Guía: Tema 5
Volver a: Tema 5: Declara...
1. Declaración de Personas Naturales
Fundamento legal
Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1000 UT) o ingresos
brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1500 UT) deberán declararlos bajo
juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institución que la administración
tributaria señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual obligación tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y
que obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades
tributarias (2625 UT)
(Ley de Impuesto Sobre la Renta, Art. 77)
Desgravámenes
Los desgravámenes son las cantidades pagadas en el país o en el exterior, durante el
ejercicio gravable, no reembolsados al contribuyente, que se permiten deducir al
enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento gravable.
Desgravamen único
• El desgravamen único equivale a 774 unidades tributarias, que el contribuyente
puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.
• Si escoge el desgravamen único, la persona natural no puede deducir los conceptos
previstos en el desgravamen detallado. Son mutuamente excluyentes.
(Ley de Impuesto Sobre la Renta (2014), Art. 60)
Para el ejercicio fiscal 2019, el desgravamen único equivale a Bs. 38.700,00 y el valor de
la UT es de Bs 50,00
Desgravamen detallado
Requisitos para su procedencia
• Deben corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año
gravable.
• Los comprobantes respectivos de dichos pagos, deberán ser anexados a la
declaración anual de rentas.
• No procederán los desgravámenes de las cantidades reembolsables al contribuyente
por el patrono, contratista, empresa de seguros o entidades sustitutivas.
• Cuando varios contribuyentes concurran al pago de los servicios educativos en el
país y primas de seguros de hospitalización, cirugía y maternidad a empresas domiciliadas
en Venezuela, los desgravámenes por tales conceptos se dividirán entre ellos.
• Para ser aceptados los desgravámenes, deberá aparecer en el recibo correspondiente
el número de Registro de Información Fiscal (RIF) del beneficiario del pago.
(Ley de Impuesto Sobre la Renta (2014), Art. 59 -Parágrafo 2do.)
Rebajas de Impuesto
• Las rebajas de impuesto son cantidades precisas que permiten deducir a los impuestos
que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos gravables.
• Las rebajas se conceden a las personas naturales residenciadas en el país.
Rebajas Aplicables
• Rebaja personal, equivalente a 10 UT
• Cargas de Familia
• Cónyuge no separado de bienes (10 UT) - No procede cuando los cónyuges declaran por
separado.
• Ascendiente / Descendiente directo (10 UT c/u)
No dan ocasión a rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estén
incapacitados para el trabajo o sean menores de 25 años y estén estudiando.
Cuando varias personas concurren al sostenimiento de algunas de estas personas, las
rebajas se dividirán entre ellos.
(Ley de Impuesto Sobre la Renta (2014), Art. 61)
ISLR Pagado por anticipado
Retenciones de ISLR Personas Naturales
Las retenciones son cantidades de dinero que el pagador debe descontar del importe total de
la factura de compra de algunos servicios profesionales, nóminas de trabajadores y otras
operaciones concretas exigidas por la normativa tributaria.
En Venezuela las Retenciones de ISLR están previstas en la Ley de ISLR y se rigen por lo
establecido en el decreto 1808 en materia de retenciones.
Retenciones de ISLR Personas Naturales Asalariadas
La Administración Tributaria designa a las entidades de trabajo como agentes de retención
de impuesto sobre la renta en el Decreto 1.808, por ello los empleadores están obligados a
realizar el descuento correspondiente cada vez que efectúan el pago del salario de sus
trabajadores.
En la práctica, la retención de ISLR es un pago anticipado del impuesto que, mes a mes,
realiza el trabajador y entera el empleador.
Retenciones de ISLR Personas Naturales No Asalariadas
Cuando la Persona Natural No Asalariada se dedique a las actividades señaladas en el Art.
1 del Decreto 1.808 – Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en Materia
de Retenciones será sujeto de Retención de ISLR por parte de su cliente.
Las retenciones de ISLR son, en la práctica, un mecanismo de recaudación anticipada del
impuesto.
