Estados Financieros Consolidados y Separados

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27

ALCANCE controlada de forma conjunta, en los que las

inversiones se contabilizan a partir de la partici-
pación en el patrimonio directa, y no en función de
1. Esta Norma será de aplicación en la elaboración los resultados presentados y de los activos netos
y presentación de los estados financieros conso- poseídos por la entidad en la que se ha invertido.
lidados de un grupo de entidades bajo el control
Una subsidiaria es una entidad, entre las que se
de una controladora. incluyen entidades sin forma jurídica definida, tales
2. Esta Norma no aborda los métodos para con- como las fórmulas asociativas con fines
tabilizar las combinaciones de negocios ni sus empresariales, que es controlada por otra (co-
efectos en la consolidación, entre los que se en- nocida como controladora).
cuentra el tratamiento de la plusvalía que surge Una controladora o su subsidiaria puede ser un
de una combinación de negocios (véase la NIIF inversor en una asociada o un partícipe en una
3 Combinación de Negocios). 5. entidad controlada de forma conjunta. En estos
casos, los estados financieros consolidados que se
3. En el caso de que una entidad opte por presen- elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma
tar estados financieros separados, o esté obliga- han de cumplir también con la NIC 28
da a ello por las regulaciones locales, aplicará Inversiones en Asociadas y la NIC 31 Participa-
también esta Norma al contabilizar las inversio- ciones en Negocios Conjuntos.
nes en subsidiarias, entidades controladas de
6. Para una entidad como la descrita en el párrafo
forma conjunta y asociadas.
5, los estados financieros separados son aque- llos
elaborados y presentados de forma adicio- nal a los
DEFINICIONES estados financieros mencionados en ese párrafo. No
será necesario que los estados financieros
4. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con separados se anexen o acompañen a los estados
los significados que a continuación se espe- cifican: financieros consolidados.

Estados financieros consolidados son los esta- dos 7. Los estados financieros de una entidad que no
financieros de un grupo, presentados como si se tenga una subsidiaria, una asociada, o una parti-
tratase de una sola entidad económica. cipación en entidades controladas de forma con-
junta no son estados financieros separados.
Control es el poder para dirigir las políticas fi-
nanciera y de operación de una entidad, para 8. Una controladora que esté exenta, de acuerdo con
obtener beneficios de sus actividades. el párrafo 10, de elaborar estados financie- ros
consolidados, podrá presentar los estados
Un grupo es una controladora y todas sus subsi- financieros separados como sus únicos estados
diarias. financieros.
Participaciones no controladoras es el patrimo- nio
de una subsidiaria no atribuible, directa o PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS
indirectamente, a la controladora. FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Una controladora es una entidad que tiene una o más
subsidiarias.
9. Una controladora, distinta de las descritas en el
Estados financieros separados son los pre- párrafo 10, presentará estados financie- ros
sentados por una controladora, un inversor en una consolidados, en los que consolidará sus
asociada o un partícipe en una entidad
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

inversiones en subsidiarias, de acuerdo con lo b) poder para dirigir las políticas financieras y de
establecido en esta Norma. operación de la entidad, según una dis- posición
legal o estatutaria o un acuerdo;
10. Una controladora no necesita presentar estados
financieros consolidados si, y solo si: c) de poder para nombrar o revocar a la mayo- ría
de los miembros del consejo de adminis- tración
a) la controladora es, a su vez, una subsidiaria total
u órgano de gobierno equivalente, y la entidad
o parcialmente participada por otra en- tidad y
esté controlada por este; o
sus otros propietarios, incluyendo los titulares de
acciones sin derecho a voto, han sido d) poder para emitir la mayoría de los votos en las
informados de que la controladora no reuniones del consejo de administración u
presentará estados financieros consolida- dos y órgano de gobierno equivalente y la enti- dad
no han manifestado objeciones a ello; esté controlada por este.
b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la 14. Una entidad puede poseer certificados de opcio- nes
controladora no se negocian en un mercado para la suscripción de acciones, opciones de
público (ya sea una bolsa de valo- res nacional compra de acciones, instrumentos de pasivo o de
o extranjera, o un mercado no organizado, patrimonio que sean convertibles en accio- nes
incluyendo mercados locales y regionales); ordinarias, u otros instrumentos similares que, si se
ejercen o convierten, tiene el potencial de dar a la
c) la controladora no registra, ni está en pro- ceso
entidad poder de voto, o reducir el poder de voto de
de hacerlo, sus estados financieros en una
terceras partes, sobre las po- líticas financiera y de
comisión de valores u otra organización
operación de otra entidad (derechos de voto
reguladora, con el propósito de emitir algún tipo
potenciales). Al evaluar si una entidad tiene el poder
de instrumentos en un mercado público; y
de dirigir las políticas fi- nanciera y de operación de
d) la controladora última, o alguna de las con- otra, se considerará la existencia y efecto de los
troladoras intermedias, elaboran estados derechos de voto potenciales que puedan ejercerse
financieros consolidados que están disponi- o convertirse en ese momento, incluyendo los
bles para el público y cumplen con las Nor- mas derechos de voto potenciales poseídos por otra
Internacionales de Información Finan- ciera. entidad. No tendrán la consideración de derechos de
voto potenciales ejercitables o convertibles en ese
11. Una controladora que, de acuerdo con el párra- fo 10,
momento los que, por ejemplo, no puedan ser
opte por no presentar estados financieros
ejercidos o convertidos hasta una fecha futura, o bien
consolidados y presente solamente estados fi-
hasta que haya ocurrido un suceso futuro.
nancieros separados, cumplirá con los párrafos
38 a 43. 15. Al evaluar si los derechos de voto potenciales
contribuyen al control, la entidad examinará to- dos
los hechos y circunstancias (incluyendo las
ALCANCE DE LOS ESTADOS condiciones de ejercicio de tales derechos po-
FINANCIEROS CONSOLIDADOS tenciales y cualquier otro acuerdo contractual,
considerados aislada o conjuntamente) que afecten
12. Los estados financieros consolidados incluirán todas a esos derechos potenciales de voto, excepto la
intención de la dirección de ejercerlos o convertirlos
las subsidiarias de la controladora(*). y la capacidad financiera para lle- varlo a cabo.
13. Se presumirá que existe control cuando la con- 16. Una subsidiaria no se excluirá de la consolida- ción
troladora posea, directa o indirectamente a tra- vés simplemente por el hecho de que el inversor sea una
de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de entidad de capital de riesgo, un fondo
voto de otra entidad, excepto en cir- cunstancias
excepcionales en las que se pue-

