Dictamen de Auditoria
Participante: Rosangela Alvarado
C.I: 15.177.717
Prof.: Lcdo. Joel Céspedes
Barquisimeto 2020.
INTRODUCCION
Los estados financieros presentados por las entidades son el
producto del proceso contable desarrollado, preparado y presentado con
base en las normas emitidas y/o adoptadas por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela, la realidad
señala que las entidades económicas, especialmente en el interior del país,
le prestan poca importancia al examen de sus estados financieros por parte
de contadores públicos independientes, situación que ha limitado el
desarrollo de auditores y/o firmas de contadores públicos especializadas en
esta área de la profesión. Por consiguiente, los contadores públicos no
cuentan con la suficiente experiencia profesional en el área de auditoría,
observando que esta situación conlleva a que los exámenes de las entidades
que auditan sus estados financieros están concentrados en un reducido
número de contadores públicos.
Consecuentemente, la escasa información, formación y/o experiencia
que los contadores públicos poseen sobre la revisión de estados financieros
les representa un riesgo profesional alto. El ejercicio profesional del contador
público en Venezuela, principalmente está enmarcado dentro de las
facultades contenidas en la Ley de ejercicio de la Contaduría Pública. Esta
facultad legal que poseen los contadores públicos, les permite desarrollar la
función de auditoría financiera, una vez que está relacionada con el dictamen
sobre los estados financieros. Por ello la relevancia de los dictámenes
emitidos por estos profesionales.
DICTAMEN
El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que
se conoce como dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene
limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio.
El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el
auditor conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza,
alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del
ente. El dictamen de Auditoría, es el documento de tipo formal que suscribe
el auditor una vez finalizado su examen. Este documento se elabora
conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros una vez culminado el examen. En
el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica la conclusión y
recomendación a que ha llegado el auditor sobre la presentación de los
mismos.
IMPORTANCIA DEL DICTAMEN
La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo
razonable de los Estados Financieros es el servicio más importante y valioso
prestado por la profesión del Auditor. Esta opinión independiente puede ser
expresada por medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo
también ser emitidos ambos tipos de informes con relación a un solo trabajo
de Auditoría.
De acuerdo al Boletín 1020 de Normas y Procedimientos de Auditoria
el Auditor deberá emplear un juicio maduro y aplicar una técnica
especializada, y basarse en lineamientos que permitan que su actuación
pueda reunir los requisitos mínimos de calidad. El trabajo profesional de un
contador público como auditor es muy grande, la responsabilidad de emitir
una opinión sobre la información financiera de una empresa y
orgullosamente el único profesionista para hacerlo, obliga al auditor a estar
actualizado y con el continuo reto de ofrecer un servicio de calidad, con ética
y profesionalismo mediante la generación de valor agregado y estrategias
que permitan a la sociedad y las empresas a cumplir con sus objetivos.
Esta opinión que emite el auditor sobre el examen que practicó a los
estados financieros, y que llena de evidencia y observaciones por las cuales
según su criterio le proporcionarán los elementos para establecer las bases
de dicha opinión y determinar si los estados financieros cumplen con las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIF’S), u otras normas
que establezcan los lineamientos para presentar los Estados Financieros, tal
opinión se hará mediante escrito al cual se le llama Dictamen.
DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES
Este se refiere a que cuando el auditor realizó la inspección o revisión
de los estados financieros y fueron presentados correctamente de acuerdo a
las NIF’S, es decir no encontró irregularidades en ello o cumple con lo
estipulado en las normas o procedimientos.
DICTAMEN CON SALVEDADES
En este tipo de opinión, las cuentas no se usan de acuerdo con lo
emitido en las NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran
cantidad de problemas por lo tanto presentan errores pero no de gran
magnitud; es decir los estados financieros se presentan razonablemente, con
algún error en algún rubro, pero no afecta directamente los Resultados del
Periodo.