El Art. 1 del Decreto 1.808 establece que se debe practicar la retención del impuesto en el
momento del pago o abono en cuenta de lo siguiente:
• Sueldos, salarios y demás remuneraciones similares
• Actividades profesionales realizadas sin relación de dependencia.
• Comisiones por enajenación de inmuebles y comisiones mercantiles
• Intereses.
• Fletes
• Primas de seguros
• Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
• Pagos efectuados por empresas emisoras de tarjetas de crédito en virtud de la venta de
bienes y servicios.
• Servicios de publicidad
• Enajenación de acciones
• Adquisición de fondos de comercio.
Comprobantes de Retención
AR-C
Los agentes de retención están obligados a entregar a los contribuyentes un comprobante
por cada retención de ISLR que les practiquen.
En el caso de los trabajadores, el comprobante de retención indicará la suma de lo pagado y
el total retenido.
El AR-C se entrega:
• Al finalizar el Ejercicio Fiscal / Año Calendario
• Al finalizar la relación de trabajo.
Declaración Estimada de Rentas
El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro
del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso hayan obtenido enriquecimientos
netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 UT) presenten declaración
estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los fines de
la determinación y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas,
condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
(Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 82)
Las Personas Naturales están obligadas a presentar Declaración Estimada de Rentas sólo
si el enriquecimiento neto gravable proviene de:
• Actividades Mercantiles o crediticias
• Libre ejercicio de profesiones no mercantiles
• Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles
• Participación en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no
sujetas al pago de impuesto establecido en la Ley objeto de esta reglamentación
(Reglamento Ley de ISLR (2003), Art. 156, Parágrafo Primero)
ISLR Pagado en exceso
El pago en exceso se presenta cuando se paga más de lo que la ley exige.
Un ejemplo de un pago en exceso es el que surge cuando las retenciones en la fuente son
superiores al impuesto a determinado por pagar. En este caso, la retención tiene un sustento
legal, sólo que la sumatoria de las retenciones supera el impuesto que el contribuyente debe
pagar por en el ejercicio fiscal.
2. Personas Naturales Asalariadas
Documentos necesarios para la declaración
• Recibos de pago del año 2019
• Comprobante de Retenciones de ISLR (AR-C)
• Declaración de ISLR del ejercicio anterior (2018)
• Recibos de pago a nombre del contribuyente de soporte para desgravamen detallado
• RIF actualizado, especialmente importante si el contribuyente tiene cambios en las cargas
de familia.
• Usuario y clave para ingresar al portal Fiscal.
Ejemplo Ilustrativo - Desgravamen Único
El Sr. Juan Pérez trabaja en la entidad ABC, C.A. y durante el ejercicio 2019 devengó Bs.
815.000,00 . El Sr. Pérez está casado y tiene 2 hijos menores de edad. La empresa le
entregó su ARC con la siguiente información:
Total Remuneraciones durante 2019 Bs. 815.000,00
ISLR Retenido en el ejercicio Bs. 23.000,00
Realicemos el cálculo paso a paso y determinemos el Enriquecimiento Neto Fiscal
1. Dividir el total de los ingresos gravables del año entre el valor de la Unidad Tributaria
(Bs 50)
2. Restar el desgravamen único
3. Obtenemos el Enriquecimiento Neto Fiscal en Unidades Tributarias.
Enriquecimiento Neto Gravable Bs. 815.000,00
Enriquecimiento Neto Gravable en UT 16.300,00 UT
(menos) Desgravamen único - 774,00 UT
Enriquecimiento Neto Fiscal 15.526,00 UT
Ahora aplicaremos el tramo correspondiente de la tarifa 1 y restaremos el sustraendo y
determinaremos el ISLR antes de las rebajas.
