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Aprendizajes esenciales

Carrera: CONTABILIDAD Semestre: 2

MODULO I: REGISTRA OPERACIONES CONTABLES DE EMPRESAS COMERCIALES Y DE SERVICIOS

Módulo/Submódulo:
SUBMÓDULO 1: Registra información contable de diversas entidades económicas
Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 1er parcial
Con el apoyo del material incluido en este cuadernillo, elabora un cuadro
Cuadro sinóptico
Identifica los documentos fuente de sinóptico conteniendo características y requisitos de documentos fuentes de
una empresa una empresa,
Registra la información en los En su libreta de apuntes dibuja y complementa con datos los siguientes
Libreta de apuntes, presenta los
documentos fuentes. documentos: Vale de Caja, Letra de cambio, Pagaré, Cheque y una factura de
documentos solicitados.
compra.
Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 2º parcial
En base al material de apoyo consultado, elabora un mapa conceptual sobre
Verifica los documentos de acuerdo Mapa Conceptual
los documentos fuentes y los requisitos que deben contener según los
a los requisitos legales.
artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación.
Identifica la estructura de la Libreta de apuntes, con la estructura
En su libreta de apuntes, elabora un resumen de la estructura de la
contabilidad financiera de la contabilidad.
contabilidad
Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 3er parcial
En su libreta de apuntes, realiza una clasificación de las cuentas de acuerdo
con su naturaleza. Libreta de apuntes, clasificación de
Clasifica las cuentas de acuerdo a su
Elabora un resumen sobre los métodos de registro y control de mercancías, las cuentas
naturaleza
dando un ejemplo de cada uno de ellos.
Registra las operaciones mediante
los métodos de registro y control de
mercancías
ANEXO MATERIAL DIDÁCTICO SIGUIENTE: CUADERNO DE APUNTES. PARA EL Material de Apoyo.
SUBMÓDULO:

2
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CONTABILIDAD
MATERIAL DE APOYO

Contenido temático del:

MÓDULO I REGISTRA OPERACIONES CONTABLES DE EMPRESAS COMERCIALES Y DE SERVICIOS

SUBMÓDULO 1
Registra información contable de diversas entidades económicas

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Competencia profesional 1: Identifica los documentos fuente de una empresa

1.1 Concepto de contabilidad
Definición de Contabilidad: Registro cronológico de las operaciones financieras, que afecten la estructura financiera de una entidad económica, para la obtención
de información financiera.

1.2 Documento fuente

Es la justificación propia o ajena de todas las operaciones económicas realizadas por la empresa, siendo un elemento indispensable para llevar a cabo el registro
contable.
El documento fuente captura los datos clave de cada transacción comercial que se produce. Incluye los hechos básicos del movimiento, su fecha, el propósito y su
cuantía.

Por ejemplo, puede ser una factura que entregó un proveedor a quien se le compró mercadería o una factura propia, que indique una venta.
Con cada documento fuente que se emita o se obtenga se irán realizando los asientos que configuran la contabilidad de la empresa.
Otros pueden ser un cheque cancelado, una nota de crédito para un cliente de devolución o la cinta de la caja registradora.

Para realizar una Contabilidad, es necesario contar con documentos fuente, estos pueden ser dos: El primero, Emitidos, corresponde al Comprobante Fiscal Digital
por Internet (CFDI) que la empresa otorga, ofrece o da, por las ventas de un bien o servicio, es decir, por dicha operación RECIBE, dinero, un bien o servicios por
el cobro de sus productos que ofrece.

El segundo, Recibido, corresponde al CFDI que la empresa recibe por el pago de compra de mercancías o bien por el pago de un gasto efectuado, para la realización
de las actividades propias de la empresa.

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Competencia profesional 2: Registra la información en los documentos fuente

2.1 Vale de Caja

Definición
Es un documento que comprueba la entrega de dinero en efectivo en un momento determinado.
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Los datos que debe de contener son los siguientes:

Cantidad con número y letra.
Motivo de la entrega de dinero.
Fecha de entrega
Nombre y firma de quien recibe y autoriza.
2.2 Letra de cambio.
Conceptualización:
Es un documento escrito que dispone el pago de cierta cantidad de dinero a cierta persona en determinado tiempo.

Orden emitida por escrito por medio de la cual una parte, denominada emisor o librador, ordena a otra, llamada aceptante, girado o librado, quien puede a su
vez instruir a otra parte, el tomador, para abandonar una suma de dinero a un beneficiario o tenedor a cuyo favor se emitió la letra.
Datos que debe contener la letra de cambio:
1. La mención de ser letra de cambio inserta en el texto del documento.
2. La expresión del lugar, día, mes y año en que se suscribe.
3. La orden incondicional del girado de pagar una suma incondicional de dinero.
4. El nombre del girado.
5. Lugar y la fecha de pago.
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6. Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago (beneficiario).

7. La firma del girador.

2.3 El Pagaré

Conceptualización
El pagaré es un título de crédito, con determinadas formalidades, que contiene la promesa pura y simple de pagar una cantidad de dinero a una persona
determinada.

Requisitos:
a) Contiene la palabra pagaré literalmente escrita en el
documento.
b) Debe contener la promesa de pago de una cantidad de
dinero.
c) Debe señalar un vencimiento.
d) Debe designar un lugar de pago.
e) Debe designar un beneficiario.
f) Debe constar la firma del emisor del pagaré, que es la
persona o entidad obligada a pagarlo a su vencimiento.

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2.4 El cheque
Definición
Un cheque es un documento utilizado como medio de pago por el cual una persona (el librador) ordena a una entidad bancaria (el librado) que pague una
determinada cantidad de dinero a otra persona o empresa (el beneficiario o tenedor).

Intervienen:
 El librador: es la persona o empresa que emite y firma el cheque.
 El librado: es la entidad bancaria que paga el importe del cheque.
 El tenedor o beneficiario: es la persona o empresa que puede cobrar el cheque. En ciertas ocasiones también puede existir un endosante y/o un avalista.
2.5 Acta Constitutiva
El acta constitutiva de toda empresa es el documento que da origen a una persona moral, es decir, además de indicarnos la fecha de constitución, nos proporciona
información como, el número y nombre de los socios que la integran, así como sus datos personales de cada uno de ellos.

Así mismo, hace mención al régimen jurídico por la que pertenece, como sociedad anónima, cooperativa, etc.; el capital social que aportaran cada uno de los
socios, mismo que da como suma el capital social que la empresa poseerá a partir de su constitución.

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2.6 CFDI o Factura

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El CFDI o factura emitida, es el documento fiscal por medio del cual la empresa, comprueba la venta de un producto, bien o servicios y por el cual realiza el cobro
estipulado en ella.

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Competencia profesional 3: Verifica los documentos de acuerdo a los requisitos legales

Las notas, facturas, letras de cambio, pagaré, pólizas: ingresos, egresos y diario, auxiliares, vales de caja son algunos documentos fuente que sirve para comprobar
o reflejar el origen y destino de una operación de compra-venta de algún producto o servicio.
De acuerdo con el Servicios de Administración Tributaria (SAT) para la empresa es obligación que solicites y expidas facturas con requisitos fiscales contenidos
en el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación y del art. 39 del Reglamento al CFF.
En cuanto al artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, cito lo siguiente:
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o
por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de internet del
servicio de administración tributaria. Las personas que adquieran bienes disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquellas a las que les hubieren
retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital por internet respectivo.
Por otra parte, el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación es el fundamento de los requisitos que deben tener los documentos fuentes.
Requisitos de los documentos fuentes
Artículo 29-A Requisitos de los comprobantes fiscales.

Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artículo 29 de este Código, deberán contener los siguientes requisitos:
I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose
de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes
fiscales.
II. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria, referidos en la fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como el
sello digital del contribuyente que lo expide.
III. El lugar y fecha de expedición.
IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del uso o goce que amparen.
VI. El valor unitario consignado en número.
VII. El importe total consignado En letra.

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Competencia profesional 4: Identifica la estructura básica de la Contabilidad

4. La Estructura de la Contabilidad
La estructura de la contabilidad se basa en:
 Reglas Particulares (de Presentación y Evaluación)
 Postulados básicos NIF A-2
 Criterio Prudencial

4.1 Reglas Particulares

Las reglas particulares se aplican concretamente a los conceptos y a las cifras que integran los Estados Financieros, con la finalidad de propiciar la fácil aplicación
de los principios de contabilidad por los que se definen como:
 Reglas de Valuación

Se refiere a la aplicación de los principios de contabilidad para cuantificar los conceptos específicos y las cifras que integran los estados financieros. Como los de
valor histórico original, de la dualidad económica y del negocio en marcha.
Esto es con la finalidad de no falsear la información con datos equivocados, por ejemplo, la provisión para créditos incobrables, la depreciación o amortización
acumulada, el superávit por revaluación. Etc.

 Reglas de Presentación

Se refiere a la forma correcta y adecuada de formular los estados financieros, de acuerdo con los criterios establecidos de antemano, como es caso del Balance
General, donde el activo, se coloca de acuerdo con su mayor grado de disponibilidad (de menor a mayor grado de convertirse en efectivo) y el pasivo, en su
mayoría se presenta de mayor a menor grado de exigibilidad (de menor a mayor plazo para pagar las deudas).
4.2 Postulados Básicos NIF A-2
Definición: Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y dan la pauta para explicar
en qué momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente
una entidad
Competencia profesional 5: Clasifica las cuentas de acuerdo a su naturaleza

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La contabilidad busca traducir las operaciones financieras realizadas por la entidad, en conceptos y cifras de fácil lectura que muestren como han sido empleados
los recursos de la misma, el monto de sus compromisos y el valor de su patrimonio.
De esta manera, se emplean los términos del Activo, Pasivo y Capital, para presentar los elementos operacionales en la actividad económica de las organizaciones.

5.1 La Cuenta
Para la contabilidad, una cuenta, es aquella donde se registran todos los eventos económicos que suceden en una empresa. Permite llevar a cabo la clasificación
de las operaciones financieras y comerciales.
La cuenta, que suelen graficarse en forma de T y dividirse en Débito (Debe) y Crédito (Haber), que a su vez tiene otros elementos como son:
Nombre de la cuenta
Lado Izquierdo Lado Derecho

Cargo (Debe) Abono (Haber)

Movimiento Deudor Movimiento Acreedor

Saldo Deudor Saldo Acreedor
Nombre de la cuenta: Es la denominación que se asigna, Identificación de un concepto de las operaciones económicas de una entidad.
Cargo o Debe: Anotación numérica-contable que se hace de lado Izquierdo de la cuenta.
Abono o Haber: Anotación numérica-contable que se hace de lado Derecho de la cuenta.
Movimiento deudor: Suma de los cargos.
Movimiento acreedor: Suma de los abonos.
Saldo: Diferencia numérica-contable de los movimientos.
Saldo deudor: Se obtiene cuándo el movimiento deudor es mayor al movimiento acreedor. Las cuentas con este saldo, también se conocen como cuentas de
naturaleza deudoras, principalmente las cuentas del Activo.
Saldo acreedor: Se obtiene cuando el movimiento acreedor es mayor al movimiento deudor. Las cuentas con este saldo, también se conocen como cuentas de
naturaleza acreedora, principalmente las cuentas del Pasivo y Capital.
Cuenta Saldada: Cuando el movimiento deudor es igual el movimiento acreedor.
5.2 Cuentas de Balance General
El Balance General o Estado de Situación Financiera; Es el estado financiero que muestra la posición financiera de una empresa a una fecha determinada.
Sus principales cuentas son:

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1. Activo.

1.1 Activo Circulante:

1. Caja
2. Bancos
3. Almacén, Mercancías o Inventarios
4. Clientes
5. Documentos por cobra
6. Deudores Diversos
7. IVA acreditable

1.2 Activo Fijo:

1. Terrenos
2. Edificios
3. Mobiliario y equipo de oficina.
4. Equipo de cómputo electrónico
5. Equipo de reparto o de entrega
6. Depósitos en garantía

1.3 Activo Diferidos:

1. Gastos de instalación
2. Papelería y útiles
3. Propaganda y publicidad.
4. Primas de Seguros
5. Rentas pagadas por anticipado
6. Intereses pagados por anticipado

2. Pasivo
2.1 A corto plazo
1. Proveedores
2. Documentos por pagar
3. Acreedores diversos
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4. IVA por pagar

2.2 a Largo plazo

1. Acreedores hipotecarios
2. Documentos por pagar a largo plazo

2.3 Pasivo diferido

1. Rentas cobradas por anticipado

2. Intereses cobrados anticipado
3 Capital
3.1 Capital Social
3.2 Utilidad del Ejercicio
3.3 Reserva Legal

5.2.1 Cuentas del Activo

Antes de iniciar vemos su representación graficas en un estema de T, su naturaleza es DEUDORA, es decir, su saldo será deudor. Sus cargos serán mayores a los
abonos, por lo que, las anotaciones del cargo representan un AUMENTO y las anotaciones del abono representan una DISMUNICION.

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Cuenta de Activo
Lado Izquierdo Lado Derecho

Cargo (Debe) Abono (Haber)

+ -

Movimiento Deudor Movimiento Acreedor

Saldo Deudor
Un Activo, representa los bienes y derechos propiedad de la empresa, se clasifican en Circulantes, Fijos y Diferidos. Esta clasificación va del menor al mayor grado
de dificultad para convertirse en efectivo
Activos Circulantes: Son los bienes y derechos que tiene en propiedad de la empresa, así como de aquellos que tiene derecho de cobrar, que se convierten en
efectivo en el corto plazo, alguno de ellos ya se encuentra convertidos en efectivo y por lo tanto su disponibilidad es inmediata.
Las siguientes cuentas, AUMENTAN con un cargo y DISMIMUYEN con un abono.
 Caja. Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagarés de tarjetas de crédito (váuchers) recibidos, giros bancarios,
postales y telégrafos, etcétera.
La cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo.
 Bancos. Entendemos que es el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en instituciones bancarias.
La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro; disminuye cuando se expiden cheques contra el banco.
 Mercancías. Todo aquello que es objeto de compra o venta.
La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías; disminuye cuando se venden o se devuelven mercancías.
 Clientes. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental.
La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito; disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la
mercancía o se le concede alguna rebaja.
 Documentos por cobrar. Son los títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. cuyo vencimiento sea en el ciclo de corto
plazo, es decir a menos de 12 meses.
La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio; disminuye cada vez que se cobra o se
endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan.
 Deudores diversos. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías.

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La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías; por ejemplo, al prestar
dinero en efectivo; al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía, etc. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación
o devuelven los valores que estaban a su cargo.
 IVA Acreditable. Es el impuesto al valor agregado que se paga al realizar compras o gastos, y se tiene el derecho de acreditar (recuperar) contra el IVA
Cobrado por las ventas.
Aumenta cada vez que se realicen compras o gastos y disminuye al final de cada mes para acreditarlos contra el IVA cobrado.

Activos Fijos: Son los bienes propiedad de la empresa, que se adquieren con la intención de usarlos y no de venderlos, representan cierta fijeza en la empresa.

 Terrenos. Son los predios que pertenecen al comerciante. Representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante.
 Edificios. Está constituida por las casas, bodegas y demás construcciones terminadas, propiedad del comerciante.
 Mobiliario y equipo. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, las sillas, las mesas, los libreros, los mostradores, las básculas, las vitrinas, las
máquinas de oficina, Etc.
 Equipo de cómputo. Son las unidades centrales de proceso (CPU), monitores, teclados, impresoras, drives, scanner, plotters, entre otros.
 Equipo de entrega o de reparto. Son todos los vehículos de transporte tales como camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etc., que se usan en el
reparto de las mercancías
 Depósitos en garantía. Está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o
servicios que el negocio va a disfrutar; por ejemplo, el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica; el depósito que se deja
como garantía para el arrendamiento de un edificio, etc.
La cuenta de Depósitos en garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores; disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos
depósitos por haber terminado el plazo del contrato o por la cancelación del mismo.

Los activos diferidos: Son los pagos que de forma anticipada realiza la empresa por los que espera tener un beneficio futuro.
 Gastos de instalación. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del negocio, así como para darle al mismo cierta
comodidad y presentación.
Aumenta por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el local; disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando
por el uso o por el transcurso del tiempo.

 Papelería y útiles. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa, los principales son el papel tamaño carta
u oficio, papel carbón, los sobres, bloques de remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registros, las tarjetas, los lápices, los borradores, las
tintas, los secantes, etc.
Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio; disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando.

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 Propaganda o publicidad. Entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicio o producto que el negocio
proporciona, produce o vende. Los medios más conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, en revistas, en estaciones
radiodifusoras y otros vehículos de divulgación.
Aumenta cada vez que se pague por la impresión de folletos, prospectos, volantes, por la publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc.; disminuye
por la parte de publicidad o propaganda que se vaya utilizando.
 Primas de seguros, entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes
de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etc.
Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro; disminuye por la parte proporcional que de
las primas pagadas se haya disfrutado del servicio.
 Rentas pagadas por anticipado. Entendemos el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el
negocio, que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o
porque así le conviene a los intereses del comerciante.
Aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; disminuye por la parte
proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo.
 Intereses pagados por anticipado. Entendemos que son los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en
aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la
cantidad de $200,000.00, de la cual se descuentan $75,000.00, por intereses correspondientes a dos años, que es el plazo del crédito; como puede verse,
dichos intereses equivalen a un pago anticipado.
Aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto.

5.2.2 Cuentas del Pasivo

Antes de iniciar veamos su representación gráfica en un esquema de T, su naturaleza es ACREEDORA, es decir, su saldo será acreedor. Sus abonos serán mayores
a los cargos, por lo que, las anotaciones del cargo representan un DISMINUCION y las anotaciones del abono representan un AUMENTO.

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Cuenta de Pasivo
Lado Izquierdo Lado Derecho

Cargo (Debe) Abono (Haber)

- +

Movimiento deudor Movimiento Acreedor

Saldo Acreedor

Pasivo: Representa las deudas y obligaciones a cargo de la empresa, se clasifican en Pasivo a corto plazo y Pasivo a largo plazo. Esta clasificación va del mayor a
menor grado de exigibilidad de pagar las deudas que tiene a cargo la empresa.
El Pasivo a Corto Plazo, representa las deudas y obligaciones que la empresa debe liquidar en el ciclo financiero a corto plazo, es decir a menos de 12 meses.
Sus Cuentas son las siguientes: AUMENTAN con un abono y DISMIMUYEN con un cargo.
 Proveedores. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía
documental.
La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito; disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta, se devuelven
mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja.
 Documentos por pagar. Entendemos que son los títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. cuyo vencimiento es
menor a los 12 meses.
La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio; disminuye cada vez que se paguen o se
cancele uno de estos documentos.
 Acreedores diversos. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías.
La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías; por ejemplo, al recibir
un préstamo en efectivo; al comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los
valores que estaban a nuestro cargo.

Los Pasivos a Largo Plazo, son las deudas y obligaciones a cargo de la empresa y que deba pagar en el ciclo financiero a largo plazo, es decir, después de los 12
meses.

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 Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles,
los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente.

La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien
inmueble; disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios.

 Documentos por pagar a largo plazo. Entendemos que son los títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, cuyo
vencimiento es mayor a 12 meses. etc.
La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio; disminuye cada vez que se paguen o se
cancele uno de estos documentos.

Pasivo Diferido: Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto
en el mismo ejercicio como en los posteriores.
Dichos cobros representan una utilidad en el futuro, conforme transcurre el tiempo.

 Rentas cobradas por anticipado. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, que aun no estando vencidas se hayan cobrado
anticipadamente.
La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de dichas
rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo.

 Intereses cobrados por anticipado. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente.
La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado; disminuye por la parte proporcional que de
dichos intereses se haya convertido en utilidad.

5.2.3 Cuentas de Capital Contable

Antes de iniciar vemos su representación graficas en un esquema de T, su naturaleza es DEUDORA, es decir, su saldo será deudor. Sus cargos serán mayores a los
abonos, por lo que, las anotaciones del cargo representan un AUMENTO y las anotaciones del abono representan una DISMUNICION.

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Cuenta de Capital
Lado Izquierdo Lado Derecho

Cargo (Debe) Abono (Haber)

- +

Movimiento deudor Movimiento Acreedor

Saldo Acreedor
El Capital Contable, representa el patrimonio que la empresa ha ganado desde su constitución. Según las Normas de Información Financiera (NIF) es el valor
residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Nace de las aportaciones de los propietarios, por transacciones y otros eventos.
 Capital contribuido (Capital Social).
Aumenta (Con un abono), con las aportaciones en efectivo o especie que hacen los socios al momento de constituir la empresa, o bien, aportaciones
futuras a la fecha de haberse constituidas. Disminuye (Con un cargo), con lo retiros de los socios, tanto físicamente como, el retiro de su aportación inicial,
su capital social.
 Capital ganado (Utilidades del ejercicio).
Aumenta (Con un abono), con las utilidades que se obtengan en cada ejercicio fiscal de la empresa. Disminuye (Con un cargo) por perdidas que se
tenga en el ejercicio o bien por la capitalización de dichas utilidades.
 Reserva de capital (Reserva Legal).
Aumenta (Con un abono), con la creación o aumento de la reserva legal que se aplique cada ejercicio fiscal; Disminuye (Con un cargo) utilización de dicha
reserva creada durante el ejercicio o ejercicio anteriores.
5.3 Cuentas del Estado de Resultados
El Estado de Resultados también se conoce como Estado de Pérdidas y Ganancias, es el estado financiero que determina la utilidad o pérdida de un periodo
determinado, normalmente del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ejercicio.
Al igual que las cuentas del Balance General, en el Estado de Resultados Tenemos cuentas DEUDORAS Y ACREEDORAS.

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Cuenta de Resultados Deudoras Cuenta de Resultados Acreedoras

Lado Izquierdo Lado Derecho Lado Izquierdo Lado Derecho

Cargo (Debe) Abono (Haber) Cargo (Debe) Abono (Haber)

+ - - +

Movimiento deudor Movimiento Acreedor Movimiento deudor Movimiento Acreedor

Saldo Deudor Saldo Acreedor

Las cuentas de naturaleza Acreedoras (AUMENTAN con un abono y DISMINUYEN con un cargo)
5.3.1 Cuentas de Naturaleza Acreedora
 Ventas. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado o a crédito.
 Devoluciones sobre compras. Es el valor de las mercancías devueltas a los proveedores, porque no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
 Rebajas sobre compras. Es el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas
tienen algún defecto o su calidad no es la convenida.
 Descuentos sobre compras. Son las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada.
Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores,
mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago.
 Productos financieros. Son las utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; como ejemplos podemos
mencionar los siguientes:

1. Los descuentos sobre compras.

3. Los intereses sobre documentos a nuestro favor.
4. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor
5. Los intereses sobre préstamos bancarios, hipotecarios; etc.
6. Utilidades en cambios de monedas extranjeras.

 Otros productos. Son las utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; también se puede decir
que son utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplos podemos citar los
siguientes:
1. Utilidad en venta de valores de Activo fijo.
2. Utilidad en compraventa de acciones y valores.
3. Dividendos de acciones que posea la empresa.
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4. Camisones cobradas.
5. Rentas cobradas, etc.
5.3.2 Cuentas de Naturaleza Deudoras
 Compras. Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al contado o a crédito.
 Gastos de compra. Son todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos
aduanales, los fletes y acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc.
 Devoluciones sobre ventas. Es el valor de las mercancías que los clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.

 Rebajas sobre ventas. Es el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se concede a los clientes, cuando dichas mercancías
tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos
clientes o con el de conservar a los ya existentes.
 Descuentos sobre ventas. Son las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos, las mercancías adeudadas, antes del plazo estipulado. No
debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes, mientras que
los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago.
 Gastos de venta o directos. Son todos los gastos que tienen relación directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas; como
ejemplos, podemos citar los siguientes:

1. Sueldos de los jefes del departamento de ventas.

2. Sueldos de los empleados del almacén.
3. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador.
4. Sueldos de los choferes del equipo de entrega.
5. Comisiones de agentes y dependientes.
6. Seguro social del personal de este departamento.
7. Propaganda.
8. Consumo de etiquetas, envolturas y empaques.
9. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas.
10. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
11. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio
telefónico.
12. En general, todos los gastos que tengan relación directa con la operación de vender.

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 Gastos de administración o indirectos. Entendemos por Gastos de administración o indirectos todos los gastos que tienen como función el sostenimiento
de las actividades destinadas a mantener la dirección y administración de la empresa, y que son de un modo indirecto están relacionados con la operación
de vender; como ejemplos podemos mencionar los siguientes:

1. Sueldo del gerente.

2. Sueldo del subgerente.
3. Sueldo del contador.
4. Sueldo del personal de oficinas.
5. Seguro social del personal de este departamento.
6. Consumo de papelería y útiles de escritorio.
7. Gastos de correo y telégrafo.
8. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local, por el pago de luz, por el pago del servicio telefónico, etc.

 Gastos financieros. Son las pérdidas que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio; como ejemplos podemos
mencionar los siguientes:
1. Los intereses sobre documentos a nuestro cargo.
4. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro cargo
5. Los intereses pagados sobre préstamos bancarios, hipotecarios.
6. Pérdida en cambios de monedas extranjeras.

 Otros gastos. Son pérdidas que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; también se puede decir que son
utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio; como ejemplos podemos citar los siguientes:

1. Pérdida en venta de valores de activo fijo.

2. Pérdida en compraventa de acciones y valores.
3. Dividendos de acciones que pague la empresa.
4. Camisones pagadas.
5. Rentas pagadas, etc.
5.4 La Partida Doble y la regla de Cargo y del Abono
La Partida doble
Consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre
subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.
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La Regla de Cargo y del Abono

Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, se instituyeron las siguientes
reglas:
Se debe cargar:
 Cuando aumenta El Activo.
 Cuando disminuye El Pasivo.
 Cuando disminuye El Capital.

Activo Pasivo Capital

Cargo Cargo Cargo
+ - -

Se debe abonar:
 Cuando disminuye El Activo.
 Cuando aumenta El Pasivo.
 Cuando aumenta El Capital

Activo Pasivo Capital

Abono Abono Cargo
- + +

Competencias 6: Registra las operaciones mediante los métodos de registro y control de mercancías
En todo negocio, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o pérdida
en ventas.
Los principales procedimientos que existen son los siguientes:
1. Procedimiento global o de mercancías generales
2. Procedimiento analítico o pormenorizado
3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

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Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes:
1. Compras.
2. Gastos de compra.
3. Devoluciones sobre compras.
4. Rebajas sobre compras.
5. Ventas.
6. Devoluciones sobre ventas.
7. Rebajas sobre ventas.
Además de las operaciones anteriores, también, se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancías, pues, aunque no son operaciones propiamente,
sino existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o pérdida en ventas.

6.1 Procedimiento Global

El procedimiento global o de mercancías generales consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta, la cual se abre con el nombre
de Mercancías Generales.
La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento:
Mercancias Generales
Se carga: Se abona

Al principio del ejercicio Durante el ejercicio

1. Del valor del inventario inicial de mercancías a precio 1.
2. Del valor de las ventas (a precio
devoluciones de venta).
sobre compras (a
de costo precio de adquisición).
Durante el ejercicio
2. Del valor de las compras (a precio de adquisición). 3. Del valor de las rebajas sobre compras.
3.
4. Del valor de los gastos de compra.
las devoluciones sobre ventas (a precio
de venta)

5. Del valor de las rebajas sobre ventas.

Como puede verse, el movimiento de esta cuenta es heterogéneo, pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta, por lo que su saldo
no tiene ningún significado, ya que no representa el costo del inventario final de mercancías ni la utilidad o pérdida bruta.
6.2 Procedimiento Analítico

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El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento
de la cuenta de Mercancías.
Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:
 Inventarios.
 Compras.
 Gastos de compra.
 Devoluciones sobre compras.
 Rebajas sobre compras.
 Ventas.
 Devoluciones sobre ventas.
 Rebajas sobre ventas.
Inventarios
Se carga: Se abona:
Al principio del ejercicio
1. Del valor del inventario inicial de mercancías.

Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del Activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías. Al terminar el
ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancías.
Compras
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor de las compras de mercancías
efectuadas de contado y a crédito
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de
las compras de mercancías efectuadas durante el ejercicio.

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Gastos de Compras
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor de todos ios gastos que originen las
compras de mercandas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se
debe sumar al valor de las compras, para determinar las compras totales.
Rebajas sobre Compras
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre
el precio de las mercancias compradas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se
debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas.
Rebajas sobre Compras
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre
el precio de las mercancias compradas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo
de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas.
Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor de las ventas de mercancías
efectuadas al contado o a crédito.

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El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías efectuadas durante el ejercicio.
Devoluciones sobre Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor de las mercandas devueltas por los
clientes.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe
restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.
Rebajas sobre Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1. Del valor de las bonificaciones concedidas
sobre el precio de las mercanclas vendidas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el ejercicio, el saldo
de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.
6.3 Procedimientos de Inventarios Perpetuos
El procedimiento de inventarios perpetuos consiste en registrar las operaciones de mercancías, de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el
valor del inventario final, del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta.
El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas:
a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos.
b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
c) Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía
que debiera haber.
d) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.
e) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la pérdida bruta.
Las cuentas que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes:
 Almacén
 Costo de Ventas

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 Ventas

A continuación, se detalla el movimiento de las cuentas anteriores:

Almacén. Esta cuenta es del Activo circulante; se maneja exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia
de mercancías, o sea, el inventario final.
Almacen

Se carga: Se abona:
Al principio del ejercicio Durante el ejercicio
1. Del valor del inventario inicial (a precio de
1. Del valor de las ventas (a precio de costo).
costo).
2. Del valor de las devoluciones sobre compras.
Durante el ejercicio 3. Del valor de las rebajas sobre compras.
2. Del valor de las compras (a precio de
adquisición).

3. Del valor de los gastos de compra.

4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a
precio de costo).

Saldo deudor: Inventario final

Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja precio de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido.

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Costo de Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
1 . Del valor de las devoluciones sobre ventas (a
1. Del valor de las ventas (a precio de costo).
precio de costo).

Al finalizar el ejercicio
2. Del importe de sus saldo para cerrarla; esta
Saldo deudor: Costo de lo vendido cantidad se debe restar con un cargo a la cuenta
de Ventas para determinar la Utilidad Bruta

Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando
recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es
deudor.
Ventas
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio Durante el ejercicio
1 . Del valor de las devoluciones sobre ventas (a
1. Del valor de las ventas (a precio de venta)
precio de ventas)

2. Del importe de las rebajas sobre ventas.

Al finalizar el ejercicio Saldo acreedor: Ventas netas
3. Del saldo de la cuenta de Costo de Ventas para
determinar la Utilidad Bruta.

Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las únicas operaciones de mercancías que
se registran, tanto a precio de venta como a precio de costo
Dentro de los métodos de valuación más utilizados tenemos:

PEPS: Primeras en Entrar Primeras en Salir, este método opera bajo la presunción que la mercancía o materia prima que ingresa primero a la compañía es la
primera en ser vendida (costo de ventas) o la primera en ser agotada en producción (costo de producción).
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UEPS: Ultimas en Entrar Primeras en Salir, en esta técnica la presunción es que la mercancía o materia prima que ingresa de última en la compañía es la primera
en ser vendida (costo de ventas) o usada para la producción (costo de producción).

Costo Promedio: Este método consiste en valorar el promedio de la mercancía (los mismos artículos) comprada por la empresa y la que se mantiene en existencias,
y dividirlo por el número de artículos, este valor será el asignado como costo unitario en las ventas.

Es importante resaltar que para efectos contables la aplicación de cualquiera de los métodos es indistinta, las secuelas de la elección del método están radicada
en el costo debido a que cada uno de los métodos ofrece un resultado del costo diferente.

Ultimas Entradas Primeras Entradas Precio Promedio

Primeras Salidas Primeras Salidas

1. Se asigna a las mercancías 1. Se asigna a las 1. Se asigna a las mercancías que
que se van a vender, los mercancías que se van a se van a vender, los precios de
precios de costo de las vender, los precios de costo costos que resulten de dividir el
mercancías de más reciente de las entradas más antiguas. valor acumulado de todas las
adquisición hasta agotarlas. mercancías compradas, entre el
número de las unidades
existentes.
2. Se sigue con los precios de 2. Se sigue con los precios de las 2. A este precio se valorizan las
las entradas inmediatas entradas inmediatas en subsecuentes salidas de
recientes y así antigüedad, y así mercancías, hasta que no haya
sucesivamente hasta sucesivamente hasta agotarlas. una entrada posterior a un precio
agotarlas. unitario diferente.
3. Los precios de costo de las 3. El orden de los precios de 3. Una vez que hay una entrada
mercancías se van a vender costos de las mercancías que se posterior a diferente precio
siguen un orden inverso al van a vender sigue un orden de unitario, se volverá a determinar
de sus entradas en el arriba hacia abajo. un nuevo precio unitario y así
almacén, es decir de abajo sucesivamente,
hacia arriba.

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4. Actualiza el precio de las 4. Actualmente este

mercancías en época de procedimiento no resulta
tendencia de alza. aplicable en nuestro país,
porque los precios tienden al
alza.

Ejercicios Prácticos

Caso práctico (1) Procedimiento Analítico.

La empresa “Todo de piel”, inicia sus operaciones el 01 de mayo de 202__, con los siguientes saldos iniciales:
Bancos $180,000.00, Almacén $85,000.00, Equipo de oficina $22,300.00, Equipo de Cómputo $12,200.00, Equipo de transporte $165,000.00, Capital
$_____________________
Operaciones durante el mes:
1. Día 2, Se apertura cuenta de efectivo para gastos menores en la empresa por $5,000.00.
2. Día 5, Se venden 10 chamarras de piel al contado, a un precio de venta de $1,500.00 c/u + IVA, (nos realizan transferencia bancaria).
3. Día 5, La venta anterior origino gastos de flete y acarreo por $300.00 + IVA, mismos que pagamos en efectivo.
4. Día 10, Compramos papelería y útiles por $800.00 +IVA, con cheque.
5. Día 13, Se adquiere un préstamo bancario por $150,000.00, el cual pagaremos durante un año.
6. Día 15, Se venden 50 bolsas a crédito en $550.00 c/u +IVA.
7. Día 15, Vendemos 100 cinturones a crédito a un precio de venta c/u de $100.00 + IVA.
8. Día 15, Se pagó flete y acarreo por las ventas anteriores por $250.00 +IVA, mismo que pagamos en efectivo.
9. Día 18, Compramos 100 chamaras a $725.00 c/u + IVA, de las cuales pagamos 60 con cheque y el resto las quedamos a deber.
10. Día 22, Nos pagaron las 50 bolsas que nos debían (venta del día 15).
11. Inventario Final $127,500.00

Elaborar:
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Ajustes

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"TODO DE PIEL" S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO
No. CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
SI) 01-may-20 $ $
BANCOS $ 180,000.00
INVENTARIO INICIAL 85,000.00
EQUIPO DE OFICINA 22,300.00
EQUIPO DE COMPUTO 12,200.00
EQUIPO DE TRANSPORTE 165,000.00
CAPITAL $ 464,500.00
POR SALDOS INICIALES $ 464,500.00 $ 464,500.00
1) 02-may-20
EFECTIVO 5,000.00
BANCOS 5,000.00
POR APERTURA DE EFECTIVO 5,000.00 5,000.00
2) 05-may-20
BANCOS 17,400.00
VENTAS 15,000.00
IVA TRASLADADO 2,400.00
POR VENTA DE 10 CHAMARRAS AL CONTADO 17,400.00 17,400.00
3) 05-may-20
GASTOS DE VENTA 300.00
FLETE Y ACARREO 300.00
IVA ACREDITABLE 48.00
EFECTIVO 348.00
POR PAGO EN EFECTI VO DE FETE Y ACARREO 348.00 348.00
4) 10-may-20
PAPELERIA Y UTILES 800.00
IVA ACREDITABLE 128.00
BANCOS 928.00
POR COMPRA DE PAPELERI A Y UTI LES CON CH. 928.00 928.00
5) 13-may-20
BANCOS 150,000.00
ACREEDORES DIVERSOS 150,000.00
POR ADQUI SI CI ON D EPRESTAMO BANCARI O A PAGAR EN 1 AÑO 150,000.00 150,000.00
6) 15-may-20
CLIENTES 31,900.00
VENTAS 27,500.00
IVA X TRASLADAR 4,400.00
50*550= 27,500 31,900.00 31,900.00
POR VENTA DE 50 BOLSAS A CREDI TO
7) 15-may-20
Clientes 11,600.00
Ventas 10,000.00
IVA x Trasladar 1,600.00
100*100= 10,000 11,600.00 11,600.00
Por venta de 100 cinturones a credito
8) 15-may-20
GASTOS DE VENTA 250.00
FLETE Y ACARREO 250.00
IVA ACREDITABLE 40.00
EFECTIVO 290.00
POR FLETE Y ACARREO DE LA VENTA ANTERI OR PAGADA EN EFECTI VO 290.00 290.00
9) 18-may-20
COMPRAS 72,500.00
IVA ACREDITABLE 6,960.00
IVA X ACREDITAR 4,640.00
BANCOS 50,460.00
PROVEEDORES 33,640.00
100*725.00= 72,500 + 11,600= 84,100 84,100.00 84,100.00
conta do 60*725.00= 43,500 + 6,960= 50,460
credi to 40*725.00= 29,000 + 4,640= 33,640
POR LA COMPRA DE 100 CHAMARRAS PAGANDO
EL 60% DE CONTADO Y EL RESTO A CREDI TO
10) 22-may-20
BANCOS 31,900.00
IVA X TRASLADAR 4,400.00
CLIENTES 31,900.00
IVA TRASLADADO 4,400.00
POR PAGO DE CLI ENTES (deuda del di a 15) 36,300.00 36,300.00
SUMAS IGUALES $ 802,366.00 $ 802,366.00

AJUSTES
Aj1) 31-may-20
COMPRAS $ 85,000.00
INVENTARIO INICIAL 85,000.00
PARA DETERMI NAR LA SUMA O TOTAL DE MERCANCI AS $ 85,000.00 85,000.00
Aj2)
INVETARIO FINAL
31-may-20
$ 127,500.00
35
COMPRAS 127,500.00
PARA DETERMI NAR EL COSTO DE LO VENDI DO $ 127,500.00 127,500.00
31-may-20
Aj3) VENTAS 30,000.00
COMPRAS 30,000.00
TRASPASO DE COSTO DE VENTAS A VENTAS $ 30,000.00 30,000.00
Aj4) 31-may-20
PERDIDAS Y GANANCIAS 22,500.00
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"TODO DE PIEL" S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO

BANCOS INVENTARIO INICIAL EQUIPO DE OFICNA EQUIPO DE COMPUTO

SI) $ 180,000.00 $ 5,000.00 (1 SI) $ 85,000.00 $ 85,000.00 (Aj1 SI) $ 22,300.00 SI) $ 12,200.00
2) 17,400.00 928.00 (4
5) 150,000.00 50,460.00 (9
10) 31,900.00
$ 379,300.00 $ 56,388.00
$ 322,912.00

EQUIPO DE TRANSPORTE CAPITAL EFECTIVO VENTAS

SI) $ 165,000.00 $ 464,500.00 (SI 1) $ 5,000.00 $ 348.00 (3 $ 15,000.00 (2
290.00 (8 27,500.00 (6
$ 5,000.00 $ 638.00 10,000.00 (7
$ 4,362.00 Aj3) $ 30,000.00 $ 52,500.00
Aj4) $ 22,500.00 $ 22,500.00 UTILIDAD BRUTA

IVA TRASLADADO GASTOS DE VENTA IVA ACREDITABLE PAPELERIA Y UTILES

$ 2,400.00 (2 3) $ 300.00 3) $ 48.00 4) $ 800.00
4,400.00 (10 8) 250.00 4) 128.00
Aj9) $ 6,800.00 $ 6,800.00 $ 550.00 8) 40.00
$ 550.00 $ 550.00 (Aj5 9) 6,960.00
$ 7,176.00 $ 6,800.00 (Aj9
$ 376.00 $ 376.00 (Aj10

ACRREDORES DIVERSOS CLIENTES IVA X TRASLADAR COMPRAS

$ 150,000.00 (5 6) $ 31,900.00 $ 31,900.00 (10 10) $ 4,400.00 $ 4,400.00 (6 9) $ 72,500.00
7) 11,600.00 1,600.00 (7 Aj1) $ 85,000.00
$ 43,500.00 $ 31,900.00 $ 4,400.00 $ 6,000.00 SUMA O TOT MERC. $ 157,500.00 $ 127,500.00 (AJ2
$ 11,600.00 $ 1,600.00 COSTO DE VENTAS $ 30,000.00 $ 30,000.00 (Aj3

IVA X ACREDITAR PROVEEDORES INVENTARIO FINAL PERDIDAS Y GANANCIAS

9) $ 4,640.00 $ 33,640.00 (9 Aj2) $ 127,500.00 Aj5) $ 550.00 $ 22,500.00 (Aj4 UTILIDAD BRUTA
ISR 30% Aj6) $ 6,585.00 $ 21,950.00 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
PTU 10% Aj7) $ 2,195.00
$ 8,780.00 $ 21,950.00
Aj8) $ 13,170.00 $ 13,170.00 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

ISR POR PAGAR PTU POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ 6,585.00 (AJ6 $ 2,195.00 (Aj7 $ 13,170.00 (Aj8

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AJUSTES DE P y G
TRASPASAR
1 DEV/VENTA
VENTAS = VENTAS NETAS
DESC/VENTA

2 GASTOS DE COMPRA COMPRAS = COMPRAS TOTALES

3 DEV/COMPRA
COMPRAS = COMPRAS NETAS
DESC/COMPRA

4 INVENTARIO INICIAL COMPRAS = SUMA O TOTAL DE MERCANCIAS

5 INVENTARIO FINAL COMPRAS = COSTO DE VENTAS (COSTO DE LO VENDIDO)

6 COMPRAS VENTAS = UTILIDAD O PERDIDA BRUTA

7 VENTAS PERDIDAS Y GANANCIAS

8 GASTOS DE OPERACIÓN:
GASTOS DE VENTA
PERDIDAS Y GANANCIAS = UTILIDAD O PERDIDA DE OPERACIÓN
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS FINANCIEROS
OTROS GASTOS

9 PRODUCTOS FINANCIEROS
PERDIDAS Y GANANCIAS = UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS
OTROS PRODUCTOS

10 ISR POR PAGAR

PERDIDAS Y GANANCIAS = UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
PTU POR PAGAR

Caso práctico (2) Procedimiento Analítico.

En el mes de ______________ de 202___ la empresa de ropa denominada ‘’La Moda del día’’, inicia sus operaciones siguiente valores: Efectivo en Bancos
$500,000; Efectivo 5,000, Mercancías $1, 390,000, Equipo de Cómputo $42,000, Mobiliario y Equipo de Oficina $58,000, Clientes $200,000, Proveedores
$350,000, Prestamos a Empleados $55,000, Documentos por pagar $ 120,000, Papelería y útiles $8,300, Propaganda y Publicidad $4,000, IVA por pendiente de
pago 4,800.00, IVA por Acreditar $__________________, IVA por Trasladar $_______________, Capital $______________.

Durante el ejercicio la empresa realizó las siguientes operaciones (más IVA):

1. Se Vendió mercancías por $ 950,000.00 a crédito
2. De la venta anterior devolvieron mercancías por $ 6,000.00.
3. Se concedió un descuento sobre ventas por $ 4,000.00
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4. Se compró mercancías por $ 585,000.00 a crédito

5. La compra anterior originó gastos por $ 1,000.00 que pagó con cheque.
6. Se devolvió mercancías por $ 25,000.00.
7. Nos concedieron descuento sobre compras por $ 20,000.00
8. Se pagó con cheque los recibos de agua, luz y teléfono por $7,900, considerando $1,000 de agua $2,500 de teléfono y el resto de luz), 50% para cada
departamento.
9. Se paga con cheque el IVA pendiente de pago del mes anterior.
10. Se Vendió mercancías por $ 250,000.000 al contado riguroso mediante transferencia bancaria.
11. Se Compra mercancía por $300,000, de la cual se pagó el 80% con cheque y el resto se quedó a deber.
12. Los clientes iniciales nos pagan el 50% de su adeudo mediante transferencia bancaria. (Realizar la cancelación de IVA correspondiente).
13. Pagamos a los proveedores iniciales el 60% de nuestro adeudo, mediante transferencia bancaria. (Realizar la cancelación de IVA correspondiente).
14. Recibimos de los deudores diversos pagos por $35,000.
Al terminar el ejercicio, según inventario físico, existen mercancías por valor de $ 570,000.00 (Inventario final)

Elaborar:
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Ajustes

Caso práctico 1_ Procedimiento de Inventarios Perpetuos:

Registro contable en la empresa “El Regalón S.A, controla sus mercancías bajo el procedimiento de Inventarios perpetuos, y reinicia sus actividades el 1º de Octubre
del 202__ con los siguientes saldos:

Saldos Iniciales
Efectivo 5,000.00
Bancos 148,000.00
Almacén 354,000.00
Clientes 54,800.00

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IVA x
Acreditar(determinar)
Documentos por 20,000.00
Cobrar
Inversiones 250,000.00
permanentes
Muebles de Oficina 34,200.00
Equipo de cómputo 26,800.00
Equipo de reparto 158,000.00
Papelería y útiles 7,800.00
Propaganda y 10,500.00
publicidad
Rentas pagadas por 8,000.00
anticipado
Proveedores 41,000.00
IVA x
Trasladar(determinar)
Documentos por 36,000.00
pagar L/P
Acreedor hipotecario 500,000.00
Capital (determinar)

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Operaciones del mes de junio

1. Día 1, se paga con cheque servicio de mantenimiento a equipo de cómputo por $2,300.00 + IVA
2. Día 5, se venden mercancías al contado por $32,450.00 + IVA, teniendo un precio de costo de 23,000.00
3. Día 10, se compran mercancías por $31,500.00 +IVA, pagando el 50% con cheque y el resto quedo a crédito.
4. Día 12, se paga con transferencia bancaria $50,000.00 a cuenta del crédito hipotecario más un interés del 2.8% más IVA.
5. Día 13, se paga con cheque $1,550.00 IVA incluido por seguro contratado para la compra de mercancías del día 10. (Desglosar el IVA y registrarlo donde
corresponda)
6. Día 13, de la compra anterior se devuelven $ 5,000.00 + IVA; la devolución afecta al crédito.
7. Día 15, se venden mercancías al contado riguroso por $ 51.000,00 +IVA, nos realizan transferencia bancaria, teniendo un precio de costo de 40,000
8. Día 29, de la venta anterior, el cliente devuelve $ 10,000.00 + IVA de mercancías en mal estado.
9. Día 30, se pagan sueldos a empleados por $ 22,836.00; la empresa pago el 65% al departamento de ventas y el resto al administrativo.
10. Día 30, se pagan servicios de jardinería por $500.00 IVA incluido en efectivo
11. Día 30, se adquieren mercancías a crédito por $ 12,000.00 +IVA, y se paga $800.00 en efectivo por el transporte de la mercancías comprada.

Elaborar:
 Libro diario
 Libro mayor
 Ajustes

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El Regalon, S.A. de C.V.

LIBRO DIARIO
No. Nombre de cuentas Parcial Debe Haber
SI 01-oct-20
EFECTIVO $ 5,000.00
BANCOS $ 148,000.00
ALMACEN $ 354,000.00
CLIENTES $ 54,800.00
IVA X ACREDITAR $ 5,655.17
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 20,000.00
INVERSIONES PERMANENTES $ 250,000.00
MUEBLES DE OFICINA $ 34,200.00
EQUIPO DE COMPUTO $ 26,800.00
EQUIPO DE REPARTO $ 158,000.00
PAPELERIA Y UTILES $ 7,800.00
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD $ 10,500.00
RENTAS PENDIENTES POR NTICIPADO $ 8,000.00
PROVEEDORES $ 41,000.00
IVA X TRASLADAR $ 7,558.62
DOC. X PAGAR L/P $ 36,000.00
ACREEDORES HIPOTECARIOS $ 500,000.00
CAPITAL $ 498,196.55
POR SALDOS INICIALES
1 01-oct-20
GASTOS DE ADMINISTRACION $ 2,300.00
IVA ACREDITABLE $ 368.00
BANCOS $ 2,668.00
POR PAGO CON CHEQUE DE EQUIPO DE COMPUTO
2 05-oct-20
COSTO DE VENTAS $ 23,000.00
ALMACEN $ 23,000.00
POR VENTA AL CONTADO A PRECIO DE COSTO
2A 05-oct-20
BANCOS $ 37,642.00
VENTAS $ 32,450.00
IVA TRASLADADO $ 5,192.00
POR VENTA AL CONTADO A PRECIO DE VENTAS
3 10-oct-20
ALMACEN $ 31,500.00
IVA ACREDITABLE $ 2,520.00
IVA X ACREDITAR $ 2,520.00
PROVEEDORES $ 18,270.00
BANCOS $ 18,270.00
POR LA DEV/VENTA A PRECIO DE COSTO (DEL DIA 2)
4 12-oct-20
ACREEDORES HIPOTECARIOS $ 50,000.00
IVA ACREDITABLE $ 224.00
GASTOS FINANCIEROS $ 1,400.00
BANCOS $ 51,624.00
POR PAGO A ACREEDORES HIPOTECARIOS + INTERESES +
IVA
5 13-oct-20
GASTOS DE VENTA (SEGURO) $ 1,336
IVA ACREDITABLE $ 214
BANCOS $ 1,550.00
POR PAGO DE SEGURO CONTRA ROBOS
6 13-oct-20
PROVEEDORES $ 5,800.00
ALMACEN $ 5,000.00
IVA X ACREDITAR $ 800.00
POR DEV/SOBRE COMPRAS
7 15-oct-20
COSTO DE VENTAS $ 40,000.00
ALMACEN $ 40,000.00

POR VENTA DE MERCANCIA DE CONTADO A PRECIO DE COSTO

7A 15-oct-20
BANCOS $ 59,160.00
VENTAS $ 51,000.00
IVA TRASLADAdo $ 8,160.00
POR VENTA DE MERCANCIA DE CONTADO A PRECIO DE
VENTA
41
8 29-oct-20
ALMACEN $ 7,843.00
COSTO DE VENTAS $ 7,843.00
POR DEV/SOBRE PRECIO DE COSTO
8A 29-oct-20
VENTAS (DESC/VENTA) $ 10,000.00
IVA TRASLADADO $ 1,600.00
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El Regalón, S.A. de C.V.

