[Link]. Aud.

Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 1

TEMA Nº 1

GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento del pasado, crecimiento y perfección de la

Auditoria.

Al culminar el tema, el participante habrá aprendido sobre el origen y proceso en nuestro mundo, de la
Auditoria.

1. HISTORIA Y DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

El vocablo "Auditoria" fue asimilado al idioma castellano luego de su amplia y profunda difusión
en el idioma inglés. Deriva etimológicamente del latín del vocablo Audire-Oír y es considerado
como un vocablo de segunda.

Formación que contiene el AU latino, a diferencia de oidor de "oidorie", que serán los de primera
formación.

La función de auditar, es muy antigua en la historia de la humanidad, así lo manifiesta Rubén

Oscar Rusenas en su libro Auditoria Interna y Operativa.

El primer origen de esta profesión está en la civilización Sumeria,

pueblo antiquísimo de Babilonia, que vivió 2600 años a. de C. los
escribas preparaban listas sintéticas de las transacciones. Estas, eran
‫ت بة ئ ה ב א‬ posteriormente confrontadas contra las listas originales preparados
‫غطصسخج‬ por otros individuos. Las evidencias de tales controles fueron
‫ىنملكقف‬ descubiertas por los arqueólogos y mostraban pequeños puntos,
tildes y círculos al lado de los números. Por lo expuesto, se deduce
que éste fue el comienzo del control, ya que hay "separación de
funciones tareas y confrontaciones sistemáticas". 1

Se pudo comprobar que prácticas similares surgen de los registros de las civilizaciones Egipcias,
Persas y Hebreas. Los primeros, requerían que los registros oficiales fueran auditados por una
tercera persona y que la cantidad correcta de granos que entraba en los depósitos fuera avalada
mediante la certificación de un recibo.

A las civilizaciones Griegas y Romanas les preocupaba la auditoria de las finanzas públicas o de
los fondos del erario. En la civilización Griega, preferían que los auditores fueran personas
esclavas, ya que las conclusiones de estos bajo la pena de tortura eran más correctas o fidedignas
que las expresaban los hombres libres bajo juramento.

Existe una referencia concreta sobre el vocablo "Auditor" que se remonta al año 1285 cuando en
Inglaterra el Rey Eduardo I ordenó que todos los magistrados, chambelanes servidores y
recaudadores de fondos debían llevar cuentas perfectamente ordenadas de sus tareas o gestión.
Los auditores debían acusar a los recaudadores, conduciéndolos luego a la prisión más próxima.

1 RUBEN O. RUSENAS, Auditoría Interna y Operativa 1983

[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 2

En el año 1310 se creó el Consejo Londinense, que era una asociación profesional que realizaba
auditorías.

En Escocia, la corona designaba "Loores Auditores" con el objeto de realizar o efectuar la censura
de los libros del Tesoro y los del Chambelán.

Cristóbal Colón en 1492 fue acompañado en su viaje hacia el nuevo mundo, por un auditor
enviado por la reina Isabel como representante de ella.

En Italia en la ciudad de Venecia, se creó en 1581 el "Collegio dei Raxonati" institución de

revisores oficiales, considerada como la primera asociación de auditores. Posteriormente en 1658
se crean entes similares en las ciudades de Milán y Bolonia con el nombre de "Academia dei
Regionieri".

Mientras tanto, en Francia, existía en el año 1640 el "Tribunal de Cuentas de París", durante el
gobierno del ministro Colbert, para el examen de las cuentas oficiales, donde actúo durante
aproximadamente 20 años el célebre matemático Bertrand Francois Bareme, autor del libro
"Contabilidad por Partida Doble".

En la segunda mitad del siglo XVIII se produce la revolución industrial y se genera un proceso de
cambio en:

1) El funcionamiento interno de las empresas.

2) La organización del ente.
3) La información contable.
4) El control de gestión.

DESARROLLO

La primera mención histórica de verificación tipo auditoría, se encontró en algunos registros de

origen mesopotámico, cerca de 3600 años a. de C.

La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades
Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la
Ley: "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada
información y para la prevención del fraude" 2

Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo
en los Estados Unidos de Norte América hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo hincapié en
cuanto a la detección del fraude, pero la auditoría en los Estados Unidos tomó un camino
independiente lejos de la detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría. En 1912
Montgomery dijo:

 En los que podrían llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los estudiantes se les
enseñaba que los objetivos primordiales de ésta eran:

1. La detección y prevención del fraude.

2. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo un cambio
decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:

2 R. GENE BROWN "Changing Audit Objetives and Techniques ". The Accounting Review, octubre 1962
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 3

a) El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa.

b) La detección y prevención del fraude, siendo éste un objetivo menor.

Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó desarrollándose, no sin oposición, hasta

aproximadamente 1940. En este tiempo "existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor
podría y debería no ocuparse primordialmente de la detección del fraude".

El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera
y de los resultados de operación como se indica en los estados financieros del cliente, de manera
que pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a las partes
interesadas.

2. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Con el transcurso del tiempo la auditoría ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo, como
consecuencia del desarrollo y tecnificación de los sistemas de Control Interno, evolución que a la
vez ha ido impactando la extensión del examen o de la verificación.

2.1. Evolución del Objetivo

En cuanto al objetivo de la auditoría, que en los comienzos de

esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar
fraudes, circunstancia que dejó la imagen negativa de un
auditor policía o detective que aún, a pesar del desarrollo
internacional y reconocimiento de la profesión de la
Contaduría Pública, no se ha superado totalmente, evolucionó
notablemente en las primeras cuatro décadas del presente siglo
hacia un objetivo más profesional como es el de determinar y
dar fe sobre la presentación razonable de los estados
financieros, objetivo que se consolida en las décadas de los
años cuarenta y cincuenta.

A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura

profesional la necesidad de darle un mayor alcance al objetivo
de la auditoría; se habla de la auditoría en función del "hombre de negocios" y se comienza a
señalar la importancia de que la auditoría sea más útil al desarrollo de los entes empresariales
públicos o privados, ampliando la cobertura de su acción al examen de las operaciones en
términos de efectividad, economicidad y eficiencia, enfoque moderno de la auditoría profesional
que constituye el objeto de este curso.

Así se llega a la época actual en que podemos afirmar que el objetivo de la auditoría ha
evolucionado de los propósitos casi policivos de descubrir fraudes al examen de las operaciones
para mejorar la eficiencia de las organizaciones. Debemos aquí destacar, en cuanto al
descubrimiento de fraudes por el Auditor, evolucionaron las técnicas, los procedimientos y en
general la metodología para alcanzar los nuevos propósitos, de tal forma que un trabajo realizado
profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de detectar las irregularidades o
ilícitos, pero asimismo esto no significa que la misión primordial de una auditoría sea tal
descubrimiento.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 4

2.2. Evolución de la Importancia del Control Interno como Sistema

El mencionado desarrollo de la auditoría en su propósito primordial, tiene principal fundamento

en la evolución del control interno como sistema y en su grado de importancia, pues en un
principio cuando el propósito de la auditoría era el de divulgar los fraudes, el control interno no
era reconocido como un sistema importante.

Es a comienzos del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la administración
científica y con la formulación de recomendaciones por los auditores para evitar la repetición de
fraudes, empieza a reconocérsele un grado de significación al control interno como sistema, que
culmina a inicios de los años cuarenta con su definición por el Instituto Americano de Contadores
Públicos “American Institute of Certified Public Accountants” (A.I.C.P.A.), hoy conocida por
todos los profesionales del ramo y considerada, en mi opinión, como uno de los conceptos más
trascendentes de la escasa teoría que en materia de control y auditoría existe hasta ahora. En la
actualidad se estima que el sistema de control interno tiene una importancia primordial en el
desarrollo de las organizaciones estatales o particulares.

El desarrollo del sistema de control interno, permitió que el objetivo de la auditoría de descubrir
fraudes pasará a un plano secundario, ya que la relación control - fraude tiene importancia más
desde un punto de vista preventivo que desde el enfoque de la divulgación o descubrimiento. En
otras palabras, lo significativo de la relación entre el control y las irregularidades o ilícito es que el
fraude no se suceda o por lo menos reducir al máximo posible la posibilidad de su acontecimiento.
Corresponde por tanto al sistema de control interno, por definición, prevenir el suceso del fraude y
el error, responsabilidad que consecuencialmente recae en la administración de la entidad,
reservándose a la auditoría la misión de evaluar la eficacia de dicho sistema y de formular las
recomendaciones pertinentes para mejorarlo.

2.3. Evolución de la Extensión del examen

De otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control interno permitió la

evolución de la extensión del trabajo de auditoría externa.

Cuando no existía control interno como sistema o su importancia no era reconocido, el auditor
para poder detectar los posibles fraudes tenía que recurrir a exámenes exhaustivos de todo lo
sucedido en el período auditado dando origen a la llamada auditoría detallada, que era altamente
costosa y sus resultados totalmente inoportuno; pero al evolucionar el reconocimiento del control
interno, progresivamente fue desapareciendo la necesidad de practicar dicho tipo de exámenes,
pues el auditor encontró una forma técnica de reducir la extensión de su trabajo, que es la de
evaluar el grado de efectividad del sistema de control interno vigente en la entidad auditada para
sobre la base del grado de adecuación, poder determinar la extensión de las pruebas a realizar,
además de la naturaleza de las mismas; circunstancia que derivó en la auditoría en base de prueba
selectiva o por muestreo.

En síntesis, la auditoría esta arribando a la última década del Siglo XX, en condiciones totalmente
diferentes a las dadas en el año 1900. Hoy la auditoría tiene como propósitos fundamentales la
determinación de la razonabilidad de los estados financieros y la evaluación de la efectividad,
economicidad y eficiencia de las operaciones; en control es el sistema medular de toda
organización que interrelaciona los demás sistemas administrativos; y el trabajo de auditoría se
realiza básicamente basándose en muestreo estadístico.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 5

En el siguiente cuadro, adaptado de la publicación Accounting Review (Octubre 1962), se muestra

en forma esquemática la evolución de la auditoría en los tres aspectos analizados.

EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA

IMPORTANCIA
DEL EXTENSIÓN
ÉPOCA OBJETIVO CONTROL DEL
INTERNO EXAMEN

Antigüedad Detectar fraudes No reconocida Detallado

hasta 1850

1850 a 1905 Detectar fraudes y errores No reconocida Detallado

1905 a 1930 Determinar la presentación Empieza su recono- Detallado pero

razonable de la Situación cimiento aplicando algunas
Financiera y resultado de pruebas
operación.

Detectar fraudes y errores

1930 a 1940 Determinar la presentación Es reconocida Prueba selectiva

razonable de los Estados (A.I.C.P.A.)
Financieros.

Detectar fraudes y errores.

1940 a 1960 Determinar la presentación Toma énfasis Prueba selectiva

razonable de los Estados
Financieros

1960 hasta Determinar la presentación Importancia primor- Prueba selectiva o

hoy razonable de los Estados dial muestreo estadís-
Financieros. tico

Determinar y aumentar el grado

de Efectividad, Economicidad y
Eficiencia de las operaciones
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 6

BIBLIOGRAFÍA

Brown, Gene R. Changing audit. Objetives and Techniques, octubre 1962

Rusenas, Ruben O. Auditoria Interna y Operativa, 1983
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 1

TEMA Nº 2

CONCEPTOS BÁSICOS

OBJETIVOS

El propósito es actualizar y conciliar los conceptos existentes en los participantes, sobre la importancia de
la Auditoría.

Al culminar el tema, el alumno habrá aprendido los conceptos, la filosofía y objetivo de la Auditoría
Financiera. Además, se habrá familiarizado con las ramas y clases de Auditoría.

1. CONSIDERACIONES GENERALES

Como principio debe quedar claro que la auditoría no es una subdivisión o una
continuación del campo de la contabilidad. El sistema contable establecido
incluye las reglas y requerimientos de los Organismos autorizados y de las
prácticas aceptadas por las entidades. El proceso de reunir la información
contable dentro de este sistema y la preparación de Estados Financieros,
constituyen la función del Contador.

La auditoría está encargada de la revisión de los Estados Financieros, de las políticas de Dirección y
de procedimientos específicos que relacionados entre sí forman la base para obtener suficiente
evidencia acerca del objeto de la revisión, con el propósito de poder expresar una opinión
profesional sobre todo ello.

2. CONCEPTOS

Auditoría es el proceso de acumular y evaluar las evidencias, por un profesional independiente y

competente acerca de la información cuantificable de una Entidad económica específica, con el
propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información
cuantificable y los criterios establecidos.1

Auditoría es la actividad por la cual se verifican la corrección contable de las cifras de los estados
financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos.2

La auditoría puede definirse como el examen objetivo de los Estados Financieros preparados
inicialmente por la administración.3

Un concepto de Auditoría más comprensible seria el considerar la Auditoría como un examen

sistemático de los Estados Financieros y los registros y transacciones relacionado, para determinar la
adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las políticas de dirección o a
los requerimientos establecidos.4

1
COMITÉ PARA CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA, “American Accounting Association", 1973, pág. 2
2
VICTOR M. MENDIVIL E., Elementos de Auditoría
3
ARTHUR HOLMES, Principios de Auditoría
4
CENCAP., Técnicas y Procedimientos de Auditoria de Estados Financieros, octubre 1992
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 2

Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que preparó y del
usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee. 5

El propósito de cualquier clase de Auditoría es el de añadir cierto grado de validez al objeto de la

revisión. Los Estados Financieros están libres de la influencia de la Dirección si son revisados por un
Auditor Independiente.

3. LA FILOSOFÍA DE LA AUDITORÍA

Hay cinco conceptos fundamentales en Auditoría:

a. Evidencia
b. Debido cuidado del Auditor
c. Presentación adecuada
d. Independencia
e. Conducta ética

a. Evidencia

La evidencia incluye todas las influencias de la mente de un Auditor que

afecten su juicio acerca de la exactitud de… proposiciones, remitidas a él
para su revisión.

b. Debido cuidado del Auditor

Se refiere a la amplitud de la revisión necesaria para llevar a cabo una

auditoría. El ejercicio del debido cuidado requiere una revisión crítica a
cualquier nivel de supervisión del trabajo efectuado.

c. Presentación adecuada

La presentación adecuada se refiere a los siguientes tres conceptos de auditoría:

 Confiabilidad en la contabilidad
 Revelación adecuada
 Obligación de auditar

Confiabilidad en la contabilidad:

Se refiere al requerimiento de que las transacciones o eventos económicos se hayan contabilizado

conforme a principios o normas contables de general aceptación o de obligatorio cumplimiento.

Revelación adecuada:

El requerimiento descrito, incluye el hecho de que se hagan suficientes revelaciones

complementarias a las cifras en los Estados Financiero, como las que se transcriben en las notas a los
mismos.

Por lo anterior, el Auditor deberá:

5
CARLOS A. SLOSSE, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial, pág. 4
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 3

• Asegurarse de que existe a disposición de las partes interesadas la suficiente información

financiera para las decisiones de inversión bajo las condiciones actuales de mercado.

• Indicar su habilidad y disposición como experto para someter esta información a revisión
posteriormente para expresar su opinión profesional sobre su fiabilidad.

• Adoptar ante todo una actitud de protección de los intereses de los inversionistas (así como
también de los acreedores y otras terceras partes interesadas), en la medida de sus facultades
profesionales.

Obligación de Auditar:

El Auditor debe tomar medidas que protejan a los lectores de su informe de malentendidos sobre el
alcance de su examen o sobre la naturaleza de su opinión.

d. Independencia

El concepto de independencia es extremadamente importante para los Auditores; independencia de

la dirección, debido a sus amplias responsabilidades con terceras partes. También es necesario un
cierto grado de independencia para aquellos auditores que trabajan como empleados de una entidad
o para aquellos que efectúan funciones de auditoría para el Gobierno. Con el fin de llevar a cabo una
revisión apropiada, el auditor no deberá estar influenciada por ninguna persona de la unidad objeto
de su revisión.

e. Conducta Ética

El concepto básico de Auditoría adopta la idea de que el Auditor debe llevar a cabo su trabajo dentro
del marco de un código profesional de ética. Como señalan Arens y Loebbecke: "Un Código de
Ética puede consistir en unas afirmaciones generales de conducta o reglas especificas que definan
procederes aceptables… El Código Profesional de Ética del A.I.C.P.A. ha intentado el cumplimiento
de ambos objetivos, tanto de las afirmaciones generales de conducta como de las reglas específicas".

En Bolivia el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad C.T.N.A.C. en su reunión de

fecha 8 de noviembre de 1994, aprueba la Resolución Nº 3, sobre el Código de Ética Profesional
del Contador Público Autorizado, el cual fue sancionado por el Comité Ejecutivo Nacional del
Colegio de Auditores de Bolivia en su sesión ordinaria Nº CAUB 05/95 de fecha 14 de febrero de
1995. Derogando el Código de Ética puesto en vigencia por el Colegio de Economistas de La Paz,
mediante Resolución de su Directorio del 6 de Diciembre de 1982

4. OBJETIVO GENERAL DE LA AUDITORÍA

Como se describe en la Norma de Auditoría 1 "El objetivo de una auditoría de estados financieros
es facultar a un auditor independiente para expresar una opinión sobre la razonabilidad con la que
estos presentan la situación patrimonial y financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en
la situación financiera (flujo de efectivo), de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (Políticas Contables XV C.I.C9.6

6
CONSEJO TÉCNICO NACIONAL DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD, Compendio de Normas de Auditoría,
pág. 1
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 4

5. RELACIONES CON EL CONTROL INTERNO CONTABLE

Los objetivos de la Auditoría Externa cambiaron desde el énfasis en la detección del fraude a la
revisión profesional de los Estados Financieros por un experto, de manera que pueda darse una
opinión profesional que indique que la condición financiera y los resultados de operación han sido
presentados adecuadamente. Este cambio de objetivo tuvo lugar porque los Auditores reconocieron
la importancia de disponer de un buen Control Interno contable.

Los auditores independientes (privados o gubernamentales) deben revisar el sistema de control

interno contable en cada uno de los encargos y basarse en el desarrollo adecuado del alcance de su
examen. La responsabilidad normalmente atribuida a los Auditores Internos es la de evaluar,
implementar, revisar y probar el sistema de control interno de su Entidad.

6. DETECCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

A esta altura cabe realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de que la
función del auditor no es de corte policivo o detectivesco, en cuanto a que no está dirigida a detectar
errores e irregularidades.

Errores7

El término se refiere a declaraciones incorrectas no intencionales u omisiones de cifras o

revelaciones en los estados financieros. Los errores podrán implicar:

 Errores en recabar o procesar los datos contables empleados para elaborar los estados financieros.

 Estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o mala interpretación de los hechos.

 Errores en la aplicación de principios de contabilidad relacionados con cantidades, clasificación,

forma de presentación o revelación.

El término irregularidad7 se refiere a declaraciones incorrectas u omisiones intencionales de cifras

o revelaciones en los estados financieros. Las irregularidades incluyen la presentación de
información financiera fraudulenta para presentar estados financieros engañosos, a veces
denominado fraude gerencial y malversación del activo, a veces denominado desfalco. Las
irregularidades podrán incluir los siguientes actos:

 Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o documentación soporte,

usados para preparar los estados financieros.

 Representación fraudulenta u omisión intencional de hechos, operaciones u otra información

importante.

 Aplicación indebida intencional de principios de contabilidad, relacionados con cifras,

clasificación, forma de presentación o revelación.

7
COMITÉ DE AUDITORÍA DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS (A.I.C.P.A.),
Declaración sobre Normas de Auditoría N° 53 SAS - 53, pp.691- 692
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 5

7. RAMAS DE LA AUDITORÍA

La auditoría se interesa en la revisión de la forma en la cual los acontecimientos de los negocios han
sido evaluados y comunicados. También está interesada en la revisión de la adecuación y
confiabilidad de los sistemas de información de gerencia y/o dirección y de los procedimientos
operativos. En resumen, el campo de la auditoría comprende todas las funciones de revisión, y
obviamente, más de un grupo de profesionales están interesados en auditoría y en la conducción de
auditorías. La auditoría profesional puede ser clasificada, de forma general, en tres ramas de acuerdo
con aquellos que realizan la auditoría8. Éstas son:

1) Auditoría Independiente o Externa

2) Auditoría Interna
3) Auditoría Gubernamental o Gubernativa.

Esencialmente, los servicios llevados a cabo por los auditores en cada una de las tres anteriores
ramas son similares, aunque cada una tiene separadas y distintas responsabilidades y diferente grado
de independencia.

1) AUDITORÍA INDEPENDIENTE O EXTERNA

La auditoría externa es totalmente independiente de la organización. Para dar crédito a las

manifestaciones que la administración hace a través de su sistema de información.

Una de las funciones más comunes de la auditoría externa es brindar una opinión sobre la
razonabilidad de los saldos presentados en los estados financieros.

Sin embargo, el auditor externo está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que necesiten
de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador público.

2) AUDITORÍA INTERNA

La Auditoría Interna depende de la administración del ente se originó como consecuencia de que el
trabajo del auditor resultaba cada vez más extenso debido al crecimiento de las empresas, la
complejidad de la producción y las formas de comercialización; por lo que se tuvo que recurrir a
auditorías intermedias.

La extensión de los trabajos obligó a implementar un sistema de control interno que inspirara
confianza a los auditores para que estos pudieran apoyarse en él, limitando su análisis al estudio
selectivo de las partidas. Desde entonces los objetivos de la función son dos: La Auditoría del
Balance para obtener un resultado más seguro y una Auditoría permanente sobre la gestión de la
empresa; se crean entonces en el seno de la empresa verificadores internos con el fin de detectar
errores contables y localizar, mediante el análisis de los libres, registros y planillas, fraudes
eventuales y pérdidas del patrimonio. Posteriormente a estas personas se las denominó auditores
internos. En un principio el objetivo de la labor era la contabilidad ya que ésta al ser manual
producía una gran cantidad de errores, pero cuando aparecieron los medios mecánicos de
registración, el auditor interno comenzó a trabajar en otro tipo de comprobaciones, como ser en
controles de caja, haberes y existencias.9

8
__________, Enciclopedia de la Auditoría, Tomo 1, pág. 9
9
OPUS CITE, Nota 2, pág. 5
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 6

La auditoría interna como profesión específica, definida e independiente no emergió hasta el año
1941 cuando se crea The Institute of Internal Auditors. Posteriormente el auditor salió de los
registros contables y entró en la faz actual, asumiendo nuevas posturas. Este instituto se ha
pronunciado sobre la profesión entre los que podemos citar:

➢ Promover y mejorar el status de la auditoría interna.

➢ La auditoría interna asiste a la empresa en el logro de la administración más eficiente de las

operaciones.

➢ El auditor interno, actúa como un revisor y analista crítico para beneficio de la gerencia y de la
empresa.

El Instituto de Auditores Internos (I.A.I) describió el concepto de auditoría Interna dentro del campo
de la auditoría, como "una actividad considerada independiente, dentro de una organización para la
revisión de la contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la dirección".

Sus funciones incluyen:

 Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las
políticas y procedimientos establecidos por la organización.

 Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.

 Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

 Revisión de sí los procedimientos contables fue aplicada en forma consistente con las normas
contables.

 Auditoría de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales a cumplir u otras
vinculaciones contractuales.

La auditoría interna trabaja en forma separada a las operaciones de la organización. En síntesis la

auditoría interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los engranajes de control
interno habituales que hacen a la operatoria de la empresa.

Para hablar de calidad y de normas de calidad aplicadas a la Auditoría Interna, es un requisito

indispensable poseer una concepción adecuada de lo que debe ser hoy la Auditoría Interna en una
empresa que funciona correctamente según los principios de la organización y gestión de uso10.

Tendrán, ante todo, que crear las condiciones que permitan el desarrollo de la Auditoría Interna.
Tales condiciones son, entre otras, sin duda menos decisivas las que se enumera seguidamente:

▪ Elevado nivel profesional y social del responsable de la Auditoría.

▪ Adscripción de la Unidad al máximo órgano ejecutivo de la empresa.

▪ Categoría laboral o jerárquica del responsable de la Unidad de igual rango que los directivos
o los jefes superiores de la empresa.

10
PISTAS DE AUDITORÍA, The Institute of Internal Auditors,julio/agosto 1989
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 7

▪ Funciones a desempeñar por la Auditoría Interna que contemple la posibilidad de auditar

todas las actividades de la empresa.

▪ Medios humanos y materiales suficientes y adecuados para desempeñar estas funciones y

alcanzar los objetivos que se señale la Dirección.

3) AUDITORÍA GUBERNAMENTAL11

La auditoría gubernamental es un examen objetivo, independiente, imparcial, sistemático y

profesional de actividades: financieras; administrativas; y operativas ya ejecutadas por las entidades
públicas.

En nuestro país existe una unidad de control gubernamental La Contraloría General de la República
es una entidad establecida por la Constitución Política del Estado. Esta norma atribuye a la entidad el
control fiscal.

