabilicemos, pero el beneficiario aún no lo

presentó al banco para su cobro, razón por la cual el banco no lo tiene registrado. Se produce
entonces una diferencia entre los saldos que el banco dispone en nuestra cuenta corriente y
nuestros registros. Lo mismo suele ocurrir con los depósitos en cheque, ya que nosotros lo
contabilizamos, pero el banco tarda 48 horas en acreditarlo en nuestra cuenta corriente. Si el
corte se produjera en ese momento, en nuestro saldo contable figuraría un saldo mayor que
en el del banco, ya que nosotros habríamos tomado ese depósito, pero el banco aún no.

Por ese motivo al hacer la conciliación de banco se deben tener en cuenta todos
esos elementos a fin de llegar a comparar ambos saldos y verificar que, ni en
nuestra contabilidad existen errores, ni el banco los cometió con nuestra cuenta.

Hay tres maneras de expresar las diferencias que la conciliación bancaria puede mostrar entre
los movimientos en el extracto bancario y los que tenemos en nuestra contabilidad, pero
todas parten del mismo procedimiento: El análisis y comparación de los movimientos de
ambas anotaciones.

Para ello hay que tener en cuenta lo siguiente:

Nuestra contabilidad expresa el dinero que le entregamos o que retiramos del banco. Por lo
tanto para nosotros el banco es un deudor (en caso de que el saldo sea positivo) o un
acreedor (en caso contrario).

Para el banco el caso es inverso, ya que si tenemos un saldo a nuestro favor, es dinero que el
banco nos adeuda, y al contrario si el saldo de nuestra cuenta corriente esta sobregirado.

Por lo tanto, mientras en nuestra contabilidad todos los depósitos los vamos a anotar en el
debe, en la contabilidad del banco los mismos depósitos van a ser registrados en su haber. Lo
contrario pasa con los cheques o los gastos bancarios (incluido el impuesto al cheque).

Vamos a ver un primer ejemplo muy fácil que nos permite entender el
mecanismo.

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Supongamos que partimos de un saldo del mes anterior idéntico de $ 5.000-

Los movimientos del mes son:

Si nuestra contabilidad coincide con los registros del banco tendríamos lo siguiente:

En nuestra contabilidad.

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Por su lado el extracto bancario estaría expresado de la siguiente forma:

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Aquí podemos observar lo que decíamos anteriormente:

Ambas contabilidades, la nuestra y la del banco tienen los mismos movimientos, pero lo que
en nuestra contabilidad figura en el debe, en la del banco figura en el haber, y lo que en la
nuestra figura como una salida, es decir en el haber, en el banco figura como una reducción
de su deuda con nosotros y por lo tanto en el debe.

Si se compara nuestra contabilidad de la cuenta de banco (ya sea de un libro de banco o del
libro mayor de la contabilidad) con el extracto bancario (que nos muestra nuestros
movimientos en la contabilidad del banco) vemos que ambos saldos coinciden en cuanto a
valor absoluto, pero no lo hacen en cuanto a signo. En nuestra contabilidad el signo del saldo
a fin de abril es positivo y en el banco es negativo. Nosotros tenemos ese dinero disponible
en el banco, es nuestro, y el banco nos lo debe y lo va a pagar a nosotros o a quien le
indiquemos, cuando se lo digamos (mediante un cheque o cualquier otro mecanismo
habilitado).

Para hacer la conciliación bancaria, el primer paso es cotejar los movimientos que figuran en
nuestro debe de la cuenta de banco con el haber en el extracto bancario, y aquellos que
figuran en el haber de nuestra contabilidad con la columna del debe del extracto bancario.
Vamos tildando todos los movimientos que coinciden entre si. Los movimientos que no
coinciden los tenemos que analizar a fin de determinar la causa de las diferencias.

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En el caso de nuestro ejemplo, si realizamos la conciliación, vamos a ver que

todos los movimientos coinciden y por lo tanto no hay diferencias.

