Universidad Rafael Landivar
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Licenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales
Derecho Tributario I
Lic. Luis Fernando Cordón Morales
IMPUGNACION DE LOS
ACTOS DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA Y ADUANERA
Grupo # 4
Denisse Gabriella Massis Osorio 1066112
Carlos Galvan Alvarez 1145111
Lisbet Pahola Pena Madriles 1057310
Karin Mariel Garcia Perez 1196605
Jorge Ismael Bautista Lopez 1291712
Jose Luis Muralles Veliz 2105612
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INTRODUCCION
Por el derecho Tributario se entiende que es el conjunto de normas, principios e instituciones que
regulan la relación Estado-Contribuyente respecto a los tributos. Con esta definición podemos
recordar que el derecho tributario se ocupa de todo lo relacionado con los tributos incluyendo su
recaudación la cual tiene su fin propio en el cumplimiento de los deberes del Estado. Así mismo
el derecho aduanero tiene una intima relación con el derecho tributario siendo este el “conjunto
de normas legales que determinan el régimen fiscal a que deben someterse los intervinientes en el
trafico internacional de mercancías a través de las fronteras nacionales o aduaneras, por las vías
marítimas, terrestres aérea y postal, que organizan el servicio publico destinado a su control, le
fijan sus funciones, señalan las clases y formalidad es de las operaciones sobre tales mercancías.”1
El presente trabajo de investigación se basa en los medios de impugnación en materia
administrativa con respecto al derecho tributario y aduanero. Para esto definimos los medios de
impugnación que son aquellas defensas de las cuales se hacen valer los sujetos que intervienen en
una relación jurídica para combatir aquellas resoluciones que dicte una determinada autoridad
cuanto estas les sean desfavorables o afecten algún interés o derecho, exigiendo a través de ellos la
observancia de las garantías de seguridad jurídica, legalidad, audiencia etc. Así como la
observancia de los derechos de defensa. El presente trabajo de investigación tiene por objeto el
establecer los medios de impugnación tanto en materia tributaria como aduanera estableciendo
para este fin que en Guatemala, estos están dispersos en diferentes cuerpos normativos. Así
mismo, la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96 hace una salvedad en cuanto a
su regulación con respecto a los recursos administrativos y su procedimiento estableciendo en su
articulo numero 17 bis que “Se exceptúa en materia laboral y en materia tributaria la aplicación
de los procedimientos regulados en la presente ley, para la subsanación de los Recursos de
Reposición y Revocatoria debiéndose aplicar los procedimientos establecidos por el Código de
1Concepto y fundamento Constitucional del derecho aduanero. Ramírez Gutiérrez, José Othon. http://
[Link]/revista/pdf/DerechoComparado/53/art/[Link]
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Trabajo y por el Código Tributario, respectivamente”2 De lo anterior determinamos que en
materia tributaria los medios de impugnación se rigen por lo establecido en el Código Tributario.
En cuanto a los medios de impugnación en materia aduanera estos están contenidos en el Código
Aduanero Uniforme Centroamericano -CAUCA- y su reglamento -RECAUCA-. Así mismo de
forma introductoria establecemos que el órgano superior en materia tributaria y aduanera el
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria.
2 Congreso de la Republica de Guatemala. Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96. Articulo 17 bis.
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IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y
ADUANERA
La función tributaria del Estado se justifica debido a que para poder cumplir este con sus fines
debe recaudar de sus ciudadanos tributos para poder cumplir dicho fin. La recaudación de estos
tributos tiene su limitación en cuanto a que quienes lo administran no pueden sobrepasar las
facultades que la Constitución Política de la Republica y las leyes les han otorgado para cumplir
con su objetivo. De esto se desprenden los medios de impugnación dentro del ordenamiento
jurídico en materia tributaria y aduanera establecidos para garantizar a los contribuyentes y otros
sujetos de una relación jurídica su derecho de defensa y debido proceso.