Libro Mayor

EFECTIVO BANCOS ALMACEN IVA TRASLADADO IVA X ACREDITAR MUEBLES DE OFICINA

SI) $ 5,000.00 $ 500.00 (10 SI) $ 148,000.00 $ 2,668.00 (1 SI) $ 354,000.00 $ 23,000.00 (1 8A) $ 1,600.00 $ 5,192.00 (2A SI) $ 5,655.17 $ 800.00 (6 SI) $ 34,200.00
928.00 (11 2A) 37,642.00 18,270.00 (3 3) $ 31,500.00 5,000.00 (6 $ 8,160.00 (7A 3) 2,520.00
5,000.00 1,428.00 7A) 59,160.00 51,624.00 (4 8) $ 7,843.00 40,000.00 (9 $ 1,600.00 $ 13,352.00 11) 1,920.00
3,572.00 1,550.00 (5 11) $ 12,000.00 AJ7) $ 3,522.76 $ 11,752.00 10,095.17 800.00
11,600.00 (8A 11) $ 800.00 AJ8) $ 8,229.24 $ 8,229.24 9,295.17
22,836.00 (9 406,143.00 68,000.00
$ 244,802.00 $ 108,548.00 338,143.00
$ 136,254.00

CLIENTES IVA X TRASLADAR DOCUMENTOS POR COBRAR EQUIPO DE COMPUTO INVERSIONES PERMANENTES PAPELERIA Y UTILES
SI) $ 54,800.00 $ 7,558.62 (SI SI) $ 20,000.00 SI) $ 26,800.00 SI) $ 250,000.00 SI) $ 7,800.00

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AJUSTES
No. Nombre de la Cuenta Parcial Debe Haber
AJ1) 31-oct-20
VENTAS $ 55,157.00
Costo de venta 55,157.00
PARA DETERMINAR VENTAS TOTALES
31-oct-20
AJ2) VENTAS $ 18,293.00
PYG $ 18,293.00
POR TRASPASO A P Y G
31-oct-20
AJ3) P Y G $ 26,472.21
GTOS DE VENTA 16,179.61
GASTOS DE ADM. 10,292.60
POR TRASPASO DE P Y G A GTOS DE VENTA Y ADM.
31-oct-20
AJ4) P Y G $ 1,400.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 1,400.00
POR TRASPASO A P Y G
31-oct-20
AJ5) P Y G 431.03
OTROS GASTOS 431.03

POR UTILIDAD DESPUES DEL IMPUESTO

31-oct-20
AJ6) PERDIDA DEL EJERCICIO $ 10,010.24
PYG 10,010.24
POR TRASPASO A UTILIDAD
31-oct-20
AJ7) IVA ACREDITABLE $ 3,522.76
IVA TRASLADADO 3,522.76
PARA DETERMINAR EL IVA DEFINITIVO
31-oct-20
AJ8) IVA TRASLADADO $ 8,229.24
IVA X PAGAR $ 8,229.24
POR TRASPASO A IVA POR PAGAR
43
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EJERCICIO A RESOLVER.

Caso práctico 2_ Procedimiento de Inventarios Perpetuos:

Ropa casual “Estilo elegante”, inicia sus operaciones el 1 de Septiembre de 202__, con los siguientes saldos iniciales:
 Bancos $ 265,000.00
 Efectivo $ 5,000.00
 Almacén $ 485,000.00
 Clientes $ 23,000.00
 IVA x Acreditar $ 8,966.00
 Equipo de oficina $ 28,380.00
 Equipo de Cómputo $ 14,650.00
 Equipo de transporte $ 145,500.00
 Documentos por pagar $ 125,000.00
 Proveedores $ 65,000.00
 IVA x Trasladar $ 3,172.00
 Capital $_____________________

Operaciones durante el mes:

1. Día 2, Se vende mercancía al contado por $26,000.00 +IVA, siendo su precio de costo de $18,000.00 (nos realizan transferencia bancaria).
2. Día 3, Pagamos con cheque la Luz por $1,200.00+IVA, 60% correspondiente al depto. de ventas y 40% al depto. Administrativo.
3. De la venta del día 2, nos devuelven $6,000.00 de mercancía (PV) mismos que pagamos con cheque, siendo su (PC) de ____________________. (Regla de
3)
4. Día 3, Pagamos con cheque Teléfono por $1,850.00+IVA, 80% correspondiente al depto. de ventas y 20% al depto. Administrativo.
5. Día 4, Pagamos con cheque la renta por $3,000.00 +IVA
6. Día 8, Vendemos mercancía a crédito con un interés del 3.5% sobre el importe del adeudo, la venta fue por $30,000.00+IVA, siendo su precio de costo de
$23,000.00.
7. Día 10, Compramos papelería y útiles por $400.00 +IVA en efectivo.
8. Día 13, Se integra un nuevo socio al negocio aportando $50,000.00 mediante transferencia bancaria y, 1 equipo de reparto con valor de $265,000.00.

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9. Día 15, Vendemos mercancía por $40,000 IVA incluido, de los cuales nos pagan con cheque el 50% y el resto nos lo quedan a deber (crédito), teniendo un
precio de costo de $30,000. Con un interés del 3.2% a cobrar cuando nos liquiden.
10. Día 15, Pagamos nómina por $28,600.00, correspondiendo 60% al depto. de ventas y 40% al depto. De administración.
11. Día 16, Nos paga el 50% restante de la venta del día 15, y concedimos un Descuento del 5% sobre la deuda, debido a que nos liquidaron antes de tiempo.
12. Día 18, Compramos mercancía por $80,000.00 IVA incluido, pagando con cheque.
13. Día 19, Devolvemos por defecto el 20% de la mercancía que se adquirió el día 18, misma que nos pagan con transferencia bancaria.
14. Día 20, Los clientes iniciales nos pagan su adeudo mediante transferencia bancaria y les concedimos un descuento del 5% por pronto pago.
15. Día 22, Pagamos a los proveedores iniciales $35,000.00 IVA incluido mediante transferencia bancaria, y nos conceden un descuento del 10%.
16. Día 25, Vendemos mercancía al contado por $50,000.00+IVA, concediendo un descuento del 4.5%.
17. Día 28, Pagamos en efectivo gastos de cafetería por $500.00 +IVA
18. Día 30, Pagamos nómina por $28,600.00, correspondiendo 60% al depto. de ventas y 40% al depto. De administración.

Elaborar:
 Libro diario
 Libro mayor
 Ajustes

45
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Aprendizajes esenciales

Carrera: CONTABILIDAD Semestre: 2

MODULO 1.- REGISTRA OPERACIONES CONTABLES DE EMPRESAS COMERCIALES Y DE SERVICIOS

Módulo/Submódulo:
Submódulo 2.- Formula Estados Financieros de las Empresas
Aprendizajes esenciales o
Competencias esenciales 1er Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
parcial
El alumno lee y comprende el material de apoyo para elaborar un
cuadro sinóptico de los tipos de sociedades de acuerdo a la Ley de
Identifica los tipos de entidades Sociedades Mercantiles
económicas y la gestión de su *Entidades Económicas (definición)
Cuadro sinóptico
registro legal y administrativo *Clasificación de las Entidades Económicas
Libreta de apuntes
*Tipos de Sociedades y su Gestión para su Constitución

El alumno lee, Identifica y elabora mapa conceptual de los principales

Mapa conceptual
Estados Financieros Básicos
Libreta de apuntes
Identifica los estados financieros * Balance General
básicos * Estado de Resultados
* Estado de Flujo de Efectivo
* Estado de Cambios en el Capital Contable
(consultar anexo MODULO I en los puntos 7 y 8)

Aprendizajes esenciales o
Competencias esenciales 2º Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
parcial
Identifica los elementos del El estudiante lee, Identifica y clasifica los elementos que componen Cuadro sinóptico
estado de situación financiera los estados del Balance General presentando un cuadro sinóptico.
 Características y tipos de activos
 Características y tipos de pasivos
 Características y tipos de capital contable Ejercicios Prácticos

2
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Conoce la estructura y realiza ejercicios en sus 2 formas de

Estructura el estado de situación presentación del Balance General
financiera de las empresas  En forma de cuenta
 En forma de reporte
(consultar anexo MODULO I en los puntos 9 y 10)

Aprendizajes esenciales o
Competencias esenciales 3er Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
parcial
Lee comprende y clasifica los elementos que componen los Estados de
Resultados mediante la elaboración de mapa mental.
 Ventas netas Mapa mental
 Compras netas
 Costo de ventas
Identifica los elementos del
 Utilidad o perdida bruta
estado de resultados
 Gastos de operación
 Otros productos y gastos
Estructura el estado de
resultados de las empresas
Conoce la estructura y la forma de presentarse del Estado de
Resultados y resuelve ejercicios prácticos
Ejercicios Prácticos
 Primera parte
 Segunda parte

(consultar anexo MODULO I en los puntos 11 y 12)

CONTABILIDAD
MATERIAL DE APOYO
MÓDULO I, SUBMÓDULO 2
3
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TEORÍA.

Los estados financieros es la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero a una fecha determinada de cualquier empresa,
el propósito es proveer información de una empresa acerca de su posición financiera del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital
contable.
Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la administración de una empresa, deben
proveer información sobre la evolución de:
 Activos
 Pasivos
 Capital contable
 Ingresos y costos o gastos
 Flujos de efectivo

Objetivos de los estados financieros.

a. Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.
b. Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de
recursos o créditos.
c. Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la empresa, así como el rendimiento de los mismos.

BALANCE GENERAL.
Llamado también Estado de Situación Financiera, muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones
financieras de la empresa, por consiguiente los activos en orden de disponibilidad, revelando sus restricciones, los pasivos atendiendo a su
exigibilidad.

Partes que integran el balance general.

Encabezado.
 Nombre o razón social
 Mención de ser balance general
 Fecha del balance
Cuerpo.

4
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 Nombre de las cuentas que constituyen el activo, valuadas y clasificadas

 Nombre de las cuentas que constituyen el pasivo, valuadas y clasificadas
 Nombre de las cuentas que constituyen el capital contable con su valor y clasificadas
Pie.
 Firma del propietario (gerente, director o administrador)
 Firma del contado que lo elaboro

Formas de presentar el balance.

Con forma de reporte………….. A – P = C
Con forma de cuenta…………… A = P + C

El estado de resultados o estado de ganancias y pérdidas, es un reporte financiero que muestra de manera detallada los ingresos obtenidos, los
gastos en el momento en que se producen y el beneficio o pérdida que ha generado la empresa en un período de tiempo, con el objeto de
analizar dicha información y tomar decisiones en base a ella. Además brinda información sobre el desempeño del ente que sea útil para predecir
sus resultados futuros.
Cabe destacar que la elaboración de un estado de resultados se basa en el principio de devengado, es decir, éste muestra los ingresos y los gastos
en el momento en que se producen, independientemente del momento en que se hagan efectivos los cobros o los pagos de dinero

Requisitos
El estado de resultados debe:

1. Incluir los resultados del período

2. Brindar información significativa con el período anterior
3. Diferenciar las distintas clases de resultados
4. Estar expresado en una única unidad de medida
5. Brindar datos por segmentos
6. Ser únicos
7. No omitir información significativa
8. No incluir el AREA (ajuste de resultados de ejercicios anteriores)
Contenido
El contenido del estado de resultado depende de las decisiones que el ente tome en cuanto:

5
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1. La clasificación de los resultados.

2. Las partidas simples de información a exponer.
3. Los totales y subtotales a presentar.
Clasificación de los resultados

Estado de Resultados (Ejercicio)

Ya que conocimos la teoría del estado de resultados, pongámosla en práctica con un ejercicio de ejemplo, para el cual tenemos los siguientes
datos:

Empresa: “La Maligna SA de CV” Período: Enero a Marzo de 2017.

Ventas $1,500,000.00 Devoluciones sobre Ventas $20,000.00

Compras $600,000.00 Descuentos sobre Compras $45,000.00
Gastos de Compra $10,000.00 Inventario Inicial $300,000.00
Inventario Final $235,000.00 Gastos de Venta $65,000.00
Gastos de Administración $80,000.00 Productos Financieros $15,000.00
Otros productos $25,000.00 Otros Gastos $10,000.00
Gastos Financieros $9,000.00
Determinar ISR y PTU.

Bien, ya que tenemos los datos necesarios, comencemos:

 El primer paso es escribir el encabezado con los datos de la empresa y el período.

6
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ENCABEZADO

 Lo siguiente será ingresar el saldo de las “ventas” y las “devoluciones sobre ventas” para determinar las ventas netas del período:

VENTAS NETAS

7
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En caso de que no existieran devoluciones ni descuentos, el saldo de “Ventas” automáticamente será la venta neta.

 Ahora, ingresamos el saldo de la cuenta “compras” y “gastos de compra” para determinar las compras totales:

COMPRAS TOTALES
Igualmente, en caso de no existir gastos de compra, el saldo de “Compras” automáticamente serán las compras totales.

 Seguimos con el ingreso del saldo de la cuenta “descuentos sobre compras” para determinar las compras netas:

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COMPRAS NETAS
Sí no se hubieran devuelto mercancías o no se hubieran recibido descuentos, el saldo de compras totales automáticamente será las
compras netas.

 Continuamos ingresando el saldo de “Inventario Inicial” para determinar el total de mercancías. Les comento que en este ejemplo yo puse
el saldo para poder realizarlo, sin embargo dicho saldo es el que incluimos en el asiento de apertura, por lo que generalmente este dato
lo tomarán de la cuenta “Mercancías”:

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TOTAL DE MERCANCÍAS

 Ahora incluimos el saldo de la cuenta “Inventario Final” para determinar el costo de ventas. Cabe aclarar que esta cuenta sólo
existe en el método analítico, por lo que generalmente no la encontrarán como tal en una empresa:

10
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COSTO DE VENTAS

 Ahora restamos el costo de ventas de las ventas netas y así determinaremos la UTILIDAD BRUTA:

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UTILIDAD BRUTA
Hasta aquí concluimos con la primer parte del estado de resultados, ahora continuaremos con los gastos:

 Lo primero será proceder a incluir los saldos de los “Gastos de Venta” y “Gastos de Administración” para determinar la UTILIDAD
OPERACIONAL:

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UTILIDAD OPERACIONAL

 Ahora incluimos los “Productos Financieros” y los “Gastos Financieros” para determinar la utilidad financiera:

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UTILIDAD FINANCIERA
Algunas veces sólo se existe saldo en cualquiera de las dos cuentas, mientas que otras, los gastos son mayores a los productos, en este
último caso el resultado es una pérdida financiera.

 Y realizamos el mismo procedimiento con las cuentas “Otros Productos” y “Otros Gastos” para determinar la utilidad ajena a la actividad:

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UTILIDAD AJENA
Como en el caso anterior, sí los gastos son mayores a las utilidades se considerara pérdida ajena a la actividad al resultado obtenido, la
cual se restará de la utilidad financiera o en su caso, se sumara a la pérdida financiera.

Ahora procedemos a sumar ambas utilidades a la utilidad operacional para determinar la UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS:

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UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

 Procedemos a determinar el ISR sobre la Utilidad antes de impuestos (30%) y la PTU (10%):

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Determinación de ISR y PTU

 Finalmente, restamos los impuestos de la utilidad antes de impuestos y determinamos la UTILIDAD NETA, es decir la utilidad que la
empresa obtuvo en el período dado. Aquí el estado de resultados completo:

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CASOS PRACTICOS A REALIZAR Y PRESENTAR

Ejercicios Estado de Resultados

Ejercicio 1.- Elaborar el estado de resultados de la empresa “Ralencar S.A. de C.V.” de julio a diciembre de
2013 con los siguientes saldos:
Ventas $ 3’725,000.00 Gastos de Venta $ 110,000.00
Devoluciones S/Ventas $ 725,000.00 Gastos de Administración $ 93,000.00
Descuentos S/Ventas $ 15,000.00 Gastos financieros $ 15,000.00
Compras $ 1’700,000.00
Devoluciones S/Compra $ 325,000.00
Inventario Inicial $ 600,000.00
Inventario Final $ 300,000.00
Determinar ISR y PTU (Sí el resultado es utilidad).
Ejercicio 2.- Elaborar el estado de resultados de la empresa “Rolcar S.A. de C.V.” de mayo a agosto de 2015
con los siguientes saldos:
Ventas $ 350,000.00 Compras $175,000.00
Gastos de Compra $ 25,000.00 Inventario Inicial $120,000.00
Inventario Final $ 90,000.00 Gastos de Administración $ 40,000.00
Otros Gastos $ 5,000.00 Otros Productos $ 10,000.00
Gastos Financieros $ 3,500.00 Productos Financieros $ 1,200.00
Determinar ISR y PTU (Sí el resultado es utilidad).
Ejercicio 3.- Elaborar el estado de resultados de la empresa “Silvino y asociados A.C.” de enero a diciembre de
2009 con los siguientes saldos:
Ventas $ 15’000,000.00 Devoluciones S/Ventas $ 2,700,000.00
Descuentos S/Ventas $ 3’800,000.00 Compras $ 9’100,000.00
Gastos de Compra $ 135,000.00 Devoluciones S/Compras $ 465,000.00
Inventario Inicial $ 4’690,000.00 Inventario Final $ 3,960,000.00
Gastos de Venta $ 4’200,100.00 Gastos de Administración $ 3’875,000.00
Otros Gastos $ 90,000.00 Productos Financieros $ 300,000.00
Determinar ISR y PTU (Sí el resultado es utilidad).

EJERCICIOS PRÁCTICOS.

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Ejercicios para practicar la primer parte del Estado de Resultados

Ejercicio completo para práctica del Estado de Resultados

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 Aprendizajes esenciales

Carrera: CONTABILIDAD Semestre: IV

Modulo: III Registra operaciones contables de una Entidad Fabril.

Módulo/Submódulo:
Submodulo: I Registra información contable de diversas entidades fabriles.
Aprendizajes esenciales o
Competencias esenciales 1er Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
parcial
1.-El alumno lee y comprende el material proporcionado con los Investigación y diferencias de
Conceptos y objetivos de la
conceptos de Costo y Gasto, para posteriormente identificar las Costo y Gasto, diferencias entre
contabilidad de costos
diferencias, además investiga el concepto de contabilidad de costos los mismos y cuadro de doble
así como los objetivos de la misma y los plasma en un cuadro de entrada con concepto y
doble entrada. objetivos de contabilidad de
Diferencia entre contabilidad
costos.
General y contabilidad de
2.-El alumno realiza la lectura de la información proporcionada en
Costos
el material de apoyo sobre los conceptos de contabilidad general y Cuadro comparativo de las
contabilidad de costos para elaborar un cuadro comparativo de las diferencias entre contabilidad
diferencias. general y contabilidad de
Clasificación de empresas
costos.
industriales
3.-El alumno realiza una investigación de la clasificación de Reflexión de la importancia de
empresas industriales y elaborará una cuartilla de análisis del la contabilidad de costos en las
Elementos del costo:
porqué es importante la contabilidad de costos en este tipo de empresas in
Materia Prima
empresas. dustriales.
Mano de Obra

2
 Gastos Indirectos de 4.- Con el material disponible en este cuadernillo, el alumno Resumen de los 3 elementos
Fabricación elabora un resumen de cada elemento del costo y pone ejemplos del costo
de los mismos para su identificación.

Cuadro sinóptico de la
Clasificación de costos 5.- El alumno lee y comprende la clasificación de Costos y anota clasificación de costos.
en un cuadro sinóptico incluyendo los conceptos de los mismos,
además incluye un ejemplo de cada uno de ellos.

Cuadro de doble entrada y

cuadernillo de prácticas con
6.- El alumno investiga en el material proporcionado los conceptos ejercicios de prorrateo.
Prorrateo primario y de prorrateo primario y secundario, identifica las diferencias las
secundario cuales plasma en un cuadro de doble entrada, para posteriormente
realizar los ejercicios prácticos indicados en el cuadernillo de
prácticas. Tarjetas de colores con las
cuentas de costos, cargo y
7.- con el material de apoyo el alumno identifica las distintas abono así como su naturaleza.
cuentas de costos, cuando se cargan y cuando se abonan así como
Clasifica las cuentas de costos su naturaleza, el alumno las anota en tarjetas de distintos colores
de acuerdo a su naturaleza para su estudio y comprensión. Cuadro de doble entrada con
las diferencias entre sistema de
8.- El alumno realiza la lectura de la información por el material de costos por procesos y sistema
apoyo referente a los sistemas de costos por procesos y costos por de costos por órdenes de
Diferencias entre sistemas de órdenes de producción para poder identificar las diferencias entre producción.
costos por procesos y costos cada uno de ellos y plasmarlos en un cuadro de doble entrada.
por órdenes de producción

3
 Aprendizajes esenciales o
Competencias esenciales 2º Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
parcial
Descripción del procedimiento 1. El alumno desarrolla un mapa conceptual, cuadro sinóptico, o Cuadro sinóptico,
“Control por órdenes de resumen de la información proporcionada por el material de resumen o mapa mental
producción” apoyo, en el capítulo 2 “Procedimientos de costos por órdenes que contenga:
de producción”. Definición y objetivos del
procedimiento costos por
órdenes de producción.
Documentos empleados
en el control de órdenes de
producción y a quienes se
entregan.
Formato de una orden de
producción.
Industrias donde se utiliza el
procedimiento de órdenes de Mapa conceptual o
producción resumen que considere:
2. El alumno desarrolla un mapa conceptual o resumen de la Industrias donde se aplica
información incluida en el material en el capítulo 2. 2 el procedimiento órdenes
“industrias donde es aplicable el procedimiento ordenes de de producción.
producción” Características de la
industria donde se aplica
el procedimiento.
Explicación elemental del Ejemplos de industrias que
prorrateo de gastos indirectos pueden aplicar este
de producción procedimiento
3. El alumno desarrolla un mapa conceptual o resumen de la
información incluida en el capítulo 2. 3 “Explicación elemental Mapa conceptual o
de Gastos indirectos de Producción” resumen que considere:
Bases sobre las cuales se
hace el prorrateo.

4
 Análisis de los ejemplos del 1 al
4 de las bases o factores de
distribución

Resumen que contemple:

Ejercicio contable utilizando el Análisis de los asientos y
procedimiento ordenes de que operaciones contables
producción. se desarrollan, en que
4. El alumno elabora una lectura reflexiva y analítica del ejercicio cuentas.
o practica desarrollada en el material proporcionado. Análisis del Registro
De acuerdo a dicha lectura el alumno desarrolla un resumen de lo contable del ejercicio en
comprendido en el ejercicio. pólizas.
Análisis del Desarrollo de
los estados financieros.
Análisis del llenado de las
órdenes de producción y
tarjetas de almacén.

Practica contable que

contenga:
Elaboración de practica El llenado de las pólizas
contable por el procedimiento correspondientes de
ordenes de producción 5. El alumno elabora el ejercicio facilitado en el material acuerdo a los asientos del
desarrollado en el periodo de enero del 2021. ejercicio.
Elaborar los estados
financieros (Estado de
costo de producción,
estado de costo de lo
vendido y estado de
pérdidas y ganancias).
Llenado de los formatos de
órdenes de producción

5
 Practica contable que
contenga:
El llenado de las pólizas
El alumno elabora el ejercicio facilitado por el docente desarrollado correspondientes de
en el periodo de febrero del 2021. acuerdo a los asientos del
ejercicio.
Elaborar los estados
financieros (Estado de
Elaboración de practica costo de producción,
contable No. 2 por el estado de costo de lo
procedimiento ordenes de vendido y estado de
producción pérdidas y ganancias).
Llenado de los formatos de
ordenes de producción.

Aprendizajes esenciales o
Competencias esenciales 3er Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
parcial
1. El alumno desarrolla un mapa conceptual, cuadro sinóptico, o Cuadro sinóptico,
resumen de la información proporcionada por el docente, en el resumen o mapa mental
Descripción del procedimiento capítulo 3 “Procedimientos de costos por procesos”.
que contenga:
“Costos por procesos”
Definición y objetivos del
El alumno desarrolla una lectura reflexiva del capítulo 3.2 “Calculo procedimiento costos por
del costo unitario cuando no hay más de dos procesos sin inventario órdenes de producción.
de producción en proceso” y desarrollará un resumen de acuerdo a
la lectura efectuada.

6
 Industrias que pueden
llevar ese procedimiento

Características principales
de este procedimiento.
Cálculo del costo unitario Cuadro comparativo de la
cuando no hay más de dos determinación de los
procesos sin inventario de costos unitarios
producción en proceso.
comparando los
procedimientos ordenes
de producción y costos por
procesos.

El resumen debe
contener:
Análisis de los cálculos de
los costos de acuerdo a los
datos proporcionados.
Análisis del registro
contable de estos costos
en esquemas de mayor.
Análisis del registro
contable de los procesos.
Análisis de la
determinación de los
costos unitarios

7
 CONTABILIDAD MATERIAL DE APOYO.
MODULO III, SUBMODULO I

CAPITULO 1. Generalidades de los costos.

CAPITULO 2. Procedimiento de Órdenes de Producción
CAPITULO 3. Procedimiento de Costos por Procesos Productivos

Práctica Integral (ejemplo resuelto)

Práctica integral (para resolver el alumno

CAPÍTULO 1

GENERALIDADES DE LOS COSTOS

1.1 GENERALIDADES

Antes de entrar al tema del estudio de los costos industriales, conviene determinar en forma precisa las diferencias existentes entre un
comerciante y un industrial, tanto en la realización de sus operaciones, como en la manera de controlarlas dentro de la contabilidad.

El definir si una persona se dedica al comercio o a la industria resulta sencillo, ya que basta solamente con observar las instalaciones que
tenga su negocio para saber si se trata de un comerciante o de un industrial.

8
Las instalaciones de un comerciante solo consistirán de un local en el cual encontraremos aparadores, vitrinas, mostradores, anaqueles, etc.,
pero ninguna máquina de tipo industrial; esto debido a que en este tipo de negocios los artículos que se reciben para la venta ya están
totalmente terminados y dispuestos para su uso o consumo, y solo podrán tener pequeñas modificaciones, tales como una envoltura que
les dé una mejor presentación, o una subdivisión en el caso que se trate de productos a granel, pero en ningún momento sufren modificación
alguna de la forma en que se recibieron.

En el caso del industrial, las instalaciones contenidas en un local, tendrán como parte principal del negocio, maquinaria y herramientas de
todo tipo, ya que en este caso los materiales o materia primas que se reciben se sujetan a un proceso de transformación que da como
resultado un producto totalmente diferente, el cual ya estará dispuesto para su venta puesto que ya es un artículo terminado.
Hasta aquí se han visto las diferencias formales entre comerciante e industrial, analicemos ahora las repercusiones que estas variaciones
tienen dentro de la contabilidad.

Para el comerciante su problema se basa en el registro y control de sus compras y sus ventas, teniendo como ventaja el hecho de que al
recibir la mercancía automáticamente conoce el costo unitario de cada artículo que pondrá a la venta, lo que le permite en forma inmediata
poder fijar sus precios de venta con el margen de utilidad deseado, y lógicamente la competencia y limitaciones que tenga en el mercado el
producto que ponga a la venta, y en este aspecto solo cuenta la habilidad que como vendedor tenga el comerciante.

El industrial, en cambio, se enfrenta a mayores dificultades para la determinación de sus costos, ya que en su contabilidad deberá implantar
formas de registro y control de todas las operaciones que se lleven a cabo para la transformación de la materia prima hasta obtener el
producto terminado, sin olvidar en ningún momento que al final de cuentas el industrial es un comerciante.

9
En los siguientes cuadros se aprecia en forma objetiva las diferencias antes mencionadas.

COMERCIO

COMPRAS GASTOS DE GASTOS DE

VENTA ADMÓN

ALMACÉN
COSTO TOTAL

FUNCIÓN: FUNCIÓN: FUNCIÓN:

COMPRAS PRODUCCIÓN DISTRIBUCIÓN Y
ADMINISTRACIÓN

1.2 CONCEPTO DE COSTOS

La palabra “costo”, tiene dos acepciones, puede significar en primer lugar, la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para
producir una cosa, por ejemplo, cuando se dice “su discurso le costó diez horas de trabajo”, significa que invirtió diez horas de trabajo para
hacerlo.

10
La segunda acepción se refiere a lo que es sacrificado o desplazado en lugar de la cosa elegida, en este caso el costo de una cosa equivale a
lo que se renuncia o se sacrifica con objeto de obtenerla, por ejemplo “su discurso le costó la posición social”, con lo cual se quiere expresar
que el precio del discurso fue el sacrificio de la pérdida de su posición social.

El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le llama costo de inversión, el cual en la práctica puede medirse en
dinero, y el segundo que manifiesta las posibles consecuencias económicas se le conoce como costo de sustitución, que también puede
medirse en términos técnicos.
De esta manera se entrelazan las dos acepciones del costo con las dos formas de medirlo.

1.2.1 COSTO DE INVERSIÓN

El costo de un bien lo constituye el conjunto de esfuerzos y recursos que han sido invertidos con el fin de producirlo. La inversión esta
representada en tiempo, en esfuerzo y en recursos o capital. La producción de un bien requiere de un conjunto de factores técnicos, tales
como determinado número de horas de trabajo del hombre y de la máquina, cierta clase de materiales con determinadas especificaciones,
herramientas especiales, maquinaria, un lugar en donde se lleve a cabo la producción, etc. Todos estos factores técnicos, como se dijo
anteriormente, son medibles en dinero, constituyendo el “costo de inversión”.

1.2.2 COSTO INCURRIDO

Se da el nombre de “costo incurrido” a la suma de erogaciones y consumos efectuados exclusivamente en un periodo determinado, lo que
indica que este costo no incluye valores del costo de producción correspondientes a otros ejercicios, como es el caso del Inventario Inicial
de Producción en Proceso, el cual, razonando un poco, se llega a la conclusión que corresponde al costo incurrido de ejercicios anteriores.

11
1.2.3 COSTO DE PRODUCCIÓN

Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición del material, hasta su transformación en un artículo de consumo o de
servicio integrado por 3 factores o elementos del Costo de Producción.

Los elementos del Costo de Producción son los siguientes:

a) Materias Primas
b) Mano de Obra
c) Gastos Indirectos de Producción

1.- Materias Primas: Este primer factor del costo es la base de todos los bienes o satisfactores materiales que se producen, y tiene como
fuente de origen a la naturaleza, considerando desde luego que muchas industrias ya no reciben sus materias en su estado original sino que
éstas ya han tenido cierto proceso de transformación.

2.- Mano de obra: Para llevar a cabo la transformación de las materias primas es necesario desarrollar un esfuerzo, al cual se llama trabajo.
Este elemento también se le conoce como “Sueldos y Salarios”, “Costo del trabajo”, etc.

12
La suma del importe de estos dos factores fundamentales de producción, recibe el nombre de Costo Primo.

COSTO = MATERIAS + MANO

PRIMO PRIMAS DE OBRA

3.- Gastos indirectos de Producción: Aunque en el punto anterior se dice que tanto la Materia Prima como la Mano de Obra, son elementos
fundamentales de producción, estos resultan insuficientes si no se cuenta con los accesorios necesarios, que van desde las herramientas
hasta las maquinarias más complicadas, lo que permite economizar esfuerzos humanos y materiales, y también aumentar en forma
considerable la productividad. Además se requiere de un local en donde se lleve a cabo la producción, y este puede ser alquilado o propio,
originando un gasto, ya sea por la renta que se paga o por la depreciación del inmueble y de la maquinaria, también deberán cubrirse gastos
por concepto de luz y fuerza, mantenimiento y limpieza, contribuciones, gastos generales de la fábrica, etc. Todas estas partidas forman el
tercer elemento del costo de producción, y deberán considerarse como los dos anteriores, para su recuperación a través del precio de venta.

Dicho lo anterior, la fórmula del costo de producción en su forma más simple, sería:

COSTO DE COSTO PRIMO GASTOS

PRODUCCIÓN = *MATERIAS *MANO + INDIRECTOS DE
PRIMAS DE OBRA PRODUCCIÓN

13
El costo de la transformación está constituido por la suma de la mano de obra más los gastos indirectos de producción.

1.2.4 COSTO DE DISTRIBUCIÓN

Este costo lo integran todos aquellos gastos que se realizan con objeto de llevar a cabo la distribución, en la forma más eficiente y ventajosa
para la empresa, de todos sus artículos ya terminados y listos para su uso o consumo, y se controlan contablemente bajo el título de GASTOS
DE VENTA.

1.2.5 COSTO DE ADMINISTRACIÓN

Todo negocio, aún medianamente organizado, requiere de un control y registro de todas sus operaciones realizadas, que será la base para
su información financiera. Para llevar a cabo esta función es necesario hacer varios gastos tales como sueldos de empleados, cuotas del
Seguro Social, depreciación de Muebles y de Equipo de Oficina, papelería, etc. La suma de todas estas partidas es lo que integran el costo de
administración, y en la contabilidad se controla en la cuenta de GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.

1.2.6 OTROS COSTOS

Este rubro comprende partidas que no son propias ni indispensable para el desarrollo de las actividades de una empresa, las cuáles al no ser
normales, no caen dentro de la clasificación de ninguno de los costos citados anteriormente, sino que forman parte de este concepto.

En los registros contables este costo se controla en la cuenta de OTROS GASTOS.

14
1.2.7 COSTO TOTAL

A continuación se muestra en forma por demás objetiva, como esta conformado el costo total de todas las operaciones que realiza una
empresa industrial, apareciendo en cada columna de gastos las partidas más comunes que se incluyen en cada una de las cuentas, conceptos
que ya en el catálogo de cuentas aparecerán como subcuentas de cada una de dichas cuentas.

15
 COSTO TOTAL

COSTO DE COSTO DE COSTO DE OTROS

PRODUCCIÓN DISTRIBUCIÓN ADMINISTRACIÓNN COSTOS

MATERIAS MANO DE GASTOS INDIRECTOS DE GASTOS DE VENTA GASTOS DE OTROS GASTOS

PRIMAS OBRA PRODUCCIÓN ADMINISTRACIÓN

- Materias - Mano de - Materias primas - Sueldos Depto. de Ventas - Sueldos Depto. de Admón. Gastos no
Primas Obra directa indirectas - Comisiones de vendedores - Honorarios profesionales Propios ni
Directas (que (que se - Mano de obra indirecta - Promoción y publicidad - Cuotas y suscripciones Normales de las
se pueden puede - Mantenimiento y - Renta - Renta actividades del
identificar en identificar en Reparación - Luz y fuerza - Luz y fuerza negocio.
cada unidad cada unidad - Renta - Seguros y fianzas - Seguros y fianzas
de producida) - Luz y fuerza - Gastos de previsión social - Gastos de previsión social
producida) - Seguros y fianzas - Depreciación - Amortización
- Gastos de previsión - Gratificaciones - Depreciación
social - Aseo - Gratificaciones
- Amortización - Papelería y útiles - Aseo
- Depreciación - Cuotas del seguro social - Papelería y útiles
- Gratificaciones - Vigilancia - Cuotas del seguro social
- Aseo - Costo de viaje y - Vigilancia
- Papelería y útiles Representación - Costo viaje y represen
- Cuotas del seguro social - Correo y telégrafos - Correo teléfono
- Vigilancia - Fletes y acarreos - Fletes y acarreos
- Costo de viaje y - Teléfono
Representación
- Correo y teléfono
- Fletes y acarreos 16
- Gastos generales de
Producción
Por último, si se agrega a este “costo total” el margen de utilidad que se desea obtener o sea el ingreso que debe cubrir el costo total más la utilidad, tendremos
la siguiente fórmula:

PRECIO DE VENTA = COSTO TOTAL + MARGEN DE UTILIDAD

1.2.8 EL COSTO UNITARIO

Cuando hablamos del costo unitario nos estamos refiriendo a la unidad de producción que generalmente sirve como base para la venta de producto, por ejemplo
un automóvil, una bicicleta, un traje, un par de zapatos, etc.

Los factores integrantes del costo de producción son: materias primas, mano de obra y gastos indirectos de producción. Ahora bien, al hablar del costo unitario,
que está integrado por los mencionados tres elementos, tenemos que hacer una clasificación de los mismos en:

a).- CARGOS DIRECTOS

b).- CARGOS INDIRECTOS
Se dice que son cargos directos cuando su importe se puede identificar plenamente en la unidad producida.
Son cargos indirectos cuando no es posible su identificación en forma precisa.

En base a esta clasificación podemos concluir que en el costo de una unidad encontramos materias primas directas y materias primas indirectas, mano de obra
directa y mano de obra indirecta, y por último, gastos indirectos de producción.

Para los fines contables el material directo se controla en la cuenta “MATERIAS PRIMAS”, el trabajo directo en la cuenta “MANO DE OBRA”, y los cargos indirectos
en la cuenta “GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN”, teniendo ésta como subcuentas las de “Materias Primas Indirectas”, “Mano de Obra Indirecta” y todas las
demás subcuentas necesarias para el control contable de las actividades productivas de una industria.
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ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN LOS COSTOS

MATERIA PRIMA

Todos aquellos objetos que adquiere una industria con el propósito de transformarlo para obtener artículos terminados. Representa uno de los mayores
renglones de mayor inversión por lo que deben tomarse todas las medidas necesarias para asegurarse de que quede bien protegida y conservada.

Materia directa: Es aquella parte del material que se puede identificar cuantitativamente dentro del producto terminado y cuyo importe es considerable.

Material indirecto: Es aquel material que no se identifica cuantitativamente dentro del producto o no representa un importe considerable.

¿Como y donde se localiza la materia prima?

• En estado natural, se localiza en forma estática en el almacén de materia prima.
• En vías de transformación, se localiza en forma dinámica en la producción en proceso.
• En estado terminado, se localiza en forma estática en el almacén de productos terminados.

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DEPARTAMENTOS DE LA EMPRESA QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL DE LA MATERIA PRIMA

COMPRAS: Es el encargado de
PRODUCCION: Es el que realiza abastecer las necesidades de la
materia prima al depto. de ALMACEN DE MATERIALES: Se encarga CONTABILIDAD: Representa la parte
las operaciones de registradora y controladora del
produccion. Debe conocer los de la guardia y custodia de los
transformacion y conoce los movimiento de la empresa y de la
proveedores y sus cotizaciones. materiales, ademas de surtir al depto.
planes de produccion de la materia prima en todas sus fases.
empresa. de produccion los materiales deseados.

CONTROL DE LA MATERIA PRIMA

a) Requisición: La requisición de los materiales puede hacerse por dos departamentos según el sistema productivo que tenga establecido cada
industria:

1.- Por el departamento de almacén, cuando se trate de industrias que tienen una producción continua.

En estas empresas el almacenista conoce cuales son los requerimientos periódicos de los deptos. productivos en lo que a materiales
concierne y con base a ellos establece los máximos y mínimos de sus tarjetas de almacén de tal modo, que cuando las existencias llegan al
mínimo fijado formula una requisición de materias primas.

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2.- Por el departamento de planeación de producción, cuando se trate de industrias que trabajen a base de órdenes.

La producción, en estas condiciones, es sumamente variable y, por lo tanto, el almacenista ignora cuáles serán los requerimientos de
material que tenga el depto. de producción. Debe remitirse la orden al almacenista para que confronte si tiene existencia de los materiales
requeridos, pues, en su caso deberá modificar las cantidades ajustándolas a lo realmente necesario.

b) Compra: Una vez que el depto. de compras recibe la requisición, procede a hacer la selección de proveedores a fin de ver cual proporciona
las mejores condiciones para formularle el pedido, para esto solicita precios, calidades, tiempos de entrega y condiciones de pago a través
de una cotización.

c) Recepción: Cuando hay una gran cantidad de movimientos en el almacén, como medida de control interno, resulta ideal destinar una
sección especial para la recepción de materiales.
Si los materiales que se reciben son de poco volumen y peso, esta sección puede recibirlos mediante la firma de la nota de remisión del
proveedor, y al momento de entregar el material al almacenista, recabar de él una nota de entrada al almacén.

d) Almacenamiento: Una vez que los materiales enviados por el proveedor han entrado al almacén de materias primas, se procede a
almacenarlos en forma adecuada al tipo de artículo de que se trate.
Almacenar no significa simplemente guardar; el adecuado almacenamiento
debe cubrir por lo menos lo siguiente:

• Clasificación para su rápida localización

• Acomodo adecuado a la presentación del artículo, de acuerdo con su naturaleza
• Accesibilidad para su manejo seguro y fácil
• Colocación que permita canalizar el material hacia la producción, de acuerdo con la fecha de su entrada
• Seguridad, para el resguardo de objetos de alto valor

El almacenista lleva sus tarjetas de existencia a base de movimientos en unidades. La comparación frecuente de los registros del
almacenista con los de contabilidad y la verificación física de existencias permite establecer diferencias y precisar responsabilidades,
lográndose así ejercer control, lo cual constituye una de las finalidades esenciales de la contabilidad de costos.

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e) Distribución: A medida que los deptos. productivos van necesitando de la materia prima, formulan vales de almacén, que deben firmar
hasta después de recibir a satisfacción el material indicado.
En las industrias de transformación es conveniente implantar la costumbre de que el material sobrante de un día sea devuelto al almacén, a
fin de que no permanezca en lugares no adaptados para su almacenamiento y, además, no se produzcan perdidas o robos.
El encargado de producción del depto. al que le ha sobrado material, formula una nota de devolución de materias primas.

ADQUISICION DE MATERIALES

ALMACENISTA O REQUISICION
DEPTO. DE
PLANEACION DE DE PEDIDO
COMPRAS
PRODUCCION MATERIALES

NOTA DE ALMACÉN DE
MATERIA
ENTRADA AL MATERIA PROVEEDOR
PRIMA
ALMACÉN PRIMA

RECEPCION
DE MATERIAS CONTABILIDAD
PRIMAS

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MANO DE OBRA

La mano de obra se entiende como el elemento humano que interviene directa o indirectamente en la producción.
Sueldo: Es el que cubre a los elementos que reciben la denominación de empleados y que pueden trabajar dentro de cualquier dependencia de la empresa.

Salario: Es que el cubre al elemento obrero que trabaja en los departamentos de producción y que intervienen directa o indirectamente en la elaboración de
artículos.

El control lo llevan a cabo los departamentos de personal y de contabilidad, por medio de estadísticas, informes, reportes, etc. que reciben de todas las
unidades de la empresa, y que les permiten formarse una idea clara de la actuación de todos y cada uno de los trabajadores de la industria.

a) Contratación: La sección de la empresa que necesite de personal debe solicitarlo al funcionario que tenga facultad para autorizar la
contratación de personal nuevo. Una vez recabada la autorización por escrito, es tomada por el depto. de personal, con mención de las
características que deberá reunir la persona(s) solicitada(s), a fin de que proceda a la búsqueda o selección de o de los individuos que
deberán ser contratados.
Los medios para obtener personal son muy variados: desde la consulta de los registros de personal, para estudiar si dentro de la empresa
existe algún elemento capaz que pudiera estimularse con la plaza vacante, hasta la solicitud de personas extrañas a la empresa, que vengan
a subsanar la falta de elementos humanos que existe en la compañía.
Una vez que las personas interesadas llegan a la empresa, deben presentarse ante el jefe de personal, a fin de entrevistarse con él, llenar
una solicitud de empleo y realizar pruebas psicológicas y de aptitud.

b) Registro: Esta operación se basa en la solicitud de empleo, el contrato de trabajo y las preguntas adicionales que el jefe de personal formule
a cada uno de los trabajadores contratados.
A estos se les abre un expediente denominado registro de personal, cuya finalidad es contener en un solo legajo el mayor número de datos
de cada trabajador, a fin de identificarlo y catalogarlo en debida forma y, además, conocer cuáles son sus posibilidades para el desempeño
de otras labores que puedan requerirse dentro de la compañía.

c) Identificación: Se debe seguir la actuación del trabajador durante todo el tiempo que labore en la empresa, registrando en su historial los
datos que conduzcan a un mejor conocimiento del individuo, así como los que puedan dar sobre el mismo pautas de eficiencia, puntualidad,
honorabilidad, etc.

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d) Control de tiempo y labor:

• Control de tiempo: Con un reloj marcador se registra la entrada y salida de los trabajadores, por medio de tarjetas de tiempo, que
han de estar ordenadas en tal forma que resulte fácil la localización de cada una de ellas. Además, las tarjetas sirven de base para el
cálculo de las percepciones individuales de los trabajadores.
Cuando se utiliza un sistema de costos por órdenes de producción es necesario identificar que porción del tiempo trabajado
corresponde a cada una de las órdenes. Se emplean tarjetas de distribución de tiempo; en los deptos. productivos se registran las
marcas de tiempo. Las cuotas por hora y los importes, se calculan y anotan en el depto. de contabilidad de costos.

• Control de labor: Es necesario controlar el trabajo que llevan a cabo los empleados, para valorar el mismo y percatarse de si el
rendimiento de cada individuo es el adecuado. Los trabajadores formulan reportes de trabajo ejecutado.

e) Análisis:
• Si el sistema es por órdenes de producción, precisa tener un reporte de la labor ejecutada por los trabajadores identificada por
órdenes, para determinar el cargo correspondiente a cada una. Por medio del reporte de trabajo ejecutado.
• Si el sistema es el de procesos, deptos., fases, etc. basta con mencionar en las tarjetas de tiempo el empleo que desempeña cada
trabajador y el depto. para que el departamento de contabilidad identifique con exactitud a cuál de esas fases de la producción
debe cargarse el costo de la mano de obra.

f) Valuación:
Está condicionada al sistema de pago que se haya adaptado en la empresa, así como al de contabilidad de costos que se use.
Los más comunes sistemas para remunerar la mano de obra son:

• Unidad de tiempo: es el más sencillo, basta con establecer tarjetas de tiempo (trabajador reporta los días y horas trabajados y con
base a eso se calculan sus percepciones). Este sistema es bueno cuando el elemento obrero es responsable pues de otra manera el
trabajador sabe que se le pagara lo mismo si produce mucho o no, así que cae en el mínimo esfuerzo.
• Unidad producida o destajo: Consiste en motivar al trabajador a ganar más dinero, ya que se le paga de acuerdo con lo que produce.
El problema con este es que, con tal de producir mayor cantidad para generar más, el obrero puede descuidar la calidad de lo que
hace.

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Otro problema, surge el desperdicio de materias primas, tanto por el desaprovechamiento como por los artículos que salen
defectuosos y se deben reponer. Este sistema requiere reportes de trabajo ejecutado.
• Incentivos: Esta combina los dos anteriores; consiste en que se cubre un salario determinado al trabajador a cambio de un mínimo
de producción y que, por el excedente logrado, se le bonifique determinada cantidad.

g) Pago: Una vez que se ha valuado la mano de obra, debe concentrarse en efectuar el pago, que generalmente se hace por semana cuando se
trata de industrias de transformación. La concentración se realiza formulando el documento denominado listado de raya semanal. Para su
cálculo debe tenerse en cuenta:
• Salario: Debe ser, por lo menos, el mínimo aprobado por el consejo de representantes de la Comisión Nacional de Salario Mínimo.
• Tiempo extra: No podrá exceder de las tres horas diarias ni de las tres veces por semana.
• Deducciones: Se pueden efectuar a quienes ganen un salario más alto que el mínimo, y que obedecen a gravámenes fiscales o de
seguro social.
Una vez formulada la lista de raya, es conveniente hacer una solicitud de efectivos a fin de que el dinero que se retire del banco para cubrir a los
trabajadores sus alcances sea en las denominaciones necesarias para la liquidación de la raya.

h) Contabilización. Es conveniente, dentro del depto. de contabilidad, contar con un registro de acumulación de suelos, que puede llevarse
por medio de un tabular o tarjetas individuales.
El registro sirve de antecedente para el cálculo anual del impuesto sobre productos del trabajo y del reparto de utilidades a los
trabajadores. Este registro debe efectuarse mensualmente por las percepciones de cada trabajador

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GASTOS INDIRECTOS

Son aquellos en los cuales no es posible su cuantificación dentro del artículo terminado, por imposibilidad material o por incosteabilidad.

• Materia prima indirecta

• Mano de obra indirecta
• Gastos generales de fabrica indirectos:
- Renta
- Mantenimiento
- Fuerza
- Energía eléctrica
- Materiales de aseo
- Combustibles
- Gastos varios del depto. de costos
- Herramientas de rápido consumo
- Teléfonos de la fabrica
- Impuesto predial
- Agua
- Depreciaciones y amortizaciones de los activos de fabrica
- Gastos del taller mecánico
- Lubricantes

• Aplicación de los cargos indirectos: No obstante que los indirectos no pueden identificarse dentro del artículo, es lógico que si afectan a su costo:
- Importe del material directo
- Importe del costo primo
- Número de horas de maquina
- Numero de maquinas
- Número de piezas producidas
- Importe de la mano de obra directa
- Numero de hojas de trabajo directo
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- KW hora consumidos
- Superficie
- Numero de obreros

• Control de gastos indirectos: Es relativo, ya que en algunas ocasiones no es necesario y en otras resulta imposible. Sin embargo, cuando las necesidades
de control de una empresa la requieran, pueden aplicarse procedimientos adecuados al caso, procurando que siempre que el servicio que brinda sea
mayor que la erogación originada por el procedimiento empleado.

PRORRATEO PRIMARIO Y SECUNDARIO

Inicialmente los cargos indirectos tratan de identificarse con un centro de costos y asignarse a él, de no ser posible se procede a hacer el prorrateo primario que
consiste en distribuir los costos indirectos no aplicados, a los centros de costos tanto de producción como de servicio, mediante una base arbitrariamente
prefijada para ello que se eligió como la relativamente adecuada.

Cargo indirecto/base seleccionada = Factor de distribución

CONCEPTO COSTO INDIRECTO BASE POR PRORRATEO PRIMARIO
RENTA SUPERFICIE (M^2) O VOLUMEN (M^3)
LUZ Y/O ALUMBRADO NUMERO DE LAMPARAS EN C/ CENTRO
ENERGIA ELECTRICA KW CONSUMIDOS
SERVICIO TELEFONICO NUMERO DE EXTENCIONES
PRIMAS DE SERGUROS VALOR NETO DE LA MAQUINA DE C/CENTRO

Hasta este momento la totalidad de costo indirecto se encuentra distribuida en los centros de costos tanto productivos como de servicio.

En el prorrateo secundario se distribuyen los costos indirectos acumulados en los centros de servicio, a los centros productivos ya que son estos últimos los que
reciben el beneficio de los centros de servicio, además de que son los productivos los que dan su costo a la unidad por ser los que realizan la fabricación.

CONDICIONES:

• Se requiere observar un orden determinado para la derrama progresiva del costo de cada centro de servicio: Se debe iniciar con el centro de costos que
suministre y no reciba o reciba de un menor número de centros, para que así el siguiente a derramar sea uno que únicamente suministre servicio a los
restantes.
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Es difícil encontrar esto, por ello se dan grados de importancia a los servicios suministrados, ignorando los menores y considerando las de mayor
importancia.
• La derrama debe efectuarse sobre bases adecuadas en relación con el tipo y la cantidad de servicios suministrados.
• Centros de servicio que se prestan entre sí, es decir servicios recíprocos.

i) tabular o tarjetas individuales.

