Tema Nº1
Contabilidad de Construcciones
Introducción al sector de construcciones.- El sector de
construcciones contiene un gran número de actividades económicas
desde la construcción y reparación de viviendas particulares
hasta los grandes proyectos de ingeniería. La gran Diversidad de
actividades y productos que abarca la construcción trae consigo
una diversidad similar de los agentes que intervienen a ella.
La actividad de la construcción se divide básicamente de manera
igual entre la vivienda, construcciones no residenciales y los
proyectos de ingeniería civil.
Se presta una atención excesiva a las nuevas construcciones pues
la renovación el mantenimiento y la demolición de edificios
representa un porcentaje elevado de casi todas las actividades
de construcción.
Las empresas de construcción pueden ser clasificadas desde4 la
mano de obra independientemente centrada para las autoridades
locales hasta las empresas multinacionales que operan a gran
escala.
IMPORTANCIA DEL SECTOR CONSTRUCTOR.- Las construcciones
desempeñan un papel decisivo en el crecimiento u desarrollo
económico de un país y se puede identificar los siguientes
aspectos:
a) Aspecto económico: por que se realiza grandes
inversiones de los socios o accionistas de la empresa
así como también las inversiones de las empresas
públicas y privadas con la ejecución de obras.
b) Aspecto político social: porque tiene relación con el
progreso de un país y proporciona fuentes de trabajo
tanto as personas calificadas, semicalificados y no
calificados.
CONTABILIDAD DE CONSTRUCCIONES.- domicilio nacional en el
territorio nacional o puede ser constructoras que son de las
empresas extrajeras que permanecen en nuestro país mientras dura
las ogras adjudicadas por constructoras internacionales.
c) Por su naturaleza: pueden ser empresas constructoras
dentro de las cuales están las empresas que proyectan,
construyen y venden sus obras empresas que constituyen
por contrato.
Aquí también encontramos empresas especializadas que son
aquellas cuya actividad principal es la ejecución de
instalaciones complementarias o especiales por ejemplo:
instalaciones sanitarias, instalaciones eléctricas, redes de
calefacción o las que realizan obras especiales como: represas,
dueño de urbanizaciones, canales, ductos, aeropuertos, etc.
D) Por el tipo de actividades que realiza:
- Empresas de arquitectura y diseño.
- Empresa de consultoría y diseño.
- Empresas de supervisiones y control de
calidad.
- Empresas que construyen.
e) Por categoría: Según el artículo noveno de la
resolución Nº0792 de la cámara boliviana de contrición
las empresas constructoras son clasificadas en 5
categorías `para ello se toma en consideración el
capital con k cuentan la maquinaria y equipo, el
personal técnico permanente de acuerdo a las tablas de
categorización que detallaremos a continuación.
CATEGORIZACION PARA EMPRESAS ESPECIALIZADAS
CATEGORIA CAPITAL MIN PERSONAL TECNICO PUNTAJE
EN $ SUPERIOR MINIMO MINIMO DE
CAPITAL EN %
PRIMERA 120000 3 PROFECIONASLES DE 70%
DIFERENTES AREAS
SEGUNDA 80000 2 PROFECIONALES DE 60%
LAS CORRESPONDIENTES
ESPECIALIZACIONES
TERCERA 30000 1 PROFECIONBAL DE LA 50%
CORRESPONDIENTE
ESPECIALIDAD
CUARTA 15000 1 TECNICO SUPERIOR 30%
DE ESPECIALIDAD
QUINTA 7500 1 TECNICO DIPLMADO 20%
EN CONSTRUCCION
CATEGORIZACION PARA EMPRESAS CONSTRUCTORAS
CATEGORIA CAPITAL MIN $ PERSONAL TECNICO PUNTAJE
SUPERIOR MINIMO MINIMO
CAPITAL EN
EQUIPO
PRIMERA 120000 2 ING CIVIL Y UN
ARQUITECTO O 3 ING 120%
CIVILES
SEGUNDA 80000 1 ING CIVIL Y 1
ARQUITECTO O 2 ING 70%
CIVILES
TERCERA 30000 1 ING CIVIL O 1
ARQUITECTO 36%
CUARTA 15OO0 1 CONSTRUCTOR CIVIL
Y 1 ING CIVIL O 1 18%
ARQUITECTO ASESOR
QUINTA 7500 1 TECNICO
DIPLOMATICO EN 12%
CONSTRUCION
EQUIPO REQUERIDO PARA EMPRESAS COMSTRUCTORAS
CATEGORIA PUNTAJE MINIMO REQUERIDO PARA CADA PUNTAJE
TOTAL
GRUPO A GRUPO B GRUPO C GRUPO D
PRIMERA 30 120
40 16 4
SEGUNDA 16 70
20 10 4
TERCERA 8 36
0 10 6
CUARTA 0 18
0 8 4
QUINTA 0 12
0 6 2
CONTRATOS DE CONSTRUCCION EN EL SECTOR PRIVADO
La contratación de otras en el sector privado es flexible debido
a que no existen reglamentos específicos que determinen el
proceso de contratación.