Los medios de impugnación en cualquier rama del derecho son mecanismos de defensa con los
cuales cuentan los sujetos que intervienen en una relación jurídica del cual se hacen valer para
intervenir en contra de resoluciones que afecten sus derechos. Se puede determinar que el
termino impugnar es buscar dejar sin efecto una declaración de voluntad emitida por un órgano
u autoridad, en este caso administrativa por vulnerar algún derecho o interés del mismo. Por lo
tanto los medios de impugnación “son los procedimientos a través de los cuales las partes y los
demás sujetos legitimados, combaten la validez o la legalidad de los actos procesales o las
omisiones del órgano jurisdiccional, y solicitan una resolución que anule, revoque o modifique el
acto impugnado.”3
3Arteaga Bardales, Eva Maria. Medios de impugnación a nivel administrativo en materia aduanera. Guatemala,
2012. Licenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales, Universidad Rafael Landívar. Pagina 66.
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Recursos Administrativas
Los recursos administrativos se definen como medios que el derecho establece para obtener que
la administración, en vía administrativa, revise un acto, lo modifique o revoque.
Características de los Recursos Administrativas
1. La existencia de una resolución administrativa.
2. Que este acto afecte un derecho o un interés.
3. Que la ley fije las autoridades administrativas ante quienes debe presentarse la solicitud
del particular. Están pueden ser: la misma que dicto el acto, una autoridad jerárquica
superior o un órgano especial creado por la ley para el efecto.
4. La fijación de un plazo dentro del cual se puede hacer valer el recurso.
5. El cumplimiento de ciertos requisitos de forma.
6. La fijación de un procedimiento.
7. Que la autoridad que conozca el recurso quede obligada en los casos en que proceda para
dictar una nueva resolución en cuanto al fondo.4
Elementos de los Recursos Administrativas
“Los elementos son aquellos requisitos necesarios para que se admita, en general, un recurso
existe como tal. Dichos elementos son:
1. Los sujetos:
a. Sujeto particular: que es quien deduce el recurso.
b. Sujeto administrativo: El sujeto administrativo es el órgano administrativa ante el
cual se debe desarrollar el procedimiento administrativo, y al que le corresponde
dictar la resolución que le ponga fin
2. Objeto: Aquel efecto que se persigue con el recurso planteado.
4 Salazar-Muñoz, Julio Salazar. Recursos Tributarios concordados con Jurisprudencia Constitucional. Pagina 1.
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3. Causa: Consistente, en esencia en un derecho alterado por un hecho o situación
determinada.”5
Recursos Administrativas en Materia Tributaria
Requisitos de los Recursos Tributarios:
Estos están establecidos en los artículos 154 y 158 del Código Tributario en donde se establecen
los requisitos que debe cumplir el memorial de interposición de un recurso. Primeramente el
articulo 154 del Código Tributario establece que “El memorial de interposición del recurso,
deberá llenar los requisitos establecidos en el artículo 122 de este código.”6 En este sentido el
articulo 122 del mismo cuerpo legal establece “REQUISITOS DE LA SOLICITUD INICIAL.
La primera solicitud que se presente ante la Administración Tributaria deberá contener: 1.
Designación de la autoridad, funcionario o dependencias que se dirija. Si la solicitud se dirigió a
funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer del asunto
planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible la cursará a donde corresponda, bajo su
responsabilidad. 2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicación de ser mayor de
edad, estado civil, nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el
solicitante no actúe en nombre propio deberá acreditar su personería.3. Relación de los hechos a
que se refiere la petición. 4. Peticiones que se formulen. 5. Lugar y fecha. 6. Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo hará otra persona a su ruego.”7
En cuanto al articulo 158 del Código Tributario se establece que “se tramitara dentro de los
plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria en lo que fuese aplicable”8
5 Ibíd., pagina 2.
6 Congreso de la Republica de Guatemala. Código Tributario. Decreto 6-91. Articulo 154.
7 Congreso de la Republica de Guatemala. Código Tributario. Decreto 6-91. Articulo 122.
8 Congreso de la Republica de Guatemala. Código Tributario. Decreto 6-91. Articulo 158.
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Recursos Tributario de Revocatoria
El recurso de revocatoria es aquel “medio de control directo el cual puede ejercer el
contribuyente o administrado interponiéndolo ante el mismo órgano administrativo que emitió la
resolución definitiva para efectos de que este se ocupe únicamente de conceder o denegar el
tramite y así sea remitido ante su superior jerárquico para que lo resuelva”9
Este recurso esta contenido en el Código Tributario en el articulo 154 en donde se establece que
la revocatoria se puede dar de la siguientes maneras: 1) De oficio, 2) A instancia de parte. La
primera significa que las resoluciones administrativas pueden ser dejadas sin efecto por iniciativa
directa del propio órgano administrativo que las dicto siempre y cuando estas no estén
consentidas por los interesados. La segunda se refiere que el recurso puede ser promovido por el
contribuyente, responsable o por el representante legal.
