2011

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 1

RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR

ELIECER CAMPOS CÁRDENAS

•Ph. D. en administración de empresas por la Newport University
•MBA por la University of Quebec at Montreal
•Máster en Finanzas – Instituto Tecnológico de Estudios Superiores
Monterrey - ESPOL
•Ingeniero Comercial – Universidad de Guayaquil
•Contador Público Autorizado – Universidad de Guayaquil
•Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en
Administración de Empresas: ESPOL, Universidad Católica de
Santiago de Guayaquil, Universidad de Guayaquil, Universidad
Técnica de Machala, Universidad Técnica de Quevedo, Universidad
Nacional de Loja, Universidad de Cuenca, UEES, UTEG, entre otras.
•Ex Director Ejecutivo Nacional del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador
•Se ha desempeñado en la empresa privada como Contador, Auditor
Interno, Contralor, Gerente administrativo, Gerente financiero.
•Auditor Externo y Asesor empresarial
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 RADIOGRAFIA DE LOS ECUATORIANOS
El Universo 30/03/2001

1. Falta de educación
2. Corrupción
3. Regionalismo
4. Falta de identidad
5. Baja autoestima
6. Pesimismo
7. Actitud de víctimas
8. Individualismo
9. Conformismo
10. La improvisación
11. La hora ecuatoriana
12. Racismo

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Módulo I
1. Introducción a las NIIF para las PYMES
2. Conceptos generales y estados [Link] y
principios generales.
3. Estados de situación financiera, del resultado integral y de
resultados, estados de cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo.
4. Provisiones y contingencias
5. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa
6. Políticas contables, estimaciones y errores

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CARACTERISTICAS
• Las NIIF para PYMES fue emitido por IASB el 9 de julio del
2009.
• Ofrece una estructura alternativa que puede ser aplicada
en lugar del conjunto pleno de las NIIF
• Es un Estándar auto-contenido, incorpora principios de
contabilidad que se basan en las NIIF plenas pero que ha
sido simplificado para ajustarlo a: entidades que no tienen
rendición pública y que adicionalmente publican estados
financieros de propósito general

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CARACTERISTICAS
• Está separada de las NIIF plenas y por consiguiente está
disponible para que cualquier jurisdicción las adopte, sea
que haya o no adoptado las NIIF plenas.
• Le corresponde a cada jurisdicción determinar cuáles
entidades deben usar el estándar. Es efectivo para su uso
inmediato.
• La Superintendencia de Compañías del Ecuador ha emitido
la resolución estableciendo las variables que se deben
observar para calificar a una empresa como PYME:
– Activos menores a $ 4 millones
– Número de empleados menor a 200
– Ventas brutas menores a $ 5 millones anuales
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 6
CARACTERISTICAS
Responde a la fuerte demanda internacional proveniente de
las economías tanto desarrolladas como emergentes, por
un conjunto de estándares de contabilidad para los
negocios de tamaño más pequeño y mediano, que sea:
– 1. riguroso y común; y
– 2. mucho más simple que las NIIF plenas.
De manera particular, las NIIF para PYMES :
– Ofrecerá comparabilidad mejorada para los usuarios
– Fortalecerá la confianza general en las cuentas de las
PYMES, y
– Reducirá los costos importantes que implica mantener
estándares nacionales.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 7
CARACTERISTICAS
• Las NIIF para PYMES también ofrecerá una plataforma para
los negocios en crecimiento que se estén preparando para
ingresar a los mercados públicos de capitales, donde se
requiere la aplicación de las NIIF plenas.

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CONTENIDO
• Consta de tres volúmenes:
– El Estándar (230 páginas)
– Las Bases para las Conclusiones (52 páginas)
– La orientación para la implementación (64 páginas) que a su
vez contiene:
• Estados financieros ilustrativos
• Lista de verificación de la presentación y la revelación

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Contiene las siguientes secciones:
• Por temas, siendo cada tema presentado en una sección
numerada por separado:

– Sección 1. Concepto de "PYMES".

– Sección 2. Conceptos y principios generales que
normalmente aparecerían en un marco conceptual.
– Secciones 3 a 35. Temas específicos relacionados con
las NIIF

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Contiene las siguientes secciones:
• Las referencias cruzadas a los parágrafos están
identificadas por el número de la sección seguido por
el número del parágrafo
• Todos los parágrafos tienen igual autoridad
• Algunas secciones incluyen apéndices de la orientación
para la implementación, la cual no hace parte del IFRS
sino que es orientación para su aplicación

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DATOS ADICIONALES
• Es de aplicación para entidades sin obligación pública de
rendir cuentas.
• Las que tienen obligación pública de rendir cuentas,
deberían aplicar las NIIF, aunque sean (verdaderamente)
Pymes.
• Entidades que publican estados financieros con
propósito de información general.
• La IASB estima que alrededor del 95 % de las empresas
son entidades de este tipo (PYMES)

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CUESTIONES GENERALES:

• Se omiten algunos temas contenidos en las NIIF

porque no son relevantes para las PYMES típicas.

• No se permiten algunos tratamientos de las políticas

de contabilidad contenidos en las NIIF plenos porque
para las PYMES está disponible un método
simplificado.

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CUESTIONES GENERALES:
• Se simplifican muchos de los principios de
reconocimiento y medición que se encuentran en las
NIIF plenas; sustancialmente tiene pocas revelaciones;
se ha simplificado el lenguaje y se han adicionado
muchas explicaciones.
• El resultado de esas simplificaciones es que las NIIF
para PYMES es aproximadamente el 10 por ciento del
tamaño de las NIIF plenas.

