SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Dr. Javier Gustavo Oyarse Cruz

joyarse@[Link]
 2

Definición del SFE

Dr. Javier Oyarse

• El impuesto que da derecho al Saldo a Favor

del exportador es el IGV consignado en
los comprobantes de pago por
operaciones de adquisición tales como:
• Bienes,
• servicios,
• contratos de construcción y
• las pólizas de importación;
Todos ellos efectuados por personas (natural
o jurídica), que realizan operaciones de
exportación, sean éstos de bienes o servicios.
 3

Dr. Javier Oyarse

Saldo a favor
materia del Impuesto Bruto IGV
beneficio (IGV de Ventas)

Saldo a favor por exportación

(IGV de Compras)

Si el saldo a favor por exportación es mayor

que el impuesto bruto, se genera el SFMB
 4

Cómo se genera el SFE

Dr. Javier Oyarse

• Al Saldo a favor por Exportación

(SFE) determinado mes a mes se
le deducirá el IGV que esté
obligado a pagar el exportador por
las ventas gravadas realizadas en
el país.
• De resultar un SFE no
utilizado éste se denominará
Saldo a Favor Materia del
Beneficio del Exportador.
 5

Importante
Dr. Javier Oyarse

• Antes de solicitar la
devolución del SFMB debes
haber presentado el PDB –
EXPORTADORES que se
genera por los meses por los
cuales solicita devolución,
efectúa la compensación y
por aquellos meses en los
que no hubiera efectuado la
compensación ni solicitado
la devolución.
 6

Dr. Javier Oyarse

OPERACIONES
AFECTAS E INAFECTAS

IMPORTACIÓN EXPORTACIÓN

LAS EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS,

NO ESTAN AFECTAS AL IGV (ART. 33 TUO IGV).
 7

Dr. Javier Oyarse

Decreto Legislativo N° 1119

Sustituye el artículo 33° del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo aprobado por el D.S. N°
055-99-EF y normas modificatorias.

Soluciona la problemática de las

exportaciones realizadas en términos EX
WORK para acceder al Drawback y SFE.

Entró en vigencia el primer día calendario

del mes siguiente al de su publicación. (Fue
publicado el 18.07.2012)
 8

Dr. Javier Oyarse

Nuevo artículo 33° Exportación de

Bienes y Servicios
La exportación de bienes o servicios, así como
los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General
a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes la
venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el país a favor de un
sujeto no domiciliado independientemente de
que la transferencia de propiedad ocurra en el
país o en el exterior, siempre que dichos bienes
sean objeto de trámite aduanero de exportación
definitiva.
 9

Dr. Javier Oyarse

Otras operaciones consideradas

de exportación
La venta de bienes muebles a favor de
un sujeto no domiciliado, realizada en
virtud de un contrato de compraventa
internacional, pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando
dichos bienes se encuentren ubicados en
el territorio nacional a la fecha en que se
produzca su transferencia.
Nota: Estuvo regulado inicialmente en el Decreto Legislativo
N° 1108, pero que tácitamente ha quedado derogado.
 10

Dr. Javier Oyarse

Requisitos para EXW, FCA y FAS

 El vendedor deben ser quien realice el
trámite aduanero de exportación definitiva.
 Se utilicen los documentos emitidos por
un Almacén Aduanero a que se refiere la
Ley General de Aduanas o por un Almacén
General de Depósito regulado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, que garanticen a éste la
disposición de dichos bienes antes de su
exportación definitiva
 11

Dr. Javier Oyarse

Requisitos para EXW, FCA y FAS

 Los bienes objetos de la venta deben

ser embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) días calendario contados
a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo.
 Vencido este plazo se entenderá que la
operación se ha realizado en el territorio
nacional; encontrándose gravada o
exonerada del IGV, según corresponda
de acuerdo a la normatividad vigente.
 12

Saldo a favor del exportador

Es el Impuesto General a las Ventas ADQUISICIONES

que grava las adquisiciones GRAVADAS
(internas o importadas), de bienes,
servicios y contratos de
construcción destinados a las
exportaciones.
PRODUCCION
comprobantes de pago o
declaraciones de importación