Procedimiento:
1. Este recurso se debe interponer por escrito y se inicia el procedimiento con la
interposición de un memorial que debe cumplir con los requisitos establecidos en el
articulo 122 del Código Tributario.
2. Este recurso se interpone ante el mismo funcionario publico que dicto la resolución
administrativa que se impugna. Por lo tanto la autoridad que dicta el acto administrativo
se limita a conceder o denegar el tramite del recurso. Si se concede el tramite del recurso
se elevan las actuaciones al órgano competente, dentro de los días hábiles siguientes. Si se
deniega el tramite del recurso de revocatoria, el funcionario esta obligado a razonar dicho
rechazo.
3. “Tomando en cuenta que el órgano facultado para conocer y resolver el recurso de
revocatoria es el órgano administrativo de mayor jerarquía en materia tributaria es decir
el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), se establece que
9 Pichardo Lehr, Andre Arturo. Análisis de los recursos tributarios en Guatemala, su comparación con otros países y
la viabilidad de la aplicación de la mediación como método de terminación convencional de las controversias
tributarias. Guatemala. Facultad de Ciencias Jurídicas y sociales, Universidad Rafael Landívar, 2014 pagina 76.
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dicho ente al conocer sobre este expediente le corresponde resolver confirmando,
modificando, revocando o anulando la resolución recurrida.”10
Tramite:
1. Articulo 154 del Código Tributario: “el recurso se interpondrá ante el funcionario que
dicto la resolución… dentro del plazo de 10 días hábiles, contados a partir del día
siguiente de la ultima notificación. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes
citado, la resolución quedara firme”.
2. Así mismo dicho articulo dice que el funcionario ante el que se interponga el recurso, se
limita a conceder o denegar el tramite. En el caso de ser concedido el tramite este órgano
no sigue conociendo el expediente sino esta obligado a elevar las actuaciones al
Directorio de la Superintendencia de la Administración Tributaria (SAT) o al Ministerio
de Finanzas Publicas, en su caso, dentro del plazo de 5 días hábiles.
En el caso de que se deniegue el tramite se debe razonar el mismo.
3. Articulo 159 Código Tributario: Una vez remitida la revocatoria a la Secretaria del
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, se le corre audiencia
por el plazo de 30 días hábiles para recabar dictamen de la Asesoría Técnica de este
órgano.
4. Articulo 159 Código Tributario: El Directorio de la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT) resuelve el recurso, confirmando, rechazando, revocando, modificando
o anulando la resolución impugnada. Este también puede ordenar diligencias para mejor
resolver conforme a lo estipulado en el articulo 44 del código Tributario.
5. Articulo 159 Código Tributario: la resolución del Directorio de la Superintendencia de
Administración Tributaria debe emitirse dentro de los 30 días siguientes a la fecha en que
el expediente se encuentre en estado de resolver.
6. Articulo 157 del Código Tributario: el Código contempla el caso en que el Directorio no
se pronuncie en el plazo anteriormente establecido situación que produce un silencio
administrativo. Este tendrá por agotada la instancia administrativa y por resuelto
10 Ibíd., pagina 77.
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desfavorable el recurso, para el solo efecto que el interesado pueda interponer el recurso
de lo contencioso administrativo.
Recursos Tributario de Ocurso
El recurso de ocurso de puede definir como “el medio de impugnación por el cual el
contribuyente interpone como consecuencia de la denegación o rechazo razonado por parte de la
administración tributaria (Superintendencia de Administración Tributaria) sobre el
planteamiento de un recurso de revocatoria para efectos que sea conocido por el órgano de
mayor jerarquía (Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria)”11 Es decir
que cuando se niega un recurso de revocatoria procede el recurso de ocurso debiendo este
cumplir con los requisitos formales que contiene el documento del recurso de revocatoria.