Las causas mas comunes de las diferencias suelen ser:

Cheques emitidos por nosotros y que el banco todavía no contabilizó.

Depósitos realizados que todavía no fueron contabilizados por el banco.
Gastos bancarios que aún no fueron contabilizados por nosotros.
Puede ocurrir también el caso de que se cometan errores.

Por ejemplo que haya una diferencia entre el monto que tenemos anotado
en nuestros libros de un depósito o de un cheque y el monto que figura en
el extracto bancario. En ese caso hay que recurrir a los respectivos
comprobantes y adoptar las medidas necesarias, ya sea de corrección de un
asiento mal realizado o de reclamo al banco si es que el error proviene de
éste.

Vamos a seguir con el mismo ejemplo anterior, pero agregando el primer grado de dificultad,
situación que es la que más comúnmente se va a presentar.

Tenemos los siguientes movimientos en nuestra contabilidad.

Observese que la diferencia con respecto a la contabilidad que presentáramos anteriormente

es que ahora no tenemos contabilizados los gastos e impuestos que nos debitó el banco.

Supongamos que el extracto bancario es el mismo que en el ejemplo anterior, es decir que lo
único que varió es nuestra contabilidad.

Si nosotros tildamos (o pintamos con resaltador) los movimientos en común vamos a tener lo
siguiente:

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En nuestra contabilidad van a estar resaltados todos los movimientos, ya que ellos fueron
también marcados en el extracto bancario. No tenemos por lo tanto elementos contabilizados
que el banco no haya tomado. La ficha de banco (libro o mayor) de nuestra contabilidad nos
quedaría de la siguiente manera:

Pero observamos, que no ocurre lo mismo con el extracto bancario, allí si existen
movimientos que no han sido remarcados, es decir movimientos que el banco contabilizó,
pero que nosotros no lo hicimos.

Es extracto bancario, ya analizados sus movimientos contra nuestra contabilidad y marcadas

las similitudes sería el siguiente:

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Los movimientos resaltados son aquellos que coinciden con los de la contabilidad, por lo tanto
correctamente tomados.

¿Cuales son los movimientos no resaltados?

Son aquellos que el banco tuvo en cuenta pero nosotros no, como dijimos al iniciar el
ejemplo, son los gastos e impuestos que no habíamos contabilizado.

Por lo tanto debemos realizar la conciliación de saldos para verificar que estos son correctos.
Para ello se parte del análisis de las diferencias.
Decíamos arriba que existen tres formas usuales de hacer la conciliación. Veamos cada una
de ellas y vamos a ver que cualquiera la que optamos el resultado va a ser el mismo.

Primero: Partimos del saldo de banco y debemos llegar al saldo de libros.

En este caso colocamos el saldo de banco y le sumamos aquellas partidas del debe y le
restamos las del haber que no fueron contabilizadas por nosotros.

También pueden existir partidas en los libros y que no hayan sido tomadas por el banco. En
ese caso procedemos a sumar la saldo bancario las partidas del debe y a restar aquellas del
haber que no hayan sido marcadas por nosotros (serían aquellas que el banco no consideró
en su saldo).

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Observamos que al tomar el saldo de banco y proceder así con las partidas no contabilizadas,
debemos llegar al saldo de libros. En este caso para proceder así debemos cambiar el signo
del saldo del extracto, ya que su signo negativo significa saldo a nuestro favor, y lo que
nosotros queremos verificar es que nuestros registros sean iguales.

Veamos si es cierto:

La conclusión que sacamos de esto es que la contabilidad del banco es correcta, es decir tomó
nuestros depósitos y cheques como corresponde, nosotros contabilizamos también
correctamente los depósitos y cheques, pero a nuestra contabilidad le faltan registrar los
movimientos que están pendientes en la conciliación, que en este caso corresponden a gastos
e impuestos, cuyo total es de $ 294,80.

