[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres.

ENERO 2018

[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]
TEMA 29

IMPUESTOS ESPECIALES (I). LOS IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN. NATURALEZA Y

[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]

ELEMENTOS ESTRUCTURALES: ÁMBITO OBJETIVO, HECHO IMPONIBLE Y SUPUESTOS DE NO

SUJECIÓN, DEVENGO, SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES SUPUESTOS GENERALES DE
EXENCIÓN Y DEVOLUCIÓN. BASES Y TIPOS. LA CIRCULACIÓN EN RÉGIMEN SUSPENSIVO Y
FUERA DEL RÉGIMEN SUSPENSIVO. LA IMPORTACIÓN Y LA EXPORTACIÓN DE PRODUCTOS
OBJETO DE IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN.

1. LOS IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN. NATURALEZA Y ELEMENTOS

ESTRUCTURALES: ÁMBITO OBJETIVO, HECHO IMPONIBLE Y SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN,
BASES, DEVENGO, SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES, TIPOS.

Según el art. 1 de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales, actualizada por la Ley 2/2.010,
de 1 de marzo, "Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre
consumos específicos y gravan, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso,
introducción, en el ámbito territorial interno de determinados bienes, así como la matriculación de
determinados medios de transporte, el suministro de energía eléctrica y la puesta a consumo de
carbón, de acuerdo con las normas de esta ley.

Tienen la consideración de impuestos especiales, los impuestos especiales de fabricación, el

impuesto especial sobre electricidad, el impuesto especial sobre determinados medios de
transporte, y el impuesto especial sobre el carbón".

Regulación: la normativa básica interna está constituida por la Ley 38/1992, de impuestos
especiales y RD 1165/1995, por el que se regula el Reglamento de los impuestos especiales,
pero hay que tener en cuenta que son impuestos armonizados a los que resulta de aplicación
directa los Reglamentos comunitarios, el más importante: Reglamento 118/2008 por el que se
regula el régimen general de circulación.

1.1. ÁMBITO OBJETIVO.

Según el art. 2.1 de la Ley 38/1.992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales “Tienen la

consideración de impuestos especiales de fabricación

1. Impuestos sobre el Alcohol y las Bebidas Alcohólicas (sobre la Cerveza, sobre el Vino
y Bebidas Fermentadas, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas
[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 2

Derivadas).
2. Impuesto sobre Hidrocarburos.
3. Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

Los Impuestos Especiales de fabricación son tributos cuyo rendimiento está cedido total o
parcialmente a las Comunidades Autónomas, con el alcance y condiciones establecidas en la Ley
21/2011, por la que se regula el sistema de financiación de las CCAA de régimen común y Ciudades
con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias.

En cuanto al ámbito territorial, según el art. 3 LIE establece lo siguiente:

“1. Los impuestos especiales de fabricación se exigirán en todo el territorio español, a excepción de
las islas Canarias, Ceuta y Melilla. No obstante, en las condiciones establecidas en la presente Ley,
los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
serán exigibles en las islas Canarias.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de lo establecido en Convenios y

Tratados Internacionales y de los regímenes tributarios especiales por razón del territorio.”

1.2. HECHO IMPONIBLE. (Art. 5 LIE)

1. Están sujetas a los impuestos especiales de fabricación, la fabricación e importación de los

productos objeto de dichos impuestos dentro del territorio de la Comunidad.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior será de aplicación respecto de los productos que se
encuentran en el ámbito territorial interno de cada uno de los impuestos.
3. Lo establecido en los apartados anteriores se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en los arts.
23 y 40 de esta Ley.

