NIIF 15
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
Objetivos Cinco Pasos Alcances
Establecer principios 1. Identificar el contrato Una entidad aplicará esta
para presentar con el cliente. normal a todos los contratos
información de los [Link]. con clientes.
2. Identificar las
obligaciones separadas
de contrato. Excepto:
Especificar la
contabilización de un
3. Determinar el precio
contrato. Contrato de arrendamientos
de transferencia.
4. Distribuir el precio de la Contrato de seguro
La entidad reconocerá los transacción entre las
ingresos de actividades obligaciones de contrato.
Instrumentos financiados
ordinarias.
y otros derechos
5. Contabilizar los ingresos
cuando la entidad
satisface las obligaciones.
NIIF 15
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad
para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros. Para ello,
una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes.
De esta manera la NIIF 15 especifica la contabilización de un contrato individual
con un cliente. Sin embargo, como una solución práctica, una entidad puede
aplicar esta Norma a una cartera de contratos (u obligaciones de desempeño) con
características similares y siempre que exista una expectativa razonable de que el
efecto en los estados financieros no difiere significativamente a la aplicación de la
Norma con carácter individual.
Identificación del contrato Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance
de esta Norma, solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) Las partes del contrato lo han aprobado, ya sea por escrito, oralmente o
de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio.
(b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a
los bienes o servicios a transferir.
(c) La entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los
bienes o servicios a transferir.
(d) El contrato tiene fundamento comercial
(e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá
derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la
contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del cliente y la
intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento.
Cinco Pasos Cinco Pasos
El principio general es que una entidad debe reconocer sus ingresos ordinarios por
la transferencia de bienes y servicios a los clientes.
El modelo se estructura en los siguientes cinco pasos que deben aplicarse:
Paso 1. Identificar el contrato con el cliente
Un contrato puede ser escrito, verbal o implícito.
La entidad puede identificar los derechos de cada parte sobre los bienes y
servicios objeto de transferencia.
La entidad puede identificar las condiciones de pago del objeto de
transferencia.
Paso 2. Identificar las obligaciones separadas del contrato.
• Identificar obligaciones diferenciadas (bienes y servicios comprometidos en
virtud de un contrato)
• El cliente puede beneficiarse por el bien o servicio o juntamente con otros
recursos que ya están a su disposición.
Paso 3. Determinar el precio de transferencia
• La entidad debe determinar el importe de la contraprestación
• El precio de la transacción puede ser un importe fijo o variable
• La entidad debe estimar el precio de la transacción teniendo en cuenta el
objeto de contraprestaciones variables, el valor temporal del dinero,
contraprestaciones no monetarias y otros
Paso 4. Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del
contrato
• El contrato puede incluir más de una obligación diferenciada.
• En caso en que el precio de la transacción incluya un importe variable
corresponda a todas o solo a algunas de las obligaciones del contrato.
Paso 5. Contabilizar los ingresos cuando (o a medida que) la entidad
satisfice las obligaciones
• Una obligación se considera satisfecha cuando el control de los bienes y
servicios subyacentes a la obligación en cuestión, se transfieren al cliente.
Conclusiones
La NIIF 15 permite a la entidad reconocer todos los ingresos de contratos
con clientes, debido a que propone un único modelo de reconocimiento
de ingreso. Asimismo, es de suma utilidad para aquellas empresas que
cuentan con un gran número de contratos diferentes. Además, si una
entidad desea introducir esta NIIF 15, deberá de incorporar un modelo
(de 5 pasos) para que de esta forma pueda determinar, cómo y cuándo
contabilizar los ingresos en su situación.
EJERCICIOS NIIF 15
1. 02/01/18 -La empresa Ruiseñores S.A.C vende mercaderías según
factura Nº 200 por S/ 592,496 (quinientos noventa i dos mil
cuatrocientos noventa i seis soles) más IGV al crédito pagaderos en 8
cuotas iguales con un interés total de S/ 150,300 (ciento cincuenta mil
trescientos soles) la mercadería tiene un costo de S/ 315,000.
