b) Liquidación del impuesto a las ganancias. Esquema de liquidación. Separación de F.A. y F.E.

IMPUESTO CEDULAR
Dividendos F.A.: 55.000,00 x 7% = 3.850,00
F.A. F.E. Justi cación Justi cación Retención: -3.850,00
(COL. I) (COL. II) Total a ingresar: 0,00
1era. Cat. 1.612.634,16 0,00
2da. Cat 16.000,00 100.000,00 (Ref. a) Límite del incremento de la obligación tributaria por rentas de F.E.
3ra. Cat. 225.000,00 90.000,00
4ta. Cat. 528.430,00 150.000,00 Impuesto total $ 500.108,95
2.382.064,16 340.000,00 Impuesto fuente arg. ($ 381.108,95)
Límite incremento OT $ 119.000
Retención Exterior $ 40.000
DEDUCCIONES GENERALES Retención a computar $ 40.000

2.15 - Aportes autónomos -48.000,00 0,00

3 - Gastos de sepelio de la hermana pagado c) Armado de la justi cación patrimonial. Determinación del monto consumido por diferencia
15.000,00 - no es carga de familia 0,00 0,00 15.000,00 (Gto. no ded.)
2.334.064,16 340.000,00 Justi cación Patrimonial Columna I Columna II
Topes
Tope 5% 2.334.064,16 116.703,21
2.16 - Honorarios Médicos:
40% Fact.: 40.000,00*40% -16.000,00 0,00 24.000,00 (Gto. no ded.)
2.17 - Donación = 116.309,21 -116.703,21 0,00 183.296,79 (Gto. no ded.)
Vacaciones (Nota 4)
RESULTADO IMPOSITIVO 2.201.360,95 340.000,00 51.680,00
46.000,00
10.000,00
3 - DEDUCCIONES PERSONALES 20.000,00

a) Mínimo no imponible -167.678,40 165.000,00

b) Cargas de familia
Esposa -156.320,63
Hija 26 – No deducible (por edad)
Hija 15 – 12 meses -78.833,08
Hijo 17 – No deducible (por residencia)
Hijo 23 – No deducible (por edad)
Hermana – No deducible
c) Deducción Especial -335.356,79 65.400,00
(no es “nuevo profesional”) 7.947.986,36
Subtotal 1.463.172,05 340.000,00 1.082.900,00
Ganancia neta sujeta a impuesto (FA+FE) 1.803.172,05
Impuesto determinado 500.108,95 Totales 9.582.263,15 9.582.263,15
Retenciones del país -12.000,00
Retenciones del exterior (a) -40.000,00
Impuesto a pagar 448.108,95

CASO DE APLICACIÓN N° 19 157 158 TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I

d) Determinación de los anticipos para el período scal 2022

Para la determinación de los anticipos del Impuesto a las Ganancias de una persona humana
y sucesiones indivisas debe aplicarse el procedimiento regido por la R.G. (A.F.I.P.) 4034. Caso de aplicación N° 20
Integral persona humana
Impuesto determinado del ejercicio (*) 310.013,48

(-) Retenciones, percepciones y pagos a cuenta (52.000,00) Se pide:

Base de cálculo para los anticipos 258.013,48 Determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido del período scal
2021 y los anticipos correspondientes al período 2022, de acuerdo con los siguientes datos:
El contribuyente Máximo García Pérez, argentino, médico, casado con María Emilia, docente,
Se deben ingresar 5 anticipos bimestrales a partir del mes de agosto 2022, los cuales se quien no obtuvo ingresos en el período.
calculan aplicando el 20% sobre la base de cálculo. Conforme los datos del ejercicio, el monto
del anticipo ascendería a $ 51.602,70 cada uno.
(*) Se consideró la estimación de deducciones personales y escala del impuesto para el pe- Sus hijos:
ríodo scal 2022 informada en esta guía. - Juan Pablo, 30 años, casado, con ingresos por $ 150.000 mensuales.
- Esteban, 17 años, no obtuvo ingresos.

Además, tiene a cargo a sus suegros. La suegra no tiene ingresos y el suegro es jubilado y
percibió durante el año 2021 $ 260.000 en concepto de jubilación.

I – LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL DR. GARCÍA PÉREZ DEL PERÍODO 2021 FUERON:

a) Por el ejercicio de su profesión durante el 2021, el Dr. García Pérez percibió:

Concepto $
Honorarios médicos consultorios 5.800.000
Honorarios médicos Edenor S.A. 1.360.000

Por los honorarios percibidos, le retuvieron impuesto a las ganancias por $1.800.000.
Gastos abonados durante el ejercicio:

Concepto $
Instrumental médico descartable (a.1) 655.000
Suscripción a revistas de medicina 18.800
Gastos de librería e imprenta 32.800
Alquiler consultorio (a.2) 250.000

(a.1) Incluye $ 15.500 de intereses que el contribuyente abonó para la nanciación del
instrumental.

(a.2) Corresponde a los meses de enero a octubre de 2021. Los meses de noviembre y
diciembre fueron abonados el 15 de enero de 2022 por un valor de $ 25.000 cada uno.

b) El 08/11/2021 vendió un Honda CRV en $ 2.440.000 y adquirió en 12/2021 un BMW 0 km en

$ 4.600.000 (este valor incluye todos los gastos necesarios de la compra).

CASO DE APLICACIÓN N° 19 159 CASO DE APLICACIÓN N° 20 161

 Ambos rodados se encuentran afectados en un 50% a la actividad profesional. No ejerce la (i.1) Incluye gastos de mantenimiento por $ 44.000. Valor locativo anual de la casa del
opción de Venta y Reemplazo. country: $ 900.000.
Gastos de reparaciones del Honda para ponerlo en condiciones de venta: $ 150.000. La casa fue adquirida en mayo del 2005 en $ 950.000 (T. 33% - E. 67%).

c) El 01/01/2021 procedió a alquilar un equipo de rayos que había adquirido el 10/03/2020 j) En el mes de mayo alquiló el inmueble de Salvador de Bahía (Brasil) –porcentaje de terreno y
en $ 360.000 y aún no lo ha utilizado. Lo alquiló en $ 30.000 por mes. Al 31/12/2021 se le edi cio era 20% y 80% respectivamente– en una suma equivalente a $ 58.000 mensuales. Al
adeudaba el mes de diciembre. Vida útil del equipo de rayos: 10 años. momento de la rma del contrato percibió por adelantado los alquileres correspondientes al
período 2021, es decir $ 464.000 a través de un depósito en su cuenta del Banco Santander
Río. Previamente a la rma del contrato, en el mes de abril de 2021, lo amuebló y el valor
d) Durante el período, percibió en efectivo $ 50.500 en concepto de interés accionario de la
invertido en el equipamiento del departamento ascendió a $ 380.000 (Vida útil de los bienes
“Cooperativa de Crédito y Vivienda Comodoro”.
muebles: 10 años).
El inmueble no se había afectado a la obtención de ganancia gravada hasta dicha fecha.
e) También, durante el ejercicio, percibió $ 47.200 de intereses por un plazo jo sin cláusula de
El inquilino tiene a su cargo expensas e impuestos que ascendieron a un importe equivalente
ajuste en el Banco de la Nación Argentina, Sucursal Tribunales.
a $ 18.000 mensuales.
El propietario contrató y abonó un seguro contra incendio y robo de contenido por la suma
f) Como accionista de “Construcciones 2015 S.A.” recibió el 15/10/2021 en concepto de del equivalente a $ 30.378 por el período comprendido entre los meses de mayo y diciembre
dividendos 2.000 acciones liberadas por valor de $ 10 c/u, que corresponde a su valor de 2021.
nominal.
Tomar como supuesto que la legislación de Brasil no aplica ninguna retención del impuesto
El 09/12/2021 enajenó todas las acciones de la sociedad “Construcciones 2015 S.A.” a la renta a la locación de inmuebles.
(sociedad que no cotiza en bolsa) en la suma de $ 25 por acción.

k) El Dr. García Pérez ganó el TELEKINO en 02/2021 percibiendo $ 596.000.