La contratación dependerá de la forma en que los integrantes
realicen la adjudicación de una obra, intervienen solo factores
netamente técnicos como ser: Calidad de la ejecución de los
trabajos responsabilidad, confiabilidad y otros que son
determinantes a criterios d los contratantes.
CONTRATO DE CONSTRUCION DEL SECTOR PÚBLICO
Las empresas constructoras para poder invertir en licitaciones
en obras públicas del sector deben cumplir los requisitos
legales contenidos en las normas básicas de administración de
bienes y servicios (RS. 216245 de fecha 3 de agosto de 1965),
conjunto de los subsistemas de contratación, manejo y servicios
que funcionan en forma integrada e interrelacionada con los
otros sistemas de administración establecidas por ley Nº 1178.
Una empresa constructora tiene dos alternativas para adjudicarse
la ejecución de una obra son:
- INVITACION DIRECTA
- LICITACION
Las empresas privadas que quieran adjudicar una obra pueden
optar por cualquiera de las dos opciones, generalmente optan por
la primera alternativa cuando conocen empresas constructoras
reconocidas en el medio de la construcción.
Las empresas públicas de acuerdo a disposiciones legales solo
pueden optar por la segunda opción y además están prohibidas de
firmar contratos en moneda extranjera solo pueden hacerla en
bolivianos o en unidades de fomento a la vivienda (UFV)
Se denomina licitación a la invitación pública a un concurso de
precios personal tiempo y otros aspectos según especificaciones
contenidas en el pliego de condiciones a fin de adjudicarse la
afección de una obra.
PRESENTACION Y RECEPCION DE LAS PROPUESTAS
Las empresas de construcción deben tener cuidado en el
cumplimiento de nada uno de los puntos referidos a la
presentación de las propuestas cuidando los plazos y hora para
su presentación. La empresa constructora para presentarse a una
licitación debe presentar dos sobres (archivadores) denominados
sobre A, sobre B, de acuerdo a lo dispuesto en las normas,
básicas de sistemas d administración de bienes y servicios.
El sobre A de las propuestas contienen documentos que acrediten
el legal funcionamiento de la empresa constructora. La empresa
constructora puede acreditar su legal funcionamiento atreves de
la siguiente fotocopia:
- Número de identificación tributaria NIT
- Licencia de funcionamiento
- Inscripción a funde empresa
- Inscripción a la cámara de construcción
- Inscripción en el sigma
- Inscripción a la caja nacional de salud
- Inscripción a las AFPS
- Inscripción al ministerio de trabajo
- Boleta de garantía de seriedad de propuesta y
otros.