Las atribuciones y responsabilidades están determinadas por Ley 1178 DE ADMINISTRACIÓN Y

CONTROL GUBERNAMENTALES del 20 de julio de 1990, más conocida como Ley SAFCO, que
introduce un enfoque sistémico en la administración de los recursos públicos, un moderno sistema
de control gubernamental y el régimen de la responsabilidad por la función pública

El enfoque de la auditoría gubernamental es eminentemente constructivo, orientado a mejorar los

sistemas administrativos y de control interno de las entidades públicas y a procurar la efectividad,
economía y eficiencia de las operaciones ejecutadas. Asimismo, promueve la responsabilidad por la
función pública.

La Contraloría puede examinar cualquier operación y/o actividad en cualquier momento, y su

opinión técnica y legal la da a conocer a través de los siguientes tipos de informes:

INFORMES DE AUDITORIA CON RECOMENDACIONES

Informe emergente de la evaluación del diseño y comprobación de los sistemas examinados,

incluyendo el de Control Interno. Informa sobre las deficiencias encontradas para subsanar las
mismas a efectos de mejorar los sistemas.

DICTAMEN DE AUDITORIA

Informe emergente del examen de estados financieros o de ejecución presupuestaria. Contiene la

opinión del auditor sobre la razonabilidad de las cifras expresadas en los estados examinados.

INFORME PRELIMINAR DE RESPONSABILIDADES

Informe emergente de los hallazgos encontrados en los exámenes de auditoría. Da a conocer, al

máximo ejecutivo de la entidad y a las personas involucradas, los indicios de presunta
responsabilidad encontrados emergentes de la función pública. Ingresa a un proceso de aclaración
en el cual los involucrados tienen la posibilidad de presentar pruebas de descargo.

11
[Link].
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 8

INFORME DE SEGUIMIENTO

La Contraloría General de la República verifca la oportuna y adecuada implantación de las

recomendaciones emitidas y/o procesos legales que correspondan, a través de su seguimiento.

Existen dos tipos de seguimientos:

de Recomendaciones de Auditoría, revisa el estado de implantación de las recomendaciones

formuladas, y, de observarse incumplimiento, en casos que corresponda, se dan a conocer los
indicios de responsabilidad administrativa correspondiente.

de Procesos Legales, análisis de los procesos administrativos y judiciales emergentes de dictámenes

pronunciados por el Contralor General de la República.

El resultado de cada evaluación de seguimiento se comunica por medio de "Informes de

seguimiento".

INFORME COMPLEMENTARIO DE RESPONSABILIDADES

Informe emergente de la evaluación de los descargos presentados. Da a conocer la opinión final de

la Contraloría General de la República. Este informe puede ratificar o modificar el informe
preliminar.

DICTAMEN DE RESPONSABLIDAD

Es una opinión técnica jurídica emitida por el Contralor General de la República, que junto al
informe y los documentos que lo sustentan, se convierte en prueba preconstituida para la acción
administrativa o judicial que corresponda.

8. CLASES DE AUDITORÍA

Una auditoría, como se ha descrito anteriormente, es una revisión designada con el fin de añadir
cierto grado de veracidad al objeto sujeto a revisión. De acuerdo con el énfasis de la auditoría, las
auditorías pueden clasificarse en los grupos siguientes:12

1) Financieras
2) Operacional
3) De Cumplimiento
4) Revisiones Especiales
5) Del Medio Ambiente
6) Forense

1) AUDITORÍA FINANCIERA

Aun cuando tal clase de auditoría puede ser realizada por auditores del gobierno, está implícito un
grado menor de independencia en relación con la unidad a ser auditada, lo que podría mitigar la
fiabilidad de su informe. Una auditoría financiera no es de ninguna manera una revisión detallada; es
una prueba de auditoría sobre la contabilidad y otros registros. El alcance de estas pruebas lo
determina el auditor basándose en su propio juicio y experiencia.

12
___________, Enciclopedia de la Auditoría, Tomo N° 1, pág. 10
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 9

2) AUDITORÍA OPERATIVA

La Auditoría operacional puede definirse como el "examen y evaluación profesional de todas o una
parte de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera, para determinar y aumentar el
grado de efectividad, economicidad y eficiencia de su planificación, organización, ejecución y
control interno".

La auditoría operacional tiene diferente terminología que se pueden considerar como sinónimo,
como ser:

 Auditoría administrativa,
 Auditoría gerencial,
 Auditoría de eficiencia,
 Auditoría del resultado de programas,
 Auditoría del rendimiento,
 Auditoría operacional,
 Auditoría de valor a cambio de dinero y
 Auditoría integral.

Es la que no esta sujeta a un contrato. Gran parte del trabajo del auditor interno es relativo a la
auditoría de rendimiento. Con el fin de lograr un control interno eficaz en una organización, mucha
gente debe efectuar actividades específicas de control. La auditoría de rendimiento se ocupa de
determinar el acierto con el que se realizan estas actividades de control. Por ejemplo, para
comprobar el adecuado control sobre los pagos, es esencial la comparación del pedido, factura y
nota de recepción. Una revisión de la realización de esta actividad es una auditoría de rendimiento
apropiada.

DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y AUDITORÍA OPERATIVA. 13

AUDITORÍA FINANCIERA AUDITORÍA OPERATIVA

ELEMENTO Auditoría de Estado Financieros Auditoría Operativa

SUJETO Profesional Independiente Personal en relación de depen-

dencia (Auditoría Interna)

OBJETO Estado Contables Examen de la Gestión del Ente

ACCIÓN Examen de los Registros Con- Examen de la Gestión del Ente

tables

PROPÓSITO Emisión del Dictamen Emisión de un Informe con

recomendación.

13
E. F. NEWTON, Tratado de Auditoría
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 10

3) AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Tiene por objeto determinar si se han mantenido ciertos acuerdos contractuales. Por ejemplo,
muchos contratos autorizados por el Gobierno Contiene ciertas cláusulas que condicionan la
cantidad a pagar bajo contrato por el rendimiento específico del contratado. La calidad del producto
y el costo de producirlo son tan sólo dos ejemplos de los muchos determinantes que regulan las
cantidades a pagar en tales contratos. La auditoría de cumplimiento pretende determinar si se han
respetado los términos del contrato.

4) REVISIONES ESPECIALES

Es una categoría mixta que incluye auditorías que no son consideradas como financieras, operativas,
de cumplimiento. La competencia del auditor para hacer una revisión particular y cuando su
independencia es esencial a su revisión, serían las únicas limitaciones de importancia que atañen a la
revisión. Por ejemplo, muchos auditores no serían competentes para recomendar la ubicación de una
nueva fábrica. Algunos, sin embargo, mediante la aplicación de técnicas apropiadas, podrían dar una
recomendación válida.

5) DEL MEDIO AMBIENTE

La gestión ambiental, se entiende desde el punto de vista de un ente económico, a aquellos aspectos
de la gestión global que permiten el desarrollo, implementación y mantenimiento de políticas,
objetivos y metas ambientales. Por otro lado se entiende por gestión ambiental el conjunto de
decisiones y actividades concomitantes orientadas a los fines del desarrollo sostenible (D.S. Nº
24196 Ley del Medio Ambiente).

Varios temas y tópicos ambientales han dado origen a servicios profesionales, a los cuales con
frecuencia se les llama servicios de auditoría ambiental, por ejemplo:

 Evaluación de la contaminación del lugar;

 Evaluación del impacto ambiental de las inversiones planeadas;
 Auditorías perentorias debido al medio ambiente(auditorías antes de la compra);
 Informes de la auditoría del desempeño ambiental corporativo; y
 La auditoría del cumplimiento de la entidad de las leyes y regulaciones ambientales.

Sin embargo, hay importantes diferencias prácticas y conceptuales entre los servicios. El llamar a
todos estos servicios auditoría ambiental puede ser engañoso, tanto par los usuarios como para los
profesionales.

Para distinguir los verdaderos servicios de auditoría de muchos otros servicios a los cuales con
frecuencia se les llama equivocadamente auditoría ambiental, se puede usar la definición de
auditoría dada por la Asociación Americana de Contabilidad. Esta definición dice:

"La Auditoría Ambiental es un proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente

evidencia con relación a una afirmación verificable a cerca de actividades y eventos para
cerciorarse del grado de correspondencia entre la afirmación y los criterios establecidos y
luego comunicarse los resultados a los usuarios interesados".
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 11

6) FORENSE

La auditoría Forense es la auditoría especializada en descubrir, evaluar, divulgar y atestar sobre la

evidencia de fraudes ocurridos en el desarrollo de las funciones públicas, conforme a las normas y
reglas determinadas por los tribunales de los respectivos países12.

El objetivo de la auditoría Forense es: Contribuir con un control eficiente sobre el cumplimiento de
las obligaciones y el uso eficaz de los recursos de la empresa.

Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan
herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes
de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basado en responder inmediatamente y
comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Las técnicas de la
auditoría forense son las siguientes:

✓ Intervenciones telefónicas
✓ Videos cámara filmadora
✓ Registro de lugar del hecho
✓ Requisas personales
✓ Requisas de vehículos
✓ Inspección ocular
✓ Autopsia o necropsia
✓ Inspección ocular y reconstrucción
✓ Secuestro y decomiso.

12
FEDERICO FERNÁNDEZ. Curso de Auditoría Forense, 2002
[Link]. Aud. Pedro Luis GUTIÉRREZ RAMOS AUDITORÍA I 12

BIBLIOGRAFÍA

_______________ . Enciclopedia de la Auditoria

CENCAP. Técnicas y Procedimientos de Auditoria de Estados Financieros, 1992
Holmes, Arthur. Principios de Auditoria
Consejo técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad. Compendio de Normas de Auditoría
Comité para conceptos básicos de Auditoria. American Accounting Association, 1973
Fernández, Federico. Curso de Auditoria Forense, 2002
Mendivil E., Víctor M. Elementos de Auditoria
Newton, E. Fowler. Tratado de Auditoria
Slosse, Carlos A. Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial, 1990
The Institute of Internal Auditors. Pistas de Auditoria, 1989
www. [Link]
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 1

TEMA Nº 3

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN BOLIVIA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento de la normativa de la Auditoria que deberán

utilizar como una guía practica en el ejercicio de su profesión.

Al culminar el tema, el participante habrá aprendido sobre las normas de la Auditoria, Internacionales y
Nacionales.

1. PRINCIPIO

Es una verdad fundamental o sea la principal ley o doctrina. Si bien los

principios de Auditoria no son verdaderas leyes en el sentido filosófico, se
constituyen reglas derivadas del razonamiento y la experiencia y que sirven
de guía al auditor.1

2. NORMAS

Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del Auditor y al trabajo que desempeña.2

Las normas son el conjunto de partes y requerimientos relativos a la persona del Contador Público a
su trabajo y a su dictamen es decir, se trata de un conjunto de reglas que regulan el ejercicio de
Auditoria Externa.3

3. NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS EN BOLIVIA

El Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad de acuerdo al artículo 49º del Estatuto
Orgánico del Colegio de Auditores de Bolivia es el organismo especializado con autonomía técnica
de carácter permanente, cuya funciones se desarrollan en cumplimiento del Reglamento Interno
aprobado con Resolución del Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia Nº
04/2003 del 02 de diciembre de 2003, la cual señala como objetivo principal del Consejo Técnico
Nacional de Auditoría y Contabilidad (C.T.N.A.C.) el de emitir pronunciamientos técnicos de la
profesión y orientar aspectos vinculados con el ejercicio de la misma en todo el territorio nacional y
su función entre otros son: de proponer, aprobar, modificar y/o sustituir principios y normas de
contabilidad y auditoría, las cuales un vez promulgadas deberán ser acatadas por todos sus asociados
y servir de guía a los profesionales de auditoría y publicitar y difundir las normas de auditoría y
contabilidad. Cumpliendo los objetivos citados el C.T.N.A.C. ha emitido cinco normas de Auditoría
que son las siguientes:

NA Nº 1 Normas Básicas de Auditoría de Estados Financieros.

NA Nº 2 Normas Relativas a la Emisión de Dictámenes.
NA Nº 3 Planificación del Trabajo de Auditoría.

1
Arthur Holmes. Principios de auditoria
2
Comisión de Procedimientos de auditoria “I.M.C.P.”, Boletín Nº 3
3
Fowler E. Newton. Tratado de auditoria
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 2

NA Nº 4 Norma Relativa a la Emisión de Informes con Propósitos Tributarios.

NA Nº 5 Documentos del Auditor.

NORMAS BÁSICAS DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS4

Integridad, objetividad e independencia

El auditor independiente debe:

a. Ser recto, honesto y sincero en su enfoque respecto a su trabajo profesional

b. Ser justo y no debe permitir que prejuicios o tendencia afecten su objetividad
c. Mantener una actitud imparcial y debe ser y aparecer libre de cualquier interés que pudiera
considerarse, cualquiera que se su efecto real, como incompatible con la integridad y la
objetividad.

Habilidades y competencia
La auditoria debe ejecutarse y el dictamen debe prepararse con
el debido cuidad profesional, por personas que tengan adecuado
entrenamiento, experiencia y competencia en auditoria. El
auditor debe poseer título profesional de contador público o su
equivalente.

El auditor requiere habilidades y competencia especializada,

que se adquieren a través de la combinación de la educación
general, del conocimiento técnico obtenido a través del estudio
y de cursos formales que concluyan con un examen para
calificar aptitudes, así como de la experiencia práctica bajo la
supervisión apropiada. Además, requiere estar en forma
permanente, al tanto de los progresos, incluyendo
pronunciamientos internacionales y nacionales de trascendencia
sobre contabilidad y auditoria, reglamentaciones importantes y
requerimientos legales.

Confidencialidad
El auditor debe respetar la confidencialidad de la
información que obtenga en el curso de su trabajo y no
debe revelar la información a terceros sin que cuente con
autorización específica, a menos que exista una
obligación legal o profesional para ello.

Trabajo realizado por otros profesionales

Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes o utiliza
trabajo realizado por otros auditores o expertos, él
continúa siendo responsable de formarse y expresar una
opinión con respecto a la información financiera.
El auditor debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a sus asistentes,
Debe obtener seguridad razonable de que el trabajo efectuado por otros auditores o expertos es
adecuado para sus propósitos.

4
Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad. Compendio de Normas de Auditoría. 2005.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 3

Documentación
El auditor debe documentar aquellos asuntos que sean importantes para proporcionar evidencia de
que la auditoria se practicó de acuerdo con las presentes normas.

Planificación
El auditor debe planificar su trabajo para que le permita realizar una auditoria efectiva, de manera
eficiente y oportuna. La planificación debe basarse en el conocimiento de la actividad de la entidad
auditada.

La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:

a. Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad, de las políticas y

procedimientos de control interno.
b. Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditoria que se llevarán a cabo.
d. Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse

La planificación debe seguirse desarrollando y revisando según sea necesario, en el curso de la

auditoria

Evidencia de auditoria
El auditor debe obtener evidencia de auditoria suficiente y competente, a través de aplicación de
procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en
las cuales base su opinión sobre la información financiera.

Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseñadas para obtener una seguridad razonable
de que están en vigor aquellos controles internos en los que el auditor deposita su confianza.

Los procedimientos sustantivos se diseñan para obtener evidencia de que los datos producidos por el
sistema de contabilidad están completos, son exactos y válidos.

Pueden se de dos tipos:

a. Pruebas de detalle de las operaciones y de los saldos.

b. Análisis de relaciones y tendencias importantes, incluyendo la investigación que resulte de
fluctuaciones y partidas poco usuales.

Sistema de contabilidad y control interno

La gerencia es responsable de mantener un sistema de contabilidad adecuado, que incorpore
diversos controles internos con la amplitud apropiada al tamaño y a la naturaleza de la actividad
respectiva. El auditor necesita tener seguridad razonable de que el sistema de contabilidad es
adecuado y de que toda la información contable que debiera haberse registrado, de hecho lo ha sido.
Normalmente los controles internos contribuyen a tal seguridad.

El auditor debe adquirir la comprensión del sistema de contabilidad y de los controles internos
relativos y estudiar y evaluar la operación de aquellos controles internos sobre los que desean
apoyarse para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria.

Conclusiones de la auditoria y dictamen

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria que obtuvo,
como base para expresar su opinión respecto a la información financiera. Esta revisión y evaluación
incluye formarse una conclusión global en cuanto a que:
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 4

a. La información financiera se ha preparado utilizando políticas de contabilidad aceptables, las

que se han aplicado consistentemente.
b. La información financiera cumple con las reglamentaciones aplicables y con los requisitos
legales.
c. El panorama que presenta la información financiera como un todo es congruente con le
conocimiento que tiene el auditor con respecto a la entidad.
d. Existe revelación suficiente de todos los asuntos importantes relativos a la adecuada
presentación de la información financiera.

El dictamen del auditor debe contener una clara expresión por escrito de la opinión sobre la
información financiera. Una opinión sin salvedades indica que le auditor se ha satisfecho en todos
los aspectos importantes de los puntos que se incluyen en el párrafo anterior.

Cuando se emite una opinión con salvedades, una opinión adversa o se niega la opinión, el dictamen
del auditor debe establecer de manera clara e informativa, todas las razones para ello.

4. CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES5

La auditoría como parte del desarrollo de la profesión contable, es un elemento fundamental, cuyas
técnicas y procesos deben modernizarse, con el propósito de proporcionar la seguridad necesaria de
la información financiera, para resguardar los intereses de los accionistas, socios, inversionistas,
proveedores y público en general y respaldar el crecimiento del mercado de valores de un país.
Debido a esto, es que el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, suscribió
un convenio de Cooperación Técnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), “Proyecto
BID-FOMIN Nº ATN/MT–10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y
Auditoría”, para que a través del Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad (CTNAC),
se coordine, desarrolle y apruebe para nuestro país, las nuevas Normas de Auditoría acorde con las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

Tendrá vigencia a partir del 01 de enero de 2013 recomendándose su aplicación anticipada, el

mismo que debe ser homologado por el Consejo Nacional y publicado por el CEN del CAUB.

NORMAS DE AUDITORÍA 200 (NA 200): Objetivo y Principios generales que gobiernan una
auditoría de Estados Financieros

Requisitos éticos relativos a una auditoría de estados financieros

El auditor deberá cumplir con los requisitos éticos relevantes relativos a los trabajos de auditoría.

Conducción de una auditoría de estados financieros

El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría.

Alcance de una auditoría de estados financieros

Para determinar los procedimientos de auditoría que ha de desempeñar para conducir una auditoría
de acuerdo con las NA, el auditor deberá cumplir con cada una de las NA relevantes a la auditoría.

Escepticismo profesional
El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estén
representados erróneamente en una forma de importancia relativa.

5
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia Norma de Auditoria Nº 200.2010
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 5

Seguridad razonable
Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NA obtiene seguridad razonable de que
los estados financieros tomados como un todo están libres de representación errónea de
importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.

Riesgo de auditoría e importancia relativa

El auditor deberá planear y desempeñar una auditoría para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, que sea consistente con el objetivo de una auditoría. El auditor reduce el
riesgo de auditoría al diseñar y desempeñar procedimientos para obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría para extraer conclusiones razonables en las que se base una opinión.

Responsabilidad por los estados financieros

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la
responsabilidad por la preparación y presentación de los mismos, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable, es de la administración de la entidad.

Determinación de la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera

El auditor deberá determinar si el marco de referencia de información financiera adoptado por la
administración al preparar los estados financieros es aceptable. El auditor ordinariamente toma esta
determinación cuando considera si acepta el trabajo de auditoría.

Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades de información financiera
de usuarios específicos
En algunos casos, el objetivo de los estados financieros será cumplir con las necesidades de
información financiera de usuarios específicos. Las necesidades de información de estos usuarios
determinarán el marco de referencia de información financiera aplicable en esas circunstancias.

Estados financieros diseñados para cumplir con las necesidades comunes de información
financiera de una amplia gama de usuarios
Muchos usuarios de estados financieros no están en una posición de demandar que los estados
financieros se ajusten a la medida para cumplir sus necesidades específicas de información.
Aunque no pueden cumplirse todas las necesidades de información de los usuarios específicos,
hay necesidades de información financiera que son comunes a una amplia gama de usuarios. Los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera
diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información de una amplia gama de
usuarios se conocen como “estados financieros de propósito general”.

Marcos de referencia de información financiera establecidos por organizaciones autorizadas

o reconocidas
AI presente, no hay una base objetiva ni autorizada que se haya reconocido globalmente de
manera general para juzgar la aceptabilidad de los marcos de referencia de información financiera
que se hayan diseñado para estados financieros de propósito general. Hasta que exista esta base, se
supone que los marcos de referencia de información financiera establecidos por organizaciones
que sean autorizadas o reconocidas para promulgar normas que se usen por ciertos tipos de
entidades, son aceptables para estados financieros de propósito general preparados por dichas
entidades.

Marcos de referencia de información financiera complementados con requisitos legislativos

y reguladores
En algunas jurisdicciones, los requisitos legislativos y reguladores pueden complementar un
marco de referencia de información financiera adoptado por la administración con los requisitos
adicionales relativos a la preparación y presentación de los estados financieros.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 6

Jurisdicciones que no tienen una organización establecedora de normas autorizada y

reconocida
Cuando una entidad está registrada u opera en una jurisdicción que no tiene una organización
autorizada o reconocida para establecer normas, la entidad identifica un marco de referencia de
información financiera aplicable.

Expresión de una opinión sobre los estados financieros

Cuando un auditor expresa una opinión sobre un juego completo de estados financieros de
propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera,
diseñado para lograr una presentación razonable.

5. VIGENCIA DE LAS NORMAS NACIONALES Y ADOPCIÓN DE NORMAS

INTERNACIONALES

Luego de finalizada en su fase de ejecución en la gestión 2011, el proceso de convergencia hacia

pronunciamientos técnicos internacionales con una calificación de muy satisfactorio por el
organismo internacional financiador, como corolario del “Proyecto ATN/MT-10078-BO,
Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría”, mismo que fuera suscrito en
enero de 2007 entre el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) a través del Convenio
Constitutivo Fondo Multilateral de Inversiones (FOMIN) BID-FOMIN y el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), concluyó logrando los resultados esperados por la
dirigencia y afiliados del CAUB.

Un segundo proceso planificado por el CTNAC se ha iniciado hoy en Bolivia, el cual consiste en la
convergencia orientada hacia la adopción íntegra de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por
sus siglas en inglés) dependiente de la Fundación IFRS y de las Normas Internacionales de Auditoria
– NIA, emitidas por el Comité Internacional de Normas de Auditoria y Atestiguamiento (IAASB por
su sigla en inglés) dependiente de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
ingles), para la preparación de información financiera con propósitos generales y sobre objetivos y
principios generales que gobiernan una auditoria de estados financieros, respectivamente.

Entendemos por adopción, al cumplimiento estricto de las Normas Internacionales presentes y

emergentes, encaminadas hacia un único conjunto de Normas de Contabilidad y Auditoría
mundiales y de alta calidad, que pueda ser aplicado por todos los profesionales debidamente
entrenados y capacitados de forma continua, permitiendo utilizar un lenguaje común en un mundo
globalizado; para ello según lo establecen las NIIF, las entidades deberán hacer una declaración
explícita y sin reservas que sus estados financieros de propósitos generales cumplirán con dichas
normativas.

En el dinámico transitar por esta vía de manejar información actualizada, útil y confiable por parte
de nuestros afiliados y usuarios, el CTNAC ha emitido el 7 de noviembre de 2012, dos Resoluciones
Técnicas, que tienen como objetivo fundamental aclarar el escenario presente, con respecto a la
vigencia legal y aplicación de las normas contables y de auditoría a utilizar en nuestro país en la
actualidad, que detallamos a continuación:

La Resolución CTNAC Nº 001/2012, que mantiene la vigencia de las catorce (14) Normas de
Contabilidad Generalmente Aceptadas para Bolivia, emitidas por el Consejo Técnico Nacional
de Auditoría y Contabilidad – CTNAC del CAUB, homologadas por las entidades competentes,
por lo que los estados financieros de los entes que realizan actividades económicas en el Estado
Plurinacional de Bolivia, deben ser preparados de acuerdo con “Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas en Bolivia”, las mismas que están constituidas por 14 Normas
Contables.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 7

La Resolución CTNAC Nº 002/2012, que mantiene la vigencia de las cinco (5) Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas para Bolivia, emitidas por el Consejo Técnico Nacional de
Auditoría y Contabilidad – CTNAC del CAUB, homologada una de ellas por las entidades
competentes, para que los estados financieros de los entes que realizan actividades económicas
en el Estado Plurinacional de Bolivia, deben ser revisados de acuerdo con “Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas en Bolivia”, las mismas que están constituidas por 5 Normas de
Auditoria, que se detallan a continuación:

NA N° 1 Normas Básicas de Auditoría de Estados Financieros.

