FASE DE LA AUDITORÍA

SEGUNDO PARCIAL
La práctica de la Auditoría se divide en tres fases:
1- Planeación
2- Ejecución
3- Informe
El ejercicio de cualquier profesión requiere de una planeación y como resultado lógico de éste es también
necesario un control con el fin de comparar lo planeado con lo ejecutado.

Planeación: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance
y objetivos. Se hace un bosquejo de la situación de la entidad, acerca de su organización, sistema
contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoría que se llevará a efecto.

El propósito fundamental de la planeación en la auditoría de los estados contables es facilitar la

consecución del objetivo de la auditoría con el menor costo posible.

Esta planeación por lo general culmina en un programa de trabajo que mínimamente describe los
procedimientos a aplicar, su alcance, el tiempo disponible y la asignación de tareas a los colaboradores.

Elementos Principales de esta Fase

1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad
2. Objetivos y Alcance de la auditoría
3. Análisis Preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación Específica de la auditoría
6. Elaboración de programas de Auditoría

Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar. Previo a la elaboración del plan de auditoría, se

debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del
negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que
utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la
empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes
mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos. - Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
h) Etc.

Objetivos y Alcance de la auditoría. Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma
de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la
gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan
efectuar auditorías anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios,

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 a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de
decisiones.
El alcance tiene que ver, por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar
todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o más
específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x
cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado, el alcance también puede estar referido al período a examinar: puede ser de un año, de
un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios años.

Análisis Preliminar del Control Interno Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de
su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad
de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
Análisis de los Riesgos y la Materialidad. El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el
auditor exprese una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la información
suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa.
En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Detección.
El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al
margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. e
El riesgo de control está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no
prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles
internos más efectivos.
Los riesgos de detección están relacionados con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de
los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le suministran. El riesgo de
auditoria se encuentra así: RA = RI x RC x RD
La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar
lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A la materialidad también se
le conoce como Importancia Relativa.
Planeación Específica de la Auditoría. Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan.
Esto lo contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan
administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que
conformarán los equipos de auditoría, horas hombres, etc.

¿Qué significa “riesgo”?

“La posibilidad de peligro, pérdida, daño u otras consecuencias adversas”

Ejemplo- el riesgo de:
 Que no se cumpla una promesa
 Que algo salga mal
 Que algo esté fuera de nuestra capacidad adquisitiva
 Que los planes no se hayan realizado correctamente

Programa de Auditoria. - El Programa de Auditoría es un esquema detallado del trabajo a realizar y los
procedimientos a emplearse durante la fase de ejecución, en el cual se determina la extensión y
oportunidad de su aplicación, así como los papeles de trabajo que han de ser elaborados, estos deben estar
alineados con los objetivos de la auditoría inicialmente establecidos y deben permitir y garantizar la
suficiencia y pertinencia de la evidencia.

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Los programas de auditoría serán diseñados y preparados al finalizar la fase de planeación aprovechando
la información, análisis y evaluación que se hace de la organización, pero podrán ser ajustados en la fase
de ejecución en caso de ser necesario.
Elaboración de Programa de Auditoría. Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos
el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen. Ejemplo: si un
auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los
objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de es
objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoría para la auditoría del efectivo y
un programa de auditoría para la auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente. De esto se deduce
que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y
Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoría.
También se pueden elaborar programas de auditoria no por áreas específicas, sino por ciclos
transaccionales.

Clases de programas de auditoría

Los programas de auditoría serán a la medida por líneas de auditoría, los cuales se deben construir de
acuerdo con la naturaleza, el negocio, los procesos y operaciones de cada Sujeto de Control.

Algunos requisitos y características del programa

 Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.

 Debe ser flexible de tal manera que dé lugar a la iniciativa y criterio del auditor.
 Debe incluir información relevante que permita efectuar el trabajo en forma adecuada y hacer
evaluaciones.
 Establecer tareas específicas por programa con criterios y fuentes de información.
 Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria.
 Hacen parte de los papeles de trabajo.
 Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad relacionados con el tema a
evaluar, las dependencias o áreas involucradas y los responsables.