EXPORTACION
debidamente anotados en libros y
registros contables
Dr. Javier Oyarse
 13

DETERMINACION DEL SALDO

Dr. Javier Oyarse

DEBITO FISCAL

IGV
VENTAS
Por eso se
(Por pagar) dice que se
calcula
restando el
IGV de venta
menos el IGV
CREDITO de compra
FISCAL FABRICANTE
IGV
COMPRAS EXPORTADOR
(Que grava las
adquisiciones)

S. F. E.
 14

Determinación de las exportaciones realizadas

Dr. Javier Oyarse

en el período

A fin de determinar el monto de las

exportaciones realizadas en el período se
tomará en cuenta, tratándose de la
exportación de bienes el valor FOB de las
declaraciones de exportación debidamente
numeradas (DAM), que sustenten las
exportaciones embarcadas en el
período y cuya facturación haya sido
efectuada en el período o en períodos
anteriores al que corresponda la Declaración”

Mercancías Valor FOB

 15

PROCESO SFE
Dr. Javier Oyarse

IGV
Adquisiciones
Internas o
importadas
SALDO
A FAVOR
DEL
EXPORTADOR

DESTINADOS A LA
PRODUCCIÓN
BIENES O
SERVICIOS

Deberá estar consignado R. S. N° 157-2005-SUNAT

separadamente en los (17.08.2005) PDB DE PRODUCTOS
comprobantes de pago Exportadores PARA LA
EXPORTACION
 16

APLICACIONES
Dr. Javier Oyarse

EMPRESA
EXPORTACION EXPORTACION

DE BIENES DE SERVICIOS

SALDO A FAVOR MATERIA DE

BENEFICIO

Deducción compensación

Devolución
 17

Dr. Javier Oyarse

APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR

• 1. Deducir el impuesto
SE APLICA
bruto (IGV) a cargo del
SUCESIVAMENTE A exportador.
LO SIGUIENTE : • 2. Compensar la deuda
tributaria por Impuesto a la
Renta.
3. Compensar la deuda
tributaria por cualquier otro
tributo.
4. Solicitar la devolución del
saldo subsistente.
 FORMAS DE
ACCEDER AL
BENEFICIO

Formulario Virtual 1649

 19

SUNAT Virtual
Dr. Javier Oyarse

• El exportador que requiere solicitar la

devolución del Saldo a Favor Materia de
Beneficio (SFMB) puede realizar dicho
trámite a través de SUNAT Virtual,
mediante el Formulario Virtual N° 1649
“Solicitud de Devolución”, para lo cual
deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con el Código de Usuario y la Clave
SOL y seguir los siguientes pasos:
 20

Pasos en SUNAT Virtual

Dr. Javier Oyarse

a) Ubicar la opción de “Otras declaraciones

y Solicitudes”.
b) Dar clic en “Presentación del PDB
Exportadores” e ingresar la información
que corresponda. De no mediar ninguna de
las causales de rechazo, el Sistema generará
automáticamente la Constancia de
Presentación del PDB Exportadores, la que
podrá ser impresa o enviada al correo
electrónico que indique.
 21

Pasos en SUNAT Virtual

Dr. Javier Oyarse

c) Luego de enviar dicho PDB, ingresar al

enlace "Presentación de Solicitudes
SFMB SIN GARANTIA”.
d) Una vez presentada la solicitud de
devolución, el sistema validará el trámite,
generando de manera automática la
constancia de presentación de la solicitud,
la que se podrá imprimir o archivar de
manera virtual.
 22

Requisito para tomar en cuenta

Dr. Javier Oyarse

Los exportadores podrán utilizar SUNAT

Virtual para realizar su trámite de devolución
del SFMB siempre que no medie la
presentación de la garantía a que se refiere el
artículo 12° del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables.
FORMAS DE ACCEDER
AL BENEFICIO
Modo presencial
 24

Centros de servicios al contribuyente

Dr. Javier Oyarse

Alternativamente, el exportador también

puede solicitar la devolución del Saldo a
Favor Materia de Beneficio (SFMB) de
manera presencial en las dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyente,
debiendo presentar a SUNAT lo siguiente:
El Formulario 4949 "Solicitud de
devolución", en original y copia, llenado y
firmado por el titular o el representante
legal acreditado en el RUC.
 25