NA N° 2 Normas Relativas a la Emisión de Dictámenes.
NA N° 3 Planificación del Trabajo de Auditoría.
NA N° 4 Norma Relativa a la Emisión de Informes con Propósitos Tributarios.
NA N° 5 Documentos del Auditor.

Al no contar en el país con suficientes pronunciamientos técnicos contables en las actuales

Normas de Contabilidad y de Auditoria Nacionales, se adoptan sustancialmente las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF y las Normas Internacionales de Auditoria -
NIA vigentes en idioma español respectivamente, únicamente en ausencia de pronunciamientos
técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.

Es importante resaltar que la abrogación de las Normas de Información Financiera (NIF) y

Normas de Auditoría (NA) en convergencia para Bolivia, no debe entenderse como un
retroceso en el proceso de adopción plena de las NIIF y NIA, sino como una necesidad de
ordenar y aclarar la vigencia legal de las actuales normas contables y de auditoría que debemos
utilizar en nuestro país, y en caso necesario, ante ausencia de normas locales específicas, adoptar
inmediatamente las normas internacionales.

Vigencia de las normas de auditoria generalmente aceptadas en Bolivia, adopción de las normas
internacionales de auditoría, que las Normas de Auditoría 2, 3, 4 y 5 tituladas “Normas Relativas
a la Emisión del Dictamen”, “Planificación del Trabajo de Auditoría”, “Norma Relativa a la
Emisión de Informes con Propósitos Tributarios” y “Documentos del Auditor” respectivamente,
fueron preparadas en base a normas técnicas que, a la fecha, fueron abrogadas por los diferentes
organismos emisores internacionales y que, en ausencia de actualizaciones locales de esas
normas, los Auditores y/o Contadores Públicos vienen utilizando las Normas Internacionales de
Auditoría para la realización de servicios de auditoría de estados financieros de propósito general.

Se Ratificar la vigencia de la Norma de Auditoría N° 1 “Normas Básicas de Auditoría de

Estados Financieros”, además precisar que los encargos de auditoría financiera se deben
desarrollar en base a “Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia”, abrogar las
Normas de Auditoría 2, 3, 4 y 5 tituladas “Normas Relativas a la Emisión del Dictamen”,
“Planificación del Trabajo de Auditoría”, “Norma Relativa a la Emisión de Informes con
Propósitos Tributarios” y “Documentos del Auditor” respectivamente, a partir de la vigencia del
presente pronunciamiento.

Se debe adoptar las Normas Internacionales de Auditoría - NIA (ISA por sus siglas en inglés)
vigentes y emergentes, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (IAASB por sus siglas en inglés), dependiente de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en ingles), para su aplicación plena en ausencia de
pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre asuntos
determinados, en las auditorías de estados financieros de propósito general correspondientes a
periodos iniciados a partir del 1 de enero de 2017.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 8

Toda vez que nuestro país no cuenta con suficientes pronunciamientos técnicos específicos en las
actuales Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, mediante el presente se adoptan
plenamente las Normas Internacionales de Auditoría - NIA vigentes y emergentes. Por lo tanto,
la Norma de Auditoría N° 1 “Normas Básicas de Auditoría de Estados Financieros” y las
“Normas Internacionales de Auditoría-NIA” se deben aplicar con toda rigurosidad en su
integridad, para la realización de encargos de auditoría de estados financieros de propósito
general, declarando explícitamente el cumplimiento de las “Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas en Bolivia”.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 9

BIBLIOGRAFÍA

Comisión de Procedimientos de Auditoria “I.M.C.P.”, Boletín Nº 3

Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad. Compendio de Norma de Auditoria. Ed.
CIAGRAF 2005
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad. Boletín Técnico. Diciembre 2012
Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia. Normas de Auditoría. 2010
Holmes, Arthur. Principios de Auditoria
Newton, E. Fowler. Tratado de Auditoria
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 1

TEMA Nº 4

PROCEDIMIENTOS, TÉCNICAS Y EVIDENCIAS

OBJETIVOS

El propósito es dar a conocer a los participantes, las técnicas, métodos y parámetros de calidad requeridos
y aceptados para desarrollar la Auditoria.

Al culminar el tema, el alumno habrá aprendido a utilizar las herramientas más usadas en una Auditoria
de [Link]. Además, se habrá familiarizado con el proceso más aconsejable en una Auditoria Financiera.

1. PROCEDIMIENTOS

Es un acto que se va a ejecutar constituyen los cursos de acción de que dispone el auditor para juzgar
lo apegado a las normas y la validez de la aplicación de los principios1 Ej. Arquear el efectivo
disponible obteniendo la confirmación bancaria.

Los procedimientos son por otra parte los actos o pasos detallados que integran el trabajo de
investigación2.

Los procedimientos son un conjunto de técnicas de auditoría organizados estratégicamente para

conseguir evidencia de un hecho.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas que forman el examen de una partida
hecho o circunstancia3.

Los procedimientos de auditoría pueden dividirse, según la evidencia que brindan, en procedimientos
de cumplimiento y sustantivos.

En la práctica, resulta difícil clasificarlos ya que muchos cumplen un doble propósito. Los
procedimientos que proporcionan evidencia de control también pueden proporcionar evidencia
sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados o a la inversa.

1.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son de aplicación efectiva y uniformemente.

1
Arthur Holmes. Principios de Auditoría
2
W.B. Meigs. Principios de Auditoría
3
Comisión de Procedimientos de Auditoría “I.M.C.P.”, Boletín N° 2
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 2

1.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones
y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros.

A continuación describiremos los procedimientos de auditoría mencionados anteriormente sin

tipificarlos rígidamente si es de cumplimiento o sustantivas.

 Indagaciones con el personal

Se utiliza tanto para obtener evidencia de cumplimiento como evidencia sustantiva, que consiste en
obtener información oral o escrita del personal de la entidad sujeta a auditoría, sobre expresiones
sobre asuntos que tienen impacto contable, explicaciones de relaciones entre datos contables y
operativos que forman parte del análisis sustantivo, del análisis de planificación y de revisión y otro
tipo de aclaraciones y explicaciones que el auditor considere necesarios, generalmente este
procedimiento no proporciona evidencia muy confiable o suficiente para respaldar una aseveración,
pero puede ser suficiente para corroborar otras formas de evidencia. Un método de corroborar estas
respuestas es a través del procedimiento de observación.

 Observación

Consiste en observar una acción en el momento en que se realiza, nos proporciona

evidencia de la existencia de vigencia de los controles descritos al auditor, sin
embargo se debe realizar procedimientos adicionales para evidenciar su realización
durante todo el periodo sujeto a examen, esta evidencia no es confiable por sí sola.
Por ejemplo: observar el marcado de tarjetas de asistencia del personal, para verificar
el control del jefe de almacenes y si los funcionarios marcan una sola vez.

 Inspección y revisión de documentación y registros contables

Consiste en la revisión de los registros contables y

su documentación de respaldo, para considerarla
confiable debemos tomar en cuenta su origen
externo o interno, además de que los documentos
sujetos a revisión deben ser los originales.

También son revisados los manuales de

procedimientos, manuales de funciones y toda la
documentación que generen los sistemas
establecidos por la gerencia y que nos demuestren que los controles están implantados, pero no nos
dan seguridad de que son aplicados, por lo cual mediante otros procedimientos como de
reconstrucción y de observación nos cercioraremos de aquello.

Los procedimientos de inspección son aplicados también a los activos para obtener evidencia de su
existencia, pero no proporciona evidencia satisfactoria con respecto a la propiedad, integridad o
valuación de los activos inspeccionados.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 3

 Procedimientos de reconstrucción del flujo operacional

Consiste en la operación y seguimiento de una muestra de transacciones para establecer los controles
aplicados a las funciones de procesamiento con el fin de conocer los métodos que se utilizan para
procesar la información y permite identificar los cambios que se hayan producido en el sistema
además nos permite descubrir errores en una transacción que el sistema no haya detectado, este
procedimiento se utiliza en pruebas de recorrido.

 Técnicas de datos de prueba

Consiste en ingresar transacciones de prueba ficticias en los sistemas computadorizados de la entidad

y la comparación con los resultados previamente determinados para establecer si los controles y
funciones son efectivos.

 Procedimientos analíticos

Consiste en el estudio y evaluación de la información financiera, no

financiera y comparándolos con otros datos de importancia, con este
procedimiento también podrá establecer errores o faltas de
consistencia en la exposición de los datos analizados y detectar
eventos inusuales a través de análisis comparativo, horizontales y
verticales, índices de liquidez, solvencia y rentabilidad.

Este procedimiento se utiliza para comparar información financiera y

no financiera más importante del año incluyendo presupuestos y datos reales con la información de
gestiones anteriores y con las correspondientes empresas del mismo ramo.

Este procedimiento utiliza en la planificación, ejecución y conclusión de la auditoría, los factores que
debemos tomar en cuenta para su realización son las siguientes, las partidas deben tener capacidad de
relacionarse, debe ser convincente y tener variables independientes.

Este procedimiento debe ser más utilizado para establecer la razonabilidad de los montos de las
cuentas acumulativas expuestas en los estados financieras.

 Recuento u observación física

Consiste en el recuento físico de activos tangibles y la comparación de los resultados con los
registros contables de la entidad.

Este procedimiento nos brinda información confiable referida al momento en que se lleva a cabo, no
así a todo el periodo.

 Confirmaciones de terceros

Consiste en obtener una afirmación de un hecho, un saldo o una opinión de terceras personas a la
entidad, este procedimiento proporciona una evidencia fuerte y documentada de una fuente externa,
ya que las respuestas a las solicitudes de confirmación son preparadas por el confirmado y son
independientes a los registros del cliente.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 4

Este tipo de procedimiento sirve para confirmar efectivo o endeudamiento en bancos, cuentas por
cobrar, inventario o valores en poder de terceros, información actuarial o legal, cuentas por pagar,
garantías y otros pasivos contingentes, títulos de propiedades, activos pignorados, firmas autorizadas
en bancos, etc.

La confirmación debe solicitarse únicamente sobre asuntos que se espera que sean de conocimiento
del confirmado, por ejemplo la solicitud de confirmación para confirmar una partida por cobrar
hipotecaria, podría tratar de confirmar solo la fecha y el monto original, las tasas de interés, el pago
mensual, y la fecha del último pago si es poco probable que el prestatario conozca el saldo no
amortizado de la hipoteca en un momento determinado. Asimismo, la confirmación de inventarios en
poder de terceros podría confirmar la cantidad y descripción de aquellos inventarios, pero no el
costo.

Es importante que en la confirmación se solicite a los confirmados la respuesta directa a la dirección

del ente al cual pertenece la comisión de auditoría la misma que debe mantener control sobre las
cartas de confirmación en todo el proceso, a fin de minimizar la posibilidad de interferencia por parte
de la entidad auditada.

Para las confirmaciones generalmente se siguen los siguientes pasos:

➢ Escoger un método de confirmación apropiado y la base para el muestreo.

➢ Asegurarse que la población este completa y seleccionar la muestra específica a ser

circularizada.

➢ Preparar las solicitudes de confirmación.

➢ Verificar la exactitud de las solicitudes y direcciones de confirmación y enviarlas en sobres que

incluyen la dirección del ente a la cual pertenece la comisión auditora.

➢ Investigar cualquier solicitud de confirmación devuelta sin entregar, verificar direcciones,

buscar información corroborativa de la existencia del cliente y mantener el control sobre las
respuestas.

➢ Seguimiento apropiado a cualquier solicitud no respondida, enviar segundas y hasta terceras

confirmaciones o realizar otros procedimientos por ejemplo para cuentas por cobrar, comprobar
cobros en efectivo subsiguientes, si pueden ser identificados específicamente con las partidas
pendientes a la fecha de la confirmación y/u ordenes de compras de clientes y documentos de
embarque.

 Procedimientos de Diagnóstico

Consiste en analizar la información de un determinado componente para determinar áreas de alto

riesgo, debilidades en el sistema, este procedimiento nos sirve para orientar el trabajo de auditoría.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 5

 Procedimientos de recálculo

Proporciona evidencia sobre la exactitud aritmética de las operaciones o saldos, sin embargo, este
procedimiento por si solo no proporciona evidencia suficiente por lo que debe ser complementado
con otros procedimientos, por ejemplo, sumas de detalles de soporte de cuentas por cobrar para
concordar con los totales registrados, sumas y extensiones de sumarización de inventarios. El
procedimiento de recálculo será utilizado de acuerdo al criterio del auditor, a sus objetivos de
auditoría y los riesgos existentes.

Extensión o Alcance de los Procedimientos

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da los procedimientos, es decir, la intensidad y

profundidad con que se aplican prácticamente.

El alcance lo determinan varios elementos, pero el más importante el grado de eficacia del control
interno de la empresa. Otros factores que lo determinan son: El total de partidas individuales que
forman la partida total a examinar, la cantidad de errores localizados al efectuar el examen.

2. TÉCNICAS

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador
Público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para su opinión. O sea, las
técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público 4

Las técnicas de auditoría son procedimientos especiales utilizados por los auditores para obtener las
evidencias necesarias y suficientes que le permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la
materia examinada5

2.1. Tipos de Técnicas5

Las técnicas que se utilizan en auditoría se clasifican en:

a. Verbales
b. Oculares
c. Documentales
d. Físicas
e. Escritas

a. Verbales

Consiste en obtener información oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la

entidad, sobre posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control
interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.

4
Victor M. Mendivil E. Principios de Auditoría
5
Raúl De Armas Garcia. Manual de Auditoría de Gestión. Universidad de La Habana, 2004
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 6

a.1. Indagación

Consiste en la averiguación mediante la aplicación de entrevistas directas al personal de la entidad

auditada o a terceros cuyas actividades guarden relación con la operación de esta.

a.2. Encuestas y Cuestionarios

Es la aplicación de preguntas relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para
conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.

b. Oculares

Consiste en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y
documentan los procesos o procedimientos mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las
actividades objeto de control.

b.1. Observación

Consiste en la contemplación a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecución de una
actividad o proceso.

b.2. Comparación o Confrontación

Es cuando se fija la atención en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los
lineamientos normativos, técnicos y prácticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar
sus diferencias y semejanzas.

b.3. Revisiones selectivas

Radica en el examen de ciertas características importantes que debe cumplir una actividad, informes
o documentos, seleccionados así parte de las operaciones que serán evaluadas o verificadas en la
ejecución de la auditoría.

b.4 Rastreo o recorrido

Es el seguimiento que se hace al proceso de una operación, con el objetivo de conocer y evaluar su
ejecución

c. Documentales

Consiste en obtener información escrita para soportar las afirmaciones, análisis o estudios realizados
por los auditores.

c.1. Comprobación

Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operación o transacción con el fin de
corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los
documentos que la justifican.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 7

c.2. Computación

Es el análisis de documentos, datos o hechos asistidos por computadora y los software

especializados.

c.3. Revisión analítica

Consiste en el análisis de índices, indicadores, tendencias y la investigación de las fluctuaciones,

variaciones y relaciones que resulten inconsistentes o se desvíen de las operaciones pronosticadas.

d. Físicas

Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados.

d.1. Inspección

Consiste en el reconocimiento mediante el examen físico y ocular, de hechos, situaciones,

operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras técnicas.

e. Escritas

Consiste en reflejar información importante par el trabajo del auditor.

e.1 Análisis

Consiste en la separación de los elementos o partes que conforman una operación, actividad,
transacción o proceso, con el propósito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios
de orden normativo y técnico. Permitiendo identificar y clasificar par su posterior análisis todos los
aspectos de mayor significación y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la
entidad auditada.

e.2. Conciliación

Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades administrativas o

instituciones, con relación a una misma operación o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que
permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de
examen.

e.3. Confirmación

Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u

operaciones, mediante datos o información obtenidas de manera directa y por escrito de los
funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas de verificación.

c.4. Cálculo

Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones contenidas en los

documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 8

3. EVIDENCIA

En la definición de Auditoría se establece que es necesario obtener suficiente evidencia para

respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. De esta definición
resulta que la obtención de evidencia es un proceso de singular importancia en la labor de auditoría.

La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las
pruebas que realiza. La evidencia de auditoría puede ser obtenida de los sistemas del ente; de
documentación respaldatoria de las transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores,
proveedores y otros terceros relacionados con el ente. Según sea la fuente de obtención de evidencia,
ésta puede ser de control o sustantiva.

Para que una evidencia pueda considerarse suficiente y competente debe tener las siguientes
características:

✓ Confiable y relevante

La evidencia de auditoría obtenida de fuentes independientes externas a la entidad sujeta a

auditoría es más confiable que aquella obtenida únicamente dentro de la entidad. La evidencia
de auditoría obtenida de varias fuentes que sugieren la misma conclusión generalmente es de
calidad superior a aquella obtenida de una sola fuente.

✓ Suficiente

La cantidad y tipo de evidencia que requiere el auditor para sustentar sus conclusiones.

✓ Económica

La elección y la evaluación de la evidencia de auditoría dependerán del análisis costo-beneficio,

sin embargo el grado de dificultad y el tiempo para dedicar en la revisión de una cuenta
específica no son razones válidas para omitir una prueba.

✓ Disponible y oportuna

Que pueda obtenerse en el tiempo programado.

Existen dos clases de evidencias de auditoría:

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en
los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el período.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y
obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas del ente.

El proceso de selección de procedimientos de auditoría incluye la determinación del tipo de

evidencia a obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considere necesaria para verificar la
validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la determinación
del "enfoque de auditoría"
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 9

Fuentes de Evidencia de Auditoría

Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. La calidad de la
evidencia varía considerablemente según sea la fuente que la origina. El siguiente cuadro trata de
comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

Obtenida a partir de personas o Obtenida dentro de la empresa
F hechos independientes de la
organización.
U Producida por un sistema de control Producida por un sistema de control débil
efectivo.
E
Por conocimiento directo: Por conocimiento indirecto confianza en
N observación, el trabajo de terceras personas (por ej.
Inspección o reconstrucción. Auditores internos)
T
Documentada Oral
E

S De la gerencia superior Del personal de menor nivel

Además, el enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más confiable
(eficiencia) y con el menor costo posible (eficiencia)6

4. VENTAJAS DE LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

Los principales usuarios de los resultados de la auditoría son los ejecutivos, titulares y funcionarios
responsables de la entidad que lleven a cabo de las operaciones, actividades y transacciones sujetas a
la auditoría.

Algunas de las ventajas de la realización de una auditoría son las siguientes:

a) El auditor asesora a la gerencia en la parte financiera, contable y operacional ofreciendo

recomendaciones para mejorar los sistemas de control, los registros contables y la información
financiera.
b) El resultado del examen permite innovar en la entidad las prácticas y procedimientos en sus
operaciones.
c) El resultado del examen de auditoría, muestra objetivamente la situación financiera económica
y de control de una entidad a una determinada fecha, que permite la adecuada toma de
decisiones por parte de los ejecutivos.

6
Carlos A. Slosse. Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial. Ed. Macchi, Buenos Aires, 1990
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 10

BIBLIOGRAFÍA

Comisión de Procedimientos de Auditoria. Boletín Nº 2

De Armas Garcia, Raúl. Manual de Auditoria de Gestión, 2004
Holmes, Arthur. Principios de Auditoria
Meigs, W.B. Principios de Auditoria
Mendivil E., Víctor M. Principios de Auditoria
Slosse, Carlos [Link] un Nuevo Enfoque Empresarial, 1990
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 1

TEMA Nº 4A

TÉCNICAS Y ENFOQUE DE AUDITORÍA

1. TÉCNICAS

1.1. ARQUEO DE FONDOS Y CORTE DE DOCUMENTACIÓN

El arqueo de fondos es el recuento de la existencia de dinero, cheques, valores de conversión

inmediata existentes en una caja a una fecha determinada.

Su objetivo es comprobar que los saldos mostrados en los registros contables coincidan con el
efectivo o su equivalente en poder de la entidad. Es una prueba de doble propósito que nos permite
validar saldos de caja en pruebas sustantivas y a su vez evaluar el riesgo de control interno.

Es importante diferenciar los objetivos del arqueo al cierre (de carácter sustantivo) con la ejecución
de arqueos sorpresivos que buscan detectar fraudes o malversaciones.

El corte de documentación se efectúa con posterioridad al recuento (último número de recibo, de

venta al contado, último cheque emitido, etc.), pues permitirá la delimitación de lo que debe
computarse, evitando cualquier maniobra de compensación.

1.2. CONFIRMACIÓN DE SALDOS (CIRCULARIZACIÓN)

Un medio de comprobación bastante efectivo es la solicitud de confirmación de saldos a los bancos

y compañías financieras.

TIPOS DE CONFIRMACIONES

Los tipos de confirmaciones son positivos y negativos

 Confirmaciones positivas

Son aquellas que deben ser respondidas para constituir una evidencia de auditoría dentro de
estas confirmaciones están las directas y ciegas.

➢ Directas.- Son aquellas en las cuales la solicitud de la confirmación contiene el saldo o

transacción sujeta a confirmación, esta clase de confirmación es generalmente para
validación de activos.

➢ Ciegas.- Son aquellas en las cuales se solicita información sobre saldos pendientes a una
determinada fecha o las transacciones de un periodo. Esta clase de confirmación se utiliza
para validación de pasivos y saldos con entidades financieras.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 2

 Confirmaciones negativas

Son aquellas que a pesar de no ser respondidas constituyen una evidencia de auditoría. En la
solicitud de la confirmación lleva una leyenda que aclara que en el caso de no ser respondida se
considerará conforme, esta clase de confirmaciones se utiliza cuando existe un eficaz control interno,
cuando existe un gran número de saldos pequeños.

Las confirmaciones positivas son más confiables que las negativas precisamente por su característica
de necesidad de ser respondidas.

2. OBJETIVOS DEL ENFOQUE DE AUDITORÍA (ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS)

Los objetivos del enfoque de auditoría, deben estar relacionados con los procedimientos de auditoría
y estos son:

1) Existencia

Los saldos deben estar en poder de la entidad o entregados en depósito a terceros, que son reales
y de su libre disponibilidad.

2) Valuación

Los saldos reflejan todos los hechos y circunstancias que afecten su valuación (incluyendo
variaciones en los tipos de cambio de moneda extranjera), de acuerdo con los principios de
contables aplicables.

3) Propiedad

Que los saldos incluidos en estado financieros pertenecen a la entidad auditada.

4) Exposición

Todos los saldos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.

5) Integridad

Los saldos no estén sobrevaluados o subvaluados.

6) Exactitud

Ídem. Nº 5.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 3

PROGRAMA DE TRABAJO: CAJA Y BANCOS

FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 de diciembre de 20XX

I. OBJETIVOS

1. Verificar que los saldos de caja y cuentas corrientes bancarias presentados en los estados financieros existan realmente,
estén registrados a nombre de la entidad y sean de libre disponibilidad.
2. Verificar si los saldos en Caja y Bancos estén adecuada e íntegramente contabilizados y hayan sido expresados de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados uniformemente.
3. Verificar que aquellos fondos y/o depósitos no representados en moneda nacional, estén debidamente valuados al cierre del
período.

Relación Tiempo
P R O C E D I M I E N T O S Objetivos Personal Ref. Tiempo Real
Procedim. Asignado P/T. Pptado. Incurrido
II. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

1. Cruce los datos obtenidos en los arqueos de caja

realizados al 31-12-2X, con las cifras incluidas en los
estados financieros y con los registros contables.

2. Efectúe un corte de ingresos y egresos al 31-12-2Y y

al 31-12-9X, tomando los ingresos y desembolsos de
5 comprobantes de ingreso y egreso anteriores y
posteriores al cierre y verificar su adecuada
contabilizados en el período al que pertenecen.

3. Obtener o preparar una lista completa de todas las

cuentas existentes durante el período.

4. Solicite directamente al Banco la confirmación de los

saldos en cuentas corrientes al 31-12-2X.

5. Sobre las respuestas no recibidas efectúe un segundo

pedido que lleve la leyenda URGENTE y en caso de
que en un tiempo prudencial no se obtenga respuesta,
presentarse personalmente en la institución bancaria a
solicitarle.

III. CONCLUSIONES

Sobre la base de los resultados de los

procedimientos aplicados concluya sobre la
razonabilidad de las cifras mostradas en este rubro y
si representan saldos de libre disponibilidad.

APROBADO PARA SU USO........................................................... FECHA .......................................

REVISADO EN CUANTO A LO
ADECUADO DE SU EJECUCIÓN.................................................... FECHA .......................................
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 4

I. ANÁLISIS DEL SISTEMA DE PROGRAMACIÓN DE OPERACIONES

OBJETIVOS

Este cuestionario deberá contestarse para establecer de manera general si la Cooperativa ha Programado sus Operaciones de
acuerdo con las normas vigentes.