El sobre B de la propuesta contiene documento relacionado a la
obra entre los que podemos indicar los siguientes:
- Presupuesto de obras
- Presupuesto d maquinarias
- Presupuesto de personal
- Plazos
- Currículo de la empresa
- Currículo del personal o utilizar y otros
CONTRATO DE OBRA
Una vez adjudicada la ejecución de una obra se procede a la
firma de un contrato el mismo que debe contener los siguientes
datos básicos:
- Presupuesto de obras
- Plazos
- Anticipos
- Garantía de buena ejecución de obras
- Multas y otros
- Costos
COSTOS DE OBRA
Las empresas constructoras determinan el costo de cada obra
acumulado de manera sistemática y racional.
Así mismo k son identificados de acuerdo a los elementos de
costos como ser:
Mano de obra indirecta
Materiales Energía eléctrica de obras
Combustible y lubricantes de
obras
Costo de obras Mano de obra
directa Seguros de obra
Ropa de trabajo y obras
Gastos varios de
obra Depreciación maquinaria en
Gral.
Depreciación herramientas
Gral. y otros
ASPECTOS IMPOSITIVOS PARA LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS: Las
empresas constructoras al momento de obtener su número de
identificación tributaria NIT están obligadas a tributar los
siguientes impuestos.
- Impuesto al valor agregado IVA
- Impuesto a las transacciones IT
- Impuestos a las utilidades de las empresas
IUE
A su vez están obligadas a actuar como agente de retención del
RC-IVA, IUE, IT de acuerdo a lo estipulado por ley
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE.- El artículo 4 de la ley del
hecho imponible (facturación) se perfeccionara:
En el caso de las empresas constructoras para la ejecución de
sus obras requieren el financiamiento por parte de los
contratantes sean esta personas naturales o jurídicas privadas o
públicas o cuando los adquirientes en estas personas naturales
jurídicas privadas o públicas son propietarios de terreno o
fracción ideal del mismo debe existir enserio un contrato de
obra o de prestación de servicios o de construcción y el
contratista deberá obligatoriamente emitir la respectiva
factura, nota fiscal o documento equivalente por la persecución
total o por el monto de pago de cada cuota del precio
establecido en el contrato según el abanase de obra.
En los contratos de obras públicas cuando estas se paguen
mediante títulos valores negociables la obligación d emitir
factura, nota fiscal o documento equivalente se perfecciona en
el momento en el que el ENTE contratante haga efectuar dichos
títulos
Por su parte en los casos de servicios que se contra presenten
mediante pagos parciales del precio la obligación de emitir
facturas nota fiscal o documento equivalente surge en el momento
de la persecución de ¡cada pago .
En los caso indicados en los párrafos precedentes al hecho
imponible nace en el momento de la emisión de la respectiva
futura metal fiscal o documento equivalente en el de la entrega
definitiva de la obra o prestaciones servicio lo que ocurra
primero en este último supuesto la obligación de emitir factura
nota fiscal o documento equivalente inecsistiblememte en el
momento de la entrega definida de la obra o de la presentación
efectiva del servicio
PRESUPUSTO DE OBRAS
El presupuesto de obras es el documento que refleja en forma
anticipada el costo que demandara la ejecución de dicha
construcción, en la misma es preparado por ingenieros
Arquitectos y otros profesionales que trabajan en la empresa
constructora.
Las empresas constructoras preparan su presupuesto el mismo que
tiene especificaciones y cantidades de cada una de los ITEMS y
precios de esto y de esta manera se conocen anticipadamente los
resultados que les presentaran al asumir su ejecución de una
determinada obra.
CONTRATO DE EJECUCION DE OBRAS
Es un acuerdo que se realiza entre las partes que establece las
obligaciones y derechos de la entidad contratante, y el
proponente (empresa constructora) que se haya adjudicada la
contrición de la olas obras.
