La Contabilidad en Guatemala y la Normativa Vigente
1) Los contadores y auditores en Guatemala tiene un enorme problema, los famosos
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptadas (PCGA) son obsoletos para las
necesidades crecientes de los negocios, siendo la única preocupación para ellos hoy
en día velar con el cumplimento de los aspectos de pagos de impuestos, evitar el cierre
de negocios o para evitar sanciones fiscales elevadas por incumplimientos.
La falta de conocimiento para adoptar e implementar las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en Guatemala ha llevado al profesional de contaduría a
un verdadero reto: El aprendizaje de los estándares.
¿Qué está pasando realmente en Guatemala? Y ¿Por
qué no se aplican las NIIF?
La única respuesta que he recibido es el artículo 368 del Decreto 2-70, Código de
Comercio, que contiene los requerimientos para llevar una contabilidad, incluso que
principios contables debemos de observar: “PCGA”. El Código de Comercio entro en
vigencia el 1 de enero de 1971, se ha realizado reformas de algunos artículos, pero no
cambios profundos, dejando a Guatemala con una normativa que no se ajusta a la
creciente economía ni es competitiva a nivel internacional, siendo una parte de la
problemática.
Las limitaciones legales mencionadas han
dejado a muchos contadores y auditores con “el pretexto” para que no se capaciten,
aunque hay un pequeño grupo de empresas que aplican los estándares, es importante
que tener conocimientos sólidos de las NIIF, nos hará competitivos en nuestra
profesión a nivel internacional, región centroamericana y dentro del país.
La aplicación de las NIIF en Guatemala tiene un impacto sin precedentes que nadie ha
evaluado, dejar de usar PCGA implica para el profesional contable un cambio mental,
convencer al empresario de los beneficios, genera un ordenamiento contable, ¿y los
impuestos?, etc.
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) por medio
de resolución de fecha 20 de diciembre de 2007 reconoce que a las NIIF Plenas como
únicos principios de contabilidad, derogando los PCGA que fueron emitidos por
el Instituto de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (IGCPA) y que se venían
aplicando. Han pasado 10 años desde la publicación de dicha resolución y los
argumentos presentados persisten entre los contadores.
¿Qué se debe harcer? Para la aplicación de NIIF en Guatemala, debemos aprender
de la implementación que otros países como Perú, Colombia, Chile y otros, recoger esa
experiencia de gremios de contadores, las universidades deben comprometerse a
enseñar los estándares, el reto es grande y una gran oportunidad como profesionales
contables crecer, la actualización .
Vamos a resolver algunas dudas que me han planteado algunos contadores:
¿Que son las NIIF?
Las International Financial Reporting Standard (IFRS) o mejor conocidas en español
como Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son los modelos
técnico contables de aplicación recocidas internacionales, que buscan un lenguaje
común en aplicación contable con otros países.
Un poco de Historia
Las NIC desde su emisión y su publicación han pasado 40
años, fueron creadas por International Accounting Standards Committee (Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad, por sus siglas en inglés IASC) en 1973 y que
funciono hasta el año 2000 cuando se reorganizo. En el año 2001 se formo
la International Accounting Standard Board (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad, por sus siglas en inglés IASB), institución de carácter privado, con sede
en Londres, es parte de la Fundación IFRS. A partir de ese año las International
Accounting Standards (IAS) o conocidas en español como Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) que fueron preparadas por la IASC, fueron adoptadas como
propias por la IASB, a partir de ese momento dicha organización emite las NIIF, sin
sustituir a las NIC y no crear confusión.
Para el año 2009 emite un nuevo compendio de estándares, las NIIF para Pymes que
contiene 35 secciones, contienen un lenguaje más sencillo de entender y con menos
exigencias para empresa denominadas como pequeñas y medianas, en contrario de
las NIIF plenas son para un grupo de empresas abiertas al mercado de capitales, con
un público que invierte en ellas y por eso sus exigencias de la calidad de información
son altas.
