UNIVERSIDAD DE CUENCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

ADMINISTRATIVAS

ARTICULO ACADEMICO

TEMA: LA AUDITORIA COMO HERRAMIENTA CLAVE FRENTE

AL FRAUDE EMPRESARIAL EN LATINOAMERICA

ELABORADO POR:

Michelle Chacho

-Martin Cepeda

-Andrea Ñauta

-Nataly Tamayo

Cuenca, 18 de junio 2020

Resumen

El presente trabajo tiene como propósito estudiar a la auditoria como herramienta clave contra el
fraude empresarial, y de que manera el auditor interviene en esos procesos para contrarrestarlo.
Este documento describe casos de fraude, clasificación, abuso profesional, y cuáles son las
razones y consecuencias de estos delitos y de qué manera afecta a la empresa y a la sociedad. Y a
su vez expone la auditoria forense en las entidades publicas y privadas del Ecuador como una
disciplina para la investigación de casos de fraude. Luego, del análisis y de la interpretación de
los resultados se ha llegado a la conclusión que el fraude representa la falta de ética y de
responsabilidad, por lo tanto, el auditor es una pieza clave en este proceso. Del mismo modo una
corporación debería implementar sistemas de control y prevención de fraudes.

Palabras claves: Auditoría, Control Interno, Fraude.

Abstract

The purpose of this work is to study auditing as a key tool against business fraud, and how the
auditor intervenes in these processes to counter it. This document describes cases of fraud,
classification, professional abuse, and what are the reasons and consequences of these crimes and
how it affects the company and society. And in turn, it exposes the forensic audit in the public
and private entities of Ecuador as a discipline for the investigation of fraud cases. Then, from the
analysis and interpretation of the results, it has been concluded that fraud represents a lack of
ethics and responsibility, therefore, the auditor is a key player in this process. Similarly, a
corporation should implement fraud control and prevention systems.

Key words: Audit, Internal Control, Fraud.

Introducción

En los últimos años se han registrado muchos casos relacionados con el fraude y la corrupción,
gracias a auditorias y a denuncias realizadas, estos casos se han convertido en parte fundamental
para disminuir la economía de una entidad, país e incluso de una región provocando
desconfianza en los futuros inversionistas, para [ CITATION Các17 \l 3082 ] la corrupción se ha
presentado como un medio fácil para generar poder y riqueza, por lo tanto cada nivel
jerárquico es responsable de generar medidas de control adecuadas y oportunas alineadas a la
actividad y sus valores éticos

El siguiente articulo investigativo tiene como objetivo analizar y evaluar la manera en que la
Auditoria sirve como herramienta clave frente a los casos de fraude en empresas públicas o
privadas, podremos ver como las diferentes clases de auditoria; financiera, gestión y forense, son
esenciales en algunos tipos de fraude, cómo ayudan a detectarlos y cuáles son las herramientas
que se utilizaron. Esta información será el resultado de la investigación de diferentes artículos en
los que la auditoria fue fundamental, se realizara una comparación de los casos encontrados con
el fin de llegar a una conclusión que nos pueda servir en un futuro.

Si bien en forma global la auditoria busca realizar un análisis eficiente y contrarrestar errores ya
sea en su control interno o productos de fraudes, por lo que las diferentes auditorias se basan en
puntos específico para poder abarcar toda el área de la entidad.

Metodología

Para el desarrollo de la investigación utilizaremos un análisis descriptivo, crítico, documental,

previa recolección de éstos a través de referencias bibliográficas, artículos, bases de datos de la
universidad, documentales y otros, lo cual nos da una base para entender a la Auditoría y su
utilización para enfrentar a los diferentes tipos de fraudes empresariales.
Marco teórico

Auditoría

El auditor comienza del producto final del contador, que son los estados financieros, los examina
aplicando técnicas de auditoría para obtener evidencia de su confiabilidad, produciendo
finalmente el dictamen de auditoría - informe, donde expresa si los estados financieros son
confiables o no. Su labor la enmarca dentro de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría y otros pronunciamientos de la profesión
contable a nivel nacional e internacional.[ CITATION Jos14 \l 12298 ]

Control interno

Según [ CITATION COS13 \l 12298 ], el control interno es un proceso efectuado por la

dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado
de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes
categorías:

 Eficacia y eficiencia de las operaciones

 Confiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables

Fraude

Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos
no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son
perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para
evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio.
[ CITATION Ins \l 12298 ]

Información financiera Fraudulenta

La información financiera fraudulenta se considera una conducta intencionada o descuidada de la

distorsión de los estados financieros[CITATION AIC87 \l 1033 ].
Resultados

El Fraude y la sociedad.

