Asignatura: IMPUESTOS A LAS OPERACIONES ADUANERAS.
Nivel: III Sección: 01
Especialidad: Administración Tributarias.
Horario : Jueves de 10-10 a 12-10
Profesor: Raúl Morales.
UNIDAD II
Análisis de los Elementos Jurídicos y conceptuales de las Operaciones
Aduaneras y Servicios Aduaneros en Venezuela
En la presente unidad se desarrollarán aspectos conceptuales y jurídicos relacionados a las
operaciones aduaneras, su clasificación y los servicios aduaneros que aplican las aduanas
en Venezuela. (los elementos conceptuales y jurídicos utilizados para la elaboración de este
material de estudio fueron tomados del texto: Legislación Aduanera del Autor: Hayle Rivas y
de las pág. Web. https : monografí[Link], https : [Link] como referencia
bibliográfica)
Las operaciones aduaneras tienen su mayor similitud en doble condición de voluntarias y
legales. Lo primero, por cuanto nadie está obligado a realizarlas y, lo segundo, en virtud de
que ellas nacen de la ley, se deben realizar conforme a ella y las acciones u omisiones
ilícitas en las cuales se incurra durante su realización, por ella son castigadas.
OPERACIONES ADUANERAS:
Las operaciones aduaneras son aquellas actividades relacionadas con el tráfico de
mercancías sometidas a la potestad aduanera.
Las operaciones Aduaneras (importación, exportación y tránsito) son todas aquellas que se
realizan diariamente en Venezuela, para cumplir con el proceso de nacionalizar las
mercancías que son objeto de una operación del comercio internacional y, estas son
llevadas a cabo por entes privados que son conocidos como Agencias Aduaneras, que
trabajan en conjunto con los diferentes auxiliares de la Administración Aduanera y el
SENIAT, para poder cumplir así con todos los procedimiento establecidos en la Ley
Orgánica de Aduanas , su Reglamento y demás argumentos jurídicos.
En dichas operaciones intervienen operadores de transporte internacional, almacenes,
agentes de aduanas, consignatarios y exportadores cuyas funciones, derechos y
obligaciones están previstas en la legislación aduanera y demás instrumentos afines.
CLASIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES ADUANERAS:
Las operaciones aduaneras las podemos clasificar en dos grupos en base a los siguientes
criterios:
1.- OPERACIONES ADUANERAS PRINCIPALES:
.- Importación.
.-Exportación.
.-Tránsito Aduanero.
2.-OPERACIONES ADUANERAS DERIVADAS:
.-Reimportación.
.-Reexportación.
Explicación de las operaciones aduaneras principales y derivadas, Según la Ley
Orgánica de Aduanas en los siguientes artículos: ( Según G O de fecha: Caracas,
miércoles 29 de enero de 2020 N° 6.507 Extraordinario)
De los Regímenes Aduaneros
Artículo 28. Las mercancías que ingresen o egresen del territorio nacional pueden ser
destinadas a cualquiera de los regímenes aduaneros autorizados de acuerdo con los
términos de la declaración ante la aduana, o a cualquier otro destino previsto en este
Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley.
se entiende por régimen aduanero el tratamiento jurídico aplicable a las mercancías
sometidas al control aduanero, de acuerdo a la manifestación de voluntad contenida en la
declaración ante la aduana. De conformidad con los requisitos y condiciones que establezca
el Reglamento, toda mercancía que ingrese al territorio nacional o egrese del mismo, podrá
ser objeto de uno de los regímenes aduaneros previsto en la legislación aduanera.
La importación es el régimen aduanero por el cual las mercancías son introducidas al
territorio nacional, para su uso o consumo definitivo en el país, previo pago de los tributos,
derechos y demás cantidades legalmente exigibles, y cumpliendo las demás formalidades y
requisitos establecidos en este Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley y su Reglamento.
La exportación es el régimen aduanero por el cual las mercancías nacionales o
nacionalizadas salen del territorio nacional para uso o consumo definitivo en el exterior,
previo cumplimiento de las formalidades y requisitos establecidos en este Decreto con
Rango Valor y Fuerza de Ley y su Reglamento. No se considerará exportación cuando
dichas mercancías sean destinadas a zonas o áreas sometidas a regímenes aduaneros
territoriales, ubicadas dentro del territorio nacional.