2) Las empresas guatemaltecas, para poder incursionar en el mercado internacional,
en base a las necesidades del desarrollo del comercio, la globalización y los tratados
de libre comercio, se dieron a la tarea adoptar las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). La realización de este cambio implicó pasar de una base
contable y un lenguaje distinto a otro más desarrollado con términos y metodología
internacionales, requiriendo análisis, en cada rubro que componen los Estados
Financieros, así como de la entidad misma.
Normas Internacionales de Información
Financiera
Las NIIF fueron adoptadas como principios de contabilidad generalmente aceptados en
Guatemala. Es por ello, que no cumplir con la obligatoriedad de la aplicación de las
NIIF implica que las empresas no presenten información apta y comparable para el
mercado internacional, con lo que pueden perderse oportunidades de incursionar en el
mercado exterior, así mismo no contar con información financiera fiable y preparada
con estándares de alta calidad, no representan una herramienta útil para la toma de
decisiones oportunas tanto para los gerentes y directivos de las empresas como para
cualquier otro usuario de los Estados Financieros.
En Guatemala la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) para la preparación de los registros contables, es obligatorio a partir de enero
2009.
Ente Regulador
El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), es la entidad
Rectora de la profesión de Contaduría pública y auditoria en Guatemala, siendo el
responsable de promover la investigación permanente de las normas y técnicas de
contabilidad y auditoría que deben regir en Guatemala a través de Comité de Normas
de Contabilidad y Auditoría Internacionales referente a la adopción de las normas
internacionales de contabilidad -NIC/NIIF y sus interpretaciones.
El 20 de diciembre de 2007 publicó en el Diario de Centro América la Resolución de
fecha 18 de diciembre de 2007 donde resuelve adoptar como los Principios de
Contabilidad Generalmente aceptados en Guatemala, a que se refiere el código de
comercio en su artículo 368, el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de Estados Financieros y Normas Internacionales de Información Financiera.
El 23 de julio de 2010 publicó en el Diario de Centro América la Resolución de fecha 7
de julio 2010 donde resuelve: Adoptar como parte de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el código de comercio, la
Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades – NIIF Para las Pymes.
El 4 de marzo de 2013 publicó en el Diario de Centro América la Resolución de fecha 7
de julio 2010 donde: Adopta el código de ética de IFAC (Internacional Federation of
Accountants), como guía de acción moral y para mantener indemne la integridad moral
del Contador Público y Auditor en el ejercicio de la profesión.
Estructura de la normativa mexicana
Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar para transacciones y sucesos económicos importantes en
estados financieros con propósitos de información general. Han sido diseñadas para
ser aplicadas en estados financieros con propósitos de información general y otras
informaciones financieras para satisfacer necesidades de información de los usuarios
para la toma de decisiones económicas eficientes.
Las NIIF Completas comprenden:
Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
Las Interpretaciones de las NIIF – CINIIF
Las Normas Internacionales de Contabilidad – NIC, modificada por IASC y
Mejoradas por IASB
Las interpretaciones de las NIC – SIC
Las entidades con obligación pública deben utilizar las NIIF completas.
NIIF para Pymes
La NIIF para PYMES comprende la Norma Internacional de Información Financiera
para las Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF Para las Pymes.
La NIIF para las PYMES son utilizadas por entidades que:
no tienen obligación pública de rendir cuentas y
publican estados financieros con propósitos de información general para
usuarios externos:
Propietarios
Acreedores actuales o potenciales
Agencias de Calificación crediticias
Una subsidiaria cuya controladora utilice NIIF completas, pueden usar NIIF para las
PYMES.
3) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) EN
CONTRAPOSICIÓN A LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
El 1 de enero de 1971 entró en vigencia el decreto 2 -70 del Congreso de la República de
Guatemala, por medio del cual se aprobó el “Código de Comercio de Guatemala”,
integrado por 6 libros, 1039 artículos, 20 artículos transitorios, y 21 artículos con
disposiciones derogatorias y modificatorias; esta normativa en su conjunto regula lo
relativo a la actividad profesional de los comerciantes, los títulos de crédito, la
empresa mercantil y los negocios jurídicos mercantiles, entre los que se ubican el
contrato de compraventa mercantil, de suministro, de depósito, entre otros.
