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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
Análisis de la NIIF 15 . Ingresos de actividades ordinarias procedentes de los
2.1
contratos con clientes
La NIIF 15 es obligatoria a partir de 01 de enero del 2018 , se considera una
norma global, proporciona un marco integral para el reconocimiento de
ingreso de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, NIIF
15 sustituye a:
NIC 11. Contratos de Construcción.
NIC 18. Ingresos Ordinarios
2.1.1 Conceptos importantes:
Cliente: Es quien contrata la entrega de un bien o la prestación de un
servicio.
Contrato: Acuerdo verbal o escrito entre dos o más partes que crea una
obligación de desempeño.
Obligación de desempeño: Es un compromiso de transferencia del bien o
servicio al que se refiere el contrato.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
2.1.1 Conceptos importantes:
Activo del contrato: Derecho de cobro.
Pasivo del contrato: Obligación de cobro.
Precio de la transacción: Valor al que se tiene
derecho u obligación por la generación de una
obligación de desempeño.
Contraprestación: Pago por la entrega de un bien o
servicio.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
2.1 Análisis de la NIIF 15 .
Impacto:
• Nuevas directrices para la asignación del precio de la transacción
entre los bienes y/o servicios objeto de los contratos.
• Orientación nueva sobre ingresos ordinarios por regalías
• Se imponen limitaciones al reconocimiento de contraprestaciones
variables.
• El precio de la transacción se asigna usando precio de venta ( no el
valor razonable).
• Se determinan dos enfoques para la oportunidad del
reconocimiento de ingresos:
En un momento dado o a lo largo del tiempo.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
Principio Básico NIIF 15 9-90
La entidad debe aplicar un modelo de 5 pasos que detallo a
continuación:
1. Identificar el contrato con el cliente.
2. Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
(obligaciones contractuales).
3. Determinar el precio de la transacción.
4. Asignar ( distribuir) el precio de la transacción entre las obligaciones
de desempeño.
5. Reconocer los ingresos cuando las obligaciones desempeño
cumplen.
Revisar: Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF
Para contables y no contables . Jorge E. Zapata L. pg. 77-79.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
El reconocimiento de ingreso bajo la NIIF 15 se sustenta a
través de un reconocimiento conceptual basado en el
modelo de 5 pasos:
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
Paso 1. Reconocer el contrato con el cliente.
Un contrato puede ser escrito, verbal o tácito, todas las transacciones que realizamos
son un contrato, existe un contrato verbal en el que el vendedor tiene una obligación
de desempeño ( entrega del ejemplar del periódico) a cambio de una contrapartida,
que es el precio de la transacción, para la mayor parte de las empresas el paso 1 será
relativamente el más sencillo. Pero debemos tomar en cuenta que existe un contrato
si:
-Las partes han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir con las respectivas
obligaciones.
-Se puede identificar derechos de cada parte y los bienes y servicios.
-Se puede identificar los términos y las condiciones de pago.
-El contrato tiene sustancia económica.
-La cobranza de la contraprestación se considera probable.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
Paso 1. Reconocer el contrato con el
cliente.
Generalmente los contratos se registran por separado, sin
embargo, los contratos se deben combinar si:
-Son negociados como un paquete, con un objetivo comercial
único.
-Las contraprestaciones en un contrato dependen de otro
contrato.
-Los bienes/servicios constituyen una única obligación de
desempeño. (OD),
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
Zapata L. pg. 77-79.
1. NIIF 15 y los sectores de la Construcción e Inmobiliario:
La NIIF 15 tiene un impacto importante para el reconocimiento de ingresos ya que es
más detallado por lo que las empresas de los sectores de la Construcción e
Inmobiliaria tiene a considerar:
• Si los ingresos deben reconocerse en el tiempo o en un momento dado.
• La medida en que se suministran productos o servicios distintos, que deben
contabilizarse por separado.
• Si los costos particulares relacionados con la obtención de un contrato deben ser
capitalizados.
• Si los ingresos deben ajustarse por los efectos del valor temporal del dinero.
• Como contabilizar las modificaciones del contrato.
• El impacto de NIIF 15 cuando los contratos incluyen contraprestaciones variables.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
Zapata L. pg. 77-79.
NIIF 15 y los sectores de la Construcción e Inmobiliario:
Esta norma aplica en todos los casos de ingreso por contratos
con clientes excepto en las siguientes circunstancias:
Contratos de arrendamientos NIIF 16 Arrendamientos.
Contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos
de Seguros.
Instrumentos Financieros y otros derechos y obligaciones
contratactuales dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
¿Deberían reconocerse ingresos en el tiempo o en un punto del
tiempo?