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Características de las NIIF para PYMES
• Autosuficiencia - No es necesario recurrir a las NIIF,
salvo que se haga uso de una opción que permite
aplicar las reglas de reconocimiento y medición de la
NIC 39 en reemplazo de las contenidas en dos
secciones.
• No habrá "interpretaciones" (normativas).
• Son claras

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Características de las NIIF para PYMES
• Esperarán dos años de aplicación (2010-2011) –
Iniciarán el proceso en 2012 y terminarán en 2013,
para que los cambios entren en vigencia en 2014.
• Luego, cada tres años (aproximadamente).
• Los cambios que se produzcan a las NIIF no se
trasladan automáticamente a la "NIIF para las PYMES“.
• No hay normas especiales para la aplicación inicial.

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Principales diferencias con las NIIF
• No se tratan temas que son específicos de las
entidades con obligación pública de rendir cuentas:

– Estados financieros en fecha intermedia

– Ganancia por acción
– Información por segmentos
– Tampoco activos "mantenidos para la venta".

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Principales diferencias con las NIIF

• Varias simplificaciones en reconocimiento y medición.

• Eliminaciones de alternativas.
• Menos información en notas: 300 elementos vs. 3.000
de las NIIF.
• No hay normas especiales para la primera aplicación.

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Opciones contenidas en las NIIF plenas que no se
incluyen en las NIIF para PYMES

• Opciones del instrumento financiero, incluyendo

disponibles para la venta, tenidos hasta su vencimiento
y opciones del valor razonable
• El modelo de revaluación para propiedad, planta y
equipo, y para activos intangibles

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Opciones contenidas en las NIIF plenas que no se
incluyen en las NIIF para PYMES
• Consolidación proporcional para las inversiones en
entidades controladas conjuntamente
• Para la propiedad para inversión, la medición está
orientada por las circunstancias más que permitir la
selección de la política de contabilidad entre los
modelos del costo y del valor razonable
• Varias opciones para las subvenciones
gubernamentales

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 20

Instrumentos financieros
• Los instrumentos financieros que satisfacen el criterio
especificado se miden al costo o al costo amortizado.
Todos los otros se miden a valor razonable a través de
utilidad o pérdida.
• Establece un principio sencillo para el des-
reconocimiento. Quita las pruebas de ‘pasar a través
de’ y de ‘participación continuada’ contenidas en las
NIIF plenas.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 21

Instrumentos financieros

• Los requerimientos de la contabilidad de cobertura,

incluyendo los cálculos detallados, se simplifican y
ajustan para las PYMES.
• Hay la opción de que las PYMES puedan seguir la NIC
39.

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Plusvalía y otros activos intangibles de vida indefinida
• Se amortizan siempre durante sus vidas útiles
estimadas (10 años si no se puede estimar
confiablemente la vida útil)

Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

• Se pueden medir al costo a menos que haya
cotización publicada del precio (caso en el cual se
tiene que usar el valor razonable)

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 23

Costos de investigación y desarrollo
• Se deben reconocer como gastos

Costos de préstamos
• Se deben reconocer como gastos (no se
pueden capitalizar)

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 24

Simplificaciones del reconocimiento y la medición
Propiedad, planta y equipo y activos intangibles
• El valor residual, la vida útil y el método de depreciación
para los elementos de PP&E, así como el período/método de
amortización para los activos intangibles, necesitan ser
revisados solamente si hay un indicador de que puedan
haber cambiado desde la fecha más reciente de
presentación de reportes (las NIIF plenas requieren revisión
anual).

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 25

Simplificaciones del reconocimiento y la medición

Impuestos a las ganancias

• Los requerimientos siguen el enfoque que se establece en el
ED Impuestos a las ganancias publicado por la Junta en
marzo del 2009, el cual propone un reemplazo simplificado
del IAS 12 Impuestos a los ingresos.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 26

Simplificaciones del reconocimiento y la medición
Tenidos para la venta
• No se clasifica por separado como tenido para la venta. En
lugar de ello, la tenencia de un activo (o grupo de activos)
para la venta es un indicador de deterioro.
Activos biológicos
• El modelo del valor razonable a través de utilidad o
pérdida es requerido para los activos biológicos solamente
cuando el valor razonable es fácilmente determinable sin
costo o esfuerzo indebido.
• De otro modo, las PYMES siguen el método de costo-
depreciación-deterioro.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 27
Objetivo de los estados financieros de las PYMES
• Proporcionar información sobre la situación financiera,
el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que
sea útil para la toma de decisiones económicas de una
amplia gama de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información.
• Los EF también muestran los resultados de la
administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta
de la responsabilidad en la gestión de los recursos
confiados a la misma.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 28

 Características cualitativas de la información financiera
--------------BENEFICIOS
--------------BENEFICIOS Y COSTOS-----------------
COSTOS-----------------

COMPRENSIBILIDAD

Utilidad para la decisión

RELEVANCIA COMPARABILIDAD FIABILIDAD

Valor Oportunidad Verificabilidad Imparcialidad Fidelidad

predictivo
y prospectivo

Esencia Claridad ¿PRUDENCIA?

sobre forma
Eliecer Campos
MATERIALIDAD Cárdenas Ph.D. RELATIVA
O IMPORTANCIA 29
SITUACIÓN FINANCIERA DESEMPEÑO

ACTIVO INGRESOS

PATRIMONIO GASTOS
PASIVO
NETO

PRESENTADOS SEGÚN SU NATURALEZA O FUNCIÓN

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 30

 ACTIVO
SUCESO RECURSO BENEFICIO
PASADO CONTROLADO FUTURO

•Contribuyen con el flujo del Víaspueden

•No para obtener
existir beneficios
activos ni
efectivo económicos
pasivos futuros
con los propietarios en
su condición de tales.
•La tangibilidad no es esencial •Utilizados para producir bienes
para su existencia •Serán componentes positivos o
•Intercambiado por otros
negativos del patrimonio.
•Pueden estar asociados con activos.
derechos legales •No son activos los desembolsos
•Satisfacer un pasivo
pendientes ni las acciones
•Estrechamente relacionados con
•Distribuido
propias a los propietarios
los desembolsos

