DERECHO FISCAL

Todo lo relacionado con los ingresos del Estado provenientes de las

contribuciones y las relaciones entre el Estado y los particulares en su calidad de
contribuyentes, no obstante esta aseveración, creo conveniente para empezar a
desentrañarla establecer antes un esbozo genérico de los antecedentes de la
materia tributaria. Se utilizan como sinónimos el Derecho Tributario, el Derecho
Impositivo y Derecho Fiscal.

UBICACIÓN DEL DERECHO FISCAL EN EL SISTEMA JURÍDICO NACIONAL

Lo que entendemos por fiscal lo perteneciente al fisco, y a éste como la parte de la
Hacienda Pública que se forma con las contribuciones.

DERECHO FISCAL Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO PÚBLICO

El Derecho Fiscal se encuentra en relación de colaboración o subordinación con el

Derecho Constitucional, el Derecho Administrativo, con el Derecho Procesal, con
el Derecho Penal y con el Internacional.
DERECHO CONSTITUCIONAL
De esta rama el Derecho Fiscal obtiene su fundamento jurídico dentro del sistema
normativo general del estado, porque comprende las normas referidas a las
garantías constitucionales en materia fiscal, los principios de las contribuciones
(proporcionalidad y equidad, gasto público, generalidad y legalidad).

DERECHO ADMINISTRATIVO
Toma los principios básicos y las instituciones necesarias para la estructura,
organización y funcionamiento de la administración fiscal, debido a que las
funciones que realizan los servidores públicos.

DERECHO PROCESAL
De esta rama ha tomado los principios y las bases fundamentales para establecer
los medios de defensa de los cuales pueden disponer los particulares afectados
por una disposición administrativa; para impugnar los actos o resoluciones de las
autoridades fiscales que consideren ilegales

DERECHO PENAL
Su relación es de colaboración cuando se da tutela más enérgica a las
disposiciones fiscales, como en las medidas de apremio, la defraudación fiscal, el
contrabando, y dado que la ejecución de las sanciones penales corresponde al
poder Ejecutivo, auxiliándose del Ministerio Público y los órganos del Servicio
Penitenciario.

DERECHO FISCAL Y SU RELACIÓN CON EL DERECHO PRIVADO

Tiene una estrecha relación, por lo tanto de la misma forma recordemos Derecho
Privado se entiende a aquél que reglamenta los actos que los particulares realizan
en su propio nombre y por intereses individuales.

DERECHO CIVIL
Tiene relación con éste debido a que el Derecho Fiscal ha tomado numerosos
conceptos, entre ellos obligación, sujetos de la obligación, persona, patrimonio
responsabilidad, domicilio, residencia, pago, prescripción, compensación y figuras
jurídicas, como la prestación de servicios, el fideicomiso, la asociación en
participación, por citar tan solo algunas, pero sin perder de vista que, en todo
caso, al Derecho Fiscal le interesa el bien público por encima de los intereses
privados tutelados por el Derecho Civil.

DERECHO MERCANTIL
Al Derecho Fiscal le interesa conocer la forma de operar y gravar las utilidades de
las empresas, y los actos o actividades relacionados con supuestos que derivan
de la operación de las mismas.

NORMAS CONSTITUIONALES Y GARANTIAS INDIVIDUALES EN MATERIA

FISCAL

Cabe señalar que la Constitución le da al Estado Potestad Tributaria (poder de

decisión sobre la imposición y cobro de las contribuciones) para exigir a los
mexicanos el cumplimiento de su obligación de contribuir ejerciéndola mediante la
Autoridad Fiscal, sin embargo, como contrapeso establece la obligación de la
misma autoridad de respetar las garantías individuales de los ciudadanos, mismas
que aunque son generales para cualquier tipo de acto de autoridad dentro del
estado de Derecho, en materia fiscal tienen una connotación especial, la cual
trataremos de identificar en el estudio del presente tema.

ARTICULOS IMPORTANTES PARA EL ORIGEN Y CREACIÓN DE LAS

CONTRIBUCIONES

ART. 31
Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
Esta misma disposición establece también la generalidad que debe prevalecer en
la materia fiscal, al señalar la obligación de los mexicanos sin acotar o establecer
excepciones, situación que se observa específicamente en los documentos
normativos ordinarios Código Fiscal de la Federación y en las Leyes Fiscales.
Al hablar de la manera proporcional y equitativa, la Constitución establece un
beneficio de la aplicación de las contribuciones al particular, debido a que será
necesario establecerlas atendiendo la capacidad económica y contributiva del
individuo.
ARTÍCULO 73 CONSTITUCIONAL

El Congreso tiene facultad:

VII.- Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto.

XXIX.- Para establecer contribuciones.
1o.- Sobre el comercio exterior.
2o.- Sobre el aprovechamiento y explotación de los recursos naturales
comprendidos en los párrafos 4o. y 5o. del artículo 27.
3o.- Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros.
4o.- Sobre servicios públicos concesionados o explotados directamente por la
Federación.
5o.- Especiales sobre:
a) Energía eléctrica.
b) Producción y consumo de tabacos labrados.
c) Gasolina y otros productos derivados del petróleo.
d) Cerillos y fósforos.
e) Aguamiel y productos de su fermentación.
f) Explotación forestal.
g) Producción y consumo de cerveza.