1.3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN. (Art. 6 LIE)

No están sujetas en concepto de fabricación o importación:

1. Las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación, acaecidas en régimen suspensivo durante los procesos de fabricación,
transformación, almacenamiento y transporte, siempre que, de acuerdo con las normas que
reglamentariamente se establezcan, no excedan de los porcentajes fijados y se cumplan las
condiciones establecidas al efecto.
2. Las pérdidas de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, acaecidas en
régimen suspensivo, por caso fortuito o de fuerza mayor, cuando no excedan de los porcentajes

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

 [Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 3

que se fijen reglamentariamente o, cuando excediendo de los mismos, se haya probado su

[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]
existencia ante la Administración tributaria, por cualquiera de los medios de prueba
admisibles en derecho.
3. La destrucción total o pérdida irremediable de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación como consecuencia de la autorización de las autoridades
competentes del Estado miembro en el que dicha destrucción o pérdida se haya
[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres.

producido, siempre que los productos se encuentren en régimen suspensivo. Se

considerará que los productos han sido destruidos totalmente o han sufrido una pérdida
irremediable cuando no puedan utilizarse como productos sujetos a impuestos especiales
y se demuestre a satisfacción de las autoridades competentes del Estado miembro en que
se hayan producido o detectado.

1.4. DEVENGO. (Art. 7 LIE)

Sin perjuicio de lo establecido en los arts. 23, 28, 37 y 40, el Impuesto se devengará:

1. En los supuestos de fabricación, en el momento de la salida de los productos objeto de los

impuestos especiales de fabricación de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de su
autoconsumo. La salida de productos de fábrica o depósito fiscal se efectuará en régimen
suspensivo cuando se destinen:
a) Directamente a otras fábricas, depósitos fiscales, a una entrega directa, a un
destinatario registrado o a la exportación.
b) A la fabricación de productos que no sean objeto de los Impuestos Especiales de
Fabricación, con destino a la exportación.
c) A uno de los destinatarios a los que se refiere el art. 17 1.a. iv) de la Directiva
2008/118/CE (en el marco de relaciones diplomáticas o consulares, a organismos
internacionales reconocidos, a las fuerzas armadas de cualquier Estado parte del
Tratado del Atlántico Norte…).
2. En los supuestos de importación, en el momento del nacimiento de la deuda aduanera de
importación. No obstante, cuando los productos importados se destinen directamente a su
introducción en una fábrica o un depósito fiscal, a una entrega directa, cuando circulen con
destino a un destinatario registrado, a la exportación o a uno de los destinatarios, situados
en el ámbito territorial comunitario no interno, la importación se efectuará en régimen
suspensivo.
3. En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario registrado, en el momento
de la recepción por éste de los productos en el lugar de destino.
4. En los supuestos de entregas directas, en el momento de la recepción de los productos
sujetos en el lugar de su entrega directa.

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 4

5. En el momento de producirse las pérdidas distintas de las que originan la no sujeción al impuesto
o, en caso de no conocerse este momento, en el de la comprobación de tales pérdidas, en los
supuestos de tenencia o circulación en régimen suspensivo de los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación.
6. En los supuestos de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los productos al
destinatario.
7. En los supuestos de expediciones con destino a un receptor autorizado, en el momento de la
recepción por éste de los productos en el lugar de destino.

Respecto a la aplicación del tipo impositivo autonómico del I. Hidrocarburos cuando los productos se
encuentren fuera de régimen suspensivo en el territorio de una Comunidad Autónoma y sean
reexpedidos al territorio de otra Comunidad Autónoma se producirá el devengo del impuesto,
exclusivamente en relación con dicho tipo impositivo autonómico, que será el establecido por la
Comunidad Autónoma de destino, salvo que la Comunidad Autónoma de destino no hubiera
establecido tipo impositivo autonómico, en cuyo caso se entenderá que el devengo se produce con
aplicación de un tipo impositivo autonómico cero.

Respecto a las salidas del gas natural de las fábricas o depósitos fiscales se produzcan en el marco
de un contrato de suministro de gas natural efectuado a título oneroso, el devengo del impuesto
sobre hidrocarburos se producirá en el momento en que resulte exigible la parte del precio
correspondiente al gas natural suministrado en cada período de facturación.