El registro sirve de antecedente para el cálculo anual del impuesto sobre productos del trabajo y del reparto de utilidades a los
trabajadores. Este registro debe efectuarse mensualmente por las percepciones de cada trabajador.

1.3 Objetivos de la contabilidad de costos.

La contabilidad de costos es un sistema de información con el que s establece el costo incurrido al realizar un producto y la forma como fue generado para cada
aun de las actividades en las que se desarrolla el proceso productivo.

OBJETIVOS
Control de gastos y operaciones Proporcionar información amplia y Determinar el costo unitario
oportuna correctamente
Controlar las operaciones que Al tener controlados las operaciones y Determinar el costo unitario no
se llevan a cabo para la los gastos se puede proporcionar sería posible sin los dos objetivos
obtención de un producto final, información que les permita a las anteriores. La toma de decisiones
y de los gastos que se erogan, organizaciones tomar decisiones para resulta en la reducción del costo
para que al lograrlo se reduzca que todos los recursos sean unitario y por lo tanto en una
de manera gradual el costo aprovechados de la mejor manera. mayor obtención de utilidades.
unitario.

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- ES OBLIGATORIA
CONTABILIDAD - SE USA PARA DETERMINAR COSTOS TOTALES
GENERAL - SE DETERMINA EL COSTO COMO UN MEDIO
- ES EXTERNA E INTERNA

DIFERENCIAS
- ES NECESARIA
- SE USA PARA DETERMINAR COSTOS
CONTABILIDAD DE
UNITARIOS
COSTOS
- DETERMINA EL COSTO COMO UN FIN
- ES INTERNA

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1.3.1 APLICACIÓN DE LOS COSTOS UNITARIOS

Considerando que la función más importante de la contabilidad de costos es la determinación del costo unitario, este a su vez cumple diversas finalidades, siendo
las más importantes las siguientes:

1.- Sirve para la valuación de los inventarios de producto terminado y producción en proceso.
2.- Es la base para la determinación del costo de producción de lo vendido.
3.- Sirve para fijar el precio de venta.
4.- Sirve como base para la toma de decisiones.

Aquí se hace necesario resaltar las características de los costos históricos y los costos predeterminado. Para dar cumplimiento de los puntos 1 y 2, sería suficiente
el conocimiento de los costos después de terminada la producción, es decir, el costo histórico, ahora bien, para cumplir con la 3ª. y 4ª. finalidad, sería necesario
contar con un costo conocido antes de fabricar los artículos, si se tiene en cuenta que muchas veces es necesario cotizar el precio de venta antes de producir, y
también en ocasiones se tiene diversas opciones para la fabricación de ciertos productos, teniendo en este caso que seccionar los que mas convengan a los
intereses de la empresa, y para tomar esta decisión es preferible contar, como se dijo antes, con un costo conocido de antemano, es decir, con un costo
predeterminado

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1.4.- CLASIFICACIÓN DE LAS INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIO.

EMPRESA INDUSTRIAL

EXTRACTIVAS: RECURSOS RENOVABLES TRANSFORMACIÓN

Y NO RENOVABLES

EXPLOTACION DIRECTA DE LOS MUTACION DE LAS

RECURSOS NATURALES CARACTERISTICAS FISICAS O
QUIMICAS DE RECURSOS
NATURALES Y DE BIENES PARA LA
SATISFACCION DE LAS
NECESIDADES HUMANAS

- MINERIA
- PETROLEO
- CANTERAS
- AGRICULTURA - COMPRA DE MATERIA PRIMA
- BOSQUES - TRANSFORMACION EN PRODUCTOS
ELABORADOS
- GANADERIA
- DISTRIBUCION DE PRODUCTOS
- PESCA

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Resulta importante el conocer la naturaleza de los diversos tipos de industria que existen, ya que de este conocimiento dependerá la determinación del
procedimiento de costos más adecuado.

En general, la industria se clasifica en dos grandes grupos: Industria Extractiva, e Industria de transformación.

Industria Extractiva, es aquella que tiene por objeto obtener producto de la propia naturaleza (industria petrolera, la minera en general –recursos no renovables
–, agricultura, ganadería, pesca, explotación de bosques –recursos no renovables–).

Industria de transformación, es aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por medio de adición, cambio o yuxtaposición, hasta
lograr obtener un producto al acabado que se necesite.

Empresas Comerciales, son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores de satisfactores.

Empresas de Servicios, son aquellas que vendes asesoría, asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas, servicios públicos, etc.

La industria de transformación representa el tema de nuestro curso y se divide en tres grupos:

a) Las que producen por medio de ensamble o yuxtaposición de partes, hasta lograr obtener un artículo que se considere como producto elaborado (trabajan
a base de Órdenes de Producción).
b) Las que sujetan el material a un proceso constante de transformación, agregándole quizá más materiales. Estas industrias tienen la característica de que
su fabricación es continua, y que se refiere a un periodo uniforme y de inversión para toda la masa de producción (trabajan por Procesos).
c) Mixtas, elaboran combinando los dos grupos anteriores

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1.5 PROCEDIMIENTOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

Para la clasificación de las técnicas que se conocen para la determinación de los costos de producción, se tiene en cuenta dos condiciones importantes que son:
a).- El momento en que se determinan o se obtienen dichos costos, y
b).- La naturaleza de la industria en la que se van a valuar las operaciones productivas.

En el primer caso se divide en:

1.- Costos históricos o reales, que son los que se obtiene después de que el artículo ha sido fabricado.
2.- Costos predeterminados, que son aquellos que se calculan antes de producirse el artículo o de que éste sea terminado.
En el segundo caso, o sea cuando se tiene en cuenta las características de la industria, también existen dos procedimientos básicos que son:
1.- Costos por Órdenes de Producción.
2.- Costos por Procesos.
Por lo tanto, para tener una idea mas o menos general de cual sería el sistema de costos mas adecuado para los diferentes tipos de industria, podemos decir que
para aquellas empresas cuya producción se lleva a cabo por medio de yuxtaposición o ensamble de sus materias primas, como por ejemplo: armadoras de
automóviles, fábricas de muebles, fabricas de trajes, etc. el sistema mas adecuado para el control de sus operaciones sería el de “Órdenes de Producción”. En
cambio para las industrias que realizan sus operaciones productivas en forma masiva, y a base de adición de sus materiales, como por ejemplo: la industria del
cemento, la industria Química, la industria textil, etc. sería más apropiado un sistema de costos “Por Procesos”.

Lo antes mencionado no significa que estos sistemas deban emplearse necesariamente en forma inflexible e independiente, ya que en muchos casos se pueden
emplear y adaptarse en forma combinada según las necesidades y formas de producción de la industria de que se trate.

Por último es importante tener presente que una técnica de costos históricos o reales pueden ser manejados bajo el sistema de costos por “Ordenes de
producción”, o bien “Por Procesos”, al igual que la técnica de costos predeterminados, sin excluir tampoco las combinaciones que se hagan necesarias de acuerdo
con el tipo de industria y las peculiaridades de su proceso productivo.

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Cabe mencionar que los costos predeterminados se subdivide en “Costos Estimados” y Costos Estándar

SISTEMA POR ORDENES DE PRODUCCION SISTEMA POR PROCESOS

En este sistema se expide una orden numerada Este sistema se emplea en aquellas industrias culla
para la fabricacion de determinada cantidad de produccion es continua o en masa, existiendo uno o
productos, en la cual se van acumulando los varios procesos para la transformacion de la materia.
materiales utilizados, la mano de obra directa y
los gastos indirectos correspondientes.

El costo unitario se obtendra asi: Costo total acumulado

dividido entre las unidades producidas.
Es aplicado en aquellas industrias que
producen unidades perfectamente
identificables durante su periodo de
transformacion. Las empresas que trabajan con este proceso, miden lo
que producen en unidades: kilos, litros, metros, etc.

Las ordenes de produccion se subdividen en:

- ordenes de produccion de partes En este tipo de industrias, no es posible identificar en
cada unidad terminada, o proceso de transformacion, los
- ordenes de produccion de subensambles
elementos del costo primo (material directo y mano de
- ordenes de produccion de ensambles obra directa).
Por lo tanto, el costo total de la produccion de un
articulo estaria formado por los anteriores. 33
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1.6 ESTADO CONJUNTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO.

Los principales estados financieros que se elaboran en las empresas industriales son los siguientes:

1.- Estado de Posición Financiera (Balance General).

2.- Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
3.- Estado Conjunto de Costo de producción y Costo de Producción de lo Vendido.
4.- Estado de Origen y Aplicación de Recursos.

El balance general se conoce como un estado estático, ya que se refiere a una fecha determinada.
Los otros tres estados, Estado de Resultados, Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo Vendido, así como el Estado Origen y Aplicación
de Recursos, se conocen como estados dinámicos, ya que sus datos hacen referencia a un periodo de tiempo determinado.

El primer informe que le interesa conocer a una empresa industrial es aquel que muestre cual fue el costo de lo invertido en la producción, a este documento se
le llama Estado de Costo de Producción. Existen varias formas de presentación de este, dependiendo del sistema de costos que maneje el negocio, de la información
que se requiera y hasta del tipo de industria que se trate; el que a continuación se presenta es el formato más común y el cual permite seguir en forma lógica, los
mismos pasos en que se desarrolla el proceso productivo.

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“Estado de Costo de Producción

Correspondiente al periodo del 1º al 31 de Enero de 2021”

Inventario Inicial de Producción en Proceso. $ 50,000

Inv. Inicial de Materias Primas $ 20,000
Mas: Compras de Materias Primas 215,000
Materias Primas Disponibles 235,000
Menos: Inv. Final de Materias Primas 30,000
Material Utilizado en el Periodo $ 205,000*
Más: Mano de Obra Directa 75,000*
COSTO PRIMO (Directo) 280,000
Más: Gastos Indirectos de Producción 80,000*
COSTO INCURRIDO 360,000
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN 410,000
Menos: Inv. Final de Producción en Proceso 35,000
COSTO DE PRODUCCION DE ART. TERMINADOS $ 375,000

Analizando con detenimiento esta forma podemos encontrar en ella los tres factores que constituyen el “Costo de Producción” (*), y también si se observa como
se forma el “Costo Incurrido”, se entenderá en forma objetiva la explicación que se dio en el punto 1.2.2 al inicio del presente trabajo.

Ahora bien, debemos hacer notar que este estado nos da a conocer el importe total de toda la producción de artículos terminados, pero no olvidar que no toda
esta producción ha sido necesariamente vendida, por lo que es necesario obtener un estado correlativo al anterior que nos permita conocer el costo de producción
de los artículos que han sido vendidos en el período de que se tra

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Para elaborar este informe debemos de contar con los siguientes datos:

- Inventario Inicial de Artículos Terminados e

- Inventario Final de Artículos Terminados

El importe del primero lo obtenemos del Estado de Costo de Producción de lo Vendido del período anterior, y el segundo del recuento que se efectúe a la fecha
de cierre del período de que se trata, quedando como sigue:

Estado de Costo de Producción de lo Vendido

Correspondiente al período del 1o al 31 de Enero de 2021

Inv. Inicial de Art. Terminados $ 105,000

Más:
Costo de Producción de Art. Terminados 375,000 $ 480,000
Menos:
Inv. Final de Art. Terminados 90,000
COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO $ 390,000

Se hace notar que las cantidades utilizadas en los ejemplos anteriores son supuestas, y que son las mismas, desde luego, que aparecen en el siguiente estado.
La razón por la que se ha presentado esta información contable en dos estados separados, es con el objeto de proporcionar al alumno una mayor facilidad para
su mejor comprensión del siguiente documento, el cual se refiere al estado conjunto de costo de producción y costo de producción de lo vendido, que es como en
la práctica se presenta realmente.

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Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo vendido.

Corespondiente al período comprendido del 1o al 31 de Enero de 2021

Inv. Inicial de Producción en Proceso $ 50,000

Inv. Incial de Materias Primas $ 20,000
Más. Compras de Materias Primas 215,000
Materias Primas Disponibles 235,000
Menos: Inv. Final de Materias Primas 30,000
Material Utilizado en el Período $ 205,000*
Más : Mano de Obra Directa 75,000*
COSTO PRIMO ( Directo) 280,000
Más: Gastos Indirectos de Producción 80,000*
COSTO INCURRIDO 360,000
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN 410,000
Menos: [Link] de Produccion en Proceso 35,000
COSTO DE PRODUCCIÓN DE ART. TERMINADOS 375,000
Más: [Link] de Art. Terminados $ 105,000
Menos: Inv. Final de Art. Terminados 90,000 15,000
COSTO DE PRDUCCIÓN DE LO VENDIDO $ 390,000

Se considera necesario hacer una de aclaración sobre el presente ejemplo, debido a que el estudiante en algunas ocasiones tiene dudas en este aspecto. En los
Inventarios Inicial y Final de Artículos Terminados que se presentan al término del estado, es frecuente, y normal además, que el importe del inventario final
resulte mayor que el inventario inicial, en cuyo caso la resta de los mismos sería negativa, y por tanto la diferencia deberá ser deducida del costo de producción
de artículos terminados, y no sumada como aparece en el ejemplo que se presenta.
La forma en la que éste estado se relaciona con el de Resultados y con el Balance General de una empresa es la siguiente:

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Compañía Industrial S.A.

Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo Vendido

Inventario Inicial de Producción en Proceso $ --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO 390,000

Compañía Industrial, S.A

Estado de Resultados

Ventas Netas $ ------------------

Menos:
Costo de Producción de lo Vendido 390,000
UTILIDAD BRUTA------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 50,000

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Compañía Industrial, S.A.

Estado de Posición Financiera.
(Balance General)

ACTIVO PASIVO
------------------------------------- --------------------------------------
------------------------------------- --------------------------------------
------------------------------------- --------------------------------------

CAPITAL
Utilidades del Ejercicio 50,000

1.7 PRÁCTICA CONTABLE

Ejercicios:
Con base en los siguientes datos, elabore los tres estados conjuntos de costo de producción y costo de producción de lo vendido.

1.- Compras de materias primas $ 240,000

Inv. Final de Artículos Terminados 135,000
Mano de Obra Directa 90,000
Inv. Inicial de Producción en Proceso 65,000
Gastos Indirectos de Producción 95,000
Inv. Inicial de Artículos Terminados 110,000
Inv. Final de Materias Primas 35,000
Inv. Inicial de Materias Primas 25,000
Inv. Final de Producción en Proceso 40,000

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2.- Material Utilizado en el Periodo $ 245,000

Inv. Final de Artítculos Terminados 60,000
Compras de Materias Primas 260,000
Costo Primo 310,000
Materias Primas Disponibles 285,000
Inv. Inicial de Producción en Proceso 80,000
Gastos Indirectos de Producción 100,000
Costo de Producción de Artículos Terminados 430,000
Inv. Inicial de Artículos Terminados 65,000

3.- Mano de Obra Directa $ 75,000

Costo Incurrido 420,000
Inv. Final de Producción en Proceso 50,000
Inv. Inicial de Artículos Terminados 90,000
Inv. Inicial de Materias Primas 40,000
Inv. Final de Materias Primas 30,000
Materias Primas Utilizadas 265,000
Costo Total de Producción 465,000
Costo de Producción de lo Vendido 420,000

4.- Compras de materias primas $ 325,000

Inv. Final de Artículos Terminados 140,000
Mano de Obra Directa 87,000
Inv. Inicial de Producción en Proceso 70,000
Gastos Indirectos de Producción 105,000
Inv. Inicial de Artículos Terminados 123,000
Inv. Final de Materias Primas 42,000
Inv. Inicial de Materias Primas 30,000
Inv. Final de Producción en Proceso 48,000

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CUENTAS CONTABLES .

ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS

S) COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS EN EXISTENCIA 3) COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS DIRECTAS
AL INICIARSE EL PERIODO. UTILIZADAS.
1) COSTO DE LOS MATERIALES EN TRANSITO 4) COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS INDIRECTAS
RECIBIDOS. UTILIZADAS.
2) COSTO DE LOS MATERIALES LOCALES RECIBIDOS.
S) COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS EN EXISTENCIA
AL FINALIZAR EL PERIODO.

PRODUCCION EN PROCESO
S) SE CARGA COSTO ACUMULADO DE LOS ARTICULOS 1) CO APLICACIÓN AL COSTO DE PRODUCCION.
EN PROCESO DE ELABORACION AL INICIARSE EL
PERIODO.
2) COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS DIRECTAS
UTILIZADAS.
3) MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA.
4) CARGOS INDIRECTOS APLICADOS.
S) COSTO ACUMULADO DE LOS ARTICULOS EN
PROCESO DE ELABORACION ALCONCLUIR EL
PERIODO.

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MANO DE OBRA
1) SUELDOS Y SALARIOS FABRILES DEVENGADOS. 2) MANO DE OBRA DIRECTA APLICADA.
3) MANO DE OBRA INDIRECTA APLICADA.
S) SIN SALDO.

COSTO DE VENTAS
S) COSTO DE PRODUCCION DE LOS ARTICULOS 2) TRASPASO A PERDIDAS Y GANANCIAS.
TERMINADOS VENDIDOS.
CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION
1) COSTO DE MATERIAS PRIMAS INDIRECTAS 7) APLICACIÓN AL COSTO DE PRODUCCION.
UTILIZADAS.
2) COSTO DE MANO DE OBRA INDIRECTA APLICADA.
3) EROGACIONES INDIRECTAS FABRILES.
4) DEPRESIACION DE ACTIVOS FIJOS FABRILES.
5) AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS FABRILES.
6) APLICACIÓN DE GASTOS FABRILES PAGADOS POR
ANTICIPADO.

S) SIN SALDO.

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MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO

S) COSTO ACUMULADO DE LOS MATERIALES EN 3) COSTO ACUMULADO DE LOS MATERIALES EN
TRANSITO AL INICIARSE EL PERIODO. TRANSITO RECIBIDOS.
1) C VALOR NETO DE FACTURAS EXPEDIDAS POR LOS
PROVEEDORES EXTRANJEROS O NACIONALES.
2) EROGACIONES DE COMPRA.
S) COSTO ACUMULADO DE LOS MATERIALES EN
TRANSITO AL FINALIZAR EL PERIODO.

ALMACÉN DE ARTICULOS TERMINADOS

S) COSTO DE PRODUCCION DEL INVENTARIO INICIAL. 2) COSTO DE PRODUCCION DE LOS ARTICULOS
1) COSTO DE PRODUCCION DE LOS ARTICULOS TERMINADOS, VENDIDOS EN EL PERIODO.
TERMINADOS EN EL PERIODO.
S) COSTO DE PRODUCCION DEL INVENTARIO FINAL.

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CAPÍTULO 2

PROCEDIMIENTO DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

2.1 DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO

El procedimiento del control de las operaciones productivas por Órdenes de producción, es quizá el más característico y el que proporciona la mayor exactitud en
la determinación del costo unitario, en cuanto a un método de costos se refiere.

Bajo este procedimiento se puede ver con toda claridad la forma en la que se van integrando los diferentes factores del costo, hasta obtener el costo unitario de
cada artículo terminado producido.

Este procedimiento permite subdividir la producción en lotes o grupos de artículos similares, en base a la cantidad y características anotadas en el pedido del
cliente, o bien considerando el volumen de existencias adecuado en el almacén de producto terminado, cuando ya se tiene un mercado bien conocido de los
artículos que se fabrican.

La principal condición para que este procedimiento funcione con la mayor eficiencia posible, reside en el hecho de que la información contable del desarrollo de
todas las actividades productivas sean recibidas en el departamento de contabilidad con la mayor exactitud y oportunidad, de tal forma que en cualquier momento
se pueda obtener, tanto el valor de la producción terminada, como el costo de la producción en proceso, lo cual, con esta técnica es posible, siempre y cuando,
como antes se indica se cuente con datos correctos y en forma oportuna, ya que un retraso en la información puede mermar la efectividad del sistema.

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Para iniciar la producción de un lote o grupo de productos en una empresa que controle su proceso fabril bajo este procedimiento, el primer paso consiste en la
emisión de una “ÓRDEN DE PRODUCCIÓN”, la cual se expedirá con el número de copias necesarias, siendo recomendable que éstas sean de diferente color, lo que
facilitará mucho su distribución a los diferentes departamentos que deben tener conocimiento de qué es lo que planea producir.

Como se indica en el párrafo anterior el número de copias que contenga la forma de “ÓRDEN DE PRODUCCIÓN” es variable, dependiendo de los requerimientos
de cada empresa, pero en la práctica las más utilizadas son como las siguientes.

ORIGINAL: al departamento de contabilidad de costos para el control correspondiente y vaciado de todos los datos recabados, así como la valuación de los mismos,
para determinar al final de la orden el costo total de la misma y el costo unitario de cada artículo.

PRIMERA COPIA: al departamento de producción, para su autorización por el jefe del departamento y que le servirá de base para la planeación del trabajo
productivo, así como para el control del desarrollo del mismo.

SEGUNDA COPIA: al almacén de materias primas para que el encargado de este departamento conozca de antemano las necesidades de la planta, y prepare las
entregas de materiales para cada orden al departamento de producción.

TERCERA COPIA: al almacén de artículos terminados para que tenga conocimiento por anticipado de los productos que va a recibir, así como a que orden
corresponden, y las pueda relacionar con las remisiones de cada cliente, o bien para la planeación de sus existencias en almacén.

CUARTA COPIA: al departamento de ventas, lo que le permitirá estar al tanto de cual es el grado de avance de cada orden, y poder así informar a sus clientes, la
probable fecha de entrega de su pedido.

A continuación se da un ejemplo de un formato de “Orden de Producción”, que puede considerarse como el más usual en las empresas que manejan este
procedimiento.
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2.2 INDUSTRIAS EN LAS CUALES ES APLICABLE EL PROCEDIMIENTO

El procedimiento de “ÓRDENES DE PRODUCCIÓN” es aplicable en aquellas industrias cuyo proceso productivo se realiza a base de lotes o tandas de fabricación de
artículos similares, no importando la variedad de productos que fabrique la empresa, ya que para cada grupo de artículos similares se emitirá una “ÓRDEN DE
PRODUCCIÓN” específica.

Otra característica que deberá tener la industria que adopte este procedimiento, consiste en el hecho de que su producción debe llevarse a cabo por medio de
ensamble o yuxtaposición.

Por último, este procedimiento es muy generalizado en las empresas que planean y realizan su producción sobre pedido, es decir, en base a cantidades y
características del artículo determinadas por el cliente.

Como ejemplos de estas industrias podemos mencionar las armadoras de automóviles, fábricas de muebles, fábricas de juguetes, fábricas de trajes y vestido,
ensambladoras, etc.

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2.3 EXPLICACIÓN ELEMENTAL DEL PRORRATEO DE GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

Antes de entrar en el desarrollo de ejercicios contables por el procedimiento de “ÓRDENES DE PRODUCCIÓN”, para que su comprensión sea lo más completa
posible, deben conocerse, aunque sea en forma elemental las diferentes bases que se usan para la aplicación o prorrateo de los gastos indirectos de producción.

Como se ha expresado varias veces durante el desarrollo de este trabajo, el importe de este tipo de erogaciones (GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN) no es
posible aplicarlo al costo unitario de ningún producto en especial, por lo que debemos buscar una base para su aplicación que sea la más justa, de tal manera que
el costo unitario que se determine sea el más cercano a la realidad.
Las bases más conocidas para el prorrateo de gastos indirectos en el costo de producción, son las siguientes:

1.- En función del valor de los factores directos del costo de producción.
a).- Costo de las Materias Primas consumidas.
b).- Costo de la Mano de Obra Directa empleada.
c).- Costo Primo (Directo).

2.- En función del tiempo en el que se lleva a cabo la producción.

a).- Número de horas directas trabajadas.

b).- Número de horas máquina.
c).- Kilovatios hora.
d).- Combinación de algunas de las anteriores.

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3.- En función de la magnitud física de la producción

a).- Número de artículos o unidades producidas.
b).- Peso de los artículos.
c).- Volumen de los artículos.
d).- Combinación de algunos de los anteriores.

En la práctica las bases más usuales son las que están en función de los materiales directos y de la mano de obra directa, o bien del costo primo.
Ahora bien, esto no significa que sea precisamente la aplicación más justa de los gastos indirectos a la producción, quizá sea la más fácil, ya que lo que se puede
determinar con mayor certeza es precisamente estos elementos de costo, y así tendríamos a la mano la información completa sin tener que recurrir a una mayor
cantidad de información, tal como sería el número de horas directas, número de horas máquina, número total de artículos, kilovatios hora, etc.

Sin embargo, en las grandes empresas que tienen la posibilidad de contar con una buena organización y con los medios suficientes par obtener la mejor
información, este prorrateo de los gastos indirectos se lleva a cabo mediante una combinación de las diferentes bases que existen, y así por ejemplo las materias
primas indirectas se aplican sobre la base de los materiales directos utilizados, la mano de obra indirecta sobre la mano de obra directa, el renglón de luz y fuerza
sobre los kilovatios hora, la depreciación de maquinaria sobre las horas máquina, etc…, es decir, en este caso se considera una base diferente para cada subcuenta
hasta donde es posible y no la misma base para el saldo total de los Gastos Indirectos de Producción, lo que requiere un trabajo bastante laborioso, pero que
permite arribar a un costo lo más aproximado posible a la realidad.

Todo este trabajo de aplicación de los gastos indirectos de producción, como es lógico, se presenta en aquellas industrias que producen una gran diversidad de
artículos, que es la mayoría, ya que en aquellas que se fábrica un solo artículo siempre homogéneo en presentación y valor, el problema se simplifica a tal grado,
que se resuelve mediante una simple división de los Gastos Indirectos entre el número de unidades producidas.

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A continuación se verán varios ejemplos de aplicación de Gastos Indirectos a la producción, tomando diferentes bases de las ya indicadas, considerando que se
trabaja bajo el procedimiento de “Órdenes de Producción”.

Supongamos los siguientes datos:

Gastos Indirectos de Producción $ 30,000

El total de materias primas utilizadas en el período fue de $ 100,000

Los gastos indirectos se aplicarán sobre la base del total de materias primas utilizadas, entonces tendremos:

$ 30,000
FACTOR = = $ 0.30
$100,000

Esto significa que por cada peso de materias primas utilizadas se aplicará a la orden, o al producto que corresponda, $ 0.30 de gastos indirectos

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EJEMPLO NÚMERO 1:

ÓRDEN DE PRODUCCIÓN NÚMERO 10

Materias primas $ 8,000

Mano de Obra Directa 4,000

Costo Primo (Directo) 12,000

Gastos Indirectos ($ 8,000 X $ 0.30) 2,400

COSTO TOTAL DE ÓRDEN $ 14, 400

Supongamos ahora que estos gastos indirectos tomarán como base el Costo Primo Total que es de $ 120,000 tendríamos:

$ 30,000
FACTOR = = $ 0.25
$120,000
EJEMPLO NÚMERO 2:

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ÓRDEN DE PRODUCCIÓN NÚMERO 10

Materias primas $ 8,000

Mano de Obra Directa 4,000

Costo Primo (Directo) 12,000

Gastos Indirectos ($ 12,000 X $ 0.250) 3,000

COSTO TOTAL DE ÓRDEN $ 15,000

Tomando los mismos datos anteriores y suponiendo que el total de las horas directas empleadas en la producción fue de 6,000 horas, tendremos:

$ 30,000
FACTOR = = $ 5.00
6,000 hrs.

EJEMPLO NÚMERO 3:

ÓRDEN DE PRODUCCIÓN NÚMERO 10

Materias primas $ 8,000

Mano de Obra Directa (550 hrs.) 4,000

Costo Primo (Directo) 12,000

Gastos Indirectos (550 hrs.X $ 5.00) 2,700

COSTO TOTAL DE ÓRDEN $ 14,700

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Por último, supongamos que se toman como base el número total de artículos producidos, que fue de 12,000 unidades, entonces tendremos:

$ 30,000
FACTOR = = $ 2.50
12,000 Us.

EJEMPLO NÚMERO 4:

ÓRDEN DE PRODUCCIÓN NÚMERO 10

(1,000 UNIDADES ARTÍCULO “X”)

Materias primas $ 8,000

Mano de Obra Directa 4,000

Costo Primo (Directo) 12,000

Gastos Indirectos (1,000 Us. x $ 2.50) 2,500

COSTO TOTAL DE ÓRDEN $ 14,500

Considerando que con estos cuatro ejemplos puede comprenderse con toda claridad la mecánica que se sigue para prorratear los Gastos Indirectos sobre la
producción y generalizando, podemos concluir como sigue: se divide el total de los Gastos Indirectos de Producción entre el total de la base seleccionada (valor,
tiempo, unidades producidas) y el factor se multiplica por los valores, tiempos o números de unidades que correspondan a cada órden de producción.

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2.4 EJERCICIO CONTABLE UTILIZANDO EL PROCEDIMIENTO DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

EJERCICIO NÚMERO 1

La empresa “Juguetera del Bajío S.A”, que controla su proceso fabril por el procedimiento de Ordenes de Producción presenta durante el mes de enero de 2021
los siguientes saldos y movimientos:
Saldos Iniciales:
Almacén de Materias Primas $ 104,100
Almacén “A” 9,000 Kgs. a 8.00 = 72,000
Material “B” 4,800 Kgs. a 5.00 = 24,000
Material “C” 2,700 Kgs. a 3.00 = 8,100
$ 104,100

Inventario de Producción en Proceso $ 72,000

(Orden No 10 por 1,500 artículos X-1)
Materias Primas $52,800
Mano de Obra Directa 8,400
Gastos Indirectos de Fábrica 10,800
$ 72,000

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Durante el mes el movimiento en la empresa fue como sigue:

1.- Las compras de Materias Primas importaron la cantidad de $ 261,450 a crédito y fueron en la siguiente forma.
Material “A” 15,000 Kgs. a $9.00 = $ 135,000
Material “B” 13,200 Kgs. a $6.00 = 79,200
Material “C” 10,500 Kgs. a $4.50 = 47,250
$ 261,450

2.- Las compras de materiales Indirectos importaron la cantidad de $ 51,000 a crédito.

3.- De los materiales anteriores se devolvieron al proveedor $ 3,000.
4.- El reporte mensual de salidas del Almacén de Materias Primas fue el siguiente:
VALE ÓRDEN MATERIAL Kgs PRECIO PARCIAL TOTAL
105 10 C 2,100
106 11 A 5,400
107 11 B 4,200
108 11 C 3,000
109 12 A 6,000
110 12 B 5,100
111 12 C 1,800
112 13 A 3,300
113 13 B 2,880
114 13 C 3,600

TOTAL MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS

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5.- Los sueldos y salarios pagados durante el mes ascienden a $ 141,000, de los cuales se distribuyeron en forma directa de la siguiente forma:

Orden No 10 910 Hrs. a $ 5.10 $

Orden No 11 9,300 Hrs. a 5.10
Orden No 12 7,500 Hrs. a 5.10
Orden No 13 3,250 Hrs. a 5.10
Totales Hrs. $

La diferencia corresponde a Mano de Obra Indirecta.

6.- En el mes se efectuaron los siguientes gastos de la fábrica:
Luz y Fuerza. $ 16,300
Renta 12,000
Combustible y Lubricantes 9,000
Calefacción 1,380
Mantenimiento y Reparaciones 5,600
Servicios Técnicos 2,100
Teléfono y Telégrafo 3,180
Total $

7.- En el almacén de materiales indirectos se encontró un faltante de $1,500 el cual se autorizó como una merma normal.
8.- El reporte de materias primas indirectas utilizadas que entregó el encargado del almacén importa la cantidad de $ 39,000.
9.- La depreciación mensual de la maquinaria y el equipo asciende a $ 45,000.
10.- La amortización de Gastos de Instalación importa la cantidad de $ 7,200.

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11.- Durante el mes se terminaron las órdenes número 10,11 y 12 quedando en proceso la número 12- Se efectuaron las siguientes ventas al contado, con un
precio de venta del 100% sobre el costo.
1,000 artículos X-2
1,000 artículos X-3

13.- Los Gastos de Venta y de Administración del mes importan las cantidades de $ 79,000 y $ 65,900 respectivamente.
14.- Se venden desperdicios por $ 2,700.
NOTAS:
1.- Los artículos que se elaboran tienen las siguientes claves X-1, X-2 y X-3.
2.- Las órdenes expedidas durante el mes fueron las siguientes:
Orden número 11 por 1,000 unidades X-2
Orden número 12 por 1,000 unidades X-3
Orden número 13 por 800 unidades X-3
Habiéndose terminado la número 10 que estaba en proceso al principio del mes y quedando en proceso la número 13 al final del período.
3.- En el manejo de los inventarios se utiliza el método UEPS (últimas entradas primeras salidas).
4.- Para el prorrateo de Gastos indirectos de producción se utiliza como base, las horas-hombre utilizadas.
SE PIDE:

1.- Registrar todos los asientos en forma de diario incluyendo traspasos, hasta determinar el costo unitario de la producción terminada.
2.- Pasar los asientos anteriores a esquemas de mayor.
3.- Elaborar el Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo Vendido.
4.- Elaborar el Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
5.- Llenar los formatos de “órdenes de producción” con los datos de las órdenes número 10, 11, 12 y 13.

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CUENTAS DE MAYOR

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MATERIAL A
UNIDADES VALORES
CONCEPTO P.E. P.S.
Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo

MATERIAL B
UNIDADES VALORES
CONCEPTO P.E. P.S.
Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo

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MATERIAL C
UNIDADES VALORES
CONCEPTO P.E. P.S.
Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo

“CONCENTRADO DE LAS ÓRDENES DE PRODUCCION

MANEJADAS DURANTE EL MES”

Orden Materias Mano de Gastos Indirectos Costo de

número Primas Obra Dir. de Producción Producción

10 Inv. Inicial Prod. Proceso.

10

11

12

13 Inv. Final prod. proceso

SUMAS

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Para la completa comprensión de este cuadro, creo que deben hacerse las siguientes aclaraciones:

1.- No perder de vista que el primer renglón de la Orden No.-10 corresponde al primer importe del Inventario Inicial de Producción en proceso ($ 72, 000) y por
lo tanto es parte del Costo Incurrido del período anterior, complementándose su costo total de dicha orden ($ 93,744.10) con erogaciones efectuadas en el
presente mes de enero, que es sobre el cual se está desarrollado el ejemplo:

2.- Considerar de acuerdo con la nota No.- 2, que solamente quedan terminadas las órdenes No.-10, 11 y 12, por lo tanto el importe que al finalizar el mes muestra
la orden No.- 13 que es de $107,177.90.- representa el Inventario Final de Producción en Proceso (a enero 31), es decir el Inventario Inicial de Producción en
Proceso al 1º.de Febrero.

Determinación de los costos unitarios de las órdenes terminadas durante el mes. Datos tomados del “Concentrado de Órdenes de Producción” del mes, y
del punto No.-2 de “NOTAS”.

Orden No. 10 Artículo X-1 =

Orden No. 11 Artículo X-2 =

Orden No. 12 Artículo X-3 =

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Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo vendido.

Corespondiente al período comprendido del 1o al 31 de Enero de 2020

Inv. Inicial de Producción en Proceso $

Inv. Incial de Materias Primas $
Más. Compras de Materias Primas
Materias Primas Disponibles $
Menos: Inv. Final de Materias Primas
Material Utilizado en el Período: $
Más : Mano de Obra Directa
COSTO PRIMO ( Directo) $
Más: Gastos Indirectos de Producción
COSTO INCURRIDO $
COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN $
Menos: [Link] de Producción en Proceso
COSTO DE PRODUCCIÓN DE ART. TERMINADOS $
Más: [Link] de Art. Terminados $
Menos: Inv. Final de Art. Terminados
COSTO DE PRDUCCIÓN DE LO VENDIDO $

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ESTADO DE RESULTADOS
Correspondiente al período comprendido del 1 al 31 de Enero de 2020

Ventas Netas $
Menos: Costos de Producción de lo Vendido
UTILIDAD BRUTA $
Menos: Costos de Operación:
Gastos de Venta $
Gastos de Administración
UTILIDAD DE OPERACIÓN $
Más: Otros Gastos y Productos
UTILIDAD DEL EJERCICIO $

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2.5 PRÁCTICA CONTABLE

EJERCICIO NÚMERO 2:

En este segundo ejercicio se va a desarrollar el trabajo contable, básicamente en lo referente a los costos fabriles de la misma empresa, solo que en este caso se
trata del mes de febrero de 2018, por lo tanto, los datos iniciales de este periodo serán los finales del mes de Enero de 2018.
Saldos Iniciales:
Almacén de Producto Terminado $
(Orden No 10 por 1,500 artículos X-1)
Materias Primas $
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Fábrica
$

Costo Unitario $ 62.49

Almacén de Materias Primas $ 112,920

Almacén “A” 9,000 Kgs. a 8.00 = $ 72,000
“A” 2,700 Kgs. a 9.00 = 2,700
Almacén “B” 4,800 Kgs. a 5.00 = 24,000
“B” 1,020 Kgs. a 6.00 = 6,120
Almacén “C” 2,700 Kgs. a 3.00 = 8,100
$ 112,920

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Inventario de Producción en Proceso $

(Orden No 13 por 800 artículos X-3)
Materias Primas $
Mano de Obra Directa
Gastos Indirectos de Producción
$

Durante el mes el movimiento en la empresa fue como sigue:

1.- Se compraron al contado Materias Primas por la cantidad de $ 348,975 y fueron en la siguiente forma.
Material “A” 12,000 Kgs. a $9.90 = $ 118,800
Material “B” 10,500 Kgs. a $6.75 = 70,875
Material “C” 9,000 Kgs. a $5.20 = 46,800
Material “D” 15,000 Kgs. a $7.50 = 112,500
$ 348,975

2.- Se devuelven tres toneladas del material “D” por estar defectuoso.

3.- Las compras de materiales Indirectos ascienden a la cantidad de $ 67,500 40% a crédito y el resto a contado.

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4.- Los sueldos y salarios de la fábrica durante el mes importaron $ 198,300 y de acuerdo con el reporte del departamento de costos se distribuyeron de la
siguiente forma:
Orden No 13 3,000 Hrs. a $ 5.50 $ 16,500
Orden No 14 10,300 Hrs. a 5.50 56,650
Orden No 15 8,500 Hrs. a 5.50 46,750
Orden No 16 4,000 Hrs. a 5.50 22,000
25,800 Hrs. $ 141,900

La diferencia de $ 56,400 son sueldos del gerente de producción y supervisores.

5.- Durante el mes los gastos indirectos, tales como Renta, Luz y Fuerza, Combustible y Lubricantes, Aseo y Limpieza, Mantenimiento y Reparaciones, Seguro Social,
etc. Ascendieron a la cantidad de $ 54,650.
6.- El reporte del almacén de Materiales indirectos nos informa de un consumo que importa la cantidad de $ 48,500 durante el mes.
7.- La depreciación de la Maquinaria y Equipo y la Amortización de los Gastos de Instalación son por la misma cantidad del mes pasado.
8.- Nos reportan un faltante de herramientas por la cantidad de $ 2,850 el cual es autorizado por el Gerente de Producción como normal.

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9.- La relación de consumos de material directo que nos reporta el almacén es la siguiente:
VALE ÓRDEN MATERIAL Kgs PRECIO PARCIAL TOTAL
115 13 D 2,100
116 14 A 6,000
117 14 B 5,100
118 14 C 1,800
119 15 A 3,000
120 15 B 2,500
121 15 C 700
122 16 A 3,500
123 16 B 4,200
TOTAL MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS

10.- Las órdenes emitidas durante el mes de febrero fueron como sigue:
Orden número 14 por 1,000 unidades X-3
Orden número 15 por 500 unidades X-1
Orden número 16 por 1,000 unidades X-2
Y las terminadas fueron la No. 13 que estaba en proceso al principio del mes, la 14 y la 15, quedando en proceso al final de febrero la Orden No. 16.
11.- Las ventas del mes fueron las siguientes:
1,800 artículos X-1 a $ 140.00 = $ 252,000
1,200 artículos X-3 a $ 425.00 = $ 510,000
$ 762,000
50 % al contado y 50% a crédito.
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12.- Los gastos de Distribución fueron por $ 83,450.

13.- Los gastos de Administración importaron la cantidad de $ 66,500.00

NOTAS

1.- Para el manejo de las existencias en los almacenes de Materia Primas y Producto Terminado, a fin de valuar las salidas de los mismos, se seguirá el mismo
método ya citado en el mes anterior, que es el de Últimas Entradas Primera Salidas (UEPS).

2.- El prorrateo de los Gastos Indirectos de Producción se hará sobre la base del importe de las Materias Primas Directas consumidas.

SE PIDE:

1.- Registrar en asientos de “Diario” y pasar a esquemas de “Mayor” las operaciones realizadas durante el mes.

2.- Elaborar el Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo Vendido.

3. Elaborar el Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).

4.- Llenar los formatos de “Órdenes de producción” con los datos de las órdenes número 14, 15, y 16

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CAPÍTULO 3

PROCEDIMIENTO DE COSTOS
POR PROCESOS

3.1 DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO

Este procedimientos de costos por Procesos se aplica a aquellas industrias cuya transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto,
en donde se pierden los detalles de la unidad producida, cuantificando la producción por metros, litros, kilos, etc., y refiriendo esta fabricación a un periodo
determinado.

Las industrias que se controlan por procesos se dividen en:

• Industrias cuya elaboración del producto lo llevan a cabo en un solo proceso.

• Industrias que transforman el Material Directo en más de un proceso.

Ahora bien, existen también industrias en las que en el primer proceso se ocupa la totalidad del material y en los siguientes solo intervienen los otros dos elementos
del costo; existen otras en las que se agrega el material en dos o más procesos. Ejemplos de las mismas son: fundiciones de acero, vidriera, cervecera, cerillera, de
cemento, de papel, petroquímica, etcétera.

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Es importante además referirnos al “PERIODO DE COSTOS”, es decir al lapso comprendido entre la integración de datos y la formulación de los Estados Financieros,
que pueden elaborarse semanalmente, mensualmente, trimestralmente o anualmente, de acuerdo con las necesidades o peculiaridades de cada entidad y
momento.
En la práctica son comunes los lapsos de costos mensuales, por la conveniencia que existe de que muchas de las partidas se rigen o se liquidan por meses naturales
como son: los alquileres, los intereses, los servicios de energía eléctrica y telefónico, así como otras más. Aun cuando estos períodos tienen la desventaja de la
falta de uniformidad por comprender lapsos variables, y que no es posible comparar en forma estricta.

Entre las CARACTERISTICAS principales, podemos mencionar las siguientes:

A).- La corriente de producción es continúa, en masa.

B).- La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.
C).- Los costos se acumulan en el proceso a que correspondan.
D).- El Costo Unitario se obtiene dividendo el costo total de producción acumulado en cada proceso, entre las unidades equivalentes producidas de
cada tipo igual de artículos, lo cual indica lo siguiente:
• El cálculo para el costo unitario es por promedios.
• Cuando al fin del periodo queda producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado; es decir hay que determinar
su equivalencia a unidades terminadas. (Producción Equivalente también, aunque menos conocida como “Producción Procesada
Computable”, o como “Producción Efectiva” )

E).-No es posible precisar en cada unidad fabricada el Material y la Labor Directos ocupados en la transformación.

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3.2 CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO, CUANDO EXISTEN DOS O MÁS PROCESOS SIN INVENTARIOS DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
Problema
NOTA: En esta situación, es necesario calcular el costo de la Producción Terminada en el primer proceso y pasarlo al siguiente, así sucesivamente, hasta
que la producción acabada llegue al Almacén de Artículos Terminados.
DATOS
PROCESO “A"
1. Producción 800 unidades
2. Elementos del costo:
• Materiales directos $ 5,000.00
• Labor directa 3,000.00
• Gastos indirectos de producción. 2,000.00
COSTO INCURRIDO $ 10,000.00

PROCESO “B”
1. Producción 1,000 unidades
(Recibidas del proceso “A” 800
unidades y 200 de aumento de proceso “B”, al
agregar material)
2. Elementos de Costo:
• Materiales directos $ 2,000.00
• Labor Directa 4,000.00
• Gastos Indirectos de Producción 3,000.00
COSTO PURO DE “B” $ 9,000.00

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3. Valor recibido del proceso “A”

correspondiente a 800 unidades $ 10,000.00
COSTO INCURRIDO HASTA “B” $ 19,000.00
PROCESO “C”

1. Producción 1,000 unidades

2. Elementos del Costo
• Labor Directa $ 4,000.00
• Gastos indirectos de Producción 2,000.00
COSTO PURO DE “C” $ 6,000.00
3. Valor recibido de “B” 19,000.00
COSTO INCURRIDO HASTA “C” $ 25,000.00

SOLUCIÓN
$10,000.00
COSTO UNITARIO DEL PROCESO “A” = = $ 12.50
800 Us.

$19,000.00
= $ 19.00
COSTO UNITARIO DEL PROCESO “B” = 1,000 Us.

COSTO UNITARIO DEL PROCESO “C” = $25,000.00

= $ 25.00
1,000 Us.