La importancia y relevancia de este numeral Constitucional consiste en que le

otorga al Congreso de la Unión la facultad fundamental para el establecimiento de
las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto y en segunda instancia,
en la fracción XXIX, le otorga la facultad para establecer contribuciones sobre los
actos, actividades o bienes de control exclusivo de la Federación que se citan en
los numerales e incisos de la citada fracción.

ARTÍCULO 74 CONSTITUCIONAL
Artículo 74.- Son facultades exclusivas de la Cámara de Diputados:

IV. Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo

examen, discusión y, en su caso, modificación del Proyecto enviado por el
Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben
decretarse para cubrirlo, así como revisar la Cuenta Pública del año anterior. El
Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos del
Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 8 del
mes de septiembre, debiendo comparecer el secretario de despacho
correspondiente a dar cuenta de los mismos. La Cámara de Diputados deberá
aprobar el Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15 del
mes de noviembre. Cuando inicie su encargo en la fecha prevista por el artículo
83, el Ejecutivo Federal hará llegar a la Cámara la Iniciativa de Ley de Ingresos y
el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación a más tardar el día 15
de diciembre.
ARTÍCULO 76 CONSTITUCIONAL
Artículo 76.- Son facultades exclusivas del Senado:

I.- Analizar la política exterior desarrollada por el Ejecutivo Federal con base en los
informes anuales que el Presidente de la República y el Secretario del Despacho
correspondiente rindan al Congreso; además, aprobar los tratados internacionales
y convenciones diplomáticas que celebre el Ejecutivo de la Unión.

Respecto a este artículo Constitucional, cabe destacar el hecho de que nuestro

país está constituido por Entidades Federativas adheridas a la Federación y 10
Gabino Fraga, Derecho administrativo.

GARANTIAS INDIVIDUALES EN RELACIÓN AL DERECHO FISCAL.

La Constitución Política que nos rige proporciona diversas garantías individuales
que tienen una extensión directa al ámbito fiscal, esto debido a que al, encontrarse
establecidas en el contrato social, tienen un carácter general e irrenunciable para
toda la población.
No obstante este señalamiento, debemos recordar que todas las demás
disposiciones que se establecen en la misma Carta Magna, quedan subordinadas
a los demás señalamientos que en la misma se establecen

ARTÍCULO 14 CONSTITUCIONAL.

En esta norma observamos tres garantías constitucionales en materia fiscal,

fundamentales para nuestro estudio:
a) Garantía de irretroactividad de la ley
b) Garantía de Audiencia: “a nadie puede privársele de la vida, su libertad,
propiedades, posesiones y derechos, sino mediante juicio seguido ante los
tribunales previamente establecidos.
c) Garantía de Legalidad: para que la autoridad pueda hacer efectivo un cobro
tributario, incluso coactivamente, sobre los bienes o propiedades de una persona,
es necesario que antes exista una ley que le obligue al pago de una contribución y
que ésta contenga los elementos necesarios para llegar a la determinación,
liquidación y pago de dicha contribución.

ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL
Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente,
que funde y motive la causa legal de procedimiento.
En toda orden de cateo, que sólo la autoridad judicial podrá expedir y que será
escrita, se expresará el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas
que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que únicamente
debe limitarse la diligencia, levantándose al concluirla, un acta circunstanciada, en
presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su
ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.

ARTÍCULO 21 CONSTITUCIONAL

La imposición de las penas es propia y exclusiva de la autoridad judicial compete a

la autoridad administrativa la aplicación de sanciones por las infracciones de los
reglamentos gubernativos y de policía.

Garantía de Constitucionalidad de las Multas Fiscales: El artículo en términos

generales establece que la imposición de penas es propia y exclusiva de la
autoridad judicial. Sin embargo, también establece que corresponde a las
autoridades administrativas imponer multas por infracción a los reglamentos
gubernativos.

ARTÍCULO 22 CONSTITUCIONAL

Quedan prohibidas la multa excesiva, la confiscación de bienes y cualesquiera

otras penas inusitadas y trascendentales.
No se considerará confiscación de bienes la aplicación total o parcial de los bienes
de una persona hecha por la autoridad judicial, para el pago de la responsabilidad
civil resultante de la comisión de un delito, o para el pago de impuestos o multas.

Garantía sobre prohibición de multas excesivas y confiscación de bienes: Este

artículo, entre otras prohibiciones, señala que a ninguna persona se le puede
imponer una multa excesiva. Por multa excesiva se debe entender aquélla que se
encuentra en exagerada desproporción con el tipo, naturaleza y gravedad de la
infracción cometida, así como con la capacidad económica del infractor. Es decir,
si se parte del concepto de que la multa fiscal es una contribución, esta deberá
reunir los requisitos de proporcionalidad y equidad, así como atender el tipo de
infracción y la capacidad económica del infractor, atendiendo la garantía de
seguridad jurídica señalada en este artículo.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES

Reserva de Capacidad Principio de Principio de Principio de Principio de

Legalidad no
Ley económica igualdad generalidad progresividad
confiscatoried
El Ejecutivo Todo lo Cada persona Todos los que Todos deben El gravamen a ad
debe referente a contribuirá en se hallen en la contribuir soportar debe El gravamen
someterse al materia la medida de misma ser más que económico no
Legislativo financiera su capacidad situación proporcional al debe ser
debe ser económica deberán incremento de confiscatorio.
regulado contribuir de capacidad No debe ir más
obligatoriame forma idéntica económica allá de un
nte por ley límite