A nivel mundial se ha observado la carencia de valores y comportamiento ético, los cuales van
deteriorando la calidad profesional del individuo y a su vez interviniendo en las organizaciones
de manera negativa, ello debido a la estrecha relación entre la ética y la empresa en el mundo
actual de los negocios; es allí donde se percibe la actuación del individuo en el entorno laboral y
las debilidades que se presentan social y culturalmente, y es por esta razón, entre otras, es que se
han presentado múltiples casos de fraudes y desfalcos en grandes entidades. Los casos de fraudes
más renombrados a nivel mundial, fueron los de las empresas Enron, Parmalat, WorldCom,
Xerox.[CITATION Her16 \l 12298 ]

El fraude, la ilegalidad y la falta de eficiencia no solo es un inconveniente en el sector privado,

sino también del sector público, en la mayoría de los casos surge o se originan por la escasez de
controles internos y la desatención por parte de la administración de las organizaciones,
requiriendo establecer directrices de control interno, para el logro de los objetivos propuestos y
esperados.[ CITATION Jos14 \l 12298 ].

Si bien la corrupción se ha convertido en un fenómeno social, de debe de considerar que estos

actos son responsabilidad y decisión de un individuo, esto viene dado en función del contexto
psicológico, experiencia, el estilo de vida, valore y de las interrelaciones social en la que se
encuentra. Arellano, D. [CITATION Are16 \n \t \l 3082 ]En principio el engaño es realizado
por un individuo que es seguido o es ayudado por otros con una gran capacidad y creativas para
crear un de fraude, sin embargo, el daño irreversible que causa a la entidad y su credibilidad
afecta a todo el gobierno corporativo he incluso a todo un país.

Es por eso que la Auditoría Forense se ha transformado en una herramienta muy importante para
el auditor para descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas y privadas; es así como se abre un amplio espacio al campo de la
investigación, que irá más allá de la simple comprobación de fraudes y delitos.[CITATION
DRS17 \l 12298 ].

Información Financiera Fraudulenta

La información financiera fraudulenta implica incorrecciones intencionadas, incluidas omisiones

de cantidades o de información en los estados financieros con la intención de engañar a los
usuarios de estos. Esto puede ser consecuencia de intentos de la dirección de manipular los
resultados para engañar a los usuarios de los estados financieros influyendo en su percepción de
los resultados y de la rentabilidad de la entidad. Dicha manipulación de los resultados puede
empezar por acciones pequeñas o indebidos ajustes de las hipótesis y cambios en los juicios de la
dirección. Los elementos de presión y los incentivos pueden llevar a que estas acciones
aumenten hasta el punto de dar lugar a información financiera fraudulenta. Una situación así
puede producirse cuando la dirección, debido a las presiones a las que está sometida para cumplir
las expectativas del mercado, o al deseo de maximizar una remuneración basada en resultados,
adopta, de forma intencionada, posturas que dan lugar a información financiera fraudulenta
mediante la introducción de incorrecciones materiales en los estados financieros. En algunas
entidades, la dirección puede estar motivada para infravalorar los resultados en una cantidad
material a fin de minimizar los impuestos, o sobrevalorarlos con el objetivo de obtener
financiación bancaria[CITATION NIA \l 1033 ].