Propósito del programa

Entre los propósitos de los programas de auditoría se encuentran:
 Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
 Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar sus tareas de manera
coherente y lógica.
 Documentar la relación lógica entre los objetivos y los procedimientos de la auditoría.
 Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio profesional en la planeación y
ejecución de una auditoría.
 Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemático del trabajo de cada
componente, área o rubro a examinarse.
 Servir como un registro cronológico de las actividades de auditoría, evitando olvidarse de aplicar
procedimientos necesarios.
 Facilitar la revisión del trabajo

Estructura del Programa de Auditoría

Un Programa de Auditoría Integral debe contener como mínimo:
 Objetivos generales y/o específicos de los procedimientos a realizar
 Fuentes de criterios y criterios de auditoría

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  Procedimientos
 Referencias a los papeles de trabajo
 Periodo a evaluar
 Responsables de las pruebas y revisión de las mismas
 Duración de la prueba

Objetivos
En la elaboración de cada programa de auditoría, el auditor debe relacionar el objetivo o los objetivos del
programa de auditoría con los procedimientos a realizar, ya sea en la aplicación de pruebas de controles o
pruebas sustantivas.

Los objetivos específicos de cada prueba, deben estar alineados con el objetivo general indicado en el
programa de auditoría y deben ser reflejados dentro del cuerpo del papel de trabajo donde se deja
evidencia de los procedimientos realizados. A continuación, indicamos algunos posibles objetivos
específicos:
 Cumplimiento de normas, políticas, planes, programas.
 Coherencia entre el proceso o actividades con políticas, planes y programas.
 Economía en la adquisición de bienes y servicios.
 Eficiencia en la aplicación de los recursos
 Efectividad de los procesos o actividades.
 Confianza hacia los controles establecidos y aplicados.
 Calidad de los registros de las transacciones y operaciones.
 Cumplimiento de la normatividad que regula la actividad o el proceso auditado.

Qué dicen las NIA´s

 A propósito de la Planeación de la Auditoría la NIA 300 dice:
 El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros. Esta NIA tiene como
marco de referencia el contexto de las auditorías recurrentes.
 El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada
en una manera efectiva.
 "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desempeñar la auditoría en
manera eficiente y oportuna.

Planeación del trabajo

 La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada
a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el
trabajo es completado en forma expedita.
 El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la
auditoría y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
 Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo.

El plan global de auditoría

 El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el
alcance y conducción esperados de la auditoría.
 Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen:

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 Conocimiento del negocio
• Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.
• Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos
para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
• El nivel general de competencia de la administración.

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

• Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
• El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
• El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el
relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros
procedimientos sustantivos.
El programa de auditoría
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para
implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la
ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la
auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones específicas de los
riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los
procedimientos sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y
de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos
anotados en el párrafo 9 pueden necesitar ser considerados en más detalle durante el desarrollo del
programa de auditoría. Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría
El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según sea necesario
durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en
las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las
razones para cambios importantes.
Ejecución: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las
pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las
comunican a las autoridades
de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para
encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de auditoría

Ejecución
1. Las Pruebas de Auditoría
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoría
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoría

Las Pruebas de Auditoría. Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de
evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
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 i) Pruebas de Control
j) Pruebas Analíticas
k) Pruebas Sustantivas

Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno
imperante.
Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o
haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias
comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes, etc. informe
sobre la evaluación del control interno.

El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de la auditoria,
por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho encontrado.
En el sector público esta indicación es más estricta, por cuanto la Contraloría puede sancionar a los
auditores que dejen en indefensión al auditado, garantizándoles el debido proceso.