Estamos en el tramo 8 de la tarifa 1, corresponde aplicar el 34%
Tarifa 1 34% 5.278,84 UT
(menos) Sustraendo - 875,00 UT
ISLR antes de las rebajas 4.403,84 UT
Convertimos a Bolívares multiplicando por el valor de la UT, así el ISLR antes de las
rebajas es Bs. 220.192,00
Determinemos ahora el ISLR por pagar
ISLR antes de las rebajas Bs. 220.192,00
(menos) Rebaja Personal - Bs. 500,00
(menos) 3 cargas de familia - Bs. 1.500,00
(menos) ISLR Retenido en el ejercicio - Bs. 23.000,00
ISLR por pagar Bs. 195.192,00
Este ejemplo permite apreciar que la opción del degravamen único no es recomendable
para la delación de ISLR del 2019
Ejemplo Ilustrativo - Desgravamen Detallado
La Sra. María Gómez trabaja en la entidad XYZ, C.A. y durante el ejercicio 2019 devengó
Bs. 2.750.000,00. La Sra. Gómez es divorciada, tiene un hijo menor de edad y a sus dos
padres que dependen de ella. La empresa le entregó su ARC con la siguiente información:
Total Remuneraciones durante 2019 Bs. 2.750.000,00
ISLR Retenido en el ejercicio Bs. 345.000,00
Adicional tiene comprobantes de egresos (facturas) por los siguientes conceptos y montos:
Educación Bs. 462.000.00
Gastos Médicos Bs. 731.000,00
Realicemos el cálculo paso a paso y determinemos el Enriquecimiento Neto Fiscal
1. Dividir el total de los ingresos gravables del año entre el valor de la Unidad Tributaria
2. Dividir el total de los gastos del desgravamen detallado entre el valor de la UT
3. Obtenemos el Enriquecimiento Neto Fiscal en Unidades Tributarias.
Enriquecimiento Neto Gravable Bs. 2.750.000,00
Enriquecimiento Neto Gravable en UT 55.000 UT
(menos) Desgravamen detallado - 23.860 UT
Enriquecimiento Neto Fiscal 31.140 UT
Ahora aplicaremos el tramo correspondiente de la tarifa 1 y restaremos el sustraendo y
determinaremos el ISLR antes de las rebajas.
Estamos en el último tramo de la tarifa 1, corresponde aplicar el 34%
Tarifa 1 34% 10.587,60 UT
(menos) Sustraendo - 875 UT
ISLR antes de las rebajas 9.712,60 UT
Convertimos a Bolívares multiplicando por el valor de la UT, así el ISLR antes de las
rebajas es Bs. 485.630,00
Veamos ahora el ISLR por pagar
ISLR antes de las rebajas Bs. 485.630,00
(menos) Rebaja Personal - Bs. 500,00
(menos) 3 cargas de familia - Bs. 1.500,00
(menos) ISLR Retenido en el ejercicio - Bs. 345.000,00
ISLR por pagar Bs. 138.630,00
3. Personas Naturales No Asalariadas
En esta sección consideraremos el enriquecimiento de las personas naturales no asalariadas,
este es el caso de los comerciantes por cuenta propia y de los profesionales en el libre
ejercicio de sus profesiones.
Igualmente trabajaremos con casos prácticos para facilitar el estudio y la determinación del
ISLR por pagar.
Debemos tener en cuenta que para la correcta determinación del tributo también se necesita
la declaración del ISLR del ejercicio anterior y la declaración estimada de rentas del
ejercicio 2019 (si se presentó).
En la última reforma de la Ley de ISLR (2015) se modificó el Art. 5 que establece las
reglas de disponibilidad de los enriquecimientos o ingresos. Esto se refiere a lo momentos
en los que un ingreso se considera gravable porque está a disposición del contribuyente y,
en consecuencia, precisa el ejercicio fiscal al cual deben atribuirse los mismos para la
determinación del Enriquecimiento Neto Global.
El cambio del Artículo 5 de la LISLR efectuado en 2015 consistió en:
• Dejar el criterio de disponibilidad en base a lo pagado para:
• Contraprestaciones obtenidas bajo relación de dependencia, es decir, las
rentas salariales.
• Ganancias fortuitas.
• Se entienden disponibles en base a lo causado:
• Cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, incluyendo los
provenientes de regalías de participaciones análogas y los dividendos,
• Venta de bienes inmuebles,
• Honorarios por la prestación de servicios de profesiones liberales.