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ESQUEMAS DEL LIBRO MAYOR

PROCESO "A" PROCESO "B"

1) 5,000 10,000 (4 4) 10,000 19,000 (8
2) 3,000 5) 2,000
3) 2,000 6) 4,000
7) 3,000

ALMACÉN DE
PROCESO "C" MATERIALES
8) 19,000 25,000 (11 S) X 5,000 (1
9) 4,000 2,000 (5
10) 2,000

SUELDOS Y SALARIOS
POR APLICAR VARIAS CUENTAS
S) X 3,000 (2 2,000 (3
4,000 (6 3,000 (7
4,000 (9 2,000 (10

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ALMACÉN DE ARTÍCULOS
TERMINADOS
11) 25,000

3.2.1 PRÁCTICA CONTABLE

EJERCICIO NÚMERO 1:

PROCESO “A"

1. Producción 1,000 unidades

2. Elementos del costo:
• Materiales directos $ 8,000.00
• Labor directa 3,000.00
• Gastos indirectos de producción. 3,000.00
COSTO INCURRIDO $ 14,000.00

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PROCESO “B”

1. Producción 1,200 unidades

(Recibidas del proceso “A” 1,000
unidades y 200 de aumento de proceso “B”, al
agregar material)
2. Elementos de Costo:
• Materiales directos $ 4,000.00
• Labor Directa 5,500.00
• Gastos Indirectos de Producción 3,000.00
COSTO PURO DE “B” $ 12,500.00
3. Valor recibido del proceso “A”
correspondiente a 1,000 unidades $ 14,000.00
COSTO INCURRIDO HASTA “B” $ 26,500.00

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PROCESO “C”

1. Producción 1,200 unidades

2. Elementos del Costo
• Labor Directa $ 5,500.00
• Gastos indirectos de Producción 3,000.00
COSTO PURO DE “C” $ 8,500.00
3. Valor recibido de “B” 26,500.00
COSTO INCURRIDO HASTA “C” $ 35,000.00

EJERCICIO NÚMERO 2:
PROCESO “A"

1. Producción 900 unidades

2. Elementos del costo:
• Materiales directos $ 6,000.00
• Labor directa 5,600.00
• Gastos indirectos de producción. 3,000.00
COSTO INCURRIDO $ 14,600.00

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PROCESO “B”
1. Producción 1,100 unidades
(Recibidas del proceso “A” 9000
unidades y 200 de aumento de proceso “B”, al
agregar material)
2. Elementos de Costo: $ 6,000.00
• Materiales directos 2,400.00
• Labor Directa 1,000.00
• Gastos Indirectos de Producción
COSTO PURO DE “B” $ 9,400.00
3. Valor recibido del proceso “A”
correspondiente a 900 unidades $ 14,600.00
COSTO INCURRIDO HASTA “B” $ 24,000.00

PROCESO “C”
1. Producción 1,100 unidades
2. Elementos del Costo
• Labor Directa $ 3,800.00
• Gastos indirectos de Producción 3,200.00
COSTO PURO DE “C” $ 7,000.00
3. Valor recibido de “B” 24,000.00
COSTO INCURRIDO HASTA “C” $ 31,000.00

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3.3 CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO, CUANDO EXISTEN DOS O MÁS PROCESOS CON INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
DATOS

PROCESO “A”

1. Costo Incurrido: $ 12,600.00

• Materiales directos $ 6,000.00
• Labor directa 3,600.00
• Gastos indirectos de Producción. 3,000.00

2. Volumen de Producción: 8, 000 unidades

• Producción pasada al proceso “B” 5,000 unidades
• En proceso a la ½ de su acabado 2,000 unidades
• Pérdida Normal de Producción 1,000 unidades

PROCESO “B”

1. Producción recibida del Proceso “A”: 5,000 unidades

• Producción terminada y pasada al almacén 3,500 unidades
• Producción en proceso (1/3 trabajado) 1,500 unidades

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2. Costo Incurrido:
• Materiales Directos
• Labor directa $ 2,800.00 $ 6,400
• Gastos Indirectos de Producción 2,000.00
1,600.00
SOLUCIÓN
I. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
1. Producción Terminada 5,000 unidades
2. Merma (Pérdida normal) -0-
3. Producción en proceso (2,000 a ½) 1,000 unidades 6,000 unidades

II. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

VALOR PRODUCCIÓN
ELEMENTOS COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE

• Materiales $ 6,000.00 6,000 Us. $ 1.00

Directos 3,600.00 6,000 Us. 0.60
• Labor Directa 3,000.00 6,000 Us. 0.50
• Gastos
Indirectos

SUMAS: $ 12,600.00 $ 2.10

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III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

1. Producción Terminada 5,000 Us. X $ 2.10 $ 10,500.00

2. Producción en proceso: 2,100.00

A).- Materiales Directos
(2,000Us x 1/2 = 1,000Us x $1.00)
$ 1,000.00
B).- Labor Directa
(2,000Us x 1/2 = 1,000Us x $0.60) 600.00
C).- Gastos Indirectos de Producción
(2,000Us x 1/2 = 1,000Us x $0.50) 500.00
COSTO DE PRODUCCIÓN $ 12,600.00

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PROCESO “B”

I. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

1. Producción Terminada 3500 unidades
2. Producción en proceso (1500 Us a 1/3) 500 unidades 4,000 unidades

II. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

ELEMENTOS PRODUCCION COSTO

VALOR
EQUIVALENTE UNITARIO

1. COSTO PURO DE “B”

A).- Materiales Directos $ 2,800.00 4,000 Us. $ 0.70
B).- Labor Directa 2,000.00 4,000 Us. 0.50
C).- Gastos Indirectos 1,600.00 4,000 Us. 0.40

SUMAS: $ 6,400.00 $ 1.60

MAS:

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2. COSTO RECIBIDO DE “A” $ 10,500.00 5,000 Us. $ 2.10

$ 16,900.00
$ 3.70

COSTO ACUMULADO
HASTA “B”

III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

1. Producción terminada 3,500 Us. X $ 3.70 $ 12,950.00

2. Producción en Proceso: 3,950.00
A).- Costo de”A”(1,500Us x $ 2.10) $ 3,150.00
B).- Costo Puro de “B”
(1,500Us x 1/3 = 500Us x $ 1.60) 800.00
COSTO DE PRODUCCIÓN $ 16,900.00

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ALMACÉN DE
PROCESO "A" MATERIALES
1) 6,000 10,500 (4 S) X 6,000 (1
2) 3,600 2,100 (5 2,800 (6
3) 3,000

SUELDOS Y SALARIOS
POR APLICAR VARIAS CUENTAS
S) X 3,600 (2 3,000 (3
2,000 (7 1,600 (8

INVENTARIO DE PRODUCCIÓN
PROCESO "B" EN PROCESO
4) 10,500 12,950 (9 5) 2,100
6) 2,800 3,950 (11 10) 3,950
7) 2,000
8) 1,600

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ALMACÉN DE ARTÍCULOS
TERMINADOS
9) 25,000

3.3.1 PRÁCTICA CONTABLE

EJERCICIO NÚMERO 1:
PROCESO “A”

1. Costo Incurrido: $ 13,000.00

• Materiales directos $ 5,000.00
• Labor directa 4,500.00
• Gastos indirectos de Producción. 3,500.00

2. Volumen de Producción: 9, 000 unidades

• Producción pasada al proceso “B” 6,000 unidades
• En proceso a la ½ de su acabado 2,000 unidades
• Pérdida Normal de Producción 1,000 unidades

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PROCESO “B”

1. Producción recibida del Proceso “A”: 6,000 unidades

• Producción terminada y pasada al almacén 4,600 unidades
• Producción en proceso (1/2 trabajado) 1,400 unidades

2. Costo Incurrido: $ 8,000

• Materiales Directos $ 3,800.00
• Labor directa 3,000.00
• Gastos Indirectos de Producción 1,200.00

EJERCICIO NÚMERO 2:
PROCESO “A”
1. Costo Incurrido: $ 24,000.00
• Materiales directos $ 12,000.00
• Labor directa 7,200.00
• Gastos indirectos de Producción. 4,800.00

2. Volumen de Producción: 11, 500 unidades

• Producción pasada al proceso “B” 6,000 unidades
• En proceso a la ½ de su acabado 4,000 unidades
• Pérdida Normal de Producción 1,500 unidades

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PROCESO “B”

1. Producción recibida del Proceso “A”: 6,000 unidades

• Producción terminada y pasada al almacén 4,200 unidades
• Producción en proceso (1/3 trabajado) 1,800 unidades

2. Costo Incurrido: $ 16,800

• Materiales Directos $ 9,600.00
• Labor directa 3,840.00
• Gastos Indirectos de Producción 3,360.00

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3.4 CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO, CUANDO EXISTE MÁS DE UN PROCESO CON INVENTARIOS INICIALES Y FINALES DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
DATOS

PROCESO “A”
1. Inventario Inicial 75 unidades

2. Costo de este inventario $ 562.50

Materiales Directos $ 225.00

Labor Directa 187.50
Gastos Indirectos de Producción 150.00

3. Informe del Volumen de producción 1,075 unidades

(Volumen Total puesto en Trabajo)
Producción Terminada 800 unidades
Producción en Proceso a la ½ 200 “
Pérdida Normal de Producción 75 “

4. Costo Incurrido $ 7,087.50

Materiales Directos $ 3,375.00
Labor Directa 2,512.50
Gastos Indirectos de Producción 1,200.00

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PROCESO “B”

1. Inventario Inicial 100 unidades

2. Costo de este inventario $ 1,400.00

COSTO PURO DEL PROCESO “B”
Materiales Directos $ 300.00
Labor Directa 200.00
Gastos Indirectos de Producción 100.00 $ 600
COSTO DEL PROCESO “A” 800

3. Costo Incurrido $ 4,055.00

Materiales Directos $ 2,150.00
Labor Directa 1,375.00
Gastos Indirectos de Producción 530.00

4. Informe del Volumen de producción 900 unidades

Inventario Inicial 100 unidades
Producción recibida del Proceso “A” 800 “

5. Total puesto en Trabajo 900 unidades

Producción enviada al Almacén 500 unidades
Producción en Proceso a ½ de su acabado 400 “

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Solución por Totales

PROCESO “A”

I. DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

1. Producción Terminada 800 unidades

2. Producción en Proceso (200 Us. a ½) 100 unidades
3. Pérdida Normal de Producción -0- 900 unidades

II. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

INVENTARIO COSTO PRODUCCION COSTO

ELEMENTOS TOTAL
INICIAL INCURRIDO EQUIVALENTE UNITARIO

Los tres $ 562.50 $ 7,087.50 $ 7,650.00 900 Us. $ 8.50

III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

1. Producción Terminada 800 Us. x $ 8.50 = $ 6,800.00

2. Producción en Proceso 200 Us. x ½ = 100 Us. x $ 8.50 = 850.00

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COSTO DEL PROCESO “A” $ 7,650.00

PROCESO “B”

I. DETERIMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE

1. Producción Terminada 500 unidades

2. Producción en Proceso (400Us. x1/2)) 200 unidades 700 Unidades

II. DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

1. COSTO UNITARIO PROMEDIO DE “A” EN “B” Unidades Valores
A).- Inventario Inicial del Proceso “A” en “B” 100 $ 800.00
MAS:
B).- Producción Transferida en el ejercicio por el 800 6,800.00
Proceso “A”
SUMAS: 900 $ 7,600.00

COSTO UNITARIO PROMEDIO DEL PROCESO “A” EN “B” $ 7,600.00 = $ 8.4444

900 Us.

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2. COSTO ACUMULADO HASTA EL PROCESO “B”

PRODUCCIÓ
COSTO COSTO
INVENTARI N
CONCEPTO INCURRID TOTAL UNITARI
O INICIAL EQUIVALENT
O O
E

A).- Costo puro de “B” $ 600.00 $ 4,055.00 $ 4,655.00 700 Us. $

B).- Costo de “A” en el 800.00 6,800.00 7,600.00 900 Us. 6.6500
“B” 8.4444

Costo Total
acumulado hasta “B” $ 1,400.00 $ $ $
10,885.00 12,255.00 15.0944

III. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN

1. Producción Terminada 500 Us. x $ 15.09444 = $ 7,547.20

2. Producción en Proceso: 4,707.80
• Costo puro de “A” (400 Us. x $ 8.4444) $ 3,377.80
• Costos puro de “B” (400 Us. a 1/2 = 200 Us.
x $ 6.65) 1,330.00
COSTO DE PRODUCCIÓN $ 12,255.00

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NOTAS:
Se hace resaltar la forma de calcular los costos del Proceso “A”, en el Proceso “B” del problema anterior con el análisis siguiente:

1. El proceso “B” tenía, al iniciarse el ejercicio, un inventario de 100 unidades.

2. Este inventario tiene dos costos:
A).- Costo íntegro del Proceso “A”, o sea a 100 unidades $ 8.00 cada una, igual a $ 800.00
B).- El costo proporcional al grado de acabado en que se quedaron esas 100 unidades en el propio Proceso “B”, y que según los datos del problema
importan un total de $ 600.00, que es Puro Costo de “B”.

3. Durante el período, el Proceso “B” recibió del Proceso “A” 800 unidades, a un costo total de transferencia de $ 6,800.00, o sea un costo por unidad de $
8.50.

4. De acuerdo con los datos anteriores, el Proceso “B” tiene dos costos unitarios del “Proceso “A”:
• el costo del inventario inicial que es de $ 8.00 por unidad.
• Costo unitario de la producción recibida en el período; por lo tanto, se hace necesario obtener un costo promedio, del Proceso “A” en el Proceso “B”,
mismo que se logra como sigue:
a).- Inventario inicial $ 800.00 de 100 unidades
b).- Transferencia en el mes, del proceso “A” 6,800.00 de 800 unidades
SUMAS: $ 7,000.00 de 900 unidades

92
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COSTO UNITARIO = $ 7,600.00 = $ 8.4444 que es el Costo Unitario Promedio

900 Us. del Proceso “A” en el “B”

5. El costo unitario del Proceso “A” en el “B”, más el costo unitario puro del proceso “B” ($ 6.65) da como resultado el costo total unitario acumulado hasta
el Proceso “B” ($ 6.65 + $ 8.4444 = $ 15.0944).

3.4.1 PRÁCTICA CONTABLE

EJERCICIO NÚMERO 1:

DATOS
PROCESO “A”
1. Inventario Inicial 100 unidades

2. Costo de este Inventario: $ 600.00

• Materiales Directos $ 300.00
• Labor directa 200.00
• Gastos indirectos de Producción 100.00

93
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3. Informe del Volumen de Producción: 1,550 unidades

(Volumen Total puesto en trabajo)

• Producción Terminada 1,200 unidades

• Producción en Proceso a ½ 300 unidades
• Pérdida Normal de Producción 50 unidades

4. Costo Incurrido: $ 9,000.00

• Materiales Directos $ 4,500.00
• Labor Directa 3,000.00
• Gastos Indirectos de Producción 1,500.00

PROCESO “B”

1. Inventario Inicial 150 unidades

2. Costo de este Inventario: $ 1,500.00

A).- COSTO PURO DE “B”
• Materiales directos $ 400.00
• Labor Directa 200.00
• Gastos Indirectos de Producción 100.00 $ 700
B).- COSTO DE “A” 800

94
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3. Costo Incurrido:
• Materiales directos
• Labor Directa $ 3,500.00 $ 6,500.00
• Gastos Indirectos de Producción 1,900.00
1,100.00
4. Informe del Volumen de Producción:
• Inventario Inicial 1,350 unidades
• Producción Recibida del Proceso “A” 150 unidades
1,200 unidades

5. Total Puesto en Trabajo 1,350 unidades

• Producción enviada al Almacén 950 unidades
• Producción en Proceso a ½ de su acabo 400 unidades
EJERCICIO NÚMERO 2:
DATOS
PROCESO “A”
1. Inventario Inicial 80 unidades

2. Costo de este Inventario: $ 670.00

• Materiales Directos $ 300.00
• Labor directa 250.00
• Gastos indirectos de Producción 120.00

95
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3. Informe del Volumen de Producción: 1,180 unidades

(Volumen Total puesto en trabajo)
• Producción Terminada 600 unidades
• Producción en Proceso a 1/3 450 unidades
• Pérdida Normal de Producción 130 unidades

4. Costo Incurrido: $ 8,500.00

• Materiales Directos $ 4,000.00
• Labor Directa 2,900.00
• Gastos Indirectos de Producción 1,600.00

PROCESO “B”

1. Inventario Inicial 150 unidades

2. Costo de este Inventario: $ 1,600.00

A).- COSTO PURO DE “B”
• Materiales directos $ 350.00
• Labor Directa 250.00
• Gastos Indirectos de Producción 100.00
B).- COSTO DE “A” $ 700
900

96
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3. Costo Incurrido: $ 5,730.00

• Materiales directos $ 3,200.00
• Labor Directa 1,800.00
• Gastos Indirectos de Producción 730.00

4. Informe del Volumen de Producción: 750 unidades

• Inventario Inicial 150 unidades
• Producción Recibida del Proceso “A” 600 unidades

5. Total Puesto en Trabajo 750 unidades

• Producción enviada al Almacén 500 unidades
• Producción en Proceso a ½ de su acabo 250 unidades

97
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PRACTICA INTEGRAL PARA EL ALUMNO (EJEMPLO RESUELTO)

“ORDENES DE PRODUCCION”

La empresa “Productora Continental, .S.A. de C.V. tiene establecido el procedimiento por Ordenes de Producción, y presenta los siguientes saldos de las cuentas
al iniciarse el Periodo: EJEMPLO:
A.-Con fecha 02-ENERO 2019 se registra el asiento de Apertura
POLIZA DIARIO 1
CONCEPTO: ASIENTO DE APERTURA
Bancos $150,000.00
Almacén $120,000.00
Inventario de Producción en Proceso $120,000.00
IVA Acreditable $165,600.00
Edificio $3, 850,000.00
Mobiliario y Equipo $350,000.00
Equipo de Cómputo $120,000.00
Equipo de Reparto $250,000.00
Gastos de Instalación $315,000.00
CAPITAL $5, 320,600.00

S.- Con fecha 2 de Enero de 2019 se registra el saldo del INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO (SALDOS INICIALES “S”) por $120,000.00
POLIZA: DIARIO 2
CONCEPTO: Se registra el inventario de la orden 101 pendiente de terminar y se va al área de producción.
IMPORTE: $120,000.00

1.- Con fecha 3 de enero de 2019; se reciben en el Almacén de Materias Primas, embarques del proveedor JOSE AMADOR RIOSEGURA con costo
como se describe según factura 93850 como sigue

POLIZA: DIARIO 3
CONCEPTO: Registro de Materias primas según factura 93850 a crédito del proveedor JOSE AMADOR RIOSEGURA a crédito.

98
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IMPORTE $7, 333,400.00

IVA 1, 173,344.00
TOTAL $8, 506,744.00

FECHA CONCEPTO No D E U N I D A D E S Costo/Unitario I MPORTE

03-Ene-19 Entra Material “A” 3,600 Unidades A 4.50 16,200.00
04-Ene-19 Sale Material “A” 3,500 Unidades A
04-Ene-19 Entra Material “B” 160,100 Unidades A 9 .00 1, 440,900.00
05-Ene-19 Sale Material “B” 9,000 Unidades A
05-Ene-19 Entra Material “C” 90,000 Unidades A 1.00 90,000.00
06-Ene-19 Sale Material “C” 7,000 Unidades A
06-Ene-19 Entra Material “D” 111,000 Unidades A 1.30 144,300.00
07-Ene-19 Sale Material “D” 5,000 Unidades A
07-Ene-19 Entra Material “E” 300,000 Unidades A 14.10 4, 230,000.00
08-Ene-19 Sale Material “E” 10,000
08-Ene-19 Entra Material “F” 472,000 Unidades A 2.00 944,000.00
09-Ene-19 Sale Material “F” 8,500
09-Ene-19 Entra Material “G” 468,000 Unidades A 1.04 68,000.00
10-Ene-19 Sale Material “G” 3,000 SUMAS $7, 333,400.00

Registrar las operaciones del asiento No. 1 en Tarjetas de Almacén mediante el procedimiento de Costo Promedio

99
TARJETA DE ALMACEN ANEXO 1
COSTO PROMEDIO: Subsecretaría de Educación Media Superior
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unidades costos valores Dirección Académica e Innovación Educativa
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Fecha Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo

03-Ene-19 3,600 3,600 4.50 $16,200.00 $16,200.00
2.- Con fecha 10 de Enero de 2019; se registran
04-Ene-19 3,500 100 4.50 $15,750.00 $ 450.00
las 46,000 unidades que se utilizaran en la
04-Ene-19 160,100 160,200 9.00 $1,440,900.00 $1,441,350.00
producción, sabiendo que el precio de reposición
05-Ene-19 9,000 151,200 9.00 $81,000.00 $1,360,350.00
es de $ 14.10.
POLIZA: DIARIO 4
05-Ene-19 90,000 241,200 1.00 $90,000.00 $41,450,350.00
CONCEPTO: Registro de las unidades utilizadas
06-Ene-19 7,000 234,200 6.00 $42,000.00 $1,408,350.00 en la producción correspondientes al mes de
111,000 345,200 1.30 $144,300.00 $1,552,650.00
Enero de 2019.
06-Ene-19
IMPORTES:
Cargo ALMACEN PRODUCCION EN PROCESO
07-Ene-19 5,000 340,200 4.50 $22,500.00 $1,530,150.00
UNIDADES UTILIZADAS 46,000 X 14.10
07-Ene-19 300,000 640,200 14.10 $4,230,000.00 $5,760,150.00 $648,600.00
08-Ene-19 10,000 630,200 9.00 $90,000.00 $5,670,150.00 Abono ALMACEN DE MATERIALES DIRECTOS
08-Ene-19 472,000 1,102,200 2.00 $ 944,000.00 $6,614,150.00 VALUACION DE PRECIO 46,000 X 4.50
09-Ene-19 8,500 1,093,700 6.00 $51,000.00 $6,563,150.00 $207,000.00
$ Abono RESERVA PARA REPOSICION DE
09-Ene-19 468,000 1,561,700 1.00 468,000.00 $7,031,150.00 INVENTARIOS DIFERENCIA
10-Ene-19 3,000 1,558,700 4.50 $13,500.00 $7,017,650.00 $441,600.0

COSTO DE COSTO ANEXO 2

46,000 $ $ $
REP. $14.10 PROMEDIO Concentrar en el anexo 2 las Ordenes 101, 102, 103,
$4.50 7,333,400.00 315,750.00 7,017,650.00 los materiales que se van al área de producción de
las
Salidas de la tarjeta de Almacén.
Nota cada color corresponde a una orden.

3.- Con fecha 13 de enero de 2019; De acuerdo con las tarjetas de Salidas del Almacén de Materiales” se concentró en el anexo 2.

POLIZA: DIARIO 5
CONCEPTO: Registro de las Materias Primas del ANEXO 2 que se fueron al área de Producción para su transformación.
IMPORTE: $315,750.00
4.- Con fecha 13 de enero de 2019; se reciben del proveedor local, LUIS AGUSTIN LOPEZ ROJAS materiales indirectos que fueron entrados directamente en el
Almacén, con un costo total de $85,000.00más IVA SEGÚN FACTURA 87458.

100
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POLIZA: DIARIO 6
CONCEPTO: Se registra Materiales indirectos según factura 87458 del proveedor LUIS AGUSTIN LOPEZ ROJAS a crédito.
IMPORTE: 85,000.00
IVA 13,600.00
TOTAL $98,600.00

5- Con fecha 6 de enero de 2019; Se devuelven materiales a un proveedor local LUIS AGUSTIN LOPEZ ROJAS con un costo de $ 5,000.00 más IVA SEGÚN
FACTURA 87458
POLIZA: DIARIO 7
IMPORTE: 5,000.00
IVA: 800.00
TOTAL: $5,800.00

6.- Con fecha 31 de enero de 2019; se paga la nominas mensuales de los salarios Fabriles, del 01 al 31 de enero del área de Producción a superintendentes y
otros por la cantidad de $98,266.43 elaborar el ch. 001 a nombre del Gerente General MARIA DE LAS MERCEDES RODRÍGUEZ LLAMAS.
POLIZA: EGRESO 1
CONCEPTO: Nomina del mes de Enero de 2019 del área de Producción
IMPORTE: $ 98,266.43

7.- Con fecha 31 de Enero de 2019; registrar la nómina del área de producción a superintendentes y otros por la cantidad de $98,266.43
POLIZA: DIARIO 8
CONCEPTO: Se registra nomina correspondiente al Mes de Enero de 2019 del Área de Producción
IMPORTE: $98,266.43

8.- Con fecha 31 de enero de 2019; durante el ejercicio se efectúan diversas erogaciones fabriles como a continuación se citan: CH.02 FACTURA A36846, CH.03
FACTURA B98715, CH.04 FACTURA C97845, CH.05 FACTURA D87951, CH.06 E96125, CH.07 FACTURA F96218, CH.08 FACTURA 69425. CH.09 FACTURA G63125,
CH.10 FACTURA J97815, CH.11 FACTURA J12894.

101
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IMPORTE CHEQUE NOMBRE DEL CHEQUE IVA CONCEPTO GASTO

CHEQUE

$2,200.00 CH 002 COMISION FED. DE ELECTRICIDA $303.45 Luz $ 1,896.55

$25,000.00 CH. 003 AYUNTAMIENTO DE TEPIC sin IVA Predial $ 25,000.00

$ 20,000.00 CH. 004 MARIA RODRIGUEZ LLAMAS $2,758.62 Renta $ 17,241.38

$11,000.00 CH. 005 GRUPO OCTANO, S.A. DE C.V. $ 1,517.24 Combustible $9,482.76

$4,800.00 CH. 006 REFACCIONARIA GUTIERREZ S.A. $ 662.07 Lubricantes $ 4,137.93

$2,300.00 CH. 007 JOSE ORTIZ MEDINA $ 317.24 Calefacción $ 1,982.76

$8,500.00 CH. 008 MANTENIMIENTO EXPRES S.A. $ 1,172.41 Reparaciones $ 7,327.59

$3,500.00 CH.009 CARLOS CIENFUEGOS RIVAS $ 482.76 Técnicos $ 3,017.24

$1,800.00 CH. 010 MEGACABLE, S.A. DE C.V. $ 248.28 Internet $ 1551.72

$3,500.00 CH. 011 TELCEL, S.A. DE C.V. $482.76 Telefonía $3,017.24

$82,600.00 $7,944.83 $74,655.17

9.- Con fecha 31 de enero de 2019. En recuentos efectuados en el Almacén de Materiales, se determinó un faltante de $2,500.00 que se considera normal
POLIZA: DIARIO 9
CONCEPTO: Registro de faltante de Material para el área de producción
IMPORTE: $ 2,500.00

10.-Con fecha 31 de Enero de 2019 de acuerdo con el Diario de Salidas de Almacén, los Materiales Indirectos utilizados ascendieron a $65,000.00
POLIZA: DIARIO 10
CONCEPTO: Se registra salida de Materiales Indirectos al área de Producción.
102
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IMPORTE: $65,000.00.

11.-Con fecha 31 de enero se determina la depreciación de Equipo de Reparto a más de un Año, fabriles, asciende a $25,000.00
POLIZA: DIARIO 11
CONCEPTO: Registro de la Depreciación del Equipo de Reparto del área de Producción
IMPORTE: $25.000.00

12.- Con fecha 31 de enero se determina la amortización de Cargos diferidos fabriles, importa $12,000.00
POLIZA: DIARIO 12
CONCEPTO: Registro de la Amortización de los cargos diferidos del Área de producción
IMPORTE: $12,000.00.

Indicaciones: Determinar el total en pesos multiplicando las horas trabajadas por el precio y sacar sumas de los trabajadores de las ordenes 101, 102 y 103 del
área de producción.
ANEXO 3
MANO DE OBRA
Indicaciones: determinar el precio de acuerdo a la
formula en la parte inferior del anexo 4 y anotarlo en la
ORDEN HORAS PRECIO TOTAL columna del precio para posteriormente multiplicarlo por
101 910 $ 60 00 $54,600.00 el número de horas trabajadas de la orden 101,102 y 103
anotarlo en la columna del total sacar sumas.
102 9300 $60.00 ANEXO 4
$558,000.00

103 1,750 $60.00

$105,000.00

SUMAS 11,960 $717,600.00

103
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GASTOS INDIRECTOS

ORDEN HORAS PRECIO TOTAL

101 910 27.46 $24,988.60

COEFICIENTE DE APLICACION = TOTAL DE GASTOS

102 9300 27.46 $255,378.00 INDIRECTOS= 328,421.60= 27.46
TOTAL
103 1,750 27.46 $48,055.00 HORAS 11,960
Indicaciones: Llenar orden 101, 102 y 103 con los datos del
anexo 2, anexo3 y anexo 4; aclarando que el anexo 2
proporciona información con referente a las Materias
Primas utilizadas, el anexo 3 a la Mano de Obra utilizada y el
SUMAS 11,960 $ 328,421.60 anexo 4 a los Gastos Indirectos utilizada en la Producción,
los elementos del costo.

ORDEN 101

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS

No. Materia Canti Precio Valor No. Nom Hrs. Cuota Valor Hrs. Cuota Cantidad Observacione
ORDEN l dad bre Trab x hora s
Unitario Total Orden Por Total ajad Aplicada
Hora as

3,500 4.50 $15,750.00 101 910 60 $54,600.00 910 27.46 $24,988.60

101 C

SUMA $15,750.00 SUMA $54,600.00 SUMA $24,988.60

104
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COSTO TOTAL DE PRODUCCION $95,338.60

ORDEN 102

MATERIAS PRIMAS MANO GASTOS INDIRECTOS

DE OBRA
No. Material Canti Precio Valor No. Nombr Hrs. Cuota Valor Hrs.t Cuota Cantidad Observac
ORDEN dad e rab. x hora iones
Unita Total Orden Por Total Aplicada
rio Hora

102 A 9,000 $9.00 $81,000.00 102 9300 60 $558,000.00 9300 27.46 $255,378.00

102 B 7,000 $6.00 $42,000.00

102 C 5,000 $4.50 $22,500.00

SUMA $145,500.00 SUMA $558,000.00 SUMA $255,378.00

COSTO TOTAL DE PRODUCCION $958,878.00

105
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ORDEN No. 103

COSTO TOTAL DE MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS PRODUCCION
$307,555.00
No. Materi Cantidad Precio Valor No. Nombr Hrs. Cuota Valor Hrs.t Cuot x Cantidad Observ
De al e rab. hora aciones
Orden Unita Total Orden Por Total Aplicada
rio Hora

103 “A” 10,000 $9.00 90,000.00 103 1750 60 $105,000.00 1750 27.46 $48,055.00

103 “B” 8,500 $6.00 51,000.00

103 “C” 3,000 $4.50 13,500.00

SUMA $154,500.00 SUMA $105,000.00 SUMA $48,055.00

106
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ANEXO 5
.
CONCENTRACION DE LAS ORDENES DE PRODUCCION TERMINADAS
13.-Con fecha 31 de Enero de 2019. Durante el periodo se
No. DE ORDEN MATERIAS MANO DE GASTOS COSTO DE terminaron las órdenes números 101,102. Este importe se
PRIMAS OBRA INDIRECTOS PRODUCCION saca de la columna del COSTO DE PRODUCCION del anexo 5;
en este concentrado no se incluye la orden en proceso.
$15,750.00 $54,600.00 $24,988.60
101 $95,338.60
$145,500.00 $558,000.00 255,378.00 POLIZA: DIARIO 13
102 $958,878.00
CONCEPTO: Se registra las órdenes 101 y 102 quedando
terminadas en el área producción
SUMAS $ 161,250.00 $612,600.00 $ 280,366.60 $1,054,216.60
IMPORTE: $1, 054,216.60

14.-Con fecha 31 de Enero de 2019. Durante el periodo no

se terminó la orden 103 quedando en proceso, este importe
se sacará de la orden 103 sin terminar que no se incluyó en
el anexo 5.
POLIZA: DIARIO 14
CONCEPTO: Se registra la orden 103 en proceso, para la siguiente producción.
IMPORTE: $$307,555.00

15.- Con fecha 31 de enero de 2019; se efectúan ventas, como sigue:

TIPO DE VENTA CONCEPTO IVA TOTAL VENTA NOMBRE FACTURA
Crédito 850,000.00 136,000.00 986,000.00 JUAN ALFONSO ARMENTA R001
[Link] 500,000.00 80,000.00 580,000.00 ESTHER GONZALEZ LOPEZ R002
Deposito Banc. 1, 925,000.00 308,000.00 2,233.000.00 MARIANA LOPEZ ROGUEZ. R003
SUMAS $3, 275,000.00 $524,000.00 $3, 799,000.00

POLIZA: DIARIO 15
CONCEPTO: Se registra venta a crédito s/fact. R001 a nombre de Juan Alfonso Armenta
107
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IMPORTE:
CLIENTES $986,000.00
VENTA $850,000.00
IVA POR PAGAR $136,000.00

POLIZA: INGRESOS 1
CONCEPTO: Se registra venta con transferencia Bancaria de Banamex No. 951325846513 s/factura R002 a nombre de Esther González López.
IMPORTE:
BANCO $580,000.00
VENTA: $500,000.00
IVA POR PAGAR. $ 80,000.00

POLIZA: INGRESOS 2
CONCEPTO: Se registra venta con depósito Bancario a Banamex No. 54812458 s/factura R003 a nombre de Mariana López Rodríguez.
IMPORTE:
BANCO: $2, 233,000.00
VENTA: $1, 925,000.00
IVA POR PAGAR $308,000.00

16.- Con fecha 31 de Enero de 2019 se determina con un 50% de sobre precio de venta para determinar el Costo. Precio de venta: $3, 275,000.00, por 30%
$982,500.00
POLIZA: DIARIO 16
CONCEPTO: Se registra el costo sobre el precio de venta de la producción del mes de Enero de 2019
IMPORTE: $982,500.00

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17.- Con fecha 31 de Enero de 2019 se pagan diversos gastos del área Administrativa y de Distribución, del periodo son los siguientes:
Cuadro A
CONCEPTO TOTAL COSTODE ADMON. COSTO DE
DISTRIBUCION POLIZA: EGRESOS 12
DIVERSOS GASTOS $ 231,979.04 $ 102,150.00 $ 129,829.04 CONCEPTO: Se pagaron diversos gastos del
CH. 12 departamento de Administración y Distribución por el mes
MARIA DE LAS de Enero de 2019.
MERCEDES IMPORTE:
RODRÍGUEZ LLAMAS. COSTO DE ADMON: $102,150.00
COSTO DE DISTRIBUCION: $129,829.04
BANCOS $231,979.04
SUMAS: $231,979.04 $102,150.00 $129,829.04

18.- Con fecha 31 de enero de 2019 Se venden desperdicios por $1,200.00 más IVA $ 192.00 dando un total de $ 1,392.00 según transferencia 5469781325
Banamex.

POLIZA: INGRESOS 03
CONCEPTO: Se vende desperdicios s/factura R004 de la transferencia 5469781325 de Banamex
IMPORTE:
BANCO $ 1,392.00
VENTAS $1,200.00
IVA POR PAGAR $ 192.00

19.- Con fecha 31 de Enero de 2019, se registra las Depreciaciones contables de los Activos Fijos y Amortizaciones de los Cargos Diferidos, correspondientes al
mes de Enero de 2019 por los siguientes importes:

Depreciación Acumulada de Edificio $ 25,296.34

Depreciación Acumulada de Mob. Y Equipo $ 2,917.00
Depreciación Acumulada de Equipo de Computo $ 3,500.00
Depreciación Acumulada de Equipo de Reparto $ 4,166.66
Amortización Acumulada de Gastos de Instalación $ 1,312.00
SUMAS $37,192.00

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POLIZA: DIARIO 17
CONCEPTO: Registro de la Depreciación de los Activos Fijos y la Amortización de los Gastos de Instalación correspondientes al mes de Enero de 2019.
IMPORTE: $37,192.00

20.- Con fecha 31 de Enero de 2019; se registra el cierre de mes para determinar la utilidad o perdida por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de 2019.

POLIZA: DIARIO 18
CONCEPTO: Registro del cierre de mes correspondiente al periodo del 01 al 31 de Enero de 2019
IMPORTE:
ABONO: 3, 275,000.00 PERDIDAS Y GANANCIAS a.- VENTAS SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE
ABONO: 1,200.00 PERDIDAS Y GANANCIAS b.-OTROS PRODUCTOS SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE.
CARGO:231,979.04 PERDIDAS Y GANANCIAS c.-COSTO DE ADMON. Y DISTRIBUCION SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE.
CARGO:982,500.00 PERDIDAS Y GANACIAS d.-COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE

SE PIDE:
Realizar en esquemas de mayor hasta determinar la utilidad o pérdida Neta, para su comprobación; una vez verificada que los asientos contables fueron
contabilizados correctamente se pide:
A.- Elaborar cheques
B.- Registrar los asientos contables en pólizas, Ingresos, Egresos, y Diario
C.- Registrar Libro Diario y Mayor.
1.-Elaborar el Estado de Costo de Producción.
2-Elaborar el Estado de Resultados.
3.- Elaborar el Estado de Posición Financiera.
Notas aclaratorias del Ejemplo.- La Orden de Producción No. 103, se encuentra en proceso de terminarse.

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COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDID

Correspondiente al Periodo Comprendido del 01 al 31 de Enero de 2019.
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCION $120,000.00
EN PROCESO

MATERIAL UTILIZADO DEL PERIDO: $315,750

Inventario Inicial de Materiales Directos 0.00

MAS:
Compras de Materiales Directos $7,333,400.00
MATERIAL DISPONIBLE $7,333,400.00
MENOS:
Inventario Final de Materiales Directos $6,810,650.00
COSTO DEL TRABAJO DIRECTO
Sueldos y Salarios $717,600.00

COSTO DIRECTO $1,033,350

GASTOS INDIRECTOS DE FABRIACION $
328,421.60
COSTO INCURRIDO $1,241,771.60
COSTO TOTAL DE $1,361,771.60
PRODUCCION
MENOS: Inv. Final de Producción en $307,555.00
Proceso
COSTO DE PRODUCCION DE $1,054,216.60
ARTICULO TERMINADO
MENOS: Inv. Final de Artículos $71,716.60
Terminados
COSTO DE PRODUCCION DE LO $982,500
VENDIDO
GERENTE DE PRODUCCION CONTADOR GENERAL

_____________________________ __________________________
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“Productora Continental, .S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
Correspondiente al Periodo Comprendido del 01 al 31 de Enero de 2019.

Productora Continental, .S.A. de C.V Estado de Posición Financiera del 01 al 31 de Enero de 2019

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ACTIVO
CIRCULANTE
$
Bancos 2,551,546.53

Clientes 986,000.00

Almacén 7,202,421.60

Almacén de Materiales Directos 6,810,650.00

Almacén de Materiales
Indirectos 12,500.00
Almacén de producto
Terminado 71,716.60

Inv. De Producción en Proceso 307,555.00

$ $
Iva Acreditable 1,359,688.83 12,099,656.96
FIJO
Edificio 3,850,000.00
$
Dep. Acumulada de Edificio 25,104.34 3,824,895.66
Mob. Y Equipo 350,000.00
$
Dep. Acumulada 2,917.00 347,083.00
Mob. Y Equipo de Computo 120,000.00
$
Dep. Acumulada 3,500.00 116,500.00
Equipo de Reparto 250,000.00
$
Dep. Acumulada 4,166.66 245,833.34 $ 4,534,312.00
DIFERIDO 313,688.00

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Gastos de Instalación 315,000.00

Amortización de Gastos de Instalación 1,312.00

$
TOTAL ACTIVO 16,947,656.96
PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores 8,599,544.00
$
Iva por Pagar 524,192.00 9,123,736.00
$
CAPITAL 7,823,920.96

SOCIAL 5,320,600.00

Reserva para Reposición de Inv. 441,600.00

Utilidad del Ejercicio 2,061,720.96

CAPITAL CONTABLE

$
16,947,656.96

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Productora Continental, .S.A. de C.V

ALMACEN DE PRODUCCION EN
ALMACEN DE MATERIALES DIRECTOS ALMACEN DE MATERIALES INDIRECTOS PROCESO
7,333,400.00 207,000.00 2 4 85,000.00 5,000 .00 5 S 120,000 1,054,216.60 13
2
315,750.00 3 ,500.00 9 2 648,600 307,555.00 14
7,333,400 .00 522,750 .00 65,000.00 10 3 315,750
$ 6,810,650 .00 85,000.00 72,500.00 7 98,266.43
12,500.00 8 74,655.17

9 2,500.00

10 65,000.00

11 25,000.00
12 12,000.00

$ 1,361,771.60 $ 1,361,771.60

ALMACEN DE PRODUCTO TERMINADO PROVEEDORES RESERVA PARA REP. DE INVENTARIO

1,054,217.00 982,500.00 16 5 5,800.00 8,506,744 .00 1 441,600 .00 2

$ 71,716.60 98,600.00 4
5,800 .00 8,605,344 .00
$ 8,599,544 .00

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SUELDO POR APLICAR DEP ACUM. EQUIPO DE REPARTO FABRIL AMORT. ACUM. GTS. INST. FABRIL

6 98,266 .00 98,266.00 7 25,000.00 11 12,000 .00 12

$ 98,266.00 $98,266.00

DEP. ACUM. DE EDIFICO DEP. ACUM. MOBILIARIO Y EQUIPO

PERDIDAS Y GANANCIAS 19 $25,296.34 19 $2,917.00

c 231,979.00 3,275,000.00 a
d 982,500 .00 1,200.00 b
1,214,479 .00 $ 3,276,200.00

$ 2,061,720.96

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DEP. ACUM. EQUIPO DE DEP. EQUIPO DE

COMPUTO ACUM. DE REPARTO AMORTZACION [Link]. DE INST.
19 $3,500.00 19 $4,166.66 19 $1,312.00

CHEQUE

POLIZAS CHEQUE EGRESOS

POLIZA INGRESOS

POLIZA DE DIARIO

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Jornalización de Operaciones

Se denomina de esta manera al acto de registrar los asientos de contabilidad en el Libro Diario, como ya
sabemos, los asientos de este libro deben practicarse para contabilizar todas las operaciones comerciales que
realiza la empresa, sin excepción, por orden cronológico y con indicación de las partidas deudoras y
acreedoras. Esta tarea se llama JORNALIZACION:

1. Mes y año que corresponde a las operaciones que se realizan.

2. Línea de apertura que se coloca sobre el primer renglón, dejando un espacio en blanco en su centro,
en el cual se anotará el número de la operación.
3. En esta columna se anotará el día de la operación.
4. Se anotará la cuenta o cuentas debitadas contra el margen izquierdo.
5. Se anotará la cuenta o cuentas acreditadas, comenzando desde el centro de la hoja hacia la derecha.
6. Esta columna está reservada para colocar el folio que le corresponde a la cuenta según el Libro
Mayor.
7. En esta columna se colocará el importe de la cuenta debitada o deudora.
8. En esta columna se colocará el importe de la cuenta acreditada o acreedora.
9. Se anotará la leyenda, que es el resumen de la operación realizada, indicando además el nombre y
número de comprobante (Fuente de Registración).
10. Línea de cierre del asiento, que se coloca en el renglón siguiente al terminar la leyenda dejando un
espacio en blanco en el centro, en el cual se anotará el número del próximo asiento.
11. Se coloca la palabra transporte en el último renglón de la hoja con la suma de los débitos y créditos,
trasladándose al primer renglón del folio siguiente.

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PRACTICA INTEGRAL PARA RESOLVER EL ALUMNO

La empresa “La Industrializadora de México, .S.A. de C.V”. tiene establecido el procedimiento por Ordenes de Producción, y presenta los siguientes saldos de las
cuentas al iniciarse el Periodo:

PRACTICA 1

A.-Con fecha 02-ENERO 2020; se registra el asiento de Apertura

POLIZA DIARIO 1

CONCEPTO: ASIENTO DE APERTURA

Bancos $250,000.00

Almacén $180,000.00

Inventario de Producción en Proceso $180,000.00

IVA Acreditable $204,000.00

Edificio $3, 950,000.00

Mobiliario y Equipo $380,000.00

Equipo de Cómputo $190,000.00

Equipo de Reparto $310,000.00

Gastos de Instalación $395,000.00

CAPITAL $5, 859,000.00

119
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S.- Con fecha 2 de Enero de 2020; se registra el saldo del INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO (SALDOS INICIALES “S”) por $180,000.00

POLIZA: DIARIO 2

CONCEPTO: Se registra el inventario de la orden 201 pendiente de terminar y se va al área de producción.

IMPORTE: $180,000.00

1.- Con fecha 3 de enero de 2020; se reciben en el Almacén de Materias Primas, embarques del proveedor CARLOS HERNANDEZ RUIZ con costo como se describe
según factura 63150 como sigue:

POLIZA: DIARIO 3

CONCEPTO: Registro de Materias primas según factura 63150 a crédito del proveedor CARLOS HERNANDEZ RUIZ a crédito.

IMPORTE $1,810,000.00

IVA 289,600.00

TOTAL $2,099,600.00

120
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FECHA CONCEPTO No D E U N I D A D E S Costo/Unitario I MPORTE

03-Ene-20 Entra Material “A” 28,000 Unidades A 8.00 $224,000.00

04-Ene-20 Sale Material “A” 3,500 Unidades A

04-Ene-20 Entra Material “B” 31,000 Unidades A 9 .00 $279,000.00

05-Ene-20 Sale Material “B” 9,000 Unidades A

05-Ene-20 Entra Material “C” 38,000 Unidades A 4.00 $152,000.00

06-Ene-20 Sale Material “C” 7,000 Unidades A

06-Ene-20 Entra Material “D” 45,000 Unidades A 5.00 $225,000.00

07-Ene-20 Sale Material “D” 5,000 Unidades A

07-Ene-20 Entra Material “E” 50,000 Unidades A 15.20 $760,000.00

08-Ene-20 Sale Material “E” 10,000

08-Ene-20 Entra Material “F” 55,000 Unidades A 2.00 $110,000.00

09-Ene-20 Sale Material “F” 8,500

09-Ene-20 Entra Material “G” 60,000 Unidades A 1.00 $60,000.00

10-Ene-20 Sale Material “G” 3,000 SUMAS $1,810,000.00

121
 “La Industrializadora de México, .S.A. de C.V
TARJETA DE ALMACEN
COSTO PROMEDIO: Subsecretaría de Educación Media Superior
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COSTO PROMEDIO: Dirección Académica e Innovación Educativa
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unidades costos valores
Fecha Entrada Salida Existencia Unitario Medio Debe Haber Saldo
03-Ene-20 28000 28000 8.00
2.- Con fecha 10 de Enero de 2020 se
04-Ene-20 3500 24500
registran las 38,300 unidades que se
04-Ene-20 31000 55500 9.00
utilizaran en la producción, sabiendo que el
precio de reposición es de $ ______ 05-Ene-20 4800 50700
POLIZA: DIARIO 4 05-Ene-20 38000 88700 4.00
CONCEPTO: Registro de las unidades 06-Ene-20 7000 81700
utilizadas en la producción correspondientes 06-Ene-20 45000 126700 5.00
al mes de Enero de [Link]: 07-Ene-20 5000 121700
Cargo ALMACEN PRODUCCION EN PROCESO
07-Ene-20 50000 171700 15.20
UNIDADES UTILIZADAS 38,300 X ____
08-Ene-20 6500 165200
=
Abono ALMACEN DE MATERIALES DIRECTOS 08-Ene-20 55000 220200 2.00
VALUACION DE PRECIO 38,300 X ____ 09-Ene-20 8500 211700
= 09-Ene-20 60000 271700 1.00
Abono RESERVA PARA REPOSICION DE 10-Ene-20 3000 268700
INVENTARIOS DIFERENCIA
$________ COSTO COSTO
DE REP. PROMEDI
+ ALTO O + BAJO

Concentrar en el anexo 2 las Ordenes 201, 202, 203, los materiales que se van al área de producción de las

Salidas de la tarjeta de Almacén.

Nota cada color corresponde a una orden.

122
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.- Con fecha 13 de enero de 2020; De acuerdo con las tarjetas de Salidas del Almacén de Materiales” se concentró en el anexo 2.

POLIZA: DIARIO 5

CONCENTRACION DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADOS EN LA CONCEPTO: Registro de las Materias Primas del ANEXO 2
PRODUCCION que se fueron al área de Producción para su
transformación.
REQUISICION ORDEN MATERIAL UNIDADES PRECIO PARCIAL TOTAL
UNITARIO IMPORTE: $278,963.00.
1580 201 “C” 3,500
4.- Con fecha 13 de enero de 2020; se reciben del
1581 202 “A” 4,800 proveedor local, MARIA LUISA GUITIERREZ ALVAREZ
materiales indirectos que fueron entrados directamente
1581 202 “B” 7,000 en el Almacén, con un costo total de $105,000.00 más IVA
SEGÚN FACTURA 98452.
1581 202 “C” 5,000

1582 203 “A” 6,500 POLIZA: DIARIO 6

1582 203 “B” 8,500 CONCEPTO: Se registra Materiales indirectos según

factura 98452 del proveedor MARIA LUISA GUTIERREZ
1582 203 “C” 3,000 ALVAREZ a crédito.

IMPORTE: 105,000.00

IVA 16,800.00

TOTAL $121,800.00

123
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5- Con fecha 6 de enero de 2020; Se devuelven materiales a un proveedor local MARIA LUISA GUTIERREZ ALVAREZ con un costo de $ 9,000.00 más IVA SEGÚN
FACTURA 98452

POLIZA: DIARIO 7

IMPORTE: 9,000.00

IVA: 1,440.00

TOTAL: $10,440.00

6.- Con fecha 31 de enero de 2020; se paga la nominas mensuales de los salarios Fabriles, del 01 al 31 de enero del área de Producción a superintendentes y otros
por la cantidad de $207,476.00 elaborar el ch. 001 a nombre del Gerente General JUAN FERNANDO ABREGO GODINEZ.

POLIZA: EGRESO 1

CONCEPTO: Nomina del mes de Enero de 2019 del área de Producción

IMPORTE: $ 207,476.00

7.- Con fecha 31 de Enero de 2020; Registrar la nómina del área de producción a superintendentes y otros por la cantidad de $207,476.00

POLIZA: DIARIO 8

CONCEPTO: Se registra nomina correspondiente al Mes de Enero de 2019 del Área de Producción

124
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.- Con fecha 31 de enero de 2020; durante el ejercicio se efectúan diversas erogaciones fabriles como a continuación se citan: CH.02 FACTURA A59821, CH.03 FACTURA B84518,
CH.04 FACTURA C42139, CH.05 FACTURA D42519, CH.06 FACTURA E65138, CH.07 FACTURA F95138, CH.08 FACTURA G48795. CH.09 FACTURA G79812, CH.10 FACTURA J978652,
CH.11 FACTURA J80163.

IMPORTE CHEQUE NOMBRE DEL CHEQUE IVA CONCEPTO GASTO

CHEQUE

$6,939.12. CH 002 COMISION FED. DE ELECTRICIDA $957.12 Luz $ 5,982.00

$15,000.00 CH. 003 AYUNTAMIENTO DE TEPIC sin IVA Predial $ 15,000.00

$ 16,996.32 CH. 004 MARIA RODRIGUEZ LLAMAS $2,344.32 Renta $ 14,652.00

$14,327.16 CH. 005 GRUPO OCTANO, S.A. DE C.V. $ 1,976.16 Combustible $12,351.00

$10,069.96 CH. 006 REFACCIONARIA GUTIERREZ S.A. $ 1,388.96 Lubricantes $ 8,681.00

$2,299.12 CH. 007 JOSE ORTIZ MEDINA $ 317.12 Calefacción $ 1,982.00

$7,453.00 CH. 008 MANTENIMIENTO EXPRES S.A. $ 1,028.00 Reparaciones $ 6,425.00

$2,948.72 CH.009 CARLOS CIENFUEGOS RIVAS $ 406.72 Técnicos $ 2,542.00

$1,800.32 CH. 010 MEGACABLE, S.A. DE C.V. $ 248.32 Internet $ 1552.00

$5,819.72 CH. 011 TELCEL, S.A. DE C.V. $802.72 Telefonía $5,017.00

$83,653.44 $9,469.44 $74,184.00

Elaborar los respectivos cheques con los números indicados, el importe del cheque el nombre o denominación señalado todos con fecha 31 de Enero del 2020.

125
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POLIZA: EGRESOS de la 2 a la 11

CONCEPTO: Se pago factura No----- a nombre de ------- por concepto de------

IMPORTES: $6,939.12, $15,000.00, $16,996.32, $14,327.16, $10,069.96, $2,299.12, $7,453.00, $2,948,.72, $1,800.32, $5,819.72.

9.- Con fecha 31 de enero de 2020. En recuentos efectuados en el Almacén de Materiales, se determinó un faltante de $5,500.00 que se considera normal

POLIZA: DIARIO 9

CONCEPTO: Registro de faltante de Material para el área de producción

IMPORTE: $ 5,500.00

10.-Con fecha 31 de Enero de 2020 de acuerdo con el Diario de Salidas de Almacén, los Materiales Indirectos utilizados ascendieron a $55,000.00

POLIZA: DIARIO 10

CONCEPTO: Se registra salida de Materiales Indirectos al área de Producción.

IMPORTE: $55,000.00.

11.-Con fecha 31 de enero de 2020; se determina la depreciación de Equipo de Reparto a más de un Año, fabriles, asciende a $27,000.00

POLIZA: DIARIO 11

CONCEPTO: Registro de la Depreciación del Equipo de Reparto del área de Producción

IMPORTE: $27,.000.00

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12.- Con fecha 31 de enero 2020; se determina la amortización de Cargos diferidos fabriles, importa $15,000.00

POLIZA: DIARIO 12

CONCEPTO: Registro de la Amortización de los cargos diferidos del Área de producción

IMPORTE: $15,000.00.

Indicaciones: Determinar el total en pesos multiplicando las horas trabajadas por el precio y sacar sumas de los trabajadores de las ordenes 201, 202 y 203 del
área de producción.

ANEXO 3

Indicaciones: determinar el precio de acuerdo a la formula

MANO DE OBRA
en la parte inferior del anexo 4 y anotarlo en la columna del
ORDEN HORAS PRECIO TOTAL precio para posteriormente multiplicarlo por el número de
horas trabajadas de la orden 201,202 y 203 anotarlo en la
201 710 $ 63 00 columna del total sacar sumas.

202 10,300 $63.00 ANXO 4

203 1,450 $63.00

GASTOS INDIRECTOS

ORDEN
SUMAS HORAS
_______ PRECIO TOTAL
COEFICIENTE DE APLICACION = TOTAL DE GASTOS
201 710 INDIRECTOS= 361,340.00=

202 10,300 TOTAL

HORAS 12,460
203 1,450

SUMAS

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Indicaciones: Llenar orden 201, 202 y 203 con los datos del anexo 2, anexo3 y anexo 4; aclarando que el anexo 2 proporciona información con referente a las
Materias Primas utilizadas, el anexo 3 a la Mano de Obra utilizada y el anexo 4 a los Gastos Indirectos utilizada en la Producción, los elementos del costo.

ORDEN 201

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS

No. Materia Canti Precio Valor No. Nom Hrs. Cuota Valor Hrs. Cuota Cantidad Observacione
ORDEN l dad bre Trab x hora s
Unitario Total Orden Por Total ajad Aplicada
Hora as

SUMA $ SUMA $ SUMA $

COSTO TOTAL DE PRODUCCION $93,320.00

ORDEN 202

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS

No. Material Canti Precio Valor No. Nom Hrs. Cuota Valor [Link] Cuota x Cantidad Observ
ORDEN dad bre b. hora acione
Unita Total Orden Por Total Aplicada s
rio Hora

SUMA $ SUMA $ SUMA $

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COSTO TOTAL DE PRODUCCION $________________

ORDEN No. 203

MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS

No. Mate Cantid Prec Valor No. Nom Hrs Cuot Valor Hrs Cuot Cantida Obse
De rial ad io bre . a .tra x d rvaci
Ord Total Ord Total b. hora ones
en Unit en Por Aplicad
ario Hora a

SU $ SUM $ SUM $
MA A A

COSTO TOTAL DE PRODUCCION $_______________

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CONCENTRACION DE LAS ORDENES DE PRODUCCION TERMINADAS 13.-Con fecha 31 de Enero de 2020. Durante el periodo se
terminaron las órdenes números 201,202. Este importe se
No. DE ORDEN MATERIAS MANO DE OBRA GASTOS COSTO DE saca de la columna del COSTO DE PRODUCCION del anexo 5;
PRIMAS INDIRECTOS PRODUCCION en este concentrado no se incluye la orden en proceso.