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 31

 PASIVO
EVENTO OBLIGACIÓN
PASADO PAGO
PRESENTE

SiFormas de liquidar una obligación

la cancelación se va a producir
•Pago de dinero BENEFICIO
en forma diferida, la valoración se FUTURO
•Transferencia
hará por el VANde otros activos como
utilizando
•Prestación de servicios
tasa de interés al que se financia
•Sustitución
la empresapor otra deuda
•Conversión en patrimonio neto

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 32

PATRIMONIO NETO

ACTIVO MENOS PASIVO

Interés residual en los activos de la empresa,

después de deducir todos sus pasivos.
Usualmente se suele dividir en:
•Aporte de los socios
•Utilidades no Distribuidas
•Reservas específicas y
•Reservas por ajuste para el mantenimiento del capital

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 33

 INGRESOS
INCREMENTO EN ENTRADA O DECREMENTO
LOS BENEFICIOS INCREMENTO DE LAS
ECONÓMICOS DE LOS ACTIVOS OBLIGACIONES

Incluye: AUMENTO DEL PATRIMONIO

Ingresos ordinarios y
Ganancias
producidas a lo largo
del período contable NO RELACIONADOS CON LOS APORTES

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 34

GASTOS
DECREMENTOS EN SALIDAS O NACIMIENTO
LOS BENEFICIOS DISMINUCIÓN O AUMENTO DE
ECONÓMICOS DE LOS ACTIVOS PASIVOS

Incluye:
Gastos y Pérdidas DECREMENTOS DEL PATRIMONIO
surgidas a lo largo
del período
contable NO RELACIONADOS
CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 35

Reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos
(a) Probable beneficio
económico futuro asociado
con la partida, llegue a, o
salga de la entidad; y
(b) La partida tiene un costo o
valor que pueda ser medido
con fiabilidad.
UNA PARTIDA QUE NO REUNA LOS REQUISITOS PARA SU
RECONOCIMIENTO PUEDE SER REVELADA EN NOTAS, MATERIAL
INFORMATIVO O CUADROS COMPLEMENTARIOS

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 36

Medición de activos,
pasivos, ingresos y
gastos
• Es la determinación de
valores monetarios.
• Involucra la selección de
una base de medición
– Costo histórico
– Valor razonable

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 37

 BASE CONTABLE DE ACUMULACION (O DEVENGO)

SE RECONOCERAN LOS ACTIVOS,

PASIVOS, PATRIMONIO, GASTOS E
DEVENGO INGRESOS CUANDO SATISFAGAN LAS
DEFINICIONES Y LOS CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO SEGÚN LA
CORRIENTE REAL, NO LA FINANCIERA

•Los efectos de las transacciones y otros hechos se

reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o se paga
el efectivo.
•Las transacciones se contabilizan en los registros
contables y se presentan en los estados financieros de los
períodos a los cuales corresponden.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 38
RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ACTIVO
SUCESO RECURSO BENEFICIO
PASADO CONTROLADO FUTURO

• Contribuyen con el flujo del Vías para obtener beneficios

efectivo económicos futuros
• La tangibilidad no es esencial • Utilizados para producir bienes
para su existencia • Intercambiado por otros
• Pueden estar asociados con activos.
derechos legales • Satisfacer un pasivo
• Estrechamente relacionados • Distribuido a los propietarios
con los desembolsos

No se reconocerá un activo contingente como activo,

a no ser que sea cierto
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 39
RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PASIVO
EVENTO OBLIGACIÓN
PASADO PAGO
PRESENTE

Formas de liquidar una obligación

•Pago de dinero MEDICION
•Transferencia de otros activos FIABLE
•Prestación de servicios
•Sustitución por otra deuda
•Conversión en patrimonio neto

Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta porque

no cumple las condiciones de transferencia de recursos y no puede
medirse en forma fiable
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. P-60 40
RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

INGRESOS
INCREMENTO EN ENTRADA O DECREMENTO
LOS BENEFICIOS INCREMENTO DE LAS
ECONÓMICOS DE LOS ACTIVOS OBLIGACIONES

Incluye
Ingresos AUMENTO DEL PATRIMONIO
ordinarios y
Ganancias
producidas NO RELACIONADOS
a lo largo CON LOS APORTES
del período
contable
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. P-74 41
RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

GASTOS
DECREMENTOS EN SALIDAS O NACIMIENTO
LOS BENEFICIOS DISMINUCIÓN O AUMENTO DE
ECONÓMICOS DE LOS ACTIVOS PASIVOS

Incluye
Gastos y DECREMENTOS DEL PATRIMONIO
Pérdidas
surgidas
a lo largo NO RELACIONADOS
del período CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
contable

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 42

 RESULTADO INTEGRAL TOTAL Y RESULTADO

El resultado integral total es la diferencia entre

ingresos y gastos
El resultado es la diferencia entre ingresos y gastos
distintos de las partidas que se clasifican en el
OTRO RESULTADO INTEGRAL

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 43

MEDICION DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS

Medición es el proceso de determinación de los

importes monetarios en los que una entidad mide
los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus
estados financieros.
La medición involucra la selección de una base de
medición.
Esta NIIF especifica las bases de medición que una
entidad utilizará para muchos tipos de activos,
pasivos, ingresos y gastos.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 44