Control Interno
El control interno es un proceso llevado a cabo por las personas de una organización, diseñado con el fin
de proporcionar un grado de seguridad "razonable" para la consecución de sus objetivos, dentro de las
siguientes categorías:
 Eficiencia y eficacia de la operatoria.
 Fiabilidad de la información financiera.
 Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Por lo mencionado precedentemente podemos entonces definir ciertos conceptos fundamentales del
control interno:
 El control interno es un proceso, es un medio para alcanzar un fin.
 Al control interno lo realizan las personas, no son sólo políticas y procedimientos.
 El control interno sólo brinda un grado de seguridad razonable, no es la seguridad total.
 El control interno tiene como fin facilitar el alcance de los objetivos de una organización.
El control interno consta de cinco componentes que se encuentran interrelacionados entre sí:
 Entorno de control: el personal es el núcleo del negocio, como así también el entorno donde
trabaja.
 Evaluación de riesgos: toda organización debe conocer los riesgos a los que enfrenta,
estableciendo mecanismos para identificarlos, analizarlos y tratarlos.
 Actividades de control: establecimiento y ejecución de las políticas y procedimientos que sirvan
para alcanzar los objetivos de la organización.
 Información y comunicación: los sistemas de información y comunicación permiten que el
personal capte e intercambie la información requerida para desarrollar, gestionar y controlar sus
operaciones.
 Supervisión: Para que un sistema reaccione ágil y flexiblemente de acuerdo con las circunstancias,
deber ser supervisado.  

El sistema de control interno

¿Qué es el sistema de control interno?
Es el conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, procedimientos y métodos, incluido el
entorno y actitudes que desarrollan autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos
que afectan a una entidad pública.

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Evaluación del Control Interno en una Auditoría de Información Financiera
En una Auditoría de Información Financiera, el auditor necesita entender la estructura de control interno
de la entidad auditada. Al respecto, debe considerar que aunque la mayoría de los controles son relevantes
para una auditoría, no todos los controles son relevantes para una auditoría de información financiera.
Considerar si un control, de manera individual o en combinación con otros, es relevante para la auditoría
es una cuestión de juicio profesional del auditor.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes. Cuando el auditor ha comprendido
y entendido los controles que son relevantes para una auditoría, puede evaluar el diseño de esos controles
y determinar y probar si han sido puestos en funcionamiento, para lo cual debe aplicar los procedimientos
de auditoría que considere adecuados en las circunstancias que deben complementarse con preguntas
hechas al personal de la entidad.

Componentes del control interno. El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura
de control interno y de sus componentes, implantada en una entidad tomando como base el Informe
COSO.
COSO es un documento que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control de
un Sistema de Control Interno. Los componentes de COSO son los siguientes:

1) Ambiente de Control
2) Evaluación de Riesgos
3) Actividades de Control
4) Información y Comunicación
5) Actividades de Supervisión

Ambiente de control: Es el conjunto de normas, procesos y estructuras que proveen las bases para llevar
a cabo el control interno a través de la organización.
Relación de principios con el ambiente de control que el Auditor debe evaluar
1. Existencia de valores de éticos
 Establecimiento de estándares de conducta: Las expectativas de la administración sobre la
integridad y los valores éticos están definidas en normas de conducta y son extendidos a todos los
niveles de la organización y proveedores de servicios externos.
 Liderar con ejemplo: La dirección y administración de la entidad, demuestran en todos los niveles
acciones y comportamientos éticos que soportan el sistema de control interno.
 Evaluación al estándar de conducta: Existen procesos establecidos para evaluar el desempeño de
los integrantes de la compañía en cuanto a los estándares de conducta esperados por la
administración.
 Identificación oportuna a los estándares de conducta: las desviaciones de los estándares de
conducta esperada por la organización son identificados y remediados en tiempo y forma.
2. Independencia de la dirección con relación a la gerencia y seguimiento al desarrollo y
funcionamiento del control interno.
 Establecer las responsabilidades de los directores de la administración
 Evaluar periódicamente las habilidades y experiencia de los miembros de la organización para
sondear el personal y tomar medidas acordes en caso de requerirse.
 Existencia de miembros distintos de la administración, lo cuales operan independientemente en la
evaluación de objetivos y toma de decisiones.
 Supervisión del funcionamiento del sistema de control interno: La dirección tiene la
responsabilidad de supervisar el diseño e implementación y ejecución del control interno realizado
por la administración.
3. Existencia de líneas de reporte y una apropiada asignación de autoridad y responsabilidad para
la consecución de los objetivos.
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  La administración diseña y evalúa líneas de reporte para cada estructura de la entidad, donde se
observa la ejecución de la autoridad, responsabilidad y flujo de la información para gestionar las
actividades de la entidad.
 La administración delega autoridad, define responsabilidades y usos de procesos tecnológicos para
asignar responsabilidad y segregación de funciones como sea necesario a diferentes niveles de la
organización
4. Existencia de un plan para reclutar, desarrollar y retener individuos competentes en función de
los objetivos.
 La administración establece políticas y prácticas que reflejan las expectativas de competencias
necesarias para soportar el logro de los objetivos.
 La administración evalúa a través de la organización y de los proveedores de servicios en relación
a las políticas y prácticas establecidas para resolver las deficiencias.
 La organización proporciona el apoyo y el entrenamiento necesario para atraer, desarrollar y
retener personal y proveedores suficientes para apoyar el logro de los objetivos.
 Desarrollo de planes de contingencia para las asignaciones de responsabilidad importantes en el
control interno.
5. Existencia de personas responsables por el cumplimiento del control interno en función de los
objetivos.
 La dirección y la administración alinean los incentivos y las recompensas con el cumplimiento de
las responsabilidades de control interno en el logro de los objetivos.
 La dirección establece medidas de desempeño, incentivos y otros beneficios apropiados para
responsabilidades en todos los niveles de la entidad, reflejando el desempeño y normas de
conducta esperada, teniendo en cuenta la consecución de los objetivos a corto y largo plazo.
 La dirección y la administración evalúan y ajustan las presiones asociadas al logro de los objetivos
al asignar responsabilidades, desarrollar medidas de desempeño y evaluar desempeño.