Para contestar este cuestionario usted deberá estar familiarizado documentándose con las políticas y planes generados por el
Consejo de Administración. Además, sus respuestas deberán basarse en la Información Básica obtenida de la entidad: En
Manuales, Flujogramas y Entrevistas efectuadas a funcionarios autorizados.

REF.
CU ESTIONARI O P/T. SÍ NO
PREGUNTAS

1. Existe un documento escrito donde consten "las políticas a aplicarse" en la

ejecución de las operaciones programadas?

2. En dicho documento se evidencia claramente:

a) Los resultados a obtener en el Corto Plazo?

b) Las tareas a ejecutar para alcanzarlos?
c) Los recursos necesarios para su ejecución?

3. Las políticas a aplicarse guardan concordancia con las disposiciones legales

vigentes aplicables a la entidad?

4. La Programación de Operaciones incluye las Operaciones de:

a) Funcionamiento?
b) Preinversión?
c) Inversión?

5. La Programación de Inversiones:

a) Guarda relación con los objetivos de la entidad?

T O T A L -------------------------------------------------------------------------------------

SI
EFICACIA = ------------------- x 100 = ---------------------- x 100 => E= %
SI + NO

PREPARADO POR: ___________________________ FECHA____________________

[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 5

ARQUEO DE CAJA CHICA (FONDO FIJO)

Efectuado por __________________________

En _______________ a las _______________
En presencia de ________________________

MONEDAS BILLETES

Valor Valor
Denominación Cantidad Total Denominación Cantidad Total
Ctvs. 10 Bs 10
Ctvs. 20 Bs 20
Ctvs. 50 Bs 50
Bs 1 Bs 100
Bs 2 Bs 200
Bs 5
______ ______
______ ______
Total recontado en efectivo ______

Adelantos y Cheques (1) ______

Vales de gastos pendientes de reembolso: (2) ______

Total recontado ______

Faltante (sobrante) ______
Según C.P.D. o libros Bs ______

Explicación del faltante (sobrante)

__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________

El fondo anterior fue contado en mi presencia y se me devolvió intacto a las del día
______________________________________________________________________

No existen otros fondos en mi poder, excepto los siguientes:

____________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

______________________________
Nombre y firma del Cajero o responsable
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 6

Ultimo reembolso: (3)

Cheque Nº Fecha Valor Período que cubre

_________ _________ _________ __________________
_________ _________ _________ __________________
_________ _________ _________ __________________

(1) Prepare un detalle en la cédula que se adjunta para este propósito.

En caso de encontrar estos conceptos, recuerde que constituyen una irregularidad.

(2) Prepare una relación en la cédula que se adjunta para este propósito.

(3) Deberá ser comprobado contra los documentos justificativos, verificando su adecuada anulación.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 7

CONFIRMACION BANCARIA

Fecha

Señor

Presente.

De mi consideración:

Con el propósito de obtener una confirmación independiente de nuestras cuentas con ustedes, les agradeceré llenar el siguiente
informe y enviarlo en el sobre adjunto, directamente a ____________________________ AUDITORÍA EXTERNA
____________________________ y no al que suscribe ni a los empleados de esta entidad. Si no existieran partidas
correspondientes a alguno de los renglones solicitados, indicarlo así: "NINGUNA". Si los espacios previstos fueran
insuficientes, favor adjuntar una hoja con detalles completos de las informaciones requeridas. Adicionalmente a los datos de
este formulario, favor informarles cuales son las instrucciones vigentes que tienen el Banco en cuanto a firmas autorizadas para
el manejo de nuestra(s) cuentas(s) con ustedes.

Atentamente,
____________________________
GERENTE GENERAL
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Señores
AUDITORÍA EXTERNA

Estimado Señor:

1. Por el presente informamos que al cierre de operaciones el 31 de diciembre de 20XX nuestros registros mostró él
(los)siguientes(s) saldos(s) con:
___________________________________________________________________________________

Si devenga
A FAVOR Se puede girar Intereses
SALDO O DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA Nº cheques de esta Tipo Tasa
A CARGO cuenta?

2. También informamos que el mencionado cliente, al cierre de operaciones en esa misma fecha, nos debía por concepto de
préstamos, sobregiros, etc. un saldo total de ___________________ cuyo detalle es el siguiente :

FECHA DE INTERESES GARANTE

SALDO PRESTAMO Nº VENCIMIENTO Y/O
TASA PAGADOS HASTA GARANTÍAS

3. Nuestro cliente nos era deudor eventual como garante, al cierre de operaciones en esa fecha, según el siguiente detalle:
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 8

NOMBRE TIPO DE FECHA DE

SALDO DEUDOR DIRECTO OPERACIÓN VENCIMIENTO OBSERVACIONES

4. Otras obligaciones directas o contingentes, cartas de crédito, aceptaciones, cuentas en caja de ahorros o a plazo fijo, etc.
_______________________________________________________________________________________________

5. Acompañamos detalle de valores en custodia y otras transacciones que afectan a nuestro cliente.
_____________________________________________________________________________________________

Fecha Atentamente (SELLO Y FIRMA AUTORIZADA DEL BANCO)

TEMA Nº 5

CONTRATO DE TRABAJO

Generalidades
Información Preliminar del Cliente

Acuerdos Preliminares y Memorándum Contractual

Confirmación del Contrato

Honorarios, Factores Básicos, Normas Básicas para Fijar Honorarios

Remuneración al Personal de Auditoría, Planes de Remuneración

Selección y Conservación de Clientes

[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 1

TEMA Nº 6

PAPELES DE TRABAJO

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento sobre la manera de documentar en los papeles de
trabajo la evidencia suficiente y competente reunida durante el transcurso de la auditoría a efectos de
sustentar la opinión del auditor.

Al culminar el tema, el participante habrá aprendido a documentar la información que puede ser utilizada
en exámenes futuros.

1. CONCEPTO

Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas o planillas y documentos,

en donde el auditor registra los resultados de la aplicación de los
procedimientos de auditoría a efecto de fundamentar su opinión o dictamen
sobre los estados financieros, o para respaldar las conclusiones y
recomendaciones para mejorar la efectividad, economicidad y eficiencia de
las operaciones.

El Auditor debe preparar y mantener los Papeles de Trabajo, cuya forma y

contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de
la Auditoría que realiza. Asimismo, sirve de carta de presentación del Auditor.

Los papeles de trabajo constituyen la mejor evidencia de que el trabajo de auditoría se efectuó con la
calidad y competencia profesional.

Proporcionar soporte principal del dictamen del auditor, incluyendo las observaciones, hechos,
argumentos, etc. Con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución de trabajo 1.

Ayudar a los miembros del equipo de trabajo a adoptar un enfoque disciplinado y uniforme en su
tarea.

Facilitar la revisión a realizar por el jefe de Comisión, Supervisor y Gerente y proporcionar

evidencia de dicha revisión.

Por lo tanto, si no existen suficientes y adecuados papeles de trabajo el profesional estaría

incurriendo en un grave error, debido a que por ejemplo, no estaría en condiciones de poder
demostrar a cualquier tercero, cual fueron los elementos de juicio reunidos para emitir su opinión.
Asimismo, si observa cualquier dictamen de auditoría financiera veremos que en su párrafo de
alcance se indica que el trabajo fue desarrollado de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas (N.A.G.A.), y el no elaborar papeles de trabajo o prepararlos en forma incompleta o
inadecuada representa una violación a estas Normas.

1 COMITÉ EJECUTIVO DE NORMAS DE AUDITORÍA AICPA, Statement on Auditing Standars S.A.S. 41, Pág.
574
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 2

Los papeles de trabajo intervienen durante las siguientes etapas de cualquier auditoría:

 Planificación
 Ejecución
 Supervisión

2. TÉCNICAS DE ELABORACIÓN

La preparación de los Papeles de Trabajo debe ajustarse a las técnicas de elaboración de las mismos,
tales como:

 Incluir los programas de auditoría, debidamente referenciados con los demás papeles de trabajo.

 Ser suficientes y exactos para dar un respaldo adecuado a las comprobaciones, conclusiones y
recomendaciones.

 Claros, simples y comprensibles.

 Concisos, lógico, preciso y completo.

 Legibles y pulcros, evitando manchas, tachones y marcas sucias.

 Pertinentes.

 Ser controlados y archivados mediante índices.

 Debidamente fechados, firmados, referenciados y correferenciados.

 Preparados a lápiz, la tinta es difícil para cambiar o corregir, excepto los requerimientos
especiales que determine el responsable de la auditoría.

 Las cifras se deben colocar en los espacios provistos (renglones y columnas).

 Se debe indicar el método escogido cuando la información se ha tomado sobre bases selectivas.

 Deben ser concluidos de manera que no requieran aclaraciones futuras.

3. CARACTERÍSTICAS MÁS IMPORTANTES2

Los papeles de trabajo deben contener como mínimo estas características que se detallan a
continuación, porque el omitir alguna de ellas significa presentar evidencias deficientes en violación
a las N.A.G.A., con el riesgo de arribar a conclusiones equivocadas que repercutirán en la emisión
del informe del auditor.

2 VISIÓN DEL AUDITOR, Entrevista sobre Papeles de Trabajo a [Link] A. Díaz Méndez, Pág. 5. Junio 1995
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 3

❖ Claros

Deben ser entendibles por cualquier persona o lector ajeno a la auditoría, de tal forma que pueda
comprender los objetivos, procedimientos y conclusiones del trabajo realizado.

❖ Concisos

No deben contener comentarios redundantes ni que tiendan a confusión. Una de las deficiencias
comúnmente observadas es que se archivan excesivos papeles de trabajo, los cuales poseen
extensos comentarios sobre la evidencia reunidas, aspectos que terminan dificultando la etapa de
supervisión, con el riesgo de arribar a conclusiones erradas.

❖ Pertinentes

En el sentido de que los papeles de trabajo deben estar relacionados con cifras resultantes de los
estados financieros, por lo tanto la evidencia reunida y los procedimientos aplicados deben estar
dirigidos a dichas afirmaciones.

❖ Orden

Deben guardar un orden lógico y accesible, lo cual es muy importante para poder acceder en
forma rápida a los resultados obtenidos. Dentro de esta característica aparece un concepto de
suma importancia que es el sistema de "referenciación" que puede ser implantado mediante la
utilización de signos alfanuméricos, respetando la correlatividad de su uso a efectos de que la
supervisión pueda desarrollarse más fácilmente y de orientar a cualquier tercer interesado en
conocer los resultados de los procedimientos aplicados y las conclusiones obtenidas.

❖ Íntegros

Los papeles de trabajo deben guardar cierta integridad, de tal forma que pueda comprenderse el
propósito y alcance de los mismos, así como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos
aplicados para reunir los elementos de juicio necesarios para arribar a una conclusión sobre el
componente analizado.

❖ Lógicos

Significan que deben reflejar sólo la evidencia reunida, evitando incluir alguna apreciación
personal que escape a raciocinio lógico y que distorsione los hechos tal como ocurrieron. El
único criterio que debe prevalecer en los resultados obtenidos es el "criterio del auditor", tal
como lo establecen las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

4. PLANIFICACIÓN

Es esencial en la elaboración de los Papeles de Trabajo para el mismo se debe:

 Examinar los papeles de trabajo de años anteriores para conocer y mejorar el programa y
contenido de los nuevos papeles de trabajo; en el caso de auditorias recurrentes.

 Conocer y comprender el programa de trabajo.

[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 4

 Consultar el archivo permanente y la documentación del estudio preliminar (para conocer los
cambios ocurridos en la organización que pueden incidir en el formato y los métodos de
elaboración).

5. FORMATO

➢ Nombre de la firma Auditora (extremo superior izquierdo).

➢ Nombre de la entidad auditada (centro).

➢ Título del papel de trabajo (centro debajo título entidad).

➢ Iniciales y/o rubrica del funcionario que elabora el papel de trabajo y quien revisa, además, la
fecha de iniciación y de revisión (extremo superior derecho).

➢ Referencia color rojo (extremo superior derecho).

➢ Explicación de las marcas de auditoría utilizadas (al pie del papel de trabajo).

➢ Iniciales y/o rubrica del funcionario que elabora el papel de trabajo y fecha de culminación
(extremo inferior izquierdo).

➢ Cada papel de trabajo puede comprender una o más hojas, y debe incluir un comentario del
trabajo realizado.

CONSULTORA GUTIÉRREZ Hecho Por:……………….Re

Fecha:…………………….
f
Revisado por:……………
Fecha:……………………
_______________________________________
_______________________________________
_______________________________________

T/R
Explicación Marcas de Auditoría

Comentario (sobre el trabajo realizado)

[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 5

6. SUMARIAS Y SUBSUMARIAS

La hoja Sumaria o Matriz conocida también como planilla llave es una de las principales cuando se
refiere a revisión de Estados financieros, las subsumarias se utilizan cuando es necesario desglosar
las cuentas que se están revisando, estos contienen:

 El nombre de las cuentas de activos, pasivos, ganancias y gastos, cuyos detalles aparecen en las
sumarias y subsumarias.

 Los saldos del período anterior, los cuales, cuando se comparan con los saldos bajo examen
muestran los cambios ocurridos.

 Los saldos bajo examen, tal como se ha extractado de los registros contables respectivos.

 Espacio para los ajustes y reclasificaciones de auditoría.

 Conclusión del auditor sobre el resultado de su trabajo.

7. PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO3

Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor y en algunos países

existen reglamentos que designan el auditor como el propietario de los
mismos. Sin embargo, el derecho de propiedad del auditor sobre los
papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la
ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por
parte del auditor sobre asuntos confidenciales relativos al negocio del
cliente.

Algunos papeles de trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia útil para su cliente, pero los papeles de trabajo no deben ser
considerados como parte de, o un sustituto de los libros de contabilidad
del cliente. El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de
mantener en custodia segura sus papeles de trabajo

8. PERÍODO DE CONSERVACIÓN4

Tratándose de los papeles de trabajo relacionados con exámenes de auditoría, en los cuales no
existan aspectos relacionados con los tipos de responsabilidad civil y penal definidos por la Ley
1178/90, estos deben ser conservados como mínimo por cinco años (5 años), teniendo en cuenta que
este es el plazo de la prescripción común de los derechos patrimoniales, tal como lo establece el Art.
1507 del Código Civil.

Papeles de trabajo relacionados con aspectos que involucren las responsabilidades civil y pena
definidos en la Ley Nº 1178/90, estos deben ser conservados durante diez años (10 años), en caso de
documentación legal del Estado, estos deben ser conservados indefinidamente.

3 COMITE EJECUTIVO DE NORMAS DE AUDITORÍA AICPA, Statement on Auditing Standars S.A.S.41, Pág.
575.
4 VISIÓN DEL AUDITOR, Entrevista sobre Papeles de Trabajo a Lic. Oscar A. Díaz Méndez, Pág. 8. Junio 1995.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 6

Al margen de lo mencionado las firmas privadas de auditoría poseen políticas sobre el período de
conservación de los papeles de trabajo, pero nunca podrán ser inferiores a lo establecido en las
disposiciones legales del país.

9. TIPOS DE LEGAJOS

Estas pueden diferir según las políticas propias

de cada firma, pero lo que nunca puede variar
es el contenido de los legajos que
nombraremos a continuación:

 Legajo Permanente

Este legajo deberá conservar información

y documentación para consulta continua,
la misma que debe ser permanentemente
actualizada, a fin de proporcionar datos útiles en todas las etapas del proceso de auditoría,
facilitando al personal de auditoría su familiarización con la institución auditada. Debe contener
lo siguiente:

 Antecedentes legales y legislación vinculada a la institución.

 Información sobre políticas y procedimientos administrativos, financieros y contables.

 Fotocopias de los contratos cuyo vencimiento sobrepasa el ejercicio auditado.

 Plan de cuentas utilizado por la Entidad.

 Estructura orgánica y administrativa con los nombres de funcionarios.

 Relaciones con empresas vinculadas.

 Fotocopias de títulos de propiedad muebles e inmuebles, etc.

 Legajo de Programación

Deberá contener y conservar toda aquella información que nos permita realizar una
programación efectiva y una auditoría eficiente.

Cualquier trabajo debe ser adecuadamente planificado para satisfacer nuestro objetivo global de
auditoría y par determinar los métodos para alcanzarlos.

La programación debe basarse en la comprensión del negocio de la institución, su sistema de

información, el ambiente de control y la naturaleza de sus transacciones.

A diferencia del archivo permanente el legajo de programación sólo debe contener información
relacionada con el ejercicio bajo examen.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 7

Este legajo deberá contener entre otros aspectos, los siguientes:

 La evaluación y comprobación del sistema de control interno sobre las actividades de la

Institución y su impacto en los estados financieros, a efectos de poder definir sobre la
base de los riesgos detectados los procedimientos a ser aplicados.

 Programas de trabajo.

 Políticas contables.

 Memorando de planificación de la auditoría.

 Evaluación del ambiente de control.

 Unidades operativas.

 Niveles de materialidad.

 Evaluación del área de auditoría interna.

 Determinación de áreas u objetivos críticos.

 Información administrativa (tiempo presupuestado, personal asignado, etc.

 Legajo Corrientes

En este legajo se mantendrá toda la información y documentación obtenida y/o preparada por el
auditor durante el proceso de ejecución del examen, que permita evidenciar:

✓ El cumplimiento de las actividades programadas y las decisiones adoptadas durante la etapa

de programación.

✓ El haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y competente que sustenten las

conclusiones y opiniones a las que arribe el auditor con base para la emisión de su dictamen

✓ Evaluación de eventos subsecuentes, contingencias, operaciones con entes relacionados.

 Legajo Resumen

Este legajo incluirá toda la información relacionada con la etapa de conclusión del proceso de
auditoría y emisión de informes.

El propósito de este legajo es compendiar información significativa que se encuentra archivada

en otros legajos, que permita al Gerente a cargo tener una visión global sobre el resultado de
todo el trabajo, conocer todos aquellos aspectos que se aparten de los estandares de auditoría y
requerirán un tratamiento y disposición específicos y comprobar el cumplimiento de las normas
de auditoría relacionadas con la comunicación de resultados y emisión de informes.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 8

10. MARCAS DE AUDITORÍA

Son signos convencionales que utiliza el auditor en el desarrollo de su trabajo.

Las marcas de auditorías no están uniformadas ni estandarizadas, pueden ser escritas en cualquier
forma, lo importante es que las mismas identifiquen al pie del papel el trabajo realizado que
representan las mismas5.

¥ Confrontado con libros

§ Cotejado con documento

µ Corrección realizada

¢ Comparado en auxiliar

¶ Sumado verticalmente

© Confrontado correcto

^ Sumas verificadas

« Pendiente de registro

Ø No reúne requisitos

S Solicitud de confirmación enviada

SI Solicitud de confirmación recibida inconforme

Solicitud de confirmación recibida inconforme pero

SIA
aclarada

SC Solicitud de confirmación recibida conforme

S Totalizado

ã Conciliado

Æ Circularizado

Y Inspeccionado

Modelo de marcas de auditoría estandarizadas.

5 VISIÓN DEL AUDITOR, Entrevista de Papeles de Trabajo a Lic. Oscar A. Díaz Méndez, Pág. 7. Junio 1995.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 9

Ventajas

➢ Se pueden escribir rápidamente en los papeles de trabajo.

➢ Eliminan la necesidad de explicaciones dobles.

➢ Facilitan la revisión rápida y eficiente de los papeles de trabajo.

Reglas para el uso de marcas

✓ Se deben hacer en rojo.

✓ Deben ser limpias, claras y distintas.

✓ Deben ser sencillos y, cuando sea posible, estandarizadas a través de los papeles de trabajo.

✓ Las explicaciones deben estar en la misma planilla de la marca.

✓ Las explicaciones deben ser precisas al describir el trabajo realizado.

✓ Cuando se usa una marca, se debe explicar inmediatamente.

✓ Se deben usar marcas diferentes para pruebas diferentes.

✓ Nunca se deben colocar marcas en los registros de la Entidad auditada.

11. REFERENCIACIÓN

La referenciación es una forma de identificar, utilizando índices, cada una de las cédulas que se
preparan durante una revisión.

Su utilidad radica en que los auditores, mediante su uso pueden mantener un estricto orden en su
trabajo y ubicar rápidamente la información que necesite, máxime si tenemos en cuenta los
volúmenes de información procesados.

METODOLOGÍA

Un método estándar de índices, el cual tiene las ventajas de flexibilidad y simpleza consiste en
nombrar cada papel de trabajo combinando letras mayúsculas (A, B, C,..,Z) con números romanos y
arábigos (A-I/n, B-I/n,...,Z-I/n), conocido como sistema alfanumérico simple.

Para el caso de la revisión de los estados financieros, por ejemplo:

Podemos asignar una letra mayúscula a cada rubro del activo.

A DISPONIBLE
B REALIZABLE
C EXIGIBLE
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 10

Para las cuentas del pasivo, usaríamos dos letras mayúsculas.

AA CUENTAS POR PAGAR

BB OBLIGACIONES FINANCIERAS
CC PATRIMONIO

Las letras P/G se pueden asignar a los rubros de resultados o de Ganancias y Pérdidas.

Las letras B/G, se utilizan para el Balance General.

Ejemplo del orden de colocación de P/T y su referencia:

DISPONIBLE

1. Cédula Sumaria A
2. Planilla de Excepciones AI AI A/I hasta n
3. Planilla de Ajustes Propuestos AII AII A/II hasta n
4. Planilla de Deficiencia AIII AIII A/III hasta n
5. Programas de Trabajo AIV AIV A/IV hasta n
6. Pruebas Sustantivas A1 A1 A/1 hasta 99
7. Pruebas de Cumplimiento A100 A100 A/100 hasta n

12. CORREFERENCIACIÓN

La correferencia o referencia cruzada permite identificar fácilmente una cifra de adelante hacia atrás
o viceversa.

REGLAS BÁSICAS

Las reglas básicas para cruzar referencias son:

a) Solamente se puede cruzar cifras idénticas.

b) Cuando se trata de grupos de números se deben totalizar primero, antes de cruzarlos.

c) Todo cruce se debe hacer en ambas direcciones, por ejemplo:

➢ Si una sumaria que señala A1 frente a una partida determinada; en la planilla A1 se debe
señalar la misma partida con A.

d) La posición de la referencia respecto del número de referencia indica la dirección en que va:

➢ La referencia de un número que se lleva de adelante hacia atrás, se coloca al lado izquierdo o
encima de la cifra.

➢ La referencia de un número que se lleva de atrás hacia adelante se coloca al lado derecho o
debajo de la cifra.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 11

A
Terrenos

Bs
Terreno 1 125.50
Terreno 2 A1 250.00 A1
Terreno 3 300.00 Análisis terreno
675.50 B/G
Bs
Al 31.12.2010 250.00 A
Compra A1/1 100.00
350.00

A1/1
MINUTA
Consta por el presente
documento privado de
transferencia del Terre-
no ubicado en Ticka
Loma Bs100.00 A1
PPE

13. DEFICIENCIA MÁS COMUNES EN LA DOCUMENTACIÓN

Generalmente, una persona entiende más por lo que no se debe hacer que por lo que hay que hacer,
en vista de esto a continuación se señala algunas deficiencias generales en la documentación de los
papeles de trabajo:

1) Existencia de papeles de trabajo conteniendo cifras que no se relacionan con los importes
mostrados en los estados financieros.

2) Consignación de cifras o datos sin informar la fuente de información de donde se obtuvieron.

3) Existencia de marcas de auditoría que no cuentan con la explicación del trabajo realizado que
representan las mismas.

4) Existencia de papeles archivados sobre los cuales se desconoce su utilidad.

5) Presentación de cifras sin referenciar (relacionar) entre sí.

6) Falta de programas de trabajo.

7) Los procedimientos realizados no son referenciados a los programas de trabajo.

8) Archivo de listados de computación entregados por personal de la Entidad sobre los cuales no se
verifica su exactitud matemática.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 12

14. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR FALTA DE PAPELES DE TRABAJO4

La falta de papeles de trabajo implica el no cumplimiento de las N.A.G.A. Esta falta, tiene sanciones
que varía de acuerdo al país, pero que generalmente comprenden los siguientes niveles de acuerdo a
su gravedad:

✓ Advertencia privado por parte de las autoridades del Colegio de Auditores.

✓ Advertencia pública, cuyo propósito es dar a conocer públicamente lo sucedido.
✓ Suspensión temporal del ejercicio de la profesión.
✓ Anulación o retiro de matrícula, prohibiendo el ejercicio de la profesión de por vida.

BIBLIOGRAFÍA

Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría AICPA, Statement on Auditing Standars S.A.S. Nº 41

Visión del Auditor, Entrevista sobre Papeles de Trabajo a [Link] A. Díaz Mendez.
Noviembre de 2020
•
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•
•
Noviembre de 2020
Noviembre de 2020
 Sistema de control
de calidad

Políticas Procedimientos
Necesarios para implementar y realizar
Diseñadas para alcanzar el objetivo
un seguimiento del cumplimiento de las
establecido.
políticas.