(trecientos quince mil soles).
ASIENTO CONTABLE
12 Cuentas por Cobrar Comerciales- 876,499.28
Terceros
121 F/. B/. y otros documentos por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 133,703.28
sistema de pensiones y de salud por pagar
4011 IGV
49 Pasivo Diferido 150,300.00
493 intereses diferidos
70 Ventas 592,496.00
701 mercaderías
02/01 por venta de mercaderías al crédito.
69 Costos de ventas 315,000.00
691 mercaderías
20 Mercaderías 315,000.00
201 mercaderías manufacturadas
02/01 por el costo de la mercadería vendida.
Cobranza mensual:
10 Efectivo y Equivalente de efectivo 109,562.41
104 Cuentas corrientes instituciones
financieras
12 Cuentas por cobrar Comerciales - 109,562.41
Terceros
121 F/. B/. y otros comprobantes por
cobrar
49 Pasivo Diferido 18,787.50
493 intereses diferidos
77 Ingresos financieros 18,787.50
772 rendimiento ganado
02/01 por la cobranza del mes de enero.
2. 01/03/18- La empresa Compromiso SAC celebra un contrato con la
empresa Bienestar SAC, para la fabricación de muebles de oficina que
serán entregados en 4 meses para lo cual recibe un adelanto de S/
80,300 (ochenta mil trescientos soles) más IGV que representa el 25 %
del contrato.
ASIENTO CONTABLE
12 Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 94,754.00
121 F/. B/. y otros comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 14,454.00
sistema de pensiones y de salud por
pagar
4011 IGV
12 Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 80,300.00
122 anticipos de clientes
01/01 Por el adelanto recibido para la fabricación de muebles
10 Efectivo y Equivalente de efectivo 94,754.00
104 cuentas corrientes en instituciones
financieras
12 Cuentas por cobrar Comerciales - 94,754.00
Terceros
121 F/. B/. y otros comprobantes por
cobrar
01/01 Por el adelanto recibido para la fabricación de muebles
Cuando cumple con el contrato.
12 Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 364,562.00
121 F/. B/. y otros comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 43,362.00
sistema de pensiones y de salud por pagar
4011 IGV
70 Ventas 321,200.00
701 mercaderías
01/01 Por el cumplimiento del contrato con el cliente (80300*100)/25
10 Efectivo y Equivalente de efectivo 284,262.00
101 Caja
12 Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 80,300.00
122 anticipos de clientes
12 Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 364,562.00
121 F/. B/. y otros comprobantes por cobrar
01/01 Por el adelanto recibido para la fabricación de muebles
3. 01/05/18- La empresa Esperanza SAC, entrega en consignación a la
empresa Dulces SAC, 500 (quinientas) cajas de bombones por S/
12,250 .(doce mil doscientos cincuenta soles) El 31/05/18- Dulces SAC
le informa que ha vendido 356 cajas. El costo de adquisición de cada
caja es S/ 15.60. (quince soles 60/100).
ASIENTO CONTABLE
01 Bienes y Valores entregados 12,250.00
013 activos realizables entregados en
consignación
09 Acreedora por contra 12,250.00
0913 activos realizables entregados en
consignación.
01/05 Por mercaderías entregadas en consignación
12 Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros 10,291.96
121 F/. B/. y otros comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema 1,569.96
de pensiones y de salud por pagar
4011 IGV
70 Ventas 8,722.00
701 mercaderías
31/05 Por venta de la mercadería en consignación
69 Costos de ventas 5,553.60
691 mercaderías
20 Mercaderías 5,553.60
201 mercaderías manufacturadas
31/05 Por el costo de mercadería vendida (15.60*356)
09 acreedora por contra 8,722.00
0913 activos realizables entregados en
consignación.
