AJUSTES

Circunstancias que los motivan.- Al terminar el ejercicio, después de

tener la seguridad, por medio de la Balanza de comprobación, de que todos los
asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el
saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor
auxiliar correspondiente, se debe proceder a la formación de los estados
financieros.

Por lo que se refiere a la formación del Balance general, éste no se debe

elaborar con los saldos que arrojen las cuentas del libro Mayor, pues aunque no
se hayan cometido errores al registrar las operaciones, los saldos de dichas
cuentas no siempre coinciden con la situación real, debido a varias
circunstancia entre las cuales podemos mencionar las siguientes.

- Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones, por no haber

sido reportadas en la fecha en que deberían serlo, ya sea intencionalmente o
por olvido.

- ]Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las
cuentas respectivas, ya no es el mismo, pues evidentemente el tiempo
transcurrido y el uso al que se han sometido dichos bienes, han originado en
ellos una disminución en su valor.

- Que el valor de los conceptos del Activo diferido, por ejemplo, el de los
gastos de instalación, papelería, propaganda, rentas, primas de seguros, etc.
que figura como saldo en las cuentas respectivas, no corresponde al que
realmente se tiene, debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el
ejercicio conforme se han utilizado, amortizado o disfrutado dichos
conceptos.

- Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas, por ejemplo, rentas,
intereses, dividendos, etc.

- Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas, por ejm. retas,
sueldos, impuestos, intereses etc.

Estas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan
las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al
 terminar el ejercicio. Por lo tanto, antes de proceder a elaborar los Estados
Financieros se deben analizar las cuentas del Mayor, para saber si su valor
coincide o no con la realidad. Por lo anterior podemos definir a los ajustes
como los asientos previos a la presentación del balance general, los cuales
se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo
de las cuentas.

Ajustes a la cuenta de Caja:

El saldo de la cuenta de caja expresa la existencia efectiva, sin embargo, al terminar el

ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al número que
materialmente existe en la caja, para lo cual es preciso practicar una operación que recibe el
nombre de arqueo de caja.

Arqueo de caja. Es el recuento material del dinero en efectivo. Al terminar el ejercicio se

presentan los siguientes casos.

1. Que el valor del arqueo de caja coincida con el saldo de la cuenta de caja: Aquí no es
necesario realizar ajustes ya que los saldos son iguales.

2. Que el valor del arqueo de caja sea menor al saldo de caja es un faltante, lo cual puede
tener origen en:

· En operaciones no reportadas por el cajero: El valor faltante de las operaciones no

reportadas se abona a la cuenta de caja y se carga a las cuentas que procedan en cada
caso.

· Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más: Se abona a la cuenta de caja y se

carga a la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar
dicho faltante.

Ejemplo:

Saldo según Mayor $200

Existencia según arqueo $170

Faltante en Caja $ 30

El faltante en caja se debe al pago de una letra de cambio, por esa misma cantidad que el
cajero no reportó. El ajuste a registrar es: Cargo a Documentos por Pagar $30 y abono a Caja
$30.

Ejemplo 2:
Saldo en Caja según Mayor $160

Existencia en efvo. Según Arqueo $140

Faltante en Caja $ 20

El faltante se debe a cantidad dispuesta por el cajero o que pagó de más. El ajuste a registrar
es el siguiente: Cargo a Deudores Diversos $20 y abono a Caja $20

Ejemplo 3:

Saldo en Caja según Mayor $160

Existencia en efvo. Según Arqueo $158

Faltante en Caja $ 2

Cuando el faltante sea una pequeña cantidad, puede considerarse como una pérdida.

El ajuste a registrar es:

Cargo a Otros Gastos $2 y abono a Caja $2

1. Cuando el valor del arqueo sea mayor al saldo de caja. Podrá tener su origen en:

· Operaciones no registradas por el cajero: En este caso se carga a la cuenta de caja y se

abona a la cuenta que proceda en cada caso.

· Cantidades cobradas de más por el cajero: Cuando no se logre determinar el origen del
sobrante, su valor se debe de considerar como una utilidad, y se mandará a la cuenta de
otros productos.

Cuando se conozca el origen se debe de abonar a la cuenta de acreedores diversos, para

establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona correspondiente.

Ejemplo:

Saldo de Caja, según Mayor $260

Existencia en efectivo, s/ arqueo $ 275

Sobrante $ 15

El sobrante se debe a una venta de mercancías no reportada por el cajero.

El ajuste a registrar es: Cargo a Caja $15, Abono a Ventas $13.04, Abono a IVA por Pagar
$1.96

Ejemplo:

Saldo de Caja, según Mayor $120

Existencia en efectivo, s/ arqueo $126

Sobrante $ 6

El sobrante se debe a cantidades cobradas de mas por el cajero. El ajuste se registraría de la

siguiente manera: Cargo a Caja $6 y abono a Otros Productos $6

Ejemplo:

Saldo de Caja, según Mayor $126

Existencia en efectivo, s/ arqueo $220

Sobrante $ 94

El sobrante se debe a un abono en efectivo de nuestro cliente Gastón González, sobre una
cuenta ya totalmente liquidada. El ajuste sería Cargar a Caja $94 y abonar a Acreedores
Diversos $94.