PRINCIPIOS ECONÓMICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

PRINCIPIO DE JUSTICIA.
Se refiere a que todo aquel que tenga la manera de contribuir al sostenimiento del
Estado, debe pagar conforme a su capacidad, su posibilidad y alcance económico.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD.
Todos aquellos que tengan capacidad contributiva, y cuya situación coincida con el
hecho generador del crédito fiscal señalado en la ley, están obligados al pago de las
contribuciones.
PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD.
Todas las personas son iguales frente al tributo.
PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE
Se deben precisar con claridad el sujeto de la contribución, su objeto, tasa, cuota y
todos los elementos para evitar abusos de la administración pública.
PRINCIPIO DE COMODIDAD
Establece que las contribuciones deben recaudarse en tiempo y de la manera que
más convenga hacer su pago al contribuyente, es decir, ocasionándole el mínimo de
incomodidades posible.
PRINCIPIO DE ECONOMÍA.
Los tributos no deben impedir a las personas la obtención de un ingreso que no es
necesario para el Estado.

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN

Es el acto legislativo que determina los ingresos que el Gobierno Federal está
autorizado para recaudar en un año determinado.

Los ingresos del Estado se insertan en un documento legal que recibe el nombre
de Ley de Ingresos, donde se incorporan todos los conceptos por los que el
Estado tendrá derecho de percibir durante el ejercicio fiscal, así como las
características bajo las que se van a percibir los ingresos. Inclusive, se dan cifras
en cada uno de los renglones contenidos en dicha ley, con el fin de que las
cantidades que se piensan obtener estén correlacionadas con el presupuesto de
egresos para el propio ejercicio. Constituye por lo general una mera “lista de
conceptos” por virtud de los cuales el Gobierno Federal puede percibir ingresos,
sin especificar, salvo casos excepcionales, los elementos de los diversos
impuestos: sujeto, hecho imponible, tasa o tarifa del gravamen, y sólo establece
que en determinado ejercicio fiscal se percibirán ingresos provenientes de los
conceptos que en la misma se enumeran, los que se causan y recaudan de
acuerdo con las leyes en vigor. En la formación de la Ley de Ingresos de la
Federación, se sigue todo el procedimiento constitucional que se exige para la
elaboración de cualquier ley: iniciación, discusión y aprobación, promulgación y
publicación.

PUBLICACIÓN DE LA LEY DE INGRESOS:

La publicación de la Ley de Ingresos de la Federación, la realizará el Ejecutivo en

el Diario Oficial de la Federación antes del 31 de diciembre del año anterior al que
va a regir.

TRATADOS TRIBUTARIOS EN MATERIA FISCAL Y ART. 133

Los Tratados Internacionales se consideran acuerdos que celebran dos o más
Estados, como entidades soberanas entre sí, sobre cuestiones diplomáticas,
políticas, económicas, culturales u otras de interés compartido.

ARTÍCULO 133 CONSTITUCIONAL

Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos
los Tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren
por el Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la Ley
Suprema de toda la Unión.
LEYES FISCALES Y SUS REGLAMENTOS
En México, la vigencia constitucional de las leyes fiscales, tanto la general de
ingresos, como las especiales de impuestos, es anual, pues la imposición de las
contribuciones se realiza únicamente en la medida necesaria para cubrir el
presupuesto de egresos de un año.

CARACTERISTICAS DE LAS LEYES FISCALES

Las leyes fiscales imponen siempre la obligación de dar dinero al Estado.
Su aplicación no se encuentra supeditada a la existencia de ningún otro
ordenamiento, valen por sí mismas.
Su aplicación es instantánea, sin coartar el derecho de acción de los particulares.
No deben gravar a una o varias personas individualmente determinadas. La
contribución se debe establecer de tal forma, que cualquier persona cuya situación
coincida con lo que la ley señale como hecho generador de la obligación fiscal,
debe ser sujeto de la contribución. Deben respetar las garantías de audiencia y
legalidad. No deben limitar el derecho de propiedad de los particulares. No deben
otorgar exenciones a título particular.
IMPUESTOS COMO RECURSOS PARA EL GOBIERNO GRAVÁMENES
IMPOSITIVOS

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Se trata de un impuesto muy general debido a que el universo de contribuyentes
que abarca es numeroso, y su recaudación es primordial, ya que se aplica sobre
los ingresos que por diferentes conceptos puedan percibir tanto las personas
físicas como las morales, ya sea que residan en el país o en el extranjero.
IMPUESTO AL ACTIVO.
Esta contribución es relativamente nueva en el sistema tributario mexicano. Se
creó con el propósito de que las personas que realicen actividades empresariales,
se conduzcan con mayor fidelidad en el pago del impuesto sobre la renta, ya que
las cantidades que se paguen por este concepto son acreditables contra el
impuesto al activo que le corresponda pagar al contribuyente. Este gravamen se
aplica a todas aquellas personas físicas o morales que realicen actividades
empresariales, así como aquellas personas físicas o morales que permitan a
empresas el uso o goce temporal de bienes. El impuesto se aplica sobre todos los
bienes y derechos apreciables en dinero.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
En este caso se está también frente a un gravamen fiscal muy generalizado que
se aplica a un gran número de contribuyentes y que le permite al Estado una
recaudación fiscal significativa. Aquí se grava la actividad que realizan las
personas que enajenan bienes, o permiten el uso o goce temporal de ellos, o bien
que presten servicios independientes o importen del extranjero bienes o servicios.
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS.
Se trata de un gravamen que aglutina diferentes actividades industriales y de
prestación de servicios personales. La fabricación o importación de bebidas
alcohólicas, de cervezas de agua envasadas y de refrescos o de cigarrillos, están
sujetos a este impuesto de producción. Asimismo, los servicios de comisión,
correduría, mediación, agencia, representación, consignación o distribución de
bienes a fines al pago de este impuesto, también están consideradas por esta ley.

IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS.

Todos los fabricantes, ensambladores e importadores de automóviles son
contribuyentes de este impuesto. La contribución se origina por el simple acto de
la fabricación, el ensamble o la importación de la unidad, y la obligación de pago
se actualiza al momento de enajenar o importar el vehículo.
FUENTES DEL DERECHO FISCAL

 LEGISLACIÓN:

Es el acto de formación de las leyes, que se divide en 6 fases que son la

iniciativa, discusión, aprobación, sanción, promulgación y publicación.

 COSTUMBRE

Es la repetición constante de un hecho que termina por hacerse obligatorio.

 JURISPRUDENCIA

Se resuelve de la misma manera sin que haya uno en contrario y sin importar
que el tiempo transcurra entre el 1 y 2 caso.

 CIRCULARES FISCALES

Es la notificación por escrito que dirige el Servicio de Administración Tributaria

a los obligados en el que modifica la forma de contribución.

 DECRETOS FISCALES

Son las publicaciones ordenadas por el ejecutivo de las disposiciones

aprobadas por el legislativo en cuanto a política fiscal anual.
JERARQUIA DE LOS ORDENAMIENTOS FISCALES
La
Con
stitu
El Derecho
ción
Comunitario y el
Derecho
Internacional
La Ley

El Decreto Legislativo

El Decreto Ley

El Reglamento

Las Órdenes Ministeriales

La Costumbre

Los Principios Generales del Derecho

CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

Es el ordenamiento jurídico supremo en nuestro país. Contiene los derechos
fundamentales del individuo, la conformación del Estado mexicano y la
organización de sus poderes públicos. Es la norma suprema de la cual emana el
sistema jurídico fiscal del país.

TRATADOS INTERNACIONALES
Son acuerdos que celebra nuestro Estado con otro u otros Estados a nivel
internacional. Son celebrados por el Presidente de la República y deben ser
aprobados y ratificados por la Cámara de Senadores para ser obligatorios. Por
ejemplo, el Tratado de Libre Comercio para América del Norte (TLCAN).

LEY
Se considera que la Ley es la fuente más importante en materia fiscal,
entendiendo a la misma como el acto emanado del Poder Legislativo que crea
situaciones jurídicas generales, abstractas e impersonales, por lo que se trata de
un elemento indispensable para el establecimiento y cobro de las contribuciones,
lo anterior se puede confirmar con lo que nos dice el artículo 31, fracción IV, de la
Constitución Federal que señala la obligación de contribuir a los gastos públicos,
que deben cumplirse de la manera proporcional y equitativa que establezcan las
leyes, lo cual es perfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la
propiedad individual que implican las leyes financieras y en particular tributarias.
DECRETO-LEY
Se está en presencia de un Decreto Ley cuando la Constitución autoriza al poder
ejecutivo para expedir leyes, sin necesidad de una delegación del Congreso de la
Unión.

REGLAMENTO
Según Andrés Serra18, el Reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque
es expedido por el Poder Ejecutivo (Presidencia), y materialmente legislativo,
porque crea situaciones jurídicas generales, abstractas y obligatorias, por medio
del cual se desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley, con el
objeto de hacer más eficaz y expedita su aplicación en casos concretos que se
presenten.

LAS CIRCULARES
Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerárquicos en la
esfera administrativa, en los que se dan instrucciones a los inferiores sobre el
régimen interior de la oficina, o sobre su funcionamiento con relación al público, o
para aclararles la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para
establecer derechos o imponer restricciones al ejercicio de ellos, se trata pues de
un instructivo u opinión de los superiores jerárquicos administrativos.

CONSULTAS, RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS PARTICULARES Y

NEGATIVA FICTA

CONSULTAS

Es la acción, tomada por un contribuyente y contenida en un escrito, de solicitar el

parecer u opinión de la autoridad tributaria competente, acerca de determinado
asunto fiscal”. La contestación de consultas por parte de la autoridad consiste en
la práctica de lo establecido en el artículo 14 constitucional, el derecho de
audiencia, que otorga al particular o contribuyente el derecho a ser escuchado.