Dr. Javier Oyarse

Centros de servicios al contribuyente

El medio magnético que contiene la

información generada por el PDB –
Exportadores, acompañando el "Resumen de
Datos de Exportadores" firmada por el
titular o el representante legal acreditado ante
la SUNAT en dos (2) ejemplares.
De no incurrir en causal de rechazo, se
otorgará la Constancia de Presentación de la
información y se sellará uno de los ejemplares
del "Resumen de Datos de Exportadores".
 26

Requisitos a tomar en cuenta

Dr. Javier Oyarse

Los exportadores pueden presentar el PDB

Exportadores a través de SUNAT Virtual,
independientemente de la oportunidad en que
vayan a solicitar la devolución y del medio que
van a utilizar para la misma, sea SUNAT Virtual o de
manera presencial en las dependencias de SUNAT.

En ambos casos, para el trámite de devolución no se

requerirá la exhibición de la Constancia de
Presentación del PDB Exportadores. Debe tenerse
en cuenta que la presentación del PDB
Exportadores deberá realizarse antes de
ingresar la solicitud de devolución.
PLAZOS PARA RESOLVER
ESTA SOLICITUD
 28

Plazos
Dr. Javier Oyarse

• El plazo para resolver la solicitud de devolución

del Saldo a Favor Materia del Beneficio del
Exportador es:

Cinco (5) días hábiles. Puede extenderse a 15

días en casos especiales (deudas, inconsistencias)
Un (1) día hábil si se presentó garantía con la
solicitud de devolución.

• Referencia: Procedimiento 18 del TUPA de la

SUNAT.
 29

Dr. Javier Oyarse

Presentación de garantías
Si presenta la solicitud sin garantía, y luego
desea adjuntar una, no podrá modificar la
solicitud presentada.
En este caso, deberá volver a presentar el
formulario 4949 "Solicitud de Devolución"
considerándose la anterior solicitud como
denegada.
El plazo se contabilizará a partir de esta nueva
fecha de presentación.
 30

CARACTERÍSTICAS DE Dr. Javier Oyarse

LA CARTA FIANZA
 Irrevocable, solidaria,
incondicional y de realización
automática.
 Emitida por un monto no
inferior a aquel por el que se
solicita la devolución.
 Vigencia mínima de treinta
(30) días calendario contados
a partir de la fecha de
presentación de la solicitud.
 31

Dr. Javier Oyarse

CARACTERÍSTICAS DE
LA PÓLIZA DE CAUCIÓN
 Ser Irrevocable, solidaria, incondicional y de realización
automática.
 Identificar al exportador y el periodo al que corresponde
el monto solicitado.
 El asegurado debe ser la SUNAT.
 Ser emitida por una Compañía de Seguros, autorizada
por la Superintendencia de Banca y Seguros
 Ser emitida por un importe mayor o igual al monto
solicitado en devolución por el exportador.
 32

Extensión del plazo

Dr. Javier Oyarse

Si se detectase indicios de evasión tributaria por parte

del solicitante, o en cualquier eslabón de la cadena de
comercialización del bien materia de exportación,
incluso en la etapa de producción o extracción, o si se
hubiera abierto instrucción por delito tributario al
solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercialización,
la SUNAT podrá extender en seis (6) meses el
plazo para resolver las solicitudes de
devolución.
De comprobarse los hechos referidos, la SUNAT
denegará la devolución solicitada, hasta por el monto
cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente
acreditado.
 33

Fiscalización especial
Dr. Javier Oyarse

• Si el solicitante, entre otros casos, realiza

esporádicamente operaciones de exportación,
tiene deudas tributarias exigibles o hubiere
presentado información inconsistente, la
SUNAT podrá disponer una fiscalización
especial, extendiéndose en quince (15)
días hábiles adicionales el plazo para
resolver las solicitudes de devolución,
bajo responsabilidad del funcionario
encargado.
 34