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Ajustes a la Cuenta de Bancos:

Cuenta de Bancos: Representa el valor en efectivo depositado en distintas instituciones

bancarias; sin embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados
de cuenta de bancos que manejan los fondos de la empresa.

Las circunstancias por las cuales el saldo de las cuentas de bancos no coincide con el valor de
los estados de cuentas son varias, entre los cuales podemos mencionar las siguientes:

a) Cheques expedidos aun no cobrados: Cuando el saldo de bancos no coincida con el valor de
los estados de cuentas, por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a
quienes se dieron, no es necesario realizar ajustes, ya que al expedirse, el saldo queda
correcto.

b) Valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta: El valor de ellos se debe de cargar
a la cuenta de bancos y abonar a la cuenta de productos financieros.
Ejemplo:

Saldo de la cuenta de Bancos, según el Mayor $60,000

Saldo según estado de cuenta del banco $61,500

Bonificación de comisión cobrada por $ 1,500

Cheque devuelto por falta de fondos, la cual no procede.

El ajuste a correr es el siguiente:

Cargo a Bancos $1,500.00

Abono a Productos Financieros $1,304.35

Abono a IVA por Pagar $ 195.65

c) Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta: La prestación de

servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de
documentos, situación de fondos, manejo de cuenta de cheques, libramiento de cheques sin
fondos, impresión de chequeras especiales, alquiler de cajas de seguridad, etc. Se debe de
cargar a la cuenta de gastos que corresponda (administración de ventas o financieros) y
abonar en la cuenta de bancos; si la prestación de servicios causa IVA este se manda a la
cuenta de IVA acreeditable y abonar a la cuenta de bancos .

Ejemplo:

Saldo de la cuenta de Bancos, según el Mayor $8,250

Saldo según estado de cuenta del banco $8,000

Cargo por situación de fondos $ 250

El ajuste a correr es el siguiente:

Cargo a Gastos de Administración $217.39

Cargo a IVA Acreditable $ 32.61

Abono a Bancos $250.00

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Ajustes a la Cuenta de Almacen:

Cuenta de Almacén: Constituye la existencia de mercancías, sin embargo dichos saldos no

siempre coinciden con el valor del inventario físico, debido a varios motivos, los cuales se
pueden mencionar.

- Que haya mercancías en malas condiciones, por ejemplo, rotas, pasadas, picadas, etc.

- Que haya mermas, ejemplo, mercancías que son susceptibles de volatizarse o que se despacha
por kilo, por litro. (desperdicios en los supermercados)

- Que haya sin justificación faltantes de mercancías.

El asiento de ajustes por los conceptos anteriores se hacen con abono a la cuenta de almacén
para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones; con cargo
a la cuenta de Gastos de Ventas, cuando el faltante se justifique como normal o a la de
Deudores Diversos cuando se compruebe que el almacenista es responsable.

Ejemplo.

Saldo de la Cuenta de Almacén según el Mayor $12,700

Existencia de Mercancías, según inventario físico $11,700

Faltante $ 1,000

El faltante se debe a las siguientes razones:

El inventario físico incluye mcías. En malas condiciones por $ 250

Mermas por $ 300

Faltaron mercancías sin justificación $ 450

Total $ 1,000

El ajuste a correr es el siguiente:

Cargo a Gastos de Venta $ 550

Cargo a Deudores $ 450

Abono al Almacén $ 1,000

Inventarios obsoletos o de lento movimiento: Cuando el deterioro, la obsolencia, el lento

movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento de la realización de los artículos
que forman partes del inventario resulte inferior al valor registrado, deberá admitirse la
diferencia como la perdida de un ejercicio. El ajuste que se corre es el cargo a la cuenta de
gastos de ventas con abono a una cuenta complementaria de activo que se llama provisión por
inventarios obsoletos o de lento movimiento. No se abona directamente en la cuenta de
almacén porque se trata de una estimación.

Ejemplo.

La empresa X tiene un saldo en almacén de 10,000 después de hacer un estudio se determina

mercancías 500 son obsoletos y decide correr el ajuste.

Cargo a Gastos de Venta $500

Abono a Provisión por Inv. Obsoletos $500

La Provisión por Inventarios Obsoletos no se abona directamente en la cuenta de Almacén. La

cuenta de Provisión por Inventarios Obsoletos es de naturaleza acreedora; aparece en el
Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Almacén, de esta forma:

Almacén $10,000

Prov. Por Inv. Obsoletos $ 500

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Ajuste a Cuentas Por Cobrar:

Cuenta de clientes: El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por
conceptos de ventas a crédito. Ahora bien, no sería correcto que el valor total de dicho saldo
apareciera como un activo en el balance general, puesto que no todas las cuentas se llegan a
cobrar totalmente, debido a diferentes causas entre las cuales se puede mencionar la
desaparición de clientes por fallecimiento, cambio de domicilio, quiebras, etc. Por tanto
previamente a la presentación del balance general es necesario estimar como incobrable una
parte del saldo de la cuenta de clientes, pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en
ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros, lo que originaria
que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiores a las
reales, y otros inferiores a las verdaderas.

