UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS
TEMA
ESTADOS FINANCIEROS
CLASE 6 “CUENTAS DE RESULTADOS”
CICLO
VIII
ALUMNA
MITACC HUARCALLA , KELLY LISVET
DOCENTE
MOSCOSO MESINAS RAYMUNDO
AYACUCHO – PERÚ
2017
Contenido
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 4
LOS ESTADOS FINANCIEROS ..................................................................................... 5
Objetivo .......................................................................................................................... 5
Alcance ........................................................................................................................... 5
Propósito De Los Estados Financieros y Objetivo ......................................................... 5
Formas de los Estados Financieros .................................................................................... 6
Estados Financieros Comerciales:.................................................................................. 6
Estados Financieros Fiscales: ......................................................................................... 6
Estados Financieros Auditados: ..................................................................................... 6
Estados Financieros Consolidados: ................................................................................ 7
Estados Financieros Históricos: ..................................................................................... 7
Estados Financieros Presupuestados: ............................................................................. 7
Clases De Estados Financieros....................................................................................... 8
1) Balance General. ........................................................................................................ 8
1.1. Balance General Comparativo ................................................................................ 9
1.2. Balance General Consolidado ................................................................................. 9
1.3. Balance General Estimativo .................................................................................... 9
1.4. Balance General Proforma ...................................................................................... 9
1.5. Métodos De Presentación Del Balance ................................................................... 9
1.6. Balance Operacional Financiero Del Sector Público ............................................ 10
1.7. Balance Presupuestario ......................................................................................... 10
1.8. Balance Primario Del Sector Público .................................................................... 10
2. Estado De Resultados ............................................................................................... 10
3. Estado De Operaciones ............................................................................................ 11
3.1. Operaciones Compensadas.................................................................................... 11
3.2. Operaciones De Mercado Abierto ......................................................................... 11
3.3 Operaciones Virtuales ............................................................................................ 12
4. Estado De Flujos De Efectivo. ................................................................................. 12
4.1. Flujo De Fondos .................................................................................................... 12
4.2. Flujo Neto Efectivo ............................................................................................... 13
II) Las Notas a Los Estados Financieros ......................................................................... 14
Importancia De Las Notas ............................................................................................ 14
Objetivo De Las Notas A Los Estados Financieros ..................................................... 15
Alcance:........................................................................................................................ 16
Información Financiera Trimestral .............................................................................. 16
Información Financiera Anual ..................................................................................... 16
III) Frecuencia Y Plazos De Presentación De Estados Financieros ................................ 17
Forma De Remisión De Estados Financieros ............................................................... 18
CUENTAS DE RESULTADO ........................................................................................ 19
Rubro: 66 Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta ................................... 19
Cuenta: 6601 Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta .............................. 19
DINÁMICA ................................................................................................................. 20
Rubro: 68 Impuesto a la renta ...................................................................................... 20
Cuenta: 6801 Impuesto a la renta ................................................................................. 20
DINÁMICA ................................................................................................................. 20
CASO PRÁCTICO .......................................................................................................... 21
Rubro: 69 resultado neto del ejercicio .......................................................................... 22
Cuenta: 6901 resultado del ejercicio............................................................................. 22
CASO PRÁCTICO ...................................................................................................... 23
INTRODUCCIÓN
Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera actualizada
para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La
información financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor.
Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de
estas cuentas. Los cambios deben reportarse periódicamente en los estados financieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por
el proceso de globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol
muy importante al producir datos indispensables para la administración y
el desarrollo del sistema económico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar
información de carácter general sobre la entidad económica. Esta información es
mostrada por los estados financieros. La expresión "estados financieros" comprende:
Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en
el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material
explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.
Las características fundamentales que debe tener la información financiera son utilidad y
confiabilidad.
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio
contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en sus
actividades a lo largo del período
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir las bases de presentación de los estados
financieros propósito general, para asegurar la comparabilidad con los estados
financieros de períodos anteriores, ya sea de la misma empresa o con estados de
otras empresas.
Para lograr este objetivo se debe establecer consideraciones generales para la
presentación de estados financieros, orientación para su estructura y requerimiento
mínimo para el contenido de los estados financieros.