g) Recibió como herencia en febrero de 2021 U$S 20.000 a $ 87,60 c/u (valor de cotización al
momento de la recepción). En junio vendió U$S 8.000 en 95 c/U$S.
l) Al 31/12/2021 tenía $ 98.000 en efectivo, el saldo de la caja de ahorro en el Santander Río
Casa Central arrojaba un saldo de $ 44.340, y mantiene el plazo jo por $ 500.000 al cierre
h) El Dr. García Pérez tiene un inmueble alquilado desde el 01/06/2016, fecha en que lo adquirió del ejercicio.
y que según escritura el porcentaje de terreno y edi cio era 20% y 80% respectivamente.
Según el contrato de locación que venció el 31/07/2021, el alquiler asciende a $ 25.000 por
mes. m) Abonó a su empleada doméstica $ 25.000 en concepto de retribución mensual, asimismo
abonó el aguinaldo correspondiente. En concepto de aportes y contribuciones, abonó $
Pese a haber vencido el contrato de locación el 31/07/2021, el propietario delegó en
una inmobiliaria la gestión del alquiler del inmueble; a la fecha de cierre aún no se había 1.500 por mes.
conseguido alquilar el mismo.
El 01/07/2020, el inquilino introdujo y habilitó una mejora por $ 500.000 que el propietario n) En concepto de cuota médico-asistencial abonó durante el año a OSDE por él y su cónyuge
estaba obligado a indemnizar en un 40% al nalizar el contrato, obligación con la que $180.000 cada uno. Además, por su hijo Esteban $ 75.000.
cumplió.
Las expensas mensuales ascendieron a $ 15.500 y durante la vigencia del contrato de o) La Declaración Jurada de Impuesto a las Ganancias del Dr. García Pérez en el período
locación estuvieron a cargo del inquilino. 2020 arrojó un quebranto de fuente argentina de $ 30.000 y un saldo a favor de $ 6.000, no
Los otros impuestos y tasas anuales del inmueble fueron de $ 12.000 y están a cargo del utilizado con anterioridad a la liquidación del impuesto 2021.
propietario.
Los gastos de mantenimiento que abonó el Dr. García Pérez por este inmueble durante el p) Durante el 2021, aportó al Régimen de Trabajadores Autónomos abonando las 12 cuotas
2021 fueron de $ 36.000. En el año 2016 ejerció la opción de deducir gastos presuntos. que vencieron durante el ejercicio. Suponer que el aporte se mantiene durante todo el 2021
en $ 6.000 mensuales.
i) El Dr. García Pérez ocupa su casa en el country Tortugas como casa de n de semana.
Los gastos de la misma ascienden a:

Concepto $
Impuestos y tasas 225.000
Vigilancia 108.000
Expensas por espacios comunes (i.1) 260.000
Total 593.000