A. El examen al Sistema de Control Interno es fundamental para determinar la profundidad del examen
de auditoría. El Control Interno es una expresión que se utiliza para describir las acciones que adoptan las
autoridades superiores de una empresa o entidad para evaluar y dar seguimiento a las operaciones
financieras o administrativas. Se puede definir de la siguiente manera:
"Es un proceso continuo realizado por las autoridades superiores y otros funcionarios o empleados de la
entidad, para proporcionar seguridad razonable de que se están cumpliendo los siguientes objetivos:
 Promoción de la eficiencia eficacia y economía en las operaciones y calidad en los servicios.
 Proteger y conservar los recursos de la entidad contra cualquier pérdida, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal.
 Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas reguladoras de las actividades de la entidad.
 Elaborar información financiera válida y confiable y presentarla con oportunidad

B.- El Control Interno comprende

 Un plan de Organización que prevea una separación apropiada de funciones.
 Métodos y procedimientos de autorización y registro que hagan posible el control financiero y
administrativo sobre los recursos, obligaciones, ingresos, gastos y patrimonio, así como de
cualquier proyecto de inversión.
 Prácticas sanas para el cumplimiento de los deberes y funciones de cada oficina o unidad.
 Asignación de personal idóneo para el cumplimiento de sus atribuciones y deberes.
 Una unidad efectiva de Auditoría Interna.

El control comprende todas las medidas tomadas en una empresa para dirigir, restringir, gobernar y
verificar sus distintas actividades con el propósito de lograr sus objetivos.
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Estas medidas de control incluyen la forma de la organización (estructura orgánica), políticas, sistemas,
procedimientos, normas, registros, métodos, etc.

¿Qué significa “riesgo”?

“La posibilidad de peligro, pérdida, daño u otras consecuencias adversas”
Ejemplo- el riesgo de:
 Que no se cumpla una promesa
 Que algo salga mal
 Que algo esté fuera de nuestra capacidad adquisitiva
 Que los planes no se hayan realizado correctamente

C. Principios del Control Interno.

Los Principios del Control Interno son:
 Equidad
 Moralidad
 Eficiencia
 Eficacia
 Economía
 Rendición de Cuentas
 Preservación del Medio Ambiente

D. Elementos o Componentes del Control Interno (o Normas Generales)

 Ambiente de Control
 Evaluación del riesgo.
 Actividades de control.
 Información y comunicación.
 Supervisión o monitoreo.

Establecer y mantener un control interno adecuado es una responsabilidad de la administración. El

control interno facilita el logro de los objetivos propuestos, permite el uso adecuado de los recursos e
identifica los riesgos probables, lo que hace posible el evitar errores e irregularidades.