Los contratos además de las clausulas generales deben contén en
forma clara y precisa:
A) Precio de obra ( detalla en el presupuesto anexo)
B) Importe del anticipo a entregar a la empresa constructora
C) Forma de porcentaje d garantías de buena ejecución de
obras
D) Registro de ordenes inspección y supervisión
E) Fecha de entrega provisional y definitiva
F) Provisión de transferir la participación accionaria de la
adjudicataria total o parcial a favor de terceros durante
la vigencia del contrato sin previo aviso de la entidad
contratante
G) Causales de resolución aplicables a ambas partes
H) Sistemas de cálculos de la indemnización por daños y
perjuicios
I) Prenunciad en la presentación de planillas y facturación
J) Forma de condiciones de pago
K) Multas por incumplimientos de plazos
L) Domicilio legal de las partes
REGISTRO CONTABLES
A continuación procedernos a indicar unos asientos modelos de
las operaciones más frecuentes de una empresa constructora.
REGISTRO POR LA FORMA DEL CONTRATO ADJUDICADO
Cuando las empresas constructoras se adjudican la ejecución de
una obra ya sea por invitación directa p licitación algunas
empresas constructoras registran este derecho utilizando `para
tal situación cuentas de orden
Por ejemplo la empresa constructora se adjudicara la ejecución
de una obra según licitación razón por la cual se procede a la
firma del contrato y se registra el mismo utilizando cuentas del
orden de acuerdo al siguiente dato.
Obra a ejecutar. Unidad educativa limoncitos 2
- Monto del contrato 4000000
- Anticipo para el inicio de obra 15% sobre el
total del contrato
- Retenciones por garantía de buena ejecución de
obras 10% de cada planilla de avance de obra
-
- X
Contratos suscritos 4000000
Contratos suscritos pendiente 4000000
Registro por la firma del contrato adjudicado de la obra.
REGISTRO DE BOLETAS DE GARANTIA
Normalmente las instituciones públicas solicitan boletas
bancarias en calidad de garantía que sea por sociedad de
propuesta buen uso de anticipo garantía ya sea por sociedad de
propuesta buen uso de anticipo o calidad de construcción. Donde
la obtención de la misma tiene un costo para la empresa por
ejemplo.
De acuerdo con la cláusula estipulada en el contrato de obras la
empresa recibe un cheque del banco ganadero por concepto del
anticipo para el inicio de obras según el recibo correspondiente
Para recibir este anticipo la empresa constructora presenta la
boleta bancaria de buen uso de anticipo equivalente al 15% del
total contratado. La obtención de la boleta bancaria r3epresenta
para la empresa la suma de 4500 bs la cual es erogado en
efectivo por concepto de comisiones y gastos bancarios.
X
Boletas bancarias de garantía 600000
Comisiones bancarias 3915
Crédito fiscal IVA 385
Obligaciones por boletas bancarias en garantía 600000
Caja 4500
Registro de boleta bancaria y el anticipo para el inicio de
obras
4000000 x 15% anticipo = 60000
REGISTRO DEL ANTICIPO DE OBRAS RECIBIDAS
La empresa constructora normalmente recibe un anticipo para la
compra de materiales y realizar el inicio dela obra adjudicada
de acuerdo al contrato el porcentaje de dicho anticipo esta
especulado en el contrato de ejecución de obras por ejemplo la
empresa constructora recibe en calidad de anticipo para
ejecución de obras 600000 bs según recibo y cheque respectivo.
X
Caja 60000
Anticipos recibidos 600000
Registro por la recepción de anticipos
REGISDTRO DE COMPRA DE MATERIALES
Estos asiento se presentan cuando la empresa adquiere materiales
en construcción para ejecutar los siguientes trabajo adjudicados
como ser cemento, hierro, arena, piedra, ladrillos y otros por
ejemplo se compran 500 bolsas de cemento cada una a 70 bs y 100
varas de fierro de media pulgada cada una a 120 bs se cánsela
con cheque del banco ganadero según factura.