Otros Encargos
Auditorías y Revisiones de que proporcionan Servicios
Estados Financieros seguridad relacionados
razonable
Noviembre de 2020
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 1

TEMA Nº 8

CONTROL INTERNO

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento y entienda por qué el Control Interno es
necesario en casi todo tipo de organizaciones.

Al culminar el tema, el participante habrá aprendido los objetivos y será capaz de aplicar las pruebas de
cumplimiento a los sistemas de control interno.

1. CARACTERÍSTICAS1

En años recientes, diversas influencias han hecho que los auditores presten cada vez más atención
al control interno de las empresas.

La mayoría de las organizaciones que realizan operaciones financieras llevan algún tipo de control.
Por ejemplo, las instituciones religiosas y de beneficencia que aceptan
donativos en dinero del público, hacen que más de una persona cuenten lo
fondos, y a menudo, usan un caja cerrada para hacer la colecta.

En el mundo de los negocios, mucha empresas que pagan los sueldos con
cheque requieren dos firmas para que esos cheques puedan ser cambiados
en el banco. Otro control de pago de sueldos, cuando los empleados
reciben su salario con base en el tiempo trabajado, consiste en hace que
alguien, en calidad de supervisor, autorice los registros de trabajo antes de
que se efectúe el pago.

Sin controles de este tipo sería muy difícil que una empresa protegiera sus
activos, confiara en sus registros y en general, operara en forma eficiente. La medida en que las
empresas necesitan sistemas de control depende de la complejidad del proceso de registros, del
costo y esfuerzo requeridos para establecer los controles y de las posibles consecuencias de su
omisión.

Corresponde a la administración, no al Auditor, cuidar de que se establezca una estructura

adecuada para minimizar la posibilidad de que los errores e irregularidades queden sin detectar.

2. EVOLUCIÓN DEL CONCEPTO DE CONTROL INTERNO2

Con el objeto de facilitar la compresión del concepto de Control Interno, es necesario desarrollar la
evolución del concepto de control interno en la profesión a través del tiempo. Esto permitirá
observar y evaluar el por qué de ciertas precisiones aceptadas en la actualidad.

El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos

Certificantes (AICPA), en una declaración emitida el 29 de octubre de 1958, que se transcribe en
el Statement on Auditing Standards Nº 1 (SAS Nº 1), define el control interno de la siguiente
manera:

1
Donald H. Taylor, PhD,C.P., C. Williams Glezen, MBA, CP. Auditoría Integración de Conceptos y
Procedimientos.
2
Contraloría General de la República de Bolivia. Principios, Normas Generales y Básicas de Control
Interno Gubernamental.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 2

“El Control Interno comprende el plan de organización, todos los métodos coordinados y las
medidas adaptadas en el negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de
sus datos contables, promover la eficiencia operativa y estimular la adhesión a las prácticas
ordenas por la gerencia”

Adicionalmente, el citado Comité estableció que el Control Interno se componía de dos categorías
de controles:

1. Contables, relacionados directamente con la protección de los activos y la confiabilidad de

los registros financieros y

2. Administrativos, relacionados con la eficiencia de las operaciones, la adhesión a las políticas

gerenciales y que, por lo común, sólo tienen que ver indirectamente con los registros
financieros.

Como puede observarse, esta concepción del control interno tan sólo daba indicios acerca de su
composición y de su posible finalidad. Por lo cual, ciertos interrogantes quedaban sin respuesta.
Entre ellos podemos citar los siguientes:

a) Cuál era la relación entre las actividades de control y los objetivos de una organización;

b) Quién o quiénes eran los responsables del control y

c) Qué relación existía entre el proceso administrativo y el control.

Como consecuencia de lo expuesto, el citado Comité emitió una definición revisada del control
administrativo señalando que:

“El control administrativo incluye, pero no se limita, al plan de organización y los

procedimientos y registros que están relacionados con el proceso de toma de
decisiones, conducente a la autorización de transacciones por la gerencia. Tal
autorización es una función de la gerencia directamente asociada con la
responsabilidad de lograr los objetivos de la organización y es el punto de partida
para establece el control contable de las transacciones”.

Esta definición, si bien aproximaba una respuesta a los interrogantes antes planteados, era difusa,
lo cual llevó a profesionales de la administración a formular mayores precisiones al respecto. En
tal sentido, la profesión, dentro del ámbito de la planificación estratégica, estableció que:

“El control administrativo es el proceso mediante el cual los directivos aseguran la

obtención de recursos y su utilización efectiva, eficiente y económica en el logro de
los objetivos de la organización”.

Como puede observarse, aquí se remarcan algunos conceptos básicos de control interno, aunque
referidos solamente al control administrativo:

a) Es un proceso; esto es, el control interno no debe verse como un sistema o conjunto de
componentes;

b) El control interno es responsabilidad de los directivos; es decir, de la máxima autoridad

ejecutiva (MAE) de la organización y
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 3

c) El control interno debe permitir asegurar, el logro de los objetivos de la organización.

El control interno, al incluir la vigilancia activa de las operaciones para mantenerlas dentro de
límites definidos, es en términos generales, una continuación de las tres funciones fundamentales
de la administración: Planificar, Ejecutar y Supervisar. Como se ve, esta posición remarca ciertos
aspectos claves:

✓ El control interno, aquí llamado “el control”, es un proceso o cadena de actividades,

inherentes a la gestión e integrado a los demás procesos básicos de la misma;

✓ Al estar incluido dentro de las funciones de la administración en todas sus etapas, es

responsabilidad de todos y cada uno de los componentes de la organización, pero constituye
una responsabilidad indelegable del máximo ejecutivo “MAE”.

Adicionalmente, es de hacer notar que la Comisión de Normas de Control Interno de la

Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Supremas (INTOSAI) estableció que
el control interno puede ser definido como:

El plan de organización y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas

de una institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplen los
siguientes objetivos principales:

✓ promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como

productos y servicios de la calidad esperada;

✓ preservar el patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala

gestión, errores, fraudes o irregularidades;

✓ respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y estimular al mismo
tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la
misma y

✓ obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través de

informes oportunos.

Los lineamientos del INTOSAI, referidos al control interno agregan que incumbe a la autoridad
superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de control interno
idónea y eficiente, así como, su revisión y actualización periódica.

3. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO3

Los principios fundamentales son:

a. Responsabilidad delimitada. Por escrito deben constar las funciones, deberes y atribuciones
que corresponden a cada uno de los servidores.

b. Separaciones de funciones de carácter incompatibles. Esto es evitar que una persona haga
funciones que puedan conducir fraudes o errores porque son incompatibles, por Ej.: Quien
recauda fondos no debe hacer depósitos y llevar el libro de bancos.

3
Milton K. Maldonado E. Control Interno.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 4

c. Ninguna persona debe ser responsable por una transacción completa. No conviene que
una sola persona sea la encargada de un ciclo completo de operaciones, por Ej.: Cotizar,
comprar, contabilizar, embodegar, distribuir y pagar las adquisiciones.

d. Selección de servidores hábiles y capacitados. La Ley de Servicio Civil y Carrera

Administrativa, el Código de Trabajo y otras disposiciones exigen el cumplimiento de este
principio de control interno.

e. Pruebas continuas de exactitud. Las funciones financieras que realiza una persona deben
ser revisadas aritmética, contable y administrativamente por otra.

f. Rotación de deberes. Es conveniente que cada servidor tome normalmente sus vacaciones y
sea reemplazado por otra persona que conozca las obligaciones del saliente. Es importante
que las personas periódicamente sean rotadas a otras funciones o departamentos como una
medida que evite la rutina al personal y se vicie o cometa errores. Así se evitan los clásicos
casos de servidores imprescindibles e insustituibles.

g. Fianza. Todas las personas encargadas del registro, custodio o inversión de bienes o recursos
públicos deben presentar una garantía o caución. En el caso del sector público se trabaja de
conformidad al Reglamento de Cauciones dictado por la Contraloría General del Estado.

h. Instrucciones por escrito. Cuando se dan disposiciones verbales se corre el riesgo de

confundir al personal y que se equivoquen en sus labores. Para evitar estos problemas es
preciso que se den instrucciones por escrito.

i. Control y uso de formularios prenumerados. Los formularios que respaldan transacciones

financieras deben ser numerados al momento de su impresión en la imprenta. Esta medida
facilita el control de los documentos por la secuencia numérica y permite un archivo lógico
de los papeles. Cuando se anule un comprobante debe archivarse el juego completo de los
formularios. En caso de que la computadora emita los formularios, éstos son numerados
secuencialmente por el mismo equipo.

j. Evitar el uso de dinero en efectivo. Excepto el pago de gastos urgentes y de poca cuantía
que se atiende por Caja chica, todo desembolso debe hacerse con cheque a nombre del
beneficiario y suscrito por dos firmas registradas de la entidad.

k. Contabilidad por partida doble. Este principio es concordante con la práctica de la

profesión del contador público que lleva por partida doble la contabilidad de cualquier
entidad pública o privada.

l. Depósitos intactos e inmediatos. Todas las recaudaciones deben ser depositadas en el banco,
tal como fueron recibidos, al siguiente día de su recaudación.

m. Uso y mantenimiento del mínimo de cuentas bancarias. Es conveniente tener una sola
cuenta corriente y cuando hay muchos servidores pueden abrirse una cuenta solo para el pago
de remuneraciones.

n. Uso de cuentas de control. Esto es abrir tarjetas de mayor general, auxiliares y subcuentas
para registrar contablemente las operaciones financieras de la institución.

o. Uso de equipo mecánico con dispositivos de control y prueba. Con el avance de la

computadora se ha automatizado la gestión financiera de las entidades, siendo importante el
uso de dispositivos de control, para evitar fraudes o robos.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 5

4. CLASES DE CONTROL

Se podría hacer una clasificación de control desde tres puntos de vista:

4.1. Por la Función4

Administrativo u Operacional. En sentido muy amplio, la principal responsabilidad de la

Dirección de una empresa es operarla con el fin de lograr las mayores utilidades posibles, si se
trata de una organización no lucrativa, hacer el mejor uso posible de los recursos disponibles. Para
lograr esos objetivos, la gerencia debe desarrollar políticas que promuevan la eficiencia en todas
las actividades de la empresa tales como compra, producción, distribución e investigación.
También debe implementarlas a través de una apropiada selección, entrenamiento y compensación
informándole de los medios para realizarlas y vigilando su ejecución a través de supervisión y
controles operativos.

Financiera. Parte de la actividad administrativa que mide en términos monetarios, estas

operaciones son de carácter financiero y deben ser controladas entre estas tenemos transacciones
ejecutados con la debida autorización, registro adecuado de la transacción.

4.2. Por la Ubicación5

Este proviene de la propia entidad y se lo conoce con Control Interno que cuando es sólido y
permanente resulta ser mejor.

Teóricamente si una entidad tiene un sólido sistema de control interno, no requeriría de ningún
otro control; sin embargo, es muy beneficioso y saludable el Control Externo que es ejercido por
una entidad diferente; quien controla desde afuera.

4.3. Por la Acción5

Control Previo. Cuando se ejercen labores de control antes de que un acto administrativo surta
efecto.

Control Concurrente. Es el que se produce al momento en que se está ejecutando un acto

administrativo.

Control Posterior. Es el que se realiza después de que se ha efectuado una actividad.

5. EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

Una de las características distintivas del nuevo enfoque de auditoría que los auditores proponen,
está centrado en el conocimiento y utilización del sistema de controles que posee el ente en el que
se está efectuando el examen de auditoría.

En la planificación del trabajo de auditoría tiene especial importancia la existencia de un sistema

de controles que, una vez comprobada su adecuada concepción y correcto funcionamiento, será la
base para la determinación de la Naturaleza, Alcance y Oportunidad de los procedimientos de
auditoría a aplicar.

4
Philip L. Defliese, Kenneth P. Johnson. Auditoría Montgomery
5
Milton K. Maldonado E. Control Interno, Pág 30,31. Septiembre 1996
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 6

Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de controles que colaboran
con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida que el auditor
analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornará más eficaz y más eficiente a la vez.

La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la empresa, que

ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables, hará que la labor
se centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento.

El auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositará su confianza a la vez que,
cada vez que ello ocurra, será necesario idear técnicas que proporcionen la satisfacción de
auditoría necesaria para concluir que esos controles funcionan de acuerdo con lo previsto.

Por lo tanto, el auditor deberá utilizar el enfoque que le permita documentar la comprensión de los
sistemas de información. Dentro de las más conocidas se pueden mencionar:

CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

Los cursogramas o diagramas de flujo son la representación gráfica de

la secuencia de las operaciones de un determinado sistema. Esa
secuencia sé gráfica en el orden cronológico en que cada operación
tiene lugar.

DESCRIPCIONES NARRATIVAS

Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato,

las actividades del ente, indicando las secuencias de cada operación,
las personas que participan, los informes que resultan de cada
procesamiento y volcado todo en forma de una descripción simple sin
utilización de gráficos.

CUESTIONARIOS

Los cuestionarios, también llamados "cuestionarios de control

interno" son una técnica muy difundida para la documentación del
análisis de los sistemas de información, contabilidad y control. Estos
cuestionarios consisten en la presentación de determinadas preguntas
estándar para cada uno de los distintos sistemas componentes de la
organización.

AUDITORIA SAYCO (Sistemas de Administración Y COntrol)

Es la parte de la auditoría gubernamental que consiste en el examen de las operaciones y

actividades ya realizadas por una entidad pública, para determinar el grado de cumplimiento y
eficacia de los sistemas establecidos en la Ley Nº 1178 incluyendo su pertinencia, confiabilidad u
oportunidad de los reglamentos básicos de cada sistema, así como de sus normas y sus
instrumentos de control interno previo y posterior.

Durante el desarrollo de una auditoria de sistemas y control surgen distintas acepciones o términos
que muchas veces confunden al lector, por esta razón y para una adecuada interpretación y
aplicación; a continuación se desarrollará los más importantes:

SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 7

Administrar científicamente implica planificar, organizar, dirigir y controlar las actividades

empresariales de una determinada entidad. Cuando se habla del sistema de administración debe
referirse a la forma que una entidad planifica, organiza, dirige y controla cada una de sus
actividades con la finalidad de alcanzar los objetivos institucionales establecidos.

Dentro del desarrollo de una actividad, cada sistema de Administración puede dividirse en
subsistemas menores e interrelacionados; por ejemplo: Un subsistema o ciclo de ingresos y un
subsistema o ciclo de egresos ambos pueden contener normas de control interno que fueron
regulados en otros sistemas como, Tesorería y Crédito público y/o Administración de Bienes y
Servicios. El hecho de que una entidad se organice en ciclos o circuitos transaccionales,
simplemente es una metodología para diseñar los sistemas de administración en función a los
controles internos.

El proceso de diseño de los sistemas de administración comienza con el establecimiento de

objetivos y metas, seguido de la interrelación de las actividades, documentos y personas para el
logro de tales objetivos y metas establecidos y diseñados inicialmente.

CONTROL CLAVE

Es aquel control o grupo de técnicas que fundamentalmente esta

orientado a evitar o detectar errores o irregularidades significativas. En
consecuencia, un control clave será aquel control sobre el cual el
auditor deposite un grado importante de confianza sobre su eficacia.

EFECTIVIDAD O EFICACIA

Es la relación entre los resultados esperados y los resultados reales de los proyectos, programas u
otras actividades. Contribuirán los bienes y servicios al logro de los objetivos, política, metas y
otros efectos esperados. En síntesis es el logro de los objetivos propuestos por una entidad,
actividad, operación6.

Grado de cumplimiento con respecto a las metas y objetivos preestablecidos en términos

cualitativos, cuantitativos y oportunos7

Es la relación que guarda los resultados previstos y expresado en forma de objetivos y metas con
los que realmente se obtienen al ejecutar los programas y proyectos 8.

EFICIENCIA

Es la relación que existe entre lo bienes, servicios u otros resultados y los recursos empleados en
su producción. Una operación es eficiente cuando se utiliza un mínimo de recursos para obtener
determinado resultado o producto o cuando se obtiene el máximo de resultados con determinada
cantidad de recursos.

Grado de utilización de los recursos humanos, materiales, financieros y tecnológicos.

Rendimiento óptimo, máximo, ágil y dinámico sin desperdicio innecesario de recursos.

6
Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido, Estructuras de Auditoría del Valor por Dinero.
7
Milton K. Maldonado E. Control Interno
8
Milton K. Maldonado E. Control Interno
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 8

ECONOMÍA

Mejor y menor costo posible. Operación al costo económico y social mínimo posible.

METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA DE LOS SAYCO9

La auditoria de los SAYCO es considerada como un examen de:

1. Las operaciones y actividades ya realizadas por una entidad pública, para determinar el
grado de cumplimiento y eficacia d los sistemas implantados.

2. Los sistemas de información incluyendo su pertinencia, confiabilidad y oportunidad.

3. Los reglamentos básicos y específicos de cada sistema.

4. Los instrumentos de control interno previo y posterior incorporados en los sistemas de

administración incluyendo la evaluación de la auditoría interna.

La auditoria de los SAYCO tiene dos fases o etapas mutuamente complementarias. Estas son:

ANÁLISIS DEL DISEÑO COMPROBACIÓN DEL

DE LOS SISTEMAS FUNCIONAMIENTO
DE LOS SISTEMAS

ANÁLISIS DEL DISEÑO DE LOS SISTEMAS

En esta etapa, el auditor debe establecer si los sistemas desarrollados por la entidad, al menos en
su diseño, cumplen con las normas correspondientes a cada sistema, como a las normas de
control interno y si estas fueron adaptadas de acuerdo a la naturaleza empresarial de cada
actividad; además establecerá áreas críticas, por debilidades en el diseño que impliquen alcances
específicos en su cumplimiento o una revisión especial.

Para comprender la estructura (diseño) de un determinado sistema, requiere de un profundo

conocimiento de sus objetivos, como de sus componentes y para realizar esta labor se debe
seguir los siguientes pasos:

1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN BÁSICA

En esta fase se trata de obtener la mayor cantidad de información relevante sobre la entidad (o
áreas) que estarán sujetas a examen. Esta labor deberá realizarse de acuerdo a la vigencia de los
ciclos transaccionales, como a la información obtenida del relevamiento de auditabilidad.

9
Contraloría General de la República “Centro de Capacitación”. Curso de Auditoría Gubernamental.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 9

Si se trata de una auditoria recurrente, los datos archivados en el legajo permanente deberán ser
actualizados, especialmente lo relacionado con los cambios en la naturaleza de las operaciones,
el sistema de información gerencial, normas generales, estructura financiera y otros.

Esta información debe ser obtenida aplicando determinadas técnicas, como: la entrevista,
revisiones analíticas, observación, etc.

2. PREPARACIÓN Y UTILIZACIÓN DE FLUJOGRAMAS

Realizada la primera labor, la siguiente tarea corresponde a diseñar flujogramas herramienta, que
permitirá poseer una comprensión más cabal de la entidad, como de sus actividades u
operaciones y componentes.

Cuando la entidad objeto de revisión tuviese flujogramas diseñados como parte de sus manuales,
éstos deben ser utilizados por el auditor para aprovechar el consumo del tiempo previsto en la
planificación de la auditoría. Cuando existan ciclos considerados como sencillos, no es necesario
diseñar flujogramas, sino más bien corresponde ilustrarlos mediante descripciones narrativas.

3. PRUEBAS DE RECORRIDO

La prueba de recorrido es una técnica de auditoría que consiste en tomar una pequeña muestra de
los documentos o registros que fueron procesados recientemente en determinado sistema, y
luego efectuar un recorrido por medio de diferentes archivos y registros (bases de datos) para
confirmar que el sistema documentado estuvo vigente durante el periodo examinado. Esta
prueba proporciona seguridad de que las conclusiones van a orientarse hacia un sistema que
estuvo y/o esta en operación.

4. REVISIÓN DE LA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES

La segregación de funciones incompatibles es uno de los principios de control interno, como en

las normas del sistema de organización administrativa. En ese sentido se debe evitar que una sola
persona controle todo un circuito del procesamiento de información, ya que ello impediría la
detección de potenciales errores o irregularidades ocurridas en el sistema.

En la práctica debe considerarse mínimamente que las funciones de aprobación, registro y

custodia deben estar asignados a diferentes personas, para ello el auditor debe preparar un papel
de trabajo que le permita formase un criterio específico sobre las actividades y la
correspondencia entre la secuencia de las principales operaciones de un sistema con los
funcionarios involucrados; al establecer esta relación se puede visualizar si existen o no
funciones incompatibles.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 10

5. RESPUESTA A LOS CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO

Los cuestionarios de control interno están conformados por un grupo de preguntas cuyo objeto
es ayudar al auditor en la evaluación del diseño de los SAYCO. Este cuestionario juntamente
con los resultados de las anteriores tareas permitirá al audito expresar una opinión sobre la
identificación de los riesgos, la determinación de la naturaleza y el alcance de las pruebas de
transacciones para la comprobación integral del sistema.

La forma de diseñar un cuestionario es la siguiente: toda pregunta deberá ir orientada hacia la

consecución de una de dos posibles respuestas (preguntas cerradas), de tal manera que una
respuesta SI evidencie la existencia de algún tipo de control sobre la operación definida. Una
respuesta NO indicará la ausencia de control o la existencia de una deficiencia y serán la base
para la formulación de un informe con recomendaciones.

6. DOCUMENTACIÓN DE LOS RESULTADOS

Una respuesta NO indicará que el diseño no contempla un mecanismo de control y por lo tanto
es muy probable que no se alcancen los objetivos de control. En este caso un NO representa una
deficiencia (controles que le hacen falta al control interno para el logro de los objetivos de
control interno); que debe ser documentada en papeles de trabajo del auditor (planilla de
deficiencias) con una numeración diferente y encerrada en un círculo. Toda deficiencia deberá
contener los siguientes atributos en su redacción:

CONDICIÓN: Representa lo que se encontró en la práctica.

CRITERIO: El cumplimiento de la norma
CAUSA: El motivo del no cumplimiento de la norma
EFECTO: El riesgo que causa la no aplicación de la norma
RECOMENDACIÓN: Sugerencia y criterio del Auditor al Máximo Ejecutivo (MAE) para el
cumplimiento de la norma

La Cajera acostumbra efectuar canjes del efectivo por cheques a terceros. Ejemplo: El
cheque Nº 2421 del 02.12.2011 girado a nombre de industrias Venado.

El auditor debe redactar las deficiencias aplicando reglas de redacción de general

aceptación, una de las principales es la siguiente:

Sujeto + Verbo + Complemento Directo + Complemento Indirecto

Sujeto La Cajera
Verbo Acostumbra
Complemento Directo Efectuar canjes del efectivo por cheques a terceros
Complemento Indirecto Ejemplo: El cheque Nº 2421 de 02.12.2011

COMPROBACIÓN DEL FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS

El auditor deberá establecer si las medidas encontradas durante la etapa del análisis del diseño de
los sistemas se aplican y cumplen en la práctica y determinará su eficacia formulando
recomendaciones para su mejora. Además cuando este examen es parte integral de una auditoría
financiera, sus resultados servirán para establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de las
pruebas sustantivas. Si es parte integrante de una auditoria operacional servirá para identificar
las áreas críticas que requieran de un examen detallado.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 11

En esta etapa se deberá poner en práctica la aplicación de las pruebas de cumplimiento de los
controles identificados inicialmente en el diseño con la finalidad de prevenir o minimizar los
riesgos de control.

El auditor efectuará la evaluación del sistema de control interno contable por ciclos
transaccionales, identificara debilidades (excepciones) y los puntos fuertes que en base a la
prueba de recorrido se convierten en controles clave.

Los Ciclos Transaccionales son los siguientes:

✓ Ciclo de Tesorería
✓ Ciclo de Compras
✓ Ciclo de Producción
✓ Ciclo de Nominas
✓ Ciclo de Ingresos
✓ Ciclo de Informes Financieros

Las etapas para comprobar los SAYCO son las siguientes:

1. CONSIDERACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL ANÁLISIS DEL DISEÑO

En auditor deberá basarse en la conclusión de confiabilidad del diseño para decidir, si realizará
pruebas de cumplimiento de los controles que encontró en la estructura del Sistema o solicitará
una Auditoría especializada.

Si se define por hacer pruebas de cumplimiento, deberá establecer:

a. El método de muestreo a utilizar y

b. La estrategia de auditoría para la comprobación

El tamaño de la muestra puede hacerse por medios empíricos (criterio) o por medios técnicos
como el muestreo estadístico de atributos.

2. ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Teniendo en cuenta las decisiones mencionadas el auditor deberá preparar programas a la

medida, donde se establecen lo objetivos del programa, lo que se revisara en las operaciones y
las técnicas de control que se utilizaran.

