ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

NIIF INFORMACIÓN FINANCIERA

1
(Actualizada a noviembre 2006)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA- 1

INTRODUCCIÓN
OBJETIVO
ALCANCE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN O VALORACIÓN
• Balance general de apertura con arreglo a las NIIF
• Políticas contables
• Exenciones en la aplicación de otras NIIF
• Combinaciones de negocios
• Valor razonable o revalorización como costo atribuido
contenido

• Retribuciones a los empleados

• Diferencias de conversión acumulada
• Instrumentos financieros compuestos
• Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
• Contratos de seguro
• Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
• Baja de activos financieros y pasivos financieros
• Contabilidad de coberturas
• Estimaciones
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
• Información comparativa
• Exención del requerimiento de reexpresar la información comparativa
relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4
• Explicación de la transición a las NIIF
• Conciliaciones
• Identificación de activos financieros o pasivos financieros
• Uso del valor razonable como costo atribuido
• Información financiera intermedia
FECHA DE VIGENCIA
 N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

NIIF 1 - Adopción por primera vez de las

Normas Internacionales de Información Financiera
(Actualizada a noviembre 2006)
INTRODUCCIÓN intermedios, relativos a una parte del ejercicio
La Norma Internacional de Información Financiera – NIIF cubierto por tales estados financieros, contengan
1 Adopción Por Primera Vez de las Normas Internacionales información de alta calidad que:
de Información Financiera: a) sea transparente para los usuarios y compara-
• Está contenida en los párrafos 1 a 47 y en los Apén- ble para todos los ejercicios que se presen-
dices A, B y C. ten;
• Todos los párrafos tienen igual valor normativo. b) suministre un punto de partida adecuado para
• Los párrafos en letra negrita contienen los princi- la contabilización según las Normas Internacio-
pios más importantes. nales de Información Financiera (NIIF); y
• Los términos definidos en el Apéndice A se han c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a
destacado en letra cursiva la primera vez que los beneficios proporcionados a los usuarios.
aparecen en la Norma.
Comentarios
• En el Glosario de las Normas Internacionales de
Información Financiera, se incluyen las definiciones La NIIF 1 busca que la transición de las anteriores NICs a las
de otros términos utilizados en esta Norma. NIIFs permita que la entidad obtenga estados financieros
• La NIIF 1 debe ser entendida en el contexto de su confiables y comparables, útiles para aquellos usuarios que se
objetivo y de los Fundamentos de las Conclusio- basan en la información financiera para tomar decisiones.
nes, del Prólogo a las Normas Internacionales de
Información Financiera y del Marco Conceptual
ALCANCE
para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros. En los mismos se suministran las bases 2. Alcance de la NIIF 1
para seleccionar y aplicar las políticas contables que La Norma requiere que una entidad aplique esta
no cuenten con directrices específicas. NIIF cuando:
• En la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estima- a) prepare y presente sus primeros estados
ciones Contables y Errores se encuentran las bases financieros con arreglo a las NIIF; y
para seleccionar y aplicar políticas contables a falta b) prepare y presente cada informe financiero
o en ausencia de una guía explícita. intermedio de acuerdo con la NIC 34 Infor-
Adicionalmente, se presentan 7 párrafos introductorios mación Financiera Intermedia, relativos a una
que se caracterizan por tener las iniciales IN donde se hace parte del ejercicio cubierto por sus primeros
un resumen de los principales temas. estados financieros con arreglo a las NIIF.
La NIIF 1 (emitida en el 2003) fue enmendada pos-
teriormente como consecuencia de la emisión de la Comentarios
nueva NIC 8 (revisada en el 2003) Políticas Contables,
Cambios en Estimaciones Contables y Errores, nueva La NIIF 1 es aplicable cuando la entidad tenga que preparar y
NIC 16 (revisada en el 2003) Inmuebles, Maquinaria y presentar sus estados financieros por primera vez y en cada
informe intermedio que prepare de acuerdo con la NIC 34.
Equipo, nueva NIC 17 (revisada en el 2003) Arrenda-
mientos, nueva NIC 21 (revisada en el 2003) Efectos
de las Variaciones en los Tipos de Cambio, nueva NIC 3. Primer año de estados financieros de acuerdo
39 (revisada en el 2003) Instrumentos Financieros: Re- a NIIFs
conocimiento y Medición, NIIF 2 (emitida en el 2004)
En general, la Norma señala que se considera que
Pagos Basados en Participaciones, NIIF 3 (emitida en
los primeros estados financieros con arreglo a las
el 2004) Combinación de Negocios, NIIF 4 (emitida en
NIIF son aquellos primeros estados financieros
el 2004) Contratos de Seguros y NIIF 5 (emitida en el
anuales en los cuales la entidad ha adoptado
2004) Activos No Corrientes Disponibles para la Venta
las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin
y Actividades Interrumpidas.
reservas, contenida en una nota a tales estados
OBJETIVO financieros, del cumplimiento de las NIIF.
Ejemplo:
1. Objetivo de la NIIF 1
Se considera que los primeros estados financieros
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los prime- preparados con arreglo a las NIIF son los primeros
ros estados financieros con arreglo a las NIIF de estados financieros de la entidad según NIIF, si la
una entidad, así como, sus informes financieros entidad:

A c tual idad E mpresar i al NIIF 1

3
NIIF 1 - Adopción por primera vez de las N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

a) ha presentado sus estados financieros previos 5. Cambios en políticas contables