da demostrar claramente que esta posesión no

constituye control. También existirá control cuando una (*) Si, en el momento de la adquisición, una subsidiaria cum- ple
controladora, que posea la mitad o menos del poder de los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta
voto de una entidad, disponga(**): de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas, se contabilizará de
a) poder sobre más de la mitad de los dere- chos acuerdo con esa NIIF.
de voto, en virtud de un acuerdo con otros (**) Véase también la SIC-12 Consolidación –Entidades de Co-
inversores; metido Especifico

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

de inversión, una institución de inversión colecti- va 19. Cuando existan derechos de voto potenciales, las
u otra entidad análoga. proporciones del resultado y de los cambios en el
patrimonio, asignadas a la controladora y a las
17. No se excluirá de la consolidación a una subsi- diaria
participaciones no controladoras, se de- terminarán
porque sus actividades de negocio sean diferentes a
sobre la base de las participaciones actuales en la
las que llevan a cabo las otras en- tidades del grupo.
propiedad que existan en ese momento, y no
Se proporcionará información relevante mediante la
reflejarán el posible ejercicio o conversión de los
consolidación de estas subsidiarias, y la revelación
derechos de voto potenciales.
de información adi- cional, en los estados financieros
consolidados, sobre las diferentes actividades de 20. Deberán eliminarse en su totalidad los saldos,
negocio lle- vadas a cabo por las subsidiarias. Por transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
ejemplo, la información a revelar requerida por la
NIIF 8 21. Las transacciones y los saldos intragrupo, inclu-
Segmentos de Operación, ayudará a explicar el yendo ingresos, gastos y dividendos, se elimi- narán
significado de las diferentes actividades de ne- gocio en su totalidad. Las ganancias y pérdidas que se
dentro del grupo. deriven de las transacciones intragrupo que estén
reconocidas como activos, tales como inventarios y
activos fijos, se eliminarán en su to- talidad. Las
PROCEDIMIENTOS DE pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de
CONSOLIDACIÓN valor, que requerirá su reconoci- miento en los
estados financieros consolidados. La NIC 12
Impuesto a las Ganancias se aplicará a las
18. Al elaborar los estados financieros consolida- dos,
diferencias temporarias que surjan como
una entidad combinará los estados finan- cieros de
consecuencia de la eliminación de las ganan- cias y
la controladora y sus subsidiarias línea por línea,
pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo.
agregando las partidas que represen- ten activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gas- tos de 22. Los estados financieros de la controladora y de sus
contenido similar. Para que los estados financieros subsidiarias, utilizados para la elaboración de los
consolidados presenten información financiera del estados financieros consolidados, debe- rán estar
grupo, como si se tratase de una sola entidad referidos a la misma fecha de presen- tación. Si los
económica, se procederá de la si- guiente forma: finales de los periodos sobre el que informan la
controladora y una de las subsidia- rias fueran
a) se eliminará el importe en libros de la inver- sión
diferentes, esta última elaborará, a efectos de la
de la controladora en cada una de las
consolidación, estados financieros adicionales a la
subsidiarias, junto con la porción del patri-
misma fecha que los de la contro- ladora, a menos que
monio perteneciente a la controladora en cada
sea impracticable hacerlo.
una de las subsidiarias (véase la NIIF
3, donde se describe el tratamiento de la 23. Cuando, de acuerdo con lo establecido en el
plusvalía resultante); párrafo 22, los estados financieros de una sub-
b) se identificarán las participaciones no con- sidiaria que se utilicen en la elaboración de los
troladoras en el resultado de las subsidiarias estados financieros consolidados, se refieran a una
consolidadas, que se refieran al periodo so- bre fecha diferente a la utilizada por la controla- dora, se
el que se informa; y deberán practicar los ajustes pertinen- tes para
reflejar los efectos de las transacciones o sucesos
c) se identificarán por separado las participa- significativos ocurridos entre las dos fechas citadas.
ciones no controladoras en los activos netos de En ningún caso, la diferencia en- tre el final del
las subsidiarias consolidadas de las de la periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y
participación de la controladora en estos. Las de la controladora deberá ser mayor de tres meses.
participaciones no controladoras en los activos La duración de los perio- dos sobre los se que
netos están compuestas por: informa, así como cualquier diferencia entre la fecha
i) el importe de esas participaciones no de cierre de estos, se- rán las mismas de un periodo
controladoras en la fecha de la combi- a otro.
nación inicial, calculado de acuerdo con la 24. Los estados financieros consolidados deberán
NIIF 3; y elaborarse utilizando políticas contables unifor- mes
ii) la participación no controladora en los para transacciones y otros sucesos que, siendo
cambios habidos en el patrimonio desde la similares, se hayan producido en circuns- tancias
fecha de la combinación. parecidas.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