Requisitos para una Consulta: Atendiendo lo señalado en el Código Fiscal para las
consultas identificamos dos tipos de requisitos, de forma y fondo:
De fondo: El mismo artículo 34, en su párrafo segundo, señala que la autoridad
quedará obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestación a la consulta
de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarios para
que la autoridad se pueda pronunciar al respecto.
II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren
modificado posteriormente a su presentación ante la autoridad.
III. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de
comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere ésta.
De forma: El artículo 18 establece los requisitos de cualquier promoción que el
contribuyente decida realizar ante la autoridad, dentro de los que indica en primer
término que toda promoción dirigida a las autoridades fiscales deberá presentarse
mediante documentación digital que contenga firma electrónica avanzada, no
obstante esta determinación, también señala que el Servicio de Administración
Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá determinar las promociones
que se presentarán mediante documento impreso. Asimismo, señala que las
promociones deberán enviarse por los medios electrónicos que autorice el Servicio
de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, a las
direcciones electrónicas que al efecto apruebe el mismo órgano desconcentrado.
Los documentos digitales deberán tener por lo menos los siguientes requisitos:
I. El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestado en el
Registro Federal de Contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la
autoridad, y la clave que le correspondió en el registro.
II. Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción.
III. La dirección de correo electrónico para recibir notificaciones. Asimismo, se
deberá señalar el domicilio para oír y recibir notificaciones y, en su caso, el
nombre de la persona autorizada para recibirlas.
Efectos jurídicos de la institución: Las respuestas recaídas a las consultas
referidas en el artículo 34 del Código Fiscal no serán obligatorias para los
particulares, por lo cual éstos podrán impugnar, a través de los medios de defensa
establecidos en las disposiciones aplicables, las resoluciones definitivas en las
cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas respuestas.

RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS PARTICULARES

Es un acto administrativo que le concede ciertos derechos a un determinado

contribuyente, el cual no puede ser modificado o invalidado por la autoridad que lo
dictó.
Fundamento Jurídico: Los artículos 34, 34-A, 36 y 36 Bis del Código Fiscal de la
Federación contienen e fundamento de las resoluciones individuales favorables a
un particular, disposiciones que abordamos en los apartados siguientes.
Requisitos: El artículo 34 señala que la autoridad quedará obligada a aplicar los
criterios contenidos en la contestación a la consulta de que se trate, la cual estará
contenida en la resolución que emita al efecto.
Publicidad: El último párrafo del artículo 34 del Código Fiscal señala que el
Servicio de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las
principales resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este
artículo, debiendo cumplir con la reserva de confidencialidad de información
establecida en el artículo 69 del mismo ordenamiento.
NEGATIVA FICTA

Será la respuesta en sentido contrario, recaída tácitamente, a la solicitud, petición

o instancia accionada por el contribuyente, al conocer de una situación particular,
solicitar alguna petición a la autoridad fiscal federal o local. Fundamento jurídico
En materia fiscal federal es el Código Fiscal de la Federación, en el artículo 37
donde se establece la figura jurídica de negativa ficta. Artículo 37 Las instancias o
peticiones que se formulen a las autoridades fiscales deberán ser resueltas en un
plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el
interesado podrá considerar que la autoridad resolvió negativamente e interponer
los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se
dicte la resolución, o bien, esperar a que ésta se dicte.

ACLARACIONES ANTE LAS AUTORIDADES

Consiste en agilizar el trámite para cancelar posibles multas derivadas de las

declaraciones, omisión de contribuciones por errores aritméticos y trámites del
Registro Federal de Contribuyentes.
Fundamento Jurídico: En diciembre de 1995, en las reformas fiscales para 1996,
se adicionó un nuevo artículo en el Código Fiscal de la Federación que habla
sobre la Justicia de Ventanilla y que hoy en día sigue vigente:

Artículo 33-A.: Los particulares podrán acudir ante las autoridades fiscales dentro
de un plazo de seis días siguientes a aquél en que haya surtido efecto la
notificación de las resoluciones a que se refieren los artículos 41, fracciones I y III,
78, 79 y 81, fracciones I, II y VI de este Código, así como en los casos en que la
autoridad Este numeral se refiere a un procedimiento simple y sencillo mediante el
cual es posible impugnar ciertas determinaciones de la autoridad Hacendaria. De
acuerdo con el mismo, los particulares podrán acudir ante las autoridades fiscales
dentro de un plazo de seis días siguientes a aquél en que haya surtido efecto la
notificación de las resoluciones sobre estimación del impuesto omitido e
imposición de:

a) multas por presentación extemporánea de documentos ante las autoridades

fiscales;
b) multas ante omisiones por error aritmético
c) infracciones relacionadas con el RFC
d) infracciones relacionadas con la obligación de pago de contribuciones,
declaraciones, solicitudes, entre otras.

FACULTAD REVISORA O DE COMPROBACIÓN

REQUERIMENTO

El artículo 41 del Código Fiscal de la Federación señala que cuando las personas
obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos no lo hagan
dentro de los plazos señalados en las disposiciones fiscales, las autoridades
fiscales exigirán la presentación del documento respectivo ante las oficinas
correspondientes, procediendo en forma simultánea o sucesiva a realizar uno o
varios de los actos que se mencionan en los puntos siguientes.

INCUMPLIMIENTO DE LA PRESENTACIÓN DE UNA DECLARACIÓN

PERIÓDICA:
Tratándose de la omisión en la presentación de una declaración periódica para el
pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrán hacer efectiva al
contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisión, una
cantidad igual a la contribución que hubiera determinado en la última o cualquiera
de las seis últimas declaraciones de que se trate, o la que resulte para cada
período de la determinación formulada por la autoridad, según corresponda,
cuando haya omitido presentar oportunamente alguna declaración subsecuente
para el pago de contribuciones propias o retenidas.