201 POLIZA: DIARIO 13

202 CONCEPTO: Se registra las órdenes 201 y 202 quedando

terminadas en el área producción
SUMAS
IMPORTE: $1, 158,478.00

14.-Con fecha 31 de Enero de 2020. Durante el periodo no se

terminó la orden 203 quedando en proceso, este importe se sacará de la orden 203 sin terminar que no se incluyó en el anexo 5.

POLIZA: DIARIO 14

CONCEPTO: Se registra la orden 203 en proceso, para la siguiente producción.

IMPORTE: $$266.805.00

15.- Con fecha 31 de enero de 2020; Se efectúan ventas, como sigue:

TIPO DE VENTA CONCEPTO IVA TOTAL VENTA NOMBRE FACTURA

Crédito 1,120,560.00 154,560.00 966,000.00 JUAN ALFONSO ARMENTA M001

[Link] 682,080.00 94, 080.00 588,000.00 ESTHER GONZALEZ LOPEZ M002

Deposito Banc. 2,706,280.00 373,280.00 2,333.000.00 MARIANA LOPEZ ROGUEZ. M003

SUMAS $4,508,920.00 $621,920.00 $3, 887,000.00

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POLIZA: DIARIO 15

CONCEPTO: Se registra venta a crédito s/fact. R001 a nombre de Juan Alfonso Armenta

IMPORTE:

CLIENTES $1,120,560.00

VENTA $966,000.00

IVA POR PAGAR $154,560.00

POLIZA: INGRESOS 1

CONCEPTO: Se registra venta con transferencia Bancaria de Banamex No. 951325846513 s/factura R002 a nombre de Esther González López.

IMPORTE:

BANCO $682,080.00

VENTA: $588,000.00

IVA POR PAGAR. $ 94.080.00

POLIZA: INGRESOS 2

CONCEPTO: Se registra venta con depósito Bancario a Banamex No. 54812458 s/factura R003 a nombre de Mariana López Rodríguez.

IMPORTE:

BANCO: $2, 706,280.00

VENTA: $2,333,000.00

IVA POR PAGAR $373,280.00

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16.- Con fecha 31 de Enero de 2020; se determina con un 50% de sobre precio de venta para determinar el Costo. Precio de venta: $3, 887,000.00, por 25% $
971,750.00

POLIZA: DIARIO 16

CONCEPTO: Se registra el costo sobre el precio de venta de la producción del mes de Enero de 2020.

IMPORTE: $ 971,750.00

17.- Con fecha 31 de Enero de 2020; se pagan diversos gastos del área Administrativa y de Distribución, del periodo son los siguientes:

Cuadro A
CONCEPTO TOTAL COSTODE ADMON. COSTO DE
DISTRIBUCION

DIVERSOS GASTOS CH. $ 505,500.00 $ 315,000.00 $ 190,500.00

12 JUAN FERNANDO
ABREGO GODINEZ.

SUMAS: $505,500.00 $315,000.00 $190,500.00

POLIZA: EGRESOS 12

CONCEPTO: Se pagaron diversos gastos del departamento de Administración y Distribución por el mes de Enero de 2020.

IMPORTE:

COSTO DE ADMON: $315,000.00

COSTO DE DISTRIBUCION: $190,500.00

BANCOS $505,500.00

.
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18.- Con fecha 31 de enero de 2020; Se venden desperdicios por $5,700.00 más IVA $ 912.00 dando un total de $ 6,612.00 según transferencia 9458135612
Banamex.

POLIZA: INGRESOS 03

CONCEPTO: Se vende desperdicios s/factura R004 de la transferencia 5469781325 de Banamex

IMPORTE:

BANCO $ 6,612.00

VENTAS $5,700.00

IVA POR PAGAR $ 912.00

19.- Con fecha 31 de Enero de 2020, se registra las Depreciaciones contables de los Activos Fijos y Amortizaciones de los Cargos Diferidos, correspondientes al mes
de Enero de 2020 por los siguientes importes:

Depreciación Acumulada de Edificio $ 30,104.34

Depreciación Acumulada de Mob. Y Equipo $ 2,917.00

Depreciación Acumulada de Equipo de Cómputo $ 3,500.00

Depreciación Acumulada de Equipo de Reparto $ 4,166.66

Amortización Acumulada de Gastos de Instalación $ 1,312.00

SUMAS $42,000.00

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POLIZA: DIARIO 17

CONCEPTO: Registro de la Depreciación de los Activos Fijos y la Amortización de los Gastos de Instalación correspondientes al mes de Enero de 2020.

IMPORTE: $42,000.00

20.- Con fecha 31 de Enero de 2020; se registra el cierre de mes para determinar la utilidad o perdida por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de 2019.

POLIZA: DIARIO 18

CONCEPTO: Registro del cierre de mes correspondiente al periodo del 01 al 31 de Enero de 2020.

IMPORTE:

PERDIDAS Y GANANCIAS a.- VENTAS SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE

PERDIDAS Y GANANCIAS b.-OTROS PRODUCTOS SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE.

PERDIDAS Y GANANCIAS c.-COSTO DE ADMON. Y DISTRIBUCION SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE.

PERDIDAS Y GANACIAS d.-COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO SE CANCELA CON EL MISMO IMPORTE.

SE PIDE:

Realizar en esquemas de mayor hasta determinar la utilidad o pérdida Neta, para su comprobación; una vez verificada que los asientos contables fueron
contabilizados correctamente se pide:

A.- Elaborar cheques

B.- Registrar los asientos contables en pólizas, Ingresos, Egresos, y Diario

C.- Registrar Libro Diario y Mayor.

1.-Elaborar el Estado de Costo de Producción.

2-Elaborar el Estado de Resultados.

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3.- Elaborar el Estado de Posición Financiera.

Notas aclaratorias del Ejemplo.- La Orden de Producción No. 103, se encuentra en proceso de terminarse.

COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO

Correspondiente al Periodo Comprendido del 01 al 31 de Enero de 2020.

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN $

PROCESO

MATERIAL UTILIZADO DEL PERIDO: $

Inventario Inicial de Materiales Directos 0.00

MAS:
Compras de Materiales Directos $
MATERIAL DISPONIBLE $
MENOS:
Inventario Final de Materiales Directos $
COSTO DEL TRABAJO DIRECTO
Sueldos y Salarios $

COSTO DIRECTO $
GASTOS INDIRECTOS DE FABRIACION $
COSTO INCURRIDO $
COSTO TOTAL DE PRODUCCION $
MENOS: Inv. Final de Producción en Proceso $
COSTO DE PRODUCCION DE ARTICULO $
TERMINADO
MENOS: Inv. Final de Artículos Terminados $
COSTO DE PRODUCCION DE LO $
VENDIDO

México a 6 de Febrero de 2020

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ESTADO DE RESULTADOS

Correspondiente al Periodo Comprendido del 01 al 31 de Enero de 2020

México a 6 de Febrero de 2020

La Industrializadora de México, .S.A. de C.V. Estado de Posición Financiera del 01 al 31 de Enero de 2020

VENTAS NETAS $
MENOS: Costo de Producción de lo vendido. $
UTILIDAD BRUTA $
MENOS: COSTO DE OPERACION $
Costo de Distribución $
Costo de Administración $
UTILIDAD DE OPERACION $
MAS: Otros Productos $
UTILIDAD ANTES DEIMPUESTO $

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ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos $
Clientes $
Almacén $
Almacén de Materiales Directos $
Almacén de Materiales
Indirectos $
Almacén de producto
Terminado $
Inv. De Producción en Proceso $
Iva Acreditable $ $
FIJO
Edificio $
Dep. Acumulada de Edificio $ $
Mob. Y Equipo $
Dep. Acumulada $ $
Mob. Y Equipo de Computo $
Dep. Acumulada $ $
Equipo de Reparto $
Dep. Acumulada $ $
DIFERIDO $
Gastos de Instalación $
Amortización de Gastos de Instalación $
TOTAL ACTIVO $
PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores $

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Iva por Pagar $ $

CAPITAL $
SOCIAL $
Reserva para Reposición de Inv. $
Utilidad del Ejercicio $
CAPITAL CONTABLE

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Aprendizajes esenciales

Carrera: CONTABILIDAD Semestre: 4

Módulo III. REGISTRA OPERACIONES CONTABLES DE UNA ENTIDAD FABRIL

Módulo/Submódulo:
Submódulo 2 -Genera nóminas en forma electrónica
Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 1er parcial
El estudiante considera el Material de apoyo, elabora un resumen de las
Resumen donde incluyan las
principales disposiciones legales contenidas en la Constitución Política de los
principales disposiciones legales de
Estados Unidos Mexicanos y en la Ley Federal del Trabajo que afectan las
La Constitución Política que afecten
relaciones obrero – patronales en las empresas y en cualquier entidad
las relaciones obrero-patronales.
económica
El estudiante con base al Material de apoyo, resuelve un cuestionario
Identifica los elementos de la
identifica diversos conceptos acerca de los tipos de nómina, así como todos Cuestionario con todas las
nomina los elementos que intervienen en la misma, incluyendo el RFC y el CURP del características solicitadas.
trabador
El estudiante revisa en el Material de apoyo los ejemplos de formatos que
Formatos de nómina llenados con
intervienen en un área de nómina (solicitud de empleo, contrato de trabajo,
datos ficticios
tarjeta de asistencia, recibo de nómina). El alumno elabora un ejemplo del
llenado de los formatos con datos ficticios.
Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 2º parcial
El estudiante elabora casos prácticos en forma manual, por la imposibilidad de
Casos prácticos elaborados en forma
hacerlo en forma electrónica, para determinar percepciones en una nómina
manual en su cuaderno de apuntes.
Genera nóminas en forma (sueldo normal, séptimo día, horas extras, días de descanso)
electrónica El estudiante elabora casos prácticos en forma manual, por la imposibilidad de Casos prácticos elaborados en forma
hacerlo en forma electrónica, para determinar percepciones en una nómina manual en su cuaderno de apuntes.
(vacaciones)

2
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El estudiante elabora casos prácticos en forma manual, por la imposibilidad de Casos prácticos elaborados en forma
hacerlo en forma electrónica, para determinar deducciones en una nómina manual en su cuaderno de apuntes.
(cuotas IMSS, subsidio al empleo, ISR)
Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 3er parcial
El estudiante elabora casos prácticos en forma manual, por la imposibilidad de Casos prácticos elaborados en forma
hacerlo en forma electrónica, de la nómina especial (gratificación anual y PTU) manual en su cuaderno de apuntes.
Genera nóminas en forma
electrónica El estudiante elabora casos prácticos en forma manual, por la imposibilidad de
Casos prácticos elaborados en forma
hacerlo en forma electrónica, para determinar finiquito y liquidación en la
manual en su cuaderno de apuntes.
terminación de la relación laboral

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CONTABILIDAD MATERIAL DE APOYO.

MÓDULO III, SUBMÓDULO 2

SUBMÓDULO: GENERA NOMINAS EN FORMA ELECTRÓNICA

INDICE

PRIMER PARCIAL
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Página
Artículo 123
Fracciones I a la XX……………………………………………………………………………………… 5
Ley Federal del Trabajo
Título Primero
Artículos 1 al 19…………………………………………………………………………………………… 8
SEGUNDO PARCIAL
Percepciones……………………..…………………………….………………………………………….. 21
Deducciones…………………………………………………………………………………………………… 32
Nominas especiales………………………………………………………………………………………. 36
TERCER PARCIAL
Finiquitos…………………………………………………………………………………………………….. 41
Liquidaciones ……………………………………………………………………………………………. 49

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Artículo 123 de la CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se promoverán la creación de empleos y la organización social de trabajo, conforme a la
ley. El Congreso de la Unión, sin contravenir a las bases siguientes deberá expedir leyes sobre el trabajo:
APARTADO A Entre los obreros, jornaleros, empleados domésticos, artesanos y de una manera general, todo contrato de trabajo:
I. La duración de la jornada máxima será de ocho horas.
II. La jornada máxima de trabajo nocturno será de 7 horas.
Quedan prohibidas: las labores insalubres o peligrosas, el trabajo nocturno industrial y todo otro trabajo después de las diez de la noche, de los
menores de dieciséis años;
III. Queda prohibida la utilización del trabajo de los menores de quince años. Los mayores de esta edad y menores de dieciséis tendrán como jornada
máxima la de seis horas.
IV. Por cada seis días de trabajo deberá disfrutar el operario de un día de descanso, cuando menos.
V. Las mujeres durante el embarazo no realizarán trabajos que exijan un esfuerzo considerable y signifiquen un peligro para su salud en relación con la
gestación; gozarán forzosamente de un descanso de seis semanas anteriores a la fecha fijada aproximadamente para el parto y seis semanas
posteriores al mismo, debiendo percibir su salario íntegro y conservar su empleo y los derechos que hubieren adquirido por la relación de trabajo. En
el período de lactancia tendrán dos descansos extraordinarios por día, de media hora cada uno para alimentar a sus hijos;
VI. Los salarios mínimos que deberán disfrutar los trabajadores serán generales o profesionales. Los primeros regirán en las áreas geográficas que se
determinen; los segundos se aplicarán en ramas determinadas de la actividad económica o en profesiones, oficios o trabajos especiales. El salario
mínimo no podrá ser utilizado como índice, unidad, base, medida o referencia para fines ajenos a su naturaleza. Los salarios mínimos generales
deberán ser suficientes para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia, en el orden material, social y cultural, y para proveer a la
educación obligatoria de los hijos. Los salarios mínimos profesionales se fijarán considerando, además, las condiciones de las distintas actividades
económicas. Los salarios mínimos se fijarán por una comisión nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno,
la que podrá auxiliarse de las comisiones especiales de carácter consultivo que considere indispensables para el mejor desempeño de sus funciones.
VII. Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo ni nacionalidad.
VIII. El salario mínimo quedará exceptuado de embargo, compensación o descuento.
IX. Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:
a) Una Comisión Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los patronos y del Gobierno, fijará el porcentaje de utilidades que
deba repartirse entre los trabajadores;
b) La Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la
economía nacional. Tomará asimismo en consideración la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del País, el interés razonable que debe percibir
el capital y la necesaria reinversión de capitales;
c) La misma Comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que los justifiquen.
d) La Ley podrá exceptuar de la obligación de repartir utilidades a las empresas de nueva creación durante un número determinado y limitado de años,
a los trabajos de exploración y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares;

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e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley
del Impuesto sobre la Renta. Los trabajadores podrán formular ante la Oficina correspondiente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las
objeciones que juzguen convenientes, ajustándose al procedimiento que determine la ley;
f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la dirección o administración de las empresas.
X. El salario deberá pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo efectivo con mercancías, ni con vales, fichas o cualquier
otro signo representativo con que se pretenda substituir la moneda.
XI. Cuando, por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las horas de jornada, se abonará como salario por el tiempo excedente un 100% más de
lo fijado para las horas normales. En ningún caso el trabajo extraordinario podrá exceder de tres horas diarias, ni de tres veces consecutivas. Los menores de
dieciséis años no serán admitidos en esta clase de trabajos.
XII. Toda empresa agrícola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, estará obligada, según lo determinen las leyes reglamentarias a
proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higiénicas. Esta obligación se cumplirá mediante las aportaciones que las empresas hagan a un fondo
nacional de la vivienda a fin de constituir depósitos en favor de sus trabajadores y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a éstos crédito
barato y suficiente para que adquieran en propiedad tales habitaciones. Se considera de utilidad social la expedición de una ley para la creación de un organismo
integrado por representantes del Gobierno Federal, de los trabajadores y de los patrones, que administre los recursos del fondo nacional de la vivienda. Dicha ley
regulará las formas y procedimientos conforme a los cuales los trabajadores podrán adquirir en propiedad las habitaciones antes mencionadas. Las negociaciones
a que se refiere el párrafo primero de esta fracción, situadas fuera de las poblaciones, están obligadas a establecer escuelas, enfermerías y demás servicios
necesarios a la comunidad. Además, en esos mismos centros de trabajo, cuando su población exceda de doscientos habitantes, deberá reservarse un espacio de
terreno, que no será menor de cinco mil metros cuadrados, para el establecimiento de mercados públicos, instalación de edificios destinados a los servicios
municipales y centros recreativos. Queda prohibido en todo centro de trabajo, el establecimiento de expendios de bebidas embriagantes y de casas de juego de
azar.
XIII. Las empresas, cualquiera que sea su actividad, estarán obligadas a proporcionar a sus trabajadores, capacitación o adiestramiento para el trabajo. La
ley reglamentaria determinará los sistemas, métodos y procedimientos conforme a los cuales los patrones deberán cumplir con dicha obligación.
XIV. Los empresarios serán responsables de los accidentes del trabajo y de las enfermedades profesionales de los trabajadores, sufridas con motivo o en
ejercicio de la profesión o trabajo que ejecuten; por lo tanto, los patronos deberán pagar la indemnización correspondiente, según que haya traído como
consecuencia la muerte o simplemente incapacidad temporal o permanente para trabajar, de acuerdo con lo que las leyes determinen. Esta responsabilidad
subsistirá aún en el caso de que el patrono contrate el trabajo por un intermediario.
XV. El patrón estará obligado a observar, de acuerdo con la naturaleza de su negociación, los preceptos legales sobre higiene y seguridad en las
instalaciones de su establecimiento, y a adoptar las medidas adecuadas para prevenir accidentes en el uso de las máquinas, instrumentos y materiales de trabajo,
así como a organizar de tal manera éste, que resulte la mayor garantía para la salud y la vida de los trabajadores, y del producto de la concepción, cuando se trate
de mujeres embarazadas. Las leyes contendrán, al efecto, las sanciones procedentes en cada caso;
XVI. Tanto los obreros como los empresarios tendrán derecho para coaligarse en defensa de sus respectivos intereses, formando sindicatos, asociaciones
profesionales, etc.
XVII. Las leyes reconocerán como un derecho de los obreros y de los patronos, las huelgas y los paros.

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XVIII. Las huelgas serán lícitas cuando tengan por objeto conseguir el equilibrio entre los diversos factores de la producción, armonizando los derechos del
trabajo con los del capital. En los servicios públicos será obligatorio para los trabajadores dar aviso, con diez días de anticipación, a los tribunales laborales, de la
fecha señalada para la suspensión del trabajo. Las huelgas serán consideradas como ilícitas únicamente cuando la mayoría de los huelguistas ejerciera actos
violentos contra las personas o las propiedades, o en caso de guerra, cuando aquéllos pertenezcan a los establecimientos y servicios que dependan del Gobierno.
Cuando se trate de obtener la celebración de un contrato colectivo de trabajo se deberá acreditar que se cuenta con la representación de los trabajadores.
XIX. Los paros serán lícitos únicamente cuando el exceso de producción haga necesario suspender el trabajo para mantener los precios en un límite
costeable, previa aprobación de los tribunales laborales.
XX. La resolución de las diferencias o los conflictos entre trabajadores y patrones estará a cargo de los tribunales laborales del Poder Judicial de la
Federación o de las entidades federativas, cuyos integrantes serán designados atendiendo a lo dispuesto en los artículos 94, 97, 116 fracción III, y 122 Apartado A,
fracción IV de esta Constitución, según corresponda, y deberán contar con capacidad y experiencia en materia laboral. Sus sentencias y resoluciones deberán
observar los principios de legalidad, imparcialidad, transparencia, autonomía e independencia. Antes de acudir a los tribunales laborales, los trabajadores y
patrones deberán asistir a la instancia conciliatoria correspondiente. En el orden local, la función conciliatoria estará a cargo de los Centros de Conciliación,
especializados e imparciales que se instituyan en las entidades federativas. Dichos centros tendrán personalidad jurídica y patrimonio propios. Contarán con plena
autonomía técnica, operativa, presupuestaria, de decisión y de gestión. Se regirán por los principios de certeza, independencia, legalidad, imparcialidad,
confiabilidad, eficacia, objetividad, profesionalismo, transparencia y publicidad.
EL APARTADO B Entre los Poderes de la Unión y sus trabajadores

LEY FEDERAL DEL TRABAJO

TITULO PRIMERO
Principios Generales
Artículo 1o.- La presente Ley es de observancia general en toda la República y rige las relaciones de trabajo comprendidas en el artículo 123, Apartado A, de la
Constitución.
Artículo 2o.- Las normas del trabajo tienden a conseguir el equilibrio entre los factores de la producción y la justicia social, así como propiciar el trabajo digno o
decente en todas las relaciones laborales. Se entiende por trabajo digno o decente aquél en el que se respeta plenamente la dignidad humana del trabajador; no
existe discriminación por origen étnico o nacional, género, edad, discapacidad, condición social, condiciones de salud, religión, condición migratoria, opiniones,
preferencias sexuales o estado civil; se tiene acceso a la seguridad social y se percibe un salario remunerador; se recibe capacitación continua para el incremento
de la productividad con beneficios compartidos, y se cuenta con condiciones óptimas de seguridad e higiene para prevenir riesgos de trabajo. El trabajo digno o
decente también incluye el respeto irrestricto a los derechos colectivos de los trabajadores, tales como la libertad de asociación, autonomía, el derecho de huelga
y de contratación colectiva. Se tutela la igualdad sustantiva o de hecho de trabajadores y trabajadoras frente al patrón. La igualdad sustantiva es la que se logra
eliminando la discriminación contra las mujeres que menoscaba o anula el reconocimiento, goce o ejercicio de sus derechos humanos y las libertades
fundamentales en el ámbito laboral. Supone el acceso a las mismas oportunidades, considerando las diferencias biológicas, sociales y culturales de mujeres y
hombres.

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Artículo 3o.- El trabajo es un derecho y un deber social. No es artículo de comercio, y exige respeto para las libertades y dignidad de quien lo presta, así como el
reconocimiento a las diferencias entre hombres y mujeres para obtener su igualdad ante la ley. Debe efectuarse en condiciones que aseguren la vida digna y la
salud para las y los trabajadores y sus familiares dependientes. No podrán establecerse condiciones que impliquen discriminación entre los trabajadores por
motivo de origen étnico o nacional, género, edad, discapacidad, condición social, condiciones de salud, religión, condición migratoria, opiniones, preferencias
sexuales, estado civil o cualquier otro que atente contra la dignidad humana. No se considerarán discriminatorias las distinciones, exclusiones o preferencias que
se sustenten en las calificaciones particulares que exija una labor determinada. Es de interés social garantizar un ambiente laboral libre de discriminación y de
violencia, promover y vigilar la capacitación, el adiestramiento, la formación para y en el trabajo, la certificación de competencias laborales, la productividad y la
calidad en el trabajo, la sustentabilidad ambiental, así como los beneficios que éstas deban generar tanto a los trabajadores como a los patrones.
Artículo 3o. Ter.- Para efectos de esta Ley se entenderá por:
I. Autoridad Conciliadora: El Centro Federal de Conciliación y Registro Laboral o los Centros de Conciliación de las entidades federativas, según
corresponda;
II. Autoridad Registral: El Centro Federal de Conciliación y Registro Laboral;
III. Centros de Conciliación: Los Centros de conciliación de las entidades federativas o el Centro Federal de Conciliación y Registro Laboral, según
corresponda;
IV. Constitución: La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;
V. Día: Se hace referencia a día hábil, salvo que expresamente se mencione que se trata de días naturales;
VI. Tribunal: El juez Laboral, y
VII. Correr traslado: poner a disposición de alguna de las partes algún documento o documentos en el local del Tribunal, salvo los casos previstos en esta
Ley.
Artículo 4o.- No se podrá impedir el trabajo a ninguna persona ni que se dedique a la profesión, industria o comercio que le acomode, siendo lícitos. El ejercicio
de estos derechos sólo podrá vedarse por resolución de la autoridad competente cuando se ataquen los derechos de tercero o se ofendan los de la sociedad.
Artículo 5o.- Las disposiciones de esta Ley son de orden público por lo que no producirá efecto legal, ni impedirá el goce y el ejercicio de los derechos, sea escrita
o verbal, la estipulación que establezca:
I. Trabajos para adolescentes menores de quince años;
II. Una jornada mayor que la permitida por esta Ley;
III. Una jornada inhumana por lo notoriamente excesiva, dada la índole del trabajo, a juicio del Tribunal;
IV. Horas extraordinarias de trabajo para los menores de dieciocho años;
V. Un salario inferior al mínimo;
VI. Un salario que no sea remunerador, a juicio del Tribunal;
VII. Un plazo mayor de una semana para el pago de los salarios a los obreros y a los trabajadores del campo;
VIII. Un lugar de recreo, fonda, cantina, café, taberna o tienda, para efectuar el pago de los salarios, siempre que no se trate de trabajadores de esos
establecimientos;
IX. La obligación directa o indirecta para obtener artículos de consumo en tienda o lugar determinado;

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X. La facultad del patrón de retener el salario por concepto de multa;

XI. Un salario menor que el que se pague a otro trabajador en la misma empresa o establecimiento por trabajo de igual eficiencia, en la misma clase de
trabajo o igual jornada, por consideración de edad, sexo o nacionalidad;
XII. Trabajo nocturno industrial o el trabajo después de las veintidós horas, para menores de dieciséis años; y
XIII. Renuncia por parte del trabajador de cualquiera de los derechos o prerrogativas consignados en las normas de trabajo.
XIV. Encubrir una relación laboral con actos jurídicos simulados para evitar el cumplimiento de obligaciones laborales y/o de seguridad social, y
XV. Registrar a un trabajador con un salario menor al que realmente recibe. En todos estos casos se entenderá que rigen la Ley o las normas supletorias
en lugar de las cláusulas nulas.
Artículo 8o.- Trabajador es la persona física que presta a otra, física o moral, un trabajo personal subordinado. Para los efectos de esta disposición, se entiende
por trabajo toda actividad humana, intelectual o material, independientemente del grado de preparación técnica requerido por cada profesión u oficio.
Artículo 9o.- La categoría de trabajador de confianza depende de la naturaleza de las funciones desempeñadas y no de la designación que se dé al puesto. Son
funciones de confianza las de dirección, inspección, vigilancia y fiscalización, cuando tengan carácter general, y las que se relacionen con trabajos personales del
patrón dentro de la empresa o establecimiento.
Artículo 10.- Patrón es la persona física o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores. Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre,
utiliza los servicios de otros trabajadores, el patrón de aquél, lo será también de éstos.
Artículo 11.- Los directores, administradores, gerentes y demás personas que ejerzan funciones de dirección o administración en la empresa o establecimiento,
serán considerados representantes del patrón y en tal concepto lo obligan en sus relaciones con los trabajadores.
Artículo 12.- Intermediario es la persona que contrata o interviene en la contratación de otra u otras para que presten servicios a un patrón.
Artículo 13.- No serán considerados intermediarios, sino patrones, las empresas establecidas que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios
suficientes para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores. En caso contrario serán solidariamente responsables con los
beneficiarios directos de las obras o servicios, por las obligaciones contraídas con los trabajadores.
Artículo 14.- Las personas que utilicen intermediarios para la contratación de trabajadores serán responsables de las obligaciones que deriven de esta Ley y de los
servicios prestados. Los trabajadores tendrán los derechos siguientes:
I. Prestarán sus servicios en las mismas condiciones de trabajo y tendrán los mismos derechos que correspondan a los trabajadores que ejecuten trabajos
similares en la empresa o establecimiento
II. Los intermediarios no podrán recibir ninguna retribución o comisión con cargo a los salarios de los trabajadores.
Artículo 16.- Para los efectos de las normas de trabajo, se entiende por empresa la unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios y por
establecimiento la unidad técnica que como sucursal, agencia u otra forma semejante, sea parte integrante y contribuya a la realización de los fines de la empresa.
Artículo 17.- A falta de disposición expresa en la Constitución, en esa Ley o en sus Reglamentos, o en los tratados a que se refiere el artículo 6o., se tomarán en
consideración sus disposiciones que regulen casos semejantes, los principios generales que deriven de dichos ordenamientos, los principios generales del derecho,
los principios generales de justicia social que derivan del artículo 123 de la Constitución, la jurisprudencia, la costumbre y la equidad.
Artículo 18.- En la interpretación de las normas de trabajo se tomarán en consideración sus finalidades señaladas en los artículos 2o. y 3o. En caso de duda,
prevalecerá la interpretación más favorable al trabajador.

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Artículo 19.- Todos los actos y actuaciones que se relacionen con la aplicación de las normas de trabajo no causarán impuesto alguno.

TITULO SEGUNDO
Relaciones Individuales de Trabajo
CAPITULO I
Disposiciones generales
Artículo 20.- Se entiende por relación de trabajo, cualquiera que sea el acto que le dé origen, la prestación de un trabajo personal subordinado a una persona,
mediante el pago de un salario. Contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su forma o denominación, es aquel por virtud del cual una persona se obliga a
prestar a otra un trabajo personal subordinado, mediante el pago de un salario. La prestación de un trabajo a que se refiere el párrafo primero y el contrato
celebrado producen los mismos efectos.
Artículo 21.- Se presumen la existencia del contrato y de la relación de trabajo entre el que presta un trabajo personal y el que lo recibe.
Artículo 22. Los mayores de quince años pueden prestar libremente sus servicios con las limitaciones establecidas en esta Ley. Los mayores de quince y menores
de dieciséis necesitan autorización de sus padres o tutores y a falta de ellos, del sindicato a que pertenezcan, del Tribunal, del Inspector del Trabajo o de la
Autoridad Política. Los menores trabajadores deben percibir el pago de sus salarios y ejercitar, en su caso, las acciones que les correspondan.
Artículo 22 Bis. Queda prohibido el trabajo de menores de quince años; no podrá utilizarse el trabajo de mayores de esta edad y menores de dieciocho años que
no hayan terminado su educación básica obligatoria, salvo los casos que apruebe la autoridad laboral correspondiente en que a su juicio haya compatibilidad entre
los estudios y el trabajo.
Artículo 23. Cuando las autoridades del trabajo detecten trabajando a un menor de quince años fuera del círculo familiar, ordenará que de inmediato cese en sus
labores. Al patrón que incurra en esta conducta se le sancionará con la pena establecida en el artículo 995 Bis de esta Ley. En caso de que el menor no estuviere
devengando el salario que perciba un trabajador que preste los mismos servicios, el patrón deberá resarcirle las diferencias. Queda prohibido el trabajo de menores
de dieciocho años dentro del círculo familiar en cualquier tipo de actividad que resulte peligrosa para su salud, su seguridad o su moralidad, o que afecte el ejercicio
de sus derechos y, con ello, su desarrollo integral. Se entenderá por círculo familiar a los parientes del menor, por consanguinidad, ascendientes o colaterales;
hasta el segundo grado.
Cuando los menores de dieciocho años realicen alguna actividad productiva de autoconsumo, bajo la dirección de integrantes de su círculo familiar o tutores, éstos
tendrán la obligación de respetar y proteger los derechos humanos de los menores y brindar el apoyo y las facilidades necesarias para que los mismos concluyan,
por lo menos, su educación básica obligatoria.
Artículo 24.- Las condiciones de trabajo deben hacerse constar por escrito cuando no existan contratos colectivos aplicables. Se harán dos ejemplares, por lo
menos, de los cuales quedará uno en poder de cada parte.
Artículo 25.- El escrito en que consten las condiciones de trabajo deberá contener:
I. Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil, Clave Única de Registro de Población, Registro Federal de Contribuyentes y domicilio del trabajador y
del patrón;
II. Si la relación de trabajo es para obra o tiempo determinado, por temporada, de capacitación inicial o por tiempo indeterminado y, en su caso, si está
sujeta a un período de prueba;

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III. El servicio o servicios que deban prestarse, los que se determinarán con la mayor precisión posible;
IV. El lugar o los lugares donde deba prestarse el trabajo;
V. La duración de la jornada;
VI. La forma y el monto del salario;
VII. El día y el lugar de pago del salario;
VIII. La indicación de que el trabajador será capacitado o adiestrado en los términos de los planes y programas establecidos o que se establezcan en la
empresa, conforme a lo dispuesto en esta Ley; y
IX. Otras condiciones de trabajo, tales como días de descanso, vacaciones y demás que convengan el trabajador y el patrón.
X. La designación de beneficiarios a los que refiere el artículo 501 de esta ley, para el pago de los salarios y prestaciones devengadas y no cobradas a la
muerte de los trabajadores o las que se generen por su fallecimiento o desaparición derivada de un acto delincuencial.
Artículo 26.- La falta del escrito a que se refieren los artículos 24 y 25 no priva al trabajador de los derechos que deriven de las normas de trabajo y de los servicios
prestados, pues se imputará el patrón la falta de esa formalidad. Artículo 27.- Si no se hubiese determinado el servicio o servicios que deban prestarse, el trabajador
quedará obligado a desempeñar el trabajo que sea compatible con sus fuerzas, aptitudes, estado o condición y que sea del mismo género de los que formen el
objeto de la empresa o establecimiento.

CAPITULO II
Duración de las relaciones de trabajo
Artículo 35. Las relaciones de trabajo pueden ser para obra o tiempo determinado, por temporada o por tiempo indeterminado y en su caso podrá estar sujeto a
prueba o a capacitación inicial. A falta de estipulaciones expresas, la relación será por tiempo indeterminado.
Artículo 39-B. Se entiende por relación de trabajo para capacitación inicial, aquella por virtud de la cual un trabajador se obliga a prestar sus servicios subordinados,
bajo la dirección y mando del patrón, con el fin de que adquiera los conocimientos o habilidades necesarios para la actividad para la que vaya a ser contratado. La
vigencia de la relación de trabajo a que se refiere el párrafo anterior, tendrá una duración máxima de tres meses o en su caso, hasta de seis meses sólo cuando se
trate de trabajadores para puestos de dirección, gerenciales y demás personas que ejerzan funciones de dirección o administración en la empresa o
establecimiento de carácter general o para desempeñar labores que requieran conocimientos profesionales especializados. Durante ese tiempo el trabajador
disfrutará del salario, la garantía de la seguridad social y de las prestaciones de la categoría o puesto que desempeñe. Al término de la capacitación inicial, de no
acreditar competencia el trabajador, a juicio del patrón, tomando en cuenta la opinión de la Comisión Mixta de Productividad, Capacitación y Adiestramiento en
los términos de esta Ley, así como a la naturaleza de la categoría o puesto, se dará por terminada la relación de trabajo, sin responsabilidad para el patrón.

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ACTIVIDAD 1
Con base en la lectura realizada se pide que elabore una tabla de similitudes entre la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) y la Ley
Federal del Trabajo (LFT) en los aspectos relacionados al trabajo.
En la siguiente tabla colocara 10 aspectos en los que coinciden la CPEUM y la LFT, como se muestra en el ejemplo:
TABLA DE SIMILITUDES:
CPEUM LFT
Toda persona tiene derecho al trabajo digno Las normas del trabajo tienden a conseguir el equilibrio
entre los factores de la producción y la justicia social, así
como propiciar el trabajo digno o decente en todas las
relaciones laborales.

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El CURP es una clave que todos los mexicanos tenemos y nos es asignada por el gobierno federal. Para obtener la CURP se puede acceder a la siguiente página
([Link] El CURP consta de 18 dígitos, de los cuales 16 los podemos obtener nosotros mismos teniendo el nombre complete, fecha de
nacimiento y estado de nacimiento y los últimos dos dígitos los asigna el gobierno federal.

ELEMENTOS QUE INTEGRAN LA CLAVE UNICA DE REGISTRO DE POBLACION (CURP)

• Primera letra y la primera vocal del primer apellido.
• Primera letra del segundo apellido.
• Primera letra del nombre: se tomará en cuenta el primer nombre («exceptuando los nombres compuestos cuando a estos se antepongan los
nombres de MARÍA y JOSÉ»). Ejemplo 1: Si el nombre es Juan Francisco, se tomará la letra J. Ejemplo 2: Si se llama José Eduardo, tomará la letra E.
• Fecha de nacimiento sin espacios en orden de año, mes y día. Ejemplo: 960917 (1996, septiembre 17).
• Letra del sexo o género (H o M).
• Dos letras correspondientes a la entidad de nacimiento (en caso de haber nacido fuera del país, se marca como NE, «Nacido en el Extranjero»; véase
el Catálogo de Claves de Entidades Federativas)1
• Primera consonante interna () del primer apellido.
• Primera consonante interna () del segundo apellido.
• Primera consonante interna () del nombre.
• Dígito del 0 al 9 para fechas de nacimiento hasta el año 1999 y de la A a la Z para fechas de nacimiento a partir del 2000.
• Dígito, para evitar duplicaciones.

Ejemplo de un CURP
Nombre: Fabián Burgos Santos; fecha de nacimiento: 25 enero 1984; estado en que nació: Sinaloa
CURP: BUSF840125HSLRNB
• B= primer letra del apellido paterno
• U= primer vocal del apellido paterno
• S= primer letra del apellido materno
• F= primer letra del primer nombre (excepto cuando el primer nombre es “María” o “José”)
• 84= año de nacimiento
• 01= mes de nacimiento
• 25= dia de nacimiento
• H= hombre (en caso de ser mujer se colocaría “M”)
• SL= estado de nacimiento (cada estado tiene una abreviación)
• R= primer consonante del apellido paterno (excepto primer letra)

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• N= primer consonante del apellido materno (excepto primer letra)

• B= primer consonante del primer nombre (excepto primer letra)

ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES (RFC)

Personas Físicas:
• la primera letra del apellido paterno,
• la primera vocal del apellido paterno,
• la primera letra del apellido materno y.
• la primera letra del nombre.
• fecha de nacimiento. 2 últimos dígitos del año, ...
• finaliza con 3 caracteres mejor conocidos como homoclave la cual es alfanumérica (asignada por el SAT)
Ahora bien para obtener el RFC, este está compuesto 13 dígitos, de los cuales los primeros 10 son los mismos que el CURP y los últimos 3 los asigna el Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
• Utilizando el ejemplo anterior, el RFC sería el siguiente:
• RFC: BUSF-840125-“ “

ACTIVIDAD 2
Después de haber leído los principales conceptos que se establecen en la Ley Federal del Trabajo, conteste el siguiente cuestionario para rescatar las principales
ideas sobre las relaciones laborales en nuestro país.

1. ¿Qué es trabajador?
2. ¿Qué es el patrón?
3. ¿Quiénes son representantes del patrón?
4. ¿Qué es el salario?
5. ¿Qué es la jornada de trabajo?
6. ¿Por qué crees que fue creada la ley que da protección a los trabajadores?
7. ¿Desde qué edad puedes trabajar formalmente?
8. Escriba 5 trabajadores con datos ficticios, con su RFC y clave CURP

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NOMINA
Se le llama nómina al documento en el que se consignan los días trabajados y los sueldos percibidos por los trabajadores, donde registra las percepciones y las
deducciones de cada uno de ellos, en un periodo determinado.
Existen distintos tipos de nómina como pueden ser:
• Semanal, quincenal, mensual y confidencial.
• Nominas especiales para el pago de gratificaciones, PTU, vacaciones, comisiones, liquidaciones y finiquitos.

El procedimiento para elaborar una nómina en la mayoría de las empresas es el siguiente:

1. Políticas de pago y de descuentos
2. Calendario de pagos
3. Alta de los empleados
4. Incidencias comunes: faltas, incapacidades, tiempo extra, vacaciones, etc.
5. Establecer los conceptos fijos de descuento: ISR, cuotas del IMSS, créditos, prestamos
6. Cálculo de la nómina
7. Reportes y archivos (para recabar las firmas de los trabajadores, llenado de los resúmenes)
8. Mandar los archivos al Banco para realizar las transferencias, así como a las empresas de los vales de despensa y a los que administran el fondo de ahorro
9. Emisión del CFDI por cada una de las nóminas para su contabilización
10. Tomar registro de observaciones que se presenten
Los datos que contiene la nómina que se elabora en las empresas son las siguientes:
• Nombre de la empresa
• RFC del patrón
• Número patronal ante el IMSS
• Nombre del trabajador
• RFC del trabajador
• CURP del trabajador
• Datos de identificación del patrón (teléfonos, giro de la empresa, dirección, etc.)
• Puesto del trabajador
• Periodo de tiempo por el cual se calcula la nómina
• Percepciones
• Deducciones
• Total a pagar
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• Salario base de cotización del trabajador

• Lugar y fecha de elaboración de la nomina
• Firma del trabajador
• Sello de la empresa o patrón

Los patrones tienen distintas obligaciones legales, al momento de tener trabajadores en sus empresas:
1. Ingresar al trabajador, registrarlo en el IMSS, mediante el aviso de alta a través del sistema de apertura rápida de empresas (SARE) dando de alta para
INFONAVIT, y el SAR
2. Afiliar al Fondo Nacional para el consumo de los trabajadores (FONACOT)
3. Verificar que tienen CURP / RFC
4. Llevar los registros / entregar comprobantes de pagos al trabajador. Al final de año una constancia de su antigüedad, cuando tendrá derecho a las
vacaciones, en qué fecha puede disfrutarlas
5. Hacer las deducciones de pensiones alimenticias
6. Otorgar permiso de paternidad de 5 días a los varones por el nacimiento de sus hijos
7. Hacer los descuentos de créditos de INFONAVIT / FONACOT (solidariamente responsable el patrón)
8. Revisar si el trabajador tiene otro empleo y si el pagan el subsidio al salario.

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SOLICITUD DE EMPLEO

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CONTRATO DE TRABAJO

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RECIBO DE NOMINA

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Actividad 3

Elaborar los tres formatos mostrados anteriormente con sus datos o datos ficticios. Para la solicitud de empleo puede usar un formato comercial y anexarlo
como evidencia de trabajo. Para el contrato de trabajo, puede elaborarlo en la libreta de acuerdo a los requisitos que debe contener según la ley federal del
trabajo. Para el recibo de nómina pude conseguir uno con alguna persona conocida y copiar en el cuaderno, con datos ficticios.

Hasta aquí se han mostrado los principales conceptos a conocer para entender cómo se deben llevar a cabo las relaciones de trabajo en México y los principales
elementos que debe contener una nómina, en el siguiente parcial encontraras información relacionada a los cálculos necesarios para elaborar una nómina.

PARCIAL # 2
COMPETENCIA ESCENCIAL: Genera nóminas en forma electrónica
La Nómina está integrada por:
1) PERCEPCIONES. Están integradas por todos los conceptos (Ingresos) que se otorgan a los trabajadores como son:
a) Salarios
b) Día de Descanso
c) Prima Dominical
d) Horas Extras
e) Etc.
2) DEDUCCIONES. Son todos los descuentos que se le hacen al trabajador, como son:
a) I.S.P.T. (Impuesto sobre productos del trabajo)
b) Cuotas del IMSS
c) Etc.

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Tema: Percepciones en una nómina (sueldo normal, séptimo día, horas extras, día de descanso)
El sueldo normal.
Según el artículo 82 de la L.F.T. el salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo. De esta manera encontramos que el trabajador
recibirá un pago por los servicios o trabajos que le ofrece al patrón.
El salario se puede fijar en distintas formas según el artículo 83 de la L.F.T.:

por por cualquier

por a precio
unidad de unidad de otra
comisión alzado
tiempo obra manera

Si usted observa en su comunidad o ciudad podrá identificar distintos tipos de negocios y empresas que de acuerdo a lo que se dedican establecen distintas formas
de pagar el salario, por ejemplo, un vendedor puede tener un salario por comisiones, es decir de acuerdo a las ventas que realice será el pago que recibirá por
parte del patrón. En otro caso un trabajador de la construcción puede ganar su salario de acuerdo al trabajo que realice en un determinado tiempo.
El caso más común de establecer el salario es por unidad de tiempo, es decir, se puede establecer un salario por hora, por día, por semana, por quincena, etc. Esta
decisión depende de las características de la empresa o el negocio y en algunos casos del puesto de trabajo.
Si quieres conocer más a fondo lo relacionado al tema del salario pueden consultar la Ley Federal del Trabajo en los artículos del 82 al 89.
A continuación, se explican ejercicios del cálculo del sueldo normal por unidad de tiempo.
Ejemplo 1:
Albertano Santa Cruz está contratado con un salario diario de $ 310 y su periodo de pago es semanal. ¿Cuánto es el sueldo normal que genera este trabajador a
la semana?
a) Sueldo normal = ($ 310 x 7 días) = $ 2,170.00 o bien:

b) Sueldo Normal (días trabajados a la semana) (6X310) $ 1,860.00

+ 7° Día (Día de descanso) 310.00

= Sueldo a pagar a la Semana $ 2,170.00

Notas importantes:
• Por cada seis días de trabajo se tiene derecho a un día de descanso con goce de sueldo
• Cuando un trabajador falta a su trabajo no se le paga por ese día.

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• En México el salario mínimo es la cantidad menor que debe recibir un trabajador por una jornada de trabajo (artículo 90 L.F.T.).
• En el año 2021 el salario mínimo en México es de $ 141.70 y en zona fronteriza de $ 213.39

Día de Descanso.
Artículo 69.- Por cada seis días de trabajo disfrutará el trabajador de un día de descanso, por lo menos, con goce de salario íntegro.

Ejemplo 2:
María de todos los Ángeles está contratada con un salario diario de $ 350 y su periodo de pago es semanal, María falto a su trabajo un día en la semana. ¿Cuánto
es el sueldo normal en la semana para María?
Sueldo normal (días trabajados) ($ 350 x 5) = $ 1,750.00
(+) 7° Día (5/6=0.833333333 X 350) Día descanso 291.66
(=) Sueldo a pagar por los días laborados $ 2,041.66

Actividad a realizar:
Complete la siguiente tabla por el sueldo normal correspondiente en cada caso:
Trabajador: Sueldo diario: Periodo de pago: Faltas: Sueldo Normal:
Sebastián $ 450 Semanal 1
Santiago $ 320 Semanal 0
Sonia $ 390 Quincenal 1
Sabina $ 410 Quincenal 0

Efectos fiscales.
Para efectos del cálculo de Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.) en la nómina de los trabajadores el sueldo que es pagado a los trabajadores se considera un ingreso
gravado para efectos de I.S.R.

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PRIMA DOMINICAL
Artículo 71 2° par.- En los reglamentos de esta Ley se procurará que el día de descanso semanal sea el domingo.
Los trabajadores que presten servicio en día domingo tendrán derecho a una prima adicional de un veinticinco por ciento, por lo menos, sobre el salario de los
días ordinarios de trabajo.
Ejemplo 1: David Martínez, descansó el martes y tiene un sueldo diario de $400.00. ¿Cuánto se le debe pagar a la semana y qué conceptos?
Solución: Sueldo de los días laborados (6X400) $2,400.00
+ 7° Día 400.00
+ Prima Dominical (400 X 25%) 100.00 (se le paga por trabajar en día DOMINGO)
= Total a pagar a la Semana $2,900.00

Actividad a realizar:
Complete la siguiente tabla determinando la PRIMA DOMINICAL correspondiente a cada caso:
Trabajador: Sueldo diario: Día de Descanso: Importe de prima Dominical
Sebastián $ 450 Lunes
Santiago $ 320 Jueves
Sonia $ 390 Sábado
Sabina $ 410 Domingo

Efectos fiscales.
Para efectos del cálculo de Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.) en la nómina de los trabajadores LA PRIMA DOMINICAL esta exenta hasta el importe de una UMA el
excedente se grava.

Día de descanso laborado o Días de descanso laborado

Pero ¿Qué pasa cuando un trabajador presta sus servicios o trabaja en su día de descanso?
El artículo 73 de la L.F.T. señala que los trabajadores no están obligados a prestar servicios en su día de descanso. Si se quebranta esta disposición, el patrón pagará
al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado.
Con base en el párrafo anterior, podemos determinar que cuando un trabajador decide trabajar en su día de descanso recibirá un salario doble por ese día
trabajado.
Ejemplo 1:
Anacleto está contratado con un salario diario de $ 300 y tiene asignado como día de descanso el viernes. Si Anacleto acepta ir a trabajar en su día de descanso
para ayudar a su patrón por las altas ventas del negocio, ¿Cuánto ganará Anacleto por el día viernes y en cuánto le saldrá su semana?
Solución:
Sueldo Semanal (6X300) $1,800.00
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(+) 7° Día 300.00

(+) Día de descanso laborado (300 X 2) 600.00
= Total a pagar a la semana $2,700.00

Actividad a realizar:
Complete la siguiente tabla determinando EL DIA DE DESCANSO LABORADO, cada trabajador laboró en su día de descanso, por solicitud de su patrón:
Trabajador: Sueldo diario: Día de Descanso: Importe del Día de descanso
laborado:
Sebastián $ 450 Lunes
Santiago $ 320 Jueves
Sonia $ 390 Sábado
Sabina $ 410 Domingo

DÍAS DE DESCANSO OBLIGATORIO O DÍAS FERIADOS

Notas importantes:
• Durante el año hay días de descanso obligatorio según el artículo 74 de la L.F.T.
• Celebraciones como navidad y el día del grito de independencia, etc., son días de descanso obligatorio.

Artículo 74. Son días de descanso obligatorio:

I. El 1o. de enero;
II. El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero;
III. El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo;
IV. El 1o. de mayo;
V. El 16 de septiembre;
VI. El tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre;
VII. El 1o. de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la transmisión del Poder
Ejecutivo Federal;
VIII. El 25 de diciembre, y
IX. El que determinen las leyes federales y locales electorales, en el caso de elecciones ordinarias, para efectuar la jornada electoral.