Para determinar las pérdidas probables por créditos incobrables existen varios
procedimientos, los principales son:

a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes

b) Un tanto por ciento sobre las ventas.

c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso

d) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes: Este procedimiento consiste en
dividir el valor de laserdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre
el valor de los saldos de la cuenta de clientes de esos mismos periodos, y multiplicar la tasa del
tanto por ciento, que resulte, por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el
cual se va a calcular la pérdida probable originada por créditos incobrables.

Ejemplo:

Supongamos que durante los últimos 3 años hubo pérdidas siguientes:

Año Pérdidas por Créditos Incobrables

Saldo de la cuenta de
Clientes
1997 $180,000 $ 24,000
1998 220,000 28,000
1999 160,000 16,000
$560,000 $ 68,000

Y que el saldo de la cuenta de clientes en el siguiente año fue de 260,000. Para determinar la
pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio,
primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de clientes.

68,000/560,000 =.12 ó 12% (tasa).

Después se multiplica esta tasa por el valor del saldo de la cuenta de clientes.

260,000*.12 =31,200

El resultado expresa la pérdida probable por créditos incobrables del siguiente ejercicio.

b)Un tanto por ciento sobre las ventas: Este procedimiento consiste en dividir el valor de las
perdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de las
ventas de esos mismos períodos, y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el
valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos
incobrables.

Año Ventas Pérdidas por créditos incobrables

1996 $ 1,240,000 $ 24,000
1997 1,600,000 28,000
1998 1,350,000 16,000
1999 1,740,000 24,000
$ 5,930,000 $ 92,000

Ventas del presente ejercicio: 1,800,000

92,000/5,930,000 = .0155 1,800,000*.0155 = $27,000

De acuerdo con lo anterior, al terminar el ejercicio, se deben considerar $27,000 de pérdida

probable por créditos incobrables.

c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso: Este procedimiento cosiste en
examinar cuenta por cuenta para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los
antecedentes de los clientes y de acuerdo con el grado de riesgo, aplicar en cada caso un tanto
por ciento de perdida probable.

No. Nombre Saldo de cobro Tanto por ciento Pérdida probales

dudoso Incobrable
5 Héctor García Montero $ 20,000 50% $ 10,000
20 Leopoldo Velez 35,000 25% 8,750
100 Martín Martínez 40,000 15% 6,000
125 Venancio Pérez 11,000 18% 1,980
150 Thalía Godinez 50,000 23% 11,500
235 Sasha León 5,000 36% 1,800
$ 40,030

De acuerdo con lo anterior, al terminar el ejercicio, se deben considerar $40,030 de pérdida

probable por créditos incobrables. Aspecto contable del registro de la pérdida probable
originada por créditos incobrables. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos
incobrables, por cualquiera de los procedimientos anteriores, su valor se debe cargar en la
cuenta de Gastos de Venta, puesto que dicha pérdida proviene de la venta de mercancías, y
abonar a una cuenta complementaria de activo por ser estimativa denominada Provisión para
créditos incobrables.

Ejemplo:

Gastos de Venta $ 40,030

Provisión para créditos incobrables $ 40,030

La pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Clientes, pues si así se hiciera,

su saldo resultaría evidentemente equivocado, ya que no se tiene la absoluta certeza de que
dicha pérdida realmente sea incobrable; por ello, el abono se hace en la cuenta de Provisión
para créditos incobrables. La cuenta de provisión para créditos incobrables es de naturaleza
acreedora; aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes, de
esta forma:

BALANCE GENERAL
Activo
Circulante
Clientes $ 260,000
Menos: Provisión para créditos 10,000 $250,000
incobrables
Cancelación de créditos incobrables: El valor de los créditos que se consideren absolutamente
incobrables, se deben cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables,
en caso de que en el ejercicio anterior se haya constituido una provisión.

Ejemplo:

Tenemos un saldo en Provisión para créditos incobrables por $90,000 y en el transcurso del
presente ejercicio una cuenta por $1,250 a cargo de nuestro cliente Venancio Pérez, se
considera absolutamente incobrable, el asiento para cancelar dicha cuenta sería:

Clientes Prov. para Ctas. Incobr.

s) 80,000 1,250 (1 1) 1,250 10,000 (s

La cancelación de una cuenta se debe hacer después de haber agotado todos los recursos para
su recuperación y tener convencimiento de que realmente son incobrables. La cuenta de
Documentos por Cobrar se ajusta de la misma forma que la de Clientes, o sea que primero se
calcula la pérdida probable por documentos incobrables, ya sea por medio de un tanto por
ciento sobre su saldo, por medio de un tanto por ciento sobre las ventas o a través del examen
de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos los
antecedentes de los deudores y, de acuerdo con el riesgo, aplicar en cada caso un tanto por
ciento de pérdida probable.

Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables, su valor se debe cargar en
la cuenta de Gastos de venta, si los documentos provienen de la venta de mercancías o, en la de
Gastos financieros, si proceden de otras operaciones; por ejemplo, préstamos en efectivo; y
abonar por ser estimativa, en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para
créditos incobrables.

Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes, primero se calcula la
pérdida probable, por cualquiera de los procedimientos ya indicados, hecho lo cual, su valor se
carga en la cuenta de Gastos financieros y se abona en la Provisión para créditos incobrables.
Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes,
Documentos por Cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar, su valor se debe cargar
a Bancos y abonar, por tratarse de un ingreso, en la cuenta de Otros Productos.

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Ajuste a Cuentas del Activo Fijo.

Depreciación del activo fijo: El activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen
cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos; por ejemplo,
el edificio, mobiliario, equipo de transporte etc., los cuales debido al uso al que están
sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja del valor que recibe
el nombre de depreciación o demérito. Para determinar la depreciación de los bienes del activo
fijo, se deben tener en cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se
encuentran, uso o servicio que han prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron
adquiridos, etc. Existen varios métodos alternativos para calcular las depreciaciones, una
empresa no necesita utilizar el mismo método de depreciación para sus variados activos. Por
ejemplo una compañía puede utilizar el método de línea recta en algunos activos, y el método de
saldos de declinación para otros. Además, los métodos usados para calcular el gasto de
depreciación en los Estados Financieros pueden diferir de los métodos usados en la
preparación de la declaración anual del impuesto sobre la renta.

Los métodos de depreciación son los siguientes:

Línea Recta.
Depreciaciones de acuerdo a la ley.
Unidades Producidas.
Saldos decrecientes.
Suma de años dígitos.

Método de línea recta: Es el mas sencillo para calcular, se basa en la idea de que los activos se
consumen uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicio. Por lo tanto, cada
ejercicio recibe el mismo cargo a resultados.

Valor original.- Es el costo de adquisición del activo

Vida útil.- Es un período de servicio para la entidad particular de negocios, no necesariamente

su vida total esperada, para estimarla se toman en cuenta ciertos factores:

a. Intensidad de uso (uso y consumo)

b. Adecuación al mantenimiento.
c. Desarrollo tecnológico.

Valor de desecho.- Representa la cantidad del costo de un activo fijo que se recuperará al
finalizar la vida útil de servicio.

Depreciación total.- Es la diferencia entre el valor original y el de desecho.

Ejemplo:

Precio Dinero

Valor original $ 260,000

Valor de desecho $ 20,000

Depreciación Total $ 240,000

Para determinar la depreciación anual basta con dividir la depreciación total entre el número
de años estimados de vida probable que en nuestro caso la vida probables es de 5 años:

$240,000 = $48,000 La depreciación anual también se puede determinar mediante

la aplicación de la siguiente fórmula:
5 años

Depreciación anual = Valor original menos valor de desecho

Vida probable

Depreciación anual = $260,000 - $20,000 = $48,000

La depreciación acumulada por ser estimativa se registra en una cuenta complementaria de

activo denominada depreciación acumulada de (el activo al que corresponda) contra Gastos de
Venta o de Administración según sea el caso.

Las depreciaciones de acuerdo a la ley

Son los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el
monto original de inversión de los bienes del activo fijo, son los siguientes:

Depreciación para Edificios 5%

Depreciación para Equipo de oficina y Mobiliario 10%

Depreciación para el Equipo de transporte 25%

Depreciación para el Equipo de Cómputo 30%

Monto original de la inversión: Comprende, además del precio del bien los impuestos
efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del
impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por concepto de derechos, fletes,
transportes acarreos, seguros contra riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre
compras y honorarios a agentes aduanales.

Ejemplo: La empresa cuenta con un edificio con valor original de $260,000, que tiene 1000 m 2
de construcción, de los cuales 600 m2 corresponden al departamento de ventas y el resto al
departamento de administración.

Valor original X % legal = Depreciación anual / m2 = Depr. X m2

$ 260,000 X .05 = $13,000 / 1000 $13.00 x m2

$ 13.00 X 600m2 $7,800 Depto. de Ventas

$ 13.00 X 400m2 5,200 Depto. de Admón
Por lo tanto el ajuste a registrar sería el siguiente:

Cargo a Gastos de Venta $7,800

Cargo a Gastos de Administración $5,200

Abono a Deprec. Acum. de Edificios $13,000

Método de unidades de producción: Para cierta clase de activos, una distribución equitativa del
costo puede ser obtenida dividiendo el costo (menos el valor de desecho, si lo hay) por las
unidades estimadas de producción en lugar de los años estimados de vida útil. Una compañía de
camiones podría calcular la depreciación de sus vehículos sobre la base de millas. Si asumimos
que el camión de nuestro ejemplo tiene una vida útil estimada de 200,000 millas la depreciación
por milla será de 9 centavos ya que el costo de adquisición es de $20,000 y el valor de desecho
es de 2,000.