Razones para el fraude

Existen varias clases de fraude, sin embargo se puede decir que su objetivo siempre será
encontrar el beneficio propio de la persona que lo está cometiendo, el fraude puede comenzar
desde engañar al consumidor con el bien que va a adquirir haciéndolo ver mejor de lo que
realmente es, solo por venderlo, hasta los grandes fraudes que se han dado en empresas gigantes,
por ejemplo mediante la alteración de sus estados financieros, a este fraude comúnmente se lo
conoce como fraude corporativo y es en el que nos vamos a enfocar en este trabajo. [ CITATION
Die11 \l 12298 ]
A menudo trabaja en el departamento financiero y por lo general comete el hecho en sus propios
términos, impulsado por el deseo de dinero y oportunidad. Muchos estudios indican que la
mayoría de fraudes son cometidos por miembros de la Dirección. Los administradores
generalmente tienen acceso a la información confidencial, lo que les permite sobrepasar los
controles internos e infligir mayor daño a la organización que personal de más bajo nivel. Los
perpetradores de fraude tienden a estar en posiciones de confianza, educado, cabeza de familia y
miembros de organizaciones comunitarias que están motivados por su personal necesidad y son
capaces de racionalizar sus acciones.[ CITATION Cri12 \l 1033 ]

Entre las razones para el fraude podemos encontrar varias, el fraude cometido por personas que
pertenecen a la empresa, a este lo conocemos como fraude interno, también el que es cometido
por las personas ajenas a la empresa como proveedores o clientes, este se trata de un fraude
externo, incluso puede existir una combinación de ambos, por otro lado también existe el fraude
que se realiza con el fin de perjudicar a la organización que podríamos decir que sería el más
común o esperado y el fraude para beneficiar o cubrir las operaciones de la compañía.
[ CITATION Die11 \l 12298 ]

La Herramienta Contra el Fraude

La evaluación a los procesos contables, las irregularidades contables y conductas anormales

dentro de la organización son medidas a través de un análisis sistemático que como resultado
obtiene evidencia legal contra actos delictivos que ponen en riesgo el interés de los directivos,
administradores y de los que conforman la empresa en general, entonces nos referimos a la
Auditoria forense que básicamente se dedica a la investigación, por lo cual debe responder a las
siguientes preguntas: ¿Qué ocurrió?, ¿Cómo ocurrió?, y ¿ Quién fue el responsable?, esta técnica
debe ser más precisa que cualquier otra auditoria para entonces encontrar información más
certera; cabe mencionar que también convierte a la auditoria en un estudio correctivo, al
enfocarse en los fraudes que ya fueron cometidos en la organización y también preventivo
porque evalúa las medidas tomadas al enfrentar el fraude cometido para prevenir situaciones
desagradables. [ CITATION Arc18 \l 12298 ]

La Auditoria Forense es un mecanismo que se encarga de combatir la corrupción y fortalecer el

crecimiento organizacional, por lo que expertos llamados auditores son los que emiten conceptos
y procedimientos con valores técnicos, base fundamental para justificar con mayor certeza las
practicas deshonestas dentro de la institución [CITATION Các171 \l 3082 ]

Para tener un visón más amplio del fraude y como no discrimina ningún individuo o entidad, los
usuarios para una auditoria son:

 Organismos de control gubernamental

 Entidades comerciales
 Sociedades o compañía
 Cooperativas, asociaciones y fundaciones
 Personas naturales. (Saritama, E et. 2017, pág. 85)

Dentro de las Normas Internacionales de Auditoria (NIA 3015, 2013) nos indica que el auditor
procederá a evaluar el riesgo mediante:

 La indagación ante el director o cualquier otro, que pueda facilitar la información

necesaria para identificar si el riesgo por incorrección material se debe aun fraude a un
error.
 Mediante procedimiento analíticos.
 Observación e inspección.

De la misma manera el auditor debe tener un conocimiento de la entidad y de su entorno como

son:

 Los Factores relevantes societarios, normativos y sus factores externos

 La naturaleza de la entidad (sus operaciones, su estructura de gobierno, su financiación,
etc.)
 Políticas contables de la entidad
 Los objetivos y las estratégicas.
 La medición y revisión de la evolución financiera (NIA 3015, 2013)

Casos de fraude financiero

Según Padilla (2008) Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, a manera de
ejemplo menciona los siguientes:
  Alteración de registros.
 Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.
 Apropiación indebida de los ingresos de la empresa mediante el retraso en el depósito y
 contabilización de los mismas
 Defraudación fiscal.
 Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
 Lavado de dinero y activos
 Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
 Omisión de transacciones existentes.
 Pérdidas o ganancias ficticias.
 Sobre o sub valoración de cuentas.
 Sobre valoración de acciones en el mercado.

