BOLO 2

COSTEO ABC

INTRODUCCIÓN

El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar

rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que
acoplarse al ritmo de substitución de las normas que rigen el nuevo orden social, el
productivo y empresarial.

La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo

final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante
a resolver de cualquier sistema de costos. Además, es un problema ineludible pues la
organización necesita tener información confiable, oportuna y lo más exacta posible
sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones.

El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que
estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan
mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos,
por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un
factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco
representativo de lo que en realidad simboliza. 

A continuación se presentará una explicación clara del fundamento y los componentes

del sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing).

ANTECEDENTES DE LOS COSTEO ABC

El costo por actividades aparece a mediados de la década de los 80, sus promotores:
Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe
comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo
de las materias primas.
¿Por qué de los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos
utilizando generalmente como base los productos a producir, a diferencia de ABC que
identifica que los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a las
actividades que se realizan para producir dichos productos.

Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignación de los costos
de las empresas y permite la visión de ellas por actividad, entendiendo por actividad
según definición dada en el texto de la maestría en Administración de Empresas del MG
Jaime Humberto solano (1998) "Es lo que hace una empresa, la forma en que los
tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos
(materiales, mano de obra, tecnología) en salidas".

Otras ideas extraídas de otros autores la señalan a la actividad como: La Actuación o

conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtención de un bien o
servicio.
Son el núcleo de acumulación de los costos.

Esta conformada por tareas:

Esto quiere decir que los sistemas de información de hoy deben tener no solamente los
objetivos tradicionales de reportar información, sino facilitar el análisis a todos los
niveles de la organización con el objeto de lograr las metas de eficiencia, análisis de
Actividades indirectas consumidas por los productos en su elaboración para corregir y
mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los costos
variables.

De lo anterior podemos extraer algunos datos importantes que resaltan la importancia

del sistema de costeo gerencial ABC:

 Es un modelo gerencial y no un modelo contable.

 Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos (resultados).
 Considera todos los costos y gastos como recursos.
  Muestra la empresa como conjunto de actividades y procesos más que como una
jerarquía departamental.
 Es una metodología que asigna costos a los productos o servicios con base en el
consumo de actividades.

El costeo tradicional versus el costeo ABC

 
El costeo tradicional
 
El costeo tradicional es aceptado por la contabilidad financiera, considera que el recurso
de la mano de obra directa y los materiales directos son los factores de producción
predominantes. Bajo este enfoque de costeo, los costos indirectos de fabricación se
asignan a los productos usando para ello una tasa, la cual para su cálculo considera una
medida de la producción.
 
Los pasos utilizados para valorizar los productos en el costeo tradicional son los
siguientes:

1) Identificar el objetivo del costo.

2) Asignación de los costos de materia prima directa y mano de obra directa consumidos
por los productos.
3) Elección de la base o las bases, para el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación.
4) Cálculo de la tasa o las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
5) Asignación de los costos indirectos a los productos, multiplicando la base o las bases
por el consumo que los productos hacen de la base misma.
6) Calcular el costo total de los productos, el cual resulta de la suma de los costos de la
materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
aplicados a los productos.
 
El criterio utilizado para el modelo tradicional para asignar los costos indirectos
considerando todos las partidas que conforman este elemento del costo, usando como
base una medida de volumen, se justifica cuando se da el hecho de que estas partidas de
gastos tomadas en forma individual no tienen tanta significación, como lo tienen por lo
general el costo de la mano de obra directas sin embargo es necesario recalcar, que la
base a usar para explicar los costos indirectos de fabricación puede no ser solo una ya
que pueden existir grupos de partidas de costos indirectos que por su significación
justifique el hecho de usar mas de una base, por ejemplo: las horas máquinas para
distribuir el costo de la energía a los productos consumidores de este recurso.
 
La secuencia lógica del costeo tradicional es la siguiente:
 
“Los centros de costos son los consumidores o causantes de los costos, los cuales se
asignan a los productos o servicios, directamente o usando para ello una(s) tasa(s) de
aplicación.”