más recientes: La Norma señala que esta NIIF no afectará a los
i) según requerimientos nacionales que no cambios en las políticas contables hechos por una
son coherentes en todos los aspectos con entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales
las NIIF; cambios son objeto de:
ii) de conformidad con las NIIF en todos los a) requerimientos específicos relativos a cambios
aspectos, salvo que tales estados finan- en políticas contables, contenidos en la NIC 8
cieros no contengan una declaración, Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
explícita y sin reservas, de cumplimiento Contables y Errores, y
con las NIIF; b) disposiciones transitorias específicas conteni-
iii) con una declaración explícita de cum- das en otras NIIF.
plimiento con algunas NIIF, pero no con
todas; RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN O VALORACIÓN
iv) según exigencias nacionales que no son Balance general de apertura con arreglo a las NIIF
coherentes con las NIIF, pero aplicando
algunas NIIF individuales para contabilizar 6. Formulación del balance general de apertura
partidas para las que no existe normativa de acuerdo a NIIFs
nacional, o La Norma requiere que una entidad debe prepa-
v) según requerimientos nacionales, apor- rar un balance general de apertura con arreglo a
tando una conciliación de algunas de las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste será
las cifras con las mismas magnitudes considerado como el punto de partida para la con-
determinadas según las NIIF; tabilización según las NIIF. La entidad no necesita
b) ha preparado estados financieros con arreglo presentar este balance general de apertura para
a las NIIF únicamente para uso interno, sin sus primeros estados financieros con arreglo a las
ponerlos a disposición de los propietarios de NIIF.
la entidad o de otros usuarios externos;
c) ha preparado un paquete de información de
Comentarios
acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidación, que no constituye un conjunto
completo de estados financieros, según se La entidad tiene la obligación de PREPARAR más no
PRESENTAR un balance general de apertura de acuerdo
define en la NIC 1 Presentación de Estados con las NIIF.
Financieros, o Por ejemplo, si la fecha de inicio de la aplicación de las NIIF es
d) no presentó estados financieros en ejercicios el 01 de enero del 2005, la entidad debe preparar un balance
anteriores. general inicial a dicha fecha, mas no tiene la obligación de
presentarlo a los usuarios.
4. Excepciones al alcance de la NIIF 1
La Norma señala que esta NIIF se aplicará cuando
la entidad adopta por primera vez las NIIF.
Comentarios
Sin embargo, no será de aplicación cuando la
entidad:
a) abandona la presentación de los estados finan- El párrafo 6 requiere que una entidad que anteriormente
cieros según los requerimientos nacionales, aplicaba las NICs u otra norma contable local, formule un
balance general de apertura a la fecha de transición en que
si los ha presentado anteriormente junto con
aplicará las NIIFs por primera vez, de tal manera que este balance
otro conjunto de estados financieros que con- general constituya el punto de partida de acuerdo a las NIIFs.
tenían una declaración, explícita y sin reservas, Es decir, si las empresas deciden por primera vez adoptar las
de cumplimiento con las NIIF; NIIFs en el ejercicio económico 2005, el año de transición es el
b) presente en el año precedente estados finan- ejercicio 2004 y, por lo tanto, deberá preparar y presentar los
estados financieros al 01 de enero del año 2004 de acuerdo
cieros según requerimientos nacionales, y tales
con las NIIFs.
estados financieros contenían una declaración,
Esto significa que los saldos finales al 31 de diciembre del 2003,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con con fecha 01 de enero del 2004 deben ser objeto de ajustes
las NIIF, o y/o reclasificaciones de acuerdo a los criterios que se señalan
c) presentó en el año precedente estados finan- en el párrafo 10 de esta norma.
cieros que contenían una declaración, explícita Si es su primer ejercicio económico e inicia este aplicando
y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, las NIIFs no es necesario que formule un balance general de
incluso si los auditores expresaron su opinión apertura de acuerdo con NIIFs.
con salvedades en el informe de auditoría Ejemplo ilustrativo:
sobre tales estados financieros.

NIIF 1 Instituto Pacífico

4
 N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

a) preparar su balance general de apertura con arreglo a las

31/DIC/2003 31/DIC/2004 NIIF el 01 de enero de 2004, y
b) preparar y presentar su balance general al 31 de diciem-
Ejercicio 2003 Ejercicio 2004 bre de 2005 (incluyendo los importes comparativos para
se aplicaba NICs se aplican NIIF 2004), el estado de desempeño o de resultados, el estado
de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo para el año que termina el 31 de diciembre de
2005 (incluyendo los importes comparativos para 2004),
BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL
así como, el resto de la información a revelar (incluyendo
Al 31 de diciembre del De apertura
información comparativa para 2004).
2003 (Según NICs) Al 01 de enero del
2004 (Según NIIFs) Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria, pero
admitiese su aplicación anticipada, se permitirá a la Empresa
Norte S.A. sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique
tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a
las NIIF.

Políticas contables
Comentarios
7. Consistencia en la aplicación de políticas con-
tables Los párrafos 7 y 8 requieren que si una entidad formula un
La Norma requiere que una entidad aplique las balance general de apertura a la fecha en que aplicará las
NIIFs, de acuerdo con las NIIFs, tanto en este ejercicio como
mismas políticas contables a la fecha de su ba- para los futuros ejercicios, deberá prepararlos y presentarlos
lance general de apertura con arreglo a las NIIF y de acuerdo con las NIIFs que se encuentren vigentes a la fecha
a lo largo de todos los ejercicios donde presentó de presentación de sus estados financieros, pudiendo, además,
sus primeros estados financieros con arreglo a las adelantar la aplicación de una NIIF que aún no sea obligatoria
NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con su aplicación, sólo si la NIIF lo permite.
cada NIIF vigente en la fecha de presentación de Ejemplo ilustrativo:
sus primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF, salvo lo especificado en los párrafos 13 a 34. 31/DIC/ 31/DIC/
8. Prohibición de aplicar NIIFs diferentes a las Ejercicio 2003 Ejercicio 2004
vigentes aplicaba NICs aplica NIIF
La Norma señala que la entidad no debe aplicar
versiones diferentes de las NIIF que estuvieran BALANCE BALANCE GENERAL BALANCE GENERAL
GENERAL De apertura De apertura
vigentes en fechas anteriores. La entidad podrá Al 31 de diciem- Al 01 de enero del Al 31 de diciembre
adoptar una nueva NIIF que todavía no sea obli- bre del 2003 (Po- 2004 (Políticas conta- del 2005 (Políticas
gatoria, siempre que en la misma se permita la líticas contables bles según NIIFs) contables según
aplicación anticipada. según NICs) NIIFs)

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión

de las NIIF 9. Aplicación de otras disposiciones transitorias
EMPRESA NORTE S.A. - ANTECEDENTES contenidas en otras NIIFs
• La fecha de presentación de los primeros estados finan-
cieros con arreglo a las NIIF de la Empresa Norte S.A. es el La Norma señala que las disposiciones transitorias
31 de diciembre de 2005. contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios
• Dicha empresa decide presentar información comparativa en las políticas contables que realice una entidad
de tales estados financieros para un solo año (véase el que ya esté usando las NIIF, pero no serán de apli-
párrafo 36). cación en la transición a las NIIF de una entidad que
Por lo tanto, su fecha de transición a las NIIF es el 01 de enero las adopte por primera vez, salvo por lo especifica-
de 2004 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el do en los párrafos 27 a 30, que se refieren a la baja
31 de diciembre de 2003). de activos y pasivos financieros y contabilidad de
Téngase en cuenta que la Empresa Norte S.A. presentó coberturas.
estados financieros anuales al 31 de diciembre de cada
año, incluyendo el 31 de diciembre de 2004, bajo sus PCGA
anteriores.
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión
COMENTARIOS SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS REQUE- de las NIIF
RIMIENTOS PARA APLICAR LAS NIIF
La nueva NIC 38 Activos Intangibles contiene 3 disposiciones
La Empresa Norte S.A. estará obligada a aplicar las NIIF que transitorias que no deben aplicarse cuando se trate de la
se encuentren vigentes para ejercicios que terminen el 31 aplicación por primera vez de las NIIF, sino cuando la entidad
de diciembre de 2005, al: ya venga desde años anteriores aplicando las NIIF.