La evidencia empírica muestra que el porcentaje de las pérdidas por fraude es mayor mientras
mayor es el nivel dentro de la organización de quienes los cometen [CITATION Vic08 \p 1 \n \y
\t \l 1033 ].

Tipos de fraude financiero

 Fraude Corporativo: ¨El que comete la empresa (alta gerencia) para perjudicar a los usuarios
de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas, estado, sociedad) ¨ [CITATION
Vic08 \p 2 \l 3082 ].

 Fraude Laboral: ¨ (particular, malversación de activos). El que cometen los empleados para
perjudicar a la empresa¨[CITATION Vic08 \p 2 \l 3082 ].

La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE), es la mayor organización

antifraude del mundo sin fines de lucro, se encuentran en más de 150 países y uno de sus fines es
combatir la corrupción mediante de la investigación, detección, prevención y disuasión del
fraude. El fraude tiene diferentes presentaciones, las cuales son explicadas por la ACFE
mediante un esquema para esta manera entenderlos y saber la manera más efectiva de
combatirlos.[CITATION Aso18 \l 12298 ]
Ilustración I: Clasificación del Fraude
 Fuente: Asociación de Examinadores de Fraude Certificados

La Auditoria revelando casos en Latinoamérica

Una de las regiones con más casos de corrupción y que ha afectado la reputación de sus países es
Latinoamérica, según. Cubero, T [CITATION Cub18 \n \t \l 3082 ]citando a (USAID, 2004),
los países de Latinoamérica se caracterizan por:

1. Una función pública en transición.

2. Leyes engorrosas, superposición de responsabilidades de diferentes
organismos gubernamentales y confusión sobre las leyes.
3. Procedimientos burocráticos y reglamentaciones complejas y excesivas.
4. Debilidades de las instituciones de control y fiscalización.
5. Legislaturas inefectivas.
6. Sistemas judiciales disfuncionales que no son eficientes ni independientes.
7. Controles sociales débiles, escasa articulación y falta de voz.
8. Más conciencia, pero actitudes mixtas hacia la corrupción.
9. Ausencia de voluntad política para controlar la corrupción, (p.24-25)

Uno de los hechos más controversiales en el 2016 en Latinoamérica y que afecto al Ecuador, ha
sido el casos de soborno realizados por la constructora brasileña Odebrecht, en la que millones
de dólares se utilizaron para sobornar a funcionarios públicos de alta jerarquía, tales como
Presidentes, ex presidentes, ex vicepresidentes, ex Ministros de Estado entre los principales, que
han sido procesados, otros sentenciados penalmente, debido a denuncias realizadas por los
directivos de dicha empresa y las fiscalías de muchos países. (p 24-25).

La auditoría forense en entidades públicas y privadas del ecuador

Se aplica en estas entidades, puesto que es una necesidad de la justicia y una disciplina
especializada en investigación de casos como: delitos financieros, que indaga, previene,
descubre, evidencia, reporta a instancias judiciales y atestigua sobre delitos financieros
descubiertos, cuyos responsables son dignatarios, funcionarios, ejecutivos, empleados que
desempeñan actividades o funciones en entes públicos o privados, en muchos casos con ayuda de
personas externas sean proveedores, familiares cercanos, clientes, testaferros, entre otros.
[ CITATION Euf16 \l 3082 ]
Actualmente en el ecuador se esta viviendo una crisis económica muy grave a causa del covid-
19, además podemos ver que el país tiene un gran porcentaje de corrupción a causa de contratos
con empresas públicas y privadas; a estos contratos no se han hecho un seguimiento respectivo
para evitar estos casos de fraude y corrupción como es el caso del 13 de febrero de 2020 se
suscribió el contrato para la construcción del “Hospital Básico de Pedernales 30 camas” y el 3 de
marzo se hizo efectivo el pago del 50% del anticipo, por el monto de USD 8’214,756.26. El
Consorcio Pedernales Manabí no justificó los movimientos bancarios de estos recursos, de los
cuales apenas quedan USD 893.032,41 en su cuenta bancaria, aunque no se registran avances en
las obras. El examen del proceso, por parte del equipo de control, arrojó inconsistencias durante
la ejecución de las etapas precontractual y contractual.[ CITATION CGE20 \l 12298 ]