Este recurso esta contenido en el Articulo 155 del Código Tributario el cual establece que
“Cuando la Administración Tributaria deniegue el tramite del recurso de revocatoria, la parte
que se tenga por agraviada podrá recurrir ante el Directorio de la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT), dentro del plazo de los 3 días hábiles siguientes al de la
notificación de la denegatoria, pidiendo se le conceda el tramite del recurso de revocatoria. Si la
Administración no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los
quince días hábiles siguientes a su interposición, se tendrá por concedido este y deberán elevarse
las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria. El
funcionario o empleado publico responsable del atraso, será sancionado de conformidad con la
normativa interna que para el efecto emita la administración Tributaria”12
Cabe decir que el fin de este recurso es manifestarse en contra de una resolución que emite un
órgano publico en el cual se afectan los intereses y derechos del ocurrente al serle denegado
previamente con la interposición del recurso de revocatoria.
11 Op cit. Pichardo Lehr, Andre Arturo. pagina 80
12 Congreso de la Republica de Guatemala. Código Tributario. Decreto 6-91. Articulo 155.
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En Guatemala, el órgano idóneo para conocer el recurso de ocurso es el Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), de acuerdo con el articulo 7 del Decreto
1-98 del Congreso de la Republica, Ley orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria la cual establece que “El Directorio es el órgano de dirección superior de la SAT., le
corresponde dirigir la política de la Administración Tributaria y velar por el buen
funcionamiento, la gestión institucional de la SAT y el cumplimiento de las metas de
recaudación, además, tendrá las funciones específicas siguientes:… k) Resolver los recursos
administrativos que le corresponda conforme a la ley,”
Procedimiento:
- El planteamiento de este recurso procede cuando se deniega la admisión del recurso de
revocatoria por parte del órgano administrativo que ha dictado la resolución que se
quiere impugnar. Por lo tanto, cuando esto sucede la parte agraviada cuenta con un plazo
de 3 días hábiles a partir de la notificación de dicha denegatoria para ocurrir ante el
Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria con el fin de solicitar que
se conceda tramite al recurso de revocatoria al cual se le denegó el tramite.
- Luego de interponer el ocurso, el Directorio de la Superintendencia de Administración
Tributaria le remite el ocurso al órgano que denegó el tramite de la revocatoria para que
este emita un informe respecto o envié el expediente original dentro de 5 días hábiles.
- Luego de analizar la información el Directorio de la Superintendencia de Administración
Tributaria puede resolver el ocurso de dos maneras:
o Con lugar el ocurso: se considera improcedente la denegación del recurso de
revocatoria hecha por el órgano administrativo inferior por lo que se entra a
conocer el mismo.
o Sin lugar el ocurso: se multa al requirente por la suma de mil quetzales ordenando
que se archive el expediente y la resolución impugnada queda firme.
Fundamento legal: Artículos 155 y 156 del Código Tributario.
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Recursos Tributario de Reposición
El recuso de reposición se define como “el medio de control directo por el cual puede ejercer el
contribuyente o administrado interponiéndolo en contra de las resoluciones emitidas por el
órgano de dirección superior de la administración tributaria con el fin de que este lo conozca y
resuelva emitiendo una nueva resolución en la cual se confirme, revoque o modifique el fallo
impugnado”13
Este tiene su fundamento legal en el Código Tributario, articulo 158 el cual establece que
“Contra las resoluciones originarias del Directorio de la Superintendencia de Administración
Tributaria o del Ministro de Finanzas Publicas, puede interponerse recurso de reposición, el que
se tramitara dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo
que fuere aplicable”.14
El recurso de reposición a diferencia del recurso de revocatoria se interpone ante el propio
órgano que dicto la resolución administrativa a quien también le corresponderá conocer y
resolver el recurso planteado.
Diferencia:
REVOCATORIA REPOSICIÓN
1. Resoluciones de órganos que tienen 1. Resoluciones de órganos que no tienen
superior jerárquico. superior jerárquico.
2. Se plantea ante el propio órgano que 2. Se plantea ante el propio órgano que
emitió la resolución y este eleva las emitió la resolución por lo que no se
actuaciones. elevan las actuaciones.
3. Puede plantearse el Ocurso por 3. No cabe el recurso.
denegatoria del trámite.
13 Op Cit. Pichardo Lehr, Andre Arturo pagina. 81
14 Congreso de la Republica de Guatemala. Código Tributario. Decreto 6-91. Articulo 158.
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Tramite:
1. Articulo 158 del Código Tributario: “Contra las resoluciones originarias del Directorio de la
Superintendencia de Administración Tributaria, o del Ministro de Finanzas Publicas, puede
interponerse recurso de reposición, el que se tramitara dentro de los plazos y en la forma
establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable”.