25. Si un miembro del grupo utiliza políticas conta- bles cambios en sus participaciones relativas en la
diferentes de las adoptadas en los estados subsidiaria. Toda diferencia entre el importe por el
financieros consolidados, para transacciones y otros que se ajusten las participaciones no controla- doras
sucesos similares que se hayan producido en y el valor razonable de la contraprestación pagada o
circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes recibida deberá reconocerse directa- mente en el
adecuados en sus estados financieros al elaborar los patrimonio y atribuido a los propieta- rios de la
estados financieros consolidados. controladora.
26. Los ingresos y gastos de una subsidiaria se in- Caso práctico
cluirán en los estados financieros consolidados
desde la fecha de la adquisición, tal como se de- fine Consolidación de Estados Financieros
en la NIIF 3. Los ingresos y gastos de una
subsidiaria deberán basarse en los valores de los La empresa “A” es propietaria del 80% de las acciones de la empresa
activos y pasivos reconocidos en los estados “B”, y al 31/12/2010 presentan la siguiente información financiera:
financieros de la controladora en la fecha de la
adquisición. Por ejemplo, un gasto por depre- Balance General Empresa “A” Empresa “B”
ciación reconocido en el estado del resultado
Activos
integral consolidado después de la fecha de la
Activos no corrientes
adquisición deberá basarse en los valores razo-
nables de los activos depreciables relacionados Efectivo y equivalentes de efectivo 12,600 2,800
reconocidos en los estados financieros consoli- Cuentas por cobrar comerciales (Neto) 40,300 15,200
dados en la fecha de la adquisición. Los ingre- sos y
gastos de una subsidiaria se incluirán en

los estados financieros consolidados hasta la Otras cuentas por cobrar a par tes
54,000 41,200
fecha en que la controladora cese de controlar relacionadas (Neto)

la subsidiaria. Existencias (Neto) 72,000 36,000

Total activo corriente 178,900 95,200
27. Las participaciones no controladoras deberán
presentarse en el estado de situación financiera Activos no corrientes
consolidado dentro del patrimonio de forma se-
parada del patrimonio de los propietarios de la Inversiones permanentes 56,000
controladora.
28. El resultado y cada componente de otro resulta- do Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 84,000 36,000
integral se atribuirán a los propietarios de la
controladora y a las participaciones no controla- Total activo no corriente 140,000 36,000
doras. El resultado integral total se atribuirá a los TOTAL ACTIVOS 318,900 160,200
propietarios de la controladora y a las participa-
Pasivos y patrimonio
ciones no controladoras aun si esto diera lugar a un
saldo deficitario de estas últimas. Pasivos corrientes
29. Si una subsidiaria tiene en circulación acciones
Cuentas por pagar comerciales 3,850 1,350
preferentes con derechos acumulativos que es-
tén clasificados como patrimonio, y cuyos tene- Otras cuentas por pagar a par tes
155,700 63,000
dores sean las participaciones no controladoras, relacionadas

la controladora computará su participación en el

31. En estas circunstancias, el importe en libros de
resultado después de ajustar los dividendos de estas
las participaciones de control y el de las no
acciones, al margen de que estos hayan sido
controladoras deberá ajustarse, para reflejar los
declarados o no.
30. Los cambios en la participación en la propiedad de
una controladora en una subsidiaria que no den
lugar a una pérdida de control se contabi- lizarán
como transacciones de patrimonio (es decir,
transacciones con los propietarios en su calidad de
tales).

306 306
 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27
Otras cuentas por pagar 50,150 5,850