Al escudriñar el contenido de los libros que integran esta normativa, ubicamos que en
el libro segundo denominado “De las obligaciones profesionales de los
comerciantes”, integrado por tres títulos, se ubica el fundamento legal de la
contabilidad que nos permite reflexionar sobre la vigencia de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en contraposición a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Guatemala.
En este sentido, existen diversas doctrinas (no propias del autor de este ensayo) que
definen a la Contabilidad, algunas catalogándola como Técnica y otras como Ciencia,
pero que independientemente a ellas nos permite arribar a la definición siguiente:
La contabilidad es la técnica o ciencia que permite producir sistemática y
estructuralmente información financiera expresada en términos monetarios, respecto
a los eventos económicos que se registran o afectan a una entidad, y cuya información
es utilizada por la administración, ejecutivos o terceras personas para la toma de
decisiones, el cumplimiento de obligaciones fiscales, contractuales o de cualquier
otro tipo; dando a conocer el incremento o decremento que se registra en ésta dentro
de un período contable (generalmente un año).
Es importante señalar en este punto, que la Contabilidad se vale de sistemas y
principios para lograr producir la información financiera que se indica en la definición
anterior, y cuyo supuesto ubicamos en el artículo 368 del Código de Comercio de
Guatemala, el cual establece literalmente lo siguiente:
“Artículo 368. Contabilidad y Registros Indispensables. Los comerciantes están
obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de
partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados.
Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:
1. Inventarios
2. De primera entrada o diario
3. Mayor o centralizador
4. Estados Financieros
Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o
administrativas o en virtud de otras leyes especiales.
También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas
sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y
fiscalización.
Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil
quetzales (Q.25,000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros
enumerados anteriormente, a excepción de aquellos que obligan las leyes especiales”.
(El subrayado con negrita, es propio del autor, por consiguiente no forma parte de la ley)
De la lectura del artículo anterior, identificamos que el legislador estableció como
sistema para la producción de la contabilidad “la partida doble” usando en
éste “principios de contabilidad generalmente aceptados”.
El sistema de partida doble al que se refiere esta normativa, es el creado por Fray
Luca Pacioli, un fraile Franciscano y Economista Italiano que en los años 1400 analizó
y presentó el método de la contabilidad moderna, denominado “Partida Doble”, el
cual se basa en reglas de principios matemáticos vigente hasta el día de hoy.
Por su parte, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son
aquellos principios de uso común y aceptados en su generalidad, utilizados para
determinar el momento, la forma y valor a registrar contablemente respecto a los
diversos eventos económicos, internos y externos, que afectan a una entidad; es decir,
las ventas, compras, depreciaciones, inventarios, sueldos, activos fijos, inflación,
políticas fiscales, laborales, entre otros.
No obstante a esta normativa aún vigente, en diversas instituciones educativas se
preparan profesionales de las ciencias contables (Peritos Contadores,
Administradores, Contadores Públicos y Auditores, entre otros) bajo un extenso
estudio de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) o IFRS por
sus siglas en inglés, como los principios a observar para valorar los registros
contables; de esta forma, encontramos a comerciantes individuales o sociales que
aseveran que su contabilidad es elaborada de conformidad con las NIIF y no de
acuerdo a los PCGA.
Bajo esta exposición, surge la pregunta siguiente:
¿LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) HAN
PERDIDO VIGENCIA EN GUATEMALA?
La respuesta a esta interrogante es NO, debido a que actualmente en Guatemala las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son consideradas como los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) que preceptúa el artículo
368 del Código de Comercio de Guatemala, y cuya respuesta razonamos a continuación.
La Constitución Política de la República de Guatemala emitida en 1985 y vigente al día
de hoy, en su artículo 90 establece que la colegiación de los profesionales
universitarios es obligatoria y tendrá como fines la superación moral, científica,
técnica y material de las profesiones universitarias y el control de su ejercicio.