Actividades de Control Interno (procedimientos) Los principales procedimientos de Control Interno

constituyen los fundamentos específicos que basados en la eficiencia demostrada y su aplicación práctica
en las actividades financieras y administrativas, son reconocidas en la actualidad como esenciales para el
Control de los recursos humanos, financieros y materiales de las entidades públicas o privadas.

Los más importantes procedimientos o actividades de Control Interno son los siguientes:
 Responsabilidades delimitadas
 Segregación de funciones
 Ningún empleado debe ser responsable para una transacción completa.
 En lo posible, rotación periódica de deberes y funciones.
 Fianzas para protección de los recursos
 Instrucciones por escrito.
 Contabilidad por Partida doble
 Control y uso de formularios pre numerados
 Evitar el uso de dinero en efectivo
 Uso de un mínimo de cuentas bancarias y con firmas mancomunadas.
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  Depósitos oportunos e intactos.

Visto lo anterior, se puede deducir que el Sistema de Control Interno es primordial en las empresas, por
la seguridad que presta para el buen desarrollo de las tareas diarias, y para la auditoría se convierte en
algo necesario, para decidir hacia donde deberá dirigirse los mayores esfuerzos durante su examen y si el
Sistema presenta debilidades se puede incidir en su mejoramiento, aunque este no sea el fin de la
auditoría.

Técnica de muestreo Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la

totalidad de los datos. Por tanto, esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos(muestra)
de una cantidad de datos mayor (población o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.
Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de
muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados.
Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100
de ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una tómbola y se sacan 100. Los
100 escogidos serán los clientes revisados.
b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes
números. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros
20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes
4 números de la lista con intervalos de 50. los clientes a examinarse serían:
12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63,64,65 y 66. Luego el
112(62 + 50), 113,114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente
hasta completar los 100 de la muestra.
c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una de las
celdas. Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos(celdas) de 200: Del 1 al 200
Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin
embargo, es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podrían estar en las
partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.
e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un
período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de
enero, o 100 de la tercera semana, etc.
Evidencia de Auditoría.

Concepto. - “La evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer
conclusiones en las cuales sustenta su opinión”
Esta norma de auditoría de general aceptación, es sin duda una de las más importantes relacionadas con el
proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios para
que el ejercicio de Auditoria sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor
agregado a la organización objeto de auditoría, traducido en acciones de mejoramiento y garantía para la
empresa y la comunidad. 

Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de
responsabilidades que por sí solo posiciona o debilita la imagen de la organización frente a los resultados
obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable
del grupo auditor. 

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Para que esta información sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir con calidad
en relación a su relevancia y confiabilidad y suficiente en términos de cantidad, al tener en cuenta los
factores como: posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características siguientes:
Relevante. - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos específicos de
auditoría.
Autentica. - Cuando es verdadera en todas sus características.
Verificable- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores lleguen por separado a
las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral. - Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido
diseñado para apoyar intereses especiales.
La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia
necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementación proporciona la tranquilidad o
desconfianza, susceptible de análisis y comprobación. 
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos:
Pruebas de control. - Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de
control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas. - Consiste en examinar las transacciones y la información producida por la entidad
bajo examen, aplicando los procedimientos y técnicas de auditoría, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA.
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza para satisfacerse sobre la
legitimidad de la información, haciendo las comprobaciones necesarias para hacerse un juicio profesional,
sobre un asunto.
A. Inspecciones. - Comprende la inspección documental y examen físico.
Documental. - Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en
la auditoría y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las operaciones. 
Examen físico. - Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia de los
activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en el activo, pero no
necesariamente a su propiedad o valor.
B. Observación. - Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están siendo realizados por
otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control.
C. Indagación mediante entrevista. - Consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera de la
organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y debe documentarse.
Do0. Confirmación. - Es corroborar la información obtenida en los registros contables, por ejemplo,
conciliación de las cuentas bancarias, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los
saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
E. Cálculo. - Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos de origen y
de los registros contables, o desarrollar cálculos independientes comprobatorios.
F. Procedimientos analíticos. - Consisten en utilizar los índices y tendencias significativas para
determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestión
empresarial; así como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance
general y estado de resultados. A través de esta información se lleva a cabo una adecuada planificación y
desarrollo de la auditoría.
G. Comprobación. - El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es mayor la
posibilidad de error o información equivocada. Un método para determinar estas áreas es la comparación.