EMBARGO PRECAUTORIO POR FALTA DE ATENCIÓN A REQUERIMIENTOS :

Procederá el embargo precautorio de los bienes o la negociación cuando el
contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los últimos tres ejercicios o
cuando no atienda tres requerimientos de la autoridad, en los términos de la
fracción III del artículo 41 del Código Fiscal de la Federación, por una misma
omisión, excepto si se trata de declaraciones en que basta con no atender un
requerimiento. El embargo quedará sin efecto cuando el contribuyente cumpla con
el requerimiento o si dos meses después de practicado las autoridades fiscales no
inician el ejercicio de sus facultades de comprobación

LA VISITA EN EL DOMICILIO FISCAL O VISITA DOMICILIARIA

Es la revisión de la contabilidad del contribuyente en el domicilio fiscal del mismo;

la realiza una autoridad fiscal para verificar el cumplimiento pleno y oportuno de
las obligaciones fiscales sustantivas y formales.

REQUISITOS

a. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a

visitar deberá notificarse al visitado.
b. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita, pueden ser
sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la
autoridad competente. La sustitución o aumento de las personas que deban
efectuar la visita se notificará al visitado. Asimismo, las personas designadas para
efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente.
c. Tratándose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artículo 44 del Código
Fiscal de la Federación, las órdenes de visita deberán contener impreso el nombre
del visitado excepto cuando se trate de órdenes de verificación en materia de
comercio exterior y se ignore el nombre del mismo. En estos supuestos, deberán
señalarse los datos que permitan su identificación, los cuales podrán ser
obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el personal actuante
en la visita de que se trate.

DESARROLLO DE LA VISITA
El artículo 44 del Código Fiscal de la Federación establece que en los casos de
visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables
solidarios y los terceros deberán considerar lo siguiente:

a. La visita se realizará en el lugar o lugares señalados en la orden.

b. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia,
no estuviere el visitado o su representante, dejarán citatorio con la persona que se
encuentre en el lugar para que el mencionado visitado o su representante los
esperen a la hora determinada del día siguiente para recibir la orden de visita; si
no lo hicieren, la visita se iniciará con quien se encuentre en el lugar visitado.
c. Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio después de recibido el
citatorio, la visita podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el
contribuyente.

REGLAS PARA LA VISITA DOMICILIARIA

a. Se levantará acta en la que se hará constar en forma circunstanciada los

hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores.

b. Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares, en cada uno de

ellos se deberán levantar actas parciales

REVISIÓN DE GABINETE O DE ESCRITORIO

Una revisión de gabinete es un acto de fiscalización que la autoridad realiza en

sus propias oficinas (fuera de una visita domiciliaria), con el fin de comprobar que
el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales. Se le solicita al
contribuyente que presente ciertos datos, informes, estados de cuenta,
documentos, etcétera, que forman su contabilidad ya sea por medios magnéticos
o impresos. En el artículo 42, fracción II, se establece la Facultad de la Autoridad
Fiscal para “requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, con el objeto de llevar a cabo su revisión, la
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o informes
que se les requieran”.
En el mismo sentido, el artículo 48 señala que cuando las autoridades fiscales
soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos
o documentos, o pidan la presentación de la contabilidad o parte de ella, para el
ejercicio de sus facultades de comprobación, fuera de una visita domiciliaria,
deberán respetar lo siguientes apartados.

OTRAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN

Rectificación de errores, omisiones u otras fallas en los documentos que se
presenten a las autoridades fiscales. El artículo 42, fracción I, del Código Fiscal de
la Federación señala como la primera facultad de la autoridad fiscal la de rectificar
los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones,
solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán requerir al
contribuyente la presentación de los documentos que proceda, para la rectificación
del error u omisión de que se trate.

ACTUACIONES DE LA AUTORIDAD FISCAL QUE NO IMPLICAN EL INICIO DEL

EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN

Revisión de dictamen formulado por Contador Público Autorizado Revisar los

dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de
los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de acciones que
realicen, así como la declaratoria por solicitudes de devolución de saldos a favor
de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusión
para efectos fiscales formulado por contador público y su relación con el
cumplimiento de disposiciones fiscales.

NOTIFICACIONES
CONCEPTO

Es el instrumento que por vía oral o escrita sirve para informar, ordenar o
transmitir ideas entre los sujetos que intervienen en los conflictos de intereses y su
composición judicial.

MARCO JURÍDICO

El Código Fiscal de la Federación, establece en forma concreta la forma en que se

harán del conocimiento del contribuyente los actos o resoluciones que procedan
relacionadas con las contribuciones, señalando en sus artículos 134 a 140 el
procedimiento específico para llevar a cabo las notificaciones, razón por la cual
consideramos este articulado como el marco jurídico de la notificación en materia
fiscal.

IMPORTANCIA DE LA DILIGENCIA
En los procedimientos administrativos tributarios las notificaciones tienen gran
importancia, pues por medio de ellas se producen los efectos del acto que se
comunica.

LUGARES DONDE PUEDE HACERSE LA NOTIFICACIÓN

Según el artículo 136 del Código Fiscal de la Federación, los lugares en que
puede realizarse la notificación son:

a. En el último domicilio que el contribuyente haya manifestado en el Registro

Federal de Contribuyentes o en el domicilio que le corresponda conforme a lo
previsto en el artículo 10 del Código, es decir, en cualquier lugar en el que realicen
sus actividades o en el lugar que se ubique en las hipótesis previstas en la
disposición señalada.
b. En el domicilio que el contribuyente hubiere designado para recibir
notificaciones al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento
administrativo si se trata de las actuaciones relacionadas con el trámite o la
resolución de los mismos.
c. Fuera del domicilio del contribuyente, siendo legalmente válidas, aun cuando no
se efectúen en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales
si se trata de notificaciones personales.
d. En las oficinas de las autoridades fiscales si las personas a quienes debe
notificarse se presentan en las mismas

REQUISITOS DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE SE DEBEN NOTIFICAR

De acuerdo con el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación, los actos

administrativos que se deban notificar deberán tener, por lo menos, los siguientes
requisitos:

a. Constar por escrito en documento impreso o digital.

b. Señalar la autoridad que los emite.
c. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se
trate.
d. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombre
de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona
a la que va dirigido, se señalarán los datos suficientes que permitan su
identificación.