3. LECTURA Y ENTENDIMIENTO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Culminada la preparación del programa los auditores, deberán leerlo y asegurarse de que han
aclarado las inquietudes sobre el contenido y tiempo disponibles para la ejecución.

4. OBTENCIÓN Y ANÁLISIS DE LA EVIDENCIA DE CUMPLIMIENTO Y

DOCUMENTACIÓN DE RESULTADOS

En esta etapa el auditor deberá verificar archivos, registros y obtener toda la evidencia de
cumplimiento que le permita confirma o desvirtuar la eficiencia del Sistema.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 12

El análisis de cada documento consistirá en la verificación del cumplimiento de los controles

previos y posteriores diseñados para el sistema; por ello, se requiere mucho cuidado al efectuar
los análisis de los documentos. Es en esta etapa donde el auditor inspecciona los documentos.

Como en el caso del análisis del diseño, el auditor podrá encontrar transacciones en las cuales
parte o totalidad de los atributos de control no se cumplieron. En estas circunstancias, procederá
a documentar sus hallazgos llamados en esta etapa excepciones, que debe contener los cinco
atributos mencionados anteriormente para su redacción.

5. EVALUACIÓN DE RESULTADOS

Si el auditor utilizo muestreo estadístico, simplemente se deberá someter sus resultados a la

interpretación de probabilidad, para concluir el grado de eficiencia del sistema; o en su defecto,
si se utilizó un muestreo empírico, deberá analizar los resultados para formarse un criterio
basado en la importancia relativa de las desviaciones las cuales proyectadas a todos los datos,
evidenciarán un alto grado de incumplimiento e ineficacia.

INFORME COSO

El denominado INFORME COSO sobre control interno, publicado en [Link]. en 1992, surgió
como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de concepto, definiciones e
interpretaciones existentes en torno a la temática referida 10.

Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo de trabajo que la
TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISION ON FRAUDULENT FINACIAL
REPORTING, creó en los Estados Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (Commitee Of Sponsoring
Organizations), es una iniciativa del sector privado establecida por cinco asociaciones
profesionales contables y financieras y son las siguientes:

➢ American Accounting Associatión (AAA)

➢ American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
➢ Financial Executive Institute (FEI)
➢ Institute of Internal Auditors (IIA)
➢ Institute of Management Accountants (IMA)

Su objetivo es mejorar la calidad de la información financiera concretándose en el manejo

corporativo, las normas éticas y el control interno.

1990 culminan los trabajos de la Comisión (demoran 5 años)

1992 se publicó “Control Interno Sistema Integrado”, un voluminoso informe que establece una
definición común de control interno y proporciona un estándar por el cual las organizaciones
pueden evaluara y mejorar sus sistemas de control.

El objetivo del trabajo COSO es guiar a los gerentes, directores y los comités de auditoría que
desean mejorar su comprensión acerca del control interno y de su efectividad.

1995 Corrección del SAS N° 55 mediante el SAS N° 78.

La redacción del Informe fue encomendada a Cooper & Lybrand. Se trataba entonces de
materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo marco conceptual del control interno,

10
www. [Link]. Informe COSO
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 13

capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que venían siendo utilizados sobre este
tema, logrando así que, a nivel de las organizaciones públicas o privadas, de la auditoría interna o
externa, o de los niveles académicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual común, una
visión integradora que satisficiera las demandas generalizadas de todos los sectores involucrados.
El documento destaca la necesidad de que la alta dirección, y a partir de ella los demás
componentes de la organización, comprendan cabalmente la trascendencia del control interno y su
incidencia sobre los resultados de la gestión.

CONTROL INTERNO11

Se define así al control interno, en un contexto

conceptual amplio pensando para dar cabida a la
mayoría de los puntos de vista y proporcionar un
punto de partida que facilite la evaluación de su
desempeño, como un proceso efectuado por el
consejo de la administración, la dirección y el
resto del personal de una entidad, diseñado con
el objeto de proporcionar una garantía razonable
para el logro de objetivos incluidos en las
siguientes categorías:

✓ Eficacia y eficiencia de las operaciones

✓ Confiabilidad de la información financiera

✓ Cumplimiento de las leyes, reglamentos y

políticas

Completan la definición algunos conceptos fundamentales:

✓ El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí

mismo.

✓ Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles, no se trata solamente de
manuales de organización y procedimientos.

✓ Sólo pueden aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la

conducción.

✓ Está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o más de las categorías
señaladas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos en común.

Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones
extendidas a todas las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los demás procesos
básicos de la misma: planificación, ejecución y infraestructura de la entidad, para influir en el
cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.

11
Oscar Díaz Méndez. Control Interno, Contraloría General de la República
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 14

COMPONENTES

Consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la dirección, e integrados

al proceso de gestión.

1. AMBIENTE DE CONTROL

Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva

del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado
en que los principios de este último imperan sobre las conducta y
los procedimientos organizacionales.
Es, fundamental, consecuencia de la actitud asumida por la alta
dirección, la gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes
con relación a la importancia del control interno y su incidencia
sobre las actividades y resultados.

Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a

través de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del
personal en su conjunto. Constituye el andamiaje para el
desarrollo de las acciones y de allí devine su trascendencia, pues
como conjunción de medio, operadores y reglas previamente
definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de políticas y
procedimientos efectivos en una organización.

2. EVALUACIÓN DE RIESGOS

El control interno ha sido pensado esencialmente par limitar los riesgos que afecten las
actividades de las organizaciones. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello
debe adquirirse un conocimiento práctico de la entidad y sus
componentes de manera de identificar los puntos débiles,
enfocando los riesgos tanto a nivel de la organización
(internos y externos) como de la actividad.

El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de

riesgos. Si bien aquéllos no son un componente de control
interno, constituyen un requisito previo para el
funcionamiento del mismo. Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la información
financiera y con el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos, generales o particulares.
Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad puede identificar los factores
críticos del éxito y determinar lo criterios para medir el rendimiento. A este respecto cabe
recordar que los objetivos de control deben ser específicos, así como adecuados, completos,
razonables e integrados a los globales de la institución.

3. ACTIVIDADES DE CONTROL

Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un reaseguro par el
cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención y neutralización
de los riesgos.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 15

La actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la

organización y en cada una de la etapas de la gestión, partiendo
de la elaboración de un mapa de riesgos según lo expresado en
el punto anterior; conociendo los riesgos, se disponen los
controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales
pueden agruparse en tres categorías, según el objetivo de la
entidad con el que estén relacionados:

✓ Las operaciones

✓ La confiabilidad de la información financiera

✓ El cumplimiento de leyes y reglamentos

4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel

que les corresponde desempeñar en la organización (funciones,
responsabilidades), es imprescindible que cuenten con la
información periódica y oportuna que deben manejar para orientar
INFORMES
sus acciones en consonancia con los demás, hacia el mejor logro
de los objetivos.

La información relevante debe ser captada, procesada y

transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los
sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.

Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar datos relativos a
los hechos o actividades internas y externas, y funcionan muchas veces como herramientas de
supervisión a través de rutinas previstas a tal efecto.

La comunicación es inherente a los sistemas de

información. Las personas deben conocer a tiempo las
cuestiones relativas a sus responsabilidades de gestión y
control. Asimismo, el personal tiene que saber cómo
están relacionadas sus actividades con el trabajo de los
demás, cuáles son los comportamientos esperados, de qué
manera deben comunicar la información relevante que
generan. Los informes deben transmitirse adecuadamente
a través de una comunicación eficaz. Esto es, en el más
amplio sentido, incluyendo una circulación
multidireccional de información ascendente, descendente
y transversal.

La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de escuchar por parte de
los directivos resultan vitales. Además, de una buena comunicación interna, es importante una
eficaz comunicación externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria, y en ambos
casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan importante como los
manuales de políticas, memorias, difusión institucional, canales formales e informales.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 16

5. SUPERVISIÓN

Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno idónea y eficiente, así
como su revisión y actualización periódica para mantenerla en un nivel adecuado. Procede la
evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del tiempo, pues toda
organización tiene áreas donde los mismos están en
desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone directamente
su reemplazo debido a que perdieron su eficiencia o
resultaron inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los
cambios internos y externo a la gestión que, al variar las
circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.

El objetivo es asegurar que el control interno funciona

adecuadamente, a través de dos modalidades de supervisión:
actividades continuas y evaluaciones puntuales.

INFORME COCO

El Informe COCO es producto de una profunda revisión del Comité de Criterios de Control de
Canadá sobre el reporte COSO y cuyo propósito fue hacer el planteamiento de un informe más
sencillo y comprensible, ante las dificultades que en la aplicación del COSO enfrentaron
inicialmente algunas organizaciones. El resultado es un informe conciso y dinámico encaminado a
mejorar el control, el cual describe y define al control en forma casi idéntica a como lo hace el
Informe COSO.

El modelo COCO fue emitido en 1995 por el Consejo denominado "The Criteria of Control
Board" y dado a conocer por el Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA) a través
de un Consejo encargado de diseñar y emitir criterios o lineamientos generales sobre control
interno.

Hasta el presente, el Control Interno ha sido tratado por los directivos como algo ajeno a ellos.
Sólo ha sido de su interés en aquellos momentos en que se realizan controles,
supervisiones, auditorías y otras acciones en que se evalúa al mismo y entraña responsabilidades
en su desempeño. Esto es atribuible a falta de información y actualización en las corrientes
modernas de dirección y de enfoques hacia el control interno.

La mayoría de las definiciones dadas por los diferentes autores estudiados coinciden en catalogar
el control interno como un conjunto de medidas, métodos o procedimientos (en el Informe Coso y
en la Resolución 297 se analiza como un proceso) que permiten lograr una mejor protección de los
recursos, mayor confiabilidad en la información, asegurar el cumplimiento de todas las leyes o
reglamentos establecidos por la dirección y la eficiencia y eficacia de las operaciones.

El cambio importante que plantea el informe canadiense consiste que en lugar de conceptualizar al
proceso de control como una pirámide de componentes y elementos interrelacionados,
proporciona un marco de referencia a través de 20 criterios generales, que el personal en toda la
organización puede usar para diseñar, desarrollar, modificar o evaluar el control.

El llamado ciclo de entendimiento básico del control, como se representa en el informe, consta de
cuatro etapas que contienen los 20 criterios generales, conformando un ciclo lógico de acciones a
ejecutar para asegurar el cumplimiento de los objetivos de la organización.
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 17

En la estructura del informe, los criterios son elementos básicos para entender y, en su caso,
aplicar el sistema de control. Se requieren adecuados análisis y comparaciones para interpretar los
criterios en el contexto de una organización en particular, y para una evaluación efectiva de los
controles implantados.

El Informe prevé 20 criterios agrupados en cuanto al:

1. Propósito.

2. Compromiso.

3. Aptitud.

4. Evaluación y Aprendizaje.

MODELO CADBURY

Se enfoca básicamente en las políticas de gobierno, analizando el código ético sobre los aspectos
financieros del gobierno de las sociedades, que permite una contribución positiva a la promoción
de este en su conjunto y los principios de actuación derivados de ellos.

Los valores éticos son de gran importancia para la aplicación de este modelo en una organización,
además de que son altamente seleccionados teniendo en cuenta la ética discursiva, como un
intento de explicar qué significa “buen” gobierno y justificar la elección de valores realizada.

A través de la historia se han visto problemas y crisis financieras a causa de no manejar un

control confiable, transparente, claro, integro y responsable; por este motivo surge el modelo de
cadbury como una guía para estas organizaciones, sin necesidad de ser una obligación legal que
quite al ente iniciativa; en base a este modelo han surgido nuevos modelos que han evolucionado
este concepto para mejorar y alcanzar el éxito y control de una organización.

MODELO COBIT

Control OBjectives for Information and Related Technology (Objetivos de Control para
Tecnología de Información y Tecnologías relacionadas. Es un marco de control interno de
Tecnología de Información (TI), parte de la premisa de que la TI requiere proporcionar
información para lograr los objetivos de la organización, promueve el enfoque y la propiedad de
los procesos.

Apoya a la organización al proveer un marco que asegura que:

✓ La Tecnología de Información (TI) esté alineada con la misión y visión.

✓ LA TI capacite y maximice los beneficios.

✓ Los recursos de TI sean usados responsablemente.

✓ Los riesgos de TI sean manejados apropiadamente.

[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORIA I 18

GUÍA TURNBULL

Es la adopción de un enfoque basado en riesgos para establecer un sistema de control interno y

revisar su efectividad.

Además, muchos países desarrollaron marcos similares, Gran Bretaña HAMPEL, Sudáfrica
KING.

BIBLIOGRAFÍA

Arthur Holmes. Principios de Auditoría.

Contraloría General de la República “Centro de Capacitación”. Curso de Auditoría
Gubernamental.
Donald H. Taylor, PhD,C.P., C. Williams Glezen, MBA, CP. Auditoría Integración de
Conceptos y Procedimientos.
E. Fouler Newton. Tratado de Auditoria.
Fernando Vera Smith. Modelos de Control. Diciembre 2007
[Link]. Informe COSO
Milton K. Maldonado E. Control Interno
Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido, Estructuras de Auditoría del Valor por Dinero.
Oscar Díaz Méndez. Control Interno, Contraloría General de la República
[Link] y Ben B. Barr. Auditoría Analítica.
Philip L. Defliese, Kenneth P. Johnson. Auditoría Montgomery
R. K. Mauts, Fundamentos de Auditoría, Tomo I.
W.B. Meigs. Principios de Auditoría
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 1

TEMA Nº 9

PROCESO DE AUDITORÍA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento sobre el proceso de la Auditoria, que utilizara en la
realización de auditorias.

Al culminar el tema, el participante habrá familiarizado sobre el proceso de la Auditoría.

1. INTRODUCCIÓN1

La secuencia de pasos que implica llevar a cabo una auditoría puede variar según diferentes
circunstancias. No obstante ello, usualmente se verifica tres etapas esenciales: planificación,
ejecución y conclusión. (Véase Gráfico2 Nº 1)

Estas tres etapas implican que la auditoría es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de
terminación. En el caso de las auditorías recurrentes (exámenes efectuados por un mismo profesional
durante varios ejercicios) se verifica una estrecha relación entre la finalización de una auditoría y el
inicio de la auditoría del período siguiente: la terminación de la auditoría de un año naturalmente
conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificación de la auditoría del año próximo, ya que
el conocimiento obtenido de la auditoría de cada año se acumula y es aprovechado por las auditorías
siguientes.

También sucede que los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. Si bien la etapa de
planificación pretende establecer todos los procedimientos de auditoría que se aplicarán durante el
examen, los resultados de las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la
modificación de la planificación efectuada, cambiando
el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en
etapas sucesivas. Asimismo, durante la planificación y
a efectos de darle validez a la información que le
suministren al auditor sobre los principales
procedimientos y sistemas de la empresa, se deberían
efectuar pruebas de transacciones (seguir algunas
operaciones desde el principio hasta el final del circuito
administrativo que ellas recorren) a efectos de verificar
la validez de la información que le fuera suministrada sobre el conocimiento del sistema, y a la vez,
probar la efectividad del funcionamiento de los "controles" instituidos en el circuito, en especial
aquellos que el auditor prevea que pueden resultarle de utilidad al momento de definir la naturaleza,
el alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar. De acuerdo con lo expuesto, resulta fácil
apreciar que de hecho, y a pesar de estar efectuando la planificación, se están aplicando algunos
procedimientos de auditoría que usualmente integran la etapa de ejecución.

ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA

Las etapas del proceso de auditoría pueden sintetizar de acuerdo con el siguiente detalle:

1 CARLOS A. SLOSSE, Auditoría Un Nuevo Enfoque Empresarial. Buenos Aires 1989. Ed. Macchi, págs. 35-39.
2 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 2

ETAPA OBJETIVO RESULTADO

PLANIFICACIÓN Predeterminar procedimientos Memorándum de planificación y

programas de trabajo.

EJECUCIÓN Obtener elementos de juicio, a Evidencias documentadas en

través de la aplicación de los Papeles de Trabajo.
procedimientos planificados.

CONCLUSIÓN Emitir un juicio basado en la Informe del Auditor.

evidencia de auditoría obtenida en
la etapa de ejecución.

En general se puede afirmar que los objetivos primordiales de cada una de las etapas en las que ha
sido dividido el proceso de auditoría son los siguientes:

Planificación: El objetivo último de esta etapa es la determinación del enfoque de auditoría a aplicar
y su consecuencia inmediata, la selección de los procedimientos particulares a ejecutar. Esto se verá
reflejado en un memorándum de planificación que documenta las consideraciones analizadas durante
toda la etapa, como asimismo los respectivos programas detallados de trabajo.

Ejecución: Su finalidad será la de complementar los procedimientos planificados para obtener

elementos de juicio válidos y suficientes para sustentar una opinión. Todos esos elementos de juicio
se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la documentación y evidencian el examen
realizado.

Conclusión: En esta etapa se evalúan todas las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución
que debe permitir formar un juicio o una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables,
emitiendo el respectivo informe del auditor.

2. ETAPA DE PLANIFICACIÓN

Ante cualquier actividad que realice el hombre, antes de ejecutarla, y aun

inconscientemente, piensa en cómo efectuarla. Cuanto mayor es la
posibilidad de razonamiento, mayor será su intención de planificar la
actividad a realizar. Ello lleva implícitos dos objetivos:

➢ Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimiento

de los objetivos propuestos;

➢ Que la actividad resulte eficiente, es decir, que asegurada la

efectividad, la misma se alcance utilizando los recursos estrictamente necesarios.

De la misma forma, cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinión, planificará con
anticipación cuáles serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte
válida y suficiente como para respaldar esa opinión.

La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecución de los procedimientos de
auditoría. Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoría, esto es la combinación
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 3

más adecuada entre pruebas analíticas de cumplimiento y sustantivas. Esa combinación es análisis de
los riesgos de auditoría vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el
sistema de control vigente y la eficiencia en el proceso de auditoría.

Todo este proceso sería meramente matemático si no existieran situaciones o hechos que lo
condicionan: los factores de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría es la susceptibilidad a la
existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es de gran importancia que el auditor
tenga una adecuada comprensión de cómo los riesgos se vinculan con cada componente del enfoque
de auditoría a aplicar.

Definido el enfoque para cada componente, se determinan los procedimientos de auditoría

específicos que se aplicarán a efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los procedimientos
planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada los
pasos a seguir.

3. ETAPA DE EJECUCIÓN

En esta etapa se desarrolla el plan de auditoría, es decir se

llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa
anterior. El propósito de la etapa de ejecución es de obtener
suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual se puede
sustentar el informe del auditor. La satisfacción de auditoría se
obtiene mediante la ejecución de los procedimientos
previamente definidos y adecuadamente documentados.

La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas

interinas realizadas antes del cierre del ejercicio y una visita
final realizada después del cierre. Esta división de visitas tiene
por objetivo maximizar la eficiencia de la auditoría.

Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y

seguimiento del desarrollo de los planes aprobados. También la supervisión es necesaria para que
todos aquellos hallazgos que pueden afectar la opinión, sean analizados oportunamente con los
niveles superiores del ente auditado.

4. ETAPA DE CONCLUSIÓN

La etapa de conclusión une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada
componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de
cada unidad y componente de auditoría y obtener una conclusión
general sobre los estados contables tomados en su conjunto.

Como parte de la etapa de conclusión, los máximos responsables

del equipo de auditoría deben revisar críticamente el trabajo
realizado. El objetivo de la revisión es asegurarse de que el plan
de auditoría haya sido efectivamente aplicado y determinar si los
hallazgos de auditoría han sido correctamente evaluados y si los
objetivos fueron alcanzados.

La evaluación de la evidencia de auditoría debe considerar si la información y los parámetros sobre

los cuales se basó el plan de auditoría continúan siendo apropiadas y, por consiguiente, si se ha
obtenido suficiente satisfacción de auditoría. En especial se debe considerar sí:
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I 4

✓ La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.

✓ La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento
en que la auditoría fue planificada.

La evidencia debe ser evaluada en términos de su suficiencia, importancia y confiabilidad, y la

naturaleza y nivel de las excepciones de auditoría identificadas. También se debe considerar si dicha
evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la planificación.

Podría suceder que surgieran evidencias que contraigan las afirmaciones de los estados contables o
que creen dudas con respecto a la efectividad de un control en el cual se confía para respaldar una
afirmación.

BIBLIOGRAFÍA

Carlos A. Slosse, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial.

Contraloría General de la República “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental.
 1
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

TEMA N° 10

RIESGO DE AUDITORÍA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento que en toda auditoría existe un riesgo y es el riesgo
de Auditoria.

Al culminar el tema, el participante llegará a conocer los riesgos de auditoría.

1. CONCEPTO1

Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de

emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esta falta de certeza
genera el concepto de riesgo de auditoría.

El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un

informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificarían el sentido de la opinión
vertida en el informe.

La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede

presentarse a distintos niveles. Analizar su presencia ayuda a evaluar y
manejar en forma más adecuada, la implicancia que determinado nivel de
riesgo tiene sobre la labor de auditoría a realizar.

Dicho en forma más simple, el riesgo de auditoría es el riesgo que

podamos emitir una opinión sin salvedad sobre estados financieros,
substancialmente incorrectos o viceversa, es decir, emitir una opinión
con salvedades cuando dichos estados financieros son razonables.

El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma
separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de
qué manera es posible reducirlo a niveles aceptables.

Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de:

 Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los

sistemas de control desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.

 Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoría interna, lo que se denomina
riesgo de control.

1 CARLOS A. SLOSSE, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial

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[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

 Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría

de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de detección.

Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son
propias de los sistemas y negocios del ente. En cambio, el riesgo de detección está directamente
relacionado con la labor del auditor.

Es decir, que el riesgo de auditoría es la conjunción de que exista un error significativo en los
estados contables (riesgo inherente y riesgo de control) y que fallemos en detectarlo (riesgo de
detección).

Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar al riesgo
de auditoría, lo más importante dentro de la etapa de planificación de una auditoría de estados
financiero es detectar los factores que producen el riesgo.

Para poder evaluar el riesgo, debemos detectar los factores que los producen, es decir, aquellas
situaciones individuales que actúan en la determinación del nivel de riesgo. Una vez detectados los
factores, se precede a la evaluación del riesgo, tarea que se realiza en dos niveles2:

 En primer lugar, una evaluación referida a la auditoría en su conjunto, o sea, el riesgo global de
que exista errores o irregularidades no detectados por los procedimientos de auditoría, y que en
definitiva lleven a emitir una opinión de auditoría incorrecta.

 En segundo lugar, una evaluación del riesgo de auditoría específico para cada componente de los
estados financieros en particular.

La identificación de los distintos factores de riesgo, su clasificación y evaluación, permiten

concentrar la labor de auditoría en las áreas de mayor riesgo. Esta situación permite economizar
esfuerzos y reducir el riesgo de auditoría. Sin embargo, aún obtenido evidencia que respalde las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, es inevitable que exista algún grado de riesgo.

2. CATEGORÍAS DE RIESGO DE AUDITORÍA

Como se mencionó en el punto anterior existen tres categorías de riesgo de auditoría. Las mismas
son:

2.1. RIESGO INHERENTE

Los estados financieros de una entidad surgen de un proceso o sistema contable. Hay muchas
oportunidades para que ocurran errores en este proceso, ya sea involuntarios (debido a errores
equívocos, incompetencia, errores de procesamientos, etc.), o errores intencionales (desde la
deliberada omisión de prácticas contables, hasta el fraude y falsificación), así por ejemplo, el riesgo
inherente esta relacionado con el contexto que rodea a la entidad y es, como su nombre lo indica,
Inherente a sus propias actividades, por lo tanto está representado por la susceptibilidad que tienen
los estados financieros de contener un error o irregularidad derivado de este contexto,
independientemente de la existencia o no de los controles internos.

Este riesgo está totalmente fuera del control del auditor. Difícilmente se puede tomar acciones que
tienen a eliminarlo, porque es propio de la operatoria de la Institución.

2 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, Seminario sobre el Enfoque de Auditoría

 3
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Factores que determinan el Riesgo Inherente

Entre los factores generales que determinan la existencia de un riesgo inherente, se puede
mencionar:

la naturaleza de la actividad de la Institución, el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo

propio de esas operaciones, la naturaleza de sus productos y volumen de las transacciones.

la situación económica y financiera de la Institución.

la organización gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la Gerencia y la

calidad de los recursos que la Institución posee

Entre los factores específicos a cada afirmación de los estados financieros, se puede mencionar:

✓ El número e importancia de ajustes y diferencias de auditoría determinados en la auditoría

anterior.

✓ La complejidad de los cálculos y principios subyacentes aplicados.

✓ La susceptibilidad de los activos susceptibles de fraude o malversación.

✓ La experiencia y competencia del personal contable responsable del rubro.

✓ El juicio subjetivo necesario para la determinación de montos.

✓ La mezcla y tamaño de las partidas que componen el rubro.