Dr. Javier Oyarse

Devolución

Cheque no
negociable

Nota de Crédito
negociable
 35

Dr. Javier Oyarse

Características de las Notas de Crédito

Emitidas a la orden del que solicita la devolución.
Señalan el concepto por el cual se emiten.
Pueden ser transferidas a terceros por endoso.
Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos,
sanciones, intereses y recargos que sean ingreso del
Tesoro Público.
Se pueden utilizar para el pago de una o más deudas
tributarias contenidas en un solo formulario.
Tiene vigencia de ciento ochenta (180) días a partir de la
fecha de su emisión.
Son suscritas por dos funcionarios debidamente
autorizados por la SUNAT.
 36

Redención de NCN Dr. Javier Oyarse

• Podrán ser redimidas en

forma inmediata
mediante el giro de un
cheque no negociable, el
mismo que será
entregado al exportador
en la fecha en que hubiera
sido entregada la Nota de
Crédito Negociable.
BENEFICIO PARA
OPERADORES
TURÍSTICOS
 38

Dr. Javier Oyarse

Aspectos Generales
Es un beneficio que se aplica al operador turístico
domiciliado en el país que venda un paquete turístico a
un sujeto no domiciliado (agencias, operadores
turísticos o personas naturales) para ser utilizado por
una persona natural no domiciliada.
El numeral 9 del artículo 33° del Texto Único
Ordenado de la Ley del IGV, incorporado por el
Decreto Legislativo N° 1125 establece que los servicios
que conforman el paquete turístico mencionado son:
servicios de alimentación, transporte turístico,
guías de turismo, espectáculos de folclore
nacional, teatro, concierto de música clásica,
ópera, opereta, ballet y zarzuela.
 39

Aspectos Generales
Dr. Javier Oyarse

Se considera exportado un paquete turístico en la fecha de

su inicio, conforme con la documentación que lo sustente,
siempre que haya sido pagado en su totalidad al
operador turístico y la persona natural no
domiciliada haya ingresado al país antes o durante
la duración del paquete.

 Para gozar del beneficio

deben cumplirse
determinadas condiciones,
registros, requisitos y
procedimientos que se
establecen en las normas
sobre la materia.
 40

Registro Especial de Operadores Turísticos

Dr. Javier Oyarse

Es el registro a cargo de la SUNAT en el que

deberá inscribirse el operador turístico que
cumpla las condiciones establecidas en el
numeral 2 del artículo 9°-C del Reglamento
de la Ley del IGV.
Para inscribirse en el Registro entre el 15 de
marzo y el 30 de junio de 2013 el operador
turístico presentó ante SUNAT un escrito
solicitando la inscripción en el Registro
Especial de Operadores Turísticos.
 41

Donde se presenta el escrito

Dr. Javier Oyarse

• El escrito debe estar firmado por el titular o representante legal

del contribuyente y será presentado en los Centros de Servicios
al contribuyente habilitados por la SUNAT, tratándose de:
• Principales Contribuyentes Nacionales
• Principal Contribuyente de la Intendencia Lima.
• Medianos o Pequeños Contribuyentes
 42

Condiciones para inscribirse Dr. Javier Oyarse

en el Registro
1. Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y
Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de
Servicios Turísticos Calificados publicado por el
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
(MINCETUR).
2. Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades.
3. No tener la condición de domicilio no habido o no
hallado en el RUC.
4. Que el titular, representante(s) legal(es), socio(s) o
gerente(s) del operador turístico no se encuentren
dentro de un proceso o no cuenten con sentencia
condenatoria por delito tributaria.
 43

Dr. Javier Oyarse

Saldo a favor del exportador

• Las disposiciones relativas

al saldo a favor del
exportador previstas en la
Ley y en el Reglamento de
Notas de Crédito
Negociables son aplicables
a los operadores turísticos
(D.S. 161-2012-EF).
 44

Dr. Javier Oyarse

Se consideran dentro de los servicios

turísticos gravados con el IGV:
Espectáculos
Ópera y
Alimentación de folklore
opereta
nacional