A c tual idad E mpresar i al NIIF 1

5
NIIF 1 - Adopción por primera vez de las N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

10. Aspectos a considerar al formular el balance Comentarios

general de apertura de acuerdo con NIIFs
La Norma señala que salvo por lo que se describe El párrafo 11 requiere que cualquier ajuste que resulte de la
en los párrafos 13 a 34 (excepciones al alcance) la aplicación por primera vez de las NIIFs, debe ser reconocido
entidad en su balance general de apertura con (contabilizado) con cargo o abono a la partida o rubro Resul-
arreglo a las NIIF: tados Acumulados u otro rubro de naturaleza similar. No se
deben afectar por ningún motivo los ingresos ni los gastos
a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo del ejercicio contable en el que se reconoce el ajuste. Dicho
reconocimiento sea requerido por las NIIF; en otras palabras, el ajuste sólo afectará el balance general mas
b) no reconocerá partidas como activos o pasivos no el estado de ganancias y pérdidas.
si las NIIF no permiten tal reconocimiento; Ejemplo ilustrativo:
c) reclasificará los activos, pasivos y componentes Una empresa ha venido amortizando sus activos intangi-
bles de vida indefinida sobre la base de una vida útil de
del patrimonio neto reconocidos según los 30 años, sin tener el sustento. De acuerdo con la NIC 38,
PCGA anteriores, con arreglo a las categorías para estos casos la vida útil máxima es de 20 años y debe
de activo, pasivo o componente del patrimo- ser amortizado en el lapso de 20 años. El efecto al 31
nio neto que le corresponda según las NIIF, y de diciembre del 2003 es una menor amortización en años
anteriores de S/. 10,000.
d) aplicará las NIIF al medir o valorar todos los
El ajuste contable a incorporar en la contabilidad con fecha 01
activos y pasivos reconocidos. de enero del 2004 será:
DEBE HABER
Comentarios 59 Resultados Acumulados 10,000
39 Deprec. y Amort. Acum. 10,000
Los párrafos 9 y 10 requieren que:
a) Cuando una entidad ya se encuentre aplicando las NIIFs
y tenga que implementar las disposiciones transitorias
contenidas en otras NIIFs, estas disposiciones transitorias 12. Excepciones al alcance del balance general de
deberán ser tratadas como cambios en las políticas con- apertura
tables. NO deben aplicarse en el período de transición de
las NICs a las NIIFs.
Esta NIIF establece dos categorías de exclusiones
al principio general de que el balance general de
b) Se reconozcan (contabilicen) y se incluyan y presenten en
el balance de apertura todas aquellas partidas de activos y apertura con arreglo a las NIIF de la entidad, habrá
pasivos que las NIIFs las califiquen como tales. de cumplir con todas y cada una de las NIIF:
c) Se excluyan (ajusten) del balance de apertura todas aque- a) en los párrafos 13 a 25 D se contemplan exen-
llas partidas de activos y pasivos que las actuales NIIFs no ciones para ciertos requerimientos contenidos
lo permiten. en otras NIIF, y
d) Se reclasifiquen las partidas de activos, pasivos y patrimonio b) en los párrafos 26 a 34 B se prohíbe la aplica-
que anteriormente hayan sido reconocidas según NICs y ción retroactiva de algunos aspectos de otras
que según las NIIFs les corresponda otra categoría.
NIIF. (Modificado por la NIIF 5)
e) Se valúen o midan los activos y pasivos según los criterios
de medición que señalan las actuales NIIFs. Exenciones en la aplicación de otras NIIF
Ejemplo ilustrativo:
Una empresa que ha venido activando los gastos preo-
13. Uso de excepciones al aplicar las NIIFs
perativos deberá excluirlos del balance general, por cuanto La Norma especifica que una entidad podrá optar
este tipo de operaciones no califica como activo según la o elegir el uso de uno o más de las siguientes
NIC 38. excepciones:
a) combinaciones de negocios (párrafo 15);
b) valor razonable o revaluación como costo
11. Reconocimiento de los ajustes resultantes del atribuido (párrafo 16 a 19)
cambio de las políticas contables de acuerdo a c) retribuciones a los empleados (párrafo 20)
NIIFs directamente contra Utilidades No Distri- d) diferencias de conversión acumuladas (párra-
buidas o la Partida Patrimonial apropiada fos 21 y 22)
Las políticas contables que la entidad use en su e) instrumentos financieros compuestos (párrafo
balance general de apertura con arreglo a las NIIF, 23);
pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha con arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajus- f ) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
tes resultantes surgen de sucesos y transacciones negocios conjuntos (párrafos 24 y 25), y
anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por g) designación de instrumentos financieros
tanto, la entidad reconocerá tales ajustes, en la previamente reconocidos (párrafo 25 A)
fecha de transición a las NIIF, directamente en las h) transacciones con pagos basados en acciones
utilidades no distribuidas (o, si fuera apropiado, en (párrafo 25 B y 25 C)
otra categoría del patrimonio neto). i) contratos de seguros (párrafo 25 D)

NIIF 1 Instituto Pacífico

6
 N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

La entidad no aplicará estas exenciones por y Equipo por su valor razonable, y utilizar este valor
analogía a otras partidas. (Modificado por la razonable como el costo atribuido en tal fecha.
NIC 39, NIIF 2, 3, 4 y 5).
Comentarios
14. Excepciones referidas al valor razonable
La Norma señala que algunas de las exenciones La nueva NIC 16, en el párrafo 29 señala que una entidad
anteriores se refieren al valor razonable. La NIIF 3 elegirá como política contable de medición o valoración de
Combinación de Negocios explica cómo determi- Inmuebles, Maquinaria y Equipo:
nar los valores razonables de los activos y pasivos a) el modelo del costo (párrafo 30) o
identificables adquiridos en una combinación de b) el modelo del valor razonable o revalorización.
negocios. La entidad aplicará estas explicaciones al Y aplicará esa política a todos los elementos que compongan
determinar los valores razonables según esta NIIF, una clase de propiedad, planta y equipo.
salvo que otra NIIF contenga directrices más espe-
cíficas para la determinación de los valores razona-
bles del activo o pasivo en cuestión. Estos valores 17. Uso del valor razonable en la fecha de tran-
razonables reflejarán las condiciones existentes en sición o antes para Inmuebles, maquinaria y
la fecha para la cual fueron determinados. equipo
La Norma señala que una entidad que adopte por
Comentarios primera vez las NIIF podrá utilizar para Inmuebles,
Maquinaria y Equipo el importe revaluado según
El párrafo 14 requiere que cuando se midan o valúen los activos PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transición o
y pasivos a sus valores razonables, las empresas deberán aplicar antes, como costo atribuido en la fecha de revalori-
los criterios que se señalan en la NIC 22 Combinación de Ne- zación, siempre que aquélla fuera, en el momento
gocios, actualmente la NIIF 3, salvo que existan otras NIIFs que de realizarla, comparable en sentido amplio:
contengan en forma más específica pautas para determinar
los valores razonables. a) al valor razonable, o
b) al costo, o al costo depreciado según las NIIF,
ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en
Combinaciones de negocios un índice de precios general o específico.