Algunos otros casos ocurridos actualmente en el ecuador que podemos mencionar extraídos de
los boletines de la contraloría general del estado, en donde terceros se benefician con recursos
públicos son:

 Hospital del Guasmo sur: adquisición de 144 bolsas para cadáver adulto

El hospital pago $145 por cada bolsa. Sin embargo, en abril el hospital Baca Ortiz pago $16,50.
En 2019 la policía judicial cancelo $11,32 por el mismo artículo y el GAD del cantón Puerto
Quito $12,50. Existe una diferencia de USD 19.287 en la compra de 144 bolsas, un incremento
porcentual de 1.283%. El contratista no consta en el Clasificador Central de Productos para
ofertar las bolsas para cadáver. Tampoco registra pago del impuesto a la renta. El proceso no
respeto la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública: no se invitó a otros
proveedores, no se elaboró estudio de mercado ni especificación es técnicas del producto para
conocer precios referenciales.

 Servicio nacional de contratación de obras, SECOB: contrato para construcción del

hospital de pedernales.

Se presume que se falsificaron las garantías de buen uso de anticipo y de fiel cumplimento del
contrato. La cooperativa, a nombre de la cual constaban las garantías, certificó a la
administradora del contrato que la contratista no es su cliente ni ha adquirido sus productos. La
administradora del contrato informó al ex director general del SECOB sobre la irregularidad,
solicito que se suspenda el desembolso del anticipo y se investigue el hecho. Se intentó cesar a la
funcionaria (la acción de personal quedó insubsistente al mismo día) y el ex director general
autorizo una prórroga de 5 días para que el contratista presente nuevamente las pólizas,
procedimiento que no está permitido. El plazo de entrega de las pólizas estaba vencido. Los
funcionarios y la contratista pusieron en riesgo recursos públicos por USD 15.7 millones al
utilizar garantías sin legalidad.

 Hospital los ceibos: adquisición 4.000 bolsas para cadáver adulto.

Las bolsas fueron adquiridas en USD 148.50 cada una, USD 137 más de lo que cuestan en el
mercado. Se estableció una diferencia de USD 548.720 entre el valor el contrato y el costo
obtenido por la auditoría. El ítem está sobrestimado en 1.311 %. No se invitó a otros oferentes,
no se elaboró estudios de mercado y no se elaboraron especificaciones técnicas.

 Secretaría de gestión de riesgos: adquisición de 7 mil kits alimenticios.

Se solicitaron proformas sin requerir el desglose de precios unitarios. El proveedor que recibió la
adjudicación cambio su actividad económica el mismo día que presentó la oferta. No se realizó el
análisis de la capacidad técnica, logística y operativa del proveedor, que lo califique para cumplir
con el objeto del contrato. No se analizaron otras opciones con mayor capacidad lo logística y
operativa, que pudieron mejorar el costo y el servicio. Auditoría estableció una diferencia de más
de USD 475 mil entre el valor pagado por el Servicio Nacional de Riesgos y el costo del kit en
minoristas y supermercados, debido a:

-La diferencia de los costos unitarios de los KITS (USD 150,82) frente a los precios en el
mercado (USD 95,16).

-El proveedor aplicó el IVA a todos los productos de la canasta, aunque sólo 8 gravan el
impuesto, incrementado en USD 86 mil el valor del contrato.

 IESS: adquisición de implementos y dispositivos médicos.

Ex director general declaró en emergencia a las unidades del IESS, aunque esta es competencia
exclusiva del Consejo Directivo. Se seleccionó a un proveedor inscrito para brindar el servicio de
alimentos y debidas. Empresas seleccionadas e invitadas a proceso estaban relacionadas
comercialmente o a través de sus socios. Pagos en exceso del 400% en mascarillas, 253 % en
guantes, 9.259 % en protectores oculares.
Respuesta del auditor frente a riesgos de fraude

Para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude, el
auditor usa el juicio profesional, y considera los siguientes aspectos: [ CITATION Jos09 \l
1033 ]