Total pasivos corrientes 209,700 70,200

TOTAL PASIVOS 209,700 70,200

Patrimonio neto

Capital 70,000 36,000

Resultados acumulados 39,200 54,000

Total patrimonio neto 109,200 90,000

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 318,900 160,200

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

Solución:
Estado de Ganancias y Pérdidas Empresa “A” Empresa “B”
Conforme con la NIC 27 Estados financieros consolidados y
Ingresos operacionales separados, la empresa A que ejerce el control (posee directa- mente
o indirectamente más de la mitad del poder de elección) al efectuar
los estados financieros consolidados deberá proce- der de acuerdo
Ventas netas (ingresos operacionales) 350,350 125,600 con lo dispuesto en los párrafos 18 a 31 de la referida NIC. En este
sentido, bajo el supuesto de encontrarse los estados financieros
individuales elaborados según políticas contables uniformes a una
Total de ingresos brutos 350,350 125,600
misma fecha, antes de proceder a la combinación línea por línea
deberá realizar los siguientes pasos previos:
Costo de ventas (operacionales) -195,600 -75,600 1. Eliminar el saldo del prestamo por S/. 90,000 otorgado por la
empresa A (párrafo 20 de la NIC 27):
Total costos operacionales -195,600 -75,600 ----------------------- x-------------------------
Otras cuentas por pagar a partes
Utilidad bruta 154,750 50,000
relacionadas 54,000
Otras cuentas por cobrar a partes
Gastos de ventas -25,840 -9,350 relacionadas 54,000
x/x Eliminación del saldo del prestamo.
Gastos de administración -45,380 -11,050
----------------------- x-------------------------

Otros ingresos 15,350 8,410 2. Se elimina la inversión parcial en la empresa B (porque la inversión
de la empresa A es del 80%) quedando en las cuen- tas de capital
y de resultados acumulados de la B la parte que corresponde a
Otros gastos -6,810 -3,570 terceros denominada intereses minorita- rios, o como la llama la
NIC 27 participaciones no controla- doras (inciso a) del párrafo
Utilidad operativa 92,070 34,440 18).
De esta manera para extornar la inversión deberá efectuarse el
Ingresos financieros 5,350 1,350
siguiente asiento extracontablemente:

Gastos financieros -3,810 -1,570 ----------------------- x-------------------------

Capital 28,800
Resultado antes de par ticipaciones y Resultados acumulados 27,200
93,610 34,220 Inversiones permanentes 56,000
del Impuesto a la Renta
x/x Eliminación del la inversión en la
Par ticipaciones de los trabajadores -7,489 -2,738 subsidiaria.
------ ----------------- x-------------------------
Cabe señalar que en este caso no se ha producido ninguna
Impuesto a la Renta -31,121 -6,482 plusvalía mercantil, es decir, el impor te pagado ascendió al impor
te del valor de mercado de la empresa en que se in- vir tió (B).
Utilidad (pérdida) neta del ejercicio 55,000 25,000 Por el reconocimiento de la par ticipación no controladora o
interés minoritario, se efectuará el siguiente asiento extra-
contable:
Se sabe adicionalmente que:
----------------------- x-------------------------
• La empresa A prestó la suma de S/. 90,000 a la empresa A, solo
Capital 7,200
se canceló S/. 36,000.
Resultados acumulados 6,800
• La empresa B, vendió a la empresa A mercaderías por S/. Interés minoritario 14,000
72,000 cuyo costo era S/. 43,200, la empresa A no tenía nin- gún x/x Eliminación del la inversión en la
stock de esta compra. subsidiaria.
• La empresa A lleva sus inversiones al Valor de Participación ----------------------- x----------------------
Patrimonial.
¿Cómo se determinaría el balance consolidado?

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

BALANCE GENERAL

Activos Eliminaciones Balance

“A” “B”
Activos no corrientes Debe Haber Consolidado
Efectivo y equivalente de efectivo 12,600 2,800 15,400
Cuentas por cobrar comerciales (Neto) 40,300 15,200 55,500
Otras cuentas por cobrar-relacionadas 54,000 41,200 54,000 1 41,200
Existencias (Neto) 72,000 36,000 108,000
Total Activo Corriente 178,900 95,200
Activos no Corrientes
Inversiones permanentes
80% Empresa B 56,000 0 56,000 2 0
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 84,000 36,000 120,000
Total activo no Corriente 140,000 36,000 176,000
TOTAL ACTIVOS 318,900 131,200 176,000
Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales 3,850 1,350 5,200
Otras cuentas por pagar-relacionadas 155,700 54,000 54,000 1 155,700
Otras cuentas por pagar 50,150 5,850 56,000
Total pasivos corrientes 209,700 61,200 216,900
TOTAL PASIVOS 209,700 61,200 216,900
Patrimonio neto
Capital
Empresa A 70,000 70,000
Empresa B 36,000 36,000 2,3 0
Resultados Acumulados 0
Empresa A 39,200 39,200
Empresa B 34,000 34,000 2,3 0
Intereses Minoritarios 14,000 2,3 14,000
Total Patrimonio Neto 123,200
109,200 70,000
Total pasivo y Patrimonio neto 318,900 131,200 124,000 124,000 340,100

Cuentas por cobrar

Caso práctico 90,000 61,200 27,000
Existencias (Neto)
comerciales (Neto) 72,000 45,000 18,000
Total activo corriente 198,900 124,200 55,800
La empresa “X” es propietaria del 100% de las acciones de Activos no corrientes
la empresa “Y” y el 60% de las acciones de la empresa “Z” Al Inversiones permanentes 127,800 0 0
Inmuebles, maquinaria y
sidiarias o filiales, Plutón y Urano, respectivamente presentan la 54,000 36,000 22,500
equipo (Neto)
siguiente información financiera:
Total activo no corriente 181,800 36,000 22,500

Total Activos 380,700 160,200 78,300

Pasivos y patrimonio
Pasivos corrientes

Activos no corrientes Cuentas por pagar

155,700 63,000 13,500
Efectivo y equivalente de comerciales
Cuentas por pagar
36,900 18,000 10,800 comerciales
efectivo