MEDICION DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS

Dos bases de medición habituales son:

a. el costo histórico; y,
b. el valor razonable.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 45

 MEDICION DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS
El costo histórico
Para los activos, es el importe de efectivo pagado, o el valor razonable
de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el
momento de su adquisición.
Para los pasivos, es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes
o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio
de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en
algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los
importes de efectivo o equivalentes que se espera pagar para
liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo
más o menos la parte de su costo histórico reconocido
anteriormente como gasto o ingreso.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 46

 MEDICION DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS
(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción en condiciones
de independencia mutua.
Principios generales de reconocimiento y medición
están basados en los principios generales que se
derivan del MC para la Preparación y Presentación de
los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 47

COMPENSACIÓN
• Está prohibida la compensación de activos,
pasivos, ingresos y gastos a menos que esta NIIF
lo requiera o lo permita.
• No constituyen compensaciones las
estimaciones para cuentas incobrables,
deterioro de inventarios, depreciación
acumulada, etc.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 48

Estados financieros: ¿qué es lo nuevo?
• Además de los elementos relacionados con la
presentación razonable y el conjunto completo de
estados financieros, las NIIF para PYMES hace algunas
innovaciones que ciertamente modificarán la práctica
tradicional.
• A continuación se hace un breve resumen de los
mismos:

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 49

Estado de situación financiera - antes: balance general
Clasificación corriente / no-corriente basada en varios criterios.
Se clasifica como corriente dependiendo de si la entidad:
a. espera realizar, vender o consumir el activo, o liquidar el
pasivo, en el ciclo normal de operación;
b. tiene el activo principalmente para propósito comercial;
c. espera realizar el activo o liquidar el pasivo dentro de los doce
meses siguientes a la fecha de presentación del reporte;
d. tiene un activo que es efectivo o equivalente de efectivo, a
menos que tenga restricción (durante al menos doce meses
después de la fecha de presentación del reporte) para
intercambiarlo o usarlo para liquidar un pasivo; o
e. no tiene el derecho incondicional para diferir la
liquidación del pasivo por al menos doce meses
después de la fecha de presentación del reporte.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 50
En el caso de los activos, si no se puede identificar de manera
clara el ciclo de operación, se asume que su duración son
doce meses.
Excepción a la clasificación corriente/no-corriente: cuando la
presentación basada en la liquidez provea información que
sea confiable y más relevante. En este caso, se presenta en
orden (ascendente o descendente) de liquidez.
Secuencia de presentación: libre. La presentación separada de
los elementos depende de la naturaleza o función.
Contenido mínimo en el estado y contenido adicional a
incluir ya sea en el estado o en las notas.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 51

Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que
presenten los siguientes importes:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en a, b, j y k.
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con
cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación
acumulada y el deterioro del valor.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 52

Como mínimo……:
(i) Activos biológicos registrados al VR con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Activos y pasivos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán
como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de
forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la
controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 53
Estado de resultados integrales y Estado de resultados
Enfoque de un solo estado (estado de resultados integrales ó
enfoque de dos estados (estado de resultado y estado de
resultados integrales).

Tres tipos de otros resultados integrales:

(a) algunas ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de
los estados financieros de la operación en el extranjero;
(b) algunas ganancias y pérdidas actuariales;
(c) algunos cambios en los valores razonables de los
instrumentos de cobertura.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 54

Estado de resultados integrales y Estado de resultados

Análisis de los gastos, basado ya sea en la naturaleza de los gastos

(depreciación, compras de materiales, costos de transporte,
beneficios para empleados, costos de publicidad) o ya sea en la
función de los gastos (costos de distribución, actividades de
administración).

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 55

Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias retenidas
El estado de cambios en el patrimonio presenta, para el período
de presentación del reporte:
– (a) utilidad o pérdida;
– (b) elementos de ingresos y gastos reconocidos en otros
ingresos comprensivos;
– (c) los efectos de los cambios en las políticas de contabilidad
y las correcciones de errores;
– (d) las cantidades de las inversiones, dividendos y
distribuciones que corresponden a los inversionistas del
patrimonio

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 56

Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias retenidas
Estado de resultados y ganancias retenidas:
(a) Reemplaza al estado de ‘resultados integrales y al estado de
cambios en el patrimonio’ cuando los únicos cambios en el
patrimonio durante los períodos para los cuales se
presentan los estados financieros surgen de utilidad o
pérdida, pago de dividendos, correcciones de errores de
períodos anteriores y cambios en políticas de contabilidad.
(b) Es una simplificación importante para las PYMES más
pequeñas.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 57

Estado de flujos de efectivo
• No incorpora nada nuevo. Debe destacarse, eso sí, su rol central y que
no fue eliminado para las PYMES: un asunto estrictamente financiero.
Los flujos de efectivo se clasifican en actividades de operación,
actividades de inversión y actividades de financiación.
• Para las actividades de operación se puede usar ya sea el método
indirecto o el método directo.
• Se deben presentar por separado los flujos de efectivo que
corresponden a:
(a) moneda extranjera;
(b) intereses y dividendos;
(c) impuestos a los ingresos;
(d) transacciones en no-efectivo.
• Revelación específica de: saldos de efectivo y de equivalentes
de efectivo tenidos por la entidad pero que no están
disponibles para uso por parte de la entidad (p.e.: sujetos a
control de cambio, restricciones legales u otras).
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 58
Notas a los estados financieros
• Las notas son información adicional a la contenida en otros estados
financieros, en ningún caso repetición de lo contenido en ellos.
Ofrecen descripciones narrativas o desagregaciones de:
(a) los elementos que se presenten en los estados financieros;
(b) elementos que no califiquen para reconocimiento en los estados
financieros.
Dos notas nuevas, relacionadas con:
(a) juicios hechos por la administración en el proceso de aplicación de las
políticas de contabilidad y que tienen efecto importante en las cantidades
que se reconocen en los estados financieros;
(b) fuentes clave de estimación de la incertidumbre ([Link]., supuestos
clave relacionados con el futuro), que tienen un riesgo importante
de causar ajuste material a los valores en libros dentro del
próximo año financiero.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 59

