Inventarios
Son aquellos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; o son activos en
proceso de producción con vista a esa venta o en la forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. Los inventarios de una
entidad manufacturera se clasifican de la siguiente forma:
a. Bienes producidos o manufacturados: son productos terminados o activos mantenidos para la
venta en el curso normal de las operaciones.
b. Materia prima: activos o insumos necesarios para la producción.
c. Productos en procesos: activos en proceso de producción con vistas a la venta.
d. Materiales y suministros: activos en forma de materiales y suministros que se consumirán en el
proceso productivo.
e. Mercancías no transformada por la entidad.
f. Bienes raíces para la venta. Los inmuebles para la venta.
g. Obra de construcción en curso. h. Inventario en tránsito.
i. Inventario en poder en terceros; son los inventarios en consignación.
Los inventarios de una entidad solidaria que compra y vende se clasifican de la siguiente forma:
a. Mercancías no transformadas por la entidad.
b. Materiales y suministros: activos en forma de materiales y suministros que se consumirán en el
proceso productivo.
c. Inventarios en consignación o en poder de terceros: activos dados en consignación a otra
entidad.
Los rubros que se manejaran en el grupo de cuentas de inventarios de acuerdo con el catálogo
elaborado para tal fin, serían:
15 INVENTARIOS 1505 MATERIAS PRIMAS
1510 BIENES PRODUCIDOS
1515 PRODUCTOS EN PROCESO
1520 OBRAS DE CONSTRUCCIÓN EN CURSO
1525 OBRAS DE URBANISMO
1530 CONTRATOS EN EJECUCIÓN
1535 CULTIVOS EN DESARROLLO
1540 PRODUCTOS TERMINADOS
1545 MERCANCÍAS NO TRANSFORMADAS POR LA ENTIDAD
1550 BIENES RAÍCES PARA LA VENTA
1555 SEMOVIENTES
1560 MATERIALES Y SUMINISTROS
156002 ENVASES Y EMPAQUES
156004 MOLDES Y TROQUELES
156006 HERRAMIENTAS
156008 LENCERÍA 156010
VAJILLAS 156012 CRISTALERÍA
156014 CUBIERTERÍA
156016 PLATERÍA
156018 ELEMENTOS DIDÁCTICOS
156020 EQUIPOS E INSTRUMENTOS
MÉDICOS 156022 REPUESTOS
156024 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
156026 MATERIALES VARIOS
156098 OTROS
1565 INVENTARIO EN TRANSITO
1570 BIENES RAÍCES PARA LA VENTA
1575 INVENTARIOS EN PODER DE TERCEROS
1580 INVENTARIOS DE OPERACIONES CONJUNTAS
1585 METALES PRECIOSOS
1597 PROVISIÓN DETERIORO
Medición
Una entidad medirá los inventarios al menor valor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminación y venta.
Costo de los inventarios
El gasto por arrendamiento de una bodega en donde se guardan las mercancías no se incluye en el
costo de inventario dado que tales costos de almacenamiento que siguen a la producción o
adquisición, no se distribuyen a los inventarios; los costos de almacén no están relacionados con
poner al inventario en la condición y ubicación de venta.
Costos de adquisición
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos, que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales, el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Los intereses como la diferencia de cambio en la adquisición de inventarios, no se llevan como
mayor valor de los inventarios, se deben llevar al gasto. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Igualmente, los descuentos por pronto pago y los descuentos por volumen. Los descuentos por
pronto pago se tienen en cuenta al cierre del mes respectivo, así las NIIF mencionan que los
estados financieros se deben presentar anualmente.
1. Costo de inventario = costos de adquisición + costos de transformación + otros costos.
2. Costos de adquisición = precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos, no
recuperables en su naturaleza + otros costos directos.
3. Costos de transformación = costos directos + costos indirectos, costos indirectos de producción
distribuidos.
4. Costos indirectos de producción distribuidos = costos indirectos fijos + costos indirectos
variables de producción.
