1.

Introducción
En toda actividad económica que tiene la necesidad de manejar significativos v o l ú m e n e s d e b i e n e s r e a l i z a b l e s , e s
ineludible el tener que afrontar situaciones de mermas y desmedros en los referidos activos de consumo, las cuales suelen acontecer en
el proceso de su comercialización o en el proceso de su producción;  con la consecuente inci dencia desfavorable en los
resultados de la empresa, tanto desde el punto de vista financiero, como el de la óptica tributaria. Es por ello, que en esta
oportunidad desarrollaremos lo referente a su reconocimiento y medición, teniendo en consideración la norma contable
NIC2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias)y s u c o n c o r d a n c i a c o n l a a p l i c a c i ó n del Plan Contable General Empresarial
(PCGE); así como su incidencia fiscal para los propósitos de la determinación de la utilidad imponible, según la  norma
tributaria que regula el Impuesto a la Renta.
2. Mermas
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma  signi fi ca, porción de algo que se consume naturalmente o se
sustrae; asimismo, significativo bajar o disminuir algo o con-sumir una parte de ello. En tanto que las normas tributarias definenalconceptodemerma
como pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias,  ocasionadaporcausas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2.1. Clases de mermas
 Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o en el proceso productivo. En la evolución en
estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza
y constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir, estas pérdidas se pueden contar , medir , pesar , etc., en
unidades.
a) En el proceso comercial
1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una
ciudad a otra, que puede comprender muchos kilómetros de distancia.
2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en el transporte, depósito y distribución, pérdida
que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar.
3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner , aguarrás, benzina y otros productos que se evaporan, debido a la
manipulación en su distribución y venta por los comerciantes.
4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos
de similares naturaleza.
B) En el proceso productivo
1. La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y
desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.
2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de impresión, compaginación y empastado de libros
y revistas, en la industria editorial.
3. La pérdida de cuerpo, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la elaboración de zapatos, casacas y otras prendas de vestir,
en la industria del calzado y confecciones.
4. La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso
productivo, en la industria de conservas.
2.2. Clasificación de las mermas en la producción
a) Mermas Que se pueden vender 
 Esta clasificación se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y
desperdicios, codificados como Cuenta 22-Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General
Empresarial. Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor económico ya que se pueden vender de manera
independiente te del pincharucto princicamarada, Delaware esta manera podrá recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuan
hacer la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no
incrementará el costo de las unidades producidas.
b) Mermas que no se pueden vender
Esta clasificación correspondencia a las mermas producidas en forma inevitable que ya están absorbidas por el costo de las unidades
producidas incrementando de esta manera el costo unitario de los productos terminados. En ambos casos, las mermas serán
registrados como gastos en el momento de las ventas de los productos terminados; pecado embargo, estas pérdidas para quesean
reconocidas como gastos tributarios debe norte cumplidoir estafalas condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron
señaladas anteriormente
2.3. Merma normal y merma anormal
 En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de perdidas por Merma Normal de las materias primas o
suministros que se consumen en la producción de sus productos, que se considera por esa razón normal, estas mermas se aplican al
costo de los productos elaborados en proporción al volumen de producción, es decir, las pérdidas por esta clase de mermas será
asumida por el Costo de Producción. En cuanto a lo que se refiere a la
Merma Anormal,  hijo esos mermas que se producen en el proceso de producción cuyos valores exceden los montos estimados
normales, estas pérdidas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben ser asumidas como gastos
del período. Por ejemplo Una empresa que produce calzado, en el proceso de producción pierde diversos materiales como materias
primas y suministros, la empresa ha establecido como una pérdida normal el 3% del total producido, monto que será asumido por el
Costo de producción, las pérdidas adicionales al 3% no serán consideradas como parte del Costo de Producción, será asumido como
gasto de la empresa. Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido en el Costo de Producción, producir un
costo excesivo del producto terminado que redundará en el precio del valor de venta, [Link] como estafa segundo precio no
competitivo en el mercado, por tanto, bajará el volumen de ventas.
2.4. Aspectos tributarios de las mermas
 Con el propósito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad
tributaria ha clasificado esta renta como de tercera categoría y decir ah establecido una relación de conceptos que serán deducidos
como gastos del total de ingresos, dentro de estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mermas y
desmedros de las existencias, siempre que correctamente sean debidamente acreditadas

.5. Gasto tributario de las mermas