Recursos Administrativas en Materia Aduanera
El derecho aduanero es una rama del derecho que tiene intima relación con el derecho tributario.
El derecho aduanero tributario se puede definir como la “rama del derecho publico que se ocupa
de establecer las normas jurídicas y principios por los cuales la actividad aduanera se ve afectada
por la recaudación de tributos por parte del estado y así mismo el resto de actos administrativos
que conlleva esta organización”.15 En relación a los procedimientos de impugnación de las
resoluciones administrativas que afectan operaciones aduaneras, son todos aquellos recursos que
los consignatarios o personas destinadas del acto tienen para oponerse a las resoluciones de la
administración publica en el ámbito aduanero, estos se encuentran dispersos en el Código
Tributario y en el Reglamento al Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA).
“Según lo dispuesto en el artículo 127 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano , toda
persona que se considera agraviada y/o perjudicada en sus derechos e intereses por las
resoluciones o actos finales de las autoridades del servicio aduanero podrán impugnarlas a través
de los recursos administrativos regulados en el Reglamento del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano, siendo éste el fundamento legal de la aplicación y uso de los recursos de
revisión y apelación que el RECAUCA regula.”16 ‑
El reglamento de la Superintendencia de Administración Tributaria (acuerdo del Directorio
2-2007) establece en el articulo 53 que “Los recursos administrativos que los contribuyentes y
responsables interpongan contra las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria o
15 Op Cit. Pichardo Lehr, Andre Arturo pagina 93.
16 Op Cit. Arteaga Bardales, pagina 68.
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aduanera se deben tramitar de conformidad con las normas del Código Tributario, las leyes
aduaneras, vigentes y las demás disposiciones legales y normativas aplicables.” 17
Así mismo, el Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA IV),
regula los dos recursos administrativos que puede interponer el consignatario en contra de las
resoluciones o actos finales dictados por la autoridad aduanera siendo estos el Recurso de
Revisión y el Recurso de Apelación; es decir que se debe tener muy claro que los recursos
administrativos en materia aduanera no son los mismos que se regulan en la Ley de lo
Contencioso Administrativo Decreto número 119-96 del Congreso de la República de
Guatemala.
Los dos recursos administrativos, que puede interponer el consignatario en contra de las
resoluciones o actos finales dictados por la autoridad aduanera son el Recurso de Revisión y el
Recurso de Apelación; los cuales como se menciono con anterioridad, se encuentran regulados
de manera específica en el texto del RECAUCA.
Recursos de Revisión
El recurso de revisión en materia aduanera es un medio de impugnación del cual se hace valer el
sujeto pasivo con el objeto de dejar sin efecto una resolución o acto administrativo o sanciones
que violen un derecho.
Cuando el acto administrativo es originado en el ámbito de la Intendencia de Aduanas, el
recurso a plantear es el recurso de Revisión. Este es un recurso de Alzada es decir, es aquel en
que resuelve un órgano superior, un asunto en el que ha resuelto el órgano subordinado,
debiéndose elevar al superior jerárquico para que lo resuelva.
17 El reglamento de la Superintendencia de Administración Tributaria (acuerdo del Directorio 2-2007 articulo 53.
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El Recurso de revisión se plantea ante los administradores de aduanas, los subordinados de la
Intendencia de Aduanas, que luego lo remite ante el Directorio de la Superintendencia de
Administración Tributaria que es la autoridad superior de la Administración Tributaria.