15. Aplicación del Apéndice B 18. Aplicación del valor razonable a otro tipo de
activos
La Norma señala que una entidad aplicará los re-
querimientos del apéndice B a las combinaciones La Norma señala que las opciones descritas en los
de negocios que haya reconocido antes de la fecha párrafos 16 y 17 podrán ser aplicadas también a:
de transición a las NIIF. a) las inversiones inmobiliarias, si la entidad es-
coge la aplicación del modelo del costo de la
Valor razonable o revalorización como costo NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, y
atribuido b) a los activos intangibles que cumplan:
i) los criterios de reconocimiento de la NIC
Comentarios 38 Activos Intangibles (incluyendo la
medición confiable del costo original), y
El apéndice «B» es parte integrante de la NIIF y señala que una
entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá optar por ii) los criterios establecidos por la NIC 38
no aplicar de forma retroactiva la NIC 22 Combinaciones de para la realización de revalorizaciones
Negocios a las combinaciones realizadas en el pasado (esto es, (incluyendo la existencia de un mercado
las combinaciones de negocios que ocurrieron antes de la fecha activo).
de transición a las NIIF). No obstante, si el adoptante por primera
vez reexpresa cualquier combinación de negocios para cumplir La Norma no permite que una entidad use estas
con la NIC 22, reexpresará también todas las combinaciones posibilidades de elección para la medición o valo-
posteriores a la misma. ración de otros activos o pasivos distintos de los
Ejemplo ilustrativo mencionados.
Si la entidad que adopte por primera vez escoge la reex-
presión de una combinación de negocios que ocurrió el 30 Comentarios
de junio de 2002, reexpresará todas las combinaciones que
hayan tenido lugar entre el 30 de junio de 2002 y la fecha de Los párrafos 16 al 18 expresan que:
transición a las NIIF. a) Los activos conformados por: Inmuebles, Maquinaria y
Equipo; Inversiones Inmobiliarias y Activos Intangibles,
pueden ser valuados o medidos en la fecha de transición
16. Adopción del valor razonable en Inmuebles, a las NIIFs, a sus «valores razonables» y a partir de esa fecha,
Maquinaria y Equipo considerar dicho valor como el costo recuperable para
La Norma señala que una entidad podrá optar, en la efectos de depreciación y/o amortización.
fecha de transición a las NIIF, por la medición o va- b) También podrá considerar el importe de unas o más
revaluaciones según PCGA anteriores, ya sea en la fecha
loración de una partida de Inmuebles, Maquinaria

A c tual idad E mpresar i al NIIF 1

7
NIIF 1 - Adopción por primera vez de las N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

Comentarios a) clasifique algunas diferencias de conversión

como un componente separado del patrimo-
de transición o antes, como costo atribuido en la fecha nio neto, y
de revaluación, siempre que aquélla fuera, en el momento b) transfiera, cuando enajene o abandone un
de realizarla, comparable en sentido amplio con el valor
razonable, o al costo, o al costo depreciado según las NIIF,
negocio en el extranjero, la diferencia de
ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice conversión relacionada con ella (incluyendo,
de precios general o específico. si correspondiera, las pérdidas y ganancias de
las coberturas relacionadas) a la cuenta de re-
sultados como parte de la pérdida o ganancia
19. Estimación de valores razonables antes de la derivada de la enajenación o abandono.
aplicación de las NIIFs
22. No es obligatorio cumplir con lo señalado en el
La Norma señala que una entidad que adopte por párrafo 21 cuando se adoptan por primera vez
primera vez las NIIF puede haber establecido un las NIIFs
costo atribuido, según PCGA anteriores, para algunos
La Norma señala que, no obstante, la entidad que
o todos sus activos y pasivos, valorándolos por su
adopte por primera vez las NIIF no necesita cumplir
valor razonable en una fecha particular, por causa de
con este requerimiento, respecto de las diferencias
algún suceso, tal como una privatización o una oferta
de conversión acumuladas que existan en la fecha
pública de adquisición. En ese caso, podrá usar tales de transición a las NIIF.
medidas del valor razonable, provocadas por el suce-
so en cuestión, como el costo atribuido por las NIIF Si el adoptante por primera vez hace uso de esta
en la fecha en que se produjo dicha valoración. exención:
a) las diferencias de conversión acumuladas de to-
Comentarios
dos los negocios en el extranjero se considerarán
nulas en la fecha de transición a las NIIF, y
Si una entidad adquirió valores en una Bolsa de Valores antes b) la pérdida o ganancia por la enajenación o aban-
de aplicar las NIIFs, dicho costo de adquisición será el atribuido dono posterior de un negocio en el extranjero,
según las NIIFs. excluirá las diferencias de conversión que hayan
surgido antes de la fecha de transición a las
NIIF, e incluirá las diferencias de conversión que
Retribuciones a los empleados hayan surgido con posterioridad a la misma.
20. Tratamiento contable de las pérdidas y ganan-
cias actuariales acumuladas Instrumentos financieros compuestos
La Norma señala que según la NIC 19 Costos de 23. Tratamiento contable de los Instrumentos
Prestaciones de Jubilación (Retribuciones a los Financieros compuestos cuando se adoptan
Empleados), la entidad puede optar por la apli- por primera vez las NIIFs
cación del enfoque de la «banda de fluctuación», La Norma señala que la NIC 32 Instrumentos Finan-
según el cual se dejan algunas pérdidas y ganancias cieros: Presentación e Información a Revelar exige
actuariales sin reconocer. que la entidad descomponga los instrumentos
La aplicación retroactiva de este enfoque exigiría financieros compuestos, desde el inicio, en sus com-
que la entidad separe la porción reconocida y la ponentes separados de pasivo y de patrimonio neto.
porción por reconocer, de las pérdidas y ganancias Si el componente de pasivo ha dejado de existir, la
actuariales acumuladas, desde el comienzo del plan aplicación retroactiva de la NIC 32 implica la separación
hasta la fecha de transición a las NIIF. de dos porciones del patrimonio neto. Una porción
No obstante, el adoptante por primera vez de las estará en las reservas por ganancias acumuladas y
NIIF puede optar por reconocer todas las pérdidas representará la suma de los intereses totales deven-
y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de gados por el componente de pasivo. La otra porción
transición a las NIIF, incluso si decidiera utilizar el representará el componente original de patrimonio
enfoque de la «banda de fluctuación» para tratar neto. Sin embargo, según esta NIIF, el adoptante por
las pérdidas y ganancias actuariales posteriores. primera vez no necesitará separar esas dos porciones
Si la entidad que adopte por primera vez las NIIF si el componente de pasivo ha dejado de existir en
decide hacer uso de esta posibilidad, la aplicará a la fecha de transición a las NIIF.
todos los planes.
Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y
Diferencias de conversión acumulada negocios conjuntos
21. Tratamiento contable de las diferencias de 24. Tratamiento contable de los activos y pasivos
conversión según la nueva NIC 21 de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
La Norma señala que la NIC 21 Efectos de las cuando se adoptan por primera vez las NIIFs
Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda La Norma requiere que si una subsidiaria adopta
Extranjera exige que la entidad: las NIIF con posterioridad a su principal, valorará