Los costos indirectos de producción no distribuidos no forman parte del costo del inventario. Son
reconocidos como un gasto en la determinación de resultados del periodo en el que se
incurrieron. Se continúa manejando el costo de ventas.
En caso de importación continua igual a lo que se venía haciendo, es decir, los gastos que se
cargan a los inventarios serian:
Valor de la factura.
Gastos de transporte, puerto/aeropuerto.
Aranceles. Bodegajes.
Tramites de nacionalización, SIA. Seguros.
Costos de manipulación: cargue y descargue.
Métodos de valuación
La fórmula PEPS asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán
vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final serán los producidos o comprados más recientemente.
Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad del
producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares,
poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo.
de calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, según las circunstancias
de la organización. El costo de los inventarios no puede medirse con el método última entrada,
primera salida (UEPS). El método UEPS trata los elementos del inventario más nuevos como los
primeros en ser vendidos, y en consecuencia los elementos que quedan en el inventario se
reconocen como si fueran los más viejos.
Con generalidad esto no es una representación fiable de los flujos de inventarios reales. Cuando se
trata de productos de la misma naturaleza y con igual destino, se debe aplicar el mismo método.
Ahora, si los inventarios son diferentes se podrían aplicar varios métodos de costeo.
Cuando se selecciona un método, se presume que ese es el método que se aplicará en general en
la organización. Lo que pasa es que las políticas tienen limitantes, restricciones, y estas en el caso
del inventario si son de la misma naturaleza, se comportan de la misma manera, su uso es muy
similar, a este conjunto de inventarios se les debe aplicar la misma política.
Si hablamos de productos de la misma naturaleza y el mismo destino, se les debe aplicar el mismo
método. Se debe escoger el que mejor refleje razonablemente el precio y la rentabilidad de la
organización. El precio para efectos de la situación financiera, la rentabilidad para efectos del
estado de resultados. Por otra parte, si los inventarios son distintos se podría aplicar, si fuese
necesario, varios métodos de costeo.
Se tiene la alternativa que si se necesita otro método se puede aplicar, sino se utiliza el genérico.
Normalmente se maneja uno solo con sus excepciones, están basadas en las limitaciones
anteriormente nombradas. Si son de la misma naturaleza y uso se aplica el método general, pero si
tiene un uso distinto se puede usar otro método.
Materiales y suministros
Igualmente los activos de operación se registraría en el rubro «materiales y suministro» dentro del
grupo de los inventarios y su utilización o amortización iría a gastos directamente, tales como los
siguientes conceptos:
1560 Materiales y suministros
156002 Envases y empaques
156004 Moldes y troqueles
156006 Herramientas
156008 Lencería
156010 Vajillas
156012 Cristalería
156014 Cubertería
156016 Platería
156018 Elementos didácticos
156020 Equipos e instrumentos médicos
156022 Repuestos 156024
Lubricantes
156098 Otros
Se supone que los registros de estas operaciones se llevan a materiales y suministros cuando se
utilizan o presta sus servicios durante el periodo contable; de tal manera que su utilización se
afecta contra el gasto rubro 51.74 amortización de materiales y suministro. Así las cosas la
Supersolidaria ha considerado que las erogaciones realizadas para gastos menores cuyos
beneficios se van obtener dentro del mismo periodo contable, se deben llegar directamente al
gasto.
Deterioro del valor de los inventarios
La norma requiere que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el valor en libros no es totalmente recuperable, por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes.
Si una partida, o grupos de partidas, de inventario está deteriorada la norma requiere que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que
reconozca una pérdida por deterioro de valor.
Dichas normas requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior. Si
el valor neto realizable de los inventarios es mayor, no se hace nada; pero si es menor se hace el
ajuste contra el gasto mediante una provisión.
El valor en libros de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén
dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de venta han caído.
Así mismo, el valor en libros de los inventarios podría no ser recuperable si los costos estimados
para su terminación o los costos a incurrir para efectuar la venta han aumentado.