162 TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I CASO DE APLICACIÓN N° 20 163

 PATRIMONIO AL
31/12/2020
BIENES EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR Solución Caso N° 20
BIENES
Inmuebles
jun-80 Departamento en Alvear 1520 (casa-habitación) $ 1,00
Determinación de las deducciones personales - art. 30 LIG
sep-98 Departamento Salvador de Bahía - Brasil $ 94.500,00
may-05 Casa en el Country $ 950.000,00 a) Ganancia No Imponible 167.678,40
jun-16 Departamento en alquiler $ 1.315.200,00 b) Cargas de familia
jul-20 Mejora sobre inmueble $ 500.000,00 Cónyuge 156.320,63
Rodados Hijo - Juan Pablo 0,00
ene-17 Automóvil Honda CRV $ 640.000,00 (Es mayor de 18 años y obtuvo ingresos por encima del MNI)
Otros Bienes Hijo - Esteban 78.833,08
mar-90 Acciones “Cooperativa Comodoro” $ 500,00 Suegro y Suegra 0,00
ago-90 5.000 acciones “Construcciones 2013 S.A.” $ 35.000,00 (no cumplen con relación de parentesco del art. 30 LIG)
235.153,71
feb-20 Equipo de rayos X $ 360.000,00
b) Deducción Especial
2020 Retenciones Impuesto a las Ganancias $ 6.000,00
Depósitos en dinero
Renta Neta de 4° categoría 335.356,80
dic-20 Plazo Fijo Santander Río $ 500.000,00
Total de deducciones personales 738.188,91
dic-20 Caja de Ahorro en Pesos – Santander Río $ 20.000,00
Dinero en efectivo Determinación del resultado neto de 4° categoría - Fuente argentina
dic-20 Efectivo en Pesos $ 258.000,00 Criterio de imputación de ingresos y gastos: percibido
INGRESOS
DEUDAS
jul-20 Mejora a indemnizar inquilino -$ 200.000,00 Honorarios Médicos
jul-20 Mejora a realizar -$ 161.538,46
Consultorio 5.800.000,00
Edenor S.A. 1.360.000,00
Total del Patrimonio $ 4.317.662,54 Determinación del resultado venta 50% auto afectado
Precio de venta: 50% de $ 2.440.000 1.220.000,00
Costo computable (1) -312.000,00 908.000,00
(1) Determinación del costo computable
Valor de origen: 50% de $ 640.000 320.000,00
Amortizaciones Acumuladas:
Aplica tope de $ 20.000 [art. 92 inc. l) LIG]
Años amortizados: 2017, 2018, 2019 y 2020
20.000 x 20% x 4 x 50% -8.000,00
Valor residual en origen 312.000,00
Por coef. de actualización 1,00
Valor residual actualizado o costo computable 312.000,00

Total Ingresos 4° categoría 8.068.000,00

164 TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I CASO DE APLICACIÓN N° 20 165

GASTOS/DEDUCCIONES
Gastos vinculados al ejercicio de la profesión V.O. de 2.000 acciones liberadas - dividendos
Instrumental médico descartable 639.500,00 Valor Nominal 2.000,00
Intereses nanciación compra instrumental - deducción general Costo computable 0,00 64.645,00
sujeta a compensación
Suscripción a revistas de medicina 18.800,00 Resultado Neto por venta de acciones - Fuente
110.355,00
Gastos de librería e imprenta 32.800,00 argentina
Alquiler consultorio 250.000,00 Determinación del resultado neto de 1° categoría - Fuente argentina
Criterio de imputación de ingresos y gastos: devengado
Gastos de rodado
Abonados $ 150.000 x 50% 75.000,00
INGRESOS
Límite por automóvil [art. 92 inc. l) LIG, y R.G. (AFIP) N° 94] 7.200,00 7.200,00 Alquiler Inmueble
Amortización 50% rodado afectado Meses devengados enero a julio 2021
$ 25.000 x 7 meses 175.000,00
Valor de origen (50% de $ 4.600.000) 2.300.000,00
Mejora
Aplica tope de $ 20.000 [art. 92 inc. l) LIG]
Fecha habilitación: 01/07/2020
Amortización: $ 20.000 x 50% x 20% x 1 2.000,00 Valor total de la mejora: 500.000,00
A cargo del propietario: 40% 200.000,00
Total Gastos/Deducciones 4° categoría 950.300,00
A cargo del inquilino: 60% - Gcia. 300.000,00
Resultado Neto 4° categoría - Fuente Meses en que se prorratea la mejora
7.117.700,00 2020 6
argentina
2021 7
Determinación del resultado neto de 2° categoría - Fuente argentina 13
Criterio de imputación de ingresos y gastos: percibido Ganancia por mejora 2021
INGRESOS $ 300.000 / 13 meses x 7 meses 161.538,46

Alquiler equipo de rayos X Expensas a cargo del inquilino: $ 15.500 x 7 meses 108.500,00
[art. 48 inc. b) LIG]
$ 30.000 x 11 meses = $ 330.000 330.000,00 Valor locativo casa country - art. 44 inc. f) LIG 900.000,00