Alcance
Debe ser aplicada en la presentación de todos los estados financieros de propósito
general preparado y presentado de acuerdo con la NIC.
Los estados financieros de propósito general son aquellos que tienen el objetivo de
cumplir las necesidades de los usuarios que no están en posición de requerir informes a
la medida para cumplir sus necesidades.
Esta norma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y días de seguro.
Propósito De Los Estados Financieros y Objetivo
Los estados financieros son una presentación financiera estructurada de la posición y los
transacciones realizadas por una empresa.
El objetivo de los estados financieros de propósito general, el proveer información sobre
la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa a
que será de utilidad para un amplio rango de usuarios en la toma de sus decisiones
económicas
Formas de los Estados Financieros
Mallo (2008) diversas formas de presentación de los estados financieros y se elaborar
varios tipos de estados financieros, haciendo resaltar la información de mayores
intereses dependiendo hacia dónde va, cambiando el orden de las partidas y la
presentación de los hechos para ajustarse a las necesidades de las personas que utilizaran
estos estados. en la mayoría de los casos los estados sufren cambios sustanciales
(Ajustes), de acuerdo con la persona o entidad que está interesada en ellos. No se trata
de amañar o maquillar los estados financieros, ni llevar doble contabilidad.
Estados Financieros Comerciales: Las sociedades comerciales deben presentar estos
documentos durante un periodo limitado posterior a su año contable, el cual suele ir
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. Por su parte, las compañías que realicen
cierres inferiores al año, por ejemplo, semestrales, deberán presentar cada estado
financiero de forma totalmente independiente.
Estados Financieros Fiscales: En casi todos los países existe también un régimen de
consolidación contable y un régimen de consolidación fiscal para los grupos de
sociedades, como régimen especial del Impuesto sobre sociedades, al que tienen acceso
de forma voluntaria, los grupos que cumplan determinados requisitos. La aplicación del
régimen de consolidación fiscal implica la ausencia de tributación individual del
Impuesto sobre sociedades de las entidades incluidas en ese grupo.
Estados Financieros Auditados: Son aquellos que han pasado por un proceso de
revisión y verificación de la información; este examen es ejecutado por contadores
públicos independientes quienes finalmente expresan una opinión acerca de la
razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la
empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.
Estados Financieros Consolidados: Son aquellos que muestran la situación financiera
y los resultados de la operación de un grupo de empresa interrelacionadas por la
propiedad de sus acciones, y que consideradas desde un punto de vista económico,
forman todos una sola organización que opera bajo un control común y muestran la
posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una
sola entidad legal.
a) Consolidación Vertical: Cuando al consolidar se agrupan empresas ligadas por
actividades escalonadas o complementarias, como pueden ser empresas
dedicadas a la generación de recursos agropecuarios y a su posterior
industrialización y comercialización.
b) Consolidación Horizontal: Cuando al consolidar se agrupan empresas con
actividades similares, por ejemplo: las cadenas de autoservicio y las tiendas
departamentales, cuando cada una de ellas es una entidad jurídicamente
independiente.
Estados Financieros Históricos: Entendemos por estados financieros históricos
aquéllos que han sido elaborados con información retrospectiva. Por tanto, deberían
agruparse todos los estados contenidos en el cuadro anterior, excepto los previsionales,
que a diferencia de los otros, se nutren de información prospectiva.
Estados Financieros Presupuestados: Es un estado financiero a una fecha o periodo
futuro, basado en cálculos estimados de transacciones que aún no se han realizado. Los
estados financieros presupuestados son estados que contienen, en todo o en parte, uno o
varios supuestos o hipótesis con el fin demostrar cuál sería la situación financiera o los
resultados de las operaciones si éstos acontecieran.
Los estados financieros se preparan bajo principios de contabilidad, los que identifican y
delimitan el ente económico y sus aspectos financieros, que incluyen los principios de
realización y periodo contable. La información contable incluye hechos consumados que
desde el punto de vista de principios de contabilidad se han realizado".
Clases De Estados Financieros
[Link] General.
2. Estado de Resultado u Operaciones
3. Estado de Flujos
4. Otros.
1) Balance General.