1.5. SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES. (Art. 8 LIE)

1. A los efectos de esta Ley tendrán la consideración de obligados tributarios las personas físicas o
jurídicas y entidades a las que la misma impone el cumplimiento de obligaciones tributarias.
2. Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes:
a) Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la salida de
una fábrica o depósito fiscal, o con ocasión del autoconsumo.
b) Las personas físicas o jurídicas y entidades obligadas al pago de la deuda aduanera cuando
el devengo se produzca con motivo de una importación.
c) Los destinatarios registrados en relación con el impuesto devengado a la recepción de los
productos.
d) Los receptores autorizados en relación con el impuesto devengado con ocasión de la
recepción de los productos a ellos destinados.
e) Los depositarios autorizados y los destinatarios registrados en los supuestos de entregas
directas.
f) Respecto a la aplicación del tipo impositivo autonómico del I. Hidrocarburos cuando los
productos se encuentren fuera de régimen suspensivo en el territorio de una Comunidad

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

 [Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 5

Autónoma y sean reexpedidos al territorio de otra Comunidad Autónoma, serán sujetos

[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]
pasivos los titulares de los establecimientos desde los que se produzca la reexpedición
de los productos con destino al territorio de una Comunidad Autónoma distinta de
aquélla en que se encuentran.
3. Son sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente:
[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]

- Los representantes fiscales en los supuestos de ventas a distancia

- Quienes realicen los suministros de gas natural a título oneroso
4. Los depositarios autorizados estarán obligados al pago de la deuda tributaria en relación
con los productos expedidos en régimen suspensivo a cualquier Estado miembro, que no
hayan sido recibidos por el destinatario. A tal efecto prestarán una garantía en la forma y
cuantía que se establezca reglamentariamente, con validez en toda la Comunidad
Europea. La responsabilidad cesará una vez el destinatario se haya hecho cargo de los
productos o se haya realizado la exportación.
5. En los supuestos de importaciones, responderán solidariamente del pago del impuesto las
personas físicas o jurídicas y entidades que resulten obligadas solidariamente al pago de
la deuda aduanera de acuerdo con la normativa vigente sobre la materia.
6. En los supuestos de irregularidades en la circulación intracomunitaria a que se refiere el
art. 17 de esta Ley, responderán solidariamente del pago del impuesto las personas físicas
o jurídicas y entidades obligadas a garantizarlo según la modalidad de circulación
intracomunitaria en que se hayan producido las irregularidades.
7. En los supuestos de irregularidades en relación con la circulación y la justificación del uso
o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se
han beneficiado de una exención o de la aplicación de un tipo reducido en razón de su
destino, estarán obligados al pago del Impuesto y de las sanciones que pudieran
imponerse los expedidores, en tanto no justifiquen la recepción de los productos por el
destinatario facultado para recibirlos; a partir de tal recepción, la obligación recaerá sobre
los destinatarios.
8. Estarán obligados al pago de la deuda tributaria los que posean, utilicen, comercialicen o
transporten productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, cuando no
acrediten que tales impuestos han sido satisfechos en España.
9. Los expedidores registrados estarán obligados al pago de la deuda tributaria en relación
con los productos expedidos en régimen suspensivo que no hayan sido recibidos por el
destinatario.

1. 6 SUPUESTOS GENERALES DE EXENCIÓN Y DEVOLUCIÓN.

EXENCIONES. (Art. 9 LIE)

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

 [Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 6

[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]
Están exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, la fabricación e
importación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se destinen:

a) A ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o consulares.

[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]

b) A Organizaciones internacionales reconocidas como tales en España y a los miembros de

dichas organizaciones.
c) A las Fuerzas Armadas de cualquier Estado, distinto de España, que sea parte del Tratado
del Atlántico Norte y a las Fuerzas Armadas a que se refiere el art. 1 de la Decisión
90/6407/CEE.
d) Al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países terceros u organizaciones
internacionales, siempre que dicho acuerdo se admita o autorice en materia de exención
del Impuesto sobre el Valor Añadido.
e) Al avituallamiento de los buques siguientes excluidos, en todo caso, los que realicen
navegación privada de recreo:
1. Los que realicen navegación marítima internacional.
2. Los afectos al salvamento o la asistencia marítima, con exclusión del suministro de
provisiones de a bordo, cuando la duración de su navegación, sin escala, no exceda
de cuarenta y ocho horas.
f) Al avituallamiento de aeronaves que realicen navegación aérea internacional distinta de la
aviación privada de recreo.