El deterioro del valor de los inventarios se evalúa en cada fecha sobre la que se informa. La
evaluación del deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios se realiza solo
cuando existen indicadores de deterioro, los que deben evaluarse en cada fecha sobre la que se
informa, por ejemplo, la cartera de crédito o las cuentas por cobrar.
No olvidar que la entidad reconocerá ingresos de esas actividades ordinarias procedentes de la
venta de esos bienes y servicios cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los
bienes.
b. La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con
fiabilidad.
Igualmente, la mercancía o los bienes vendidos se retira de inventarios cuando se despacha, así no
haya facturado, porque prima la esencia sobre la forma.
EXPLICAR EJERCICIOS
Bienes raíces para la venta
Estas propiedades comerciales forman parte del inventario de la entidad en el rubro «bienes raíces
para la venta» de la entidad supuestamente inmobiliaria, y son activos que se mantienen para la
venta en el curso normal de las operaciones. Estos activos no son propiedades de inversión, ni
propiedades planta y equipo, ni mucho menos hacen parte de las propiedades para la venta en el
grupo de propiedades.
Políticas contables
Una entidad solidaria revelará en las notas a los estados financieros la siguiente información:
a. Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de
costo utilizada.
b. El importe total en libros de los inventarios y los valores en libros según la clasificación
apropiada para la entidad.
c. El valor de los libros de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado. e. El valor total en
libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos, si es del caso. Los inventarios se miden
al valor menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de producción o
terminación y venta. El costo de los productos perecederos se calcula aplicando el método
primero entrada, primera en salir, FIFO. El método del costo promedio ponderado se utiliza para
todos los inventarios.
Se debe revelar el costo de los bienes vendidos durante el año. Si es del caso se incluye una
pérdida por deterioro en las materias primas dañadas por una inundación o de las mercancías en
existencia en al año actual. Si existiere una pignoración a 31 de diciembre del año respectivo, se
debe valorar e indicar si es de la materia prima o mercancías en existencia de la entidad en
garantía de un supuesto préstamo u obligación a un banco.
CUENTAS POR COBRAR
Los créditos a empleados se deberán registrar en el grupo de la cartera de crédito y se le aplica el
mismo régimen de provisiones y deterioro.
No olvidar que si se otorgan créditos a los empleados sin intereses, la diferencia entre el crédito y
el valor presente genera un gasto y se debe registrar como gastos, beneficios empleados.
No obstante, las instrucciones impartidas en cada una de las cuentas de este grupo, cuentas por
cobrar, cuando se presente una contingencia de pérdida probable, independientemente de los
factores objetivos señalados, será necesario determinar el deterioro y constituir la provisión por
parte de la respectiva entidad, sin perjuicio de la facultad que tiene la Superintendencia de la
Economía Solidaria para ordenar provisiones previa evaluación de un activo determinado.
Para efectos de la evaluación, sobre aquellos conceptos a los cuales aplique, es decir sobre los
importes pendientes de cobro relacionados con la cartera de crédito, la entidad deberá efectuar
un seguimiento permanente de sus cuentas por cobrar, para lo cual se tratarán por separado,
asimilándolas a créditos comerciales, microcrédito, de consumo o de vivienda, y a la cartera por
venta de bienes y servicios.
El procedimiento para la clasificación, la evaluación por riesgo o deterioro de las cuentas por
cobrar relacionado con los créditos, se ceñirán a los mismos criterios establecidos para el grupo de
la cartera de créditos. Los rubros o cuentas mayores de las cuentas por cobrar creados hasta el
momento serían:
16 CUENTAS POR COBRAR
1601 CONVENIOS POR COBRAR
1605 INTERESES
1606 INTERESES DEUDORES POR VENTA DE BIENES
1607 INTERESES DEUDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
1609 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y RETORNOS
1610 ANTICIPOS A CONTRATOS Y PROVEEDORES
1612 ARRENDAMIENTOS
1614 DEUDORES POR VENTA DE BIENES
1615 DEUDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS
1616 OTROS DEUDORES
1628 DEPÓSITOS
Evaluación del riesgo
Riesgo de crédito
Obligación a evaluar el riesgo
Para ello, la organización solidaria deberá implementar los instrumentos necesarios para hacer el
seguimiento de las cuentas por cobrar. La administración de la entidad solidaria deberá efectuar
un estricto seguimiento al vencimiento de las facturas o documentos y crear los mecanismos de
control que le permitan su recuperación, dentro de los plazos previstos en los instrumentos que
implemente para este tipo de cuentas.