(solo contabilidad)Documento contable que refleja la situación patrimonial de una
empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El
activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla
su origen financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado
patrimonial de la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye
los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de la empresa, y el
segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías. En el pasivo se distingue
entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los
fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las
deudas a largo plazo (empréstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales
ajenos a corto plazo (crédito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de
balance según el momento y la finalidad. Es el estado básico demostrativo de la
situación financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con
los principios básicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el
capital contable.
Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico, ya
sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que permite
efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la información
básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo: posición
financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
1.1. Balance General Comparativo
Estado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en
relación con uno o más periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la
posición financiera de una empresa y facilitar su análisis.
1.2. Balance General Consolidado
Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una entidad
compuesta por la compañía tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una
sola unidad económica.
Se formula sustituyendo la inversión de la tenedora en acciones de compañías
subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y operaciones
efectuadas entre las distintas compañías, así como las utilidades no realizadas por la
entidad.
Otros balances generales
1.3. Balance General Estimativo
Es un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de
rectificación.
1.4. Balance General Proforma
Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una
propuesta o una situación financiera futura probable.
1.5. Métodos De Presentación Del Balance
La presentación de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar
en función de su orden creciente o decreciente de liquidez. El método es creciente
cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a
continuación en este orden de importancia las demás cuentas. Se dice que el balance está
clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos
inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos
realizables o corrientes.
1.6. Balance Operacional Financiero Del Sector Público
Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y déficit de las
dependencias y entidades del Sector Público Federal deducidas de las operaciones
compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera
el déficit o superávit económico.
1.7. Balance Presupuestario
Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno Federal más los de
las entidades paraestatales de control presupuestario directo.
1.8. Balance Primario Del Sector Público
El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Público y
sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de
intereses de un ejercicio fiscal está determinado por la acumulación de deuda de
ejercicios anteriores, el balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo
corriente para ajustar las finanzas públicas.
2. Estado De Resultados
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, pérdida
remanente y excedente) de una entidad durante un periodo determinado.
Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como
parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa.
Generalmente acompaña a la hoja del Balance General.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos
representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos
y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado.
3. Estado De Operaciones
Presupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependencias con cargo
al Presupuesto de Egresos de la Federación a favor de terceros, por importes retenidos
derivados de relaciones contractuales y legales, como son los impuestos, cuotas, primas
y aportaciones a que dé lugar el pago de remuneraciones a favor de los siguientes
beneficiarios: Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado,
Instituto de Seguridad Social para las fuerzas Armadas Mexicanas, Banco Nacional del
Ejército, Fuerza Aérea y Armada, S.N.C., Fondo de Garantía para Reintegros al Erario
Federal, Aseguradora Hidalgo, S.A., Fondo de Ahorro Capitalizable, Pensiones
Alimenticias, Cuotas Sindicales y otros conceptos similares.
Estas son algunas divisiones del estado de operaciones
3.1. Operaciones Compensadas
Son aquéllas que constituyen un ingreso correspondido con un egreso por el mismo
monto, estableciéndose una relación compensatoria.
3.2. Operaciones De Mercado Abierto
Consisten en la compra y venta de valores por parte del Banco de México para influir
directamente sobre la liquidez del sistema.
Son las medidas con las cuales el banco central controla el sistema monetario
comprando y vendiendo valores, principalmente bonos gubernamentales a
los bancos comerciales y al público. Estas operaciones se llevan a cabo para influir en el
nivel de la liquidez y estructura de los tipos de interés en los mercados financieros.
3.3 Operaciones Virtuales
Son aquellas operaciones que no constituyen una transferencia monetaria de recursos, es
decir, operaciones de ingresos que se compensan con egresos, constituyéndose en
asientos puramente contables.
4. Estado De Flujos De Efectivo.
Movimiento o circulación de cierta variable en el interior del sistema económico.
Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se
caracterizan por una dimensión temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades
medidas durante un periodo, como por ejemplo, el consumo, la inversión, la producción,
las exportaciones, las importaciones, el ingreso nacional, etc. Los flujos se relacionan en
forma íntima con los fondos, pues unos proceden de los otros. De esta manera, la
variable fondo "inmovilizado en inmuebles" da lugar a la variable flujo "alquileres", en
tanto que la variable flujo "producción de trigo en el periodo X" da lugar a la variable
fondo "trigo almacenado".