Estados financieros consolidados
• La matriz tiene que presentar estados financieros consolidados en los cuales
consolide sus inversiones en las subsidiarias.
Criterio de consolidación: control.
Control es el poder de gobernar las políticas financieras y de operación de la
entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades.
La consolidación incluye todas las subsidiarias (inclusive cuando inversionista es una
organización de capital de riesgo o similar) y entidades de propósito especial.
Criterios específicos para la consolidación:
a. Procedimientos de consolidación definidos las NIIF para PYMES;
b. Las transacciones y los saldos intra-grupo se eliminan;
c. Uniformidad en fecha de presentación del reporte (a menos que sea
impracticable);
d. Políticas de contabilidad uniformes;
e. Los ingresos y gastos de la subsidiaria se incluyen a partir de la fecha de
adquisición;
f. Presentación del interés no-controlante, separado del patrimonio de los
propietarios de la matriz;
g. Revelaciones requeridas.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 60
• Estados financieros independientes (=separados)
• Las NIIF para PYMES no requiere que se presenten estados
financieros independientes para la entidad matriz o para las
entidades subsidiarias.
• Cuando se preparen estados financieros independientes, para
describirlos como que están en conformidad con las NIIF para
PYMES tienen que cumplir con todos los requerimientos de las
NIIF para PYMES.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 61

Estados financieros combinados
• Son un conjunto único de estados financieros de dos o más
entidades controladas por un solo inversionista.
• Las NIIF para PYMES no requiere que se preparen estados
financieros combinados.
• Si se preparan estados financieros combinados, para describirlos
como que están en conformidad con Las NIIF para PYMES tienen
que cumplir con todos los requerimientos de las NIIF para
PYMES.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 62

Estados financieros ilustrativos
• Una ayuda muy importante que tiene las NIIF para PYMES está
compuesta por dos secciones:
– (a) estados financieros ilustrativos; y
– (b) lista de verificación de la revelación y el cumplimiento.
• Incorpora elementos bastante prácticos que ayudan en la aplicación
del estándar. Se le recomienda al lector acceder a ella y usarla.
• Los estados financieros ilustrativos no tienen la intención de ilustrar
todos los aspectos pero sí permiten visualizar el conjunto completo y
percibir los aspectos nuevos que contienen.
• La lista de verificación resume los requerimientos de presentación y
revelación que se encuentran a través de las NIIF para PYMES.
• Es una ayuda útil para centrarse en los elementos materiales.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 63

¿Qué se entiende por provisión?
• Provisión es un pasivo de vencimiento o importe incierto.
• Dos características básicas:
– (1) se trata de un pasivo; y
– (2) la incertidumbre alrededor del vencimiento y el
importe monetario.
• La Sección 21 de las NIIF para PYMES aplica a todas las
provisiones, incluyendo: arrendamientos, contratos de
construcción, obligaciones de beneficios para empleados
e impuesto a las ganancias.
• La única excepción de la aplicación son los contratos
pendientes de ejecución a menos que sean contratos
onerosos.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 64
Condiciones para reconocer las provisiones:
(a) a la fecha de presentación del reporte, la entidad tiene
una obligación presente como resultado de un evento
pasado (esto quiere decir que la entidad no tiene
alternativa distinta a liquidar la obligación, esto es,
pagarla);
(b) es probable que la entidad estará requerida a transferir
recursos económicos en la liquidación de esa obligación
presente; y
(c) la cantidad de la obligación se puede estimar de
manera confiable.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 65

Cuando surge la obligación presente
(a) Cuando la entidad tiene una obligación legal que se
puede hacer cumplir de manera forzosa; ó
(b) Cuando la entidad tiene una obligación constructiva
porque un evento pasado ha creado una expectativa
válida en otras partes respecto de que la entidad
cumplirá la obligación.
¿Qué pasa cuando no es probable y si no se puede
estimar de manera confiable?
No se reconoce la provisión y en consecuencia
solamente se puede revelar el pasivo contingente’.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 66

Diferencia entre provisión y ajuste al valor en libros
• Es frecuente confundir estos dos términos, en elementos tales como
depreciación, deterioro del valor de los activos y estimación de cuentas
incobrables. Estos son ‘ajustes al valor en libros’.
• Las provisiones siempre son pasivos de vencimiento o importe incierto.
Contrato pendiente de ejecución
• Es el contrato según el cual ninguna parte ha cumplido ninguna de sus
obligaciones o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones
en igual extensión. Este tipo de contratos no se contabilizan como
provisiones.
Contrato oneroso
• Es el contrato en el cual los costos inevitables de satisfacer las obligaciones
exceden los beneficios económicos que se esperan recibir.
• Los costos inevitables reflejan al menos el costo neto de salir del contrato,
el cual es el más bajo entre el costo de cumplirlo y cualquier
compensación o sanción que surja de la falla en cumplirlo.
• Si la entidad tiene un contrato que es oneroso, la entidad reconoce y
mide como provisión la obligación presente según el contrato.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 67