 
 Sistema del costeo ABC.
 
Sin embargo el Sistema ABC, costos indirectos de fabricación son asignados a las
actividades consumidoras de los recursos, para posteriormente asignarlos a los
productos, en proporción al consumo que éstos hacen de las actividades, para lo cual se
debe buscar los conductores de costos adecuados (cost-driver). Luego, las actividades
van a constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso
productivo, capaz de ser asignados a los productos.
 
Se entiende por cost-drivers, unidad de medida y control para establecer la relación
entre las actividades y los productos.
Para una correcta asignación de los costos a los productos, es fundamental que las
actividades deben ser diseñadas de tal manera que sólo recojan los sólo los costos
directos respecto a ellas.
 
Un aspecto importante para tener claro en el ABC es entender las tareas que conforman
una actividad. Una actividad esta compuesta por tareas homogéneas que corresponden
a la susceptibilidad de ser cuantificables.
 
La secuencia lógica del modelo ABC es lo siguiente:

Costos Actividades Productos

Consumo Consumo
 
  La secuencia lógica del costeo ABC es lo siguiente:
 
“Las actividades son las causantes de los costos, los cuales se asignan a los productos o
servicios, en proporción al consumo que estos hacen de ellas mismas.”
 
Los costos resultantes de la aplicación del sistema tradicional y del sistema de costo
basado en actividades son diferentes y las variaciones corresponden a actividades
operativas no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y cuya
falta de proporcionalidad esta definida por uno de los siguientes aspectos: a) diversidad
por tamaño de producto; b) diversidad por complejidad, en el sentido que los productos
complejos pueden consumir más labor; c) diversidad en el volumen de producción.
 
Los conceptos del Costeo Tradicional y el Costeo ABC se distinguen en diferentes
aspectos. Un resumen de estas diferencias esta planteado en el cuadro.

COSTEO TRADICIONAL COSTEO ABC

Los productos consumen los costos Las actividades consumen los costos, los
productos consumen actividades.
Asigna los costos indirectos de fabricación Asigna de los costos indirectos de
usando como base una medida de fabricación en función de los recursos
volumen. Una de las mas usadas, es la de consumidos por las actividades
horas hombres
Se preocupa de valorizar principalmente Se preocupa valorizar todas las áreas de la
los procesos productivos organización
Valorización de tipo funcional Valorización de tipo transversal y
mejoramiento de los procesos

CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DEL COSTEO ABC.-

Principales características en la gestión por actividades:

1.- Tareas realizadas por un individuo o grupo de individuos.

2.- Gestionar las realizaciones, significa la necesidad de controlar las actividades más
que los recursos. Si se controlan debidamente las actividades esto conlleva a una
reducción de los costos en cada una de ellas.
3.- Intentar satisfacer al máximo las necesidades de los clientes internos y externos.
Ellos serán quienes realmente determinen qué actividades tenemos que realizar para
mejorar los márgenes de beneficio.
4.- Las actividades deben ser analizadas como partes integrantes de un proceso de
negocio y no de forma aislada.
5.- Eliminar las actividades que no añaden valor a la organización, en lugar de mejorar
lo que es realmente suprimible.
6.- Las actividades deben enmarcarse en un plan de actuación global.
7.- Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos que están directamente
implicados en la ejecución de las actividades, ya que son ellos los que realmente
encuentran posibilidades de mejora y diferenciación en las actividades que realizan
habitualmente.
8.- Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, la
presunción de que siempre existe una forma de mejorar el desempeño de las actividades.

FASES PARA IMPLANTAR EL ABC

La implantación del sistema de costos basado en actividades ha sido un fenómeno

común en los países mas desarrollados del mundo. La adopción más alta de este modelo
se nota en los Estados Unidos, Australia y Canadá.

¿Cuándo se debe implantar un sistema de costos por actividades?