Aquél que en forma anticipada, muestra las salidas y entradas en efectivo que se darán
en una empresa durante un periodo determinado. Tal periodo normalmente se divide en
trimestres, meses o semanas, para detectar el monto y duración de los faltantes o
sobrantes de efectivo.
4.1. Flujo De Fondos
Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los
flujos de recursos entre los sectores privado, público y externo, que se dan tanto en el
sector real como a través del sistema financiero.
4.2. Flujo Neto Efectivo
Es la diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha
de aprobación de un proyecto de inversión con la técnica de "valor presente", esto
significa tomar en cuenta el valor del dinero en función del tiempo.
4.3. Información Del Estado De Flujos De Efectivo Para La Toma De Decisiones En
Las Empresas.
a. El valor de la información.- La información dada por el EFE reduce la incertidumbre
y respalda el proceso de toma de decisiones en una empresa; es por ello que la
información que brinda este estado financiero básico se caracteriza por su exactitud, por
la forma en ser estructurada y presentada, frecuencia en la cual se da alcance, origen,
temporalidad, pertinencia, oportunidad, y por ser una información completa.
El valor de la información dada por este estado financiero básico está además en el
mensaje, la ganancia económica adicional que se puede lograr por valerse de dicha
información, etc. El valor no depende de que tanta información contenga el mensaje,
sino de su relación con la cantidad de conocimientos previamente recopilada y
almacenada.
b. Decisiones gerenciales en gestión empresarial.- El EFE pretende brindar información
fresca que permita a las respectivas instancias proseguir en la búsqueda de
los objetivos trazados, prever situaciones y enfrentar problemas que puedan presentarse
a pesar de que todo esté perfectamente calculado.
c. Aplicaciones del Estado de Flujos de Efectivo.- Se considera que una de las
principales aplicaciones que se da al EFE está orientada a garantizar el dinero de los
accionistas para, de esta forma, dar la información de cómo se mueven los ingresos y
egresos de dinero. El EFE permite a la empresa garantizar una liquidez estable y
permanente para que la empresa pueda desarrollar su gestión adecuadamente.
Cabe señalar que una correcta aplicación del EFE y un óptimo manejo de la información
que brinda permiten garantizar solidez, competitividad y confiabilidad a los diversos
usuarios de la información de la empresa, así como dar estabilidad al sistema económico
del país.
d El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero
debe garantizar a sus accionistas y clientes la inversión hecha y la confianza depositada.
Es por ello que si la empresa no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas
y salidas de dinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones en general, simplemente vivirá
una lenta agonía y por último se extinguirá. Si, por el contrario, cuidan y velan por
conseguir sus objetivos y metas, están asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus
clientes y estabilidad al sistema empresarial y a la economía del país.
II) Las Notas a Los Estados Financieros
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no,
que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales
deben leerse conjuntamente con ellas para su correcta interpretación. Las notas incluyen
descripciones narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados
financieros, cuya revelación es requerida o recomendada por las NIC, con la finalidad de
alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado
tratamiento contable en los estados financieros.
De acuerdo a la NIC 1. Las notas contienen información adicional a la presentada en el
estado de situación financiera, estado del resultado global, cuenta de resultados separada
(si se presenta), estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
En ellas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de estos estados e
información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
los mismos.
Importancia De Las Notas
La importancia de revisar las notas radica en agilizar el tiempo de que dispone el grupo
auditor para el desarrollo de la respectiva auditoría y proporcionar los lineamientos para
direccionar las etapas de planeación y ejecución hacía los procesos críticos y relevantes
de la organización.
Sin duda las notas en su parte inicial proporciona evidencias sobre la naturaleza de la
entidad, creación, y referentes normativos y jurídicos; sus políticas, sistema y prácticas
contables, para entrar a detallar los diferentes rubros que hacen parte de los estados
financieros, que ubican a la auditoría sobre el tipo de entidad a evaluar, desde lo
contable, administrativo y financiero.