X
Almacén de materiales 40240
Crédito fiscal 6110
Banco 47000
Registros por la compra de materiales de construcción según
factura
500x 70 = 35000
100x 120 = 12000
47000
REGISTRO POR USO DEMATERIALES E INSUMOS
Los diferentes materiales comprados son posteriormente
utilizados para la construcción de las obras adjudicada de
acuerdo a requerimientos de cada obra por lo tanto los
registros deben ser por ejemplo:
Se utilizan 40 bolsas de cemento y 30 barras de fierro según
informe del departamento del al macen
X
Costo de obras 5,568
Almacén de materiales 5,568
Registro pOr el uso de cemento y fierro para la construcción
70 x 13 = 9.1 – 70 = 60.90
120 X 0.13 = 15.6 - 120 = 104,40
60.90 X 40 = 2436
104.40 x 30 = 3132
REGISTRÓ DE OBRAS DE ACTIVOS FIJOS (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO)
Estos asientos se presentan cuando se adquiere bienes para uso
de la empresa cuando me adquiere bienes para uso de la empresa
el mismo cuando en las actividades diarias de la empresa
constructora y se caracterizan por que su vida útil es mayor a
un año.
El costo de los bienes de uso está compuesto por el precio de
adquisición incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recargan sobre la
adquisición y deducido cualquier descuento o rebaja de precio
también se incrementaran los gastos incurridos directamente
relacionados con la ubicación del activo en el lugar y
condicione necesarias (transporte, instalación y otros) pero que
pueda utilizarse el activo de manera adecuada.
Ejemplo:
Se compra una mescladora en 20000bs se cancela con cheque del
banco ganadero según factura.
X
Maquinaria en general 17400
Crédito fiscal IVA 2600
Banco 20000
Ejemplo:
Se compran palas picotas y azadones por 3200bs se cancela con
queche del banco ganadero según factura.
Herramientas en general 2784
Crédito fiscal 416
Banco 3200
REGISTRÓ DE ANTICIPOS A TRABAJADORES
Las empresas constructoras normalmente realizan anticipos a sus
trabajadores de acuerdoi9 a políticas de la institución ya sea
este personal permanente o eventual por ejemplo:
Se entrega en efectivo 1500 bs a 3 tres trabajadores de obras.
(500 bs cada uno) en calidad de anticipo según recibo
correspondiente
X
Anticipo al personal 1500
Caja 1500
Registro de anticipo al personal
REGISTRÓ POR COBRO DE SERVICIOS
Los asientos de ingresos por los trabajos de construcción
ejecutados ya sea de manera parcial o total de acuerdo a las
planillas para el avance de obras deben estar necesariamente
respaldadas por las facturas correspondientes donde se detalle
los importes a cobrar
Para demostrar aspectos de cobro por planillas de avance de
obras realizamos la siguiente práctica donde se muestra el
movimiento contable desde el anticipo recibido hasta la entrega
definitiva de la obra y el cobro de garantía retenida
L a empresa constructora Estrada Limitada se adjudicó la
construcción de una vivienda por la suma de 120000bs para el
inicio de obra. La empresa constructora recibe un anticipo del
20% con cheque del Banco Nacional sobre el valor total de la
obra
X
Caja 24000
Anticipos recibidos 24000
Registro por el cobro de un anticipo correspondiente al 20% de
una obra adjudicada según contrato Nº XXXXXX y cheque xxxx del
banco nacional
La empresa constructora presenta la planilla de avance de la
obra Nº 1 por 400000 bs nos descuentan el anticipo y retienen
un 15% por concepto de garantía de buena ejecución de obras
según factura
PLANILLAS DE AVANCE DE OBRAS Nº 1
Concepto Importe
Total 40000
(-) Planilla anterior -----
Planilla actual o presente 40000
(-) Anticipo 20% (8000)
(-) Garantía de buena ejecución 15% (6000)
Líquido a cobrar 26000
X
Cuentas por cobrar
Anticipos recibidos
Garantías por cobrar
Impuestos a las transacciones