En palabras sencillas, si una persona natural en el libre ejercicio de su profesión prestó un
servicio en diciembre de 2019, emitió la factura y recibió el pago en Enero de 2020, deberá
considerar gravable, a efectos de ISLR, ese ingreso por estar causado aunque no haya
estado efectivamente disponible para el ejercicio fiscal 2019.
Por ello, en la determinación acorde a la ley del ISLR de una Persona Natural No
Asalariada es muy importante analizar la situación de las cuentas por cobrar.
Documentos necesarios para la declaración
• Facturas emitidas durante el año 2019.
• Facturas de compras del año 2019
• Retenciones de ISLR realizadas por los clientes del contribuyente
• Declaración Estimada de Rentas
• Declaraciones del IVA del año 2019.
• Impuestos pagados durante 2019, por ejemplo impuestos municipales.
• Declaración de ISLR del ejercicio anterior (2018)
• Recibos de pago a nombre del contribuyente de soporte para el desgravamen detallado
• RIF actualizado, especialmente importante si el contribuyente tiene cambios en las cargas
de familia.
• Usuario y clave para ingresar al portal Fiscal.
Ejemplo Ilustrativo Práctico – Desgravamen Único
El Sr. Esteban Fernández se dedica al libre ejercicio de su profesión de abogado. Durante
2018 cobró por concepto de honorarios profesionales Bs. 1.515.875,88
El Sr. Fernández no posee cargas de familia. Esteban Fernández aportó a su contador los
estados de cuenta bancarios de 2019, retenciones de ISLR realizadas por sus clientes y
comprobantes de egresos a fines de que le realice la Declaración de ISLR.
Analicemos los documentos aportados por el Sr. Fernández
Ingresos Brutos Ejercicio 2019 Bs. 1.515.875,88
ISLR Retenido en el ejercicio Bs. 50.036.09
Comprobantes de egresos
Alquiler de Oficina Bs. 454.752,55
Gastos de Papelería Bs. 141.726,59
Salarios Asistente Bs. 75.000,00
Determinemos el Enriquecimiento Neto Gravable del Sr. Fernández
Ingresos Brutos Ejercicio 2019 Bs. 1.515.875,88
(menos) Alquiler de Oficina Bs. 454.752,55
(menos) Gastos de Papelería Bs. 141.726,59
(menos) Salarios Asistente Bs. 75.000,00
Enriquecimiento Neto Gravable Bs. 844.396,74
Enriquecimiento Neto Gravable 16.887,93 UT
Ahora restaremos el Desgravamen Único del Enriquecimiento Neto Gravable del Sr.
Fernández
Enriquecimiento Neto Gravable 16.887,93 UT
(menos) Desgravamen Único 774 UT
Enriquecimiento Neto Fiscal 16.113,93 UT
Ahora aplicaremos el tramo correspondiente de la tarifa 1 y restaremos el sustraendo y
determinaremos el ISLR antes de las rebajas.
Estamos en el último tramo de la tarifa 1, corresponde aplicar el 34%
Tarifa 1 34% 5.478,74 UT
(menos) sustraendo 875 UT
ISLR antes de las rebajas 4.603,74 UT
Convertimos a Bolívares multiplicando por el valor de la UT, así el ISLR antes de las
rebajas es Bs. 230.187,00
Determinemos ahora el ISLR por pagar
ISLR antes de las rebajas Bs. 230.187,00
(menos) Rebaja Personal - Bs. 500,00
(menos) ISLR Retenido en el ejercicio - Bs. 50.036.09
ISLR por pagar Bs. 179.650,91
4. Personas Naturales Asalariadas y No Asalariadas
Existe una categoría de contribuyentes que tiene las dos condiciones, tanto de asalariado
como no asalariado en un ejercicio fiscal.
Esto puede ocurrir por varias razones, mencionamos algunas:
• Asalariado con ingresos producto de arrendamientos de bienes muebles o inmuebles.