Debemos realizar un asiento de ajuste en la contabilidad a fin de que el saldo de banco en

nuestros libros sea el correcto.

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APENDICE. LA CONCILIACION BANCARIA - 2

Segundo: Partimos del saldo de libros y debemos llegar al saldo de banco.

La metodología es básicamente la misma que la anterior y las conclusiones que vamos a

sacar también, solamente que como partimos del saldo de libros, ahora las partidas
pendientes en el debe se deben restar y aquellas que se encuentran pendientes en el haber
del libro se sumarán. Lo inverso ocurre con aquellas partidas pendientes en el extracto.

Vamos a utilizar los mismos elementos del ejemplo anterior, es decir el libro y el extracto en
el que ya se resaltaron las partidas iguales y quedan expuestas, sin marcas las diferencias.

Nos quedaría una conciliación de la siguiente forma:

Las conclusiones son las mismas que con el método anterior, y no podría ser de otra manera
ya que lo que estamos haciendo es verificar los movimientos para ajustarlos a la realidad,
que es una sola. Tenemos $ 19.705,20 disponibles en el banco.

Tercero: Partimos de ambos saldos y vamos poniendo las partidas de ajuste allí
donde corresponde tomarlas.

Este método tiene una ventaja, y es que muestra en el primer renglón los saldos de ambas
contabilidades, la del banco y la nuestra, y en el último renglón el saldo real de banco a la
fecha de conciliación y por lo tanto del dinero que dispongo. Desde mi punto de vista es el
mejor de los tres métodos, aunque es el menos conocido y utilizado, quizás por el
inconveniente de tener que tener más precisión en cuanto a la columna en la cual se exhiben
las partidas de ajuste y, por lo tanto necesita de mayor atención y cuidado en su confección.

Partiendo del mismo ejemplo, es decir del mismo extracto y mismo libro contable (reitero,

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libro banco, ficha, mayor, o la anotación que tengamos) ya resaltado.

En este tipo de conciliación las diferencias se mostrarían de la siguiente forma:

Como se ve partimos de saldos distintos, cada columna parte del saldo final que le
corresponde y se llega al saldo real que tenemos en el banco. Tiene la ventaja que marca
claramente cuales son las partidas que aún no tomó el banco y cuales aquellas por las que
tenemos que hacer asientos de ajuste. Todas las partidas anotadas en la columna de libros
reflejan los ajustes necesarios en nuestra contabilidad a fin de llegar al saldo real del que
disponemos.

Como el ejemplo fue muy sencillo, pues era el primero y su objeto era el de entender el
mecanismo, quizás, no se aprecien en su magnitud las ventajas del método.

Vamos a trabajar con un segundo ejemplo, en el cual le agregamos un

pequeño grado de dificultad y lo vamos acercando más a la realidad
cotidiana de esta tarea.

Vamos a suponer que los cheques del día 22 de abril de $ 300 y el del 29 de abril aún no
fueron presentados para su cobro en el banco, y como en el ejemplo anterior, que no hemos
aún contabilizado los gastos de banco e impuestos. Supongamos también que por un error
omitimos de contabilizar el depósito de $ 1.000 del día 19.

Vamos a trabajar solamente con el sistema de conciliación que vimos como tercera.

Para aprender en profundidad el tema sería bueno que el lector practique hacer lo mismo con
las formas de conciliación que hemos denominado primera y segunda y analice a que
conclusiones llega. Si el tema se comprendió bien y el trabajo no contiene ningún error,
debería llegar a las mismas conclusiones que vamos a arribar nosotros.

Luego de resaltar las partidas comunes tenemos los siguientes libros de banco y extracto
bancario:

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Libro de banco luego de resaltar las similitudes con el extracto:

Y esta sería la situación del extracto bancario.