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Sin duda la “EVIDENCIA”, se constituye en la garantía de lo actuado, por lo que se deberá recoger como
papeles de trabajo de auditoría como justificación y soporte del trabajo efectuado.
Son muchas y variadas las maneras de analizar las evidencias, por lo que aquí tratare de relacionar los
casos y sus propósitos que permitirá al auditor aplicar en razón a la naturaleza del objeto evaluado la
herramienta, técnica o demás estrategias por así decirlo más fiable, segura y contundente que concluya en
la expresión con justeza del juicio [Link].
Hay que considerar que una técnica no excluye el que el auditor deba o pueda realizar o aplicar otras
técnicas, toda vez el propósito de la auditoría es logra el convencimiento que lo actuado le proporcione un
informe con recomendaciones, objetivas y especialmente soportadas y donde precisamente las técnicas y
pruebas realizadas permitirán no solo validar si no también amparar con certeza razonable sus resultados.
Veamos entonces:

TÉCNICA CONCEPTO PROPÓSITO.

“No se puede evaluar lo que no Los estados financieros
se conoce”, de tal suerte que las comparativos, la misión de la
características generales de la entidad, sus procesos misionales, los
Conocimiento de empresa definen de alguna presupuestos, los planes y
la empresa manera las principales técnicas a programas, posibilitan priorizar y
realizar. definir las técnicas a aplicar, en
función de los procesos, riesgos,
informes, etc
La parte cuantitativa en razón al Consiste básicamente en establecer
impacto, es sin duda un referente la dinámica que de acuerdo con la
a tener en cuenta como una naturaleza de la cuenta se presenta,
Análisis de
manera de materializar y a efecto de establecer su adecuado
saldos.
seleccionar las cuentas registro, operación y autorización.
relevantes e importantes a
auditar.
Los diferentes movimientos de Identificar el grado de importancia y
cuentas y acumulación de saldos, claridad como la entidad u
contrastado con el dinamismo de organización captura y reporta. Sin
Análisis de
la organización de sus procesos duda le permitirá la toma decisiones
movimientos.
dan cuenta de los rubros y relevantes e importantes.
actividades que en el análisis
merecen mayor atención.
El objeto fundamental de la Cerciorarse de la autenticidad de lo
auditoria es precisamente
reflejado en los estados financieros
contrastar la información con los
o como productos de actividades
soportes y existencias; de modo comerciales e industriales de
Inspección. que la técnica de inspección acuerdo con el objeto de la
además de hacer un
organización. Aunque se debe irse
reconocimiento físico, conlleva a
mas allá, posibilitando establecer su
una verificación documental, uso, conservación, mantenimiento,
formalmente establecida. etc.
Permite obtener de un tercero deAsegurase que la información
manera escrita la valides de la exógena sea válida y corresponda
Confirmación.
información objeto de análisis. operaciones legalmente
establecidas.
Investigación o Obtención de información, datos Además de obtener el auditor
12
 y comentarios de los conocimientos y formarse un juicio,
entrevistas. funcionarios y empleados de la posibilita percibir el ambiente de
propia empresa. control de la organización,
Manifestación escrita con la Formalizar los resultados derivados
firma de los interesados sobre un de investigaciones, que impactan de
Declaraciones. hecho que trasciende lo legal, y manera notable la información y
que se presume posibilita hechos actividad propia de la organización.
irregulares.
Presencia física de la auditoria, Constatar la existencia de
para establecer de qué manera se actividades de autocontrol en la
Observación
realizan ciertas operaciones. celebración de ciertas operaciones
propias de ciertos procesos.
Verificación matemática de Validar la información que requiere
algunas operaciones, y que de procesos automáticos que por lo
consiste básicamente en general impactan de manera notable
Calculo computar con bases en los estados de resultados de las
predeterminadas la correcta organizaciones o en los intereses
utilización de esta herramienta. pecuniarios de los clientes o
usuarios.
Consisten en utilizar los índices A través de esta información se
y tendencias significativas para lleva a cabo una adecuada
determinar la liquidez, posición planificación y desarrollo de la
financiera, capacidad de auditoría.
Procedimientos endeudamiento, rentabilidad y
analíticos. gestión empresarial; así como,
las fluctuaciones y relaciones
inconsistentes en los
componentes del balance general
y estado de resultados
Son aquellos que se presentan Permiten avisar sobre la necesidad
con posterioridad a la fecha del de corregir, clasificar o ajustar
balance, pero antes de la emisión dichos eventos, que al no hacerlos
de los estados financieros y del afectarían de manera drástica los
informe del auditor o Revisor resultados financieros y
Hechos Fiscal, que tienen efecto operacionales de la organización,
posteriores importante sobre los estados
financieros y permiten obtener
evidencia comprobatoria de las
partidas analizadas, pudiendo
según el caso, requerir de ajustes
o revelación de los mismos.