Transporte
Teatro Ballet
turístico

Conciertos
Guías de
de música Zarzuela
turismo
clásica
 45

Saldo a favor del exportador Dr. Javier Oyarse

a) Se considerará al servicio de alimentación prestado

en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el
numeral 4 del artículo 33° del Decreto.
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado
de personas hacia y desde centros de interés turístico, con
el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado
como tal conforme a la legislación especial sobre la
materia, según corresponda.
• La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán
como límite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en
el párrafo anterior de los paquetes turísticos que se
consideren exportados en el período que corresponda al
inicio de los mismos.
 46

CASO PRÁCTICO DE EMPRESA

EXPORTADORA DE BIENES

Dr. Javier Oyarse

 47

Caso práctico Empresa exportadora

Dr. Javier Oyarse

“TELARES LITTLE AMY ” S.A. con RUC Nº 20134161776, es

una empresa que se dedica a la fabricación y
comercialización de prendas de vestir, tanto para la venta en
el mercado interno como para la exportación. Dicha empresa
registra durante el mes de Mayo del 2016 las siguientes
operaciones:

a) Ha efectuado VENTAS según el anexo Nº 01.

b) Ha realizado las ADQUISICIONES de insumos, suministros y de
servicios que se muestran en el anexo Nº 02.

Al respecto nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia

del Beneficio (SFMB) que puede solicitar en devolución.
 48

Dr. Javier Oyarse

Anexo 1 VENTAS
Fecha C. De Cliente Fecha de Valor IGV Total S/.
Pago N° embarque Venta S/.
S/.

05.05.16 001-0175 Textiles 35,000 6,300 41,300

Basilia S. A.
15.05.16 001-0176 Textiles 40,000 7,200 47,200
Melchora
SRL
25.05.16 001-0177 DAM Export 26.05.16 500,000 500,000
2350915
TOTAL 575,000 13,500 588,500
 49
Anexo 2 REGISTRO DE COMPRAS Dr. Javier Oyarse

MAYO 2016
Fecha C. de Proveedor Detalle Valor IGV S/. Total S/.
Pago compra
S/.
05.05.2016 001-0047 Industrias Cierres 90,000 16,200 106,200
Pasco S.A.
15.05.2016 002-2445 Magoyarse Hilos 30,000 5,400 35,400
Plus S.A.
18.05.2016 001-6883 Comercial Bienes de 60,000 10,800 70,800
Rochi SRL consumo
20.05.2016 T53-915 Telechats Teléfono 10,000 1,800 11.800
SAC
25.05.2016 L050596 Luz Blanca Luz 5,000 900 5,900
SAC
29.05.2016 195023 Sed de Paz Agua 3,500 630 4,130
SAC
TOTAL 198,500 35,730 234,230
 50

Dr. Javier Oyarse

SOLUCIÓN
Para que la empresa “TELARES LITTLE AMY” S.A. pueda
efectuar la aplicación del saldo a favor del exportador, debe
tomar en cuenta los siguientes procedimientos:

a) Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio

(SFMB)

Detalle IGV S/.

Impuesto Bruto 13,500
Saldo a favor del exportador (35,730)
Saldo a favor material del (22.230)
beneficio (SFMB)
 51

Dr. Javier Oyarse

b) Determinación del Límite del Saldo a

Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IMPORTE S/.
Exportaciones realizadas 500,000
en el periodo
Tasa del IGV 18%
Límite del SFMB 90,000
SFM 22,230
SFMB no utilizado 0

Como el SFMB es inferior al límite determinado,

entonces la empresa TELARES LITTLE AMY S.A.
podrá utilizar el integro del saldo a favor para
compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
 52

CASO PRÁCTICO DE
OPERADOR TURÍSTICO

Dr. Javier Oyarse

 53

Dr. Javier Oyarse

Caso práctico de
Operador Turístico
El Gerente General de la empresa “HOSPEDAJE
MELCHORA CRUZ” S.R.L nos comenta que durante el
mes de Febrero 2016 ha prestado servicios de
alojamiento y alimentación a un grupo de 15 turistas
extranjeros por un lapso de 25 días, asimismo prestó los
mismos servicios por un lapso de 15 días a una
delegación de estudiantes universitarios de Pasco que se
hospedaron en su establecimiento, por lo que efectuó las
ventas y compras que se detallan en el anexo Nº 01 y 02.