Artículo 29. Toda mercancía de importación podrá ser reexportada previa manifestación de
voluntad del consignatario que aún no haya aceptado la consignación o designación de otro
consignatario. El Reglamento establecerá las formalidades que al efecto se cumplirán. En
estos casos no serán exigibles los impuestos de importación ni penas pecuniarias, pero sí
las tasas y demás derechos que se hubieren causado, los cuales deberán ser cancelados
antes de la reexportación.
Artículo 30. Cuando las mercancías de exportación deban retornar al territorio aduanero
nacional por no haber encontrado mercado en el exterior o por otras circunstancias
especiales debidamente justificadas, no serán aplicables los requisitos y obligaciones que
rigen para la importación de dichas mercancías, previo cumplimiento de las formalidades
que establezca el Reglamento. En estos casos el interesado deberá reintegrar al Tesoro
Nacional las cantidades que haya recibido por concepto de estímulo, a cuyos fines la
aduana emitirá las planillas de liquidación correspondientes.
Artículo 31. El régimen de tránsito aduanero es el régimen común a la importación y
exportación por el cual la mercancía circula dentro del territorio aduanero, desde una
aduana de partida a otra de destino, con suspensión del pago del tributo aduanero, ni la
aplicación de restricciones de carácter económico. El régimen de tránsito aduanero puede
presentar las siguientes modalidades:
Tránsito nacional cuando la aduana de partida o de destino sean aduanas nacionales.
Tránsito internacional cuando sólo se efectúa en el territorio nacional el paso de las
mercancías.
Artículo 32. No podrán ser objeto de tránsito las mercancías inflamables, explosivos, de
importación prohibida, las que expresamente señale la Administración Aduanera y las
indicadas en las leyes especiales. No obstante, en casos especiales debidamente
justificados, la Administración Aduanera podrá autorizar el tránsito de los efectos indicados
tomando las previsiones conforme lo establezca el Reglamento. Si las mercancías de
tránsito a través del Territorio Nacional estuvieren a la vez sometidas a restricciones a la
importación, deberá darse cumplimiento a estas últimas antes del ingreso.
Artículo 34. Las mercancías de tránsito podrán ser nacionalizadas mediante manifestación
de voluntad del consignatario y en cumplimiento de las disposiciones a que se refiere este
Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley, que sean aplicables.
Artículo 35. Las mercancías de tránsito que no fuesen nacionalizadas o reexpedidas dentro
del plazo que señale el Reglamento, se consideran legalmente abandonadas.
Artículo 36. Cuando el tránsito se efectúe a través del territorio aduanero nacional, los
consignatarios deberán presentar garantía a fin de asegurar la salida de los efectos hacia su
lugar de destino. El Reglamento señalará las normas relativas a la mencionada garantía.
Artículo 37. Las mercancías de importación, exportación o tránsito podrán ser objeto de
transbordo en aduanas nacionales habilitadas para dichas operaciones, mediante
cumplimiento de las disposiciones que señale el Reglamento.
Artículo 38. La nacionalización de las mercancías de importación o tránsito podrá
efectuarse en el lugar de transbordo, si estuviese habilitado para la importación.
Artículo 39. El Reglamento establecerá las normas y plazos relativos a los almacenes
dependientes de la Administración Aduanera y a la nacionalización de los efectos
transbordados.
Según Reglamento de la Ley Orgánica de Aduana
DE LA REIMPORTACIÓN
Artículo 108. - Cuando se trate de mercancías de exportación que retornen al territorio
aduanero nacional, no le serán aplicables los requisitos y obligaciones que rijan para la
importación, cuando ocurran algunas de las circunstancias siguientes:
a) Que hayan sido rechazadas por alguna autoridad del país a donde fueron exportadas;
b) Que hayan sido rechazadas por el importador extranjero;
c) Que hayan salido del país por causas fortuitas o fuerza mayor y siempre que no hayan
abandonado la aduana o puerto extranjero, hasta el momento de su retorno al país;
d) Que no se hayan acogido, por causa justificada, al régimen de exportación temporal;
e) Que existiese falta de pago o de cumplimiento de las cláusulas del contrato por parte del
importador; y
f) Que haya sobrevenido una fuerza mayor o un caso fortuito durante el viaje que haya
impedido su transporte hasta el país de destino o su importación en este último.
Artículo 109. - A los efectos del artículo anterior, el interesado deberá formular ante la
aduana de retorno una solicitud en papel sellado, expresando las causas y motivos de la
reimportación. A dicha solicitud se acompañará una copia de la declaración de aduanas y
cualquier otro documento que demuestre que las mercancías que retornan son las mismas
exportadas originalmente.