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Ejemplo 1: Laura Ruiz, tiene un sueldo diario de $ 390.00, laboró del 1° al 7 de Mayo’20 (Laboró el 1° de Mayo, por solicitud de su patrón). Su día de descanso
semanal es el martes. Calcular el total de percepciones que se le deben pagar.
Solución:
Sueldo Semana (390 X 6 ) $2,340.00
+ 7° Día 390.00
+ Prima Dominical (390 X 25%) 97.50
+ DÍA FESTIVO LABORADO (390X2) 780.00
= TOTAL DE PERCEPCIONES $ 3,607.50

Actividad a realizar:
Alejandro Fernández está contratado con un salario de $ 500.00 y su periodo de pago es semanal. Alejandro descanso los días sábado. En común acuerdo con su
patrón Alejandro acepto trabajar el día 25 de Diciembre’20 por la temporada navideña. ¿Cuánto es el monto a pagar para Alejandro por la semana trabajada?
Solución:
Sueldo Semana
+ 7° Día
+ Prima Dominical
+ DÍA FESTIVO LABORADO (390X2)
= TOTAL DE PERCEPCIONES

Ahora es tiempo de practicar con los siguientes casos prácticos:

La empresa “La Guayaba, SA”, tiene 5 trabajadores en su negocio y realiza el pago de la nómina de forma semanal. A continuación, se presentan los datos de una
semana para que usted ayude a determinar las percepciones de la nómina que correspondan.
Datos:
Trabajador: Salario diario: Día de descanso: Faltas: Notas:
Dua Lipa $ 600 Domingo 0
Bad Bunny $ 700 Domingo 0 Trabajo en su día de
descanso
Harry Styles $ 400 Sábado 1
Taylor Swift $ 500 Sábado 0

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Se recomienda presentar sus resultados en la siguiente tabla:

Trabajador: Sueldo Séptimo Prima Descanso Total de

Semana: día Dominical laborado: percepciones:
Dua Lipa
Bad Bunny
Harry Styles
Taylor Swift
Efectos fiscales.
Para efectos del cálculo de Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.) en la nómina de los trabajadores el Día de Descanso y los Dias festivos laborados, están exentos cada
uno, el 50% sin que exceda de 5 UMA. El excedente se considera un ingreso gravado

Horas extras.
En ocasiones en los negocios y empresas se necesita que los trabajadores trabajen más tiempo del que corresponde a su horario de trabajo. Esto solo se puede si
el trabajador acepta y será merecedor a un pago extra. Veamos este tema a continuación:
Es común que escuchemos que un horario normal de trabajo es de 8 horas, pero, sabias que la Ley Federal de Trabajo, considera 3 tipos de jornada de trabajo. El
artículo 58 de la ley establece que una jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo. Estos tres
tipos de jornada según el artículo 60 de la L.F.T. son:

Jornada
diurna

Jornada Jornada
noctura mixta

La jornada diurna es la comprendida entre las seis y las veinte horas.

La jornada nocturna es la comprendida entre las veinte y las seis horas.
La jornada mixta es la que comprende periodos de tiempo de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el periodo nocturno sea menor de tres horas y media,
pues si comprende tres horas y media o más, se reputara jornada nocturna.

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Ahora que sabemos que existen diferentes tipos de jornada, debemos conocer que en cada jornada hay límites de horas para trabajar. El artículo 61 de la L.F.T.
establece que la duración máxima de las jornadas de trabajo será: ocho horas la diurna, siete la nocturna y siete y media la mixta.
Entonces si un trabajador tiene un horario de 8 a 16 horas está dentro de la jornada diurna.
Si un trabajador tiene horario de trabajo de las 21 horas a las 3 horas está en jornada nocturna.
Si un trabajador tiene horario de las 14 horas a las 22 horas está en jornada mixta.
¿Por qué es importante conocer que existen jornadas de trabajo y su duración?
Porque si un trabajador trabaja más tiempo del que debe trabajar según su jornada de trabajo, deberá recibir un pago extra. Esto lo estipula el artículo 67 de la
L.F.T. en su segundo párrafo, el cual señala que las horas de trabajo extraordinario se pagaran con un ciento por ciento más del salario que corresponda a las horas
de la jornada.
Ejemplo:
Rita tiene un horario de trabajo de 7 de la mañana a 4 de la tarde y tiene un salario diario de $ 400. Si Rita hizo 1 horas extras ¿Cuánto debe ganar Rita por
concepto de horas extras?
Horas extras = (400 / 8 = $ 50 Importe de 1hra), ($ 50 hra normal x 2= 100 Importe hra Doble x 1 = $ 100.00 (tiempo Ex)
Si al día siguiente Rita trabajo dos horas extras ¿Cuánto ganara Rita por concepto de horas extras?
Horas extras = (400 / 8 = $ 50 Importe de 1hra), ($ 50 hra normal x 2= 100 Importe hra Doble x 2 = $ 200.00 (tiempo Ex)

Notas importantes:
• Si quieres conocer más sobre este tema, revisa los artículos del 58 al 68 de la L.F.T.
• Los trabajadores no están obligados a trabajar tiempo extraordinario.

Ahora es tiempo de practicar el tema de horas extras, por lo que se presenta el siguiente caso práctico:
La empresa “La hormiga, SA”, presenta los siguientes datos del tiempo extraordinario de sus trabajadores en una semana, para que lo ayude a calcular esta
percepción en cada trabajador:
Trabajador: Salario Horario de Horas extras ¿Qué jornada
por hora: trabajo: $$ de trabajo es?
Patricia $ 35 6 am –4 pm
Patricio $ 40 8 am – 6 pm
Paulina $ 45 1 pm – 9 pm
Paulino $ 50 3 pm – 11 pm
Pancracio $ 55 11 pm – 6 am

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Efectos fiscales: Años de servicio Días de

Los pagos hechos a los trabajadores por concepto de cumplidos: vacaciones tiempo extra estarán exentos hasta en un 50% del
monto pagado sin que esa exención exceda de 5 1 6 UMAS por cada semana de servicio.
2 8
Tema: Percepciones en una nómina (vacaciones) 3 10
Las personas que trabajan en una empresa o negocio 4 12 en México tienen derecho a disfrutar de un periodo
de vacaciones según la Ley Federal del Trabajo. 5-9 14
El artículo 76 de la L.F.T. establece que los 10-14 16 trabajadores que tengan más de un año de servicios
disfrutaran de un periodo anual de vacaciones pagadas, que en ningún caso podrá ser inferior a seis
15-19 18
días laborables, y que aumentara en dos días laborables, hasta llegar a doce, por cada año
subsecuente de servicios. Después del cuarto año, el periodo de vacaciones aumentara en dos días por cada cinco años de servicios.
Entonces tendríamos la siguiente tabla para conocer los días de vacaciones que otorga la ley a los trabajadores en México:
También el artículo 80 establece que los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco por ciento sobre los salarios que le correspondan
durante el periodo de vacaciones.
Ejemplo 1: (Goce de las vacaciones)
Rocío Azuara, tiene un sueldo diario de $600.00, se le paga por semana y disfrutó de su periodo vacacional correspondiente a 6 años de Servicios. Calcular el pago
de sus percepciones.

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Sueldo Semanal (600 X 6) $ 1,200.00

+ 7° Día 600.00
+ Prima Vacacional (14 X600 X 25%) 2,100.00
= Total percepciones $ 3,900.00
Ejemplo 2: (Cuando el trabajador NO sale de vacaciones y se queda a trabajarlas)
Leonardo tiene un salario diario de $ 300 y cumplió 2 años de servicio en la empresa. ¿Cuánto será la percepción de las vacaciones por sí se queda a trabajarlas
Leonardo, por solicitud del patrón?
Vacaciones: $300 x 8 (días de Vacaciones) = $ 2,400.00 Importe de las Vacaciones pagadas en Efectivo
+ Prima vacacional: $ 2,400 x 25% = 600.00
= Total Vacaciones más Prima Vacacional $ 3,000.00

Ahora toca el turno de practicar el cálculo de las vacaciones con el siguiente caso práctico:
La empresa “Ecomoda, SA”, está haciendo un presupuesto del costo que tendrá por las vacaciones de sus trabajadores durante el año 2021, por lo que presenta
los siguientes datos para que usted ayude a calcular el monto de percepciones por concepto de vacaciones en cada trabajador:

Trabajador: Salario diario: Fecha de ingreso a la empresa

Beatriz Pinzón $ 500 12-12-2015
Armando Mendoza $ 450 10-05-2016
Marcela Valencia $ 400 15-09-2017
Patricia Fernández $ 300 12-12-2018 LAS TRABAJÓ
Fredy Contreras $ 200 14-02-2019

Calcule el importe total de percepción por vacaciones que recibirá cada trabajador durante el 2021:
Se sugiere presente sus resultados en la siguiente tabla:

Trabajador: Vacaciones Prima Total

vacacional
Beatriz Pinzón
Armando Mendoza
Marcela Valencia
Patricia Fernández
Fredy Contreras

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Notas importantes:
• Si quieres conocer más sobre este tema, revisa los artículos del 76 al 81 de la L.F.T.
• Los trabajadores que no cumplen el año de servicios y dejan de laborar, tienen derecho a un pago proporcional por concepto de vacaciones.

Efectos fiscales:
El monto pagado por los días de salario correspondientes al período vacacional del trabajador está gravado para efectos del I.S.R, y el monto correspondiente a la
prima vacacional se encuentra exento hasta el monto de 15 UMAS cuando dicha prestación se otorgue de manera general a los trabajadores.
Ahora que ya conoces más sobre los temas de las percepciones en una nómina, toca el turno de revisar el tema de las deducciones por nómina.

DEDUCCIONES.
Artículo 96.- Cálculo de retenciones mensuales.
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente
al área geográfica del contribuyente.
La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:

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EJEMPLOS DE DETERMINACIÓN DE ISR PARA INGRESOS POR

SALARIOS
Procedimiento para calcular el ISR a retener o el subsidio al empleo a pagar al trabajador por una semana de servicios. (Este ejemplo contempla el salario mínimo
de zona fronteriza)

CONCEPTO T1 T2 T3
Ingreso Gravado $ 1,900.00 $ 3,550.00 $ 7,300.00
(-) Límite inferior 1,259.73 3,081.27 6,214.47
(=) Excedente s/límite inferior $ 640.27 $ 468.73 $ 1,085.53
(x) % s/excedente del límite inferior 10.88% 21.36% 23.52%
(=) Impuesto Marginal $ 69.66 $ 100.12 $ 255.32
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(+) Cuota fija 73.99 326.24 995.54

(=) ISR a/subsidio $ 143.75 $ 426.36 $ 1,250.86
(-) SPE (Subsidio para el empleo) 0.00 0.00 0.00
(=) ISR a retener o
SPE a pagar al trabajador $ 143.75 $ 426.36 $ 1,250.86

1.- De acuerdo al procedimiento el ingreso gravado se ubica en el tercer renglón entre los limites inferior y superior, seleccionando siempre el límite inferior como
se muestra en el ejemplo de T1, de tal forma que el excedente sobre el límite inferior ($640.27) se obtiene restando al ingreso gravado ($1,900.00) el límite inferior
($1,259.73), como se muestra en la tarifa.
2.- Posteriormente al excedente sobre el límite inferior se multiplica por el porcentaje sobre el excedente del límite inferior (10.88%) ubicado en la cuarta columna
del mismo tercer renglón y nos da como resultado el impuesto marginal ($69.66).
3.- Enseguida al impuesto marginal se le suma la cuota fija ($73.99) la cual se ubica en la tercer columna del mismo tercer renglón de la tarifa en mención y nos da
como resultado el ISR antes del subsidio ($143.75).
4.- Por ultimo al ISR ($143.75) le restamos el SPE (ubicado en la tabla inferior) en este caso el subsidio es $0.00 dado que el subsidio se aplica a trabajadores con
ingresos inferiores a $1,699.89
Nota: para el caso de T2 y T3 el procedimiento seria el mismo solo ubicando entre que limites se encuentra sus respectivos ingresos gravados.
NOTA: se recomienda calcular el ISR a retener de cada uno de los trabajadores una vez obtenido el ingreso gravado de los ejercicios previamente resueltos.

Ejercicios:
Determine el ISR a retener o el SPE a pagar al trabajador de los ejercicios resueltos con anterioridad, partiendo del ingreso gravado.
Ejercicio No.1 Determine el ingreso exento y gravado de una persona física que obtuvo los siguientes ingresos semanales.
TOTAL INGRESO INGRESO
CONCEPTO INGRESO EXENTO GRAVADO
Salario semanal $1,800.00 $0.00 $1,800.00
Vacaciones 3,000.00 0.00 3,000.00
Prima Vacacional 1,600.00 1,344.30 255.70
Aguinaldo 3,500.00 2,688.60 811.40
Prima Dominical 120.00 89.62 30.38
Horas Extras 350.00 175.00 175.00
PTU 2,000.00 1,344.30 655.70
TOTALES $ 12,370.00 $ 5,641.82 $ 6,728.18

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Ejercicio No. 2 Determine el ingreso exento y gravado de una persona física que obtuvo los siguientes ingresos semanales.
TOTAL INGRESO INGRESO
CONCEPTO INGRESO EXENTO GRAVADO
Salario semanal $2,500.00 $0.00 $ 2,500.00
Vacaciones 4,000.00 0.00 4,000.00
Prima Vacacional 1,800.00 1,344.30 455.70
Aguinaldo 3,000.00 2,688.60 311.40
Prima Dominical 150.00 89.62 60.38
Horas Extras 400.00 200.00 200.00
PTU 2,500.00 1,344.30 1,155.70
TOTALES $ 14,350.00 $5,666.82 $ 8,683.18

IMSS.
El Instituto Mexicano del Seguro Social es una institución creada para la atención médica y preservación de seguridad social para los trabajadores en México. Todo
trabajador en el rubro privado que sea afiliado tiene derecho a varias prestaciones. Para su mantenimiento, el IMSS requiere de los apoyos económicos otorgados
por el gobierno, además de los pagos efectuados tanto por trabajadores como patrones registrados.

Cuando realizamos la nómina de un trabajador deben considerarse las deducciones –que se realizan para cubrir obligaciones administrativas y fiscales del
empleado– las cuales usualmente devienen en una remuneración a largo plazo. Para entender las deducciones realizadas en la nómina dirigidas al IMSS, tenemos
que conocer todas las sub-categorías en las que se desglosa. Una vez que las comprendamos, podremos realizar su cálculo.

Las cuotas obreras patronales

A la cantidad total que será pagada al IMSS por sus servicios médicos y seguridad social se le denominan cuotas obrero patronales. El pago de esta cuota es
responsabilidad de la empresa, sin embargo, un porcentaje de este pago le corresponde al trabajador. ¿Ves cómo en las nóminas de los empleados hay una
cantidad deducida que va destinada al IMSS? Esto es porque, con una pequeña parte de su salario, el empleado está aportando al pago de su seguridad social.
Para que puedas calcular esta cuota y saber cuánto se deducirá de la nómina, es necesario que conozcas qué es el salario base de cotización.

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Salario base de cotización

El salario base de cotización se trata de la cifra establecida por la Ley del Seguro Social para calcular la cuota obrero-patronal. La forma en la que se calcula es muy
fácil. Primero, tenemos que encontrar el salario anual del trabajador. Para esto, tenemos que tomar en cuenta que al año el trabajador tiene derecho a varias
prestaciones por lo que éstas deberán ser consideradas.

Ejemplo:

Supongamos que Ana tiene un sueldo diario de $100 y ya cumplió un año de antigüedad en su empresa, esto la hace acreedora de:

• 6 días de vacaciones.
• Una prima vacacional de 1.5%
• 15 días de aguinaldo.

Conociendo estos datos podremos establecer un factor de integración que hará el cálculo del salario base muy sencillo.

• Salario Base de Cotización = (Ingreso anual total) / 365

• SBC = 365 + 1.5 (prima vacacional) + 15 (aguinaldo) / 365
• SBC = 381.5 / 365
• SBC = 1.0452 (éste es nuestro factor de integración)

Recordemos que el salario de Ana es de $100 diarios, al multiplicar esto por el factor (1.0452) obtenemos nuestro Salario Base de Cotización: $104.52 al día. Para
el IMSS, $104.52 es la cantidad que Ana tendrá registrada como salario diario.

Porcentajes Fijados por la ley del Seguro Social. De manera obligatoria, al estar dados de alta en el IMSS somos beneficiarios de 5 seguros principales y a cada uno
de ellos va destinado un porcentaje diferente de la deducción. Recordemos que los gastos del IMSS son compartidos entre trabajador y patrón, por lo que a cada
quien le toca cubrir un porcentaje.

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NÓMINA ESPECIAL DE SUELDOS Y SALARIOS

Definición de la Nómina Especial: contiene información que no está contemplada regularmente, también tiene percepciones extraordinarias que están
sujetas a eventualidades especiales como son pagos por bonos por productividad, de utilidades a los trabajadores y de gratificaciones, entre otros.
PARA CALCULAR LA NÓMINA ESPECIAL DE AGUINALDO Y P.T.U, ES IMPORTANTE TENER A LA MANO LOS S.M.G. VIGENTES EN NUESTRO PAIS:

SMG VIGENTE a partir del 1° Enero’2021:

INT. DEL PAIS $ 141.70
[Link] $ 213.39

CALCULO DEL AGUINALDO (GRATIFICACIÓN ANUAL)

Fundamento legal del pago:
SEGÚN EL ART. 87 L.F.T. Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de diciembre, equivalente a quince
días de salario, por lo menos. Los que no hayan cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o no en la fecha de
liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que
fuere éste.
Determinación:
a) Aguinaldo Anual:
Es el que se paga a los Trabajadores que hayan laborado todo el año (1° Enero al 31 Diciembre), tienen derecho de recibir su Gratificación anual que
marca la LFT: 15 días de Salario.

Ejemplo:
El trabajador “A” laboró todo el año del 2020 y tiene un sueldo diario de $200.00, calcular el Aguinaldo Anual que le corresponde.
SOLUCIÓN: 15 X 200 = $3,000.00 (Es el Aguinaldo que le corresponde por haber laborado los 365 días del año).

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b) Aguinaldo Proporcional: Es el que se paga a los Trabajadores que no hayan cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren
laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo. Es decir, los que NO HAYAN INICIADO O TERMINADO EL AÑO.
Ejemplo:
El Trabajador “B” fue contratado el 1° Enero’2020, con un sueldo diario de $180.00 y renunció el 30 de Marzo’20. Calcular el Aguinaldo proporcional que
le corresponda.
SOLUCIÓN:
1° Hay que determinar los días que laboró: 31 días de Enero
29 días de Febrero
30 días de Marzo
Total días trabajados: 90

2° Determinar el factor de los días de Aguinaldo: 15/365= 0.04109589

3° Multiplicar el factor X los días que laboró X Sueldo Diario = AGUINALDO PROPORCIONAL
0.04109589 X 90 X $180.00 = $ 665.75 Aguinaldo Proporcional

PRÁCTICA 1. Determina el importe de la Gratificación anual y proporcional (Aguinaldo), de los siguientes trabajadores que laboraron en la empresa El
Vergelito, S.A. de C.V, durante el ejercicio del 2020.

Datos : Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador

1 (Ejemplo) 2 3 4 5 6
Sueldo diario $ 230.26 $349.00 $270.00 $320.00 $295.00 $330.00
Días
Laborados en 365 360 365 295 365 315
el año
Días que le
corresponden 15
de Aguinaldo
según LFT
Gratificación $ 3,453.90
Anual a pagar

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CALCULO DE LA P.T.U.
(Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas)

FUNDAMENTO LEGAL:
Artículo 117 LFT. - Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (CNPTUE).
Artículo 120 LFT.- El Porcentaje fijado por la Comisión constituye la participación que corresponderá a los trabajadores en las utilidades de cada empresa. Para los
efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Artículo 122 LFT.- El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto
anual.
El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se agregará a la utilidad repartible del año siguiente.
Artículo 123 LFT.- La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración
el número de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartirá en proporción al monto de los
salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.
Artículo 124 LFT.- Para los efectos de este capítulo, se entiende por salario la cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No se consideran
como parte de él las gratificaciones, percepciones y demás prestaciones a que se refiere el artículo 84, ni las sumas que perciba el trabajador por concepto de
trabajo extraordinario.

CASO PRÁCTICO N° 1
DETERMINAR EL MONTO TOTAL DE LA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES Y EL IMPORTE CORRESPONDIENTE A CADA TRABAJADOR
Planteamiento:
La empresa La Gaviota, S.A. de C.V., desea calcular el monto de participación de utilidades a distribuir, así como el importe correspondiente a cada trabajador,
según el sueldo recibido y los días laborados (trabajados).
Datos de la empresa:
*RENTA GRAVABLE (UTILIDAD) EJERCICIO 2019 $ 860,500.00
*Porcentaje por repartir determinado por la CNPTUE 10%
DATOS DE LOS TRABAJADORES:
TRABAJADOR: SUELDO DIARIO: DIAS LABORADOS: SUELDO DEVENGADO
“A” $ 200.00 365 $ 73,000.00
“B” $ 250.00 359 89,750.00
“C” $ 329.00 300 98,700.00
TOTAL: 1024 $261,450.00

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SOLUCIÓN:
1. Cálculo del importe total de la PTU que se repartirá en Mayo del 2020, por las utilidades generadas en el ejercicio del 2019:

RENTA GRAVABLE (UTILIDAD) EJERCICIO 2019 $ 860,500.00

(X) Porcentaje de participación a los trabajadores 10%
(=) Importe de la PTU que se repartirá en Mayo de 2020 $ 86,050.00
2. Determinación de las bases de distribución de la PTU:
El importe de la PTU se dividirá entre 2, para determinar dos partes iguales:
$86,050.00/2 = $43,025.00 (50%) para distribuir la PTU en base a días laborados
(50%) para distribuir la PTU en base a Sueldos Devengado
3. DISTRIBUCIÓN DE LA PTU EN BASE A DÍAS TRABAJADOS Y SUELDO DEVENGADO DE CADA TRABAJADOR
Trabajador “A”:
PTU DE DÍAS LABORADOS= 50% PTU X días laborados del trabajador/ total de días lab.
=43,025.00 X 365/1024 = $ 15,336.00
PTU SDO. DEVENG.= 50%PTU X Sueldo Devengado/total de Sueldo Devengado
= 43,025.00 X 73,000.00/261,450.00 = $ 12,013.00
TOTAL PTU DEL TRABAJADOR “A” (suma de días y sueldo) $ 27,349.00

Trabajador “B”:
PTU DE DÍAS LABORADOS= 50% PTU X días laborados del trabajador/ total de días lab.
=43,025.00 X 359/1024 = $ 15,084.00
PTU SDO. DEVENG.= 50%PTU X Sueldo Devengado/total de Sueldo Devengado
= $43,025.00 X 89,750.00 /261,450.00 = $ 14,770.00
TOTAL PTU DEL TRABAJADOR “B” (suma de días y sueldo) $ 29,85

Trabajador “C”:
PTU DE DÍAS LABORADOS= 50% PTU X días laborados del trabajador/ total de días lab.
=43,025.00 X 300/1024 = $ 12,605.00
PTU SDO. DEVENG.= 50%PTU X Sueldo Devengado/total de Sueldo Devengado
= $43,025.00 X 98,700.00 /261,450.00 = $ 16,242.00
TOTAL PTU DEL TRABAJADOR “C” (suma de días y sueldo) $ 28,847.00

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SUMA DEL TOTAL DEL PTU DE LOS TRABAJADORES: A, B y C = $ 86,050.00

CASO PRÁCTICO N° 2.

La empresa BIGHOME, S.A. de C.V., te pide que determines el monto de participación de utilidades a distribuir, así como el importe correspondiente a cada
trabajador, según el sueldo recibido y los días laborados (trabajados).
Datos de la empresa:
*RENTA GRAVABLE (UTILIDAD) EJERCICIO 2018 $ 650,000.00
*Porcentaje por repartir determinado por la CNPTUE 10%
DATOS DE LOS TRABAJADORES:
TRABAJADOR: SUELDO DIARIO: DIAS LABORADOS: SUELDO DEVENGADO
“A” $ 250.00 365
“B” $ 300.00 359
“C” $ 290.00 300
“D” $ 310.00 362
“E” $ 400.00 365
TOTAL:

Unidad 3
TEORÍA.

Finiquitos e Indemnizaciones.

El capítulo IV de la Ley Federal de Trabajo (LFT) regula las rescisiones de las relaciones laborales, mismas que dependiendo de su naturaleza, pueden ser sin
responsabilidad para el patrón, donde lo que se pagaría al trabajador sería un finiquito, mismo que de acuerdo a la Ley Federal del Trabajo (LFT) aplica cuando el
fin de la relación laboral es por causa del trabajador, ya sea decisión propia o por incumplimiento de normas o políticas establecidas por la empresa; y sin
responsabilidad para el trabajador, en cuyo caso lo que se pagaría sería una liquidación o mejor conocido como indemnización.
En la terminación de las relaciones de trabajo hay una regla:

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Sí es el trabajador quien renuncia no debe indemnizársele (pero deben pagársele sus partes proporcionales de sueldo devengado, vacaciones, prima vacacional,
aguinaldo). Si es el patrón quien lo despide injustificadamente procede la indemnización (debiéndosele pagar además las partes proporcionales mencionadas
anteriormente).
El patrón puede despedir justificadamente al trabajador, según lo establece el art 47 de la LFT, en cuyo caso no se tendría derecho a recibir ninguna indemnización.
Ejemplos de estos casos pueden ser: Tener el trabajador más de tres faltas injustificadas en un mes, Incurrir en hechos de violencia que haya provocado daños a
la empresa o compañeros de trabajo, llegar el trabajador bajo la influencia del alcohol o consumo de estupefacientes, que se compruebe acoso sexual o
desobediencia sin justificación, por mentir sobre capacidades, profesión, títulos etc.
El artículo 48 de la LFT, establece que si el despido es injustificado el trabajador tiene derecho a que se le reinstale en su trabajo o bien, a que se le indemnice con
tres meses de sueldo.
El artículo 50 de la LFT. menciona que si el trabajador desea ser reinstalado y el patrón no lo acepta, entonces deberá indemnizar al trabajador ya no solo con tres
meses de sueldo, sino que de acuerdo al tipo de relación laboral recibirá una indemnización adicional como sigue:
1.- Si la relación de trabajo es por tiempo determinado menor a un año, se pagará una cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de servicios
prestados.
2.- Si la relación de trabajo es por tiempo determinado mayor a un año, se pagará una cantidad igual al importe de los salarios de 6 meses por el primer año y de
20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados.
3.- Si la relación de trabajo es por tiempo indeterminado se pagará una cantidad igual a 20 días de salario por cada uno de los años de servicios prestados.
Prima de antigüedad
El artículo 162 de la Ley Federal del Trabajo, establece que los trabajadores de planta tienen derecho a una prima de antigüedad que consistirá en el importe de
12 días de salario, por cada año de servicios.
Tal ordenamiento establece que el pago de dicha prima se efectuará:
• A los trabajadores que se separen voluntariamente de su empleo, siempre que hayan cumplido cuando menos 15 años de servicio.
• A los trabajadores que decidan separarse de su empleo por causa justificada.
• A los trabajadores que sean separados de su empleo independientemente de la justificación o no del despido.

Ingresos exentos:
La fracción XIII del artículo 93 de la Ley del ISR establece que estarán exentos los ingresos que obtenga una persona que ha estado sujeta a una relación laboral
en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones hasta por el equivalente a 90 veces el salario mínimo general
del área geográfica que corresponda al contribuyente.
Ejercicio comparativo para diferenciar montos y conceptos de pago, en caso de:

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Renuncia Despido injustificado

Salario diario: 500 Salario diario : 500
Años trabajados 1 Años trabajados 1
Días vacaciones 6 Días vacaciones 6
Sueldo 3,500 Sueldo 3,500
Vacaciones 3,000 Vacaciones 3,000
Prima vacacional 750 Prima vacacional 750
Aguinaldo 7,500 Aguinaldo 7,500
Finiquito total 14,750 Indemnización 1 (3 meses) 45,000
Indemnización 2 (20dias) 10,000
P, antigüedad (12dias) 5,121.36
Liquidación total 74,871.36

FINIQUITOS Y LIQUIDACIÓN DE PERSONAL.

Dentro de las relaciones laborales existen diferentes posibilidades mediante las cuales se puede rescindir un contrato de un trabajador. El finiquito lo proporciona
el patrón al trabajador cuando se dé por terminada la relación la relación laboral. En la mayoría de los casos a petición del mismo trabajador.
La liquidación a un trabajador es una indemnización que cada patrón está obligado a proporcionar al empleado cuando de acuerdo con el contrato de trabajo se
justifique esa separación.
Normalmente se da cuando la responsabilidad de la separación sea decisión del empleador. Desde este punto de vista se pueden dar dos posibilidades
a) despido justificado
b) despido injustificado
El fundamento legal de un despido justificado lo podemos encontrar en la Ley Federal del Trabajo en el Art. 47. Por cualquier otro motivo no incluido en este
artículo se concluye que estaremos ante una liquidación por despido injustificado.
Cálculo de Finiquitos y Liquidaciones
Cálculo de Finiquitos
Cuando un trabajador solicita renunciar a su trabajo lo llamamos Renuncia Voluntaria y en estos casos el patrón está obligado a pagarle los salarios devengados
por los últimos días laborados y aun no pagados, las horas extras y prestaciones contractuales existente, la parte proporcional al séptimo día, la prima dominical
en caso de haber laborado un domingo, la parte proporcional a vacaciones y la prima vacacional correspondiente, la parte proporcional a aguinaldo y la PTU en
caso de que en la semana de pago coincida con el pago de la Participación de las Utilidades, y cualquier otra prestación a que tenga derecho.
Es importante diferenciar que no todo despido genera una liquidación, esta se da solo por despido injustificado.

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Cálculos en forma manual:

Durante el semestre se han estado haciendo cálculos por separado de cada uno de estos conceptos determinándose a su vez la parte gravada y exenta de cada
uno de los conceptos para efecto del cálculo del ISR sobre sueldos. Igualmente se han integrado todos estos cálculos dentro del cálculo de la nómina.
Ahora se deberán de realizar cálculo
Cálculos en Forma Electrónica:
Para todos los alumnos que tengan la oportunidad de realizar las prácticas en forma electrónica mediante cualquier solución informática podrán realizar los
cálculos o prácticas sugeridas e incluso realizar y comparar los cálculos si se opta por usar el procedimiento de la LISR o la opción del RLISR.
Cálculo de una liquidación de personal (Despido Injustificado):
Cuando proceda un despido justificado el patrón o empleador deberá de pagarle al trabajador los siguientes conceptos:
a) tres meses de salario por concepto de indemnización
b) 20 días de sueldo por cada año de servicios prestados
c) prima de antigüedad, que consiste en el pago de 12 días de salario por cada año de servicio prestado
d) aguinaldo y vacaciones proporcionales.
e) Prestaciones generadas y que no hayan sido pagadas

Existen causas por las cuales el patrón está obligado al pago de la liquidación por despido y son:
a) Que la empresa te rescinda el contrato por motivos que no tienen que ver con el desempeño del trabajador, como es el caso de la reestructura de un área, el
cierre de la empresa, o la desaparición del puesto.
b) Por causa de una falta grave cometida por la empresa, de acuerdo con el Artículo 51 de la LFT, entre las que se cuentan la reducción de su salario (fracción IV)
o que se le exija “la realización de actos, conductas o comportamientos que menoscaben o atenten contra su dignidad” (fracción IX).

EJERCICIO (FINIQUITO)

Determine el ingreso neto que recibirá el Sr. Eustaquio Buenrostro si renunció a su trabajo porque le comentaron sus compañeros de trabajo que el patrón lo
había insultado a él y a su familia, por lo que solicitó también su liquidación por las indemnizaciones a que tiene derecho por ser renuncia justificada.
La fecha de la renuncia fue el 22 de mayo del 2021 y su fecha de ingreso al trabajo fue el 11 de agosto del 2015.
Su salario actual era de $450.00 diarios y se le debe su última semana de trabajo.

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SOLUCIÓN

No procede la liquidación al no caer en el supuesto del artículo 51, fracc. II de la Ley Federal del Trabajo (L.F.T.) al no tener pruebas del injurio, ya que se basó solo
en comentarios, por lo que solo tiene derecho a su finiquito con los siguientes conceptos:
CONCEPTO IMPORTE

Días trabajados (6 días X 450.00) Art. 69 L.F.T. 2,700.00

Séptimo día Art. 69 L.F.T. 450.00
Vacaciones proporcionales (10.93 días X $450.00) (arts. 76 y 79) 4,918.50
Prima vacacional proporcional ( $4,918.50 X 25% ) (art. 80) 1,229.60
Aguinaldo proporcional (5.83 días X $450.00) 2,623.50

TOTAL PERCEPCIONES 11,921.60

(-) I.S.R. 623.93
IMPORTE NETO $11,294.67

Fecha de Ingreso: 11-08-2015

Fecha de baja: 22-05-2021
Antigüedad 5 años y 285 días.

Días año incompleto (a partir del 11 de agosto del 2020 y hasta el 22 de mayo del 2021):

Días trabajados en agosto 2020 21 Días trabajados en enero 2021 31

Días trabajados en septiembre 2020 30 Días trabajados en febrero 2021 28
Días trabajados en octubre 2020 31 Días trabajados en marzo 2021 31
Días trabajados en noviembre 2020 30 Días trabajados en abril 2021 30
Días trabajados en diciembre 2020 31 Días trabajados en mayo 2021 22

Total de días: 285

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CÁLCULO DE LAS VACACIONES. ARTS. 76 Y 79 L.F.T.

VACACIONES PROPORCIONALES

Si hubiera trabajado el año completo le corresponderían 14 días de vacaciones por su sexto año de servicios, pero solo laboró 285 días, por lo que se le pagan
proporcionales a los días que trabajó: (14 días X 285 ) / 365 = 10.93 días.

Percibe ingreso por concepto de vacaciones 10.93 días por $450.00 diarios, lo que da un importe de $4,918.50, además el art. 80 de la misma L.F.T. le otorga un
25% adicional calculado sobre el importe de las vacaciones.

AGUINALDO PROPORCIONAL (ART. 87 L.F.T.)

El aguinaldo se paga por año de calendario (01 de enero al 31 de diciembre de cada año) por lo que los días se contabilizan diferente que los de las vacaciones.

Días cotizados para aguinaldo:

Ene 31
Feb 28
Mar 31
Abr 30
May 22 total de días para aguinaldo = 142

Aguinaldo proporcional: (15 días X142) /365 = 5.83 días.

INGRESOS EXENTOS ART. 93 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (L.I.S.R.)

El salario no está contemplado en el art. 93 de la L.I.S.R. por lo que está gravado en su totalidad.
Las vacaciones se pagan al trabajador como salario, pero sin tener que laborar esos días, por lo que también causan impuestos, más no así la prima vacacional, ya
que esta tiene una exención de 15 unidades de medida y actualización (U.M.A.) de acuerdo al art. 93, fracc. XIV. (La U.M.A. sustituye al salario mínimo para el
cálculo de estos conceptos).

Nota: el valor de la U.M.A. para el ejercicio 2021 es de $ 89.62.

Prima vacacional exenta: 15 U.M.A.S. X 89.62 = 1344.30 y recibió $1,229.60 por lo que está exenta en su totalidad.

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El aguinaldo tiene una exención de 30 U.M.A.S (art. 93 fracc. XIV, L.I.S.R.)

Aguinaldo exento: 30 X 89.62 = 2,688.60 y recibió 2,623.50, por lo que está exento al 100%.

DETERMINACIÓN DEL I.S.R. SEMANAL

Para calcular el I.S.R. de los conceptos semanales, como son días trabajados y el séptimo día se aplica ta tabla semanal del art. 96.

CONCEPTO IMPORTE

INGRESO GRAVADO BASE DE IMPUESTO 3,150.00

(-) LÍMITE INFERIOR 3,081.27
(=) EXCEDENTE LÍMITE INFERIOR 68.73
(X) TASA DE IMPUESTO 21.36%
(=) IMPUESTO MARGINAL 14.68
(+) CUOTA FIJA 326.34
(=) IMPUESTO A CARGO 341.02
(-) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 0.00
(=) IMPUESTO A PAGAR SEMANAL 341.02

DETERMINACIÓN DEL I.S.R. DE LOS DEMÁS CONCEPTOS

Para calcular el I.S.R. de los demás conceptos, como son las vacaciones (no se consideraron la prima vacacional y el aguinaldo, puesto que resultaron exentos al
100%, se aplica la tabla mensual del art. 96.

CONCEPTO IMPORTE

INGRESO GRAVADO BASE DE IMPUESTO 4,918.50

(-) LÍMITE INFERIOR 644.59
(=) EXCEDENTE LÍMITE INFERIOR 4,273.91
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(X) TASA DE IMPUESTO 6.40%

(=) IMPUESTO MARGINAL 273.53
(+) CUOTA FIJA 12.38
(=) IMPUESTO A CARGO 285.91
(-) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 0
(=) I.S.R. A CARGO 285.91

I.S.R. DE SALARIOS 341.02

I.S.R. DE OTROS CONCEPTOS 285.91

ISR TOTAL 626.93

ACTIVIDAD A REALIZAR DE FINIQUITO.

Realizar la siguiente actividad del Sr. Marco Vinicio el cual dio por terminada su relación de trabajo de forma voluntaria, por así convenir a sus intereses.

NOMBRE DEL TRABAJADOR SR. MARCO VINICIO LOPEZ ANGULO

DURACION DE LA RELACIÓN LABORAL FECHA INDETERMINADA

FECHA INGRESO A LA EMPRESA 15 MARZO 2015
FECHA SEPARACIÓN 30 SEPTIEMBRE 2021
TIEMPO LABORADO
SUELDO MENSUAL $ 32,000.00
VACACIONES ( ART. 76 LFT )
PRIMA VACACIONAL (MÍNIMO DE LEY ) 25 %
INDEMNIZACION (ART. 50 FRACC. II L.F.T.) ¿???
PRIMA DE ANTIGUEDAD (ART. 162 LFT ) ¿?
AGUINALDO 15 DIAS DE SALARIO POR AÑO

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SALARIO MINIMO GENERAL DE ZONA NORTE S.M.G. $ 213.39 ZONA FRONTERIZA 2021
UMA 2021 $ 89.62

EJERCICIO (LIQUIDACIÓN)

El sr. Pánfilo Narváez fue despedido de su empleo el 15 de julio del 2021 por haber acumulado 3 faltas en el mes, por lo que se pide elaborar el cálculo de las
percepciones que le corresponden, así como su I.S.R. respectivo.
Se le debe su última semana de salario en la que faltó un día. Su último salario diario fue de $500.00 y su fecha de ingreso fue el 05 de octubre del 2004.

SOLUCIÓN
Se calcula como despido injustificado, puesto que el art. 47 fracc. X establece que pare ser justificado se requiere que el trabajador haya incurrido en más de tres
faltas durante el mes, o sea, a partir de la cuarta falta, pero solo tuvo tres. Por lo tanto, se le tiene que calcular liquidación.

CONCEPTO INGRESO INGRESO INGRESO

TOTAL EXENTO GRAVADO
FINIQUITO
DÍAS LABORADOS (5 x 500.00) 2,500.00 2,500.00
SÉPTIMO DÍA (.8333 x 500.00) 416.65 416.65
VACACIONES PROPORCIONALES (14 días X 500.00) 7,000.00 7,000.00
PRIMA VACACIONAL (7,000 X 25%) 1,750.00 1,344.30 405.70
AGUINALDO PROPORCIONAL (8 días X 500.00) 4,000.00 2,688.60 1,311.40
TOTAL 15,666.65 4,032.90 11,633.75

LIQUIDACIÓN
INDEMNIZACIÓN ART. 50 L.F.T. 223,515.15
PRIMA DE ANTIGÜEDAD 85,782.78
TOTAL INGRESOS POR LIQUIDACIÓN 309,297.93 137,118.60 172,179.33

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INGRESOS TOTALES 324,964.58 141,151.50 183,813.08

( - ) I.S.R. DETERMINADO 22,566.29
IMPORTE NETO A PAGAR 302,398.29

Fecha de Ingreso: 05-10-2004.

Fecha de baja: 15-07-2021.
Antigüedad 16 años y 285 días.

Días año incompleto (a partir del 05 de octubre del 2020 y hasta el 15 de julio del 2021):
Días trabajados en oct. 2020 27 Días trabajados en mar 2021 31
Días trabajados en nov. 2020 30 Días trabajados en abr. 2021 30
Días trabajados en dic. 2020 31 Días trabajados en may. 2021 31
Días trabajados en ene 2021 31 Días trabajados en jun. 2021 30
Días trabajados en feb 2021 28 Días trabajados en jul. 2021 15

Total de días: 284

CÁLCULO DE LAS VACACIONES. ARTS. 76 Y 79 L.F.T.

VACACIONES PROPORCIONALES

Si hubiera trabajado el año completo le corresponderían 18 días de vacaciones por su sexto año de servicios, pero solo laboró 284 días, por lo que se le pagan
proporcionales a los días que trabajó: (18 días X 284 ) / 365 = 14 días.

Percibe ingreso por concepto de vacaciones 14 días por $500.00 diarios, lo que da un importe de $7,000, además el art. 80 de la misma L.F.T. le otorga un 25%
adicional calculado sobre el importe de las vacaciones = $1,750.00.

AGUINALDO PROPORCIONAL (ART. 87 L.F.T.)

El aguinaldo se paga por año de calendario (01 de enero al 31 de diciembre de cada año) por lo que los días se contabilizan diferente que los de las vacaciones.

Días cotizados para aguinaldo:

Ene 31 Jun 30
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Feb 28 Jul 15
Mar 31
Abr 30
May 31 total de días para aguinaldo = 196

Aguinaldo proporcional: (15 días X196) /365 = 8 días X 500.0 diarios = 4,000.00.

INDEMNIZACIÓN POR DESPIDO INJUSTIFICADO (ART. 50 L.F.T.)

Se paga en base al Salario Diario Integrado (S.D.I.) de conformidad con los arts. 84 y 89 de la L.F.T.

Días cotizados en el año 365

Aguinaldo 15
Prima vacacional (14 días vacaciones X 25%) 3.5
Total días cotizados 383.5
Entre días del año 365
= Factor de Integración 1.0506
X salario cuota diaria 500.00
= S.D.I. $ 525.30

FRACC. II art. 50 L.F.T.= 20 DÍAS DE SALARIO POR CADA AÑO DE SERVICIOS PRESTADOS:
20 días X 16 años = 320
Proporción año 17 (20 X 284) / 365 = 15.5
FRACC. III art. 50 L.F.T. (3 MESES) 90
TOTAL DÏAS DE INDEMNIZACIÓN 425.5
X S.D.I. 525.30
TOTAL INDEMNIZACIÓN 223,515.15

PRIMA DE ANTIGÜEDAD (Arts. 162, 485 y 486 de la L.F.T.)

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El art. 162 establece la obligatoriedad de pagar la prima de antigüedad a los trabajadores que se separen de su empleo si tienen cuando menos 15 años
cumplidos en el mismo; y los arts. 485 y 486 mencionan la forma de pago.

Límite de salario por día (213.39 X 2) = $426.78

2 salarios mínimos. (Se tomó como base el salario mínimo general para nuestra zona norte).

Años completos: 12X 16 = 192

Proporción año 17: (12 X 284) / 365 = 9
Total días de prima 201
Salario base de pago 426.78
Total prima de antigüedad $85,782.78

INGRESOS EXENTOS ART. 93 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (L.I.S.R.)

El salario no está contemplado en el art. 93 de la L.I.S.R. por lo que está gravado en su totalidad.
Las vacaciones se pagan al trabajador como salario, pero sin tener que laborar esos días, por lo que también causan impuestos, más no así la prima vacacional, ya
que esta tiene una exención de 15 unidades de medida y actualización (U.M.A.) de acuerdo al art. 93, [Link]. (La U.M.A. sustituye al salario mínimo para el
cálculo de estos conceptos).

Nota: el valor de la U.M.A. para el ejercicio 2021 es de $ 89.62.

Prima vacacional exenta: 15 U.M.A.S. X 89.62 = 1,344.30.

El aguinaldo tiene una exención de 30 U.M.A.S (art. 93 fracc. XIV, L.I.S.R.)

Aguinaldo exento: 30 X 89.62 = 2,688.60.

Indemnización y prima de antigüedad fracc. XIII:

90 U.M.A.S. X 89.62 X 17 años de servicio (Si el último año de servicios es mayor a seis meses se considera como año completo) = 137,118.60.

DETERMINACIÓN DEL I.S.R. SEMANAL

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Para calcular el I.S.R. de los conceptos semanales, como son días trabajados y el séptimo día se aplica la tabla semanal del art. 96.

CONCEPTO IMPORTE

INGRESO GRAVADO BASE DE IMPUESTO 2,916.65

(-) LÍMITE INFERIOR 2,573.56
(=) EXCEDENTE LÍMITE INFERIOR 343.09
(X) TASA DE IMPUESTO 17.92%
(=) IMPUESTO MARGINAL 61.48
(+) CUOTA FIJA 235.34
(=) IMPUESTO A CARGO 296.82
(-) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 0.00
(=) IMPUESTO A PAGAR SEMANAL 296.82

DETERMINACIÓN DEL I.S.R. DEL AGUINALDO Y VACACIONES

TABLA DEL ART. 96

CONCEPTO IMPORTE

INGRESO GRAVADO BASE DE IMPUESTO 8,717.10

(-) LÍMITE INFERIOR 5,470.93
(=) EXCEDENTE LÍMITE INFERIOR 3,246.17
(X) TASA DE IMPUESTO 10.88%
(=) IMPUESTO MARGINAL 353.18
(+) CUOTA FIJA 321.26
(=) IMPUESTO A CARGO 671.44
(-) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 0
(=) I.S.R. A CARGO 671.44

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I.S.R. DE LA INDEMNIZACIÓN Y LOS DEMÁS INGRESOS POR SEPARACIÓN

ART. 95 L.I.S.R.

CÁLCULO DE I.S.R. SUELDO MENSUAL ORDINARIO:

CONCEPTO IMPORTE

INGRESO MENSUAL BASE DE IMPUESTO (500 x 30) 15,000.00

(-) LÍMITE INFERIOR 13,381.48
(=) EXCEDENTE LÍMITE INFERIOR 1,618.52
(X) TASA DE IMPUESTO 21.36%
(=) IMPUESTO MARGINAL 345.71
(+) CUOTA FIJA 1,417.12
(=) IMPUESTO A CARGO 1,762.83

Se divide el impuesto entre los ingresos y se determina una tasa:

1,762.83 / 15,000.00 = .1175 X 100 = 11.75%.

INGRESOS POR LIQUIDACIÓN GRAVADOS = 183,813.08

X TASA DE IMPUESTO 11.75%
= I. S.R. A PAGAR 21,598.03

I.S.R. DE SALARIOS 296.82

I.S.R. DE FINIQUITO 671.44
I.S.R. DE LIQUIDACIÓN 21,598.03
ISR TOTAL 22,566.29

ACTIVIDADES A REALIZAR.
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Realizar la siguiente practica del Sr. Regino el cual fue despedido de su trabajo.

NOMBRE DEL TRABAJADOR SR. REGINO

DURACION DE LA RELACIÓN LABORAL FECHA INDETERMINADA

FECHA INGRESO A LA EMPRESA 20 OCTUBRE 2017
FECHA SEPARACIÓN 25 MARZO 2021
TIEMPO LABORADO
SUELDO MENSUAL $ 18,000.00
VACACIONES ( ART. 76 LFT )
PRIMA VACACIONAL (MÍNIMO DE LEY ) 25 %
INDEMNIZACION (ART. 50 FRACC. II L.F.T.) ¿???
PRIMA DE ANTIGUEDAD (ART. 162 LFT ) ¿?
AGUINALDO 15 DIAS DE SALARIO POR AÑO
SALARIO MINIMO GENERAL DE ZONA NORTE S.M.G. $ 213.39 ZONA FRONTERIZA
UMA 2021 $ 89.62

FIN.

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Aprendizajes esenciales

Carrera: CONTABILIDAD Semestre: 6

Módulo V: ASISTE EN ACTIVIDADES DE AUDITORÍA DE UNA ENTIDAD.

Módulo/Submódulo:
Submódulo 1: Verifica que la información contable de una entidad económica corresponda a las políticas.

Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 1er parcial
El estudiante consulta el material de apoyo en relación a la auditoría y sus
antecedentes, definiciones, objetivos, finalidad y clasificación de las Cuestionario resuelto con las
auditorias, y demás material proporcionado. características solicitadas.

Identifica procedimientos y papeles

de trabajo de auditoría.

El estudiante elabora un resumen de una cuartilla sobre definiciones y El Resumen elaborado en forma
conceptos básicos de los papeles de trabajo manual

Consulta el material didáctico proporcionado sobre las cuentas de activo de Cuestionario resuelto en su cuaderno
una empresa y contesta el cuestionario y los relaciona con los papeles de de apuntes y/o en el mismo formato
Revisa las cuentas del activo del trabajo de auditoria. proporcionado en el material.
estado de situación financiera.

El estudiante elabora los papeles de trabajo con los requisitos indispensables La elaboración de los papeles de
para su trabajo de auditoria. trabajo.

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Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 2º parcial
La participación y elaboración de
El estudiante elabora el procedimiento del análisis de control interno, cédulas
revisando los documentos fuente de contabilidad, realizando las cédulas del
activo circulante de las cuentas que representan efectivo.

El alumno investiga en que consiste cada fase de la planeación de auditoría y

elabora un mapa conceptual con definiciones breves acerca de inventarios en
los estados financieros

El alumno realiza la investigación de aspectos generales inventándose una Mapa conceptual de las fases de
empresa (tomando como ejemplo la práctica del Anexo 2), consigue en cada planeación
rubro el documento o cédula que se sugiere en el cuadernillo de trabajo e
integra su expediente permanente de las fases de la planeación

Escribe en su libreta su opinión acerca de la importancia de llevar a cabo la

investigación de aspectos generales…
Ensayo del control interno
El alumno lee el artículo de revista “Evaluación del control interno a llevar a
cabo por el auditor” que se encuentra en el Anexo 1 y elabora un ensayo al
respecto.
Opinión escrita en su libreta acerca
El alumno realiza en su cuaderno únicamente para la revisión del activo
de la investigación de aspectos
circulante, anotando el procedimiento de auditoría que empleará para revisar generales del activo circulante
cada cuenta, definiendo las técnicas que usarán, su extensión, oportunidad e
iniciales de quien realizará el trabajo. Ejemplos de 3 métodos para estudiar
el control interno.
Revisa los ejemplos en el cuadernillo de trabajo.

El alumno lee el tema de la revisión de caja en el cuadernillo de trabajo y

analiza el ejemplo; en él se explica qué es y cómo se realiza un arqueo de caja,
además de los ajustes necesarios para que la balanza muestre la realidad. Practica del arqueo de caja

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El alumno realiza un arqueo de caja y los ajustes que correspondan en su

libreta con los siguientes datos, considerando que si hay faltantes los deberá
cubrir el cajero y si hay sobrante se registrara como otros productos.
Cédula de programa de auditoria con
los requisitos de forma de los papeles
El alumno revisa ejercicios muestra en el cuadernillo de trabajo y de trabajo
posteriormente realiza una conciliación bancaria con los datos
proporcionados. Conciliación bancaria realizada

El alumno revisa los ejemplos proporcionados en el cuadernillo de trabajo y Confirmación de saldos elaborada
posteriormente realiza confirmaciones de saldos para revisar las cuentas por
cobrar. Confirmación de cuentas por cobrar

El alumno revisa las tarjetas de almacén y cédula de inventarios

Revisa las cuentas de inventarios en proporcionada en el cuadernillo de trabajo; elabora una cédula con los
los estados financieros resultados de su revisión.