Reconocimiento inicial
• Como pasivo en el estado de posición financiera y el gasto
correspondiente en el estado de resultados integrales, a menos que otra
sección de las NIIF para PYMES requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo (tal como PPE).
Medición inicial
• Al mejor estimado, de la cantidad que se requiere para liquidar la
obligación = Lo que racionalmente la entidad tendría que pagar al final del
período de presentación del reporte o para transferirla a un tercero en esa
fecha.
• El estimado debe reflejar todas las probabilidades asociadas.
• Cuando sea material el efecto del valor del dinero en el tiempo, la
provisión tiene que ser el valor presente que se espera se requiera para
liquidar la obligación.
• De la provisión se excluyen las ganancias de la disposición que se
espere de los activos asociados.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 68

Medición subsiguiente
• La entidad tiene que cargar contra la provisión solamente los
desembolsos para los cuales se reconoció originalmente la
provisión.
• En cada fecha revisar las provisiones y ajustarlas para reflejar el
mejor estimado actual de la cantidad que se requeriría para liquidar
la obligación a la fecha de presentación del reporte.
• Los ajustes por ello se reconocen en utilidad o pérdida a menos que
la provisión originalmente haya sido reconocida como costo de un
activo.
• Cuando la provisión se mida al valor presente de la cantidad que se
espere se requiera para liquidar la obligación, la reversión del
descuento se tiene que reconocer como costo financiero en
utilidad o pérdida en el período en que surge.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 69
Reembolsos
• Cuando toda o parte de la cantidad que se requiere para
liquidar la provisión pueda ser reembolsada por un tercero, la
entidad puede reconocer el reembolso como un activo separado
solamente si es virtualmente cierto que la entidad recibirá el
reembolso.
• La cantidad que se reconozca como reembolso no puede
exceder la cantidad de la provisión.
• El reembolso por cobrar se tiene que presentar como activo en
el estado de posición financiera.
• El reembolso no se puede compensar contra la provisión.
• En el estado de resultados integrales la entidad puede
compensar cualquier reembolso de otra parte contra el
gasto relacionado con la provisión.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 70
Para cada clase de provisión, la entidad tiene que revelar todo lo
siguiente:
(a) La conciliación que muestre:
(i) el valor en libros al inicio y al final del período;
(ii) las adiciones durante el período, incluyendo los ajustes que
resulten de los cambios en la medición de la cantidad descontada;
(iii) las cantidades cargadas durante el período contra la provisión; y
(iv) cantidades no usadas reversadas durante el período;
(b) una descripción breve de la naturaleza de la obligación y de la entidad
y oportunidad esperadas de cualesquier pago resultante;
(c) un indicador de las incertidumbres sobre la cantidad u oportunidad de
esas salidas de flujos;
(d) la cantidad de cualquier reembolso esperado, señalando la
cantidad de cualquier activo que haya sido reconocido por ese
reembolso esperado.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 71
Pasivos contingentes
• Teniendo claro lo relacionado con las provisiones es fácil entender los
pasivos contingentes.
Aclaraciones básicas
• En realidad los ‘pasivos contingentes’ no son pasivos pero pudieran
llegar a serlo.
• No se pueden reconocer como provisiones porque si bien puede
existir la obligación presente (legal o constructiva), no satisface las
condiciones de probabilidad (es menos probable que no) y de
estimación confiable de la medición.
• Si la probabilidad aumenta (= más probable que no) y la medición se
puede hacer de manera confiable, entonces deja de ser ‘pasivo
contingente’ y se convierte en ‘provisión’ (= pasivo).

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 72

Contabilización

• Los pasivos contingentes no se reconocen como elemento de los

estados financieros.
• Solamente se pueden revelar y hay obligación de hacerlo.
• Si la probabilidad de la obligación es remota, entonces ni
siquiera se puede revelar como pasivo contingente.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 73

Revelación
• Para cada clase de pasivo contingente la entidad tiene que
revelar, a la fecha de presentación del reporte, una descripción
breve de la naturaleza del pasivo contingente y, cuando sea
practicable:
(a) el estimado de su efecto financiero, medido de acuerdo con
los criterios establecidos para la medición inicial de las
provisiones;
(b) el indicativo de las incertidumbres relacionadas con la
cantidad u oportunidad de cualquier salida de flujos; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
• Si es impracticable hacer una o más de esas revelaciones, se
tiene que señalar ese hecho.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 74
Activos contingentes
Aclaraciones básicas
• En realidad los ‘activos contingentes’ no son activos pero
pudieran llegar a serlo.
• No se reconocen como activos porque el flujo de los beneficios
es apenas probable.
• Si el flujo de beneficios económicos futuros para la entidad es
‘virtualmente cierto’, entonces se reconoce el activo
relacionado, no el activo contingente.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 75

Contabilización
• Los activos contingentes no se reconocen como elemento de los
estados financieros.
• Solamente se pueden revelar y hay obligación de hacerlo.
• Si la probabilidad de la entrada de flujos para la entidad es remota, ni
siquiera se pueden revelar como activo contingente
Revelación
• Si la entrada de beneficios económicos es probable (= más probable
que no) pero no es virtualmente cierta, la entidad tiene que revelar
una descripción de la naturaleza de los activos contingentes a la fecha
de la presentación del reporte y, cuando sea practicable sin costo o
esfuerzo indebido, el estimado de su efecto financiero, medido
usando los principios que se establecen para la medición inicial de las
provisiones.
• Si es impracticable hacer esta revelación, se tiene que señalar n
este hecho.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 76