NIIF 1 Instituto Pacífico

8
 N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

los activos y pasivos, en sus estados financieros sea identificado, en el momento del recono-
individuales, eligiendo entre los siguientes trata- cimiento inicial, como un activo o pasivo
mientos: financiero al valor razonable con cambios en
a) los importes en libros que se hubieran incluido resultados o como disponible para la venta. A
en los estados financieros consolidados de la pesar de este requerimiento, se permite que una
principal, establecidos en la fecha de transición entidad realice dicha designación en la fecha de
de la principal a las NIIF, prescindiendo de los transición a las NIIF. (Párrafo incluido por la nueva
ajustes derivados del procedimiento de con- NIC 39)
solidación y de los efectos de la combinación 25 B. Aplicación de la NIIF 2 a los Instrumentos de
de negocios por la que la principal adquirió a Patrimonio
la subsidiaria, o
La Norma aconseja, pero no obliga, a la entidad
b) los importes en libros requeridos por el resto que adopta por primera vez las NIIF, que aplique
de esta NIIF, establecidos en la fecha de transi- la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instru-
ción a las NIIF de la subsidiaria. Estos importes mentos de patrimonio que fueran concedidos a
pueden diferir de los descritos en la letra a) partir del 07 de noviembre de 2002 cuyas condi-
anterior: ciones para la irrevocabilidad (o consolidación)
i) cuando las exenciones previstas en esta se cumplieron antes de la fecha más tardía entre
NIIF den lugar a valoraciones que depen- (a) la fecha de transición a las NIIF y (b) el 01 de
dan de la fecha de transición a las NIIF. enero de 2005.
ii) cuando las políticas contables aplicadas Sin embargo, si un adoptante por primera vez
en los estados financieros de la subsidia- decidiese aplicar la NIIF 2 a esos instrumentos de
ria difieren de las que se utilizan en los patrimonio, puede hacerlo sólo si la entidad ha
estados financieros consolidados. Por informado públicamente del valor razonable de
ejemplo, la subsidiaria puede emplear esos instrumentos de patrimonio, determinado
el modelo del costo de la NIC 16 Inmue- en la fecha de valoración, según se definió en la
bles, Maquinaria y Equipo, mientras que NIIF 2.
el grupo puede usar el modelo de reva-
Para todas las concesiones de instrumentos de
luación.
patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF
La asociada o negocio conjunto que adopte por pri- 2 (por ejemplo instrumentos de patrimonio con-
mera vez las NIIF, dispondrá de una opción similar, si cedidos a partir del 07 de noviembre de 2002), el
bien en un momento posterior al que lo haya hecho adoptante por primera vez revelará, no obstante,
la entidad que sobre ella tiene influencia significativa la información requerida en los párrafos 44 y
o control en conjunto con otros. 45 de la NIIF 2. Si el adoptante por primera vez
25. Tratamiento contable de la adopción de las modificase los términos o condiciones de una
NIIFs después de la empresa subsidiaria concesión de instrumentos de patrimonio a los
La Norma señala que, si una entidad adopta por que la NIIF 2 no han sido aplicada, la entidad no
primera vez las NIIF después que su subsidiaria (o estará obligada a aplicar los párrafos 26 a 29 de
asociada o negocio conjunto), ésta, valorará, en sus la NIIF 2 si la modificación hubiera tenido lugar
estados financieros consolidados, los activos y pasi- antes de la fecha más tardía entre (a) la fecha de
vos de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto) transición a las NIIF y (b) el 01 de enero de 2005.
por los mismos importes en libros que figuran en los (Párrafo incluido por la NIIF 2)
estados financieros individuales de la subsidiaria (o 25 C. Aplicación de la NIIF 2 a los pasivos surgidos
asociada o negocio conjunto), después de realizar de transacciones con pagos en acciones
los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar La Norma recomienda, pero no obliga, a la entidad
el método de la participación, así como, los que se re- que adopte por primera vez las NIIF, que aplique la
fieran a los efectos de la combinación de negocios NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con
en la que tal entidad adquirió a la subsidiaria. De pagos basados en acciones que fueran liquidados
forma similar, si una principal adopta por primera antes de la fecha de transición a las NIIF. También
vez las NIIF en sus estados financieros individuales, se le recomienda, pero no se le obliga, al adoptante
antes o después que en sus estados financieros por primera vez, a aplicar la NIIF 2 a los pasivos que
consolidados, valorará sus activos y pasivos por los fueron cancelados antes del 01 de enero de 2005.
mismos importes en ambos estados financieros, En el caso de los pasivos a los que se hubiera aplica-
excepto por los ajustes de consolidación. do la NIIF 2, el adoptante por primera vez no estará
25 A. Identificación de instrumentos financieros obligado a reexpresar la información comparativa,
previamente reconocidos si dicha información está asociada a un período o
La NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y a una fecha que es anterior al 07 de noviembre de
valoración permite que un instrumento financiero 2002. (Párrafo incluido por la NIIF 2)

A c tual idad E mpresar i al NIIF 1

9
NIIF 1 - Adopción por primera vez de las N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

Contratos de seguro Financieros: Reconocimiento y Valoración, una

entidad:
25 D Aplicación de la NIIF 4 Contratos de Seguros
a) deberá medir todos los derivados por su valor
La Norma señala que el adoptante por primera vez
razonable; y
puede aplicar las disposiciones transitorias de la
NIIF 4 Contratos de seguro. En la NIIF 4 se restringen b) deberá eliminar todas las pérdidas y ganan-
los cambios en las políticas contables seguidas en cias diferidas, procedentes de derivados, que
los contratos de seguro, incluyendo los cambios hubiera registrado según los PCGA anteriores
que pueda hacer un adoptante por primera vez. como activos o pasivos.
(Párrafo incluido por la NIIF 4) 29. Prohibiciones
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras La Norma requiere que en su balance general de
NIIF apertura con arreglo a las NIIF, la entidad deberá
abstenerse de reflejar una relación de cobertura
26. Prohibición de la aplicación retroactiva que no cumpla las condiciones para serlo según
Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algu- la NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas
nos aspectos de otras NIIF relativos a: relaciones de cobertura donde el instrumento de
a) la baja de activos financieros y pasivos finan- cobertura es un instrumento de efectivo u opción
cieros (párrafo 27); emitida; o bien donde el elemento cubierto es una
b) la contabilidad de coberturas (párrafos 28 a posición neta o donde se cubre el riesgo de interés
30), en una inversión mantenida hasta el vencimiento).
No obstante, si la entidad señaló una posición neta
c) las estimaciones (párrafos 31 a 34).
como partida cubierta, según los PCGA anteriores,
d) activos clasificados como mantenidos para la podrá señalar una partida individual dentro de tal
venta y actividades interrumpidas. (Modificado posición neta como partida cubierta según las
por la NIIF 5) NIIF, siempre que no lo haga después de la fecha
Baja de activos financieros y pasivos financieros de transición a las NIIF.