Cuentas por cobrar derivadas de operaciones de créditos
Para los deudores por venta de bienes y servicios la clasificación se realiza así:
Vigentes.
Vencida entre 91 y 180 días.
Vencida entre 181 y 360 días.
Vencida a más de 361 días.
En las cuentas por cobrar derivadas de contratos con la nación o con entidades territoriales,
cuando exista el respectivo certificado de apropiación presupuestal, se entenderá que la cuenta
por cobrar está exenta de la provisión señalada en este capítulo en caso de que el pago se efectúe
en plazos diferentes a los inicialmente pactados.
Criterios mínimos para el plazo de financiación de los deudores por venta de bienes o por la
prestación de servicios
Las organizaciones del sector solidario deberán observar, como mínimo, los siguientes criterios
para el otorgamiento de los plazos en la venta de bienes o por la prestación de un servicio:
Constitución de provisiones
deudores por venta de bienes o por la prestación de servicios Las organizaciones del sector
solidario deberán observar, como mínimo, los siguientes criterios para el otorgamiento de los
plazos en la venta de bienes o por la prestación de un servicio:
a. Capacidad de pago: depende del número de días de rotación del ciclo de activos operacionales
y de la rotación de los pasivos del negocio al cual se le otorga la financiación.
b. Solvencia del deudor, nivel de endeudamiento y capacidad de una persona natural o jurídica
para responder por el pasivo exigible con bienes.
La provisión: es una cuenta correctora que sirve para evaluar el activo, contingencias de pérdidas
probables, que recoge el importe de las correcciones de valor motivadas por pérdidas de carácter
reversible en créditos, en cuentas por cobrar, en inversiones, entre otros, que deben ser
justificadas, cuantificable y fiables, por una situación o conjunto de circunstancias existentes, que
implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida. Las organizaciones solidarias deberán
constituir provisiones por deterioro para la protección de sus cuentas por cobrar con cargo al
estado de resultados, cuando se establezca la existencia de contingencias de pérdidas probables y
razonablemente cuantificables. Estas provisiones podrán ser igualmente ordenadas en el monto y
de las provisiones de las siguientes cuentas por cobrar:
Aspectos contables
Revelación de las cuentas por cobrar
En las notas de revelación de los estados financieros de cada ejercicio contable, deberá revelarse,
Créditos otorgados
con recursos originarios de la multiactividad, estos créditos no harán parte de las cuentas por
cobrar sino que deben ser registrados en el grupo de cartera de crédito dependiendo de la
clasificación, es decir, cuando se trate de cartera de crédito ya sea a asociados, empleados,
exasociados, deben ser registrados siempre en el grupo de cartera de crédito.
Reglamentación interna
Responsabilidad del revisor fiscal
En desarrollo de las funciones propias del revisor fiscal según lo dispuesto en el artículo 207,
numerales 3.º, 5.º y 6.º del Código de Comercio, corresponde a este órgano de fiscalización
verificar el estricto cumplimiento de lo estipulado en las cuentas por cobrar, debiendo incluir
pronunciamiento expreso sobre el particular dentro de los informes a los estados financieros de
cierre de ejercicio en las organizaciones solidarias donde sea representativa la participación de las
cuentas por cobrar con relación al total de activos. En los demás casos, se hará solo cuando se
presenten incumplimientos significativos.