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

rias, respectivamente “Y” y “Z” debe realizar Estado Financiero

Otras cuentas por pagar 54,000 7,200 1,800 Consolidado. De lo anterior veamos gráficamente:
Total pasivos corrientes 209,700 70,200 15,300 A continuación desarrollaremos el procedimiento para efectuar la
consolidación:
Total pasivos 209,700 70,200 15,300 3. Eliminar el saldo del prestamo por S/. 90,000 otorgado por la
empresa X (Casa principal o matriz).
Patrimonio neto ----------------------- x-------------------------
Cuentas por pagar empresa ”X” 54,000
Capital 90,000 36,000 27,000 Cuentas por cobrar empresa “Y” 54,000
x/x
------Eliminación del saldo
----------------- del prestamo
x-------------------------
Resultados acumulados 81,000 54,000 36,000
4. Se elimina entre sí el saldo de la inversión en cada filial o
Total patrimonio neto 171,000 90,000 63,000 subsidiaria y la porción de patrimonio de la principal o casa matriz
en cada filial o subsidiaria.
Total Pasivo y • Cuenta de inversión en la empresa “Y”. eliminando en forma total
380,700 160,200 78,300
Patrimonio Neto (porque la inversión de la empresa “X” en “Y” equivale al
Se sabe adicionalmente que:
100% del capital neto contable) el capital de la empresa “X” y sus
• La empresa “X” prestó la suma de S/. 90,000 a la empresa “Y” resultados acumulados y del ejercicio.
que la presenta dentro de la cuenta por pagar, solo se canceló S/.
------ ----------------- x-------------------------
54,000.
Capital empresa “Y” 36,000
• La empresa “Z”, vendió a la empresa “Y” mercaderías por S/. 72,000 cuyo Resultados acumulados empresa “Y” 54,000
costo era S/. 43,200, la empresa “X” no tenía ningún stock de esta Inversión en empresa “Y 90,000
compra. x/x Eliminación de la cuenta inversión
• La empresa “X” lleva sus inversiones al Valor de Participa- ción ------ ----------------- x-------------------------
Patrimonial.
• Se elimina la inversión en la empresa “Z” eliminando en for- ma
Con base a la información anterior. Se pide ¿determinar el ba- lance
parcial (porque la inversión en la empresa “X” es del 60%)
consolidado del Grupo “X”?
quedando en las cuenta de capital y de resultados acumula- dos
Solución de la empresa Y los intereses minoritarios.
5. Como la empresa “Y” vende a terceros, no vinculados, el im- porte
Dado que la empresa “X” (Principal o casa matriz) ejerce el control total de las mercaderías compradas a la empresa “X”, no se
(posee directamente o indirectamente más de la mitad del poder de efectúa ningún ajuste o eliminación, puesto que el re- sultado
elección) sobre las empresas filiales o subsidia- obtenido por las empresas “X” e “Y” se ha realizado.

ESTADO FINANCIERO
CONSOLIDADO

EEFF del Grupo

Filial o Subsidiaria
“Y”

Principal o Casa
Matriz
“X”

Filial o Subsidiaria
“Z”

310 310
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

BALANCE GENERAL

Activos Eliminaciones Balance Conso-

“X” “Y” “Z”
Activos no corrientes lidado
Debe Haber
Efectivo y equivalente de efectivo 36,900 18,000 10,800 65,700
Cuentas por cobrar comerciales (Neto) 90,000 61,200 27,000 54,000 -1 124,200
Existencias (Neto) 72,000 45,000 18,000 135,000
Total Activo Corriente 198,900 124,200 55,800 324,900
Activos no Corrientes
Inversiones permanentes
100% Empresa “Y” 90,000 0 0 90,000 -2 0
60% Empresa “Z” 37,800 0 0 37,800 -3 0
Inmuebles, maquinaria y equipo (Neto) 54,000 36,000 22,500 112,500
Total activo no Corriente 181,800 36,000 22,500 112,500
Total Activos 380,700 160,200 78,300 437,400
Pasivos y patrimonio 0
Pasivos corrientes 0
Cuentas por pagar comerciales 155,700 63,000 13,500 54,000 -1 178,200
Otras cuentas por pagar 54,000 7,200 1800 63,000
Total pasivos corrientes 209,700 70,200 15,300 241,200
Total pasivos 209,700 70,200 15,300 241,200
Patrimonio neto 0
Capital 0
Empresa “X” 90,000 90,000
Empresa Y 36,000 36,000 -2 0
Empresa “Z” 27,000 27,000 -3 0
Resultados Acumulados 0
Empresa “X” 81,000 0
Empresa “Y” 54,000 54,000 -2 0
Empresa “Z” 36,000 36,000 -3 0
Intereses minoritarios 25,200 -3 25,200
Total Patrimonio Neto 171,000 90,000 63,000 115,200
Total pasivo y Patrimonio Neto 380,700 160,200 78,300 207,000 207,000 356,400