De forma general, se debe aplicar el ABC/M, cuando el porcentaje de costos indirectos
sobre el total de costos de la organización tenga un peso significativo, si bien es cierto
que no tendría sentido su implantación si ésta fabricase un sólo producto para un cliente
único.

Un segundo caso de aplicación del ABC/M es en organizaciones donde estén sometidas

a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la
composición del costo de los productos, ya que los sistemas tradicionales de gestión
suelen incorporar los costos indirectos de fabricación en función de volúmenes de
unidades producidas o vendidas y por lo tanto, algunos de los productos pueden estar
subsidiado al costo de otros, y en definitiva, se pueden estar definiendo precios
incorrectamente.

Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC/M, es en

organizaciones que posean una alta gama de productos con procesos de fabricación
diferentes, y en donde es muy difícil conocer la proporción de gastos indirectos de cada
producto.

Por último, incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del

ABC/M en organizaciones con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a
grandes cambios estratégicos / organizativos.

1. Definición de Procesos y actividades

 
El modelo de costeo ABC centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en
forma adecuada las actividades que causan costos y se relacionan a través de su
consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de
los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no añaden valor.
 
Los procesos se definen como “toda la organización racional de instalaciones
maquinaria, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el
resultado final”.En los estudios sobre el ABC se separan o se describen las actividades y
los procesos.
 
Algunos procesos que se realizan en empresas son:

a) Compra
b) Ventas
c) Finanzas
d) Personal
e) Planeación

Algunas actividades que se realizan en algunas empresas son:

a) Homologar productos
b) Negociar precios
c) Clasificar proveedores
d) Recepcionar materiales
e) Expedir pedidos
i) Facturar
 
Las actividades y los procesos para ser operativos y eficientes necesitan ser homogéneos
para medirlos en funciones operativas de los productos.
 
2. Identificación de actividades
 
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar
las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para
que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después
que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo,  los transmisores de costos y
la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de los
inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los
outputs.
 
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,
podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la
cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que
puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que
accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia (Perfomance
drivers) que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento
de algún atributo de eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar
la armonía de la combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la
mejora de la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir
los plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
 
Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren
continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso
de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real
de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para
llevarlos a la cadena de valor propuesta.
 
Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper (1980) los sistemas de contabilidad de costos
pasan por cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas
de costos tradicionales y dos a los contemporáneos.

• FASE I: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Históricos en los cuales no se
hace distinción de costos fijos y variables, ni entre reales y estándares. No se posibilita
la planificación ni el control.
• FASE II: Se ubican en esta fase los costos estándares y los presupuestos flexibles en
un intento de posibilitar la planeación y control, efectuándose distinción de costos Fijos
y Variables.

• FASE III: Es la aplicación del Costo Basado en Actividades o Costo ABC tomando
como base costos reales, es considerado un sistema de costos contemporáneo, donde su
diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los
costos indirectos de fabricación el cual se realiza en función de las actividades
relevantes de la empresa.
• FASE IV: Es igualmente la aplicación del Costo Basado en Actividades, pero
utilizando el enfoque adicional del cálculo de costos estándar y análisis de variaciones.
"El costo ABC tiene como base el concepto de la Cadena de Valor".

Tipos de Empresas para Implantar el ABC

 
El sistema ABC puede ser aplicado en algunos tipos de empresas. La aplicación del
sistema ABC depende principalmente de las particularidades de las diferentes empresas.
Sin embargo los siguientes son las características de las empresas en que un sistema
basado en actividades puede ser implementada: a) aquellas en las que los costos
indirectos de fabricación configuran una parte importante de los costos totales.

 Empresas en las que se observa un crecimiento, ano tras ano en sus costos
indirectos.
 Empresas con alto volumen en sus costos fijos.
 Empresas en la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos
mediante una base arbitraria.
 Empresas en las que la asignación de los costos indirectos a los productos
individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de
producción de los productos.
 Empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
 Las empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de
producción, en las que además los volúmenes de producción varían
sensiblemente.
 Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los
productos.
 Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los
productos.
 Empresas en la que existe un gran número de canales de distribución y de
compradores que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy
diferenciadas.
 Empresas en que se demuestre que existe insatisfacciones con el sistema de
costos existente.
  Empresas en que se haya escogido como forma de competir el “liderazgo de
costos”
Concluidas la relación de empresas que pueden aplicar un sistema ABC, se deja el
camino abierto para proseguir investigando en otros trabajos los avances y aplicaciones
del Sistema de Gestión y Costo basado en Actividades. 