Depreciación = $Costo
20,000 - 2,000
- Valor de desecho = .09

Unidades Producidas
Depreciación =

200,000 millas centavos

Año Millas recorridas Tasa fija Depreciación anual

1997 80,000 millas .09 $7,200

1998 75,000 " .09 $6,750

1999 45,000 " .09 $4,050

Depreciación Total…………….. …………….= $ 18,000

Método de saldos decrecientes:

Es llamado también método de depreciación acelerada; permite hacer cargas por depreciación
mas altos en los primeros años y más bajos en los últimos periodos.

Es llamado también método de depreciación acelerada; permite hacer cargos por depreciación
más altos en los primeros años y más bajos en los últimos períodos, este método se justifica,
puesto que el activo es más eficiente durante los primeros años por eso se debe de cargar
mayor depreciación en dichos años. Otro de los argumentos que se presentan es que los costos
de depreciación y mantenimiento son a menudo mas altos en los últimos periodos de uso. Este
método consiste en duplicar la tasa de depreciación de línea recta y en aplicar esta tasa
duplicada al costo no depreciado (valor en libros) del activo para ilustrar esto vamos a
considerar el camión de entrega con valor de $20,000, la vida útil estimada de 4 años, por lo
tanto el valor de depreciación del método de línea recta seria del 25%.
Depreciación = Costo - Valor de desecho Costo de adquisición - valor de desecho

Valor en años Vida Útil

20,000 – 0 /4 = 5,000 = ¼ = 25%

Para la aplicación de este método se siguen los siguientes pasos:

1. Se determina la tasa de depreciación anual por el método de línea recta (1/4-25%) sin
considerar el valor de desecho. Para ello se divide 1 entre el número de años de vida útil.

2. La tasa obtenida se multiplica por 2.

3. La tasa obtenida se aplica al valor en libros del activo al inicio del ejercicio.
4. El importe de la depreciación del ultimo ejercicio será a la cantidad necesaria para
disminuir el valor en libros del activo a su valor residual.

Año Cálculo Gasto de Depr. Depr. Acumulada Valor en Libros

$20,000

1 .50 * 20,000 $10,000 $10,000 10,000

2 .50 *10,000 5,000 15,000 5,000

3 .50 * 5,000 2,500 17,500 2,500

4 .50 * 2,500 1,250 18,750 1,250

Observe que el valor residual del camión no entro en él calculo del gasto de depreciación, esto
se debe a que el método de saldos decrecientes proporciona un valor residual.

Suma de los dígitos de los años:

Este método da lugar a un cargo decreciente por depreciación basada en una fracción
decreciente del costo depreciable (el costo original – valor de desecho) con cada fracción se
usa la suma de los años como denominador (5+4+3+2+1 = 15) mientras que él número de años de
vida estimada que resta al principiar el año viene a ser el numerador y este permanece
constante. (1/15,2/15,3/15,4/15,5/15), al terminar la vida útil del activo debe de ser igual al
valor de desecho.

Ejemplo.

La depreciación anual para un camión que costo $33,000 con una vida útil estimada de 5 años y
un valor de recuperación de 3,000, determinar la depreciación del primer año.

33,000-3,000 = $ 30,000*5/15 = 10,000

30,000*4/15 = 8,000
30,000*3/15 = 6,000

30,000*2/15 = 4,000

30,000*1/15 = 2,000

En este método da como resultado un mayor importe de depreciación en el primer año y una
cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil del activo este método se basa en la
teoría de que los activos se deprecian mas en los primeros años de vida.

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Ajuste a Cuentas de Activo Diferido:

El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos pagados por anticipado,
sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo
ejercicio como en posteriores.

Las cuentas que integran el activo diferido son las siguientes:

-Papelería y útiles

-Propaganda

-Primas de seguros

-Rentas pagadas por anticipado

-Intereses pagados por anticipado

La parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida, utilizada o disfrutada durante el
ejercicio, la cual se carga en la cuenta de resultados correspondiente, para aumentar los
gastos de operación, y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido.

En el caso de los Gastos de Instalación y Organización la parte consumida o disfrutada no se

sabe con exactitud y ésta se debe considerar un gasto nada mas que no se puede abonar
directamente a dichas cuentas por lo que se debe de abonar a una cuenta complementaria de
activo llamada Amortización acumulada de Gastos de (Instalación u Organización).

Amortización: Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida.
Amortización anual: Se determina dividendo su valor original entre el número de ejercicios que
se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable
no tenga ningún valor de desecho.

La ley señala que cuando el gasto es operativo se amortiza el 5% anual y en caso de ser pre-
operativo se amortiza el 10% anual.