Procedamos a realizar la conciliación:

Obsérvese que el impuesto al cheque no contabilizado varía con respecto a los ejemplos
anteriores ya que hay dos cheques que aún no fueron debitados por el banco y, por lo tanto
no han generado el impuesto.

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Aquí vemos que no hemos contabilizado los gastos e impuestos bancarios y que nos falta
contabilizar el depósito. Debemos verificar con nuestros comprobantes de respaldo que ese
depósito corresponde ser contabilizado, que no se trata de un error del banco. Esto es muy
común cuando algún cliente nos deposita directamente en la cuenta de banco el saldo que
debía pagarnos y aún no nos ha informado de esta situación. También vemos que al banco le
falta tomar dos cheques que hemos emitido. Esto último no genera ningún tipo de ajuste ya
que el banco lo contabilizará en el momento que le sea presentado al cobro y no nos
corresponde a nosotros corregir nada.

Por último y para cerrar el tema de conciliaciones bancarias vamos a hacer un ejercicio que
se asemeja aún más a la realidad. Para simplificar en el caso anterior hemos partido del
supuesto que el saldo inicial del banco y el de la contabilidad eran iguales. Ello no ocurre casi
nunca. De hecho vemos, a partir del ejemplo dado anteriormente, que en mayo la
contabilidad va a partir de un saldo de $ 19.711,20 (luego de hacer los ajustes provenientes
de la conciliación), y el banco partirá de un saldo de $ 20.711,20. O sea, el saldo inicial no va
a coincidir.

Agregamos aquí un nuevo elemento a la conciliación bancaria.

Hasta ahora hemos trabajado con el libro de banco y el extracto bancario. Le agregamos
ahora la conciliación bancaria del mes anterior. Por lo tanto el análisis se va a realizar sobre
estos tres elementos, los cuales van a ser tildados o resaltados entre si.

Vamos a dejar el saldo inicial de libros de la misma forma que en el ejercicio anterior, es
decir en $ 5.000 y vamos a suponer que el saldo del banco es de $ 4.500.

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Tenemos los mismos movimientos del mes de abril tanto en el banco como en nuestra
contabilidad. La única variación que se presentaría sería la de los movimientos en el banco,
pendientes del mes anterior, por lo que los tres elementos a trabajar serían los siguientes:

Conciliación bancaria mes anterior

Libro de banco del mes en curso

Y por último el extracto bancario del mes en curso.

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Aconsejamos, como buena práctica que permitiría verificar que se entendió el

tema, realizar la conciliación con los tres elementos antes de ver la solución.

Solución a la conciliación bancaria propuesta.

El primer depósito que aparece en el extracto se tilda (en este caso se resalta en amarillo)
contra el depósito que quedó pendiente en la conciliación del mes anterior. El cheque Nº 1230
por $ 3.000- lo mismo, se resalta contra el movimiento que quedó pendiente del mes anterior
en la conciliación. Como se ve ambos movimientos pendientes quedaron tildados por lo que
no habrá en la nueva conciliación ningún movimiento que se arrastre desde la conciliación
pasada. Podría ocurrir que quedara algún movimiento pendiente de la conciliación que se
arrastre de un mes a otro por lo que la partida se trasladaría a la nueva conciliación. No es
este el caso.

Luego se pintan los movimientos que coinciden entre el extracto y el libro de banco.

Vamos a obtener lo siguiente:

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Extracto bancario del mes en curso

Y por último libro de banco del mes en curso

Ahora solo nos queda hacer la conciliación con las partidas no pintadas, que serían aquellas
que no coinciden. Tendríamos lo siguiente:

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Que nos esta diciendo.

Que omitimos contabilizar un depósito de $ 1.000- y que falta contabilizar gastos de banco,
iva e impuesto al cheque que son las partidas pendientes en la columna de libros.

A su vez en el banco no fueron aún cobrados cheques por $ 300- y $ 700- que seguramente
lo serán en próximos meses y aparecerán en el respectivo extracto bancario.

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