VENTAJAS Y LIMITACIONES DEL COSTEO ABC

Ventajas del sistema de costo abc/abm

Las ventajas que proporciona el sistema ABC/ABM serán analizadas por diferentes
autores en contextos diferentes, de aquí el grado de subjetividad que se pueda tener al
respecto, por ello es necesario tratarlas en este epígrafe Siguiendo los criterios de
Malcom Smith (1995), las ventajas para las empresas que implantan el sistema ABC
son las siguientes:

a) Las organizaciones con múltiples productos pueden observar una ordenación

totalmente distinta de los costos de sus productos.
b) Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructuralmente
puede mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza.
c) Puede crear una base informativa que facilite la implantación de un proceso de
gestión de calidad total, para superar los problemas que limitan los resultados actuales.
d) El uso de indicadores no financieros para valorar inductores de costos.
e) Facilita medidas de gestión, además de medidas para valorar los costos de
producción.

Estas medidas son esenciales para eliminar el despilfarro y las actividades sin valor
añadido y el análisis de inductores de costos facilita una nueva perspectiva para el
examen del comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a
efectos de planificación y presupuestos. En este sentido el sistema ABC incrementa la
credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de toma de decisiones y
hace posible la comparación de operaciones entre plantas y divisiones.
Según Amat Oriol y Soldevila (1997), las ventajas del modelo ABC son:

a) Es aplicable a todo tipo de empresas

b) Identifica clientes, productos, servicios u otros objetivos de costos no rentables
c) Permite calcular de forma mas precisa los costos, fundamentalmente determinado
costos indirectos de producción, comercialización y administración
d) Aporta mas informaciones sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo
conocer cuales aportan valor añadido y cuales no, dando la posibilidad de poder reducir
o eliminar estas últimas.
e) Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionar
mejor los costos. La gestión de costos con la filosofía ABC, recibe la denominación de
ABM (Activity Based Management) también denominada SIGECA (Sistema de Gestión
de Costos Basados en la Actividad. El SIGECA se orienta hacia la reducción (mejora en
la realización de determinadas actividades, eliminación y subcontratación de
actividades, benchmarking de actividades, fijación de precios, sustitución de equipos.
f) La filosofía ABC puede utilizarse para el control presupuestario y se denomina ABB
(Activity Based Budgeting.)

El costeo ABC ayuda a las organizaciones a obtener mejor información sobre sus
procesos y actividades mejorando en forma continua la eficiencia de las operaciones.
Con este sistema se trabaja en la racionalización y optimización del desarrollo de su
personal, de su capital y de sus restantes activos.

La nueva organización basada en la actividad se toma más ágil y orientada hacia el

mercado, lo que permite enfrentar un mercado más competitivo. Permite a su vez,
alinear la información de la organización con la misión y las operaciones comerciales de
la misma, en lugar de hacerlo con las transacciones financieras. También, destruye las
berreras que separan la información financiera del resto de los datos, facilitando así el
flujo de información para la toma de decisiones.

En otro sentido el sistema ABC, permite a la organización manejar su estructura de

costos globales sin perder de vista los detalles del funcionamiento diario. Además, las
organizaciones pueden extender la administración de costos para que refleje las
actividades que se realizan.

A diferencia de los sistemas tradicionales, el sistema ABC/ABM es un sistema de

gestión comercial amplio y no solo un sistema contable. También este sistema puede
utilizarse para el control presupuestario (activity based Budgeting), tratado con amplitud
por Castelló (1996).