 Identifica los riesgos de fraude considerando la información obtenida mediante

procedimientos de evaluación del riesgo y considerando las clases de transacciones,
saldos de cuenta y revelaciones en los estados financieros. [CITATION Jos09 \p 236
\n \y \t \l 1033 ]
 Relaciona los riesgos de fraude identificados con lo que pueda estar mal a nivel de
aseveración. • Considera la probable magnitud de la representación errónea potencial,
incluyendo la posibilidad de que el riesgo pudiera dar origen a múltiples representaciones
erróneas y la probabilidad de que ocurra el riesgo.[CITATION Jos09 \p 236 \n \y \t \l
1033 ]
 Mayor susceptibilidad en la selección de la naturaleza y extensión de la documentación
por examinar, en soporte de las transacciones de importancia relativa. Por ejemplo,
realizar pruebas a toda la población en vez de a una muestra, en revisión de cuentas o
transacciones importantes.[CITATION Jos09 \p 236 \n \y \t \l 1033 ]
 Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones o las
representaciones de la administración que conciernen a asuntos de importancia relativa.
[CITATION Jos09 \p 236 \n \y \t \l 1033 ]

Procedimientos de auditoría frente al fraude

Los procedimientos pueden diseñarse para:

 Poner a prueba la propiedad de los asientos de diario registrados en el libro mayor y otros
ajustes hechos en la preparación de los estados financieros. Revisando la propiedad de los
mismos y si existe la debida autorización en su registro y elaboración. [CITATION Jos09
\p 237 \n \y \t \l 1033 ]
  Revisar estimaciones contables por sesgos que pudieran dar como resultado
representación errónea de importancia relativa debida a fraude.[CITATION Jos09 \p
237 \n \y \t \l 1033 ]
 Obtener un entendimiento de la lógica del negocio para transacciones importantes de las
que el auditor se da cuenta que están fuera del curso normal de los negocios para la
entidad o que, de otro modo, aparecen como inusuales dado el entendimiento que tiene el
auditor sobre la entidad y su entorno.[CITATION Jos09 \p 238 \l 3082 ]

Auditoría Externa e Interna, un paso previo para identificar y eliminar el Fraude.

Auditoría Externa

Si bien la auditoria forense es la encargada de profundizar mediante técnicas de investigación

casos en el que se genere fraude o corrupción, la auditoría externa de los estados financiera es un
pilar fundamental ya que estos resultados servirán para detectar si se trata de errores materiales o
fraudes, por lo que la auditoria financiera marca resultados importantes como investigar posibles
deficiencias de la información financiera, mediante variables y el criterio del auditor.
[CITATION Die16 \l 3082 ], en la legislación ecuatoriana es obligatorio realizar auditorías
externas a las entidades de forma anual.

La auditoría externa es un trabajo de aseguramiento razonable en el cual un

contador profesional expresa una opinión sobre si los estados contables se
encuentran preparados, en todos los aspectos materiales (o brinda una visión
verdadera y razonable sobre si se presentaron de manera razonable, en todos los
aspectos materiales), dentro de un marco de estados financieros aplicable, tal
como un trabajo que se lleva a cabo de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. [CITATION The \p 4 \l 3082 ]

Según la Super de Compañías en su Reglamento sobre auditoría externa art 2, detalla las
entidades obligadas a contar auditorías externas según el monto total de sus activos o cuando por
informe previo de la Dirección Nacional de Inspección, Control, Auditoría e Intervención se
establezcan dudas fundadas sobre la realidad financiera de la compañía
 a) Las compañías nacionales de economía mixta y anónimas con participación de
personas jurídicas de derecho público o de derecho privado con finalidad social o
pública, cuyos activos excedan de cien mil dólares de los Estados Unidos de
América (US$ 100.000,00). (Reglamento sobre Auditoria Externa, 2016, p.2).

b) Las sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como

personas jurídicas que se hubieran establecido en Ecuador y las asociaciones que
éstas formen entre sí o con compañías nacionales, siempre que los activos excedan
los cien mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 100.000,00).
(Reglamento sobre Auditoria Externa, 2016, p.2).

c) Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de

responsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan los quinientos mil
dólares de los Estados Unidos de América (US$ 500.000,00). (Reglamento sobre
Auditoria Externa, 2016, p.2).

d) Las compañías sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de

Compañías, Valores y Seguros obligadas a presentar balances consolidados.
(Reglamento sobre Auditoria Externa, 2016, p.2).

e) Las sociedades de interés público definidas en la reglamentación pertinente.