Para llegar a la conclusión de si reconocer ingresos a lo largo del
tiempo o en un momento puntual, será necesario analizar en forma
detallada las cláusulas contractuales con base en la NIIF 15 y en el
contexto del marco jurídico y legal de la jurisdicción que corresponda.
Cuando se aplica la NIIF 15, hay tres escenarios específicos en los
cuales los ingresos deben ser reconocidos:
a) Cuando el cliente recibe y consume los beneficios de producto o servicio en
la medida en que él vendedor se desempeñe.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
b) El vendedor está creando un activo de “trabajo en curso” que
es controlado por el cliente, y
c) El vendedor está creando una activo de trabajo en curso el que
podría no estar dirigido a un cliente distinto y no se dirigirá a
clientes diferentes y respecto del cual el cliente tiene la obligación
de pagar el trabajo de la entidad hasta la fecha.
Si el proceso constructivo no concuerda con ninguno de estos tres
escenarios mencionados anteriormente, el ingreso será reconocido
en el punto de tiempo, cuando el control pase al cliente.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
Cuando una entidad concluye que los ingresos deben ser
reconocidos en el tiempo, deberá debe buscar la mejor
opción para medir el progreso hacia la satisfacción total
de las obligaciones de desempeño. Si los ingresos deben
ser reconocidos en el tiempo, debería usarse un método
que refleje de la mejor manera el patrón de transferencias
de bienes o servicios al cliente, por ejemplo, medida del
progreso puede verse afectada por el control o no del
terreno en el que se está construyendo el bien.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
La NIIF 15 especifica que el grado de avance excluirá aquellos bienes o servicios
respecto de los que la entidad no transfiera el control al cliente. Así pues, el grado de
avance (es decir, el porcentaje de ingresos que deberá reconocerse) será distinto, por
ejemplo, según se transfiera o no al comprador el control del terreno sobre el que se
esté construyendo el inmueble.
¿Cómo se identifican los diversos productos o servicios dentro del contrato?
Cuando se vende un edificio, también se vende como parte del contrato, el
terreno que se considera un bien distinto que inclusive tiene una duración
diferente, su valor debe ser registrado como una obligación de desempeño
separada.
También pueden ser necesario considerar obligaciones de desempeño separadas a
las fases de diseño, construcción y operación en un proyecto inmobiliario.
Por ejemplo: los servicios prestados que forman parte de la fase de diseño, podrían
contabilizarse por separado en el caso en que el promotor pueda vender estos
servicios por separado.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
¿Debe capitalizarse el costo del contrato?
La NIIF 15 utiliza criterios específicos para determinar si se deben capitalizar ciertos costos
a continuación se distinguen:
• Aquellos costos asociados a la obtención de un contrato (por ejemplo, comisiones
de ventas), normalmente se contabilizaran como gastos ya que se habrán incurrido,
independiente de que se obtenga o no el contrato, esto, podría convertirse en un
problema para las empresas de construcción donde se incurre en costos
significativos que son directamente atribuibles a la obtención de contratos con
clientes, por ejemplo, los costos de licitación incurridos antes de un contrato que se
adjudica.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
¿Debe capitalizarse el costo del
contrato?
-Los que se asocian con el cumplimiento del contrato. Por
ejemplo, los costo de diseño que califican como costo de
cumplimiento de un contrato generalmente se capitalizarán si
se cumplen con ciertos criterios, incluida la expectativa de que
se recuperará el costo.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
¿Debe capitalizarse el costo del contrato?
Las “comisiones de éxito” ( es decir, las comisiones
que solo se pagan si se obtiene un contrato) se
capitalizan bajo la NIIF 15, ya que son costos
incrementales de obtención.
La NIIF 15 requiere que los costos de los contratos
capitalizados se amorticen sistemáticamente de
acuerdo con el patrón de transferencia de los bienes
o servicios. Las entidades deberán aplicar juicio para
determinar la base y el periodo de tiempo apropiado
para esta amortización.
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UNIDAD II. MARCO NORMATIVO
En una actividad de construcción. ¿Debería ajustarse los
ingresos por los efectos del dinero?
La NIIF 15 describe amplias guías sobre los convenios de pago y el
impacto del valor temporal del dinero. Las ventas por promotores
inmobiliarios o empresas de construcción pueden incluir arreglos
de financiamiento en el sentido de que el momento de las entradas
de efectivo recibido del cliente puede no corresponder con el
momento del reconocimiento de ingresos.
Esto se aplica a los pagos anticipados y atrasados, pero sujetos a
una exención cuando el periodo entre el pago y la trasferencia de
bienes o servicios es inferior a un año.