El recurso de revisión se encuentra regulado en el articulo numero 623 del Acuerdo Ministerial
No. 0471-2008 del Ministerio de Economía “Reglamento del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano” -RECAUCA- el cual establece lo siguiente: “Recurso de revisión. Contra las
resoluciones o actos finales dictados por la Autoridad Aduanera, que determinen tributos o
sanciones, podrá interponerse, por parte del consignatario o la persona destinataria del acto, el
recurso de revisión ante la autoridad superior del Servicio Aduanero, dentro del plazo de los diez
días siguientes a la notificación de la resolución que se impugna. Dicho recurso deberá ser
presentado ante la autoridad que dictó el acto o ante la autoridad superior del Servicio
Aduanero, en ambos casos el expediente que dio lugar al acto deberá remitirse dentro del plazo
de cinco días siguientes a la fecha de recepción del recurso a la autoridad superior. Dentro del
plazo de veinte días siguientes a la recepción del expediente administrativo por la autoridad
superior del Servicio Aduanero, ésta deberá resolverlo.” 18
Así mismo es importante establecer que en materia aduanera “La intendencia de Aduanas es la
dependencia encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en material
aduanera, como tal es responsable de administrar el Sistema vigente, así como los convenios y
tratados internacionales suscritos y ratificados por Guatemala”.19
Interposición
Por ser un recurso de alzada el expediente se debe elevar al órgano superior. La persona
legitimada para plantear el recurso es el consignatario o la persona destinataria del acto que con
la resolución administrativa.
18 Superintendencia de Administración Tributaria. Reglamento Interno. Acuerdo 07-2007. Articulo 623.
19 Superintendencia de Administración Tributaria. Reglamento Interno. Acuerdo 07-2007. Articulo 31.
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El recurso se plantea por escrito ante la Intendencia de Aduanas que es la dependencia
encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la Superintendencia de Administración
Tributaria tiene en materia aduanera, teniendo dicha autoridad un plazo de cinco días contados
a partir del día siguiente a la fecha de recepción del memorial que contiene el recurso de revisión
para remitir el expediente que contiene todas las diligencias administrativas que se han realizado
durante el procedimiento administrativo respectivo a la autoridad superior del servicio aduanero
que en Guatemala es el Superintendente de Administración Tributaria.
Recursos de Apelacion en Materia Aduanera Tributaria
“El recurso de apelación en materia aduanera tributaria es aquel medio de impugnación
interpuesto en contra de una resolución administrativa para que sea conocido por el órgano
superior inmediato del que dicto la resolución en primera instancia, con el propósito de dejar sin
efecto o modificar la misma.”20 Por lo tanto, el recurso de apelación, es el medio de
impugnación, que el sujeto pasivo de la obligación tributaria aduanera puede hacer valer con el
fin de dejar sin efecto aquellas resoluciones o actos administrativos que determinan sanciones o
tributos que le causan agravio a sus intereses o derechos, o también cuando se hace valer como
consecuencia de la denegatoria total o parcial del recurso de revisión, en ambos casos el plazo
dentro del cual el sujeto interesado puede impugnar dicha resolución, es decir interponer el
recurso de apelación, es un plazo de diez días contados a partir del día siguientes a la notificación
de la resolución.
Con respecto a la autoridad ante la cual se debe presentar el memorial que contiene la
interposición del recurso de apelación, la norma jurídica determina que se interpondrá ante la
autoridad superior del Servicio Aduanero, que en el Estado de Guatemala, es el Superintendente
de Administración Tributaria, con respecto al recurso de apelación si bien la norma establece
que el mismo se debe interponer ante la autoridad superior del servicio aduanero se debe tener
claro que la misma únicamente se limitará a elevar las actuaciones al órgano de decisión es decir
al Tribunal Aduanero de cada Estado parte del CAUCA Y RECAUCA que en Guatemala es el
20 Op Cit. Pichardo Lehr, Andre Arturo pagina 98.
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Directorio de la Superintendencia de la Administración Tributaria quien ejerce las funciones y
competencia del Tribunal Aduanero Nacional, ya que como órgano superior de la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) quien conocerá en última instancia el
recurso de apelación que en materia aduanera interpongan los contribuyentes o responsables
ante la Administración Tributaria.
El plazo para que el Superintendente de Administración Tributaria eleve las actuaciones al
Tribunal Aduanero es de tres día contados a partir del día siguiente de la interposición del
recurso de apelación, es decir que la autoridad superior del servicio aduanero únicamente se
limita a recibir el memorial en el cual consta la interposición del recurso de apelación por el
contribuyente o responsable y tiene un plazo de tres días contados a partir del día siguiente de la
recepción del mismo para elevar las actuaciones entendiendo por estas el expediente
administrativo al Directorio de la SAT como órgano competente, facultado para ejercer la
funciones y competencias de Tribunal Aduanero Nacional.
Interpuesto el recurso de apelación, habiéndose remitidos las actuaciones dentro del plazo de los
tres días al órgano competente, es decir al Tribunal Aduanero Nacional, el mismo cuenta con un
plazo de treinta días contados a partir del día siguiente de la recepción del recurso de apelación
para resolver el mismo.