Ingresos por construcciones
Debitó fiscal
IT por pagar
Por elaboración de planillas de avance de obras
Nos cancelan con cheque del banco ganadero la planilla de avance
de obras Nº 1
x
Caja 26000
. Cuentas por cobrar 26000
Registro por el cobro correspondiente a la planilla de avance Nº
1 cobro con cheque xxxx del banco ganadero
La empresa constructora presenta la planilla avance Nº 2 por
70000 bs nos descuentan el anticipo y retienen un 15% por
concepto de garantía de buena ejecución de ogras según factura
Total avance de obra 70000
(-)Anticipos recibidos (40000)
Planilla actual o presente 30000
(-) Anticipo 20% (6000)
(-) Garantía de buena ejecución 15% (4500)
Líquido a cobrar 19500
X
Cuentas por cobrar 19500
Anticipos recibidos 6000
Garantías por cobrar 4500
Impuesto a las transacciones 900
Ingreso por construcciones 26100
Debitó fiscal 3900
IT por pagar 900
Por la elaboración de planillas del avance Nº 2
Nos cancelan con cheque del Banco Nacional la planilla dela
avance Nº 2
X
Caja 19500
Cuentas por cobrar 19500
La empresa constructora presenta la planilla dela avance Nº 3
por 120000 bs
Total avance 120000
(-) Planilla anterior (70000)
Planilla actual o presente 50000
(-) Anticipo 20% 10000
(-) Garantía de buena ejecución (7500)
Líquido a cobrar 32500
X
Cuentas por cobrar 32500
Anticipo recibido 10000
Garantía por cobrar 7500
Impuestos a las transacciones 1500
Ingresos por construcción 435000
Debito fiscal 6500
IT por cobrar 1500
Nos cancelan con cheque del banco nacional planillas de obras
Nº 3
X
Caja 32500
Cuentas por cobrar 32500
Registro por el cobro correspondiente a la obra Nº3
Una vez verificada la calidad de la construcción y de acuerdo a
las estipulaciones en el contrato de ejecución de obras nos
devuelven las garantías retenidas según cheque ene le banco
ganadero
X
Caja 18000
Garantías por cobrar 18000
Registro por el cobro de reembolso o evolución de las garantías
retenidas según cheque Nº XXX del banco ganadero
La empresa Constructora América adjudico la construcción de una
carretera por 420000 bs para el inicio de la obra la
constructora recibe un anticipo del 20% sobre el valor total de
la obra además según contrato de garantía de buena ejecución de
obras es del 15%
X
Caja 84000
Anticipos recibidos 84000
Registro por el cobro del anticipo correspondiente al contrato
Nº XXXX
La empresa constructora presenta la primera planilla de avance
Nº1 de obras por un valor actual de 1800000 bs
Total avance 180000
(-) Planilla anterior ------
Planilla actual o presente 180000
(-) Anticipos 20% (36000)
(-) Garantía de buena ejecución (27000)
Liquido por cobrar 117000
X
Cuentas por cobrar 117000
Anticipos recibidos 36000
Garantías por cobrar 27000
Impuestos a las transacciones 5400
Ingresos por construcciones 156600
Debitó fiscal 23400
IT por pagar 5400
Nos cancelan con cheque del banco ganadero la planilla del
avance Nº 1
X
Caja 117000
Cuentas por pagar 117000
La empresa constructora presenta la segunda planilla a la avance
Nº 2 de obras para un valor presente de 240000 bs según factura
Total avance 420000
(-) Planilla anterior (18000)
Planilla actual presente 240000
(-) Anticipo 20% (48000)
(-) Garantía buena ejecución 15% (36000)
Líquido a cobrar 156000
Cuentas por cobrar 156000
Anticipos recibidos 48000
Garantías por cobrar 3600
Impuestos a las transacciones 7200
Ingreso por construcciones 236880
Debito fiscal 31200
IT por pagar 7200
Nos cancelan con cheque del banco nacional la planilla de
avance Nº
X C
Caja 156000
Cuentas por cobrar 156000
Una vez verificada la construcción y de acuerdo a condiciones
estipuladas en el contrato de ejecución de obras nos devuelven
las garantías retenidas según cheque del Banco Nacional.