01Bienes y Valores entregados 8,722.00
013 activos realizables entregados
en consignación
31/05 liberando el importe vendido (12,250/500 = 24.5*356)
10 Efectivo y equivalente de efectivo 10,291.96
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
12 Cuentas por cobrar Comerciales - 10,291.96
Terceros
121 F/. B/. y otros comprobantes por cobrar
31/05 Por la cobranza de lo vendido
09 Acreedores por contra 3,528.00
0913 activos realizables entregados en
consignación.
01 Bienes y Valores entregados 3,528.00
013 activos realizables entregados en
consignación
31/05 Liberando el importe no vendido (12,250/500 = 24.5*144(500-356)
4. 01/01/18 -La compañía Embutidos SAC, mediante contrato, cede el uso
de su fórmula para preparación de embutidos a la Empresa Encantada
SAC por espacio de tres años para cobrar anualmente S/ 328,600
(trescientos veintiocho mil seiscientos ) más el IGV
El cobro anual se realiza adelantado.
ASIENTO CONTABLE
16 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 387,748.00
163 Intereses , regalías y dividendos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 59,148.00
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
49 Pasivo diferido 328,600.00
496 ingresos diferido
01/01/18 Por el primer año de uso de la fórmula
Por la cobranza del anticipo
10 Efectivo y equivalente de efectivo 387,748.00
104 cuenta corriente en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 cuentas por cobrar diversas-Terceros 387,748.00
163 Intereses, regalías y dividendos
01/01/18 Por el cobro del anticipo
Por la cuota
49 Pasivo diferido 27,383.33
496 Ingresos diferidos
75 Otros ingresos de Gestión 27,383.33
753 regalías
01/01/18 Por el reconocimiento del ingreso devengados correspondiente al mes
5. 01/04/18 -La empresa Rosalinda S.A vende mercaderías según F Nº
156 por el importe de S/ 355,200.00 (trecientos cincuentaicinco mil
doscientos soles) más IGV; 50% al contado y el saldo con letras a
60 días. El costo de la mercadería es S/ 255,000.00 (doscientos
cincuentaicinco mil soles)
ASIENTO CONTABLE
12 Cuentas por cobrar Comerciales – 419,136.00
Terceros
123 Letras por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 63,936.00
sistema de pensiones y de salud por pagar
4011 IGV
70 Ventas 355,200.00
701 mercaderías
1/04 Por venta de mercadería mas IGV
69 Costos de ventas 255,000.00
691 mercaderías
20 Mercaderías 255,000.00
201 mercaderías
manufacturadas
01/04 por el costo de mercadería vendida.
10 Efectivo y 209,568.00
equivalente a efectivo
101 caja
12 Cuentas por cobrar 209,568.00
comerciales
121 letras por cobrar
01/por el cobro del 50% de la F/. 156
12 cuentas por cobrar 209,568.00
a comerciales terceros
123 letras por cobrar
12 cuentas por cobrar 209,568.00
a comerciales terceros
1212 fact. Emitidas
en cartera
01/04 Por el canje del saldo F/. 156 a letra
A 60 días
10 efectivo y 209,568.00
equivalente a efectivo
101 caja
12 cuentas por cobrar 209,568.00
comerciales
123 letra por pagar
01/06 Por el cobro de la letra
6. 01/10/18 La empresa YO PUEDO SAC vender mercaderías según F Nº
184 al contado por el monto de S/ 389,250. (trescientos
ochentainueve mil doscientos cincuenta) Incluido IGV. El costo de la
mercadería es S/ 233,000.00(doscientos treinta i tres mil soles)
ASIENTO CONTABLE
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-
Terceros 389,250.00
121 F/. B/. y otros documentos por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de 59377.12
salud por pagar
4011 IGV
70 Ventas
329872.88
701 mercaderías
01/10 Por la venta de mercaderías
69 Costos de ventas 233,000.00
691 mercaderías
20 Mercaderías 233,000.00
201 mercaderías manufacturadas
01/10 por el costo de la mercadería vendida.
10 Efectivo y 389250.00
equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar 389250.00
Comerciales - Terceros
121 F/. B/. y otros
comprobantes por cobrar
01/10 por el pago al contado