✓ La antigüedad del procesamiento electrónico de datos.

✓ El grado de intervención manual requeridas en capturar, procesar y resumir los datos.

2.2. RIESGO DE CONTROL

La Gerencia generalmente implanta controles internos para protegerse contra errores o

irregularidades; sin embargo, ningún sistema de control interno es perfecto. Por lo tanto, debido a
controles internos incompletos y/o ineficaces, hay un riesgo de que los controles internos no impidan
o detecten un error sustancial en los estados financieros. Esto se denomina riesgo de control.

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o
evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

Este tipo de riesgo también esta fuera del control de los auditores, pero eso sí las recomendaciones
resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control, que se
realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo, en la medida en que se adopten tales
recomendaciones.
 4
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Factores que determinan el Riesgo de Control

✓ Los factores que determinan el riesgo de control, están directamente relacionados con los
sistemas de información implementados por la Institución, la eficacia del diseño de los controles
establecidos y la capacidad para llevarlos a cabo.

2.3. RIESGO DE DETECCIÓN

Este riesgo de detección esta relacionado íntimamente con el auditor, ya que es la posibilidad de que
los procedimientos de auditoría fallen en detectar errores o irregularidades significativas, en el caso
de que existieran.

El riesgo de detección puede ser controlado por el auditor, pues depende directamente de la forma en
que se han planificado y ejecutado los procedimientos de auditoría.

Los riesgos inherentes y de control están fuera de nuestro control, pero no así el riesgo de detección.
Variando la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría, podemos
alterar nuestro riesgo de detección y, en última instancia, nuestro riesgo de auditoría. El riesgo de
que fallemos en detectar un error sustancial en los estados financieros, es el tema clave al diseñar y
realizar las auditorías; y si bien, como recién se mencionó, sobre este riesgo, el auditor puede ejercer
un control, este no es total, porque el error de muestreo y la existencia de falsificación o
confabulaciones, pueden impedirnos descubrir los hechos.

El riesgo de detección disminuye a medida que se obtiene satisfacción de auditoría, mediante la

aplicación de procedimientos analíticos, pruebas detalladas de transacciones y saldos y otros
procedimientos de auditoría. Cuanto más alto sea el riesgo inherente y de control de acuerdo con
nuestra evaluación, mayor será la satisfacción de auditoría requerida para reducir el riesgo de
detección a un nivel aceptable.

Factores que determinan el Riesgo de Detección

Los factores que determinan el riesgo de detección están relacionados con:

✓ No examinar toda la evidencia disponible.

✓ La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado.

✓ La mala aplicación de los procedimientos de auditoría o, en la evaluación de los hallazgos,

incluyendo el riesgo de presunciones erróneas y conclusiones equivocadas.

✓ Problemas en la definición del alcance y/u oportunidad en un procedimiento de auditoría.

El auditor no examina la totalidad de las transacciones de la Institución, sino que se basa en el

trabajo realizado sobre una muestra para extender sus conclusiones al universo de las transacciones.
La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el
universo de esas operaciones.
 5
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Estas causas de riesgo nunca pueden ser eliminadas. Con el debido cuidado y el ejercicio de la
destreza profesional, pueden ser reducidas a un nivel aceptable, mediante una buena
planificación, supervisión y revisión.

3. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA

La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso, por el cual, a partir del análisis de los factores de
riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.

El plan de auditoría debe registrar las razones, por las cuales el énfasis de auditoría es necesario,
mediante la identificación de riesgos particulares, o en caso contrario, las circunstancias que
justifican el menor énfasis de auditoría. Sin embargo, no es esencial que todos los aspectos del
riesgo sean documentados, sino que los riesgos en sí mismos, sean considerados y comprendidos.

3.1. Niveles de riesgo

El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles que son:

3.1.1. Mínimo
3.1.2. Bajo
3.1.3. Medio
3.1.4. Alto

La evaluación del grado de riesgo es un proceso totalmente subjetivo basado en el criterio,

experiencia y capacidad del auditor. No obstante se utilizan para dicha evaluación tres herramientas
importantes:

1) la significatividad del componente;

2) la existencia de factores de riesgo y su importancia relativa, y

3) la probabilidad de ocurrencia de errores.

La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para evaluar el
riesgo de auditoría.

3.1.1. Riesgo Mínimo

Un nivel de riesgo mínimo estaría conformado cuando en un componente poco significativo no

existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea
remota.

3.1.2. Riesgo Bajo

Cuando en un componente significativo existan factores de riesgo pero no demasiado importantes y

la probabilidad de existencia de errores o irregularidades sea baja improbable ese componente tendrá
una evaluación de riesgo bajo.
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[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

3.1.3. Riesgo Medio

Un componente claramente significativo, donde existan varios factores de riesgo y es posible que se
presenten errores o irregularidades, sería un riesgo medio.

3.1.4. Riesgo Alto

Por último un componente tendrá un nivel de riesgo alto cuando sean claramente significativo, con
varios factores de riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde sea totalmente probable que
exista errores o irregularidades.

cuya combinación puede esquematizar, en siguiente cuadro:

NIVEL DE FACTORES DE PROBABILIDAD DE

RIESGO SIGNIFICATIVIDA RIESGO OCURRENCIA DE
D ERRORES

Mínimo No significativo No existen Remota

Bajo Significativo Existen algunos Improbable

pero poco impor-
tantes

Medio Muy significativo Existen algunos Posible

Alto Muy significativo Existen varios y son Probable

importantes

4. EFECTO DEL RIESGO EN EL ENFOQUE DE AUDITORÍA

La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar. Una vez evaluados los riesgos inherentes,
de control y de detección, y conocido el riesgo de auditoría, debemos evaluar varias combinaciones
de procedimientos y ver cuál es el conjunto más eficiente que satisface los objetivos para cada una
de las afirmaciones.

Efecto del Riesgo Inherente

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener
la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. Cuanto mayor sea el nivel del
riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria.

Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la
cantidad de pruebas necesarias. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con
una sola prueba de auditoría, aunque esta fuese de gran alcance. Al contrario, un riesgo inherente
mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global.
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[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Efecto del Riesgo de Control

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida
también su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de
controles del ente. En términos generales, si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que
existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y, en cambio, si los controles son débiles,
el riesgo de control será alto, pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o
irregularidades y la información que brinden no será confiable.

Por lo tanto, un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Sí los
controles son fuertes, o sea están correctamente diseñados, verificar que funcionen adecuadamente
en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. Dicho en otros términos, se
puede depositar confianza derivada de los controles.

Sí en cambio, los controles son débiles, el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería
complementarse con pruebas de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar duplicación de
trabajo, ante riesgos de control medios o altos, corresponderá aplicar pruebas sustantivas.

Del nivel determinado de riesgo inherente (alto, moderado o bajo) y de control (alto, moderado o
bajo) dependen la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y la calidad de la misma. Teniendo
en cuenta estos parámetros generales se analizará, para las distintas combinaciones, el nivel de
riesgo que debemos aceptar al diseñar nuestras pruebas sustantivas en el siguiente cuadro:

RIESGO INHERENTE RIESGO CONTROL RIESGO DETECCIÓN

Alto Alto Mínimo

Moderado Mínimo
Bajo Moderado o Bajo

Moderado Alto Mínimo o Bajo

Moderado Bajo o Moderado
Bajo Moderado

Bajo Alto Moderado

Moderado Alto
Bajo Alto

Dentro del riesgo de detección, la definición de "mínimo" implica que podemos aceptar solo un
riesgo muy bajo al diseñar nuestras pruebas sustantivas deberán ser sobre la fecha de cierre del
ejercicio a auditar, y de un alcance extenso. En contraste, "alto" significa que podemos aceptar un
riesgo más alto, con tamaños de muestras más pequeños, alcance menos extenso y modificando la
oportunidad de algunos procedimientos. Dicho de otra manera, de la evaluación de los niveles de
riesgo, depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria.
 1
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

TEMA Nº 11

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento sobre la Planificación de Auditoria, que permite
realizar una auditoría eficiente y eficaz.

Al culminar el tema, el participante tendrá un conocimiento como realizar una auditoría Inteligente.

1. BREVE HISTORIA DE LA PLANIFICACIÓN

Dentro de las normas Relativas a la Ejecución de Trabajo, requiere que un examen realizado debe
ser planeado adecuadamente. Por esta razón no se puede limitar la importancia del énfasis en la
planeación; siendo así que este aspecto tiene efecto directo sobre la suficiencia de la cobertura y
ejecución de procedimientos específicos de auditoria.

La efectividad y eficiencia con la cual se lleva a cabo un examen de auditoría, se encuentra

directamente relacionada con la oportunidad y adecuada planificación.

La planificación abarca la consideración de muchos factores individuales que se discutirán en esta

sección, sin embargo ello requiere:

 En un examen inicial de una Entidad en el que se debe obtener un adecuado conocimiento de

las operaciones a examinar y del medio ambiente en el cual opera (En exámenes recurrentes
se deberán actualizar los conocimientos adquiridos antes de formular la planificación).

 Definir claramente los objetivos de Auditoría.

 Determinar los riesgos de Auditoría relacionados, y

 Diseñar una estrategia de Auditoría coherente con los objetivos de Auditoría en el ambiente
específico de riesgos.

La planificación del trabajo de cada auditoría constituye el

corazón de cada examen. Esto significa que se deben elaborar
planes generales y programas de respaldo para ejecutarlo.

Ninguna revisión se deberá empezar sin que se cuente con un

plan de trabajo aprobado. Cada sección del plan debe ser
evaluada críticamente para identificar su necesidad y
objetividad.

Asimismo, no se podrá utilizar en ningún caso el programa usado en anteriores trabajos debido a
que cada nueva revisión presenta circunstancias diferentes y por tal motivo los planes de trabajos
recurrentes deben ser ajustados a las circunstancias actuales.
 2
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

La experiencia es fundamentalmente útil en la etapa de planificación para conseguir el énfasis en

la Auditoría y el uso racional del personal asignado debido a la importancia señalada
anteriormente. El plan de auditoría debe ser firmado por el Director del trabajo como responsable
de la elaboración, revisión y aprobación del plan respectivamente.

Todos los integrantes del equipo asignado deben leer y entender el plan antes de iniciar la etapa de
ejecución, particularmente en aquellas áreas que afecten su responsabilidad asignada. En todo
trabajo el jefe de auditoría debe efectuar una revisión con el equipo de auditores asignado para
repasar el plan general, explicando los riesgos importantes en auditoría, los objetivos para cada
área y el papel que cada uno de los miembros del grupo va a desempeñar en dicho trabajo.

2. CONCEPTO Y NECESIDADES

Planificación es el establecimiento de programas con la

identificación del objetivo propuesto y las diversas etapas
que hay que seguir para su alcance, así como la
estructuración de los procedimientos adecuados para su
realización.

Si definimos la planificación dentro de la profesión

diremos que es el plan general de Auditoría en su conjunto
y sobre el que descansan las posteriores actividades o
etapas de la misma, es decir, es el proceso mediante el
cual se establece una estrategia general para alcanzar en
forma eficiente y eficaz los objetivos de la Auditoría.

La planificación se considera indefectiblemente necesaria debido a que ante cualquier actividad

que realice el hombre, antes de ejecutarla, y aún inconscientemente, piensa en como efectuarla.
Cuanto mayor es la posibilidad de razonamiento, mayor será su intención de planificar la actividad
a realizar, llevando implícitos dos objetivos:

 Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimiento de los objetivos

propuestos;

 Que la actividad resulte eficiente, es decir, que asegurada la efectividad, la misma se alcance
utilizando los recursos estrictamente necesarios.

De la misma manera, cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinión, planificará con
anticipación cual serán los procedimientos a seguir a efectos de obtener la evidencia que resulte
valida y suficiente como para respaldar esa opinión.

Las organizaciones que serán objeto de un examen de auditoría podrán operar en diferentes
actividades y negocios, estarán expuestas a diferentes riesgos y a diversos contactos con entidades
de distinta índole, todo lo cual formará el ambiente en el cual la empresa o entidad desarrolla sus
actividades. En función de estas condicionantes desarrollara los sistemas de información que
mejor se adapten a sus necesidades. Por lo tanto es necesario predeterminar el enfoque de
auditoría para recoger las particularidades de esas organizaciones.
 3
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

3. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN

El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de auditoría

corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán.

La planificación es un proceso dinámico que, si bien se inicia al comienzo de la labor de auditoría,

puede modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas.

La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para definir
la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de
ejecución, cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.

La planificación es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño del ente a auditar.
Es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación. La
planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta
alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados.

La planificación es el plan general de auditoría en su conjunto, sobre el cual descansan las

posteriores etapas de auditoria.

De acuerdo a la publicación N° 27 a través de la recomendación N°12, del Consejo Técnico

Nacional de Auditoría y Contabilidad, dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia menciona
los siguientes objetivos de planificación:

El proceso de planificación descrito en esta recomendación permitirá que los

profesionales encargados de realizar exámenes de auditoría sobre información
financiera, realicen una auditoría efectiva, de manera eficiente y oportuna. La
planificación debe basarse en el conocimiento del negocio de la entidad auditada.

La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:

a) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad de la entidad y de las políticas y

procedimientos de control interno.
b) Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
c) Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditoría que se llevarán a cabo.
d) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.

Asimismo, un plan de auditoría apropiado sirve para asegurar que el auditor dedica la atención
adecuada a las áreas importantes de la auditoría, que se identifican los problemas potenciales y
que el trabajo se termina oportunamente. La planificación también ayuda en la adecuada
utilización de los asistentes y en la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y
expertos.

Basados en las Normas Internacionales de Auditoría " N.I.A." N° 4, Normas de Auditoría

Gubernamental de la Oficina de la Contraloría de los Estados Unidos N°s. 6.1 al 6.21 y al manual
de la Contraloría General de la República de Bolivia se establece el siguiente objetivo primordial
de la planificación:
 4
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

"Alcanzar y cumplir, con el enfoque planificado, todos los riesgos y objetivos de

auditoría, identificando los pasos y métodos para desarrollar un examen efectivo,
eficiente y oportuno, es decir, una Auditoría inteligente".

4. CLASES DE PLANIFICACIÓN

El plan general de auditoría puede prever la repetición de auditorías con mayor frecuencia a la
señalada en la meta estratégica, cuando las circunstancias y la experiencia respecto a las entidades
sujetas a trabajos de auditoría así lo aconsejen. Desde éste punto de vista puede establecerse dos
tipos de planes, los que a continuación se describen:

4.1. Planificación inmediata o a corto plazo

Este tipo de plan constituye la programación anual de operaciones de auditoría, es decir, trabajos
de auditoría para lo cual es necesario priorizar las entidades de acuerdo al grado de riesgo que
estas presenten, cuya auditoría deberá realizarse en el respectivo año.

4.2. Planificación a mediano plazo

Dentro de la auditoría no existe un periodo uniforme o convencional para establecer

planificaciones a mediano plazo sin embargo sobre la base de la prioridad de entidades que
requieren del trabajo de auditoría es que nos atrevemos a establecer estos dos tipos de planes
fundamentados en el plan general anual que en muchos casos no contempla la totalidad de las
entidades a ser auditadas, razón por lo que su programación se debe considerar dentro de la
próxima gestión.

5. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN

Como proceso, la planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero
de ellos se define cuál la estrategia a seguir sobre la base del conocimiento e información
mantenida del ente a auditar: se la denomina planificación estratégica. En el segundo momento,
luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos componentes
cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán
a cabo: se la denomina planificación detallada.

Definición de
PLANIFICACIÓN las estrategias a
ESTRATÉGICA seguir

Determinación de
PLANIFICACIÓN Procedimientos
DETALLADA para cumplir las
estrategias
 5
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Esta clasificación entre planificación estratégica y detallada dentro del enfoque empresarial de
auditoría está de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es la realización de
auditorías "a medida".

Las etapas mencionadas, su orden y la forma en que en este capitulo se tratan, suponen la
realización de un trabajo de auditoría recurrente. En estos casos ya se cuenta con un amplio
conocimiento de las operaciones de la entidad a auditar como resultado de trabajos anteriores. Por
consiguiente, el énfasis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el último examen.

En un trabajo que se realiza por primera vez no existe ese conocimiento acumulado y, por lo tanto,
la etapa de planificación deberá contener un esfuerzo de auditoría adicional. En muchos casos ese
esfuerzo será de relevancia para poder obtener el conocimiento y comprensión de cómo opera el
negocio del ente a auditar.

BIBLIOGRAFÍA

Carlos A. Slosse, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial.

Contraloría General de la República “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental.
 1
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

TEMA Nº 11A

PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento de una de las etapas de la Planificación; la

Planificación Estratégica.

Al culminar el tema, el participante podrá establecer estrategias para el desarrollo de los trabajos de
auditoría.

1. PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA1

La etapa de planificación adquiere una importancia relevante como consecuencia de la necesidad de

efectuar un examen eficiente, esta etapa como se detallará más adelante, involucra un primer paso
constituido por la planificación estratégica.

Los miembros más experimentados del

equipo de trabajo definirán la estrategia
que consideran más adecuada para
desarrollar la auditoría sin haber
efectuado aún procedimiento alguno. Se
basarán tanto en el conocimiento
acumulado que posean (si existiera)
sobre el ente auditado como en su
experiencia y conocimientos para
determinar a priori cuales serán los
principales componentes de cada una de
las unidades operativas en que se
dividirá la auditoría; cuál es el riesgo
global de auditoría para el ente en su
conjunto; cuáles son los riesgos
individuales para los componentes y que tipo de enfoque es el más adecuado.

La Planificación estratégica, como primera etapa del proceso de planificación, reúne el conocimiento
acumulado de la entidad, la información adicional obtenida como consecuencia de un primer
acercamiento a las actividades ocurridas en el período a auditar y resume este conocimiento en la
definición de decisiones preliminares para cada componente. Un componente pude ser una partida
de un estado financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o más
partidas o la exposición de un ítem en las notas a los estados financieros.

El proceso de identificación de componentes debe reflejar una perspectiva "de arriba hacia abajo"
y concentrarse en los asuntos significativos.

1 CARLOS A. SLOSSE, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial. Ediciones MACCHI

 2
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

PLANIFICACIÓN
ESTRATÉGICA

Reunir el conocimiento acumulado

Obtener información adicional

Tomar decisiones preliminares para los componentes

2. FASES DE LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA

2.1. CONOCIMIENTO ACUMULADO

La comprensión del negocio de la entidad es fundamental

para realizar una planificación efectiva y una auditoría
eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de
auditoría recurrentes para una entidad en particular tiene un
valor agregado que debe aprovecharse en años sucesivos.

Para adquirir estos conocimientos, el auditor lleva a cabo

varios procedimientos adicionales, consistiendo
generalmente en entrevistas, visitas a oficinas y fábricas y
la recopilación de cierta información importante. Estos
procedimientos, que son parte importante del proceso de
planificación, constituyen los métodos fundamentales por medio de los cuales el auditor cumple los
requisitos de la SAS N° 22 (Declaraciones sobre Normas de Auditoría) en un encargo de auditoría
inicial.

2.2. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL

Luego de reunir el conocimiento de

auditoría acumulado, corresponde revisar
qué sucedió desde la última visita para
poder definir la estrategia a emplear.
Además, en esta etapa se analizan ciertos
temas que son aplicables a la auditoría en su
conjunto.

En el primer lugar se definen los "términos

de referencia", consiste en determinar
cuáles son las responsabilidades que el
auditor asume en el trabajo.

Luego se analiza qué sucedió en el negocio

del ente y cuáles son sus riesgos inherentes.
Además, debe analizarse el
desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que la economía del lugar
 3
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

presenta.

Luego de definir los términos de referencia y actualizar la comprensión sobre el negocio y riesgos
inherentes del ente a auditar, corresponde analizar qué sucede en el ambiente del sistema de
información.

Luego corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control, el cual refleja la
actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y
ejecución de las operaciones controladas de los negocios.

Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.

2.3. DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES

Una vez obtenida la información adicional ocurrida desde el examen anterior y, recapitulada la que
poseía como conocimiento acumulado, corresponde tomar decisiones que serán parte de la estrategia
a aplicar en cada trabajo en particular.

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoría en partes manejables

denominadas componentes. Pueden existir circunstancias donde la empresa tenga tal dimensión,
diversificación de líneas de producción, subsidiarias o división importante que, a su vez, el concepto
de componente sea de un segundo nivel. Por ejemplo, en una empresa con productos totalmente
distintos, para la planificación de la auditoría corresponderá hacer una división en cada uno de los
productos o líneas que la empresa produce y, a partir de cada una de esas líneas que podemos
denominar "unidades operativas", trabajar por separado con los que se denominan componentes.

2.4. CONSIDERACIONES PRÁCTICAS

¿Cuál es la importancia de la definición de la estrategia de auditoría? En esta primera etapa del

proceso de planificación, luego de obtener una información detallada de los cambios ocurridos en el
negocio del ente, más la evaluación de los riesgos inherentes y de control se define cuál va a ser el
enfoque a emplear en la auditoría en particular.

El resultado de la definición de la estrategia de auditoría puede documentarse en un memorando que

resuma la obtención de información adicional y la definición del enfoque de auditoría para cada
componente. Esta documentación va a ser el input necesario para la segunda etapa del proceso de
planificación (planificación detallada) donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidirán los
procedimientos específicos a realizar.

3. MEMORÁNDUM DE PROGRAMACIÓN DE AUDITORÍA

El memorándum de programación de
auditoría es el resultado de la planificación
estratégica y debe contener toda la
información que nos permita alcanzar nuestro
objetivo de auditoría.

Esta programación que se obtiene de la

planificación estratégica debe también
mostrarse en papeles de trabajo que puede ser
modificado en el transcurso del trabajo, la
 4
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

información que debe contener el memorándum de programación de auditoría, es como sigue:

Términos de referencia

En primer lugar se debe definir los términos de referencia que nos permitirá determinar:

La responsabilidad del auditor en materia de informes, que se refiere a determinar los tipos de
informes que se emitirán (Dictámenes, Informe sobre control interno, Informe sobre diseño de los
sistemas de control interno), también se determina si la entidad requiere un informe por separado de
tipo especial (requerimiento de organismos financieros).

Alcance de la revisión, se debe indicar que período cubrirá el examen.

Normas, Principios y disposición, que se refiere a toda aquella normatividad aplicable a la entidad
sujeta a la auditoría.
En una auditoría de las entidades, se aplicará la normatividad
establecida en las Declaraciones Sobre Normas de Auditoría
(SAS), promulgadas por el American Institute of Certifiqued
Public Accountants (AICPA) de los Estados Unidos de Norte
América y cuando estos no sean suficientes se recurrirá a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), también debemos
establecer que las disposiciones legales son aplicables a la entidad,
sobre la cual se efectúa el examen.

Tal como se afirma en el Dictamen del Auditor, una auditoría

también incluye evaluar los principios de contabilidad
utilizados, por lo tanto en una auditoría de una entidad pública
como privada, se debe tomar en cuenta si en la entidad auditada existen otras bases distintas a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, que generalmente serán emitidos por Bancos,
Seguros, etc. u otra entidad que proporcione recursos para su manejo y cuyo informe final será
reportado a los mismos.

Actividades y fechas importantes, en la cual se estima las fechas de inicio y conclusión de la

auditoría estimando también las fechas de las diferentes actividades que componen la ejecución del
trabajo.

Análisis del negocio del ente y sus riesgos inherentes, en la cual se muestra la comprensión de la
situación económica y del negocio de la entidad, para evaluar el medio en el cual opera, que factores
influyen, la actitud de los ejecutivos al frente de la empresa, por lo que se considerará lo siguiente:

a) Descripción de la naturaleza del negocio de la entidad.

✓ Marco Legal de la entidad y estructura organizativa.

✓ Principales servicios o productos
✓ Principales mercados y políticas de mercadeo.
✓ Políticas de compra y venta
✓ Principales clientes y proveedores
✓ Principales fuentes generadoras de recursos.
✓ Estructura gerencial
✓ Principales unidades
 5
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

b) Documentación de las características más relevantes de la entidad, cuando se trate de una

auditoría recurrente se basará en la información de anteriores auditorías considerando cambios
importantes y los factores internos como externos.

Como ejemplo la información que se puede tomar en cuenta es la siguiente:

✓ Estructura y patrimonio de la institución.

✓ Injerencia de los Organismos de tuición en las decisiones de la institución.
✓ Endeudamiento
✓ Volumen de ventas y compras de bienes y servicios.
✓ Naturaleza de las actividades de producción y procesamiento.
✓ Número de empleados
✓ Acuerdos laborales
✓ Cuentas por cobrar, niveles de endeudamiento.
✓ Disminución de la venta del producto o servicio.
✓ Cambios constantes en los precios de los insumos y/o servicios.
✓ Leyes, reglamentos y Principios contables.