Computación Las Técnicas de auditoria con El mayor propósito de ésta técnica

ayuda del computador que el es hacer más ágil y seguro el manejo
auditor usa como parte de los de la información, especialmente en
procedimientos para procesar la obtención de otras técnicas como
datos contenidos en los sistemas el muestreo, cálculos, análisis de
de una entidad, donde el auditor saldos, etc…
empleara pruebas ya sean de
13
 control o procedimientos
sustantivos u otro tipo de datos.
Se usa la técnica de muestreo Recoger en lo posible el mayor
ante la imposibilidad de efectuar volumen de información clave, la
un examen a la totalidad de los cual una vez analizada nos
datos. Por tanto esta técnica proporcione la suficiente certeza en
Muestreo
consiste en la utilización de una los resultados obtenidos.
parte de los datos (muestra) de
una cantidad de datos mayor
(población o universo).

 
Evaluación de la Evidencia
Una vez obtenida y documentada la evidencia el auditor debe concluir si la misma es suficiente y
adecuada para emitir una opinión o si, por el contrario, debe abstenerse de emitir una opinión profesional.
La evaluación de la evidencia consiste en la valoración final del auditor, realizada mediante un
razonamiento deductivo, de la evidencia obtenida y de la impresión del auditor, considerando el principio
de importancia relativa y el riesgo general de auditoría.
Recordemos que la opinión del auditor se manifiesta tanto en el informe de auditoría como en la carta de
recomendaciones o informe sobre el control interno, puesto que podemos considerar al informe sobre el
control interno como un subproducto de la auditoría de estados financieros.
En este sentido, apuntamos que si el informe de auditoría tiene el carácter de información privada, y, por
tanto, no con trascendencia frente a terceros, ambos documentos, el informe de auditoría y la carta de
recomendaciones, podrían refundirse en ocasiones en uno solo, dando lugar a lo que podríamos
denominar un informe largo sobre la situación fiscal de la entidad y sobre cómo los estados financieros
recogen la misma.

Las NIA’s (del 500 al 599) dicen de la evidencia:

 “establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos
para obtener dicha evidencia de auditoría”.
 El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.
 La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
 "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría
comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e
información corroborativa de otras fuentes.
 "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría sobre la
adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
 "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son
de dos tipos:
(a) pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b) procedimientos analíticos

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Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
Cada informe de un estado financiero debe estar rigurosamente controlado por una serie de normas de
aceptación internacional, con el fin de evitar confusiones y conseguir una comunicación eficaz. La
inspección de cada detalle contable de una empresa o entidad económica, debe realizarse siguiendo una
serie de normas aceptadas internacionalmente, con el fin de asegurar su claridad y eficiencia. A
continuación, te resolvemos algunas dudas que te pueden surgir al estudiar el tema.

El objetivo principal de las Normas Internacionales de Contabilidad es que las empresas puedan elaborar
sus estados financieros de manera que reflejen fielmente la situación económica de la compañía, así como
que estos se entiendan en un mundo cada vez más globalizado.