Asimismo, establece que los colegios de profesionales, como asociaciones gremiales con
personalidad jurídica, funcionarán de conformidad con la Ley de Colegiación
Profesional obligatoria y los estatutos de cada colegio se aprobarán con
independencia de las universidades de las que fueren egresados sus miembros.
Este principio constitucional es desarrollado en una normativa de carácter
ordinaria, denominada Ley de Colegiación Profesional Obligatoria, aprobada por
medio del Decreto Legislativo 72-2001 del Congreso de la República de Guatemala, la
cual establece todo lo relativo a la organización, funcionamiento y atribuciones de
los distintos colegios de profesionales, así como los derechos y obligaciones de los
agremiados.
Bajo este marco, el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y
Administradores de Empresas [CCEE] (fundado en julio de 1951), aprobó a través de la
asamblea general extraordinaria del 18 de febrero de 1983, el acuerdo de creación de
la “Comisión de Principios de Contabilidad y Normas de Auditoría del Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores” [IGCPA], la cual emitió 44
principios de contabilidad generalmente aceptados, como aquellas disposiciones a
observar en la contabilidad.
No obstante lo anterior, el 2 de marzo de 2001 el CCEE en asamblea general
extraordinaria aprobó la sustitución de la Comisión de Normas de Contabilidad y
Auditoría del IGCPA por el “Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría
Internacionales”; sustituyendo así, a la Comisión por el de Comité. Asimismo, se aprobó
la sustitución de los 44 PCGA emitidos por la Comisión de Principios del IGCPA desde
mayo de 1986, por las Normas Internaciones de Contabilidad [NIC] emitidas por el
entonces Comité de Normas Internacionales de Contabilidad [IASC] como los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en todas las operaciones contables.
Posteriormente, en una nueva resolución de la Junta Directiva del IGCPA, publicada
el 4 de junio de 2001, se adoptó a partir del 1 de enero de 2002 el Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de Estados Financieros y las Normas Internacionales de
Contabilidad, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Información
Financiera [IASB] como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Guatemala.
Con la constitución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala
[CCPAG) el 28 de abril de 2005 como la entidad rectora de la profesión, la Junta
Directiva del CCPAG publicó el 20 de diciembre de 2007 una resolución, producto de la
aprobación de la asamblea general extraordinaria celebrada el 11 de diciembre de 2007,
en la cual se acordó adoptar como Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala a los que se refiere el Código de Comercio de Guatemala,
Decreto Legislativo 2-70 del Congreso de la República, el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros y las Normas Internacionales de
Información Financiera [NIIF], emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Información Financiera [IASB] y cuya expresión comprende las Normas Internacionales
de Contabilidad [NIC] y sus Interpretaciones. Quedando así derogadas las resoluciones
del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores [IGCPA].
Por lo expuesto, podemos concluir que por resolución del Colegio de Contadores
Públicos y Auditores de Guatemala, como institución rectora de la profesión
reconocida por la legislación guatemalteca, se consideran Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, a los que hace referencia el Código de Comercio, a las
Normas de Información Financiera [NIIF] emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera [IASB] y cuya expresión comprende las
Normas Internacionales de Contabilidad [NIC] y sus interpretaciones.
Fuente: [Link]
[Link]
Articulo del código de coemercia
TITULO III DE LA CONTABILIDAD Y CORRESPONDENCIA MERCANTILES CAPITULO I CONTABILIDAD
ARTICULO 368. * Contabilidad y registros indispensables. Los comerciantes están obligados a llevar su
contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de
contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto deberán llevar, los siguientes libros o registros:
1.- Inventarios; 2.- De primera entrada o diario; 3.- Mayor o centralizador; 4.- De Estados Financieros.
Además podrán utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en
virtud de otras leyes especiales. También podrán llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados,
en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su análisis y fiscalización. Los
comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q. 25,000.00),
pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepción de
aquellos que obliguen las leyes especiales. * Reformado por el Artículo 1 del Decreto Número 40-99 del
Congreso de la República de Guatemala