Su fundamento legal esta contenido en el articulo 624 y 625 del Acuerdo Ministerial No.
0471-2008 del Ministerio de Economía, Reglamento del Código Uniforme Centroamericano –
RECAUCA- los cuales respectivamente establecen: “Contra las resoluciones o actos finales que
emita la autoridad superior del Servicio Aduanero, por los que se determinen tributos, sanciones
o que causen agravio al destinatario de la resolución o acto, en relación con los regímenes,
trámites, operaciones y procedimientos regulados en el Código y este Reglamento, o que
denieguen total o parcialmente el recurso de revisión, cabrá el recurso de apelación, el que
deberá interponerse dentro del plazo de diez días siguientes a la notificación de la resolución o
acto final respectivo. Y “El recurso de apelación se interpondrá ante la autoridad superior del
Servicio Aduanero, la que se limitará a elevar las actuaciones al órgano de decisión a que se
refiere el Artículo 128 del Código, en los tres días siguientes a la interposición del recurso.
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Interpuesto el recurso el órgano competente deberá resolver en un plazo de treinta días contados
a partir del día siguiente al de la recepción del recurso. El órgano competente que resuelva dará
por agotada la vía administrativa.”21
“De las normas anteriormente citas se determina que este recurso procede en contra de las
resoluciones que emita el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria y debe
presentarse ante este mismo para que entre a conocerlo y resolver en calidad de Tribunal
Aduanero Nacional.”22
21 Reglamento del Código Aduanero Unificado de Centroamérica. Articulo 624 y 625
22 Op Cit. Pichardo Lehr, Andre Arturo, pagina 100.
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CONCLUSIONES
Los recursos administrativos como medio de impugnación son aquellos medios del cual dispone
un sujeto pasivo de un relación jurídica cuando se ve afectado por un acto administrativo ante la
autoridad administrativa competente.
Materia Tributaria
- Los medios de impugnación en materia tributaria son los de: revocatoria, reposición y
ocurso. Los cuales se rigen de conformidad con lo establecido en el Código Tributario
que regulan los mismos dentro de su articulado. Ya que existe una salvedad en la Ley de
lo Contencioso administrativo que establece que los recursos anteriormente mencionados
se tramitaran de acuerdo a lo estipulado en el Código Tributario.
Materia Aduanera
- En Guatemala, el derecho aduanero tributario se rige por lo establecido en el Código Aduanero
Uniforme Centroamericano y su reglamento. (CAUCA Y RECAUCA). El Reglamento del
Código Aduanero Uniforme Centroamericano regula los dos recursos administrativos que puede
interponer el consignatario en contra de las resoluciones o actos finales dictados por la autoridad
aduanera siendo estos el Recurso de Revisión y el Recurso de Apelación
Se debe tener muy claro que en material tributaria y aduanera los medios de impugnación no
son los establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo Decreto número 119-96 del
Congreso de la República de Guatemala ya que este mismo cuerpo legal hace una salvedad en
dichas materias estipulando que los mismos se llevaran a cabo con lo establecido en el Código
Tributario.
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BIBLIOGRAFIA
• Arteaga Bardales, Eva Maria. Medios de impugnación a nivel administrativo en materia
aduanera. Guatemala, 2012. Licenciatura en Ciencias Jurídicas y Sociales, Universidad
Rafael Landívar.
• Concepto y fundamento Constitucional del derecho aduanero. Ramírez Gutiérrez, José
Othon. [Link]
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119-96.
• Congreso de la Republica de Guatemala. Código Tributario. Decreto 6-91.
• Pichardo Lehr, Andre Arturo. Análisis de los recursos tributarios en Guatemala, su
comparación con otros países y la viabilidad de la aplicación de la mediación como
método de terminación convencional de las controversias tributarias. Guatemala.
Facultad de Ciencias Jurídicas y sociales, Universidad Rafael Landívar, 2014
• Reglamento de la Superintendencia de Administración Tributaria (acuerdo del
Directorio 2-2007)
• Reglamento del Código Aduanero Unificado de Centroamérica
• Salazar-Muñoz, Julio Salazar. Recursos Tributarios concordados con Jurisprudencia
Constitucional.
3 DE OCTUBRE 2015 !19