Las Normas Internacionales de Auditoría conocidas como NIA o ISA, por sus siglas en inglés, se refieren
a estándares o reglas profesionales que tratan con las responsabilidades del auditor al realizar
la inspección o auditoría financiera de la información suministrada por una entidad económica.
Las NIA incluyen requisitos y objetivos junto con la aplicación y otro material explicativo. Es obligatorio
para cualquier auditor tener conocimiento claro sobre el contenido completo de cada una de las NIA,
contando con su aplicación y otro material explicativo, para conocer los objetivos y aplicar los requisitos
de forma adecuada. Las Normas Internacionales de Auditoría guían al auditor a agregar valor a la tarea, lo
que genera confianza a los inversores.
El conjunto final de normas revisadas y aceptadas comprenden 36 Normas Internacionales de Auditoría,
las cuales incluyen: normas que abordar la comunicación de las deficiencias en el control interno,
requisitos nuevos y revisados o que se han vuelto a redactar para aplicar las nuevas convenciones y que
reflejan asuntos de claridad general únicamente en los estados financieros.

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en otras palabras, son un conjunto de reglas que
deberían cumplir las compañías para, en primer lugar, asegurar que su información financiera refleja la
realidad y, en segundo lugar, que esta realidad se entiende en todo el planeta, cada vez más globalizado.
Estas normas fueron emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad o IASC, por su
nombre en inglés (Internacional Accounting Standards Committee). Institución que precede a la
actual Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, o IASB, por su nombre en inglés (International
Accounting Standards Board).
Las NIC fueron emitidas en 1973 y se mantuvieron con su nombre hasta el 2001. A partir de ese año, el
IASC fue reemplazado por el IASB. Dicha entidad adoptó las NIC, ampliando su desarrollo y elaborando
interpretaciones, dando lugar a las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF).
Estructura
Cada una de las NIA posee una estructura definida que comprende:
Introducción
Una introducción, reconocida como el material que introduce a la norma, el cual puede incluir el
propósito, el alcance y el tema que trata de la NIA, así como las responsabilidades del auditor y otros en el
contexto en el que se establece la norma presentada.

Objetivo: Posteriormente encontramos el objetivo, que consiste en una declaración clara sobre el

propósito del auditor en el área de auditoría abordada por esa NIA en particular.

Entre los objetivos generales de las NIA se encuentran el analizar la comparabilidad de las normas
nacionales de contabilidad y auditoría con las normas internacionales, determinar el grado de
cumplimiento de las normas de auditoría y contabilidad aplicables, y analizar las fortalezas y debilidades
del marco institucional para mantener la presentación de informes financieros de alta calidad. De esta
15
forma se ayuda al país a desarrollar e implementar un plan de acción nacional para mejorar la capacidad
institucional con el objetivo de fortalecer el sistema corporativo de información financiera del país.

¿Cuáles son las Normas Internacionales de Auditoría?

Las NIA emitidas y aceptadas por el ISA incluyen: responsabilidades respectivas, planificación de
auditoría, control interno, pruebas de auditoría, conclusiones de auditoría e informe de auditoría y áreas
especializadas.
A continuación, se presenta una lista de las principales NIA aceptadas:
NIA 200: En esta NIA se muestran los objetivos generales del auditor independiente y la realización de
una auditoría de acuerdo con las NIA.
NIA 210: Presenta los acuerdos de los términos de los compromisos de auditoría.
NIA 220: Controla de calidad para una auditoría de estados financieros.
NIA 230: Muestra cada uno de los documentos de auditoría.
NIA 240: Muestra las responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en una auditoría de estados
financieros.
NIA 250: Aclara las consideraciones de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.
NIA 260: Muestra cómo debe realizarse la comunicación con los encargados del gobierno.
NIA 265: Similar a la anterior abarca la comunicación de deficiencias en el control interno a los
encargados de gobernanza y gestión.
NIA 300: Planifica una auditoría de estados financieros.
NIA 315: Identifica y evalúa de los riesgos de declaración equivocada material a través de la comprensión
de la entidad y su entorno.

NIC en República Dominicana

El 14 de septiembre de 1999 el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana
(ICPARD) emite una resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las Normas
Internacionales de Contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente
que entraron en vigor el 1 de enero del 2014, por lo tanto, las empresas deberán aplicar las nuevas normas
en los ejercicios que comiencen en 2014.

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