TIPOS DE NOTIFICACIONES

El artículo 134 del Código Fiscal de la Federación señala los tipos de

notificaciones y los casos en que procederán.

Personal

La notificación personal es aquélla que debe hacerse generalmente por el

representante de la autoridad fiscal, teniendo frente a sí a la persona interesada y
comunicándole de viva voz la noticia pertinente.

Correo ordinario o por telegrama

El mismo artículo, en su fracción II, señala que las notificaciones serán por correo
ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de los señalados en
la fracción I, esto es, aplicando la interpretación a contrario sensu, serán aquéllas
diferentes de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de
actos administrativos que puedan ser recurridos.

Estrados

Las notificaciones serán por estrados, cuando la persona a quien deba notificarse:
No sea localizable en el domicilio que haya señalado para efectos del
Registro Federal de Contribuyentes.
Se ignore su domicilio o el de su representante.
Desaparezca.
Se oponga a la diligencia de notificación.

Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal sin presentar el aviso de

cambio de domicilio al Registro Federal de Contribuyentes después de la
notificación de la orden de visita, o bien después de que se le hubiera
notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya garantizado, pagado
o quedado sin efectos.
Tratándose de personas morales que hubieran realizado actividades por las
que deban pagar contribuciones.
Haya transcurrido más de un año contado a partir de la fecha en que
legalmente se tenga obligación de presentar el aviso.
En los demás casos que señalen las Leyes fiscales y el Código Fiscal de la
Federación.
Edictos
Un Edicto es una notificación vía periódico comercial y/o vía Diario Oficial de la
Federación. Para efectos de las notificaciones en materia fiscal, las mismas
deberán realizarse por edictos, en los casos en el caso de que la persona a quien
deba notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesión.
El artículo 140 del Código Fiscal de la Federación señala el procedimiento para las
notificaciones por edictos, indicando que se harán mediante publicaciones en
cualquiera de los siguientes medios:

a. Durante tres días en el Diario Oficial de la Federación.

b. Por un día en un diario de mayor circulación.
c. Durante quince días en la página electrónica que al efecto establezcan las
autoridades fiscales, mediante reglas de carácter general.

Instructivo

Procederá en actos relativos al procedimiento administrativo de ejecución, si quien

se encuentre en el domicilio o en su defecto un vecino, se negase a recibir la
notificación, momento en el que se fijará en lugar visible del domicilio, debiendo el
notificador asentar razón de tal circunstancia para dar cuenta al jefe de la oficina
exactora.

Notificaciones que deban surtir efectos en el extranjero

Cuando se trate de notificaciones o actos que deban surtir efectos en el extranjero,

se podrán efectuar por las autoridades fiscales:

En forma personal.
A través de notificaciones por documento digital vía Internet o correo
electrónico, correo ordinario o por telegrama.
Por edictos o por mensajería con acuse de recibo.
Transmisión facsimilar con acuse de recibo por la misma vía.
Por los medios establecidos de conformidad con lo dispuesto en los
tratados
Acuerdos internacionales suscritos por México.

FORMAS DE EXITINCION DE LOS CREDITOS FISCALES

CREDITO FISCAL

Los ingresos que tiene derecho a recibir el Estado por concepto de contribuciones,
aprovechamientos y sus accesorios, incluyendo responsabilidades del Estado
exigibles funcionarios o particulares, así como todos aquellos a los que las leyes
les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

FORMAS DE DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

Las formas de determinación son las siguientes:

a. La declaración. Autodeterminación que el causante formula con elementos

propios para el pago del crédito fiscal a su cargo.
b. La liquidación. Determinación del crédito fiscal a cargo del contribuyente que
hace la autoridad con base en la información o elementos que le proporcionan o
que ella misma se allega.
c. La estimación. Determinación del crédito fiscal a cargo de un contribuyente que
hace la autoridad con base en presunciones legalmente establecidas.
d. La recaudación. Determinación y cobro del importe del crédito fiscal a cargo del
contribuyente, para su posterior entrega al fisco, que por imperativo legal debe
hacer una persona que es ajena a la relación tributaria.

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN FISCAL

Pago

El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación, satisfaciendo a

favor del sujeto activo la prestación tributaria.

Pago liso y llano. Es el que se efectúa sin objeción alguna y cuyo resultado puede
ser pagar lo debido o efectuar un pago de lo indebido; el primero consiste en que
el contribuyente entera al fisco lo que le adeuda conforme a la ley; el segundo
consiste en enterar al fisco una cantidad mayor de la debida o, incluso, una
cantidad que totalmente no se adeuda.
Pago en garantía. Es el que realiza el particular, sin que exista obligación fiscal,
para asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el
futuro con la hipótesis prevista en la ley.