Determinar su saldo a favor del exportador.

 54

Dr. Javier Oyarse

ANEXO 1 REGISTRO DE VENTAS

FEBRERO 2016
Fecha C. De Cliente Detalle Valor IGV S/. Total S/.
Pago N° Venta S/.
05.02.16 001-0156 Turistas Alojamiento 72,000 0 72,000
extranjeros
09.02.16 001.0157 Turistas Alimentos 19,900 0 19,900
extranjeros
14.02.16 001-0158 Turistas Alojamiento 15,200 2,736 17,936
nacionales
17.02.16 001-0159 Turistas Alimentos 3, 650 657 4,307
nacionales
TOTAL 110,750 3,393 114,143
 55

Anexo 2 REGISTRO DE COMPRAS Dr. Javier Oyarse

FEBRERO 2016
Fecha C. de Proveedor Detalle Valor IGV S/. Total S/.
Pago compra
S/.
03.02.2016 01-01968 Basilia S.A. Alimentos 9,500 1,710 11,210

07.02.2016 03-01987 Import. Alimentos 25,000 4,500 29,500

Jafranco
14.02.2016 05-01950 Comercial Sábanas 7,500 1,350 8,850
Gustavito
22.02.2016 02-01994 Comercial Artículos de 3,200 576 3,776
San Rafael tocador
25.02.2016 T21-0517 Telechats Teléfono 4,100 738 4,838

25.02.2016 L15-8364 Luz Blanca Energía 8,300 1,494 9,794

26.02.2016 S33-5431 Sedapalito Agua 5,700 1,026 6,726

29.02.2016 04-9322 Import Activos 36,000 6,480 42,480

Trading
TOTAL 99,300 17,874 117.174
 56

Solución Dr. Javier Oyarse

a) Aplicación del Saldo a Favor

De la información expuesta por la empresa “HOSPEDAJE
MELCHORA CRUZ” S.R.L. tenemos que, ésta presta
servicios calificados como exportación así como también
servicios internos. Es por ello, que la empresa tendrá
derecho al saldo a favor del exportador.

De acuerdo a la Ley del IGV, el saldo a favor del

exportador debe ser equivalente al monto del IGV que
hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
pólizas de importación, entre otros, que hubiera efectuado
la empresa.
 57

Solución Dr. Javier Oyarse

b) Procedimiento para determinar el saldo a

favor a solicitar devolución
A efectos de determinar el monto que la empresa
HOSPEDAJE MELCHORA CRUZ S.R.L. puede
solicitar en devolución debemos realizar el siguiente
procedimiento:

Detalle IGV S/.

Impuesto Bruto 3,393
Saldo a favor del exportador (17,874)
Saldo a favor material del (14,481)
beneficio (SFMB)
 58

Determinación del Límite del Saldo a Favor

Dr. Javier Oyarse

Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IMPORTE S/.

Exportaciones realizadas 91,900
en el periodo
Tasa del IGV 18%
Límite del SFMB 16,542
SFM 14,481
SFMB no utilizado 0

Como el SFMB es inferior al límite, determinado, entonces la empresa

“HOSPEDAJE MELCHORA CRUZ” S.R.L. podrá utilizar el integro del
saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo podrá solicitar la devolución del mismo.
 59

Pronunciamientos Institucionales

Dr. Javier Oyarse

 60

Dr. Javier Oyarse

Informe N° 016-2013-SUNAT/4B0000

• Previa verificación del cumplimiento de los requisitos

establecidos para el crédito fiscal en los Capítulos VI y
VII del TUO de la Ley del IGV, salvo el previsto en el
inciso b) del artículo 18°, procede la devolución del
Saldo a Favor Materia de Beneficio respecto de las
adquisiciones que se encuentran vinculadas a la
exportación de bienes, cuya venta en el país se
encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas,
al tratarse de bienes incluidos en el Apéndice I del TUO
de la Ley del IGV.
 61