Ejemplo:

Al terminar el ejercicio aparecen con los siguientes saldos:

Papelería y útiles $ 160,000

Propaganda 200,000
Primas de seguros 125,000

Rentas pagadas por anticipado 50,000

Intereses pagados por anticipado 20,000

Y la parte consumida, utilizada o disfrutada, fue la siguiente:

Papelería y útiles $ 16,000

Propaganda 20,000
Primas de seguros 25,000

Rentas pagadas por anticipado 2,000

Intereses pagados por anticipado 10,000

NOTA: La papelería fue consumida el 60% por ventas y el 40% por administración.

De seguros el 70% corresponde a administración y el resto por ventas.

Las rentas corresponden a ventas.

Y los intereses corresponden a un préstamo otorgado por Banamex.

Los asientos de ajuste a registrar son:

Abono a Papelería y Útiles $16,000

Abono a Propaganda y Publicidad $20,000

Abono a Prima de Seguros $25,000

Abono a Rentas Pag. Por Ant. $ 2,000

Abono a Int. Pag. Por Anticipado $10,000

Cargo a Gastos de Administración $23,900

Gastos de Venta $39,100

Gastos Financieros $10,000

A demás para amortizar tenemos las siguientes cantidades:

Gastos de Instalación (operativos) $55,000 (depto. vtas.)

Gastos de Organización (pre-op.) 20,000 (deptos. Ad.)

El registro es: Cargo a Gastos de Venta $2,750

Cargo a Gastos de Administración 2,000

Dichos importes se abonan a la cuenta de Amortización Acumulada Correspondiente.

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Ajustes por Acumulacion de Activos:

Se hacen para que en el Balance General aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la
empresa no registradas a la fecha, pero sí existentes como un activo. El principal motivo por el
cual dichas cantidades no aparecen es la falta de liquidación por parte de los deudores.

Los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registradas a la fecha del
Balance son:

a. Intereses por Cobrar

b. Rentas por Cobrar
c. Dividendos por cobrar

a) Intereses por cobrar: Los intereses por cobrar por lo regular los producen las cuentas
vencidas y no pagadas por los deudores, su valor se debe de cargar a la cuenta de deudores y
abonar a productos financieros.

Ejemplo. La empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del
crédito. Al terminar el ejercicio aparece una letra de cambio con un valor de 3,000 a cargo del
Sr. Gerardo vencida desde hace 2 meses de acuerdo con los datos anteriores, al terminar el
ejercicio se tienen intereses ganados con un valor de 120 e IVA a cargo del deudor de $18.
Cargo a Deudores Diversos $138

Abono a IVA por Pagar $ 18

Abono a Productos Financieros $120

Este mismo asiento se hace cuando intereses ganados por cobrar a cargo del clientes o de
deudores diversos. Por lo que se refiere a los intereses por ganar a favor de la empresa y a
cargo de instituciones de créditos por inversiones de plazo fijo o variables, también se
registra por medio del mismo asiento: los intereses por cobrar a cargo del cliente o deudores
diversos también se pueden cargar a una cuenta de activo denominada intereses por cobrar.

b) Rentas por cobrar: Son los ingresos pendientes de cobro producidos por los bienes del
negocio que ha rentado, su valor se debe de cargar en la cuenta de deudores diversos y abonar
en la cuenta de otros productos. En caso de que las rentas causen IVA el valor de este se debe
de cargar en deudores diversos y abonar a IVA por pagar.

Ejemplo. La empresa tiene rentando parte de su ejercicio y al terminar el ejercicio existen

devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20,000 más IVA.

El asiento que se debe de correr es el siguiente:

Cargo a Deudores Diversos $ 23,000

Abono a IVA por Pagar $ 3,000

Abono a Otros Productos $ 20,000

Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta llamada rentas por cobrar la
cual aparece dentro del activo circulante.

Dividendos por cobrar. Son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el
negocio a adquirido de otras compañías, su valor se debe de cargar en la cuenta de deudores
diversos, y abonar en la cuenta de otros productos. Ejemplo.

Al terminar el ejercicio existen dividendos por cobrar de 14,000

Cargo a Deudores Diversos $14,000

Abono a IVA por Pagar $ 1,827

Abono a Otros Productos $12,173

Los dividendos por cobrar también se pueden cargar a una cuenta denominada dividendos por
cobrar que aparece en el balance general en el grupo de activo circulante.
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Ajustes por Acumulacion de Pasivos:

Estos ajustes se hacen para que en el balance aparezcan ciertas cantidades

devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no
registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo.

Los principales valores provienen por estos conceptos:

Intereses por pagar.- Los intereses por pagar los producen, por lo regular las
cuentas vencidas y no pagadas a los acreedores.; su valor se debe cargar en la
cuenta de gastos financieros y abonar en Acreedores diversos, el IVA que
causen esos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y
abonar en las propias cuentas de los acreedores.

Gastos pendientes de Pago.- Son todos aquellos gastos a cargo del negocio,
pendientes de pago a la fecha del balance general; su valor se debe cargar en
cuenta de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del
ejercicio, y abonar en una cuenta de gastos pendientes de pago; el IVA que
causen los gastos pendientes de pago se deben cargar en la cuenta de IVA
acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores.