DEVOLUCIÓN. (Art. 10 LIE)

Tendrán derecho a la devolución de los impuestos especiales de fabricación, en las

condiciones que reglamentariamente se establezcan:
a) Los exportadores de productos objeto de estos impuestos, o de otros productos que, aun
no siéndolo, contengan otros que sí lo sean, por las cuotas previamente satisfechas
correspondientes a los productos exportados.
b) Los exportadores de productos que no sean objeto de estos impuestos ni los contengan,
pero en los que se hubieran consumido para su producción, directa o indirectamente, otros
que sí lo sean, por las cuotas que se pruebe haber satisfecho previamente.
c) Los empresarios que introduzcan productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación por los que se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito territorial
interno, en un depósito fiscal, con el fin de ser posteriormente enviados a otro Estado
miembro de la Comunidad Económica Europea. La devolución abarcará a las cuotas
correspondientes a los productos introducidos y queda condicionada a que se acredite la
recepción en el Estado de destino.

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 7

d) Los empresarios que entreguen productos objeto de los impuestos especiales de fabricación por
los que se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito territorial interno a receptores
autorizados domiciliados en otro Estado miembro de la Comunidad Económica Europea. La
devolución se extenderá a las cuotas correspondientes a los productos entregados y quedará
condicionada al pago del impuesto en el Estado miembro de destino.
e) Los empresarios que envíen o transporten, directa o indirectamente, ellos mismos o por su
cuenta, productos objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que ya se hubiera
devengado el impuesto dentro del ámbito territorial interno, con destino a personas domiciliadas
en otro Estado miembro, en el ámbito del sistema de circulación intracomunitaria de ventas a
distancia.

En todos los supuestos de devolución reconocidos en esta Ley el importe de las cuotas que se
devuelvan será el mismo que el de las cuotas soportadas.

2 BASES Y TIPOS

2.1. BASES. (Art. 12 LIE)

La determinación de las bases imponibles se efectuará en régimen de estimación directa. La

estimación indirecta será aplicable a los supuestos y en la forma previstos en el art. 53 de la LGT

2.2 TIPOS (Art 13 LIE)

Los tipos impositivos aplicables serán los vigentes en el momento del devengo.
No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos a que se refiere el art. 17.A).2 de
esta Ley: envíos en régimen suspensivo a otro Estado Miembro o a la exportación que no lleguen a
destino y no sea posible determinar donde y cuando se ha producido la irregularidad, se considerará
que se ha producido en el ámbito interno, siendo el tipo aplicable el vigente en el momento del envío
de los productos, excepto que en el plazo de 4 meses se aportara prueba de que los productos han
sido entregados al destinatario, que han abandonado efectivamente el territorio de la Comunidad o
que la irregularidad ha tenido lugar fuera del ámbito territorial interno.
[Link]ÓN. (Art. 14 LIE)

1. Los sujetos pasivos deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los adquirentes
de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, quedando éstos obligados a
soportarlas.
En los suministros de gas natural, los sujetos pasivos que hayan repercutido el importe de las cuotas
devengadas en función de un porcentaje provisional comunicado por los titulares de centrales de
cogeneración de electricidad y energía térmica útil, deberán regularizar el importe de las cuotas
repercutidas conforme al porcentaje definitivo de destino del gas natural, una vez conocido, mediante

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 8

el procedimiento que se establezca reglamentariamente.

2. Cuando la fabricación, la transformación o el almacenamiento en régimen suspensivo se realicen
por cuenta ajena, el sujeto pasivo deberá repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre aquel
para el que realiza la operación.
3. No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidación que sean
consecuencia de actas de inspección y en los de estimación indirecta de bases.
4. Los sujetos pasivos de los impuestos especiales de fabricación que hayan efectuado el
ingreso de las cuotas tributarias, gozarán de los mismos derechos y garantías reconocidos en los
artículos 77 y 79 de la Ley General Tributaria

3. LA CIRCULACIÓN EN RÉGIMEN SUSPENSIVO Y FUERA DEL RÉGIMEN SUSPENSIVO.

El art. 15.7 LIE dispone que la circulación y tenencia de productos objeto de los Impuestos
Especiales de Fabricación, con fines comerciales, debe estar amparada por los documentos
establecidos reglamentariamente que acrediten haberse satisfecho el impuesto en España o
encontrarse en régimen suspensivo, o al amparo de una exención, o de un sistema de circulación
intracomunitaria o interna con impuesto devengado.