Cédula de inventarios

El alumno revisa los materiales proporcionados en el Anexo 2, cédulas de

activos, datos históricos y cédulas de depreciación. Efectúa la revisión
aritmética, inspección física y/o revisión documental
Revisa las cuentas del activo fijo y Papeles de trabajo de depreciación y
otros activos. El alumno revisa las cuentas del activo diferido para su análisis en la revisión física de los inventarios
elaboración de los papeles de trabajo.

El alumno elabora cédula de índices y marcas de auditoría Papeles de trabajo del activo diferido

Cédulas de activos revisadas con

marcas de auditoría.

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Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 3er parcial
Cuestionario de Aprendizaje “Pasivo”
El estudiante lee y revisa el material didáctico referente a "PASIVO", su
concepto, lo que representa su saldo, NIF aplicables para su revisión,
Revisa las cuentas del pasivo del objetivos, control interno y procedimientos toma nota en su cuaderno de
estado de situación financiera.
los aspectos relevantes, luego responde el Cuestionario de Aprendizaje
"PASIVO"

El estudiante lee y revisa el material didáctico referente a "CUENTAS POR

PAGAR", su concepto, lo que representa su saldo, NIF aplicables para su Cuestionario de Aprendizaje
revisión, objetivos, control interno y procedimientos toma nota en su “Cuentas por Pagar”
cuaderno de los aspectos relevantes, luego responde el Cuestionario de
Aprendizaje " CUENTAS POR PAGAR". Enseguida Sigue instrucciones para Cédulas Sumaria, Analíticas y de
aplicar los procedimientos de auditoría para la revisión de "Documentos. Detalle de "Doctos. Por Pagar
Bancarios, Proveedores y
Por Pagar Bancarios, Proveedores y Acreedores Diversos", específicamente - Acreedores Diversos"
Conexión de saldos contra la confirmación bancaria, Análisis de Papeles de Trabajo con Marcas de
movimientos de la cuenta, - Pruebas globales sobre los intereses auditoría
devengados.

Confirmación de Saldos, registra marcas de auditoría en los papeles de

trabajo, realiza Cédulas Sumaria, Analíticas y de Detalle de "Doctos. Por Pagar
Bancarios, Proveedores y Acreedores Diversos"

El estudiante lee y revisa el material didáctico referente a "Gastos

Acumulados por Pagar", su concepto, lo que representa su saldo, NIF
aplicables para su revisión, objetivos, control interno y procedimientos toma Cuestionario de Aprendizaje
nota en su cuaderno de los aspectos relevantes, luego responde el “Gastos Acumulados por Pagar”
Cuestionario de Aprendizaje "Gastos Acumulados por Pagar". Después sigue - Cédulas Sumaria, Analítica y de
instrucciones para aplicar los procedimientos de auditoría para la revisión de Detalle de Impuestos por
"Impuestos por Pagar", específicamente realización de cálculos y pruebas Pagar.
globales de impuestos, registra marcas de auditoría en los papeles de - Papeles de Trabajo con
trabajo, realiza Cédulas Sumaria, Analítica y de Detalle de Impuestos por Marcas de auditoría
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Pagar.
Cuestionario de aprendizaje CRÉDITOS
El estudiante lee y revisa el material didáctico referente a "CRÉDITOS DIFERIDOS.
DIFERIDOS", su concepto, lo que representa su saldo, NIF aplicables para su
revisión, objetivos, control interno y procedimientos toma nota en su Cuestionario de aprendizaje CAPITAL
cuaderno de los aspectos relevantes, luego responde el Cuestionario de CONTABLE
Aprendizaje "CRÉDITOS DIFERIDOS".
El estudiante lee y revisa el material didáctico referente a CAPITAL CONTABLE
su concepto lo que representa su saldo de NIF aplicables para su revisión, Cuestionario de aprendizaje CUENTAS
toma nota en su cuaderno. DE RESULTADOS
El estudiante lee y revisa el material didáctico referente a CUENTAS DE
RESULTADOS Hoja de trabajo de pasivo y capital

El estudiante sigue instrucciones para la integración de las Cédulas Sumarias Cédula de esquemas de mayor
de las cuentas del Pasivo (Doctos. por Pagar Bancarios, Cuentas por Pagar e
Impuestos por Pagar) a la Hoja de Trabajo de Pasivo y Capital. Balanza de comprobación.

Elabora documentos preliminares El estudiante sigue instrucciones para realizar el pase de ajustes de
para el dictamen. auditoría y ajustes de reclasificaciones a esquemas de mayor.

El estudiante sigue instrucciones para realizar la Balanza de comprobación

según autoría.

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CONTABILIDAD MATERIAL DE APOYO

MÓDULO V, SUBMÓDULO 1
PRIMER PARCIAL

La Auditoría y sus antecedentes

Definición:
Que es, historia, etimología, concepto o significado.

Historia de la auditoría

Auditoría administrativa El concepto de auditoría entendido en un sentido amplio como el control y supervisión externa de las finanzas públicas o privadas, y a
través de la historia la auditoria existe desde el comienzo de los tiempos en las civilizaciones Aztecas o sumerias entre otras. En el momento en que el hombre
comenzó a cultivar sus tierras y había que contabilizar el grano y las cosechas de cada temporada existió la pretensión de querer controlar que los datos ofrecidos
por los responsables de los campos de cultivo eran ciertos y no existían desviaciones que podían suponer pérdidas en los propietarios.

Auditoría es un sustantivo femenino. Este término que tiene como referencia al trabajo, empleo, función o dignidad del auditor como relevante del juzgado con
la finalidad de recoger las pruebas ante el juez tribunal, despacho, correspondencia del mismo auditor.

Diferentes autores, definición de auditoría:

Juan Ramón Santillana González (auditor) en su libro Auditoria (2000-17) define a la auditoría como: una función independiente de evaluación establecida dentro
de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y
evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles.

Ramiro Andrade Puga (Abogado-auditor) en su libro auditoria (1998-37) define como el examen posterior y sistemático que realiza un profesional auditor, de todas
o parte de las operaciones o actividad de una entidad con el propósito de opinar sobre ellas, o de dictaminar cuando se trate de estados financieros.
Definición: La Auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado.
Definición: Examen que un profesional de la contaduría efectúa a los estados financieros de una empresa con el objeto de verificar si la empresa ha seguido los
procedimientos contables aceptados y detectar posibles irregularidades o fraudes

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Generalmente, es la acción de verificar que un determinado hecho circunstancia ocurra de acuerdo a lo planeado, pero si se habla de auditoria en una organización,
se refiere a las pruebas que realizan a la información financiera, de una manera personal o administrativa.

Con base al cumplimiento de las obligaciones jurídicas o fiscales, así como de las políticas y lineamientos establecidas por la propia entidad de acuerdo a la manera
que opera y se administra. A continuación, se dará las diferentes partes y perspectivas de la auditoria.

La Auditoría Administrativa se encuentra dentro del campo de la Administración y forma parte primordial como medio de control y cambio.

La Auditoría Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y que tan lejos está de lo que quiere ser y qué medidas adoptar para
alcanzar sus metas o que cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeño.

La Auditoría Administrativa surgió de la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un período de tiempo determinado. Surge
como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeño y productividad.

Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de conocer en que está fallando o que no se está cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se
están llevando a cabalidad y si la empresa está alcanzando sus metas. La Auditoría Administrativa es necesaria como una herramienta que permita cuantificar los
errores administrativos que se estén cometiendo y poder corregirlos de manera eficaz.

Definición: Una auditoría administrativa es el examen integral o parcial de una organización con el propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades
de mejora.

Etimología:
El origen etimológico de la palabra es el verbo latino "Audire", que significa "oír".

El Auditor

El auditor es el contador público que lleva a cabo una auditoria, capacitado con los conocimientos necesarios para evaluar la eficacia de una empresa y la vez de
poseer una ética profesional y una responsabilidad hacia los clientes y colegas con el fin de prestarle un mejor servicio en el campo en que se desempeña e
integridad de la información de los métodos empleados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información.

El auditor debe revisar los sistemas establecidos para asegurarse del cumplimiento de las políticas, planes y procedimientos, leyes y reglamentos que pueden tener
de impacto significativo en las operaciones e informes y deben determinar si la organización cumple con ellos.

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Así mismos son responsables de determinar si los sistemas son adecuados y efectivos y si las actividades auditadas están cumpliendo con los requerimientos
apropiados. También deben revisar las operaciones o programas para cerciorarse si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidas y si las
operaciones o programas se llevan a cabo como se planearon.

El contador debe reunir, para el buen desempeño de su profesión característica como: sólida cultura general, conocimiento técnico, actualización permanente,
capacidad para trabajar en equipo multidisciplinario, creatividad, independencia, mentalidad y visión integradora, objetividad, responsabilidad, entre otras.
Además de esto, este profesional debe tener una formación integral y progresiva.

Ética Profesional
La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el público, hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta máximos y
mínimos que debe poseer.

A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados también "Principios de Ética" las cuales son:
• Independencia, integridad y objetividad.
• Normas generales y técnicas.
• Responsabilidades con los clientes.
• Responsabilidades con los colegas.
• Independencia, integridad y objetividad:

El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contaduría pública, ser independiente de aquellos a quienes sirve.

Los conceptos de la ética profesional, define la independencia como: "La capacidad para actuar con integridad y objetividad". Objetividad es la posibilidad de
mantener una actitud en todas las cuestiones sometidas a la revisión del auditor.

El auditor debe expresar su opinión imparcialmente, en atención a hechos reales comprobables, según su propio criterio y con perfecta autonomía y, para tal fin,
estar desligado a todo vínculo con los dueños, administradores e intereses de la empresa u organización que audite. Su independencia mental y su imparcialidad
de criterio y de opinión deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a las apariencias también, por lo cual el auditor debe evitar cualquier entredicho que
lo pueda vincular a situaciones que permitan dudar de tales cualidades.

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Normas Generales y Técnicas:

El auditor debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios.

Las normas generales y técnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las normas relacionadas con la realización del trabajo. Así, las primeras
indican que un miembro a quien mediante otro contador solicite consejo profesional sobre una cuestión técnica contable o de auditoria, debe consultar con el
otro contador antes de proporcionar ese consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.

Responsabilidades con los clientes:

El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que pueda, con interés profesional por los intereses de ellos, consecuente con
sus responsabilidades para con el público y todo esto lo pondrá de manifiesto a través de independencia, integridad y objetividad.

Una responsabilidad fundamental del contador público es la que se refiere a la confidencialidad y al conflicto de intereses. La regla 301 (sección ET 301.01) dice
que un miembro "...no revelará información confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo profesional, a menos que el cliente dé su consentimiento".

Necesidad de confidencialidad:

Tanto el sentido común como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no el cliente, quien decida qué información necesita el auditor para
practicar una auditoria efectiva. En esa decisión no debe influir la creencia, de parte del cliente, de que cierta información es confidencial. Una auditoria eficiente
y efectiva requiere que el cliente ponga en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar información.

Confidencialidad y privilegio:

Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son confidenciales; es decir, el auditor no debe revelar la información contenida en
la comunicación sin el permiso del cliente. Normalmente, sin embargo, esa información no es "privilegiada". La información es privilegiada si el cliente puede
impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia.

Información Confidencial:

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Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administración en cuanto al manejo de la información confidencial: no utilizarla para provecho
personal, ni revelarla a quienes pudieran hacerlo. Esas responsabilidades están claramente comprendidas en las estipulaciones generales del código de ética
profesional.

Conflicto de intereses:

El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores es tan grande que se niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes
figure un competidor. Otros quedan satisfechos con la seguridad de que el personal encargado de su trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El
precio de obtener tan alto grado de confidencialidad es la pérdida de los beneficios de una experiencia en el ramo que pueden aportar los auditores familiarizados
con más de una empresa dentro del mismo giro. La experiencia indica que el riesgo de que se filtre información que tenga valor competitivo es sumamente bajo.

Responsabilidades con los colegas:

Aunque no hay actualmente reglas de conducta específicas que gobiernan la responsabilidad de un contador público con sus colegas, los conceptos de ética
profesional establecen el principio fundamental de cooperación y buenas relaciones entre los miembros de la profesión. La sección ET 55.01 expresa que un
contador debe "tratar con sus colegas en forma de que no disminuya su reputación y bienestar". Además, al ofrecer sus servicios, no tratará de desplazar a otro
contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien la competencia entre auditores es fuerte, sus acciones deben estar gobernadas por la cortesía
profesional debida a los colegas.

Responsabilidad legal:
Son muchas las responsabilidades generales por la profesión derivadas de estipulaciones legales. A manera de síntesis se trata de dar una idea de este tema a
continuación:

Responsabilidad ante los clientes:

El auditor tiene una relación contractual "de carácter derivado" con su cliente; en esta circunstancia es claro, de acuerdo con el derecho común, que el profesional
es responsable ante su cliente por negligencia en grado simple y, en consecuencia, también lo será por negligencia en grado grave o por fraude. Por muchos años
los auditores han tenido buen cuidado de hacer saber claramente a sus clientes que una auditoria normal de estados financieros no lleva la intención de descubrir
desfalcos e irregularidades similares y así, el no hacerlo no puede ser motivo para demandarlo según la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales".

Responsabilidad ante terceras personas:

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El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra
reclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de quienes el auditor no tiene razón para sospechar que contarán con los resultados de
su trabajo, por un lado, y por el otro, lo que se considera como una importante política del Estado de proteger a todas esas terceras personas que confían en los
estados financieros dictaminados contra los efectos adversos de la práctica profesional.

Objetivos e importancia de la auditoría administrativa

El objetivo primordial de la auditoría administrativa consiste en descubrir deficiencias e irregularidades en alguna función del organismo social examinado e indicar
sus probables correcciones. En otras palabras, el objetivo básico es ayudar a la dirección superior, a fin de que logre una administración eficaz y eficiente.
La intención de la auditoría administrativa es examinar y evaluar los métodos y desempeño en todas las áreas y valorar el panorama administrativo (lo apropiado
de los objetivos y planes, políticas y procedimientos, organización, recursos, exactitud y confiabilidad de los controles, etc.).

En términos generales, la auditoría administrativa nos proporciona una evaluación cuantificada de la eficiencia con la que cada órgano de la institución desarrolla
sus funciones administrativas y las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras, nos presenta un panorama administrativo general de la
institución auditada y señala aquellas áreas cuyos problemas exigen una mayor atención de parte de la dirección del organismo.

Objetivos secundarios.

Como objetivos secundarios de la auditoría administrativa, podemos considerar los siguientes:

a) Determinar las áreas que requieren economías o prácticas mejores, y valorar su repercusión en el funcionamiento total del organismo.
b) Descubrir las causas de una baja productividad a fin de facilitar una acción dirigida que la aumente.
c) Auxiliar en la determinación de la amplitud, variedad y localización de los métodos de control.
d) Ayudar a la determinación de métodos deficientes, precisar pérdidas y deficiencias y, en su caso, resaltar oportunidades.
e) Verificar la habilidad administrativa de la dirección y el grado máximo en que los resultados se asemejen a los objetivos.
f) Descubrir las deficiencias que limitan el desarrollo de las organizaciones.

La “finalidad” de estos objetivos secundarios estriba en los estudios que se realizan para determinar las deficiencias e irregularidades, las causantes de dificultades,
sean actuales o en potencia, los descuidos, fallas, errores, desperdicios exagerados y una falta general de conocimiento o desdén de lo que es una buena
organización.

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Podemos decir que la auditoría administrativa es un análisis de las funciones administrativas y su interrelación; va más allá de la función contable para incluir la
administración, las operaciones, las funciones, el personal, y para mejorar la administración aplicada, al descubrir las deficiencias que limitan el desarrollo del
organismo social, mediante el análisis de una manera racional y en lo posible objetiva de todas y cada una de las funciones operativas que se realizan en el
organismo.

Una auditoría administrativa puede abarcar totalmente a un organismo social o a uno de los, componentes de su organismo, así como también a algunos de los
objetivos que se hayan planeado de antemano.

Clasificación de Auditoría

Las finanzas es una de las áreas que mayores complejidades representa y obvio ello obedece al objeto de estudio y la valía que este tiene para el ser humano, es
por ello, que muchas personas optan la supervisión de su capital y de todo cuanto con él se realiza.
Si bien es cierto que las finanzas nos competen a todos, pues cada uno de nosotros debería estar en la capacidad de llevar a cabo su propia administración,
tampoco podemos dejar de lado el hecho de que mayor capital, mayor responsabilidad y mayor riesgo, de aquí que se haya establecido una a figura de supervisión
como lo son las auditorías.

Una auditoría corresponde a una intervención de los movimientos contables a una fecha determinada, para verificar el flujo dinerario que ha habido en los mismos,
pero en especial para contrarrestar las cantidades con las pruebas que se tiene sobre ello.
Por esta razón es que consideramos pertinente explicarte los tipos de auditoria y su función:

Auditoría contable:
Esta es aquellas que se realiza de forma especial en los libros contables de la empresa, entendiendo por estos los libros de entradas, de acciones y de inventario.

Esta puede ser llevada a cabo por un personal de la empresa, que se conoce como auditor interno, o bien, por un personal externo, que se denomina por
antonomasia auditor externo, siendo lo más recomendable que es hecha por este último.

Auditoría Fiscal:

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Esta es la llevada a cabo sobre todos los movimientos de una persona jurídica y sus respectivos respaldos, pero con un objetivo muy especial, determinar si los
ingresos corresponden con los declarados en proporciones de los impuestos que ello pueda devengar.
Esta es una de las auditorías que debe realizarse con mayor cautela, al ser la que más connotaciones legales presenta.

Auditoría interna:

Es aquella llevada por el profesional que trabaja en el departamento de finanzas de la propia empresa y más allá de llevar una supervisión de los movimientos para
un correcto manejo del capital, la cual, se constituye en un asesor de cada una de las acciones en pro de los óptimos resultados monetario que la empresa debe
tener.

Auditoría externa:

Esta es ejercida por un contador público o ente ajeno a la empresa, y permite cuestionar los movimientos contables llevados a cabo y permitir aclarar si los mismos
permiten la consolidación financiera.

La Auditoría y la Contabilidad

La contabilidad y auditoría son funciones esenciales, tanto en las empresas públicas y privadas. Contabilidad implica la recopilación, síntesis, análisis e
interpretación de la información financiera, así como informar de los resultados financieros. Tanto las empresas privadas y públicas tienen actores cuyos intereses
deben ser satisfechas. En las empresas privadas, los gerentes de gestionar los recursos en nombre de los accionistas o propietarios de la empresa.

La auditoría se refiere a una revisión independiente de los estados financieros y otros registros de una entidad para determinar si presentan el reflejo fiel de la
situación financiera y el rendimiento de la empresa. Auditoría también implica verificar si la empresa o institución ha preparado sus registros y estados financieros
de conformidad con las normas aplicables y demás normas pertinentes. Un auditor revisa los registros financieros de la entidad y proporciona una opinión objetiva,
la auditoría es esencial en las empresas privadas y públicas, ya que da credibilidad a los estados financieros. Cuando un auditor independiente verifica los estados
financieros, los usuarios de la información contable tienen la garantía de la credibilidad.

La auditoría también es crucial, ya que mejora la fiabilidad de los estados financieros. Los usuarios de la información financiera, tales como las autoridades fiscales,
los inversores y otras partes interesadas pueden confiar en los estados financieros auditados.

Principios Generales y Normas de Auditoría

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Los principios básicos de auditoría que según la norma ISO19011-2011 “Auditoría de Sistemas de Gestión” debe ser respetada en cualquier auditoría para que esta
sea efectiva son los siguientes:

Integridad
El auditor debe ser una persona honesta, profesional, justa e imparcial.

Presentación ecuánime
El auditor debe reportar con veracidad y exactitud los hallazgos de la auditoría.

Debido cuidado profesional

El auditor debe darle la debida importancia a las actividades de auditoría con diligencia y cuidado.

Confidencialidad
El auditor debe ser discreto en el uso de la información recolectada durante la auditoría.

Independencia
El auditor debe estar libre de sesgo y no tener conflictos de interés con el área, proceso o actividad que es auditada.

Enfoque basado en la evidencia

El auditor debe procurar que la evidencia de la auditoría sea verificable y está basada en muestras de la información disponible.

NIA 200. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de
estados financieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de
una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.

NIA 210. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la
dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya
responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.
NIA 220. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control
de calidad de una auditoría de estados financieros. También trata, cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo. Esta
NIA debe interpretarse conjuntamente con los requerimientos de ética aplicables.
NIA 230. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente
a una auditoría de estados financieros. Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la presente NIA.

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NIA 240. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados
financieros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 (Revisada) y la NIA 330 en relación con los riesgos de incorrección material debida a fraude.
NIA 250. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en
la auditoría de estados financieros. Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le
contrata específicamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias específicas e informar al respecto de manera separada.
NIA 260. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la
entidad en una auditoría de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensión o estructura de gobierno de la entidad, su
aplicación presenta particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección, y en el caso de entidades cotizadas. Esta
NIA no establece requerimientos relativos a la comunicación del auditor con la dirección de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez
responsables del gobierno de la entidad.
NIA 265. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno
de la entidad y a la dirección, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realización de la auditoría de los estados financieros. Esta NIA
no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de conocimiento del control interno y al diseño y la realización de pruebas de
controles más allá de los requerimientos de la NIA 315 (Revisada) y la NIA 330. La NIA 260 establece requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre
la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en relación con la auditoría.

Técnicas y procedimientos de Auditoría

Procedimientos de auditoria: Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen, mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Aspectos a considerar:
• Naturaleza: Decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso (debido a que todas las entidades son
diferentes).
• Extensión o alcance: La relación de las transacciones examinadas (pruebas selectivas) respecto del total que forman el universo.
• Oportunidad: La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar (Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en
una fecha anterior o posterior a la fecha de los estados financieros dictaminados).

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Técnicas de Auditoría: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional.

1. Estudio general. Apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes (la lectura
de la redacción de los asientos contables puede dar cuenta de las características fundamentales de un saldo).

2. Análisis. Clasificación y agrupación de las cuentas, de tal manera que constituyan unidades homogéneas y significativas.

• Análisis de saldo: Los movimientos en las cuentas son compensaciones unos de otros (balance general).
• Análisis de movimiento: Los saldos de las cuentas se forman por acumulación (estado de resultados).

3. Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos.

4. Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación. La confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco.

• Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el activo.
• Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para el activo.

• Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo.

5. Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.

6. Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de
la empresa.

7. Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

8. Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

9. Cálculo. Verificación matemática de alguna partid

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Control Interno

El control interno es un método de organización en el que una empresa se protege y garantiza que tiene el control de sus contables, procedimientos diarios y
negocios, y que se están siguiendo estas políticas. Se compone de diferentes controles, procedimientos, investigaciones y sistemas para garantizar que la empresa
está funcionando bien y con apego a la ley. El control interno esencialmente protege a la compañía de sí misma, salvaguardándola contra peligros tales como el
fraude y la corrupción. Las empresas generalmente adaptan su propia definición de control interno y estructuran un programa que se adapte a sus necesidades e
intereses individuales.

Definición de control interno

• Ambiente ideal. Para entender qué tipo de procedimientos y políticas se necesita tener, las empresas deben primero evaluar lo que se quiere proteger y
qué tipo de ambiente de trabajo les gustaría tener.

• Evaluación del riesgo. Una empresa también debe evaluar qué riesgos está tomando en sus operaciones y cómo minimizarlos desde el punto de vista
interior

• Controles preventivos. Los controles preventivos son aquellos que protegen a la empresa de algo antes que suceda.

Conceptos básicos de control interno

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta
al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello dependen
para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las
mismas, es por eso, la importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.

Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización en todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del
negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y
custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que
conforman una empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad
dentro de la organización.

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Objetivos del control interno contable.

Son objetivos del control interno contable, los siguientes: a) Promover la generación de información financiera con las características fundamentales de relevancia
y representación fiel, en procura de contribuir con el logro de los propósitos del Sistema de Nacional de Contabilidad Pública.

Definición del control interno contable.

Es el proceso que bajo la responsabilidad del representante legal o máximo directivo de la entidad, así como de los responsables de las áreas financieras y contables,
se adelanta en las entidades, con el fin de lograr la existencia y efectividad de los procedimientos de control y verificación de las actividades propias del proceso
contable, de modo que garanticen razonablemente que la información financiera cumpla con las características fundamentales de relevancia y representación fiel
de que trata el Régimen de Contabilidad Pública.

Objetivos del control interno contable.

Son objetivos del control interno contable, los siguientes:

a) Promover la generación de información financiera con las características fundamentales de relevancia y representación fiel, en procura de contribuir con
el logro de los propósitos del Sistema de Nacional de Contabilidad Pública. Dichas características incluyen: gestión eficiente, transparencia, rendición de cuentas y
control.

b) Establecer políticas que orienten el accionar administrativo de la entidad en cuanto a la producción de información financiera que, acordes con la
normatividad propia del marco normativo aplicable a la entidad, propendan por el cumplimiento de las características fundamentales de relevancia y
representación fiel definidas en el Régimen de Contabilidad Púbica.

c) Verificar la efectividad de las políticas de operación para el desarrollo de la función contable y comprobar la existencia de indicadores que permitan evaluar
permanentemente la gestión y los resultados de la entidad.

d) Promover la cultura del autocontrol por parte de los ejecutores directos de las actividades relacionadas con el proceso contable.

e) Garantizar que los hechos económicos de la entidad se reconozcan, midan, revelen y presenten con sujeción al Régimen de Contabilidad Pública.

f) Gestionar los riesgos del proceso contable a fin de promover la consecución de las características fundamentales de relevancia y representación fiel de la
información como producto del proceso contable.

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g) Definir e implementar los controles que sean necesarios para que se lleven a cabo las diferentes actividades del proceso contable de forma adecuada.

h) Garantizar la generación y difusión de información financiera uniforme, necesaria para el cumplimiento de los objetivos de toma de decisiones, control y
rendición de cuentas, de los diferentes usuarios.

i) Evaluar periódicamente la ejecución del proceso contable a fin de formular las acciones de mejoramiento pertinentes y verificar su cumplimiento.

j) Establecer los elementos básicos de evaluación y seguimiento permanente que deben realizar los jefes de control interno, o quien haga sus veces, respecto
de la existencia y efectividad de los controles al proceso contable necesarios para optimizar la calidad de la información financiera de la entidad.
k) Garantizar que la operación del proceso contable cumpla las normas definidas en el marco normativo aplicable a la entidad y las diferentes disposiciones
de orden constitucional, legal y regulatorio que le sean propias.

Evaluación del control interno contable.

Es la medición que se hace del control interno en el proceso contable de una entidad, con el propósito de determinar la existencia de controles y su efectividad
para la prevención y neutralización del riesgo asociado a la gestión contable, y de esta manera establecer el grado de confianza que se le puede otorgar.

En ejercicio de la autoevaluación como fundamento del control interno, los contadores (quienes preparan información financiera) y los demás servidores públicos
de las diferentes áreas que identifican hechos económicos susceptibles de ser reconocidos contablemente, son responsables, en lo que corresponda, por la
operatividad eficiente del proceso contable y las actividades y tareas a su cargo; por la supervisión continua de la efectividad de los controles integrados; y por el
desarrollo de la autoevaluación permanente de los resultados de su labor, como parte del cumplimiento de las metas previstas por la dependencia a la cual
pertenecen, en consonancia con los objetivos institucionales.

La evaluación del control interno contable en la entidad le corresponde al Jefe de la Oficina de Control Interno, o quien haga sus veces, quien debe realizarla con
criterio de independencia y objetividad, de conformidad con lo establecido a través del Manual Técnico del Modelo Estándar de Control Interno para el Estado
Colombiano MECI 2014, adoptado mediante el Decreto 943 de 2014, expedido por el Departamento Administrativo de la Función Pública.

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Actividad No 1

Contesta con una letra F si es falso y con una letra V si es verdadero

PREGUNTA FALSO (F) VERDADERO (V)

1.- El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra
reclamaciones de personas desconocidas
2.- Ramiro Andrade Puga (auditor) en su libro Auditoria (2000-17) define a la auditoria como: una función independiente de evaluación establecida, dentro de una
organización.
3.- Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos.
4.- El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contaduría pública, ser independiente de aquellos a quienes sirve.
5.- La auditoría existe desde el comienzo de los tiempos en las civilizaciones Aztecas o sumerias entre otras.
6.- El auditor no debe revisar los sistemas establecidos para asegurarse del cumplimiento de las políticas, planes y procedimientos, leyes y reglamentos.
7.- Auditoría interna. Es aquella llevada por el profesional que trabaja, en el departamento de finanzas de la propia empresa y más allá de llevar una supervisión
de los movimientos para un correcto manejo del capital
8.- Auditoría es un sustantivo masculino. Este término que tiene como referencia al trabajo, empleo, función o dignidad del auditor
9- Investigación. Obtención de información, datos y comentarios de los Funcionarios y empleados de la propia empresa.
10.- El origen etimológico de la palabra es el verbo latino "Audire", que significa "oír".
11.- Confidencialidad El auditor debe ser discreto en el uso de la información recolectada durante la auditoría.
12.- Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
13.-La auditoría administrativa está en el campo de las ciencias naturales y forma parte primordial como medio de control y cambio.
14.- Integridad: el auditor debe ser una persona honesta, profesional, justa e imparcial.
15.- Juan Ramón Santillana González (Abogado-auditor) en su libro de Auditoria (1998-37) define como el examen posterior y sistemático que realiza un profesional
auditor de todas o partes de las operaciones.

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Actividad No2

Responde a las siguientes preguntas.

1.- ¿Por qué es importante tener un buen sistema de control interno?

___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________

2.- ¿Defina que son los controles preventivos?

___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
______________________________________________

3.- Mencione cinco objetivos del control interno contable

___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________

4.- ¿Definición de control interno contable?

___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________

5.- ¿Que es la evaluación de control interno contable?

___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________________________________________________________
__

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Papeles de trabajo en Auditoría

Los Papeles de Trabajo son la evidencia documental más importante de la Auditoria, la calidad de los mismos, su confección, los requisitos que estos deben cumplir,
los atributos y las propiedades se muestran como aporte fundamental de este artículo, el que forma parte de una exhaustiva investigación realizada por sus
autores como resultado del ejercicio de su profesión vinculada a la actividad de Auditoria.

El personal de auditoría deberá analizar la documentación existente en las áreas auditadas, a fin de determinar el grado de razonabilidad de las operaciones,
sustentando los resultados que sean determinados, con la evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante, e integrarla debidamente a los legajos de
papeles de trabajo, mismos que serán exclusivos del contador público, y sólo podrán proporcionarse mediante requerimiento judicial para brindar la información
contenida en éstos, de conformidad con el Titulo Quinto, Capítulo V, numeral 51 de los Lineamientos Generales de Auditoría.

Los papeles de trabajo han de encabezarse de acuerdo con su contenido, por lo general es el jefe de la auditoría el que los encabeza y en muchos casos es él quien
comienza el trabajo en ellos para mostrar a sus auxiliares la forma en que deben realizarse.

Una vez terminada la auditoría, los papeles de trabajo se ordenan en el expediente de trabajo de auditoría correspondiente.

Con el objetivo de confeccionar los papeles de trabajo con la calidad adecuada, de forma, que cumplan los requisitos necesarios, se considerarán las siguientes
indicaciones:

a) Poner el encabezamiento en la parte superior, ubicándose al centro o lado izquierdo, según el tipo de papel que se utilice y la forma en que se archivarán.

Este encabezamiento contendrá:

• Nombre de la entidad o dependencia objeto de Auditoría.

• Nombre de la hoja de trabajo u objetivo, referido a la cuenta o procedimiento que se revisa.
• Fecha o período que se revisa, según el caso, que puede ser en letra o en número.

b) Utilizar el cuño (código de identificación), en la parte superior derecha, al ancho de una hoja de 8,5 pulgadas, lugar que permitirá fácil localización de la hoja de
trabajo. En los casos que las hojas de trabajo sean de mayor ancho, se cortarán a partir de esa medida, hasta el nivel de la parte inferior del encabezamiento,
dejando visible toda la parte superior de la hoja, Encabezamiento e Identificación.

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El cuño de identificación deberá contener los espacios de:

• PT (Identifica el Papel de Trabajo que se habilita)

• Auditor (Iniciales del Auditor)
• Fecha (Fecha en que se habilita el Papel de Trabajo)

c) Utilizar el papel de trabajo adecuado para cada asunto, papel columnar de 5, 8 y más columnas, de estados, análisis, etc., papel rayado, mostrada como PT:
Hojas de Notas, o sin rayas, las que pueden utilizarse adicionalmente para concluir comprobaciones de diferentes papeles de trabajo.
d) De acuerdo con la forma del papel de trabajo y la de su archivo, mediante el tema que trata y número indicado, además la media firma del autor y la fecha en
que se confecciona.
e) No escribir por las dos caras para facilitar su manipulación y lectura.
f) Contenga el resumen de los resultados de las verificaciones efectuadas, al pie y de no ser posible, en hoja adjunta.
g) Consignar en cada hallazgo, que así lo requiera la normativa o procedimiento que se incumple.
h) La información matemática que contenga sea correcta.
i) Sean legibles, limpios y claros.
j) Emplear una adecuada redacción que permita a cualquier persona autorizada tener acceso a los mismos y la interpretación de su contenido.
k) Tener el diseño apropiado de acuerdo con el objetivo que se persiga y otras cuestiones de forma.
l) Se hayan empleado correctamente marcas, rayas y dobles rayas.
m) Las hojas de trabajo estén dobladas correctamente.
n) Se conserven adecuadamente, en el proceso de ejecución de la Auditoría.
o) Que contengan referencias cruzadas con los hallazgos que se relacionan entre sí.
p) No incluir en una misma hoja, notas o comentarios sobre asuntos distintos, utilizando una hoja para cada materia tampoco incluirá análisis de cuentas diferentes,
salvo que tengan una relación muy estrecha y se complementen.
q) Cuando sean objetos de revisión deberá dejarse constancia en los mismos de la revisión realizada, mediante la firma de quien lo realizó y la fecha en que se
efectuó.
r) El auditor tendrá siempre presente que el contenido y orden de los papeles de trabajo reflejan su grado de competencia, experiencia y conocimientos.
s) Al confeccionar los papeles de trabajo correspondientes a las Notas, deberá utilizar plecas como sangría, para identificar los resultados de las comprobaciones
por los resultados de los exámenes provenientes de los diferentes papeles de trabajo, plasmándose además el origen de estas, como referencia cruzada entre
estos papeles.
t) En cada papel de trabajo Hojas de Notas, debe el auditor utilizar referencia cruzada con los resultados del Informe, ello facilitará la preparación del mismo.
OBJETIVO
Uniformar los criterios para la elaboración, ordenamiento y consulta de las cédulas de auditoría y la documentación soporte de las mismas, a fin de respaldar
debidamente los trabajos desarrollados en cada revisión.

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DEFINICION
Papeles de Trabajo: Son el conjunto de cédulas y documentos que contienen datos e información obtenida por el auditor en su revisión, mediante los cuales
respalda, de manera detallada y sistemática, la descripción de las pruebas realizadas, después de la aplicación de técnicas y procedimientos en los que sustenta y
apoya los resultados obtenidos, tales como: observaciones, recomendaciones, acciones, opiniones y conclusiones incluidas en el informe Índice y organización de
los Papeles de Trabajo.

El Auditor debe indiciar los Papeles de Trabajo durante la auditoría, ya que de esa forma facilita la búsqueda de cualquier dato o información que desee mientras
se realiza el trabajo.

Estos deben ser organizados por cuentas del Balance, que han sido objeto de comprobaciones y verificaciones y al final, colocar aquellos papeles de trabajo que
no están vinculados directamente con alguna de las cuentas contables o temas que fueron objeto de examen.

Los papeles de trabajo se deben indiciar en el mismo orden en que las cuentas o grupos de cuentas aparecen en los estados Financieros, primero las del Balance
General y después las del Estado de Resultados.

BG – Balance General
ER – Estado de Resultado
EC – Estado de Costo de Producción y de la Mercancía Vendida
AJ – Asientos de Ajustes
N – Notas. (Incluye todas las notas de la Auditoría, ordenadas según orden del abecedario utilizado en su ejecución
A-Z – Cuentas y Grupos de Cuentas, se ordenarán de acuerdo con el mismo archivo de los Papeles de Notas, y se tendrá en cuenta, la identificación de la letra del
Tema y por supuesto la numeración correspondiente.

Los papeles de trabajo se clasifican en cédulas sumarias, analíticas, de detalle, cédulas de discusión de observaciones y cédula de marco conceptual.
Cédula sumaria.- Contiene datos en forma general de las cifras, procedimientos y/o conclusiones de las observaciones determinadas, correspondientes a un grupo
de conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se encuentra en otras cédulas.

Cédula analítica.- Describe un procedimiento de auditoría desarrollado o aplicado sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisión y
comprobación en los diversos tipos de auditoría que se practican, mostrando la razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, así como las marcas y notas
explicativas de auditoría.

Cédula de detalle.- Se elabora para examinar con mayor detalle algún concepto y para explicar otros procedimientos adicionales contenidos en una u otra cédula
analítica de auditoría.

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Cédula de discusión de observaciones.- Sólo se debe formular previa autorización del superior jerárquico; en ella se describe con claridad y objetividad las
decisiones que se consideren.

Ejemplo:

A cédula sumaria
A-1 cédula analítica
A-1-1 cédula detalle
A-1-1-1 cédula observación
A-1-2, etc., cédula detalle
A-2 cédula analítica
A-2-1 cédula detalle
A-2-2 cédula detalle
A-2-2-1, etc., cédula observación
Etc.
Siguiente
B-1
B-1-1
B-2
B-3
Etc.

BALANCE GENERAL
BG

EMPRESA “XX” LIDA

Balance general al 31 de diciembre del 2020

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Activo Pasivo
Circulante: Circulante
Caja $ 740,000
Bancos 2’480.100 $ 3’220,100 A
Almacén de Mercancías
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores Diversos
IVA Acreditable
Fijo:

EMPRESA “XX” LIDA

Auditoría practicada al 31 de diciembre del 2020
Cédula sumaria del efectivo en Caja y Bancos

Caja $ 740,000 A-1

Bancos 2’480,100 A-2
Total $ 3’220,100 BG
=========

Fecha:____________________

Auditor:___________________
Nombre y firma

27
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A-1
EMPRESA “XX” LIDA
Auditoría practicada al 31 de diciembre del 2020
Cédula analítica de la cuenta de Caja

Caja General $ 730,000 A-1-1

Fondo fijo Dirección 5,000 A-1-2
Fondo fijo Dpto. Admón. 5,000 A-1-3
Total $ 740,000 A
========

Fecha:____________________

Auditor:__________________
Nombre y firma

28
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A-1-1
EMPRESA “XX” LIDA
Auditoría practicada al 31 de diciembre del 2020
Cédula detalle de la caja general (arqueo)

Saldo según auxiliar $ 730,000

========
Detalle de los billetes
Cantidad Valor Importe total
75 $ 1,000 $ 75,000
83 500 41,500
378 200 75,600
291 100 29,100
427 50 21,350
99 20 1,980 $ 244,530
Detalle de las monedas
Cantidad Valor Importe total
184 $ 10 $ 1,840
107 5 535
Diversa morralla 86 2,461
Detalle de cheques
Número Banco Importe
23598 Popular $ 325,000
87771 Nacional 87,000
46882 Del Ahorro 60,000 472,000
Total arqueo $ 718,991
Menos saldo en auxiliar 730,000 A-1
Diferencia faltante $ 11,009
=========
Siendo las ____horas del día _____del mes de __________de 2020 se practicó un arqueo de la caja general a mi cargo por parte de los
auditores del Despacho de los Contadores Públicos González y Asoc., valores que fueron contados en mi presencia, mismos que me fueron
entregados a mi entera satisfacción determinándose un faltante de $ 11,009.00 (Once Mil Nueve Pesos 00/100 moneda nacional).

Fecha:_________________

Auditor:_______________ Cajero______________________
Nombre y firma Nombre y firma

29
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A-1-2

EMPRESA “XX” LIDA

Auditoría practicada al 31 de diciembre el 2020
Cédula detalle del fondo fijo de la dirección (arqueo)

Saldo según auxiliar $ 5,000

======
Detalle de los billetes
Cantidad Valor Importe total
1 $ 1,000 $ 1,000
3 500 1,500
6 200 1,200
3 100 300
2 50 100
8 20 160 $ 4,260
Detalle de las monedas
Cantidad Valor Importe total
10 $ 10 $ 100
16 5 80
4 2 8
72 1 72 260
Comprobantes
Factura No 45978 de Abarrotes del Real $ 330
Factura No 8746 de Servicio Alameda 150 480
Total arqueo $ 5,000
Menos saldo en auxiliar 5,000 A-1
Diferencia $ 0
=====
Siendo las ____horas del día _____del mes de __________de 2020 se practicó un arqueo del fondo fijo, propiedad de la Empresa “XX”
Lida bajo mi responsabilidad, por parte de los auditores del Despacho de Contadores Públicos González y Asoc., valores que fueron
contados en mi presencia, mismos que me fueron entregados a mi entera satisfacción.

Fecha:________________________

Auditor:______________________ Responsable del fondo_____________________

Nombre y firma Nombre y firma

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EMPRESA “XX” LIDA

Auditoría practicada al 31 de diciembre del 2020
Cédula detalle del Banco del Ahorro Nacional, S. A. (conciliación)
Cuenta de cheques No 123450
Saldo según estado de cuenta $ 652,505
Más: Depósitos en tránsito.
28 Dic. 2020 $ 15,000
31 Dic. 2020 12,500 27,500
Menos: Cheques en tránsito.
03 Dic. 2020 Cheq. 504 $ 19,000
04 Dic. 2020 Cheq. 507 9,500
17 Dic. 2020 Cheq. 510 1,600
24 Dic. 2020 Cheq. 512 3,200
25 Dic. 2020 Cheq. 514 2,400
27 Dic. 2020 Cheq. 515 3,100
27 Dic. 2020 Cheq. 516 6,600
31 Dic. 2020 Cheq. 517 700 46,100
Más: Cargos del banco no contabilizados.
06 Dic. 2020 teléfono $ 5,355
21 Dic. 2020 Comisión 50 5,405
Saldo en auxiliar del banco $ 639,310 A-2
=======

Fecha:________________________

Auditor:_______________________
Nombre y firma

31
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A-1-3

EMPRESA “XX” LIDA

Auditoría practicada al 31 de diciembre el 2020
Cédula detalle del fondo fijo del Dpto. de Admón. (arqueo)

Saldo según auxiliar $ 5,000

======
Detalle de los billetes
Cantidad Valor Importe total
A-2
1 $ 500 $ 500
3 200 600
9 100 900
3 50 150
2 20 40 $ 2,190
Detalle de las monedas
Cantidad Valor Importe total
32 $ 10 $ 320
40 5 200
59 1 59
Diversa morralla 27 606
Comprobantes
Factura No 1237650 Papelera del Norte $ 1,140
Factura No 750034 Talleres el Auto 890
Nota de salida S/n., pasajes 200 2,230
Total arqueo $ 5,026
Menos saldo en auxiliar 5,000 A-1
Diferencia sobrante $ 26
======
Siendo las ____horas del día _____del mes de __________de 2020 se practicó un arqueo del fondo fijo, propiedad de la Empresa
“XX” Lida bajo mi responsabilidad, por parte de los auditores del Despacho de Contadores Públicos González y Asoc., valores que
fueron contados en mi presencia, mismos que me fueron entregados a mi entera satisfacción, determinándose un sobrante de $
26.00 (veintiséis pesos 00/100 M. N.)

Fecha:________________________

Auditor:______________________ Responsable del fondo_____________________

Nombre y firma Nombre y firma

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EMPRESA “XX” LIDA

Auditoría practicada al 31 de diciembre del 2020
Cédula analítica de la cuenta de Bancos

Banco del Ahorro Nacional, S. A $ 639,310 A-2-1

Banco del Norte, S. A. 1’840,790 A-2-2
Total $ 2’480,100 A
=========

Fecha:______________________

Auditor:____________________
Nombre y firma

33
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ANEXO 1

EMPRESA “XX” LIDA

Auxiliar de los movimientos del BANCO DEL AHORRO NACIONAL, S. A.
Cuenta de cheques No. 123450

FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO

Saldo $ 249,810
01 Dic Depósito $ 250,000 499,810
01 Dic. Cheque 501 $ 60,000 439,810
02 Dic. Depósito 75,000 514,810
02 Dic. Cheque 502 37,000 477,810
02 Dic. Cheque 503 40,000 437,810
03 Dic. Cheque 504 19,000 418,810
03 Dic. Depósito 39,000 457,810
03 Dic. Depósito 88,000 545,810
03 Dic. Cheque 505 22,000 523,810
04 Dic. Cheque 506 8,000 515,810
04 Dic. Cheque 507 9,500 506,310
06 Dic. Depósito 70,000 576,310
07 Dic. Cheque 508 6,900 569,410
11 Dic. Depósito 25,000 594,410
12 Dic. Cheque 509 5,000 589,410
15 Dic. Depósito 42,000 631,410
17 Dic. Cheque 510 1,600 629,810
19 Dic. Cheque 511 12,000 617,810
22 Dic. Depósito 15,000 632,810
24 Dic. Depósito 2,000 634,810
24 Dic. Cheque 512 3,200 631,610
25 Dic. Cheque 513 7,000 624,610
26 Dic. Cheque 514 2,400 622,210
28 Dic. Cheque 515 3,100 619,110
28 Dic. Depósito 15,000 634,110
29 Dic. Cheque 516 6,600 627,510
31 Dic. Depósito 12,500 640,010
31 Dic. Cheque 517 700 639,310

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ANEXO 2

BANCO DEL AHORRO NACIONAL, S. A.

Estado de cuenta de la EMPRESA “XX” LIDA
Cuenta de cheques No. 123450
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO

Saldo $ 267,210
01 Dic. Depósito $ 250,000 517,210
01 Dic. Depósito 75,000 592,210
02 Dic. Cheque 501 $ 60,000 532,210
02 Dic. Cheque 503 40,000 492,210
03 Dic. Depósito 39,000 531,210
03 Dic. Cheque 505 22,000 509,210
03 Dic. Cheque 502 37,000 472,210
03 Dic. Cheque 493 17,400 454,810
03 Dic. Cheque 506 8,000 446,810
04 Dic. Depósito 88,000 534,810
06 Dic. Recibo teléfono 5,355 529,455
08 Dic. Depósito 70,000 599,455
10 Dic. Cheque 508 6,900 592,555
12 Dic. Depósito 25,000 617,555
16 Dic. Depósito 42,000 659,555
19 Dic. Cheque 509 5,000 654,555
22 Dic. Cheque 511 12,000 642,555
23 Dic. Depósito 15,000 657,555
24 Dic. Depósito 2,000 659,555
25 Dic. Comisión 50 659,505
30 Dic. Cheque 513 7,000 652,505

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A-2-2

EMPRESA “XX” LIDA

Auditoría practicada al 31 de diciembre del 2020
Cédula detalle del Banco del Norte, S. A. (conciliación)
Cuenta de cheques No. 987610

SALDO SEGÚN ESTADO DE CUENTA 1’716.860

MAS: Depósitos en tránsito 180,000

MENOS. Cheques en tránsito 73,550
MAS: Cargos del banco no
contabilizados 17,480
MENOS: Abonos contabilizados 0
Saldo según auxiliar del
banco 1’840,790

Fecha:_____________________

Auditor;___________________
Nombre y firma

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ARQUEO DE CAJA
El arqueo de caja es el control que se realiza para poder conciliar el saldo que hay en contabilidad de la cuenta de Caja contra el saldo que físicamente está en la
caja. Este proceso genera algunas dudas respecto a los registros contables, llegando a ser un problema mayor si no se le da la atención requerida.
El arqueo de caja de hecho es una práctica común en la mayoría de las empresas en donde se realiza una especie de conciliación para saber si el dinero físico
coincide con el saldo en contabilidad.
Para revisar y llevar un control adecuado puedes usar diferentes formatos o bien utilizar algunos programas de contabilidad enfocados al control de caja.

CONCILIACION BANCARIA
La conciliación bancaria es un proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con
los valores que el banco suministra por medio del estado de cuenta bancario.
Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques,
consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y consignaciones, etc.
La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, hace lo suyo llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace
en su cuenta.
Mensualmente, el banco envía a la empresa un estado de cuenta en el que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al último
día del respectivo mes.
Por lo general, el saldo del estado de cuenta bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las
diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden.
El proceso de verificación y confrontación, es el que conocemos como conciliación bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los
movimientos registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el estado de cuenta bancario para determinar cuál es la causa de la diferencia.
Entre las causas más comunes que conllevan a que los valores de los libros auxiliares y el estado de cuenta bancario no coincidan, tenemos:
- Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario del cheque.
- Depósitos registrados en los libros auxiliares pero que el banco aun no las ha abonado a la cuenta de la empresa.

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- Notas débito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria y que la empresa no ha registrado en su auxiliar.
- Notas crédito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y que ésta aun no las ha registrado en sus auxiliares.
- Errores de la empresa al memento de registrar los conceptos y valores en el libro auxiliar.
- Errores del banco al liquidar determinados conceptos.
Para realizar la conciliación, lo más cómodo y seguro, es iniciar tomando como base o punto de partida, el saldo presente en el estado de cuenta bancario, pues
es el que oficialmente emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la cuenta, valores que pueden ser más confiables que los que tiene la empresa.

En este orden de ideas, la estructura de la conciliación bancaria podría ser:

Saldo del estado de cuenta bancario: XXX
Cheques pendientes de cobro: XXX (-)
(-) Notas crédito no registradas XXX
(+) Consignaciones pendientes XXX
(+) Notas debito no registradas XXX
(±) Errores en el auxiliar XXX
= Saldo en libros. XXX
Recordemos que en este caso, las notas debito significan una erogación para la empresa, puesto que una nota debito significa un ingreso para quien la emite, que
en este caso es el banco, quien bien la puede emitir por el cobro de la cuota de manejo de la cuenta, por la chequera, etc.
Las notas crédito significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota crédito significa un egreso para quien la emite, es decir el banco, el cual la puede
emitir por pago de intereses, por ejemplo:
En el caso de los errores, se restan los que disminuyen en los auxiliares, y se suman aquellos que suman en los auxiliares, de esta forma, partiendo del saldo del
estado de cuenta, se llega al saldo que figura en el auxiliar.
Unas ves identificadas los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a realizar los respectivos ajustes, con el objetivo de corregir las inconsistencias
y los errores encontrados.
En le eventualidad que el error sea del banco (algo que no es común), se debe hacer la respectiva reclamación, y si se trata de un valor considerable, entonces se
debe proceder a contabilizar esta reclamación que es un derecho a favor de la empresa, y como tal se debe contabilizar.
La conciliación no busca que ningún momento “legalizar” los errores; la conciliación bancaria es un mecanismo que permite identificar las diferencias y sus causas,
para luego proceder a realizar los respectivos ajustes y correcciones.