Las notas descritas y detalladas por cuentas de balance y resultados, propicia el diseño
de los papeles de trabajo consecuente con prácticas y técnicas de auditoría para cada
rubro, dentro de un proceso sistemático y ordenado.
• En base a las notas se presentan razonablemente los estados financieros.
• Para la gerencia y demás usuarios en base a las notas, comprenden e interpretan sobre
la situación financiera y económica que muestran los estados financieros de una
empresa.
• Las notas ayudan a entender los estados financieros de la empresa y a su vez
compararlos con otras empresas.
• Las notas también sirven al analista financiero, porque le brinda información
sustentadora, para que efectué un correcto análisis e interpretación de los estados
financieros
Objetivo De Las Notas A Los Estados Financieros
El artículo 114 del decreto 2649 de 1993, contempla que los estados financieros deben
estar acompañados de sus respectivas notas.
El objetivo de las notas a los estados financieros, brindar los elementos necesarios para
que aquellos usuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan obtener
la mayor utilidad de ellos.
Alcance:
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos
significativos, que deben observarse para preparar y presentar los estados financieros
cuando correspondan.
Información Financiera Trimestral
Adicionalmente a la remisión de los formatos de los estados financieros señalados en el
acápite A, las empresas deben enviar en forma electrónica, dentro de los veinte (20) días
útiles siguientes al cierre del trimestre, las notas a los estados financieros
correspondientes a marzo, junio y setiembre de acuerdo a las instrucciones que esta
Superintendencia emita mediante Oficio Múltiple. Dicha remisión no es aplicable a las
empresas que presentan información financiera trimestral a la Superintendencia del
Mercado de Valores.
Las notas a los estados financieros trimestrales correspondiente a marzo, junio y
setiembre se prepararán siguiendo los criterios de la NIC 34 “Información Financiera
Intermedia”.
Las empresas deben incluir una nota referida a sucesos o transacciones que resulten
significativos para la comprensión de la información intermedia que se presenta. Esta
nota incluirá los hechos posteriores al cierre y antes de la emisión de los estados
financieros.
Información Financiera Anual
Las notas que acompañan a los estados financieros de cierre de año deben formar parte
de los estados financieros auditados, por tanto, su plazo de presentación coincidirá con el
señalado en el Reglamento de Auditoría Externa.
III) Frecuencia Y Plazos De Presentación De Estados Financieros
Los estados financieros y Balance de Comprobación de Saldos que las empresas del
sistema financiero presenten a la Superintendencia deberán ceñirse a la frecuencia y
plazos siguientes:
ESTADOS FINANCIEROS Y FORMA FRECUENCI PLAZO MÁXIMO DE
BALANCE
Estado de Situación FinancieraDE A A Mensual PRESENTACIÓN
COMPROBACIÓN
Estado de Resultados B-1 Mensual
15 días calendario siguientes
Estado de Resultados y B-2 Trimestral al cierre
Otro ResultadoIntegral
Estado de Flujos de Efectivo C Annual
Estado de Cambios en el D Semestral
Patrimonio
Balance de Comprobación F Mensual
de Saldos
Las empresas presentarán adicionalmente el Estado de Situación Financiera (Forma A),
el Estado de Resultados (Forma B-1) y el Estado de Resultados y Otro Resultado
Integral (Forma B-2) de cada una de las sucursales en el exterior, en el mismo plazo
señalado anteriormente.
Forma De Remisión De Estados Financieros
Las empresas deben remitir por medios físicos y/o a través del software Submódulo de
Captura y Validación Externa- SUCAVE, los estados financieros, bajo los formatos
establecidos en el presente Capítulo.
El Balance de Comprobación de Saldos se remitirá solo por medio del software
SUCAVE.
Las empresas que hayan suscrito el convenio denominado “Convenio de responsabilidad
sobre información remitida mediante el aplicativo SUCAVE” (Convenio-SUCAVE),
aprobado por Resolución SBS N° 1270-2007 del 21.09.2007, enviarán los estados
financieros únicamente a través del SUCAVE, sin necesidad de enviar la citada
información en medios físicos. Este tratamiento no es aplicable a las Formas A, B-1 y B-
2, que serán enviadas en medios físicos.