Ley que aprueba normas de

Dr. Javier Oyarse

Promoción Agrario
• Las actividades que comprenden el proceso
productivo de la palta, mango y banano
adquiridos, en estado natural, de productores
agrarios, especialmente las relacionadas con el
enfriamiento y conservación que realizan
empresas exportadoras a través de terceros para
su exportación, no se encuentran incluidas en la
definición de actividad agroindustrial a que se
refiere la Ley N.° 27360, a efecto que tales
empresas puedan gozar de los beneficios
contemplados en dicha norma.
 62

Dr. Javier Oyarse

Beneficios de la Ley N° 27360

Se aplica la tasa de 15% (quince por ciento) sobre la
renta, para efecto del Impuesto a la Renta,
correspondiente a rentas de tercera categoría.
Podrán depreciar, a razón de 20% (veinte por
ciento) anual, el monto de las inversiones en obras
de infraestructura hidráulica y obras de riego que
realicen durante la vigencia de la presente Ley
Quienes se encuentren en la etapa preproductiva de
sus inversiones, podrán recuperar anticipadamente
el Impuesto General a las Ventas, pagados por las
adquisiciones de bienes de capital, insumos,
servicios y contratos de construcción, de acuerdo a
los montos, plazos, cobertura, condiciones y
procedimientos que se establezcan en el Reglamento
 63

Dr. Javier Oyarse

Informe N° 129-2015-SUNAT-5D0000
Para efectos de establecer el límite de la devolución del
SFMB a que se refiere el artículo 4° del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables debe considerarse el valor
FOB de las declaraciones de exportación
correspondientes a bienes (productos compensadores)
que incorporan mercancías sometidas al Régimen de
Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo.
la normativa ha establecido un límite para efectos de la
compensación o devolución del SFMB. Dicho límite es
igual a un porcentaje equivalente a la tasa del IGV,
incluyendo el IPM, sobre el monto del valor FOB de las
declaraciones de exportación debidamente numeradas
que sustentan las exportaciones embarcadas en el
período.
 64

Dr. Javier Oyarse

RTF 0200-Q-2015

Mediante Resolución de Intendencia N°

0241800349294/SUNAT se autorizó la solicitud
de devolución por el concepto de saldo a favor
materia de beneficio correspondiente al periodo
Diciembre 2013 por el importe de S/. 382
854.00 así como la emisión del cheque no
negociable que estuvo a sus disposición desde el
07 de marzo de 2014; sin embargo, según lo
informado por la quejosa, optó por no cobrar el
mencionado cheque, por lo que a la fecha se
encuentra caduco.
 65

Dr. Javier Oyarse

Informe N° 007-2016-SUNAT-5D0000

Los agricultores cafetaleros que en un ejercicio gravable

se dediquen en forma exclusiva al cultivo de granadilla,
rocoto y otros productos no contemplados por el
numeral 12.3 del artículo 12° de la Ley de Amazonía, no
se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes ubicados en las provincias de

Chanchamayo y Satipo del departamento de Junín y
Oxapampa del departamento de Pasco que, en calidad de
prestadores de servicios turísticos, se dedican
principalmente al uso y explotación de máquinas
tragamonedas ubicadas en dichas provincias, se
encuentran sujetos a una tasa reducida de 10% para
efectos del Impuesto a la Renta, siempre que cumplan
con los requisitos previstos por el artículo 2° del
Reglamento de la Ley de Amazonía.
 Bibliografía
BIBLIOGRAFÍA

Guevara, Ernesto y Fabián Novak [coord.] (2010). El Perú y el comercio

internacional. Lima: Pontificia Universidad Católica del Perú.
Marzorati, Osvaldo J. (2003). Derecho de los negocios internacionales.
Tomos I y II. Buenos Aires: Astrea.
Sierralta Rios, Aníbal. (2005) Negociaciones Comerciales Internacionales.
Primera Edición 2005. Lima Perú. Pontificia Universidad Católica del Perú. Fondo
Editorial.
Witker Velasquez, Jorge. (2011) Derecho del Comercio Exterior. México
Instituto de Investigaciones Jurídicas. Universidad Autónoma de México.
Zagal Pastor, Roberto. (2013) Derecho Aduanero. Lima. Edit. San Marcos.

Blog del docente Javier Gustavo Oyarse Cruz en:

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