27. Tratamiento contable de la baja de activos y 30. Aplicación de disposiciones transitorias de la

pasivos financieros NIC 39
La Norma señala que con la excepción permitida Si, antes de la fecha de transición a las NIIF, una en-
en el párrafo 27A, la entidad que adopte por tidad hubiese designado una transacción como de
primera vez las NIIF aplicara los criterios de baja cobertura, pero ésta no cumpliese con las condicio-
en cuentas recogidos en la NIC 39 de manera nes para la contabilidad de coberturas establecidas
prospectiva, para las transacciones que tengan en la NIC 39, la entidad aplicara lo dispuesto en
lugar a partir del 01 de enero de 2004. Esto es, los párrafos 91 y 101 de la NIC 39 para interrumpir
si una entidad que adopta por primera vez las la contabilidad de cobertura relacionada con la
NIIF diese de baja en cuentas activos o pasivos misma. Las transacciones celebradas antes de la
financieros que no sean derivados de acuerdo fecha de transición a las NIIF no se designarán
con sus PCGA anteriores, como resultado de una retroactivamente como coberturas. (Modificado
transacción ocurrida antes del 01 de enero de 2004, por la NIIF 5)
no reconocerá esos activos y pasivos de acuerdo
con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos Estimaciones
para su reconocimiento como consecuencia de 31. Uniformidad de las estimaciones
una transacción o suceso posterior). La Norma requiere que las estimaciones realizadas
27 A. Aplicación retroactiva según las NIIF, en la fecha de transición, serán
La Norma señala que con independencia de lo coherentes con las estimaciones hechas para la
establecido en el párrafo 27, una entidad podrá misma fecha según los PCGA anteriores (después
aplicar los requerimientos de baja en cuentas de de realizar los ajustes necesarios para reflejar
la NIC 39 de forma retroactiva desde una fecha a cualquier diferencia en las políticas contables),
elección de la entidad, siempre que la información salvo si hubiese evidencia objetiva de que estas
necesaria para aplicar la NIC 39 a activos y pasivos estimaciones fueron erróneas.
financieros dados de baja como resultado de tran- 32. Aplicación de la NIC 10
sacciones pasadas, se obtuviese en el momento del La Norma señala que después de la fecha de transi-
reconocimiento inicial de esas transacciones. ción a las NIIF, la entidad puede recibir información
relativa a estimaciones hechas según los PCGA
Contabilidad de coberturas
anteriores. Según el párrafo 31, la entidad tratará
28. Tratamiento contable de las coberturas la recepción de dicha información de la misma
La Norma señala que en la fecha de transición manera que los hechos posteriores a la fecha del
a las NIIF, y según exige la NIC 39, Instrumentos balance general que no implican ajustes, según la

NIIF 1 Instituto Pacífico

10
 N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance corrientes (o grupos enajenables de elementos)
general. que cumplan los criterios para ser clasificados
como disponibles para la venta, así como, a las
actividades que cumplan los criterios para ser
Ejemplo: clasificadas como interrumpidas, en cualquier fecha
Puede suponerse que la fecha de transición a las NIIF de la anterior a la entrada en vigencia de la NIIF, siempre
entidad es el 01 de enero de 2004, y que la nueva informa- que cuente con las mediciones o valoraciones y
ción, recibida el 15 de julio de 2004, exige la revisión de una demás informaciones necesarias para aplicar la NIIF,
estimación realizada según los PCGA que se aplicaban el 31
de diciembre de 2003. La entidad no reflejará esta nueva in- obtenidas en los momentos en que se cumplieron
formación en su balance general de apertura con arreglo a las los mencionados criterios. (Incluido por la NIIF 5).
NIIF (salvo que dichas estimaciones precisaran de ajustes para
reflejar diferencias en políticas contables, o hubiera evidencia 34 B. Aplicación de la NIIF 5. (Párrafo incluido por
objetiva de que contenían errores). En lugar de ello, la entidad la NIIF 5)
reflejará esta nueva información en la cuenta de resultados La Norma señala, en relación a la aplicación de la
(o, si fuera apropiado, como otros cambios en el patrimonio
neto) del año finalizado el 31 de diciembre de 2004.
NIIF 5, que una entidad:
a) cuya fecha de transición a las NIIF sea anterior
al 01 de enero de 2005, aplicará las disposicio-
nes transitorias de la NIIF 5.
33. Aplicación de la NIC 10 para estimaciones
El párrafo 43 de las disposiciones transitorias de la
que no fueron obligatorios según anteriores
NIIF 5, señala lo siguiente:
PCGA
La Norma señala que la entidad puede tener que 43. Aplicación Prospectiva
realizar estimaciones según las NIIF, en la fecha de La NIIF 5 requiere que esta sea aplicada de
transición, que no fueron obligatorios en tal fecha forma prospectiva a:
según los PCGA anteriores. Para lograr coherencia a) los activos no corrientes (o grupos enajenables
con la NIC 10, dichas estimaciones hechas según de elementos) que cumplan los criterios para
las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la ser clasificados como disponibles para la
fecha de transición. En particular, las estimaciones venta, así como, para las actividades que
realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relati- cumplan los criterios para ser clasificadas
vas a precios de mercado, tipos de interés o tipos como interrumpidas al entrar en entrar en
de cambio, reflejarán las condiciones de mercado vigencia la NIIF 5
en esa fecha. b) cuya fecha de transición a las NIIF se produzca
a partir del 01 de enero de 2005, aplicará la NIIF
34. Aplicación de la uniformidad de las estimacio- 5 retroactivamente.
nes y la NIC 10 al balance general de apertura
y a los períodos comparativos PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
La Norma señala que los párrafos 31 a 33 que se 35. Revelaciones relativas a información de otras
refieren a la uniformidad de las estimaciones y NIIFs
aplicación de la NIC 10, se aplicarán:
Esta NIIF no contiene exenciones relativas a la pre-
a) al balance general de apertura con arreglo a sentación e información a revelar correspondientes
las NIIF, y a otras NIIF.
b) a los períodos comparativos presentados en
los primeros estados financieros según NIIF, en Comentarios
cuyo caso las referencias a la fecha de transi-
ción a las NIIF se reemplazarán por referencias El párrafo 35 señala que se mantienen las exenciones relativas
relativas al final del período comparativo a la presentación e información que pudieran contener las
correspondiente. NIIFs.