El resultado de obtener la información de la entidad es determinar aquellos aspectos que

merecen especial atención en el plan de auditoría y aquellos riesgos inherentes, o sea el riesgo
de que pueda ocurrir un error en una afirmación de los estados financieros sin tener en cuenta
los controles internos que pueden afectar a la razonabilidad de los estados financieros en su
conjunto.

También se toma en cuenta aquellas transacciones significativas (individualmente) que

requieran un tratamiento especial en la realización de auditoría.

Ambiente del sistema de información, consiste en el conocimiento de los sistemas que registran
las transacciones de la entidad, el desarrollo y el grado de sistematización en el proceso de sus
transacciones.

Esta información será documentada con la siguiente información:

a) Detalle de las principales aplicaciones computadorizadas aplicada por la entidad, con el fin de
determinar su grado de dependencia respecto a la aplicación computadorizada e
identificaremos:

✓ Propósito de la aplicación (por qué se utiliza el sistema)

✓ Naturaleza, áreas de ingreso de datos (la forma de ingreso de los datos)
✓ Origen del software de los sistemas utilizados por la entidad, señalando si son adquiridos
(externos) o de desarrollo interno.
✓ Fechas de los cambios realizados en los sistemas.

b) Estructura orgánica de la unidad a cuyo cargo está el funcionamiento de los sistemas.

✓ Dependencia orgánica.
✓ El número de personas que manejan el sistema.
✓ La existencia de un supervisor.

c) Configuración de los sistemas (Hardware)

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[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

✓ Tipo, cantidad y ubicación de las unidades centrales.

✓ Cantidad de los terminales.
✓ Red de comunicaciones

Ambiente de control, en esta parte tomamos en cuenta si la actitud de la gerencia es positiva para la
implantación y ejecución de las operaciones y la efectividad de los sistemas de control, que nos
permitirá depositar nuestra confianza en los controles implantados por la entidad.

Para esta sección se recabara la información referida a las características y estructura de la empresa
sujeta a auditoría

a) Compromiso de la gerencia hacia los controles

✓ Independencia del directorio y efectividad de los controles.

✓ Requerimiento y utilización en la toma de decisiones la información generada en sus
unidades.
✓ Planificación o improvisación de las actividades y/o operaciones de la entidad.
✓ Importancia de los controles para la gerencia.
✓ Implantación de recomendaciones de auditoría interna o externa

b) Organización gerencial.

✓ Responsabilidad de las gerencias.

✓ Últimos cambios en la estructura.
✓ Delegación de autoridad y asignación de responsabilidades.
✓ Apoyo de auditoría interna
✓ Segregación de funciones, desde el inicio de las operaciones hasta su finalización

c) Marco gerencial

✓ Control y dirección de las operaciones cotidianas.

✓ Existencia de procedimientos de revisión, aprobación y autorización de los cambios en los
sistemas contables
✓ Control de la segregación de funciones incompatibles

Políticas contables, se toma en cuenta todas las políticas contables significativos de la entidad, los
cambios que haya podido existir de una gestión a otra y que afecten la determinación de saldos de
los estados financieros sujetos a auditoría, también se tomará en cuenta problemas en las políticas
contables identificados en gestiones anteriores

Determinación de unidades operativas, en esta parte, se determinará las unidades operativas de la

entidad por ejemplo subsidiarias, unidades importantes en diferentes lugares geográficos, divisiones
importantes dentro de la institución, importancia y relación de las operaciones de la central con otras
unidades, todo esto con el fin de determinar los lugares en los cuales se realizará el trabajo.

Enfoque de auditoría esperado, es en forma global la percepción sobre el enfoque de auditoría

esperado para cada componente, comprende entonces:

✓ Procedimientos específicos para áreas que necesiten mayor atención especial.

✓ La evaluación de controles a través de pruebas detalladas, controles clave u otros.
✓ La naturaleza de procedimientos sustantivos, si estos serán analíticos o detallados.
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[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Rotación del énfasis de auditoría, se toma en cuenta en auditorías recurrentes considerando lo

siguiente:

✓ Evaluación de los riesgos inherentes y de control.

✓ Consideración del ambiente de control.
✓ Confiabilidad de los estados financieros
✓ Alcance y resultado de procedimientos aplicados en auditorías anteriores.

Consideración sobre significatividad, es importante para la planificación de auditoría considerar el

grado aceptable de error que pueda existir sin distorsionar los estados financieros contables con el
fin de que los procedimientos en cuanto a su naturaleza y alcance sean efectivos y tener un criterio
uniforme sobre lo que se considera significativo en los rubros y cuentas en forma individual y
conjunta.

La significatividad será de acuerdo al criterio del auditor, sin embargo como se mencionó antes se
puede tener un criterio conjunto que sea una guía para el grupo de auditores que realizan el trabajo,
considerando la naturaleza de las transacciones magnitud y efecto relativo de las transacciones
tomando en cuenta el importe del ajuste, efecto sobre los estados financieros futuros y la magnitud
del ajuste con relación a los montos de los estados financieros por ejemplo cuanto representa el
ajuste respecto a la clase de activo, pasivo, ingreso o gasto; el porcentaje de ajuste sobre el rubro de
activo o pasivo corriente, o sobre el total del activo, pasivo o patrimonio neto, cuanto representa de
las ventas y resultados del ejercicio, su efecto sobre ratios o índices financieros de la entidad.

Apoyo de auditoría interna y de consultoras externas, también es importante considerar el trabajo

de auditoría interna y los trabajos realizados por consultoras externas, desde un punto de vista que
complemente nuestro trabajo si el control o examen efectuado por estas organizaciones son de
calidad en el caso de auditoría interna se determinará la calidad de su trabajo en la evaluación del
sistema del control interno posterior y se evaluará el trabajo de la consultora externa para establecer
su confiabilidad.

Esta situación nos permite también determinar el alcance de los procedimientos de auditoría a
aplicar.

Personal asignado, se consigna en esta parte la nómina de profesionales que participan en la

auditoría.

Decisiones preliminares para los componentes, cuando se concluye con la obtención de

información de la entidad se realizan en una planilla un resumen de planificación estratégica, aspecto
que considerará la toma de decisiones para componentes, en forma general, se dividirá los estados
contables en componentes que equivalen a un ciclo de transacciones en relación directa con partidas
presentadas en los estados financieros.

Sobre la base del conocimiento de la entidad, el auditor dividirá los estados financieros en partes
manejables considerando los estados financieros como un rubro, una cuenta, un grupo de
transacciones, transacciones significativas, afirmaciones de las notas a los estados financieros, etc.

Una vez divididos los estados financieros en componentes, se debe definir el enfoque de auditoría
que se aplicará para cada uno de ellos, tomando en cuenta el ambiente de control y el riesgo
inherente.
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[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Con el resultado de la evaluación de los Sistemas de Administración y Control y el conocimiento

obtenido de la entidad se puede realizar una evaluación preliminar de la naturaleza y grado del
riesgo inherente y de control.

Por lo tanto es necesario considerar tanto los factores que disminuyen el riesgo, como los que los
incrementan.

Se debe considerar documentar aquellos factores de riesgo que afectan significativamente el logro de
los objetivos de auditoría del componente.

El ambiente de control permitirá determinar el grado de confianza que podemos depositar en los
sistemas de información y contabilidad del ente.

Un análisis del ambiente de control y de riesgo de auditoría nos permite concentrar la labor de
auditoría en aquellas áreas de riesgo mayor.

Una vez obtenida la información sobre la valuación de riesgos se realiza un enfoque preliminar de
los procedimientos de auditoría que se va a utilizar en forma general con el fin de disminuir los
riegos ya detectados y cumplir con los objetivos de auditoría.

En esta planilla de decisión de componentes se emitirán instrucciones para la programación

detallada en los aspectos que requieren más atención y que han sido identificados en el conocimiento
de la entidad, en caso de ser necesario se puede acumular más información para algunas áreas de
mayor riesgo o fallas en los sistemas utilizando procedimientos de diagnostico que significa el
análisis de la naturaleza o volumen de las transacciones, individualmente significativas, inusuales o
poco frecuentes, antigüedad de cuentas, movimiento de la cuenta.

Volviendo a la elaboración de la planilla resumen de la planificación estratégica, en la cual debemos

tomar en cuenta la planilla de decisiones para componentes, en la cual ya se definió los
componentes, rubro o corriente de información, las cuentas que involucran el mencionado
componente, su saldo al cierre del ejercicio sujeto a auditoría, la materialidad del saldo respecto a los
estados financieros en su conjunto, flujo de información o sea el volumen de transacciones de esa
cuenta, riesgo inherente y de control, que fue calificado en la planilla de decisiones para
componentes, determinación de objetivos críticos que se refiere a la información en la cual debemos
poner más énfasis, pruebas sobre control interno o sea la percepción inicial sobre pruebas de
auditoría que se realizará para cada componente, si se realizaran pruebas de cumplimiento y el tipo
de pruebas sustantivas que se ejecutará.

BIBLIOGRAFÍA

Carlos A. Slosse, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial.

Contraloría General de la República “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental.
 9
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I
 1
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

TEMA Nº 11B

PLANIFICACIÓN DETALLADA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento de la segunda etapa de la Planificación; la

Planificación Detallada.

Al culminar el tema, el participante podrá realizar procedimientos para cada componente; en el trabajo
de auditoría.

1. PLANIFICACIÓN DETALLADA1

En la planificación estratégica se
trabaja con la auditoría en su
conjunto, como todo un todo. En
cambio, en la planificación
detallada se trabaja cada
componente en particular, en
forma separada del resto de los
componentes. Uno de los factores
clave que hacen al enfoque
empresarial de auditoría, además
de los mencionados cuando se
comentó la planificación
estratégica, consisten en
concentrar los esfuerzos de
auditoría en las áreas de mayor
riesgo y en particular, en los que
se denominan "afirmaciones".

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a realizar. Hay muchas afirmaciones
subyacentes en un juego de estados financieros. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la
gerencia cuando presenta los estados financieros.

Para los propósitos de este tema estas afirmaciones están divididas en tres grupos:

a) Veracidad;

b) Integridad;

c) Valuación y exposición.

1 CARLOS A. SLOSSE, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial. Ediciones MACHHI

 2
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

a) Veracidad

Trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los activos registrados y ha
contraído los pasivos contabilizados; si los activos, pasivos y transacciones son reales; si los activos
existen, si las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas.

b) Integridad

Analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los estados financieros,
registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en él, o atribuidas, al
período contable correspondiente.

c) Valuación y Exposición

Analiza si cada transacción está correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los
activos y pasivos están correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas
contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación. Además,
corresponderá analizar si está incluida toda la información necesaria para obtener una adecuada
comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los estados financieros.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, sobre la base de la evaluación preliminar
de riesgo inherente y de control, qué grupo se ve más afectado por la presencia de determinado nivel
de riesgo.

Aquellas afirmaciones más afectadas serán las que concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría y,
cada uno de los procedimientos de auditoría que se defina ejecutar para cada componente, sobre la
base del enfoque adoptado, se relacionará con las afirmaciones que satisfaga.

Para la selección de los procedimientos de auditoría, corresponderá tener en cuenta cuál es toda la
gama posible de procedimientos a aplicar. En ese sentido, los procedimientos posibles responden a
dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las pruebas de controles.

A su vez dentro de los procedimientos sustantivos están incluidos los procedimientos analíticos y las
pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los procedimientos de auditoría seleccionados constituyen la base para la preparación del programa
de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a
seguir en el momento de su ejecución, con indicación del alcance a aplicar y la oportunidad de su
aplicación.

El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se llama

"Programa de Trabajo" que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada
componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir.
 3
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

2. CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA, COORDINACIÓN DE ESFUERZOS

Muchas organizaciones tienen auditores internos cuyas

responsabilidades incluyen la evaluación y pruebas de los
sistemas del ente. Aunque el trabajo de los auditores internos
no puede sustituir el trabajo de una auditoría de estados
financiero, debe considerarse a la actividad de auditoría interna
como un control de alto nivel.

La confianza en la auditoría interna puede mejorar

significativamente la eficiencia del examen. Por consiguiente,
en general, se espera que cuando fuese posible se confié en el
trabajo de los auditores internos.

Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que

las tareas asignadas al Departamento de Auditoría Interna
hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los
papeles de trabajo deberán contener un resumen de las tareas
realizadas para obtener evidencia de la confianza depositada
en Auditoría Interna.

3. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

En la etapa de planificación, entre otras cosas, se definen, además de los procedimientos a realizar en
las etapas siguientes, cuándo se realizarán y con qué alcance. En la práctica, esto significa definir
cuáles serán las visitas de auditoría a realizar y en qué momento se llevarán a cabo tales visitas.

En una auditoría común, las visitas que se presentan son:

 VISITA PLANIFICADA

En esta visita se define la planificación de la auditoría

obteniendo la información adicional y completando la ya
obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones
que hacen a la estrategia de la auditoría; se seleccionan
los procedimientos y se confecciona el programa de
trabajo.

Necesariamente esta visita, debe realizarse con

anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.

 VISITA PRELIMINAR O INTERINA

Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de

planificación no necesariamente deben realizarse sobre
los saldos finales de los estados financieros a examinar.
Por los tanto, mucha de la labor de auditoría a realizar
puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.
 4
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

 VISITA DE INVENTARIOS, CIRCULARIZACIÓN Y ARQUEOS

Seguramente se habrán definido procedimientos a aplicar como inventarios físicos,

circularizaciones, arqueos, etc. Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas
cercanas al cierre del período, en el momento en que se efectúe el corte de operaciones.

 VISITA FINAL

Como su nombre lo indica, esta es la última visita de un trabajo de auditoría común, donde se
completa la ejecución de los distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores.
Además, se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final
de auditoría. Para la realización de esta visita final corresponderá revisar cuándo es el vencimiento
que el auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría.

BIBLIOGRAFÍA

Carlos A. Slosse, Auditoría un Nuevo Enfoque Empresarial.

Contraloría General de la República “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental.
 1
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I
TEMA Nº 12

PROGRAMA DE AUDITORÍA

OBJETIVOS

El propósito es que el participante tenga conocimiento del instrumento de Auditoría que pone en
vigencia el Plan de Auditoría.

Al culminar el tema, el participante podrá realizar los pasos a realizarse en un examen de auditoría.

1. CONCEPTO1

Los programas de Auditoría son el instrumento práctico

mediante el cual se pone en vigencia o se ejecuta el Plan
de Auditoría.

Después de efectuar el Plan de Auditoría y considerar los

factores generales de riesgo, el auditor está en condiciones
de preparar el Programa de Auditoría. Las SAS Nº 22
exige la preparación de un Programa de Auditoría por
escrito que consta generalmente de una lista o serie de lista
con al menos los pasos principales que se han de realizar
en el curso del examen.

Así, el Programa de Auditoría establece la Naturaleza,

Oportunidad y Alcance (N.A.O.) de los procedimientos del Auditor, contribuye a informar a los
ayudantes sobre el trabajo que se ha de realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de
protección contra posibles omisiones o duplicaciones. Aunque las SAS Nº 22 establece que el
Programa de Auditoría deberá "determinar con un grado de detalle razonable los procedimientos de
Auditoría que el Auditor crea necesario para alcanzar los objetivos del examen".

2. FORMA DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Puesto que cada Auditoría tiene carácter singular, cada programa deberá adaptarse a las
circunstancias que rodean a un encargo concreto.

Algunos auditores utilizan un programa impreso, breve y estándar, como marco de referencia y
ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o necesarios que consideren convenientes
para adaptarse a los hechos y circunstancias pertinentes.

Con frecuencia el programa estándar se basa en un enfoque "máximo" que comprende una lista
concreta de procedimientos que podrán aplicarse en un encargo de Auditoría típico. Este tipo de
programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo concreto y
aquellos que, aunque aplicables, no se ha realizado. Este procedimiento puede resultar muy
primitivo. Por esta razón, algunos auditores han creado programas normalizados basándose en un
enfoque "mínimo", que limita el programa estándar a aquellos procedimientos que se utilizarán

1 CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA “CENCAP”, Curso de Auditoría Gubernamental

 2
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I
probablemente en cada encargo. Sin embargo, el enfoque "mínimo" tiene sus propias deficiencias,
ya que los procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de
determinar los procedimientos adicionales o alternativos que requiere la situación concreta.

Sin embargo otros Auditores creen que cualquier tipo de programa estándar tiene enfoque mecánico
y poco imaginativo en su desarrollo.

Dichos Auditores prefieren enfocar cada Auditoría individual como una situación completamente
nueva y basarse en los hechos y circunstancias que se consideren aplicables al encargo completo
para establecer el Programa de Auditoría, consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y
la imaginación y da como resultado un programa más eficaz, ya que los procedimientos han sido
diseñados para ajustarse a las circunstancias del encargo específico.

3. FACTORES A CONSIDERAR

Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor deberá guiarse por los resultados de las
consideraciones y procedimientos de planificación y deberá tener en cuenta cuestiones como las
siguientes:

A. Las áreas sensibles que podrían dar como resultado errores o irregularidades significativos. No
todas las auditorías presentan áreas "sensibles"; sin embargo las SAS Nº 16 exige que se realice
la planificación de la auditoría.

B. Características inusuales, si existe alguna, que podrían tener un efecto significativo y directo
sobre el enfoque de la auditoría y la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de
auditoría que se han de realizar.

C. La estructura de la organización y el sistema de presentación de estados financieros y la forma

en que éstos pueden afectar al alcance y enfoque de la auditoría.

D. Las estimaciones preliminares, de los niveles de importancia para fines de auditoría.

E. Las facultades y experiencias del personal encargado de desarrollar el programa de la auditoría.

Un programa que ha de ser completado por personal sin experiencia exigirá por lo general la
utilización de términos, más sencillo e instrucciones más detallados y explícitas que un
programa preparado para personal con experiencia.

4. CONSIDERACIÓN SOBRE LA EFICACIA

Al preparar el programa de auditoría, deberá hacerse el máximo esfuerzo posible para organizar el
trabajo de forma que pueda asegurarse un nivel de calidad elevado dentro del límite de tiempo más
racional. Las consideraciones generales siguientes contribuyen de forma notable a la consecución de
este objetivo:

A. Hacer hincapié en aquellos enfoques analíticos y revisión de la auditoría que permite conocer
las normas y procedimientos de la Entidad.

B. Realizar todos los pasos de auditoría, en el grado en que sea posible, a lo largo del año, de
forma en que coincida con las actividades asociadas de la Entidad.
 3
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I
C. Auditar a las filiales o divisiones en una fecha anterior al final del ejercicio y aceptar los valores
estipulados en los libros al final del período después de una breve revisión de los saldos finales
y transacciones intermedias importantes. La revisión de las filiales o divisiones esta
recomendada cuando se ha determinado que el control de contabilidad interno es eficaz.

D. Llevar a cabo todos los procedimientos de auditoría cíclicamente, donde exista un encargo
recurrente de año en año.

E. Asignar personal novel para el trabajo de auditoría, con el fin de darles la oportunidad de
aprender y permitir que el auditor desarrolle su capacidad de supervisión.

F. Intentar maximizar la utilización del personal de la entidad para preparar algunos papeles y otro
tipo de ayuda mecánica.

G. Hacer gestiones para poder utilizar los servicios de auditoría asistida por computador con el fin
de realizar revisiones de control.

H. Organizar el programa de forma que la revisión de los papeles de trabajo preparados por los
ayudantes no quede para el final de la auditoría. Aunque el supervisor inmediato ejerce
continuamente control sobre los miembros de su equipo.

5. MODIFICACIONES DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

A medida que avanza la auditoría, puede ser necesario modificar el programa debido a los
problemas encontrados o a cambios en la situación de la Entidad; en consecuencia, el programa de
auditoría debe ser flexible.

6. CONTENIDO DEL PROGRAMA

Como se ilustra en el Modelo del Programa de Trabajo al final de la lección, contiene las siguientes
secciones:

A. SECCIÓN OBJETIVOS

Esta sección incluye las afirmaciones sobre los propósitos que se deben perseguir al realizar el
trabajo de auditoría.

Para confeccionar la lista de objetivos será necesario referirnos al proceso de auditoría, señalando
que existen dos tipos de programas:

1. Programas para comprobar el funcionamiento de los controles internos, y

2. Programa para examinar la razonabilidad de los saldos en los Estados Financieros.

En consecuencia los objetivos del programa dependerán del tipo de enfoque de la auditoría, es decir
si es una auditoría al control interno o si es una auditoría sustantiva de las cuentas.

B. SECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS

Esta sección consiste en una lista de los pasos que se van a seguir en las actividades de auditoría, las
cuales representan la naturaleza de la auditoría, es decir el conjunto de técnicas de auditoría.
 4
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

Esta sección está compuesta por las siguientes secciones:

B.1. La Sección Relación Objetivos Procedimientos

Como su nombre lo indica, en esta sección se coloca el número de los objetivos de auditoría con las
que guarda relación el procedimiento.

B.2. La Sección Personal Asignado

Para cada paso de los procedimientos a seguirse, el auditor deberá ir dejando constancia, con su
inicial o rubrica, de esta forma se facilitará la supervisión y la asignación de responsabilidades.

B.3. La Sección de Referencia a Papeles de Trabajo P/T.

Como su nombre lo indica, esta sección recoge la información sobre la sección de los Papeles de
Trabajo en la cual quedó la evidencia del cumplimiento, uno a uno, de cada paso de los
procedimientos. Esta información es vital para poder dar aseguramiento a la calidad de trabajo.

B.4. La Sección Tiempo Presupuestado

Como su nombre lo indica en esta sección se va llenando con el tiempo estimado que es asignado a
cada procedimiento, cuya asignación está a cargo de los auditores con experiencia.

B.5. La Sección Tiempo Real Incurrido

Esta sección se halla en estrecha relación con la anterior, la cual se llena con el tiempo real insumido
en cada procedimiento, la medida utilizada es la hora, considerando el tiempo menor a utilizarse la
media hora como 0.5 hr.

7. CONCLUSIÓN

La elaboración de un programa de auditoría requiere:

1. Estar basado en una adecuada evaluación del control interno (para poder preparar programas de
cumplimiento) y en una adecuada comprobación del sistema de controles (para poder preparar
programas sustantivos).

2. Conocer los riesgos de auditoría.

3. Definir y redactar claramente los objetivos, basados en los Riesgos identificados y/o en
requerimientos específicos de las Normas de Auditoría, los que fueron establecidos en la
Planificación de Auditoría.

4. Definir y redactar claramente los procedimientos de auditoría para alcanzar los objetivos.

5. Estar debidamente sustentado, es decir que se deje evidencia en Papeles de Trabajo del
cumplimiento del procedimiento, dejando constancia de ello en el programa.

6. Dejar constancia de quién ejecutó los pasos de los procedimientos, quién los revisó y quién
aprobó la gestión de auditoría.
 5
[Link]. Aud. Pedro Luis Gutiérrez Ramos AUDITORÍA I

PROGRAMA DE AUDITORÍA: CAJA Y BANCOS

FECHA DE LA AUDITORIA: 31 de diciembre de 20xx

I. OBJETIVOS

1. Verificar que los saldos de caja y cuentas corrientes bancarias presentados en los estados financieros existan
realmente, estén registrados a nombre de la entidad y sean de libre disponibilidad.
2. Verificar si los saldos en Caja y Bancos estén adecuada e íntegramente contabilizados y hayan sido expresados
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados unifórmente.
3. Verificar que aquellos fondos y/o depósitos no representados en moneda nacional, estén debidamente valuados
al cierre del período.

Relación Tiempo
P R O C E D I M I E N T O S Objetivos Personal Ref. Tiempo Real
Procedim. Asignado P/T. Pptado Incurrido

II. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

1. Cruce los datos obtenidos en los arqueos de caja

realizados al 31-12-20XX, con las cifras incluidas en
los estados financieros y con los registros contables.

2. Efectúe un corte de ingresos y egresos al 31-12-

20XY y al 31-12-20XX, tomando los ingresos y
desembolsos de 5 comprobantes de ingreso y egreso
anteriores y posteriores al cierre y verificar su
adecuada contabilizados en el período al que
pertenecen.

3. Obtener o preparar una lista completa de todas las

cuentas existentes durante el período.

4. Solicite directamente al Banco la confirmación de los

saldos en cuentas corrientes al 31-12-20XX.

5. Sobre las respuestas no recibidas efectúe un segundo

pedido que lleve la leyenda URGENTE y en caso de
que en un tiempo prudencial no se obtenga respuesta,
presentarse personalmente en la institución bancaria a
solicitarle.

III. CONCLUSIONES

En base a los resultados de los procedimientos

aplicados concluya sobre la razonabilidad de las
cifras mostradas en este rubro y si representan
saldos de libre disponibilidad.

APROBADO PARA SU USO _____________________________ FECHA ________________

REVISADO EN CUANTO A LO
ADECUADO DE SU EJECUCION__________________________ FECHA ________________.