Artículo 110. - El propietario de las mercancías sujetas al procedimiento previsto en el
artículo anterior, deberá reintegrar al Fisco Nacional las cantidades que haya recibido por
concepto de incentivos con motivo de la exportación, y en consecuencia el jefe de la oficina
aduanera emitirá las planillas de liquidación correspondientes, tomando en cuenta la
proporción de las mercancías retornadas.
Artículo 111. - La reimportación de mercancías exportadas de manera definitiva podrá
efectuarse por una aduana diferente de aquella por donde fueron exportadas, siempre y
cuando se trate del mismo exportador. Efectuada la reimportación el jefe de la oficina
aduanera le informará detalladamente a la Dirección General de Aduanas.
Artículo 112. - Las mercancías de exportación a que se refiere el artículo 33 de la Ley, no
causarán impuestos de importación y gozarán de los beneficios establecidos para su
retorno, siempre que la reimportación de las mismas se efectúe dentro del plazo de seis (6)
meses contados desde la fecha de su exportación.
DE LA REEXPORTACIÓN:
Artículo 113. - A los efectos de la reexportación de las mercancías de que trata el artículo
23 de la Ley, la manifestación de voluntad del consignatario que aún no haya aceptado la
consignación o designado otro consignatario, deberá hacerse dentro del plazo establecido
en la Ley para el abandono legal de las mercancías. A dicha manifestación deberá
acompañarse documentación que acredite la propiedad de las mismas.
Dentro de los tres (3) días hábiles siguientes al recibo de la manifestación, el jefe de la
oficina aduanera autorizará la reexportación, siempre que se hayan cumplido los requisitos
contemplados en este artículo y ordenará la inmediata liquidación de las planillas por
concepto de los gravámenes que se hubieren causado.
La reexportación de las mercancías deberá hacerse dentro de un plazo de treinta (30) días
continuos, contados desde la fecha de la autorización. El jefe de la oficina aduanera podrá
prorrogar este plazo por un período igual, previa solicitud del consignatario no aceptante,
hecha dentro del plazo de los treinta (30) días continuos a que se refiere este artículo, en la
cual justifique las causas por las cuales no ha podido efectuar la reexportación.
Si las mercancías no son reexportadas dentro del plazo anteriormente señalado, las mismas
se considerarán abandonadas legalmente.
Artículo 114. - Para la reexportación de las mercancías, el interesado deberá presentar
como requisito indispensable, la planilla de liquidación cancelada por concepto de tasa u
otros derechos que las mismas hubieren causado.
Artículo 115. - En los casos de autorización para reexportar mercancías bajo promesa de
anulación o reintegro del monto de los impuestos arancelarios de que trata el artículo 4,
ordinal 28º de la Ley, el Ministerio de Hacienda, por resolución, previo estudio de las
circunstancias que lo justifiquen, decidirá lo conducente. En este caso regirán las
formalidades establecidas en este capítulo en cuanto le sean aplicables.
SERVICIOS ADUANEROS:
Como institución pública, Aduanas cumple funciones claves para el desarrollo del país, ya
que tiene un rol preponderante en materia de comercio exterior, especialmente, en la
facilitación y agilización de las operaciones de importación y exportación, a través de la
simplificación de trámites y procesos. Entre los servicios aduaneros tenemos: El transbordo,
cabotaje y bultos postales.
a.- El transbordo
Es el régimen aduanero que permite la transferencia de mercancías, las que son
descargadas del medio de transporte utilizado para el arribo al territorio aduanero y
cargadas en el medio de transporte utilizado para la salida del territorio aduanero, bajo
control aduanero.
b.-Cabotaje
Es la modalidad del régimen de tránsito que regula el traslado de mercancías del medio de
transporte utilizado para la llegada al territorio aduanero nacional, a otro que efectúa la
salida a un país extranjero, dentro de una misma aduana y bajo control sin que se causen
tributos aduaneros.
El Cabotaje representa ell tráfico marítimo, fluvial, lacustre y aéreo de mercancías y
equipajes, nacionales o nacionalizados, entre diversos lugares del territorio nacional, deberá
efectuarse en vehículos de matrícula nacional, salvo cuando el Ministerio de Hacienda
disponga lo contrario, a petición de parte interesado.
Del Cabotaje
Artículo 79. El tráfico marítimo, fluvial, lacustre y aéreo de mercancías y equipajes
nacionales o nacionalizados, entre diversos lugares del territorio del país, solamente podrá
efectuarse en vehículos de matrícula nacional, salvo que la Administración Aduanera
disponga lo contrario, de acuerdo con el procedimiento que señale el Reglamento.