De acuerdo a lo anterior, la forma de remisión del Balance de Comprobación de Saldos
y los Estados Financieros es el siguiente:
FORMA DE REMISIÓN
INFORMACIÓN
Sin suscripción del Con suscripción Del
Convenio-SUCAVE Convenio-SUCAVE
Balance de Comprobación de Saldos SUCAVE SUCAVE
(Forma F)
Estado de Situación Financiera (Forma A) Físico Físico
Estado del Resultado Integral (Formas B-1
y B-2)
Estado de Flujo de Efectivo (Forma C) SUCAVE y físico SUCAVE
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto SUCAVE y físico SUCAVE
(Forma D)
CUENTAS DE RESULTADO
Descripción: Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y gastos
incurridos durante el ejercicio, originados por operaciones de intermediación
financiera y por actividades complementarias desarrolladas por la empresa, de
conformidad con las normas legales vigentes. Incluye el resultado de operación, el
resultado del ejercicio antes de Impuesto a la Renta y el resultado neto del ejercicio.
Rubro: 66 Resultado del ejercicio antes de impuesto a la
renta
Descripción: Representa los saldos deudores y acreedores procedentes de las cuentas
de las clases 4 Gastos y 5 Ingresos, correspondiendo al resultado del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.
Cuenta: 6601 Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta
Descripción: En esta cuenta se registra el resultado del ejercicio antes del impuesto
sobre la renta en la forma referida en la descripción del rubro.
DINÁMICA
Débitos: Por el saldo acreedor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con abono a la
cuenta 6901 Resultado del ejercicio.
Créditos: Por el saldo deudor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con cargo a la
cuenta 6901 Resultado del ejercicio
Rubro: 68 Impuesto a la renta
Descripción: Comprende el impuesto a la renta determinado sobre la renta imponible
del ejercicio, así como el impuesto a la renta diferido proveniente de diferencias
temporales y el escudo fiscal generado por pérdidas arrastrables determinadas en el
ejercicio.
Cuenta: 6801 Impuesto a la renta
Descripción: En esta cuenta se registra el Impuesto a la Renta correspondiente al
período.
DINÁMICA
Débitos: Por el total del impuesto a la renta al cierre del ejercicio con abono a la
cuenta analítica 2507.03.01 Impuesto a la Renta.
Créditos: Por el Impuesto a la Renta, en el período contable o cierre del ejercicio con
cargo a la cuenta 6901 Resultado del ejercicio.
CASO PRÁCTICO
Tomando como referencia el resultado antes del impuesto a la renta del Banco
Global del caso anterior, se procederá a calcular el Impuesto a la Renta a la tasa de
28 %.
Descripción Contable Tributaria
Resultado antes del impuesto a la renta 44,365.00 46,000.00
Impuesto a la Renta: 12,422.00 12,880.00
28%
Rubro: 69 resultado neto del ejercicio
Descripción: Representa el resultado neto de la empresa correspondiente a un
período determinado o al cierre del ejercicio. Por su naturaleza, el saldo de esta cuenta
se integra al Balance General, toda vez que forma parte de la estructura del patrimonio
de la empresa.
Cuenta: 6901 resultado del
ejercicio
Descripción: En esta cuenta se registra el resultado de la
empresa.
DINÁMICA
Débitos: Por el saldo deudor al cierre del período o ejercicio de la cuenta, 6601
Resultado del ejercicio antes de Impuesto a la Renta. - Por el importe del Impuesto a la
Renta. - Por la transferencia del saldo acreedor de la cuenta, al cierre del período o
ejercicio, a la cuenta patrimonial 3901 Utilidad neta del ejercicio.
Créditos: Por el saldo acreedor, al cierre del periodo, de la cuenta 6601 Resultado
del ejercicio antes de Impuesto a la Renta. - Por la transferencia del saldo deudor de la
cuenta, al cierre del período o ejercicio, con cargo a la cuenta patrimonial 3902
Pérdida neta del ejercicio
CASO PRÁCTICO
Tomando como referencia impuesto a la renta del Banco Global del caso anterior,
se procederá a registra el resultado del ejercicio cuenta 6901, el resultado neto del
ejercicio cuenta
Bibliografía
Mallo, C. y. (2008). Contabilidad [Link] enfoque actual. Paraninfo.