DICTAMEN NEGATIVO
En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran
número de desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan
de acuerdo a las normas, es decir no se presentan razonablemente, los
factores pueden ser por el mal Control Interno de la Propia empresa. En este
caso el auditor estará en capacidad de explicar las razones de la Opinión.
DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinión.
Normalmente se da cuando los estados financiero no están razonables y no
se cumplen con las normas y además pueden existir restricciones por parte
de la empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse
adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podrá dar una
opinión acertada de su revisión. Estos inconvenientes se dan cuando existe
un mal Control Interno o existe alguna polémica que puede afectar
directamente el resultado del periodo.
El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión
sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación incluye considerar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia
aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede
también ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los
requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de
opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como
un todo.
ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
Título: El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado.
Destinatario: El dictamen del auditor deberá estar dirigido en forma apropiada
según requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El
dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores
de la entidad, cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o párrafo introductorio: El dictamen del auditor deberá identificar los
estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha
y el período cubierto por los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración de que los estados
financieros son responsabilidad de la administración de la entidad y una
declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
sobre los estados financieros con base en la auditoría.
El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría declarando
que fue conducida de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según
sea apropiado.
El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y
realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para
soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los
estados financieros
(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros; y,
(d) evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la
auditoría proporciona una base razonable para su opinión.
El párrafo de opinión en el dictamen del auditor deberá indicar
claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la
preparación de los estados financieros (incluyendo la identificación del país
de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco
de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y
declarar la opinión del auditor sobre si los estados financieros están
presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con
dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado,
si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la
auditoría.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros, según fueron preparados y presentados por la administración, el
auditor no deberá fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados
financieros sean firmados o aprobados por la administración.
Dirección del auditor
El dictamen deberá nombrar una ubicación específica, que
ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene
responsabilidad por la auditoría.
Firma del auditor
El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a
nombre personal del auditor o de ambos, según sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que
los estados financieros están presentados razonablemente respecto de todo
lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros identificado. Una opinión limpia también indica implícitamente que
han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados
financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el método de
su aplicación, y los efectos consecuentes.
EJEMPLO DE DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES:
A LOS SEÑORES ACCIONISTAS DE:
COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METÁLICOS, S.A. DE C. V.
He examinado los estados de situación financiera de comercializadora
de productos metálicos, s.a. de c. v., al 31 de diciembre de 2016 y 2017, y
los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios
en la situación financiera, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad
de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con normas
de información financiera. la auditoría consiste en el examen, en
base a pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros, asimismo, incluye la
evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de
las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de
la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de comercializadora de productos metálicos, s.a. de c. v.
al 31 de diciembre de 2016 y 2017, y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con normas de información financiera.
Maracay Estado Aragua a 12 de diciembre del año 2018
___________________
FIRMA DEL AUDITOR:
CALLE 11 ESQUINA S/N
Daniel Ángel Ciau Canul
CONCLUSIÓN
La función de auditoría financiera en Venezuela es una facultad legal
exclusiva del contador público. El auditor debe planificar su examen, para
obtener evidencia suficiente, competente y optimizar costos, esfuerzo y
tiempo de trabajo. La existencia de control interno en la entidad, garantiza
estados financieros razonables, se debe evaluar el control interno para
determinar naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría. Concluido el examen, el auditor emitirá y suscribirá su opinión en el
dictamen de auditoría sobre los estados financieros examinados, preparados
según las normas. Un estudio con base en información aportada por
contadores públicos en ejercicio y estudiantes del último año o equivalente
de la carrera, reveló que los colegios de contadores en los que están
inscritos y las universidades, respectivamente, deben promover de forma
contundente el ejercicio de la función de auditoría. Actualmente, esta
formación la están brindando las firmas de auditores. En consecuencia, los
informantes consideran la función de auditoría compleja, por lo tanto, no la
contemplan como una opción de ejercicio profesional.
Referencias Bibliográficas
No. 11 - Colegio de Contadores Públicos del Distrito Capital
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(PDF) El Dictamen Del Auditor PDF | Luis Cortina – Academia
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