34 A. Tratamiento retrospectivo para los activos no

corrientes disponibles para la venta
Información comparativa
La NIIF 5 requiere que se aplique el tratamiento
prospectivo a los activos no corrientes (o grupos 36. Presentación de la información financiera del
enajenables de elementos) que cumplan los crite- año anterior de acuerdo a NIIFs
rios para ser clasificados como disponibles para la Para cumplir con el criterio general de «comparabili-
venta, así como, a las actividades que cumplan los dad» señalada por la NIC 1 Presentación de Estados
criterios para ser clasificadas como interrumpidas, Financieros, los primeros estados financieros con
después de entrar en vigencia la NIIF. arreglo a las NIIF de la entidad incluirán, al menos,
La NIF 5 permite a la entidad aplicar los reque- un año de información comparativa de acuerdo
rimientos de la misma a todos los activos no con las NIIF.

A c tual idad E mpresar i al NIIF 1

11
NIIF 1 - Adopción por primera vez de las N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

Comentarios b) Cuando sea aplicable, que el cambio en una

política contable es hecha en concordancia
Si una empresa aplica la NIIF 1 a partir del año 2005, para efectos con normas transitorias.
de comparación deberá reformular los estados financieros del c) La naturaleza del cambio en la política
año 2004 de acuerdo a NIIF para poder compararlos y presen-
tarlos en forma comparativa.
contable.
d) Cuando sea aplicable, una descripción de
las normas transitorias.
Exención del requerimiento de reexpresar la e) Cuando sea aplicable, las normas transito-
información comparativa relacionada con la NIC rias que puedan tener un efecto en futuros
39 y la NIIF 4 períodos.
f) Para el período corriente y para cada período
36 A. Se exceptúa la aplicación de la NIC 32, 39 y la anteriormente presentado, que sea practica-
NIIF 4 si se aplica la NIIF 1 antes del año 2006 ble, el monto del ajuste:
La entidad que adopte las NIIF antes del 01 de i) Para cada partida de los estados financieros
enero de 2006 presentará, en sus primeros estados afectados,
financieros, al menos un año de información com- El apartado (f ) (i) del párrafo 28 se aplicará sólo a los
parativa, pero esta información no necesita cumplir importes que se presenten en el balance general
con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4. de la fecha de información del período compara-
La entidad que escoja presentar su información tivo. En el caso de una entidad que haya escogido
comparativa sin cumplir con la NIC 32, la NIC 39 y presentar información comparativa que no cumpla
la NIIF 4 en el primer año de transición: con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4, las referencias a
(a) Aplicará sus PCGA anteriores en la información la «fecha de transición a las NIIF» significarán, sólo
comparativa que presente sobre instrumentos en el caso de estas Normas, el comienzo del primer
financieros que estén dentro del alcance de período de presentación con arreglo a NIIF.
las NIC 32 y 39, así como en la que presente 37. Excepciones al alcance de la información com-
sobre contratos de seguro que estén dentro parativa
del alcance de la NIIF 4; La Norma señala que algunas entidades presentan
(b) Revelará este hecho, junto con los criterios resúmenes históricos de datos seleccionados, para
utilizados para preparar esta información; y ejercicios anteriores a aquél en el cual presentan
(c) Revelará la naturaleza de los principales ajustes información comparativa completa según las NIIF.
necesarios para que la información cumpla Esta NIIF no exige que estos resúmenes cumplan
con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4. con los requisitos de reconocimiento y medición o
La entidad no necesita cuantificar esos ajustes. No valoración de las NIIF. Además, algunas entidades
obstante, tratará cualquier ajuste entre el balance presentan información comparativa con arreglo
general en la fecha de presentación del período a los PCGA anteriores, así como la información
comparativa exigida por la NIC 1. En el caso de que
comparativo (es decir, el balance general que in-
los estados financieros contengan un resumen de
cluya la información comparativa según los PCGA datos históricos o información comparativa con
anteriores) y el balance general al comienzo del arreglo a los PCGA anteriores, la entidad:
primer período de presentación con arreglo a NIIF
a) identificará de forma destacada esa información
(es decir, el primer período que incluya informa- como no preparada con arreglo a las NIIF, y
ción que cumpla con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF
b) revelará la naturaleza de los principales ajustes
4) como originado por un cambio en la política
que habría que practicar para cumplir con
contable, revelando la información requerida por las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar
los apartados (a) hasta (e) y (f )(i) del párrafo 28 dichos ajustes.
de la NIC 8. (Párrafo incluido por la NIIF 4)
El párrafo 28 de la NIC 8, señala lo siguiente: Comentarios
28. Revelaciones en notas a los estados finan-
cieros por aplicación inicial de una NIIF Para efectos de presentar información comparativa con el
ejercicio anterior, que no han sido preparados bajo las nuevas
Cuando la aplicación inicial de una Norma o NIIFs, se requiere que los estados financieros del año anterior
una Interpretación tiene un efecto en el período con el cual se comparará, se adecue a las nuevas NIIFs.
corriente o en cualquier período anteriormente
presentado, y tendría tal efecto que sería imprac-
ticable determinar el monto del ajuste, o podría Explicación de la transición a las NIIF
tener efecto sobre períodos futuros, una entidad 38. Revelaciones de los efectos de la aplicación de
deberá revelar: las NIIFs
a) El título o nombre de la Norma o Interpreta- La Norma requiere que una entidad explique cómo
ción. ha afectado la transición, de los PCGA anteriores a

NIIF 1 Instituto Pacífico

12
 N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

las NIIF, a lo informado anteriormente, como situa- 42. No aplicabilidad de la NIC 8