(Reglamento sobre Auditoria Externa, 2016, p.2).

La auditoría financiera es una ayuda para los gerentes y para las entidades de control para
evaluar si algún miembro de la compañía está cometiendo algún acto ilegal, es una herramienta
muy eficiente sobre la información económica de la entidad y así poder detectar hurtos o
malversación de activos. [CITATION Tor17 \l 3082 ]

Una de las cuentas que más sufre de errores materiales o fraudes es el efectivo y su equivalente,
ya que se generan varios movimientos relacionados con la obtención de fondos, por lo que el
auditor debe verificar sus registro y valores reales, para que no se genere omisiones, por medio
de técnicas de investigación cualitativas y analíticas que reflejen evidencia suficiente. (Raza et
al., 2017), muchas veces estas pérdidas no soy recuperado por lo que la entidad debe tener un
buen control interno en el que pueda disminuir sus falencias, por lo que el auditor en la
ejecución de la auditoría financiera debe de aplicar su conocimiento y experiencia para detectar
las irregularidades del control interno como es la aplicación del arqueo de caja, conciliación
bancaria, constatación de inventarios, y todas las herramientas necesarias para que el auditor
pueda emitir su juicio y criterio profesional y a su vez lograr que la empresa alcance sus
objetivos mediante las recomendaciones y acciones correctivas o preventivas dadas por el auditor
en su informe. [ CITATION San16 \l 3082 ]

Auditoría Interna

La auditoría interna es de gran importancia en la organización por lo que constituye un indicio

del compromiso para realizar un efectivo control interno y a su vez un buen manejo del riesgo de
fraude, por lo que los auditores internos pueden realizar auditorias proactivas con el fin de buscar
tipos particulares de fraudes [CITATION Del \l 3082 ]., para que la auditoría interna se parte
fundamental de las empresas esta tiene que garantizar el cumplimiento y la generación de
procesos para un buen manejo y que brinde recomendaciones para solucionar errores dentro de
los diferentes niveles de la organización cumpliendo con la normativa y políticas de la entidad.

Se debe de resaltar que a pesar que la auditoría interna se encuentra dentro de la entidad y es
contratado por la directiva, esta es independiente por lo que al momento de realizar los estudios
debe ser objetiva.

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos pues aporta un
enfoque sistemático y disciplinado con el que evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno[CITATION The \p 4 \l 3082 ]

Una de los principales objetivos de la auditoría interna es implementar procesos razonables que
aseguren las operaciones de la empresa para alcanzar su objetivo, algunos autores como Cevallo,
D.,et. al [CITATION Cev18 \p 16 \n \t \l 3082 ] describen las funciones que un auditor interno
debe de realizar, en las que encontramos:

1. Tener un conocimiento de la gestión de la empresa

2. Verificar que esta organización funcione de acuerdo a sus metas y objetivos

3. Examinar y apreciar la ética, y aplicación de criterios contables, financieros y operacionales

4. Efectuar análisis y averiguaciones que sean necesarias para tener la seguridad de que la
información sea real.

5. Comprobar que existe una división funcional de trabajo que satisface las exigencias de Control
Interno

6. Juzgar y revisar la aceptación y cumplimiento de lo establecido en las normas y políticas por

los distintos niveles de dirección

7. Debe verificar la aceptabilidad del activo de la empresa, tanto en su aspecto de integridad y

exactitud, como por lo que se refiere a su justificación desde el punto de vista de gestión