Artículo 80. Los vehículos que realicen operaciones de tráfico exterior no podrán dedicarse
al cabotaje y los dedicados a este último no podrán realizar aquellas operaciones. No
obstante, en casos excepcionales la Administración Aduanera podrá autorizar lo contrario,
dando preferencia a los vehículos de matrícula nacional.
Artículo 81. La Administración Aduanera podrá autorizar con carácter permanente y por
lapsos que no excedan de un (1) año, que los vehículos de cabotaje puedan tocar en
lugares extranjeros, a cuyo fin establecerá las condiciones que estime convenientes en
resguardo de los intereses fiscales. Cuando el cabotaje se efectúe en lugares del territorio
nacional sometidos a regímenes fiscales especiales en materia aduanera, la Administración
Aduanera tomará las previsiones necesarias en resguardo de los intereses fiscales.
Artículo 82. Se considerarán como cabotajes las operaciones realizadas por vehículos de
matrícula nacional en aguas internacionales, salvo que realicen o hayan realizado
operaciones en aguas territoriales extranjeras. En estos casos, los productos de la pesca y
de las demás actividades realizadas por dichos vehículos serán considerados como
nacionales.
Artículo 83. Los vehículos deportivos y de recreo que realicen el tráfico a que se refiere el
artículo 84 de este Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley, quedan sometidos a las
normas de este Capítulo. Las autoridades de los lugares particulares donde realicen las
respectivas operaciones quedan sujetas a las responsabilidades que establece este Decreto
con Rango Valor y Fuerza de Ley por las irregularidades debidas a su acción u omisión
dolosa o culposa.
c.-Bultos postales: servicio que comprende las operaciones de importación, exportación y
tránsito de mercancías por correo - ya sea por vía marítima, aérea o terrestre-, es decir El
servicio de bultos postales comprende las operaciones aduaneras de importación y
exportación de mercancías por correo y se regirá por la Ley, o por este Reglamento, y por
los convenios, acuerdos y protocolos internacionales ratificados. Se regirá, igualmente, por
el Reglamento interno del servicio de bultos postales, siempre que no contradiga
disposiciones del presente Reglamento.
Finalmente vamos a ver lo que representa la mensajería Courier.
Mensajería Internacional Courier:
Según el Artículo 113 de la Ley Orgánica de Aduana. Se entiende por servicio de
mensajería internacional courier, el transporte expreso por vía aérea o terrestre de
correspondencia, documentos y encomiendas internacionales, para ser entregado a
terceras personas. La importación y exportación de mercancías sometidas a este régimen
serán efectuadas sin el pago de los tributos aduaneros dentro de los límites y condiciones
que establezca el Reglamento. Este servicio será prestado por empresas operadoras
autorizadas por la Administración Aduanera, bajo su propio nombre y responsabilidad,
mediante el sistema de carga agrupada, para ser desaduanada rápidamente y con prioridad
debido a la naturaleza y urgencia del envío. Los envíos postales internacionales que entren
o salgan por el territorio aduanero, cualquiera sea su destinatario o remitente tengan o no
carácter comercial, estarán sujetos a control aduanero respetando los derechos y garantías
relativos a la correspondencia.
Según el Artículo 114 de la Ley Orgánica de Aduana. Las empresas operadoras de
mensajería internacional courier están obligadas a:
1. Recibir, almacenar, entregar directamente al destinatario y remitir los envíos que les sean
encargados, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en el Reglamento;
2. Presentar o registrar ante la aduana los datos del manifiesto de carga courier antes de la
llegada del medio de transporte;
3. Presentar en la forma y plazos establecidos, el manifiesto de carga courier y la
declaración de aduanas correspondiente; y
4. Cumplir las demás obligaciones propias de su actividad, de acuerdo con el Reglamento.
Las empresas operadoras de mensajería internacional courier asumen las
responsabilidades y se aplicarán las sanciones que les correspondan según actúen como
transportistas, consolidadores de carga, almacenistas o declarantes.
NOTA:
*.-El presente material de estudio relacionado con la unidad II, de la asignatura Impuesto a
las operaciones aduanera, es un referente que le va a permitir o facilitar las respuestas a las
preguntas asignadas en la evaluación N°2 de esta asignatura. Ustedes pueden hacer uso
también de la Ley Orgánica de Aduana y su reglamento, de texto o pág. Web que tenga
relación con la unidad II de esta asignatura, para fortalecer sus respuestas a la evaluación.