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UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO
- 1. La NIIF 15 es obligatoria a partir de …….. de ………. del ……… , se
considera una norma global, proporciona un marco integral para el
reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes, NIIF 15 sustituye
- 2. Enumerar la NIIF 15 sustituye a:
- 3. Señalar 6 impactos de la NIIF 15:
- 4,De acuerdo al principio básico de la NIIF 15, enumero los 5 pasos se
sustenta esta NIIF.
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UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO N°1
- 5. ¿Qué aspectos se debe tomar en cuenta para que exista un contrato?
- 6, Al aplicar la NIIF 15 , hay tres escenarios específicos en los cuales
lo ingresos deben se reconocidos. Enumerar:
7. Si el proceso constructivo no concuerda con ninguno de estos tres
escenarios mencionados anteriormente, el ingreso será reconocido en el
punto de tiempo , cuando el control pase al………….
a. contratista.
b. dueño del terreno
c. propietario original
d. cliente
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UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO N°1
8. Cuando se vende un edificio, también se vende como parte del
contrato, el terreno que se considera un bien distinto que inclusive
tiene una duración diferente, su valor debe ser registrado como
una obligación de desempeño ……….
a. Unido
b. Separada
c. En conjunto
d. igualitario
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UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO N°1
- La NIIF 15 utiliza criterios específicos para determinar si se deben capitalizar
ciertos costos a continuación se distinguen:
- 9, Aquellos costos asociados a la obtención de un contrato (por ejemplo,
comisiones de ventas), normalmente se contabilizaran como ………. ya que se
habrán incurrido, independiente de que se obtenga o no el contrato, esto,
podría convertirse en un problema para las empresas de construcción donde
- a. gastos
- b. costos
- c. ingreso
d. activo
10, Las “comisiones de éxito” (es decir, las comisiones que solo se pagan si se
obtiene un contrato) se capitalizan bajo la NIIF 15, ya que son ………. ………………….
de obtención, 22
UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO N°1
11, ¿Generalmente los costos se registran por separado, sin embargo, los contratos se
deben combinar si… ?
a) Son negociados como un paquete, con objetivo comercial único
b) Son negociados como dos paquetes, sin objetivo comercial único
c) Los bienes/servicios no constituyen una única obligación de desempeño.
d) Las contraprestaciones en un contrato no de penden de otro contrato
12, Los costo de diseño que califican como costo de cumplimiento de un contrato
generalmente se capitalizarán si se cumplen con ciertos criterios, incluida la
expectativa de que se recuperará el costo
a. criterios, costo
b. Ajustes, costo
c. Fines, gasto
d. Objetivos, precio
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UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO N°1
- 13. Los servicios prestados que forman parte de la fase de
diseño, podrían contabilizarse por separado en el caso en que
el promotor pueda vender estos servicios por ……….
- a. separado ,
- b. conjunto
- c. su valor razonable
14. La NIIF 15 requiere que los costos de los contratos capitalizados
se………… sistemáticamente de acuerdo con el patrón de
transferencia de los bienes o servicios. Las entidades deberán aplicar
juicio para determinar la base y el periodo de tiempo apropiado para
esta amortización.
a. anualicen; b. adjudiquen; c. amorticen: d. devenguen 24
UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO N°1
- 15. La NIIF 15 describe amplias guías sobre los convenios de pago y
el impacto del valor temporal del dinero. Las ventas por
promotores inmobiliarios o empresas de construcción pueden
incluir arreglos de financiamiento en el sentido de que el
momento de las entradas de efectivo recibido del cliente puede no
corresponder con el momento del reconocimiento de ingresos.
- a. valor ajustado del dinero.
- b. valor temporal del dinero
- c. valor real del dinero
- d. valor razonable del dinero
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UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
- CUESTIONARIO N°1
VERDADERO O FALSO:
16. Si el proceso constructivo concuerda con los tres escenarios
mencionados en la NIIF 15, el ingreso será reconocido en el punto
de tiempo, cuando el control pase al cliente………………. )
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UNIDAD I. ANÁLISIS DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
17. La empresa “Inmobiliaria S.A.” acuerda con un cliente venderle un
local comercial en el cual se colocará un restaurante de comida
rápida. El inmueble tiene un costo de USD $120.000. La empresa
dueña del restaurante no tiene experiencia en el negocio, su marca de
comida rápida es nueva en el mercado, en el sector en donde ubicará
su negocio existe mucha competencia y adicionalmente para pagar a
la Inmobiliaria le cancela el 20% en efectivo (reembolsable en caso de
no poder cobrar) y por el 80% restante solicita le sea cobrado en un
plazo de 2 años.
a. El contrato está totalmente sin ejecutar.
b. No existe un contrato.
c. Se registra el pago del 20% como anticipo de clientes y en lo
posterior se evalúa la posibilidad de que el cliente satisfaga el
pago
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