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Ajustes Pasivo Diferido:

Representa productos cobrados por anticipado, por lo cual se tiene la

obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en
posteriores.

Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado.

La parte que de cada una de las cuentas se ajusta es la ganada por la empresa
durante el ejercicio.

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Ejercicios de Ajustes al Activo

Resolver los sig. ajustes:

[Link] saldo en Caja según Libros es de $10,000 y al efectuar arqueo de caja se

encontró $18,000, la diferencia se debe a que el cajero no reportó una venta.
(IVA incluido)

[Link] saldo en Caja según Libros es de $90,000 y al efectuar el arqueo se

encontró $86,000. La diferencia se debe a que el cajero pagó de un documento
y que no había reportado.

[Link] saldo en Caja según Libros es de $6,000 y al efectuar el arqueo se

encontraron $6,200. La diferencia se debe a un abono a su cuenta de un cliente
y que el cajero no había reportado.

4.- El saldo de Caja según Libros es de $1,000 y al efectuar el arqueo se

encontró la cantidad de $1,020; no se identificó quien pagó de mas y el
Gerente autorizó que el cajero se quede con la diferencia.

5.- El saldo de Caja según Libros es de $1,500 y al efectuar el arqueo se

encontró la cantidad de $1,525, no se identificó quien pagó de más y el
Gerente autorizó que se considere para la empresa.

6.- El saldo de Caja según Libros es de $200,000 y al efectuar arqueo se

encontraron $198,000, haciendo responsable al cajero de dicho faltante.

7.- Saldo de Bancos según auxiliar es de $250,000 y saldo según institución

bancaria, $270,000, la diferencia se debe a cheques aún no cobrados por sus
beneficiarios.

8.- Del banco avisan haber cargado en nuestra cuenta comisiones por $1550
(incluido el IVA), por girar cheques sin fondos.

9.- Recibimos un cheque de un cliente por $20,000 y fue depositado en nuestra

cuenta de cheques; al día siguiente nos damos cuenta que por ese cheque el
banco nos carga una comisión de $105.00 por recuperarlo, y lo cargamos dicho
importe al cliente.
10.- Viene del punto 9. Al día siguiente el cliente nos repone el cheque y nos
pide que no le cobremos la comisión y procedemos a realizar el ajuste.

11.- Del banco avisan haber abonado en nuestra cuenta intereses por $3000
(IVA incluido), por una inversión a plazo fijo.

12.- Solicitamos al banco nos imprima las chequeras, por lo cual nos carga a
nuestra cuenta $2,000.

13.- Giramos un cheque sin fondos y el banco nos carga una comisión de $1,000
(I.V.A. incluido)

14.- Viene del punto 13. Al día siguiente el Gerente del banco nos bonifica la
comisión anterior.

15.- Al efectuar recuento de las mercancías nos encontramos con mermas por
$500, mercancías rotas por $200, y un faltante de mercancías por $1,500.

16.- Después de realizar una inspección minuciosa a nuestra mercancía, nos

percatamos de que tenemos un inventario de mercancías obsoletas por $5,500.

NOTA: Cuando se requiera tienes que desglosar el I.V.A.

Resolver en forma independiente cada uno de los ajustes

siguientes:

[Link] saldo en Caja según Libros es de $20,000 y al efectuar arqueo de caja se

encontró $28,000, a un pago efectuado de un cliente que ya había liquidado una
deuda.

[Link] saldo en Caja según Libros es de $80,000 y al efectuar el arqueo se

encontró $76,000. La diferencia se debe a varias notas, de gastos cubiertos
como sigue: papelería $2,000, el recibo de la luz por $2,000. (Las notas tienen
el I.V.A. incluido.

[Link] saldo en Caja según Libros es de $4,000 y al efectuar el arqueo se

encontraron $3985. La empresa lo absorbe.
4.- El saldo de Caja según Libros es de $1,600 y al efectuar el arqueo se
encontró la cantidad de $1,700 no se identificó quien pagó de más y el Gerente
autorizó que se considere para la empresa.

5.- El banco nos abona $1,500 de intereses sobre una inversión. (I.V.A.
incluido)

6.- Del banco avisan haber cargado en nuestra cuenta comisiones por $2,550
(incluido el IVA), por girar cheques sin fondos.

7.- Recibimos un cheque de un cliente por $30,000 y fue depositado en nuestra

cuenta de cheques; al día siguiente nos damos cuenta que por ese cheque el
banco nos carga una comisión de $105.00 por recuperarlo. (nosotros
absorbemos la comisión)

8.- Al efectuar recuento de las mercancías nos encontramos con mermas por
$600, mercancías rotas por $300, y un faltante de mercancías por $2,500.

9.- Después de realizar una inspección minuciosa a nuestra mercancía, nos

percatamos de que tenemos un inventario de mercancías obsoletas por $500.