• La persona fue asalariada durante unos meses del ejercicio fiscal y luego se dedicó a
actividades de comercio por cuenta propia.
• El contribuyente es asalariado y además ejerce de forma privada su profesión.
Ejemplo Ilustrativo - Desgravamen Detallado
La Sra. Gloria Hernández es médico. Es profesora titular de una Universidad, por lo que
recibe sueldos. Posee además su consultorio privado donde ha contratado una secretaria a
tiempo parcial y atiende cirugías en una clínica privada, donde cobra honorarios.
Eventualmente alquila su casa de playa para fiestas y reuniones corporativas.
La Sra. Hernández tiene 62 años y cobra pensión del IVSS. Está casada y tiene un hijo
mayor de 25 años.
Gloria Hernández aportó a su contador los estados de cuenta bancarios de 2019, retenciones
de ISLR y comprobantes de egresos a fines de que le realice la Declaración de ISLR. Se
acogerá al desgravamen detallado.
Analicemos los documentos aportados por la Dra. Hernández
Gloria Hernández | Ingresos 2019
Pensión IVSS 2019 Bs. 10.012,82
Sueldo Universidad Bs. 632.264,59
Honorarios Profesionales Bs. 1.896.793,73
Alquileres Bs. 316.132,29
Total Ingresos Brutos Bs. 2.855.203,43
Gloria Hernández | Retenciones 2019
Comprobante ARC Bs. 12.645,29
Retenciones Clínica Bs. 88.451,90
Total Retenciones 2019 Bs. 101.097,19
Gloria Hernández | Egresos 2019
Seguro HCM Bs. 283.333,33
Gastos Médicos Bs. 396.675,97
Sueldos y Salarios Bs. 63.226,45
Arrendamiento Bs. 385.345,67
Papelería Bs. 56.950,00
Insumos Médicos Bs. 831.560,06
Total Egresos 2019 Bs. 2.017.091,48
Determinemos el Enriquecimiento Neto Gravable de la Dra. Hernández
Ingresos Brutos Ejercicio 2019 Bs. 2.855.203,43
(menos) rentas exoneradas pensión IVSS Bs. 10.012,82
(menos) Sueldos y Salarios Bs. 63.226,45
(menos) Arrendamiento Bs. 385.345,67
(menos) Papelería Bs. 56.950,00
(menos) Insumos Médicos Bs. 831.560,06
Enriquecimiento Neto Gravable Bs. 1.508.113,43
Enriquecimiento Neto Gravable 30.162,27 UT
Ahora totalizaremos los comprobantes para optar por el Desgravamen Detallado de la Dra.
Hernández y los llevaremos a UT
Gloria Hernández | Desgravamen Detallado 2018
Seguro HCM Bs. 283.333,33
Gastos Médicos Bs. 396.675,97
Total Egresos 2019 Bs. 680.009,30
Desgravamen Detallado en UT 13.600,19 UT
Ahora restaremos el Desgravamen Detallado del Enriquecimiento Neto Gravable de la Dra.
Hernández
Enriquecimiento Neto Gravable 30.162,27 UT
(menos) Desgravamen Detallado 13.600,19 UT
Enriquecimiento Neto Fiscal 16.562,08 UT
Ahora aplicaremos el tramo correspondiente de la tarifa 1 y restaremos el sustraendo y
determinaremos el ISLR antes de las rebajas. Estamos en el último tramo de la tarifa 1,
corresponde aplicar el 34%
Tarifa 1 34% 5.631,11 UT
(menos) sustraendo 875 UT
ISLR antes de las rebajas 4.756,11 UT
Convertimos a Bolívares multiplicando por el valor de la UT, así el ISLR antes de las
rebajas es Bs. 237.805,50
Determinemos ahora el ISLR por pagar
ISLR antes de las rebajas Bs. 237.805,50
(menos) Rebaja Personal - Bs. 500,00
(menos) Carga de Familia - Bs. 500,00
(menos) ISLR Retenido en el ejercicio - Bs. 101.097,19
ISLR por pagar Bs. 135.708,31