8. Ha de comprobar que en la información económica se recogen todas las obligaciones que

existen frente a terceros

9. Recomendar mejoras operacionales, como consecuencia del control realizado

Ilustración 1. Ámbitos de la Auditoria Externa e Interna

Auditoría Externa Auditoría Interna
Objetivo Expresar una opinión sobre el estado Analizar y mejorar los controles y el
financiero desempeño
Alcance Informes financieros fiscales Operaciones de la organización
Habilidades Contabilidad, finanzas, impuestos Interdisciplinarias
Período Pasado, en un momento determinado Presente/futuro, en curso
Audiencia Inversores, interés público Consejo de administración, dirección
principal ejecutiva
Normas Principios de Auditoría Generalmente Las Normas Internacionales para el Ejercicio
Aceptados, Normas de Auditoría Profesional de la Auditoría Interna del IIA.
Generalmente Aceptadas
Énfasis Declaración razonable de los estados Fortalecer y proteger el valor de la
financieros organización
Relación Un contratista independiente Empleado de la organización
laboral
Fuente:[CITATION The \p 3 \l 3082 ]
Elaborado por los Autores
Discusión
Se debe entender principalmente la diferencia entre error y fraude ya que la mayoría de personas
lo podrían confundir fácilmente. El elemento esencial que los diferencia es determinar si el acto
implícito, que está bajo revisión, resulta ser intencional o no.[ CITATION Bel15 \l 12298 ]. El
primer objetivo para una empresa es evitar que el fraude siga existiendo. La luchar contra el
fraude es una de las principales preocupaciones en la gestión empresarial. Para que esta lucha sea
efectiva, es necesario contar el asesoramiento de profesionales de confianza en la gestión de
crisis. Sin embargo, cabe recalcar que las razones del fraude vienen determinadas en buena
medida por el contexto ético y cultural, y esto varía según el país.

Es un trabajo muy complejo determinar las áreas en donde se están realizando este tipo de
fraudes ya que pueden abarcar en los distintos niveles de la organización, como en los diferentes
departamentos. Además, que los tipos de fraude y defraudadores están variando constantemente
en el marco de un entorno de negocios en continuo cambio[ CITATION KPM20 \l 12298 ]. Por
otro lado, el uso del juicio del auditor, dentro de los límites establecidos por las leyes, normas,
reglamentos y normas, mejora la gestión y la capacidad de tomar mejores decisiones sobre el
control interno, pero no puede garantizar la perfección.[ CITATION COS13 \l 12298 ].

Actualmente Ecuador esta pasando por una grave crisis y una fuerte ola de corrupción como se
mencionó en los casos anteriormente, debería aprovechar el ser miembro de la OCDE (La
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) ya que esta provee de
recomendaciones y herramientas para asegurar la eficacia continua de los controles internos,
medidas y políticas de compañías o del país. Además, ayuda a los países a prevenir y atenuar las
posibles conductas irregulares, así como propiciar las vías para detectarlas.

Un Auditor, puede tener mucha experiencia en los procesos de evaluación y de presentar

informes, ante el ente que contrata sus servicios, pero quizás o ciertamente, no tiene la
preparación en el sistema judicial, ni mucho menos la preparación como investigador criminal,
que se supone debe identificar y tipificar los delitos, que se están investigando. Por lo tanto, la
auditoria forense que está conformado por un equipo de profesionales expertos en diferentes
áreas serán mas eficaces de resolver el conflicto que un solo auditor a titulo propio.

Conclusión:

La presencia de fraudes en una entidad es el reflejo de la carencia de ética y profesionalismo,

convertido en un fenómeno social, que al principio es realizado por un individuo que es seguido
por otros generando un daño irreversible en la entidad, es por eso que la auditoria es una
herramienta fundamental y necesaria que por medio de un análisis sistemático se obtiene
resultados que el auditor utilizara para generar un informe con ayuda de su criterio y experiencia
basando en la normativa correspondiente, ayudando por medio de recomendaciones a cumplir
con los objetivos empresariales.

Una de las ramas de la auditoria que se encarga de los casos de fraude o corrupciones y la más
precisa para estos casos, es la auditoria forense que mediante técnicas de investigación se enfoca
en encontrar evidencia para identificar y prevenir los fraudes, otra herramienta utilizada por los
empresa es la realizaciones auditorias externas para los estados financieros que evalúa los
registros contables, el control interno y sobre todo presentar los errores materiales, sin embargo
el gobierno corporativo debe de buscar mecanismos para la prevención control de fraudes es por
eso que la auditoría interna es fundamental ya que fortalece el valor empresarial y busca eliminar
las debilidades y amenazas.
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