Aimar Franco Osvaldo (1995), en un artículo después de exponer los criterios de

varios autores concluye que las principales ventajas del sistema ABC son:

a) Se logra un mejor control y reducción de los costos indirectos, por la supresión de las
actividades que no agregan valor y en especial por su vinculación con la técnica de la
administración del costo total.
b) El ABC es muy útil en la etapa de planeación, pues suministra una abundante
información que sirve de guía para varias decisiones estratégicas tales como: fijación de
precios; búsqueda de fuentes.
c) Introducción de nuevos productos y adopción de nuevos diseños o procesos de
fabricación.

Analizadas las ventajas del sistema se procede a expresar algunas limitaciones

abordadas por estos mismos autores.

Limitaciones del sistema de costo ABC/ABM

Todo sistema de gestión por muy abordado que haya sido o por muy perfeccionado que
esté, no está exento de limitaciones y así ocurre con el sistema ABC/ABM. Algunas de
estas limitaciones se resumen en:

1) Existe poca evidencia que su implementación mejore la rentabilidad corporativa.

2) No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y organizacional.
3) La información obtenida es histórica.
4) La selección de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se encuentran
satisfactoriamente resueltos.
5) El ABC no es un sistema de finalidad y genérica cuyos resultados (outputs) son
adecuados sin juicios cualitativos.
6) En las áreas de control y medida, sus implicaciones todavía son inciertas.

También se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en las actividades se
instaura como una filosofía de gestión empresarial, en la cual deben participar todos los
individuos que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de planta hasta
la alta dirección, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la
empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que
ejercen su misma actividad. O sea, pueden conseguirse ventajas sobre empresas del
mismo sector o rama productiva o de servicio.

Malcom Smith (1995), en el artículo citado anteriormente plantea las siguientes

limitaciones:

a) Un sistema ABC es todavía esencialmente un sistema de costos históricos. En ciertos

circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros
que cobren mayor importancia.
b) Con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si
no se precisan criterios de decisión respecto a la combinación y reparto de estructuras
comunes a las distintas actividades, a través de diversos fondos de costos y de
inductores comunes de costos.
c) A menudo es ignorado por los sistemas ABC el hecho de que los datos de entradas
deben tener la capacidad de medir las actividades no financieros como inductores de
costos y de apreciar la importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la
contabilidad del sistema completo.
d) Se le da poca importancia a los inductores de costos relacionados con los
compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En
segundo lugar se pone más énfasis en la generación de costos. También se suele ignorar
aquellas actividades sobre las que no se dispone de datos, o estas no son fiables, tales
como las de marketing y distribución.

Según Gutiérrez Ponce (1993), las limitaciones más importantes son:

a) Existe un gran desconocimiento sobre las consecuencias económicas y organizativas
tras su adopción.
b) La selección de los inductores de costos puede ser un proceso difícil y complejo.

Según Amat Oriol y Soldevila en su libro “Contabilidad y Gestión de Costes

(1997).

Los principales inconvenientes que surgen cuando se intenta implementar o implantar el

modelo ABC, son los siguientes:

a) Determinados costos indirectos de administración, comercialización y dirección son

de difícil imputación a las actividades.
b) Puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales
c) Si se seleccionan muchas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de
cálculo de costos.

Según Sáez Torrecilla Angel (1994), plantea las limitaciones siguientes:

a) La implantación del ABC suele ser muy costosa, ya que todo el extremado de
actividades y generadores de costos exige mayor información que otros sistemas.
b) Los cálculos que exige el modelo ABC son complejos de entender.

Capasso , Granda y Smolie (1994), exponen las siguientes limitaciones:

a) Abandona el análisis de costos por áreas de responsabilidad.

b) Se basa en información histórica.
c) Carece del respaldo que otorga la partida doble.
d) No efectúa una segregación de costos por tipo de variabilidad.

Como puede apreciarse los autores referidos no aportan grandes limitaciones al sistema,
lo cual resuelve muchas de las limitaciones que tenían los sistemas tradicionales.