PÉRDIDA DE CONTROL absolutos o relativos de propiedad. Podría tener

lugar, por ejemplo, cuando una subsidiaria

32. Una controladora puede perder el control de una

subsidiaria ocurra o no un cambio en los nive- les

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 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27
quede sujeta al control de un gobierno, tribunal,
administrador o regulador. También podría ocu- rrir
como resultado de un acuerdo contractual.
33. Una controladora puede perder el control de una
subsidiaria en dos o más acuerdos (tran-
sacciones). Sin embargo, algunas veces las

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

circunstancias indican que los acuerdos múlti- ples e) reclasificará como resultado, o transferirá
deben contabilizarse como una transacción única. directamente a ganancias acumuladas si así
Para determinar si los acuerdos se han de fuera requerido por otras NIIF, el importe
contabilizar como una única transacción, una identificado en el párrafo 35; y
controladora considerará todos los términos y
condiciones de ellos y sus efectos económicos. Uno f) reconocerá toda diferencia resultante como
o varios de los siguientes indicios pueden indicar que ganancia o pérdida en el resultado atribuible a la
una controladora debería contabili- zar los acuerdos controladora.
múltiples como una única tran- sacción:
35. Si una controladora pierde el control de una
a) Son realizados en el mismo momento o te- subsidiaria, la primera contabilizará todos los
niendo en cuenta el uno al otro. importes reconocidos en otro resultado integral en
b) Forman una transacción única diseñada para relación con esa subsidiaria sobre la misma base
logar un efecto comercial global. que se habría requerido si la controlado- ra hubiera
vendido o dispuesto por otra vía los activos o pasivos
c) El hecho de que ocurra un acuerdo depende de relacionados. Por ello, cuando se pierda el control de
al menos uno de los otros acuerdos.
una subsidiaria, si una ganancia o pérdida
d) Un acuerdo considerado de forma indepen- anteriormente reconocida en otro resultado integral
diente no está económicamente justificado, se hubiera reclasificado por la disposición de los
pero sí lo esta cuando se le considera jun- activos o pasivos rela- cionados, la controladora
tamente con otros. Un ejemplo es cuando el reclasificará la ganan- cia o pérdida de patrimonio a
precio de una disposición de acciones se fija por resultados (como un ajuste por reclasificación).
debajo del mercado y se compensa con otra Por ejemplo, si una subsidiaria tiene diferencias de
posterior a un precio superior al de mercado. cambio acu- muladas relativas a negocios en el
34. Cuando una controladora pierda el control de extranjero y la controladora pierde el control de la
una subsidiaria: subsidia- ria, la controladora reclasificará como
resultado la ganancia o pérdida anteriormente
a) dará de baja en cuentas los activos (inclu- yendo
reconocida en otro resultado integral en relación con
la plusvalía) y pasivos de la subsidia- ria por su
el ne- gocio en el extranjero. De forma similar,
valor en libros en la fecha en que se pierda el
control; cuando se pierda el control de una subsidiaria, si un
su- perávit de revaluación anteriormente reconocida
b) dará de baja en cuentas el valor en libros de en otro resultado integral se hubiera transferido
todas las participaciones no controlado- ras en directamente a ganancias acumuladas por la
la anterior subsidiaria en la fecha en que se disposición del activo, la controladora transferirá el
pierda el control (incluyendo todos los superávit de revaluación directamente a ga- nancias
componentes de otro resultado integral
acumuladas.
atribuible a las mismas);
36. Cuando se pierda el control de una subsidiaria, la
c) reconocerá
inversión retenida en la que anteriormente fuera
i) el valor razonable de la contraprestación entidad subsidiaria y cualquier importe de- bido por
recibida, si la hubiera, por la transac- ción, esta o a esta, deberá contabilizarse de acuerdo con
suceso o circunstancias que dieran lugar a otras NIIF a partir de la fecha en que se pierda dicho
la pérdida de control; y control.
ii) cuando la transacción que dé lugar a la
37. El valor razonable de la inversión retenida en la
pérdida de control conlleve una distribu-
anterior subsidiaria, en la fecha en que se per- dió el
ción de acciones de la subsidiaria a los
propietarios en su condición de tales, dicha control, deberá considerarse como el valor razonable
distribución; a efectos del reconocimiento inicial de un activo
financiero de acuerdo con la NIIF 9
d) reconocerá la inversión conservada en la que Instrumentos Financieros o, cuando proceda, el
anteriormente fue subsidiaria por su va- lor costo del reconocimiento inicial de una inversión en
razonable en la fecha en que se pierda el una asociada o entidad controlada de forma
control;
conjunta.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