Para determinar que los productos están destinados a fines comerciales, se tendrán en cuenta:
a) Estatuto comercial y motivos del tenedor de los productos.
b) Lugar en que se encuentren dichos productos o, en su caso, modo de transporte utilizado.
c) Cualquier documento relativo a dichos productos.
d) Naturaleza de los productos.
e) Cantidad de los productos.

Se considerará que los productos se tienen con fines comerciales, salvo prueba en contrario, cuando
las cantidades excedan de las siguientes:

a) Labores de tabaco:
1º. Cigarrillos, 800 unidades.
2º. Cigarritos, 400 unidades.
3º. Cigarros, 200 unidades.
4º. Las restantes labores del tabaco, 1 kilogramo.

b) Bebidas alcohólicas:
1º. Bebidas derivadas, 10 litros.
2º. Productos intermedios, 20 litros.

3º. Vinos y bebidas fermentadas, 90 litros.

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 9

4º. Cervezas, 110 litros.

Con respecto a los productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, se considerará que se tienen
con fines comerciales siempre que el transporte de dichos productos se efectúe mediante formas
atípicas realizadas por particulares o por cuenta de éstos. Se considerarán formas de transporte
atípicas, el transporte de carburantes que no se realice dentro del depósito de los vehículos ni en
bidones de reserva adecuados.

El régimen suspensivo de los impuestos especiales es definido en el art. 4 LIE como el régimen fiscal
consistente en la suspensión de impuestos especiales aplicable a la fabricación, transformación,
tenencia o circulación de productos objeto de los Impuestos Especiales no incluidos en un régimen
aduanero suspensivo.

Según el art. 11 LIE “El régimen suspensivo se ultima:

a) Por la realización de cualquiera de los supuestos que originan el devengo del impuesto.
b) Mediante la exportación de los productos”.

La circulación en régimen suspensivo puede ser: interna (entre dos establecimientos establecidos en
el ámbito interno) o intracomunitaria (entre dos establecimientos establecidos en el ámbito
intracomunitaria.

A la circulación en régimen suspensivo en el ámbito interno, se refiere el art. 7.1 al decir que:

No obstante, se efectuará en régimen suspensivo la salida de los citados productos de fábrica o

depósito fiscal cuando se destinen:
a) directamente a otras fábricas, depósitos fiscales, a una entrega directa, a un destinatario
registrado o a la exportación.
b) a la fabricación de productos que no sean objeto de los impuestos especiales de fabricación con
destino a la exportación
c) a uno de los destinatarios a los que se refiere el artículo 17.1, letra a), apartado iv), de la Directiva
2008/118/CE del Consejo

A la circulación intracomunitaria en régimen suspensivo se refieren los arts. 16 y 17 de la Ley

38/1992:

Según el art. 16.3 LIE los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación con origen o
destino en otro Estado miembro circularán dentro del ámbito territorial interno, al amparo de alguno
de los siguientes procedimientos en régimen suspensivo:

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

 [Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 10

[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]
a) Entre fábricas o depósitos fiscales.
b) Con destino a un destinatario registrado.
c) Desde un establecimiento del que es titular un depositario autorizado con destino a
[Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link] [Link]

todo lugar de salida del territorio de la Comunidad o con destino a un lugar de entrega
directa.
d) Desde un establecimiento de un depositario autorizado establecido en un Estado
miembro distinto del de la sede del beneficiario, a los destinos a los que se refiere el
art. 12.1 de la Directiva 2008/118/CE del Consejo (en el marco de relaciones
diplomáticas o consulares, a organismos internacionales reconocidos, por las fuerzas
armadas de cualquier Estado parte del Tratado del Atlántico Norte, por las fuerzas
armadas del Reino Unido estacionadas en Chipre en virtud del Tratado constitutivo en
la República de Chipre, para el consumo en el marco de un acuerdo celebrado con
terceros países u organismos internacionales).
e) Desde el lugar de importación, expedidos por un expedidor registrado, a un lugar en el
que se haya autorizado la recepción de productos en este régimen.
f) Desde el establecimiento de un depositario autorizado a un lugar de entrega directa.