10. Registrar la provisión para cuentas incobrables de clientes por $6000.

Ejercicio con Ajustes: Todas las Cuentas del Balance

La empresa Ingeniería en Recubrimiento terminó su período de operaciones el

31 de Diciembre de 2002, con los siguientes saldos:

Bancos 735,000
Caja 11,500
Almacén 65,000
Clientes 95,000
Documentos por Cobrar 58,000
Prov. Para Clientes Incobrables 9,500
Edificios 850,000
Equipo de oficina 48,000
Equipo de Reparto 170,000
Equipo de Transporte 145,000
Depr. Acum. de Equipo de Oficina 7,900
Depr. Acum. de Equipo de Reparto 45,000
Rentas Pagadas por anticipado 16,000
Seguros pagados por anticipado 12,000
IVA por Pagar 45,000
Gastos de Instalación 17,000
Gastos de Organización 25,000
Amort. Acum. de Gastos de 5,000
Organización

IVA por Acreditar 23,000

Intereses Cobrados por Anticipados 15,500
Intereses Pagados por Anticipados 8,600
Rentas Cobrada por Anticipado 55,000
Proveedores 13,000
Hipotecas por Pagar 450,000
Ventas 500,000
Costo de Ventas 180,000
Gastos de Venta 7,000
Gastos de Administración 5,000
Capital Social Determínelo

Instrucciones:

[Link] el capital, sacando la diferencia entre las cuentas deudoras y

cuentas acreedores.

[Link] una cuenta de mayor por cada una de los saldos.

[Link] depreciaciones use el método de porcentajes fiscales. (Fíjate en los
porcentajes que es utilizado por cada departamento).

[Link] los ajustes correspondientes como se indicarán a continuación.

5.Fíjate muy bien en el período y en las fechas de adquisición de los activos (en
su caso).

6.Y por último has los ajustes de pérdidas y ganancias para determinar la
utilidad del ejercicio.

El período corresponde del 1º. De Septiembre al 31 de Diciembre de 2002.

Ajustes:

[Link] banco avisan haber abonado en nuestra cuenta $1,800, por intereses
ganados por una inversión a plazo fijo.

[Link] efectuar arqueo de caja se encontró $12,500. La diferencia se debe a un

documento que le pagaron al cajero y que no había reportado.

[Link] analizaron documentos por cobrar, y se encontró uno por $1,500

absolutamente incobrable. (los documentos provienen de ventas)

[Link] estima incobrabilidad en clientes del 1.5% mensual, del saldo de clientes.

[Link] estima incobrabilidad en documentos por cobrar del 10% del saldo. (por
todo el período). Los documentos provienen de ventas a crédito.

[Link] analizaron documentos por cobrar, encontrando uno por $3,500 vencido
desde hace dos meses, al cual se le calculan intereses moratorios del 5%
mensual y el IVA de los intereses.

[Link] cliente nos pagó $500, que se había estimado incobrable en este período.

[Link] la depreciación del edificio, mismo que es utilizado en un 70% por del
departamento de ventas y el resto por el de administración.

[Link] la depreciación del equipo de reparto. Se adquirió el 1º. De Octubre

de 2002.
[Link] la depreciación del equipo de oficina, mismo que es utilizado en un
60% por el departamento de ventas y el resto por el de administración.

[Link] la depreciación del equipo de transporte que se utiliza en un 80% por

el departamento de ventas y el resto por el de administración.

[Link] rentas pagadas por anticipado son de 10 meses y se pagaron el 1º. De

Noviembre de 2002. Es por una bodega utilizada como almacén de mercancías.

[Link] seguros pagados por anticipado son de 10 meses y se pagaron el 2 de

Septiembre de 2001. Y es por asegurar el equipo de transporte.

[Link] gastos de instalación se hicieron en un 70% en el departamento de

administración y el resto en el de ventas. Se pagaron el 1º. De Octubre de
2002.

[Link] gastos de organización corresponden a honorarios pagados a un Abogado

por asesoría para implementar el sistema de crédito de la empresa. Son gastos
preoperativos.

[Link] intereses cobrados por anticipado son de 5 meses y se cobraron el 28

de Septiembre de 2001..

[Link] rentas cobradas por anticipado son de 10 meses y las cobramos el 3 de

Septiembre de 2001..

[Link] efectuó inventario físico en Almacén, encontrando faltante de mercancía

por $1,500, no se pudo determinar la causa.

19.A la fecha del balance se tienen sueldos pendientes de pago por $18,000
que corresponden 60% al departamento de ventas y el resto al de
administración.

[Link] tienen rentas ya devengadas pendientes de cobro por 12,000.

[Link] analizaron documentos por pagar, encontrando uno por $10,000 vencido
desde hace dos meses, al cual se le calculan intereses moratorios del 5%
mensual y el iva de los intereses.
[Link] empresa tiene rentas devengadas pendientes de pago por $15,000. Dicha
renta es de un local utilizado para exhibición de los productos que vende.

[Link] el ajuste correspondiente al IVA. Es decir, cancela el IVA más

pequeño contra el más grande. Uno deberá quedar cancelado.