Excepciones a la revelación de las contingencias
• En algunos casos, extremadamente raros, las revelaciones
requeridas para las provisiones, los pasivos contingentes y los
activos contingentes pueden perjudicar de manera seria la
posición de la entidad en una disputa con otras partes sobre la
materia sujeto de la provisión, del pasivo contingente o del
activo contingente.
• En tales casos que la entidad no necesita revelar la información
pero tiene que revelar la naturaleza general de la disputa, junto
con el hecho y la razón por la cual no se ha revelado la
información.
• En ningún caso esto se puede utilizar para ocultar
información.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 77
Orientación sobre reconocimiento y medición
• La Sección 21 tiene un apéndice que no hace parte de la misma, que ofrece
orientación para la aplicación de los requerimientos de dicha sección en lo
relacionado con las determinaciones para el reconocimiento y la medición.
• Se trata de una ayuda muy práctica que facilita la aplicación. Contiene nueve
9 ejemplos relacionados con:
• 1. Pérdidas futuras de operación; 2. Contratos onerosos;
• 3. Reestructuraciones 4. Garantías 5. Políticas de reembolsos
• 6. Cierre de una división – que no ocurrirá antes del final del período de
presentación del reporte
• 7. Cierre de una división – comunicación e implementación antes del final del
período de presentación del reporte
• 8. Re-entrenamiento del personal como resultado de cambios en el sistema
de impuestos a los ingresos
• 9. Un caso judicial
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 78
 Provisiones, activos y pasivos contingentes

Inicio

¿Obligación presente No ¿Posible No

como resultado de un
evento pasado?
obligación ?

Si Si
Probable salida No ¿Salida remota Si
de fondos de recursos?
El uso de
Si estimaciones
razonables

Estimación No para el cálculo

del valor no No
confiable menoscaba su
fiabilidad

Si
Provisión Revelar – pasivo contingente No hacer nada

ELIECER CAMPOS CARDENAS MBA. CPA. 79

 Hechos Provisión Contingencia Nada
Se anuncia a los clientes que pueden devolver el producto adquirido
si no esta conforme. Se estima que el 2% de los casos producirá la
reclamación del cliente
El contrato colectivo de la empresa y los trabajadores establece la
obligación de entrenamiento en el año siguiente como un porcentaje
de sus ingresos.
La empresa ha sido enjuiciada por un tercero. Los abogados estiman
que esto es un error.
La empresa ha sido demandada por un siniestro. Los informes
técnicos realizados y aportados por la empresa indican que ella no
tiene responsabilidad
La empresa es garante de una empresa relacionada que tiene un alto
grado de solvencia.
la empresa planea la reestructuración de la empresa y lo ha
anunciado públicamente a todos los afectados y estaría dispuesta a
pagar la indemnización del personal
Le empresa estudia la posibilidad de realizar una reestructuración
empresarial
La empresa ha eliminado sus efluentes hídricos que han afectado el
medio ambiente. Al cierre del balance resulta totalmente imposible
cuantificar los daños ocasionados y las indemnizaciones que tendrá
que sufragar
ELIECER CAMPOS CARDENAS MBA. CPA. 80
Importe a pagar $ 300.000,00
Periodos 2
Tasa de descuento 6,00%
Valor presente $ 266.998,93 Importe
Calculo de las actualizaciones acumulado
Valor actual $ 266.998,93
Interses año 1 $ 16.019,94 $ 283.018,87
Interses año 2 $ 16.981,13 $ 300.000,00

Registros
Fecha Cuentas Debito Credito
01/01/2008 Gastos de operaciones $ 266.998,93
Provisiones a l/p $ 266.998,93
31/12/2008 Gastos financieros $ 16.019,94
Provisiones a l/p $ 16.019,94
31/12/2008 Provisiones a l/p $ 283.018,87
Provisiones a c/p $ 283.018,87
31/12/2009 Gastos financieros $ 16.981,13
Provisiones a c/p $ 16.981,13
31/12/2009 Provisiones a c/p $ 300.000,00
Efectivo
ELIECER CAMPOS CARDENAS MBA. CPA. $ 300.000,00
81
 Hechos Provisionar o no
Reestructuración por venta de un Provisionar solo después de que exista un compromiso en firme
segmento del negocio u operación de venta
Provisionar si existe un plan debidamente detallado y que ha sido
Reestructuración por cierre o
anunciado públicamente. La decisión de los dueños no es
reorganización
suficiente
Garantías por los productos Provisionar porque obedece a un suceso del pasado que es la
vendidos venta de los bienes
Contaminación de terrenos Efectuar la provisión si existe una obligación constructiva
Provisionar si la política de la empresa es reembolsar (el evento
Devoluciones de ventas pasado es la expectativa del cliente en la fecha de compra, de
que un rembolso podría ser solicitado)
Maquinaria que debe ser removida Provisionar en la fecha de la instalación como costo del activo
La empresa debe entrenar a su
No se debe hacer ninguna provisión (no hay obligación por el
personal como consecuencia de los
entrenamiento)
recientes cambios en los mercados
Un almacén de venta al detalle es
No hay provisión
asegurado contra incendio
Reparaciones mayores No hay provisión
Contratos onerosos Provisionar
ELIECER CAMPOS CARDENAS MBA. CPA. 82
Son los eventos (o hechos), favorables o desfavorables, que ocurren entre el
final del período de presentación del reporte y la fecha en que se autoriza
la emisión de los estados financieros.
Tipos de eventos : Eventos que requieren ajustes y eventos que no
requieren ajustes
Eventos que requieren ajuste
• Ofrecen evidencia de condiciones que existían al final del período de
presentación del reporte.
• Implican reconocimiento y medición. Se revelan.
• La Sección 32 la NIIF para PYMES ofrece ejemplos de ellos (pars. 32.4 –
32.5)
• La entidad tiene que ajustar las cantidades reconocidas en sus
estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas,
para reflejar los eventos de ajuste ocurridos después del final del
período de presentación del reporte.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 83
Eventos de no-ajuste
• Indican condiciones que surgieron después del final del
período de presentación del reporte.
• No se reconocen y tampoco se miden, pero se deben
revelar.
• La Sección 32 del IFRS para PYMES ofrece ejemplos de ellos
(pars. 32.6 – 32.7).
• La entidad no puede ajustar las cantidades reconocidas en
sus estados financieros para reflejar los eventos de no-
ajuste ocurridos después del final del período de
presentación del reporte.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 84