La circulación interna se efectuará fuera del régimen suspensivo, al amparo de un supuesto de

exención o tipo reducido.

A la circulación intracomunitaria fuera del régimen suspensivo se refiere el art. 16.3 LIE: la
circulación se producirá fuera del Fuera del régimen suspensivo:

g) Con destino a un receptor autorizado.

h) Dentro del sistema de ventas a distancia.

DOCUMENTOS DE CIRCULACIÓN.

Según el art. 21 RIE “Los documentos aptos para amparar la circulación de productos objeto
de los impuestos especiales de fabricación son los siguientes:

a) Documento administrativo electrónico. (circulación en régimen suspensivo, interna e

intracomunitaria así como circulación interna al amparo de un supuesto de exención o tipo
reducido).
b) Documento de acompañamiento de emergencia (para casos de caída del sistema
informático)
c) Documento simplificado de acompañamiento (para circulación intracomunitaria fuera del
régimen suspensivo: envíos garantizados: receptores autorizados y ventas a distancia)

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018 11

d) Recibos y comprobantes de entrega ( circulación interna fuera del régimen suspensivo:

procedimientos de ventas en ruta)
e) Marcas fiscales.
f) Albaranes de circulación (facturas, albaranes, conduces y demás documentos comerciales)
g) Documentos aduaneros.(DUA, talón de adeudo por declaración verbal)

4. LA IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN DE PRODUCTOS OBJETO DE LOS IMPUESTOS

ESPECIALES DE FABRICACIÓN.
4.1. RECEPCIONES DEL RESTO DE LA COMUNIDAD.
1. En régimen suspensivo. Si un producto, que procede de fabrica o que estaba en depósito fiscal
ubicadas en el ámbito territorial comunitario no interno, se remite al ámbito territorial interno
español, se producirá el siguiente efecto:
a) Si el destinatario es una fábrica o depósito fiscal, la recepción se produce en régimen
suspensivo.
b) Si el destinatario es un destinatario registrado, la recepción del producto ultima el régimen
suspensivo, con lo que el receptor queda obligado al pago del impuesto.
2. Fuera del régimen suspensivo. Si un producto que llega a territorio interno español ya ha sido
objeto de pago del impuesto especial por parte del país expedidor, nacerá un derecho para el
expedidor a solicitar en su país la devolución del mismo una vez que España lo haya soportado.

4.2. IMPORTACIONES.
1. En régimen suspensivo. No se considerará importación la entrada de productos objeto de estos
impuestos especiales cuando la entrada se vincule a los regímenes aduaneros suspensivos. La
importación se entenderá realizada en el momento de la ultimación de dichos regímenes.
2. Fuera del régimen suspensivo. El impuesto especial se liquida en la forma prevista para la deuda
aduanera en la normativa aduanera.
En los supuestos de introducciones de productos objeto de estos impuestos en zonas y depósitos
francos, el impuesto especial se devengará en el momento de la salida de los productos de dichas
áreas con destino al resto del territorio aduanero comunitario, o en el momento del autoconsumo de
los productos en dichos depósitos o zonas.

4.3. EXPEDICIONES AL RESTO DE LA COMUNIDAD Y EXPORTACIONES.

1. En régimen suspensivo. Si un producto está en territorio español, en una fábrica o depósito fiscal
(régimen suspensivo) y se envía a un Estado miembro (circulación intracomunitaria) o a un país
tercero (exportación), el efecto es que no llega a devengarse el impuesto en España ni soporta
carga fiscal derivada del impuesto especial.
2. Fuera del régimen suspensivo. El devengo del impuesto ya se ha producido, de forma que el
efecto que se produce es el derecho a la devolución de la carga soportada y probada.

[Link] [Link] [Link] [Link] pacocasadotorres. ENERO 2018