CONTABILIZACIÓN EN LOS ESTADOS controladora original de acuerdo con el párrafo

FINANCIEROS SEPARADOS DE LAS 38(a), la nueva controladora medirá el costo al
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, importe en libros de su participación en las par- tidas
del patrimonio incluidas en los estados fi- nancieros
ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA
separados de la controladora original en la fecha de
CONJUNTA Y ASOCIADAS
la reorganización.
38C. De forma análoga, una entidad que no sea una
38. Cuando una entidad elabore estados financie- ros controladora puede establecer una nueva enti- dad
separados, contabilizará las inversiones en como su controladora de forma que satis- faga los
subsidiarias, entidades controladas de forma criterios del párrafo 38B. Los requeri- mientos del
conjunta y asociadas: párrafo 38B se aplicarán igualmente a estas
a) al costo, o reorganizaciones. En estos casos, las referencias a
“controladora original’ y “grupo ori- ginal’ son a la
b) de acuerdo con la NIIF 9 y la NIC 39. “entidad original’.
La entidad aplicará el mismo tratamiento con- table 39. Esta Norma no establece qué entidades deben
a cada categoría de inversión. Las inver- siones elaborar estados financieros separados dispo- nibles
contabilizadas al costo se reconocerán de acuerdo que se pongan a disposición para uso público. Los
con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para párrafos 38 y 40 a 43 se aplicarán cuando una
la Venta y Operaciones Dis- continuadas en aquellos entidad elabore estados financie- ros separados,
casos en que estas se clasifiquen como mantenidas que cumplan con las Normas Internacionales de
para la venta (o se incluyan en un grupo de activos Información Financiera. La entidad también
para su dispo- sición que se clasifique como elaborará estados financieros consolidados
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5. disponibles para uso público, se- gún se requiere en
En estas cir- cunstancias, no se modificará la el párrafo 9, a menos que sea de aplicación la
contabilización de las inversiones de acuerdo con la exención descrita en el párrafo
NIIF 9 y la NIC 39. 10.
38A. Una entidad reconocerá un dividendo proceden- te 40. Las inversiones en entidades controladas de for- ma
de una subsidiaria, entidad controlada de for- ma conjunta y asociadas que se contabilicen en los
conjunta o asociada en el resultado en sus estados estados financieros consolidados de acuerdo con la
financieros separados cuando surja el derecho a NIIF 9 y la NIC 39, deberán contabilizar- se de la
recibirlo. misma forma en los estados financieros separados
38B. Cuando una controladora reorganice la estruc- tura del inversor.
de su grupo mediante el establecimiento de una
nueva entidad como su controladora de for- ma que INFORMACIÓN A REVELAR
satisfaga los siguientes criterios:
a) la nueva controladora obtiene el control de la 41. En los estados financieros consolidados deberá
controladora original mediante la emisión de revelarse la siguiente información:
instrumentos de patrimonio a cambio de los
instrumentos de patrimonio existentes de la a) la naturaleza de la relación entre una contro-
controladora original; ladora y una subsidiaria cuando la primera no
posea, directa o indirectamente a través de
b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo subsidiarias, más de la mitad del poder de voto;
original son los mismos inmediata- mente antes
y después de la reorganiza- ción; y b) las razones por las que la propiedad, directa o
indirectamente a través de subsidiarias, de
c) los propietarios de la controladora original antes más de la mitad del poder de voto actual o
de la reorganización tienen la misma potencial de una inversión, no constituye
participación relativa y absoluta en los ac- tivos control;
netos del grupo original y del nuevo grupo
inmediatamente antes y después de la c) el final del periodo sobre el que se informa en los
reorganización estados financieros de la subsidiaria, cuando
estos se hayan utilizado para ela- borar los
y la nueva controladora contabilice en sus esta- dos estados financieros consolidados y estén
financieros separados sus inversiones en la elaborados a una fecha o para un periodo que
sea diferente del utilizado por

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

los estados financieros de la controladora, así en la propiedad y, si fuera diferente, la pro-

como las razones para utilizar una fecha o porción que se tiene en el poder de voto; y
periodo diferentes;
c) una descripción del método utilizado para
d) la naturaleza y el alcance de cualquier res- contabilizar las inversiones incluidas en la lista
tricción significativa, (por ejemplo, como las que en el apartado (b).
se podrían derivar de acuerdos sobre fondos
43. Si una controladora (diferente de la alcanzada por
tomados en prestamo o requerimien- tos de los
el párrafo 42), un partícipe en una entidad controlada
reguladores) relativa a la capaci- dad de las
de forma conjunta o un inversor en una asociada
subsidiarias para transferir fon- dos a la
elabora estados financieros sepa- rados, revelará en
controladora, ya sea en forma de dividendos en
ellos:
efectivo o de reembolsos de prestamos o
anticipos; a) el hecho de que se trata de estados finan- cieros
separados, así como las razones por las que se
e) un cuadro que muestre los efectos de todos los
han preparado, en caso de que no fueran
cambios en la participación de propiedad de una
requeridos por ley;
controladora en una subsidiaria que no dé lugar
a pérdida de control sobre el patrimonio b) una lista de las inversiones que sean signi-
atribuible a los propietarios de la controladora; y ficativas en subsidiarias, entidades contro-
ladas de forma conjunta y asociadas, que
f) cuando se pierda el control de una subsi- diaria,
incluya el nombre, el país de constitución o
la controladora revelará la ganancia o pérdida,
residencia, la proporción de la participación en
si la hubiese, reconocida según el párrafo 34,
la propiedad y, si fuera diferente, la pro- porción
y:
que se tiene en el poder de voto; y
i) la parte de esa ganancia o pérdida atri-
c) una descripción del método utilizado para
buible al reconocimiento de cualquier
contabilizar las inversiones incluidas en la lista
inversión retenida en la anterior subsi-
del apartado (b);
diaria por su valor razonable en la fecha en
la que pierda el control; y e identificará los estados financieros elaborados de
acuerdo con lo establecido en el párrafo 9 de esta
ii) la partida o partidas del estado del re-
Norma o con la NIC 28 y la NIC 31 con las que se
sultado integral en que se reconoce la
relacione.
ganancia o pérdida (cuando no se la
presenta por separado en este estado).
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
42. Cuando se elaboran estados financieros sepa- rados
de una controladora, que haya optado por no
presentar estados financieros consolidados de 44. Una entidad aplicará esta Norma para los pe- riodos
acuerdo con el párrafo 10, dichos estados anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
financieros separados revelarán la siguiente in- 2005. Se aconseja su aplicación antici- pada. Si una
formación: entidad aplicase esta Norma en un periodo que
comience antes del 1 de enero de
a) el hecho de que los estados financieros son
2005, revelará este hecho.
estados financieros separados; que se ha
usado la exención que permite no consoli- dar; 45. Una entidad aplicará las modificaciones de la
el nombre y país donde está constituida o tiene NIC 27 realizadas en 2008 en los párrafos 4, 18,
la residencia la entidad que elabo- ra y 19, 26 a 37 y 41(e) y (f) en los periodos anuales que
produjo, para uso público, los estados comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite
financieros consolidados que cumplen con las su aplicación anticipada. Sin embargo, una entidad
Normas Internacionales de Información no aplicará estas modificaciones en los periodos
Financiera, y la dirección donde se pueden que comiencen antes del 1 de julio de 2009 a no ser
obtener esos estados financieros consolida- que también aplique la NIIF 3 (revisada en 2008). Si
dos; una entidad aplica las modificaciones antes del 1 de
julio de 2009, revelará este hecho. Una entidad
b) una lista de las inversiones que sean signi-
aplicará las modificaciones retroactivamente, con las
ficativas en subsidiarias, entidades contro-
excep- ciones siguientes:
ladas de forma conjunta y asociadas, que
incluya el nombre, el país de constitución o a) las modificaciones del párrafo 28 que atribuyen el
residencia, la proporción de la participación resultado integral total a los