Pago bajo protesta. Es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el
crédito fiscal que se le exige, y que se propone impugnara través de los medios de
defensa legalmente establecidos.

Pago Provisional. Es el que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación

por parte del fisco.

Pago definitivo. Es el que deriva de la autodeterminación no sujeta a verificación

por parte del fisco.

Pago de anticipos. Es el que se efectúa en el momento de percibirse un ingreso

gravado y a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco.

Pago extemporáneo. Es el que se efectúa fuera del plazo legal

Dación en pago

La dación en pago es otra forma de extinguir las obligaciones, y se presenta

cuando el deudor con el consentimiento del acreedor, le entrega a éste una cosa
distinta de la debida, quien la acepta con todos los efectos legales del pago. Esta
figura se presenta como una excepción al principio de la exactitud en la sustancia
de los pagos, según el cual, el deudor sólo puede entregar exactamente la cosa o
prestación debida, y para el caso de que no se hubiere determinado con precisión,
deberá entregar una de mediana calidad.

Compensación

Modo de extinción de obligaciones recíprocas que produce su efecto en la medida

en que el importe de una se encuentra comprendido en la otra.

Prescripción

La prescripción es la extinción del derecho de crédito por el transcurso de un

tiempo determinado.
Condonación

Consiste en que la facultad que la ley concede a la autoridad hacendaria para

declarar extinguido un crédito fiscal y, en su caso las obligaciones fiscales
formales con el relacionadas.

Cancelación
Consiste en el castigo de un crédito por insolvencia del deudor o incosteabilidad
en el cobro.

Confusión
Según al artículo 2206 del código civil federal, una obligación se extingue por
confusión cuando las calidades de acreedor y deudor se reúnen en una misma
persona. La obligación renace si la confusión cesa.

INFRACCIONES FISCALES

CONCEPTO

Consiste en el incumplimiento de la norma que establece una obligación que

habrá de cumplir el administrado y que conlleva una sanción.

CLASIFICACIÓN:
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES

Las contribuciones en México pueden ser de cuatro tipos:
 A) impuestos
B) Derechos
C) Contribuciones de mejoras
D) Aportaciones de seguridad social

Los impuestos

Son el grupo más grande de contribuciones y el más conocido por las

personas. los impuestos en México se clasifican en dos grandes grupos:

A) los impuestos sobre las actividades. (Ejemplo ISR)

B) los impuestos al consumo (IVA )

Las aportaciones de seguridad social

Son aquellas contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que

son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por
la ley en materia de seguridad social o bien, por las personas que se
beneficien directamente por servicios de seguridad social brindados por el
estado.

En México, existen tres grandes entidades que brindan servicios de

seguridad social:

El instituto mexicano del seguro social (imss), que brinda servicios a

los trabajadores privados.
El instituto de servicios social y salud para los trabajadores del
estado (issste), que brinda servicios a los trabajadores del gobierno.
La secretaría de salubridad y asistencia, que brinda servicios a las
personas de escasos recursos.

Las contribuciones de mejoras

Son contribuciones marcadas en las leyes a cargo de personas físicas y
morales, que se beneficien directamente por obras públicas.

Por ejemplo, si el gobierno federal construye una autopista, los usuarios

deberán pagar el peaje; es decir, el uso de la misma, para recuperar la
inversión y realizar su mantenimiento.

Los derechos

Son contribuciones establecidas en ley, que deberán pagar personas físicas

y morales que reciban la autorización de explotación de bienes propiedad
de la nación.

Por ejemplo, una persona moral que se dedique a la tala controlada de

árboles, deberá pagar derechos de explotación.

Impuestos. Son gravámenes obligatorios como recurso para el estado.

1. impuesto al valor agregado (iva)
2. impuesto sobre la renta (ISR)
3. impuesto sobre tenencia o uso de vehículos
4. impuesto especial sobre producción y servicio
5. Federal del impuesto sobre automóviles nuevos y federal de
derechos.
6. Impuesto sobre la renta de personas físicas (IRPF; impuesto que
grava los ingresos o rentas de las personas de forma progresiva)
7. Impuesto sobre patrimonio
8. Impuesto municipales (contribución vehículos)
9. Impuesto sobre sociedades
10. Impuesto sobre sucesiones o donaciones
11. Impuesto activo

Derechos pago de las personas físicas y morales por la explotación de

bienes de propiedad de la nación.
1. derecho de aduana
2. certificaciones
3. expedición de pasaporte
4. inscripciones en los registros públicos
5. derechos sobre la extracción del petróleo
6. derecho por anuncios publicitarios
7. por uso de aprovechamiento de bienes de dominio público
 8. derechos de panteón
9. derechos de suelo
10. derechos de traslado de defunción.

Aportaciones de seguridad social: Pago de las pesonas que gozan de los

servicios de seguridad social
1. cuotas para el seguro social a cargo de patrones y trabajadores
2. prestaciones en dinero
3. atención médica y hospitalaria
4. invalidez vejes y cesantía en edad avanzada
5. fondo de vivienda, (fovissste Infonavit)

concepto de contribuciones de mejora: Pagos de las personas que se

beneficien de obras públicas
1. alumbrado publico (cooperaciones)
2. pavimentación
3. banquetas
4. reforestación
5. drenaje

aprovechamiento
1. multas
2. reintegros
3. indemnizaciones
4. cuotas compensatorias
5. aprovechamiento de obras de infraestructura.