ción financiera, resultados y flujos de efectivo. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estima-
ciones Contables y Errores no trata de los cambios
Comentarios en las políticas contables derivados de la primera
adopción de las NIIF. Por tanto, los requisitos de
En una nota a los estados financieros se debe revelar cual es el información a revelar respecto a cambios en las
efecto del cambio de los PCGA anteriores a las nuevas NIIF.
políticas contables, que contiene la NIC 8, no son
aplicables en los primeros estados financieros
preparados con arreglo a las NIIF.
Conciliaciones
43. Revelaciones si no se presentaron estados
39. Conciliaciones requeridas para cumplir con la financieros en ejercicios anteriores
NIIF 1 La norma señala que si una entidad no presentó
La Norma señala que para cumplir con el párrafo estados financieros en ejercicios anteriores, revelará
38, los primeros estados financieros con arreglo a este hecho en sus primeros estados financieros con
las NIIF incluirán: arreglo a las NIIF.
a) conciliaciones de su patrimonio neto, según
los PCGA anteriores, con el que resulte con Identificación de activos financieros o pasivos
arreglo a las NIIF para cada una de las siguien- financieros
tes fechas: 43 A. Activo o pasivo financiero que hubiera sido
i) la fecha de transición a las NIIF, y reconocido previamente, como un activo o pasi-
ii) el final del último ejercicio contenido en vo financiero a valor razonable con cambios en
los estados financieros más recientes que resultados o como disponible para la venta de
la entidad haya presentado aplicando los acuerdo con lo establecido en el párrafo 25 A
PCGA anteriores. La Norma permite que la entidad identifique un
b) una conciliación de la pérdida o ganancia activo o pasivo financiero, que hubiera sido re-
presentada según los PCGA anteriores, para conocido previamente, como un activo o pasivo
el último ejercicio contenido en los estados financiero a valor razonable con cambios en resul-
financieros más recientes de la entidad, con tados o como disponible para la venta de acuerdo
su pérdida o ganancia según las NIIF para el con lo establecido en el párrafo 25 A.
mismo ejercicio, y La entidad revelará el valor razonable de cualquier
c) si la entidad procedió a reconocer o revertir activo o pasivo financiero identificado en cada
pérdidas por deterioro del valor de los activos categoría, así como, la clasificación e importe en
por primera vez al preparar su balance general libros en los estados financieros previos. (Párrafo
de apertura con arreglo a las NIIF, la información incluido por la nueva NIC 39)
a revelar que habría sido requerida, según la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad Uso del valor razonable como costo atribuido
hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro 44. Revelaciones acerca del uso de valores razona-
del valor de los activos, o las reversiones co- bles
rrespondientes, en el ejercicio que comenzó La Norma señala que si, en su balance general
con la fecha de transición a las NIIF. de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad usa
40. Revelaciones detalladas el valor razonable como costo atribuido para un
elemento de inmuebles, maquinaria y equipo,
La Norma señala que las conciliaciones requeridas para inversiones inmobiliarias o para un activo
por las letras a) y b) del párrafo 39, se harán con su- intangible (véanse los párrafos 16 y 18), los primeros
ficiente detalle como para permitir a los usuarios la estados financieros con arreglo a las NIIF revelarán,
comprensión de los ajustes significativos realizados para cada partida que figure como línea separada
en el balance general y en el estado de desempeño dentro del balance general de apertura con arreglo
o de resultados. Si la entidad presentó un estado de a las NIIF:
flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, expli- a) el total acumulado de tales valores razonables;
cará también los ajustes significativos al mismo. y
41. Revelaciones de corrección de errores b) el ajuste acumulado al importe en libros pre-
La Norma señala que si la entidad tuviese conoci- sentado según los PCGA anteriores.
miento de errores contenidos en la información
elaborada con arreglo a los PCGA anteriores, las Información financiera intermedia
conciliaciones requeridas por las letras a) y b) 45. Requisitos para la presentación de información
del párrafo 39 distinguirán entre las correcciones financiera intermedia
de tales errores y los cambios en las políticas con- La Norma señala que a fin de cumplir con el párrafo
tables. 38, si la entidad presenta un informe financiero

A c tual idad E mpresar i al NIIF 1

13
NIIF 1 - Adopción por primera vez de las N ormas I nternacionales de I nformación Financiera

intermedio, según la NIC 34 Información Financiera corresponden a un ejercicio que comience a

Intermedia, para una parte del ejercicio cubierto partir del 01 de enero de 2004. Se aconseja su
por sus primeros estados financieros presentados aplicación anticipada. Si los primeros estados
con arreglo a las NIIF, cumplirá con los siguientes financieros de la entidad con arreglo a las NIIF
requerimientos adicionales a los contenidos en la se refieren a un ejercicio que comience antes
NIC 34: de 01 de enero de 2004, y la entidad aplica esta
a) Si la entidad presentó informes financieros NIIF en lugar de la SIC-8 Aplicación, por Primera
intermedios para el período intermedio com- Vez, de las NIC como Base de Contabilización,
parable del año inmediatamente anterior, revelará este hecho.
en cada información financiera intermedia
incluirá conciliaciones relativas a:
Comentarios
i) su patrimonio neto al final del período
intermedio comparable, según los PCGA
Veamos la aplicación de este párrafo en el ejemplo ilustrativo
anteriores, con el patrimonio neto con siguiente:
arreglo a las NIIF en tal fecha, y
ii) su pérdida o ganancia obtenida en ese
Aplicación anticipada de una NIC - IFRS
período comparable (tanto el dato del
año corriente como el del año acumu-
lado hasta la fecha), utilizando los PCGA
anteriores, con la pérdida o ganancia con 01/ENE/2003 01/ENE/2004
arreglo a las NIIF para tal período.
b) Además de las conciliaciones exigidas por
La empresa aplicó la NIIF La NIIF 3 rige a partir del
(a), en el primer informe financiero interme- 01 de enero del 2004
3 desde el 1/ENE/ 2003
dio que presente según la NIC 34, para una
parte del ejercicio cubierto por sus primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF, la
entidad incluirá las conciliaciones descritas ESTADOS
en los apartados (a) y (b) del párrafo 39 (com- FINANCIEROS
plementadas con los detalles exigidos por los 2003
párrafos 40 y 41), o bien una referencia a otro
documento publicado donde se incluyan tales
conciliaciones.
Debe revelarse en los Estados Financieros del ejercicio
46. Revelaciones sobre la información financiera 2003 en que se inició su aplicación
intermedia
La Norma señala que la NIC 34 exige que se revelen
ciertas informaciones mínimas, que están basadas
en la hipótesis de que los usuarios de los informes
intermedios también tienen acceso a los estados Las enmiendas que ha sufrido esta NIIF
financieros anuales más recientes. Sin embargo, la pueden ser aplicadas a períodos o ejercicios
NIC 34 también exige que la entidad revele infor- anuales que empiezan el 01 de enero del
mación ‘acerca de los sucesos o transacciones que 2005 o después de esa fecha. Si una entidad
resulten significativos para la comprensión del pe- aplica las nuevas NICs, 8; 16; 17; 21; 39; NIIFs
ríodo intermedio actual’. Por tanto, si el adoptante 2; 3; 4 y 5 para un período anterior, la NIIF 1
por primera vez no reveló, en sus estados financie- también deberá ser aplicada en ese período
ros anuales más recientes, preparados con arreglo a anterior.
los PCGA anteriores, información significativa para b) En el Perú
la comprensión del período intermedio, lo hará Su aplicación ha sido oficializada por el Con-
dentro de la información financiera intermedia, sejo Normativo de Contabilidad mediante
o bien incluirá en la misma una referencia a otro Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 del 17/
documento publicado que la contenga. FEB/2005 publicada el 02/MAR/2005 siendo
de aplicación obligatoria para los estados
FECHA DE VIGENCIA financieros que comienzan el 01 de enero
47. Fecha de vigencia de la Norma del 2006 y opcional para los que empiezan el
a) En el ámbito internacional 01 de enero del 2005. La aplicación optativa
La entidad aplicará esta NIIF si sus primeros requiere su revelación en una nota explícita a
estados financieros con arreglo a las NIIF los estados financieros.

NIIF 1 Instituto Pacífico

14