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC, CINIIF NIC 27

propietarios de la controladora y a las par- del método del costo y añadió el párrafo 38A. Una
ticipaciones no controladoras aun si esto diera entidad aplicará esas modificaciones de forma
lugar a un saldo deficitario de estas últimas. Por prospectiva a los periodos anuales que comiencen a
ello, una entidad no reexpresa- rá atribución partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
alguna de beneficios o pérdidas realizadas en aplicación anticipada. Si una entidad aplicase estos
periodos sobre los que se infor- me antes de que cambios a un periodo anterior, re- velará este hecho
se aplique la modificación. y aplicará, al mismo tiempo, las modificaciones
correspondientes de las NIC
b) los requerimientos de los párrafos 30 y 31 para
18, NIC 21 y NIC 36.
contabilizar los cambios en las partici- paciones
de propiedad en una subsidiaria después de 45C. Costo de una Inversión en una Subsidiaria, En- tidad
obtenerse el control. Por ello, los requerimientos Controlada de forma Conjunta o Asociada
de los párrafos 30 y 31 no se aplicarán a (Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en
cambios que hayan tenido lugar antes de que mayo de 2008, añadió los párrafos 38B y 38C. Una
una entidad aplique las modificaciones. entidad aplicará esos párrafos prospectiva- mente a
las reorganizaciones que ocurran en los periodos
c) los requerimientos de los párrafos 34 a 37 para
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
la pérdida de control de una subsidia- ria. Una
2009. Se permite su aplicación an- ticipada.
entidad no reexpresará el importe en libros de
Además, una entidad puede optar por aplicar los
una inversión en una subsidiaria anterior si el
párrafos 38B y 38C retroactivamente a
control se perdió antes de que aplicase esas
reorganizaciones anteriores que queden den- tro del
modificaciones. Además, una entidad no
alcance de dichos párrafos. Sin embargo, si una
recalculará ganancia o pérdida alguna por la
entidad reexpresa cualquier reorgani- zación para
pérdida de control de una sub- sidiaria que haya
cumplir con el párrafo 38B o 38C, reexpresará todas
ocurrido antes de que se apliquen las
las reorganizaciones poste- riores que queden
modificaciones.
dentro del alcance de estos párrafos. Si una entidad
45A. El párrafo 38 fue modificado mediante el docu- aplicase el párrafo 38B o 38C en un periodo que
mento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de comience con anterio- ridad, revelará este hecho.
2008. Una entidad aplicará esa modificación en los
45D. La NIIF 9, emitida en noviembre de 2009, mo- dificó
periodos anuales que comiencen a partir del
los párrafos 35, 37, 38 y 40. Una entidad aplicará
1 de enero de 2009, de forma prospectiva desde la
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
fecha en que aplique por primera vez la NIIF 5. Se
permite su aplicación anticipada. Si una enti- dad
aplicase la modificación en un periodo que comience DEROGACIÓN DE LA NIC 27 (2003)
con anterioridad, revelará ese hecho.
45B. Costo de una Inversión en una Subsidiaria, En- tidad 46. Esta Norma sustituye la NIC 27 Estados Finan- cieros
Controlada de forma Conjunta o Asociada Consolidados y Separados (revisada en
(Modificaciones a la NIIF 1 y NIC 27), emitido en
mayo de 2008, eliminó del párrafo 4 la definición

2003).

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