Interes accionario Cooperativa de Crédito y Vivienda

Total Ingresos 1° categoría 1.345.038,46
[art. 48 inc. g) LIG] 50.500,00
GASTOS/DEDUCCIONES
Total Ingresos 2° categoría 380.500,00
Amortización inmueble alquilado
GASTOS/DEDUCCIONES $ 1.315.200 x 80% x 2% 21.043,20
Amortización equipo de rayos X dic-21 586,9444 Amortización mejora
Amort.: $ 360.000 x 10% x 1,9851 feb-20 295,6660 71.465,77 Valor total de la mejora 500.000,00 586,9444
Coe ciente: 1,98516028 Coe ciente de actualización 1,7884 328,2014
Vida útil total de la mejora 183 tr.
Total Gastos/Deducciones 2° categoría 71.465,77
Determinación de la V.U.
Resultado Neto 2° categoría - Fuente 2016 3 tr.
309.034,23 2017 a 2019 12 tr.
argentina
2020 2 tr.
Determinación del resultado neto por venta de acciones - Fuente argentina
Total V.U.T. 17 tr.
Impuesto Cedular - art. 98 LIG Total V.U. 200 tr.
Venta: 7.000 acciones por $ 25 cada acción 175.000,00 V.U. Restante 183 tr.
Amortización: $ 500.000 / 183 tr. x 4 tr. x 1,7884 19.544,99
Costo computable - art. 65 LIG
V.O. de 5.000 acciones adquiridas en 08/90 35.000,00 Expensas ($ 15.500 x 12 meses) 186.000,00
Coef. actualización 08/90 a 12/21 1,847
V.O. actualizado 64.645,00 Impuestos y Tasas anuales 12.000,00

166 TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I CASO DE APLICACIÓN N° 20 167

 Amortización casa country GASTOS/DEDUCCIONES
Amortización inmueble alquilado
$ 950.000 x 67% x 2% 12.730,00
$ 94.500 x 80% x 1,5% 1.134,00
Impuestos y Tasas anuales 225.000,00
Amortización bienes muebles 586,9444

Vigilancia 108.000,00 $ 380.000 x 10% x 1,3466 435,8657 51.171,47

Coe ciente 1,346617548
Expensas (excluidos los gastos de mantenimiento) 216.000,00
Expensas ($ 18.000 x 8 meses) 144.000,00

Gastos de Mantenimiento Reales

Inmueble en alquiler 36.000,00 Seguro contra incendio y robo de contenido 30.378,00
Casa country 44.000,00 Cabe aclarar que parte de la doctrina considera a los seguros como
80.000,00 gastos de mantenimiento
Gastos de Mantenimiento Presuntos
Renta bruta 1° categoría FA 1.345.038,46 Gastos de Mantenimiento Reales
5% Inmueble Brasil 0,00
67.251,92 67.251,92 0,00
Gastos de Mantenimiento Presuntos
La de nición del cómputo de gastos presuntos debe analizarse de
Renta bruta 1° categoría FE 608.000,00
manera conjunta con la resolución del mismo punto para el caso de
5%
las rentas y gastos de fuente extranjera.
Es decir, considerando los gastos reales de mantenimiento totales: 30.400,00 30.400,00
Inmueble en alquiler 36.000,00 Total Gastos/Deducciones 1° categoría 257.083,47
Casa country 44.000,00
Inmueble Brasil 0,00 Resultado Neto 1° categoría - Fuente extranjera 350.916,53
Total 80.000,00

Y comparando los mismos contra el cálculo de Gastos Presuntos:

Renta Bruta de Fuente Arg. 1.345.038,46
Renta Bruta de Fuente Ext. 608.000,00
Total Renta Bruta de 1o cat. 1.953.038,46
5% Gastos Presuntos 97.651,92
Siendo los gastos presuntos mayores a los reales se opta por
computar estos últimos, parte como gastos de fuente argentina
($ 67.251,92), y la otra como gastos de fuente extranjera ($ 30.400)
Total Gastos/Deducciones 1° categoría 867.570,11
Resultado Neto 1° categoría - Fuente argentina 477.468,35

Determinación del resultado neto de 1° categoría - Fuente extranjera

Criterio de imputación de ingresos y gastos: devengado
INGRESOS
Alquiler Inmueble Brasil
Meses devengados mayo a diciembre 2021
$ 58.000 x 8 meses 464.000,00
Expensas ($ 18.000 x 8 meses) 144.000,00
Total Ingresos 1° categoría 608.000,00

CASO DE APLICACIÓN N° 20 169

168 TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I