Políticas de contabilidad son los principios específicos, las
bases, convenciones, reglas y prácticas aplicados por la
entidad en la preparación y presentación de los estados
financieros.
Pregunta básica
¿Las NIIF para PYMES aborda de manera específica la
transacción, el otro evento (riesgo) o la condición
(contrato)?
• SI lo aborda La entidad tiene que aplicar las NIIF para
PYMES.
• Excepción: si el efecto de no seguir el requerimiento de las
NIIF para PYMES no sería material.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 85
NO lo aborda La administración tiene que usar el juicio para
desarrollar y aplicar una política de contabilidad que resulte en
información que sea relevante (para la toma de decisiones
económicas de los usuarios) y confiable (en que los estados
financieros reflejen fielmente la posición financiera, el
desempeño y los flujos de efectivo de la entidad; reflejen la
sustancia económica; sean neutrales; sean prudentes; estén
completos).

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 86

Consistencia
• Para cada categoría de transacciones, otros eventos (riesgos) y
condiciones (contratos) que sean similares, la entidad tiene que
seleccionar y aplicar políticas de contabilidad que sean
consistentes.
Excepción:
• Que las NIIF para PYMES requiera o permita la categorización de
elementos para los cuales puedan ser apropiadas diferentes
políticas de contabilidad.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 87

Cambios
• Si son requeridos por las NIIF para PYMES; ó
• Si resultan en estados financieros que ofrezcan información que
sea confiable y más relevante sobre los efectos que las
transacciones, otros eventos (riesgos) y condiciones (contratos)
tienen en la posición financiera, el desempeño financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.
Tiene que revelarse:
(a) La naturaleza del cambio;
(b) Las razones para el cambio;
(c) Los efectos del cambio.

• Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 88

¿Cómo contabilizar los cambios en las políticas de contabilidad?
• De acuerdo con las determinaciones de transición, si las hay;
• Todos los otros cambios en políticas de contabilidad se
contabilizan retrospectivamente (hasta los períodos anteriores
en que sea practicable hacerlo).

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 89

Cambios en estimados de contabilidad
• Cambio en estimado de contabilidad es un ajuste al valor en
libros de un activo o pasivo, o a la cantidad del consumo
periódico de un activo, que resulta de la valoración de la
condición presente o de los beneficios futuros esperados y de las
obligaciones asociadas con los activos y pasivos.
• Los cambios en los estimados de contabilidad se derivan de
nueva información o de nuevos desarrollos y, de acuerdo con
ello, no son correcciones de errores.
• Si hay dificultad para distinguir entre cambio en política de
contabilidad y cambio en estimado de contabilidad, el
cambio se trata como un cambio en el estimado de
contabilidad.
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 90
¿Cómo contabilizar el cambio en el estimado de contabilidad?
• Prospectivamente, incluyéndolo en utilidad o pérdida:
(a) En el período del cambio, si el cambio afecta solamente ese
período; o
(b) El período del cambio y los períodos futuros, si el cambio
afecta ambos.
• En la extensión en que el cambio en el estimado de contabilidad
de origen a cambios en elementos de activos, pasivos o
patrimonio, la entidad lo reconoce ajustando el valor en libros.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 91

Revelación
Tiene que revelarse:
(a) la naturaleza de cualquier cambio en el estimado de
contabilidad;
(b) el efecto del cambio en activos, pasivos, ingresos y gastos del
período;
(c) efecto en uno o más períodos futuros, sólo si es practicable
hacerlo.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 92

Correcciones de errores de períodos anteriores
Los errores son omisiones de, y equivocaciones en, los estados
financieros de la entidad para uno o más períodos, que surgen
de la falla en usar o del uso equivocado de, información
confiable que:
(a) estaba disponible cuando se autorizó la emisión de los
estados financieros de esos períodos; y
(b) razonablemente se podría esperar que habrían sido obtenida
y tenida en cuenta en la preparación y presentación de esos
estados financieros.
Para tipificar un error, este debe ser material

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 93

Ejemplos de errores
• Equivocaciones matemáticas
• Equivocaciones en la aplicación de las políticas de contabilidad
• Descuidos
• Interpretaciones equivocadas de hechos
• Fraude

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 94

¿Cómo se corrigen los errores de períodos anteriores?
• En la medida en que sea practicable, la entidad tiene que
corregir retrospectivamente en los primeros estados financieros
autorizados para emisión luego de su descubrimiento, mediante:

(a) re-emitir las cantidades comparativas del período o períodos

presentados en los cuales ocurrió el error; o

(b) si el error ocurrió antes del primer período presentado, re-

emitiendo el balance de apertura para ese primer período
anterior.

•
Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 95
Revelación
(a) De la naturaleza del error del período anterior;
(b) Para cada período anterior presentado, en la extensión en que
sea practicable, la cantidad de la corrección para cada elemento
de línea afectado del estado financiero;
(c) En la extensión en que sea practicable, la cantidad de la
corrección al comienzo del primer período presentado;
(d) La explicación si no es practicable determinar las cantidades a
ser reveladas en (b) o (c) arriba.
Los estados financieros de los períodos subsiguientes no
necesitan repetir esas revelaciones.

Eliecer Campos Cárdenas Ph.D. 96