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SEGUNDO PARCIAL

Competencia profesional 3: Revisa las cuentas de inventarios en los estados financieros.

3.1. Concepto
¿Qué es la auditoria de inventario?

Es un proceso que puede ser realizado internamente por la gerencia de la tienda o de forma externa a través de un auditor, el cual la realiza aplicando un
procedimiento analítico que permite verificar los métodos de inventario de una empresa y así poder verificar que el conteo de los bienes y los registros financieros
realmente coinciden.

¿Cuál es su importancia?

La importancia de realizar auditorías de inventarios radica en que permite mantener la precisión del inventario, además de detectar las causas de la
contracción económica y de garantizar que siempre dispongas de la cantidad correcta de mercancía disponible en el momento adecuado.

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Si dispones de una mejor comprensión del flujo de existencias, te será posible garantizar que tu negocio funcione sin problemas, porque así sabrás cuales
son los productos que tienes a la mano.

Mantener un proceso eficiente de administración de inventario puede ayudarte a reducir la duración, costos y en general, la complejidad de las auditorias.
Para hacer muchos más ágil este complejo proceso, es recomendable valerse de la tecnología, mediante el uso de sistemas automatizados de administración de
inventario.

Mediante un sistema es posible dejar registro y control de muchas etapas que intervienen en el inventario, con lo cual se hace más sencillo mantener la
operatividad de manera eficiente y a su vez el rastreo del inventario de tu tienda con mayor precisión.

a) Concepto y Contenido.

Se entiende por inventarios las mercancías y materiales cuya transformación y/o venta constituyen el objeto principal del negocio. Los cargos a estas cuentas
se hacen por compras o producciones y los créditos indican salidas por ventas o por traspasos a la producción. Su saldo representa el valor de adquisición o
fabricación de las existencias físicas propiedad de la empresa.

b) Principios de Contabilidad.

1.- Valor Histórico Original. Los inventarios deben valuarse al costo de adquisición. Los inventarios pueden valuarse mediante costos promedio, primeras
entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas, entre otros.
2.- Actualización de Valores Históricos: A consecuencia de los altos índices de inflación es necesario actualizar algunos renglones de los estados financieros,
entre ellos el de inventarios, que se lleva a cabo mediante el registro de la diferencia entre su valor actual y su valor original de registro.
3.- Consistencia: Una vez seleccionado un método de valuación aceptado contablemente, la empresa debe aplicarlo sin variaciones año con año.
4.-Criterio prudencial: Los inventarios deben presentarse al costo de adquisición o valor de mercado, el que sea más bajo.

c) Objetivos.

1.- Verificar su existencia física. Es decir, que realmente existen materiales y mercancías con importe igual al saldo de las cuentas relativas.
2.- Valuación. Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables contablemente, aplicados en forma consistente y que se hayan
establecido los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios defectuosos u obsoletos.
3.- Corrección aritmética. Que las unidades en existencia multiplicadas por los valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total que
muestren.

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4.- Limitación de la propiedad. Cerciorarse de la existencia de gravámenes u otros compromisos que los afecten directamente.

d) Control Interno.

➢ Debe existir una adecuada separación de elabores.

➢ Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y las existencias de los productos.
➢ Deben efectuarse inventarios físicos por lo menos una vez al año con investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten.
➢ Debe hacerse comparación periódica de auxiliares contra mayor y contra existencias físicas.
➢ Tarjetas con saldos rojos deben investigarse periódicamente.
➢ Debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o registro, contra entradas al almacén.
➢ Revisión periódica y determinación del material defectuoso u obsoleto.
➢ Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios.

e) Procedimientos.

I. Inspección de la toma física de inventarios.

La toma de inventarios es el recuento de los materiales a una fecha dada que efectúa una empresa para determinar las cantidades reales en existencia.

Para efectos de auditoria deben realizarse pruebas selectivas que tienen como propósito verificar los resultados del trabajo de la empresa comparando las
unidades anotadas por ella contra las unidades determinadas en las pruebas selectivas.

Para garantizar una buena toma de inventarios el auditor debe vigilar que se cubran los siguientes puntos:

➢ Que se den instrucciones por escrito de los procedimientos a seguir para la toma física.
➢ Que los artículos a inventariar se acomoden ordenadamente y sean fácilmente identificables.
➢ Que se establezca un control adecuado de las entradas y salidas de materiales durante el inventario.
➢ Que los materiales para ser embarcados o en consignación se tengan bien separados del resto propiedad de la empresa.
➢ Que separen los materiales defectuosos u obsoletos.
➢ Que la toma de inventarios se haga con conteos dobles y que las diferencias se investiguen de inmediato mediante un tercer conteo conciliador.

II. Confirmación de material en poder de terceros.

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Cuando la empresa tiene parte de sus materiales y mercancías en poder de terceros, bien por falta de espacio en sus propias bodegas y utiliza almacenes de
depósito o auxilio, o bien por qué entrega mercancías a terceros para que le efectúen trabajos de maquila, le vendan en consignación o cualquier otra razón; el
Auditor debe proceder a solicitar por escrito la ratificación la ratificación de esta circunstancia mediante el envío confirmaciones.

El auditor cuando la importancia de las cifras o la calidad de los depositarios lo ameriten puede complementar la solicitud anterior, con una visita a los
depositarios para efectuar junto con ellos un inventario físico de los materiales en cuestión.

III. Valuación.

1. Verificación de los precios de compra. Consiste en ratificar si los costos asignados a los materiales corresponden al valor de la factura, adicionando, en su
caso, con fletes y gastos de importación.
2. Examen del sistema de costos. Debe estudiarse el método en vigor de la empresa para juzgar su razonabilidad de tal suerte que integre correctamente
los elementos del costo de producción. También debe concluirse si el sistema de costos se ha aplicado consistentemente, es decir, si es el mismo utilizado
en el ejercicio anterior.
3. Comparación contra precios de venta. Para apoyar el estudio de la razonabilidad del costo de los inventarios, deben compararse los costos unitarios
asignados contra los precios de venta relativos.
4. Estudio de material sin movimiento. Para verificar la existencia de material obsoleto o defectuoso el Auditor debe proceder a un estudio de los auxiliares
para determinar los que no muestren consumo en un periodo demasiado largo.
Esta información bebe de complementarse obteniendo comentarios del personal técnico idóneo.

IV. Verificación de las operaciones aritméticas.

Consiste en ratificar los cálculos que determinan el importe total asignado a los inventarios, es decir, verificar si las unidades de los inventarios multiplicadas
por el costo unitario asignado arrojan el importe anotado y si las sumas de los importes dan efectivamente el saldo total de inventario.

V. Revisión de las cifras actualizadas.

Cuando, como consecuencia de la aplicación del Boletín B-10 de la Comisión de Principios de Contabilidad, se hayan actualizado los valores del inventario,
deberán aplicarse los procedimientos relativos para verificar la corrección de la actualización efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen,
sustancialmente lo siguiente
:

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a. Verificación de que se haya aplicado correctamente cualquiera de los métodos recomendados por el Boletín B-10 ya sea el método de índices o el de
costos específicos.
b. Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores actualizados.

1. Mapa Conceptual con los principales bienes que forman e Inventario

INVENTARIOS
Con la teoría que a continuación se expone, elaborar Mapa Conceptual enlazando cada parte del escrito.

Auditoría
Índice
Concepto
Tipos
Magnitud de inventarios en empresas del Grupo
NPA 5120 Inventarios y costo de venta
NIA 501 inventarios
Cuestionario de control interno para la toma física
Buenas prácticas en manejo de inventarios

Inventarios

¡El inventario es una relación detallada ordenada y valorada de los elementos que componen parte del patrimonio de una empresa, en un momento determinado!

Tipos:

Se identifican los siguientes tipos de inventario:

❖ Materias primas. (mercancías en tránsito)

❖ Inventarios en proceso. (WIP )- por sus siglas en ingles Work In Process)
❖ Inventarios de artículos terminados (mercancías en tránsito)

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INCOTERMS

Surge de la frase en ingles "International Commerce Terms" que básicamente

Son los términos de compra y venta internacional que establecen y determinan los derechos, responsabilidades y obligaciones de las partes que intervienen en la
operación. Es muy importante destacar que los Incoterms regulan entre otras, cuatro puntos críticos que soporta toda transacción comercial:

1. La entrega de la Mercancía
2. Transferencia de Riesgos
3. Distribución de Gastos
4. Trámites documentales

Realización de Toma física de inventarios:

➢ Inventarios periódicos: se realizan cada determinado tiempo dentro de una empresa; mensuales, trimestrales, semestrales.
➢ Inventarios finales: se realizan cada vez que se cierra el periodo fiscal, que de acuerdo al art.91 del RLISR, nos menciona que deberá realizarse un inventario
físico total de la existencia y podrá anticiparse al mes inmediato anterior al cierre

Magnitud en inventario manejado en el grupo

En una agencia automotriz, se manejan en el área de refacciones un promedio aproximado de 13,000 códigos diferentes, únicamente en una sola agencia, así
como en autos nuevos y camiones se maneja un aproximado de 65 códigos diferentes.

Manejados por el grupo

1. En el área gasolinera (una estación) maneja un aproximado de 66 códigos de aceites y lubricantes, adicionando que se maneja tres códigos para
combustibles.

2. En el área Industrial (una planta) al cierre fiscal

Materia prima 932,000 kg de (lámina de acero)

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Producción en proceso 155,000 pzas (fondos, fajas, válvulas, cuerpo)

Producto terminado 14,000 pzas, (cilindros 10, 20 30 kgs,45esp)

i.

3. En el área GAS (una planta), se maneja en promedio en los tanques de almacenamiento hasta 1, 250,000 lts de gas licuado, (5 tanques planta 250,000 Lts
C/U,) además de tanques de carburación en las estaciones de 5,000 lts.

4. En el área comercial (Almacén Central), la mercancía que se maneja en su catálogo es alrededor de 14,800 códigos aproximadamente. (Calentadores,
cilindros, aires acondicionados, pilas, focos, tarjas, llaves, tinacos etc.)

Normas y Procedimientos de
Auditoría Boletín 5120

Generalidades.- Inventario, bienes de la empresa destinados a la venta o a la producción.

Alcance y limitaciones.- Aspectos fundamentales al estudio, evaluación de control y interno y procedimientos, no servicios.

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Objetivo del boletín.- establecer los procedimientos de auditoría recomendados, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a
naturaleza, oportunidad y alcance para cada característica de la empresa.

Objetivos de auditoría.- Comprobar existencia, verificar propiedad de la empresa, existencia de gravámenes, comprobar su valuación, cerciorarse que haya
consistencia en métodos de valuación, comprobar que el costo de venta corresponda a transacciones y eventos efectivamente realizados, comprobar adecuada
presentación y revelación en los estados financieros.

Boletín 5120

Control interno.- El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en boletín 3050 de esta Comisión.

Deben cumplir con objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo
los aplicables a actualización de cifras y los controles relativos al proceso electrónico de datos (PED).

El control interno está vinculado con actividades de compra, fabricación, venta y consignación. Un adecuado control exige que los inventarios sean debidamente
pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados físicamente, embarcados y facturados.

Importancia relativa y riesgo de auditoria.- Error inherente al renglón de que se trate, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el
auditor no los descubra cuando aplique técnicas de muestreo.

Procedimientos recomendados.

❖ Planeación y supervisión del trabajo de auditoria para el alcance de objetivos.

❖ Técnicas de revisión analítica.
❖ Comparación de cifras, análisis de razones financieras, comparaciones de cifras con la información disponible, obtener explicación de variaciones importantes.
❖ Estudio y evaluación preliminar del control interno.
❖ Determinar la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno.
❖ Pruebas de cumplimiento.
❖ Corroborar el funcionamiento de los controles internos.
❖ Pruebas sustantivas.- establecer la naturaleza en las pruebas con el alcance y oportunidad que considere necesario.
❖ Propiedad. Inspección de la documentación comprobatoria.
❖ Existencia e integridad. Cerciorarse de la planeación adecuada para toma de inventario físico.

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❖ Valuación. Verificar que los inventarios estén valuados de acuerdo a principios de contabilidad, que cumplan con lo dispuesto en las Normas C-4 y B-10,
métodos de valuación sean los adecuados.
❖ Costos específicos.- Valuación, mercancías en tránsito, anticipo a proveedores, estimaciones por pérdida de valor en inventarios.
❖ Declaraciones.- Carta de declaraciones de la administración con aspectos relevantes a método usado, consistencia, perdida por baja de valor, existencia de
gravamen y otras restricciones, compromisos, etc.
❖ Presentación y revelación.- Cerciorarse que exista revelación en los estados financieros.
❖ Vigencia.- En vigor obligatoria a partir del 1 de noviembre/88 aprobado por Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

De acuerdo con la Norma

Internacional de Auditoría 501

Aplicable a partir de dic 2009

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada respecto a la:

▪ Existencia y condición del inventario;

▪ Totalidad de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad;
▪ Presentación y revelación de la información por segmentos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable:

Obtener evidencia sobre la presentación y revelación de la información en segmentos en los estados Financieros.

NIA 501

1.- Si el inventario es de importancia relativa a los estados financieros:

a. El auditor deberá participar en la toma física de inventarios y evaluar los procesos de administración y control del inventario físico.

b. En caso de que el inventario sea a una fecha distinta a la de los estados financieros, deberá realizar, en adición a los procedimientos antes señaladas,
pruebas para verificar la razonabilidad de los movimientos entre la fecha del inventario físico y la de los estados financieros.

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c. En caso de que no sea factible que el auditor asista al inventario físico, deberá realizar u observar conteos físicos a otra fecha y realizar los procedimientos
de auditoría de las transacciones intermedias. De no ser posible obtener evidencia de auditoría, el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen.

2.- En caso de que el inventario bajo custodia y control de un tercero sea de importancia relativa, se deberá obtener evidencia de auditoría a través de la
confirmación del tercero sobre las cantidades y condición del inventario en su poder y/o realizar la inspección del mismo o aplicación de procedimientos de
auditoría que considere apropiados.

Procedimiento para Toma Física

En la toma física del inventario, el área de auditoria aplica el cuestionario de control interno aprobado por Dirección General ASSA.

La concentración de esta información nos ayudara a detectar las posibles desviaciones en el control interno.

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Este consta de las siguientes preguntas:

1. ¿Se almacena toda la existencia de materia prima, materiales, refacciones y producto terminado en un almacén cerrado, bajo la supervisión de un
responsable? SI / NO / N/A.
2. ¿Se cuenta con la mercancía debidamente acomodada?
3. ¿Se reciben todas las compras en almacén?
4. ¿Todas las entregas de materiales se hacen contra requisiciones autorizadas?
5. ¿Se preparan periódicamente reportes sobre existencias que sean:
5.1 ¿De lento movimiento?
5.2 ¿Obsoletas?

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5.3 ¿Fuera de los mínimos y máximos?

5.4 ¿Dañados?

6. ¿El sistema usado para la valuación de inventarios es el que marca la Política de control y sistemas? Política 3.5.0
7. ¿En caso negativo se tiene autorización de la Dirección de Control y sistemas para usar otro?
8. ¿Se controlan las existencias de los almacenes por kardex tanto en costos como en almacén?
9. ¿Se hacen verificaciones periódicas entre ambos kardex?
10. ¿Se efectúan tomas mensuales de inventarios a los almacenes de materia prima, producción en proceso y producto terminado? Política 3.5.5
11. ¿En caso de ajustes por diferencias entre inventario físico y cifras contables, se cuenta con aprobación por escrito de Dirección de Control y sistemas?
Política 3.5.6. del manual de procedimientos.
12. ¿Los inventarios de materias primas defectuosas por producción, así como chatarra o desperdicio, se realizan en forma mensual como lo marca la Política
3.5.7 de control y sistemas?
13. ¿Los precios y condiciones de venta están amparados por firmas de gerente y administrativo?
14. ¿Tiene la empresa asegurada contra incendio y otros riesgos la mercancía en bodega, tanto de su propiedad como en consignación?
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15. ¿Son buenas las condiciones de las bodegas en lo que se refiere a espacio, facilidades de manejo, seguridad, etc.?
16. ¿La mercancía en consignación se muestra por separado en los registros contables?
17. ¿Es verificada la cantidad y calidad del material recibido?
18. ¿Participo al menos 2 personas de la empresa en los conteos incluyendo personal de contabilidad? Política 3.5.3
19. ¿Se efectuó doble conteo?
20. ¿Se interrumpió el inventario por entradas y salidas de mercancía?

Forma en que se registró el inventario:

a) Marbetes: inicia en ___ y termina en ____
b) Relaciones ________
c) Otros _______

Marbetes

Relaciones

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Conciliación inventario

La información resultante del conteo físico no es un elemento suficiente, pues, debe compararse con los saldos que tiene el Sistema de Kárdex vs el Físico.

A esta fase se le denomina conciliación y el objetivo final es la correcta determinación de las diferencias que producirán el ajuste contable, de acuerdo al método
de costeo utilizado por la Empresa. Política 3.5.6.

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Determinación de ajuste

Buenas prácticas para manejo de

Inventarios

Las compañías exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:

1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice.
2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque.
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño o descomposición.
4. Cotizar por lo menos tres opciones de compra para elegir la más conveniente.
5. Mantener inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas.
6. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
7. Verificar que se encuentre actualizado en sistema, un apartado que refleje el material dañado, para conocer la existencia real.
8. No contar con mercancía dañada mayor a un mes para evitar posibles errores de conteo.

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9. Evitar los traspasos de mercancía entre sucursales para evitar el deterioro en la mercancía.
10. Una vez determinado un ajuste por faltante este sea cobrado al almacenista para evitar el retraso del cobro.
11. Supervisar el periodo de entrega de mercancía para evitar las devoluciones y cancelación de facturas por el cliente.

3.2. Concepto

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

a) Concepto y Contenido.
Son los créditos a favor de la empresa, documentados o en cuenta corriente, provenientes de ventas de mercancías o servicios, de préstamos a pagos por
cuenta de terceros y de otros.
En el caso de las cuentas por cobrar a clientes, sus movimientos más importantes son: Cargos por las facturas de ventas y créditos por los cobros efectuados,
su saldo representa el importe de las ventas pendientes de cobro.

b) Principios de Contabilidad.
1.- Criterio prudencial. Es común que en las cuentas por cobrar existe contingencia respecto de la recuperabilidad total de los adeudos, por ello es necesario
establecer estimaciones para el castigo de aquellas cuentas cuyo cobro sea dudoso, en importe suficiente para soportar las pérdidas por este concepto.
2.- Las reglas particulares de presentación. Obligan a presentar, fuera del activo circulante, a las cuentas cuyo plazo de recuperación excedan de un año.
Usualmente, estas cuentas se presentan en renglón especial entre activo circulante y el activo fijo.

c) Objetivos.
1.- Verificar su existencia física: Presencia de la materialidad del documento que ampare el derecho de cobro.
2.- Verificar la autenticidad del derecho de cobro: Verificar que el adeudo es un derecho real a favor de la empresa.
3.- Verificar su valuación y probabilidad de cobro: Determinar que las cifras que se muestran como cuentas por cobrar, además de representar un derecho
real, son recuperables en ese importe.
4.- Determinar limitaciones del derecho de cobro: Definir la exigencia de algún compromiso por el cual la empresa no pueda exigir ampliamente el cobro del
derecho que representan (garantía, endoso, etc.).
5.- Cuidar su presentación adecuada en los estados financieros: Examinar si las cuentas por cobrar están correctamente clasificadas en atención al origen y al
plazo.

d) Control Interno.
➢ Separación de labores de las personas que afectan los auxiliares, de quienes reciben cobros y/o realizan ventas.
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➢ Establecimiento de límites de crédito y designación de funcionarios autorizados para otorgarlos.

➢ También para el otorgamiento de bonificaciones y descuentos.
➢ Autorización especial para la cancelación de cuentas incobrables.
➢ Conexión periódica de los auxiliares contra el mayor. • Envíos regulares de estados de cuenta y solicitudes de confirmación de adeudo.
➢ Formulación de relaciones de los adeudos por antigüedad y de estudios periódicos de la recuperabilidad de saldos vencidos.
➢ Investigación periódica de saldos rojos.
➢ Arqueos periódicos de facturas, contra recibos y documentos pendientes de cobro.

e) Procedimientos.
I.- Confirmación de Adeudo.
Este procedimiento, consiste en enviar una carta al deudor donde se le pide conteste si está de acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo; esta carta la
envía la empresa y la respuesta debe recibirla directamente el Auditor.
Existen tres clases de confirmaciones: a) positiva, cuando el deudor debe contestar manifestando por escrito su parecer; b) negativa, cuando se le pide solamente
que conteste sino está de acuerdo y; c) en blanco, cuando se le pide al deudor que nos informe del saldo que adeuda.
El procedimiento más recomendado para las cuentas por cobrar es la confirmación positiva. Para facilitar la respuesta del deudor se acostumbra prepara la carta
en tal forma que muestre un talón desprendible en el que lo único que debe hacer el deudor, en caso de estar conforme, es firmar.
Es común que se reciban respuestas que muestran inconformidad con su saldo y deben ser investigadas cuidadosamente hasta satisfacerse de que efectivamente
la inconformidad obedece a errores de apreciación del deudor o de que ciertamente existe un error en libros que debe ser corregido.
También es frecuente recibir cartas devueltas por el correo; ellas pueden ser inicio de cuentas incobrables, de saldos ficticios o simplemente de errores en el
directorio de clientes de la empresa.

Suficiencia del procedimiento.

Una vez aclarados los circulares cuya respuesta era de inconformidad y las que haya devuelto el correo, debe hacerse un recuento de las respuestas obtenidas
conformes y de las propias inconformes aclaradas para establecer el porcentaje que representan en relación con el total de circulares enviadas. Es difícil establecer
plenamente qué porcentaje son suficiente y cuáles son insuficientes, ya que las características de los clientes, o sujetos circula rizados, definen porcentajes
notablemente diferentes.

II. Cobros Posteriores.

En este procedimiento se aprovecha cuando el auditor permanece en las oficinas del cliente por algún tiempo posterior a la fecha del cierre de libros; consiste en
verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en esos días inmediatos siguientes, cuidando de que el ingreso sea
real y entregado efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa.
III. Arqueo de Documentación.

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Este procedimiento sirve para verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa; los documentos motivos del arqueo son las letras de cambio o
pagares que hayan suscrito los deudores, las facturas o contra recibos pendientes de cobro.
Al efectuar el arqueo, debe cuidarse que los documentos estén a nombre de la empresa, fecha de vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante, y otros
requisitos legales de los títulos de crédito.
En el caso de documentos en poder de terceros debe complementarse el trabajo de arqueo, solicitando la confirmación directa, de los depositarios de los mismos.

IV. Análisis de Saldos.

Consiste en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la corrección de las operaciones asentadas en ellas y consecuentemente del saldo que
muestran. Se aplica al estudio de los saldos más importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y el de cuentas no provenientes de ventas (deudores
diversos) con el fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentación en el balance.

V. Conexión con Otras Cuentas.

En este procedimiento se aprovechan los efectos de la partida doble que rige la contabilidad de las operaciones y así se verifica, por ejemplo, que todos los cargos
a clientes en un periodo determinado correspondan con las ventas registradas en ese mismo periodo, investigando ampliamente las diferencias que surjan; o que
todos los créditos correspondan a ingresos.

VI. Estudio de la Recuperabilidad.

Las cuentas por cobrar que representen dudas respecto a su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere incobrable.
Este estudio se lleva acabo de la siguiente manera:
➢ Comentando con los directivos las posibilidades de cobro de los adeudos más importantes y/o antiguos.
➢ Solicitando a los abogados de la compañía su opinión en el caso de las cuentas cuyo cobro sé encuentren tramitando.
➢ Estudiando la correspondencia en los expedientes de los clientes. Con los resultados de la investigación se puede juzgar si el importe de la estimación para
castigo de cuentas malas es suficiente o insuficiente.

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Confirmaciones de cuentas por cobrar:

Como auditor, por cuarto año consecutivo de “Ayudantex S.A.”, Ud. en su carácter de auditor le encarga a su ayudante la realización de una confirmación de saldos
de los deudores por ventas de dicha empresa al 31 de diciembre de 2020, fecha de cierre del ejercicio objeto de la auditoría de los estados contables de dicha
empresa.
Trabajo hecho por el ayudante del auditor:
a) Sobre la base del listado de integración de la cuenta Deudores por ventas, suministrado por “Ayudantex S.A”, seleccionó los quince clientes con mayor saldo, a
quienes les envió una circular con el propósito de confirmar los importes adeudados. La modalidad de la confirmación empleada por el asistente fue “a ciego”, y
él mismo, firmó la nota enviada a cada cliente.
b) Solicitó a la empresa el franqueo de las circulares enviadas y el franqueo de los sobres para las respuestas. Indicó en las notas que las respuestas debían ser
dirigidas a la gerencia administrativa de Ayudantex SA.
c) Cuando la gerencia de Ayudantex S.A. le informó que había recibido respuestas de diez clientes, le solicitó que le aclarara, en su caso, las diferencias habidas
entre los saldos informados y los saldos según los registros contables.
d) Revisó, para los clientes circularizados, los cobros posteriores asentados en el subdiario de ingresos, desde el 01-01-20 al 31-01-20, para detectar omisiones.
e) Para los cinco clientes que no contestaron, seleccionó los dos más significativos y les hizo enviar un segundo pedido.
f) No propuso ningún asiento de ajuste, por entender que las aclaraciones a las diferencias presentadas por la Compañía, eran un adecuado justificativo.
g) La fecha del informe del auditor es el 28/02/20.

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Tareas a realizar:
Indique los comentarios críticos que le merece el trabajo realizado por su asistente; señale que otros procedimientos debían haberse efectuado para satisfacerse
del saldo de los deudores por ventas y, a su vez reflexione, acerca de si los errores cometidos por su asistente podrían haber ocurrido si Ud. hubiera planeado y
supervisado adecuadamente el trabajo.

Competencia profesional 4: Revisa las cuentas de activo fijo y otros activos.

4.1. Concepto
ACTIVO FIJO

a) Concepto y Contenido.

Son los elementos duraderos de trabajo tales como los terrenos y edificios, la maquinaria, el mobiliario los automóviles, etc. Estos bienes representan inversiones
a largo plazo efectuadas con el propósito de servirse de ellas por todo el periodo de vida que tengan y, por supuesto, sin ánimo de venderlas inmediatamente
como en el caso de los inventarios.
Por su carácter de permanentes deben efectuar los resultados en el tiempo que sean útiles; es decir, que la pérdida de valor que sufran por el uso y transcurso del
tiempo debe aplicarse a los gastos, distribuido entre todo el ejercicio de vida total que se estime para estas inversiones. Esta afectación debe hacerse acreditando
una cuenta de depreciación del activo fijo.
Su saldo representa el valor histórico de adquisición de los bienes duraderos de trabajo, que se poseen en uso activo en las operaciones de la empresa.

b) Principios de Contabilidad.
1.- Del valor histórico original. Los activos fijos deben registrarse al precio efectivamente pagado por ellos en la fecha de su adquisición.

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2.- Actualización de los valores históricos.: A consecuencia de los altos índices de inflación es necesario actualizar algunos renglones de los estados
financieros, entre ellos el activo fijo que se lleva a cabo mediante el registro de la diferencia entre su valor actual (de reposición indexado) y su valor original de
registro.
3.- Importancia relativa. Los bienes de poco valor no deben capitalizarse, aunque tengan un periodo de vida más o menos largo.
4.- Consistencia. Debe observarse tratamiento igual para partidas semejantes, por ejemplo, si se ha decidido registrar en el activo fijo sólo los bienes con
valor individual mayor de un décimo del salario mínimo mensual. En relación con la depreciación ésta deberá calcularse bajo el mismo método en todos los
ejercicios.

c) Objetivos.
1.- Verificar su existencia física. Que la empresa posea físicamente y utilice en su propio beneficio los bienes registrados.
2.- Autenticidad de la propiedad. Que los bienes registrados sean propiedad legal de la empresa, comprobable documentalmente.
3.- Valuación. Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado. 4.- Verificar. Que el método de depreciación utilizado sea adecuado y
consistente con la utilización del ejercicio anterior.
5.- Limitación de la propiedad. Determinar si existen gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su uso o en su propiedad (para advertirlo
en los estados financieros).

d) Control Interno.
➢ Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente autorizadas; esta autorización debe otorgarla personal designado por
el Consejo de Administración o la Dirección.
➢ Deben existir auxiliares adecuados que permitan la identificación inmediata de cada bien (costo original, fecha de adquisición, depreciación acumulada
lugar designado, etcétera).
➢ Debe existir política definida de capitalización que señale claramente cuándo una erogación debe considerarse incremento al activo o cuándo debe
considerarse gasto.
➢ En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas oportunamente al activo fijo, al concluirse.
➢ Debe compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que se poseen físicamente y viceversa.
➢ Debe verificar regularmente que la suma de los auxiliares integre el saldo de la cuenta de Mayor relativa.
➢ Debe existir póliza de seguros que protejan el activo fijo contra diversos riesgos (incendio, robo etc.).

e) Procedimientos.
I. Inspección física y documental de altas.
Consiste verificar que los activos fijos adquiridos durante el ejercicio estén debidamente amparados con documentos probatorios de la propiedad (facturas,
pedimentos aduanales, etc.) y, además, tales adquisiciones se encuentren físicamente en poder y uso de la empresa.
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Ratificación del saldo proveniente de años anteriores.

Respecto del saldo del activo fijo proveniente de ejercicios anteriores, si el ejercicio examinado es el primero del auditor en la empresa, debe ampliarse el trabajo
inspeccionando físicamente y documentalmente las adquisiciones de ejercicios anteriores.

II. Examen de bajas.

De las bajas registradas en el ejercicio debe verificarse su autorización; en el caso de bajas por ventas debe inspeccionarse el ingreso del efectivo relativo y
efectuarse el cruce a resultados por la utilidad o pérdida obtenida en la operación.
Además, debe revisarse la corrección de la depreciación acumulada que corresponda al bien y que se cancela como consecuencia de su venta o retiro.

III. Depreciación- verificación de cálculos y consistencia.

Respecto de la depreciación es conveniente precisar el procedimiento y las bases establecidas por la empresa para el incremento anual, para juzgar su consistencia
en relación con el ejercicio anterior. El incremento a la depreciación por el ejercicio examinado se puede verificar ratificando los cálculos de la empresa o bien
efectuando un cálculo global, de preferencia con una secuencia distinta a la seguida por la empresa.
Una vez determinada la corrección del incremento a la depreciación debe revisarse que el cargo a los resultados por este concepto sea por el mismo importe
(efectuando el cruce respectivo en las cuentas de resultados afectadas).

IV. Análisis de obras en proceso.

Cuando existe este renglón del activo debe procederse a su examen de acuerdo con lo anotado para el análisis de las altas (verificación documental, inspección
física, de la obra, etc.)
Debe cuidarse que las partidas capitalizadas correspondan a los conceptos normales en atención a las políticas de capitalización de la empresa, así como a las
prácticas contables. Es de particular interés en este caso cerciorarse de que efectivamente las obras no están concluidas y por lo tanto no estén sujetas a
depreciación.

V. Revisión de las cifras actualizadas.

Cuando se hayan actualizado los valores del activo fijo deberán aplicarse los procedimientos relativos para verificar la corrección de la actualización efectuada por
la empresa. Dichos procedimientos incluyen, sustancialmente lo siguiente:
➢ Verificación de que se haya aplicado correctamente cualquiera de los dos métodos recomendados por el Boletín B-10 ya sea aplicado el método de índices
o el de costos específicos.
➢ Verificar de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores actualizados.

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1. De acuerdo con la documentación que existe en el expediente de auditoria los valores de adquisición y títulos de propiedad están debidamente verificadas con
los años anteriores del valor que muestra en los libros a favor de COFASA.
2. Se envió una solicitud de certificados de gravámenes al registro público de propiedad.
1. Las adquisiciones de maquinaria y equipo efectuados en el año por $ 450,000.00 corresponden a dos máquinas cerradoras con sierra de banda y una cepilladora
eléctrica se adquirieron en septiembre del año en que se está realizando al proveedor. “MAQUINAS PARA LA INDUSTRIA”.
2. las altas de equipo de oficina corresponden a una máquina de escribir y una calculadora con valor de $ 12,000.00 y $ 8,000.00 respectivamente.
3. se encuentra debidamente registrado en la póliza correspondiente.

4.2. Concepto

CARGOS DIFERIDOS

a) Concepto y Contenido.

Son erogaciones por servicios ya recibidos cuyos beneficios alcanzan a varios ejercicios posteriores a aquél en que se realizan (gastos por amortizar) o por
servicios pendientes de recibirse (pagos anticipados).
La característica común a los cargos diferidos es que representan un gasto aplicable a ejercicios futuros y rara vez son recuperables en efectivo.
Su saldo representa las acumulaciones por concepto de pagos por servicios por devengar o por recibir. Dentro de los gastos por amortizar tenemos como
conceptos más frecuentes: gastos de organización, preoperatorios, de instalación, gastos y descuentos por emisión y colocación de valores, etcétera. En el
grupo de pagos anticipados se localizan las primas de seguros, cuotas de asociaciones, las suscripciones a revistas, rentas, etcétera.

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b) Principios de Contabilidad.

1.- Del valor histórico original. Debe registrarse el valor realmente pagados por ellos.
2.- Periodo contable. Los diferidos deben efectuar los resultados del ejercicio a que correspondan, de ahí la necesidad de definir su aplicación a los resultados,
justamente para efectuar correctamente el ejercicio que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente.
3.- De la realización. Los cargos diferidos deben registrarse una vez que se hayan realizado.
4.- Consistencia. En el concepto; las erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos; en cuanto a la aplicación a resultados; es decir,
que el procedimiento y la base de aplicación a gastos debe ser semejante año con año.
5.- Criterio prudencial. Puesto que los cargos diferidos, en estricto sentido son gastos (especialmente los gastos por amortizar), es conveniente que se apliquen
a resultados lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización.

c) Objetivos.

1.- Valuación. Que estén registrados al costo efectivamente pagado.

2.- Diferibilidad. Que esté claramente determinado el beneficio a los ejercicios futuros (y que subsista esta cualidad).
3.- Verificar. Que el periodo y las bases de amortización sean las adecuadas al concepto mismo.
4.- Consistencia. Cerciorarse que se haya observado consistencia en la acumulación de conceptos y en las bases de amortización.

d) Control Interno.

➢ Debe existir una política definida tanto para la acumulación de partidas en este renglón como para la amortización de las mismas.
➢ Deben existir tarjetas auxiliares que muestren claramente conceptos, fechas de pago, importe y periodo de amortización.
➢ Deben examinarse periódicamente los conceptos que integren los cargos diferidos para verificar si conservan su vigencia y si subsiste el beneficio a los
ejercicios futuros.

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e) Procedimientos.

I. Verificación documental.
Es la inspección de la documentación que ampara las erogaciones o cargos habidos en el ejercicio como en el caso de los activos fijos, cuando se trata de
primera auditoria, deben analizarse los cargos principales que integren el saldo de este grupo.

II. Estudio del concepto y plazo de amortización.

Al examinar los cargos debe cuidarse, además de la propiedad de la documentación probatoria del gasto, la propiedad del concepto que se pretende diferir
para establecer claramente si existe la característica de beneficio futuro que lo hace diferible, y, si existe consistencia en su trato contable frente a erogaciones
semejantes tanto de ejercicios anteriores como del propio ejercicio que se revisa.
En forma simultánea, debe analizarse el periodo de vigencia del gasto, es decir, el plazo durante el cual será útil a la empresa para juzgar la corrección del
periodo de amortización establecido por ella.

III. Amortización. Verificación de cálculos y consistencia.

Conocidas las bases de amortización de los gastos por amortizar es posible efectuar un cálculo global sobre la parte amortizable en el ejercicio y ratificar
el importe cargando a los resultados. Además, se verifica su consistencia en relación con el ejercicio anterior.

MÓDULO V

ASISTE EN ACTIVIDADES DE AUDITORÍA DE UNA ENTIDAD

SUBMÓDULO 1 Verifica que la información contable de una entidad económica corresponda a las políticas

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TERCERA UNIDAD

Generalidades:

Después de haber aprendido que para revisar las cuentas de los estados financieros es necesario examinarlas en particular y para efectos de auditoria se logrará
destacando cinco aspectos fundamentales:

1. Concepto y contenido
2. Normas de Información financiera
3. Objetivos
4. Control Interno
5. Procedimientos
De tal forma pues que, para efectuar el examen de una cuenta, resulta importante conocer sus movimientos y contenido, porque se carga o abona, que representa,
etc.; toda opinión profesional del auditor se basa en las Normas de Información Financiera aplicables en forma consistente; nunca se debe perder de vista el
objetivo que se persigue en el examen de cada cuenta es fundamental para determinar el grado de corrección de las cifras que muestran los estados financieros,
en cuanto a la obligación de evaluar el control interno por tratarse de una norma de auditoria es necesario conocer los aspectos más importantes para suponer la
existencia de un buen control interno de cada cuenta y por último se debe tener cuidado de aplicar el procedimiento adecuado para cada cuenta ya que cada una
de ellas tiene características propias así que se debe considerar pruebas selectivas, la importancia relativa y los procedimientos comunes.

Algunos procedimientos aplicables a la revisión de la cuenta de:

Caja - Arqueo

Bancos – Conciliación bancaria

Inversión de movimientos – Cálculo de rendimiento

Cuentas por cobrar – confirmación de adeudo

Inventarios – Inspección de la toma física de inventarios, etc.

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Para que quede más clara la parte teórica examinemos la cuenta de Inventarios

PRÁCTICA

Competencia:

Revisa las cuentas de inventarios en los estados financieros

1. Inventarios
Se entiende por inventarios, las mercancías y materiales o materias primas cuya transformación y/o venta constituyen el objeto principal de la empresa.
En el caso de las empresas comerciales, los inventarios están constituidos por las mercancías que adquieren para ser vendidas en simple labor de intermediarios.
En el caso de las industrias, los inventarios los constituyen las materias primas, las materias semi transformadas (producción en proceso) y los productos terminados
de que se disponen en un momento dado.

Nota: Su saldo representa el valor de adquisición (materias primas o mercancías compradas) o valor de fabricación (productos terminados) de las existencias
físicas, propiedad de la empresa.
La NIF C – 4 Inventarios establece que los inventarios se valúan a su costo de adquisición o producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que
significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.
De conformidad con lo establecido en NIC 2 inventarios, la revelación de los inventarios en el balance debe ser a valor razonable y la afectación del costo de ventas
por el método de primeras salidas PEPS o promedios ponderados.

¿Por qué debemos de auditar esta cuenta?

1. Verificar su existencia física: Verificar su existencia física; es decir, que en realidad existen materiales y mercancías con importe igual a saldo de las cuentas
relativas.

2. Valuación: Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables contablemente, aplicados de forma consistente y que se hayan establecido
los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios defectuoso u obsoletos. De acuerdo a los métodos de valuación de inventarios:

a). Costo promedio.

b). Primeras entradas, primeras salidas.
c). Últimas entradas primeras salidas.
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d). Costos específicos.

3. Corrección aritmética: Que las unidades en existencia multiplicadas por los valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total que muestren.

4. Limitación de la propiedad: Cerciorarse de que no existan gravámenes u otros compromisos que limiten el uso o venta irrestricta de los inventarios.

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?

• Debe existir una adecuada separación de labores (almacenistas, jefes de compras, de producción, de ventas, registros en contabilidad, etc.)

• Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y existencia de los productos

• Debe de existir un sistema de inventarios perpetuos.

• Deben efectuarse inventarios físicos, por lo menos una vez al año, con investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten y registrar contablemente las
diferencias definitivas.

• Debe hacerse, una comparación periódica de auxiliares contra Mayor y contra existencias físicas y registrar contablemente las diferencias definitivas.

• Deben investigarse periódicamente los registros con saldos rojos y proceder a su cancelación

• Debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o registro, contra entradas al almacén.

• Deben hacerse revisiones periódicas y la determinación del material defectuoso u obsoleto, y generar el castigo oportuno y/o la venta inmediata de ese material.

• Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios que tengan riesgo inherente alto (por incendio, humedad, etc.).

2. Verificar la autenticidad de la propiedad:

Que los bienes registrados sean propiedad legal de la empresa, comprobable documentalmente.

3. Verificar su valuación:

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a) Que estén registrados al costo de adquisición efectivamente pagado por ellos b) Que las cuentas complementarias por re-expresiones o castigos se hayan
determinado sobre bases apropiadas, los cálculos aritméticos estén correctos y su monto tengan significación económica actual.

4. Verificar depreciación y consistencia:

Que el método de depreciación utilizado sea adecuado y consistente con el utilizado en el ejercicio anterior.

5. Verificar que no exista limitación de la propiedad:

Determinar si existen o no, gravámenes u otras restricciones que afecten el activo fijo en su uso o en su propiedad (para advertirlo en los estados financieros).

¿Qué control interno deben tener estas cuentas?

• Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente autorizadas. Esta autorización debe otorgarla personal Designado por el
Consejo de Administración o la Dirección de la empresa

• Deben existir registros o auxiliares adecuados que permitan la identificación inmediata de cada bien (costo original, fecha de adquisición, depreciación
acumulada, lugar asignado, etc.)

• Debe existir una política de capitalización que señale con claridad cuando una erogación debe considerarse incremento al activo o cuando debe considerarse
gasto.

• En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas oportunamente al activo fijo, al concluirse.

• Deben compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que poseen físicamente, y viceversa, y generar los ajustes contables relativos por las
diferencias definitivas.

• Debe verificarse que los bienes fuera de uso se contabilicen en cuanta especial que indique esa condición.

• Debe verificarse con regularidad que la suma de los auxiliares integre esa condición.

• Deben existir pólizas de seguros que protejan el inventario, contra diversos riesgos (incendio, robo, etc.).

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¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?

• Inspección física y documental de altas (y ratificaciones de las partidas que integran el saldo)

• Examen de bajas

• Confirmación de inventarios en poder de terceros

• Análisis de obras en proceso

• Revisión de estimación de obsolescencia de inventarios

• Obtener un listado final de existencia de inventarios del cliente y cotejarlos con los conteos físicos de auditoría.

• Inspección física de documentación.

• Formular cédulas analíticas o detalle para pruebas sustantivas y de revisión analítica.

• Verificar los movimientos de entradas y salidas en base a la documentación que los origina según el módulo de inventarios y comparar con registros contables.

• Concluir objetivos de auditoría en cédula sumaria.

¿Cuáles son los procedimientos para auditar estas cuentas?

•Inspección de la toma física de inventarios.

•Confirmación de material en poder de terceros.
• Estudio de valuación.
a) Verificación de los precios de compra.
b) Examen del sistema de costos.
c) Comparación contra precios de venta.
d) Estudio de material de lento movimiento y/u obsoleto.
• Verificación de operaciones aritméticas.
• Revisión de las cifras actualizadas.

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PREGUNTA SI NO NA FECHA AUDITOR

¿Los registros contables se ajustan de
acuerdo con el resultado de los inventarios
físicos?
¿Los ajustes requieren de la autorización de
un funcionario con facultades para ello?
¿Existen mecanismos de control para
identificar inventarios obsoletos, dañados o
de lento movimiento?
¿Existen políticas para decidir sobre
inventarios presuntamente dañados u
obsoletos?
¿Los registros contables reflejan
oportunamente los inventarios dañados u
obsoletos?
¿El método de valuación de inventarios, PEPS,
Ponderado, etc., aplica consistentemente

Grado de confianza del control interno:

ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )

Comentarios adicionales:

Iniciales_________________
Fecha__________________
70
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Firma___________________ CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Inventario de mercancías

EJERCICIO 1.

Ene 2. Se aporta en efectivo el capital social por $500,000, depositado en cuenta de cheques.
Ene 3. Compra a crédito mercancías, según factura No. 88, de La Nacional, S.A.:
20 radios modelo RM a $300.00 más IVA, cada uno.
10 radios modelo ZUM a $500.00 más IVA, cada uno.
Ene 4. Se hace un préstamo de $1,500.00 al empleado Ricardo Luna.
Ene 4. Compra mercancía al contado según factura No. 16 de Jesús López:
8 radios ZUM a $450.00 más IVA, cada uno.
Ene 10. Compra a crédito según factura No. 103 de La Nacional, S.A. por:
15 radios RM a $320.00 más IVA, cada uno.
Ene 11. Venta al contado de:
4 radios ZUM a $1,000.00 más IVA, cada uno.
Ene 12. Pagamos a La Nacional, S.A., el valor de su factura No. 88.
Ene 12. Venta a crédito según nuestra factura No. 2 a La Guardiana, S.A.:
10 radios RM a $600.00 más IVA, cada uno.
8 radios ZUM a $1,000.00 más IVA, cada uno.
Ene 13. Compra a crédito según factura No. 150 de La Nacional, S.A.:
25 radios RM a $350.00 más IVA, cada uno.
30 radios ZUM a $560.00 más IVA, cada uno.
Ene 15. La Guardiana, S.A., nos paga $5,000.00 netos a cuenta del valor de la factura No. 2.
Ene 20. Venta a crédito a El León, S.A., según nuestra factura No. 3:
22 radios modelo RM a $600.00 más IVA, cada uno.
Ene 25. El empleado Ricardo Luna nos paga $500.00 en total, a cuenta de su adeudo.
Ene 27. Venta según factura No. 4, al contado: 18 radios ZUM a $1,000.00 más IVA, cada uno.
Ene 31. Paga lo siguiente:

Sueldos y salarios 25,000 cheque Ventas 60%

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Admón. 40%

ASIENTOS DE DIARIO:

No. CUENTAS PARCIAL CARGO ABONO

1 BANCOS 500,000
CAPITAL 500,000
2 03-ene
ALMACÉN 11,000
20 radios RM $ 300 6,000
10 radios ZUM $500 5,000
IVA POR ACREDITAR 1,760
PROVEEDORES 12,760
3 4 DE ENERO
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 1,500
BANCOS 1,500
4 4 DE ENERO
ALMACÉN 3,600
8 ZUM $450 3,600
IVA ACREDITABLE 576
BANCOS 4,176
5 10-ene
ALMACÉN 4,800
15 RM $320 4,800
IVA POR ACREDITAR 768
PROVEEDORES 5,568
6 11 DE ENERO
BANCOS 4,640
VENTAS 4,OOO
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4 ZUM $1000 4,000

IVA TRASLADADO 640
6a 11 DE ENERO
COSTO DE VENTA 1,912
4 ZUM $478 1,912
ALMACÉN 1912
4 ZUM $478 1,912
7 12-ene
PROVEEDORES 12,760
IVA ACREDITABLE 1,760
BANCOS 12,760
IVA POR ACREDITAR 1,760
8 12-ene
CLIENTES 13,456
VENTAS 11,600
10 RM $ 800 8000
8 ZUM $450 3600
IVA POR TRASLADAR 1,856
8a 12-ene
COSTO DE VENTA 6,914
10 RM $ 309 3,090
8 ZUM $478 3,824

ALMACÉN 6914
9 13 DE ENERO
ALMACÉN 25,550
25 RM $ 350 8,750
30 ZUM $ 560 16,800
IVA POR ACREDITAR 4,088
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PROVEEDORES 29,638
10 15 DE ENERO
BANCOS 5000
IVA POR TRASLADAR 690
CLIENTE 5000
IVA TRASLADADO 690
11 CLIENTES 3,712
VENTAS 3,200
22 RM $ 600 3,200
IVA POR TRASLADAR 512
11a 20 de enero
COSTO DE VENTA 7,238
22 RM $ 329 7,238
ALMACÉN 7238
12 25 de enero
BANCOS 500
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 500
13 27 de enero
BANCOS 20,880
VENTAS 18,000
18 zum $1,000 18,000
IVA TRASLADADO 2,880
13a 27 de enero
COSTO DE VENTA 9,282
ALMACÉN 9,828
18 zum $ 546 9,828
14 31 de enero
GASTOS DE VENTA 15,000
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GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 10,000

BANCOS 25,000

PRECIO PROMEDIO
Radios modelo RM
FECHA FACTURA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO P.P DEBE HABER SALDO
03-ene 3939 20 20 300 6000
10 223 15 35 320 309 4,800 10,800
12 2 10 25 309 3090 7,710
13 3333 25 50 350 329 8750 16,460
20 3 22 28 329 7238 9,222

Radios modelo ZUM

FECHA FACTURA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO P.P DEBE HABER SALDO
03-ene 3939 10 10 500 5000
4 222 8 18 450 478 3,600 8,600
11 1 4 14 478 1912 6,688
12 2 8 6 478 3824 2,864
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13 3333 30 36 560 546 16800 19,664

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Inventario de mercancías

PREGUNTA SI NO NA FECHA AUDITOR

¿Los registros contables se ajustan de X
acuerdo con el resultado de los inventarios
físicos?
¿Los ajustes requieren de la autorización de X
un funcionario con facultades para ello?
¿Existen mecanismos de control para X
identificar inventarios obsoletos, dañados o
de lento movimiento?
¿Existen políticas para decidir sobre X
inventarios presuntamente dañados u
obsoletos?
¿Los registros contables reflejan X
oportunamente los inventarios dañados u
obsoletos?
¿El método de valuación de inventarios, PEPS, X
Ponderado, etc., aplica consistentemente

Grado de confianza del control interno:

ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( X )

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Comentarios adicionales:

No se encontraron libros auxiliares ni mayor.

Iniciales_________________
Fecha__________________
Firma___________________

EJERCICIO 2.
1. Ene 5.- Compra 200 artículos "M" a $800.00 cada uno más IVA, a crédito.
2. Ene 5.- Paga fletes $7,000.00 en efectivo más IVA, sobre las mercancías adquiridas.
3. Ene 8.- La compra del día 5 se liquida.
4. Ene 9. Compra 280 artículos "M" a $900.00 cada uno más IVA, al contado.
5. Ene 9.- Paga fletes $5,800.00 en efectivo más IVA, sobre las mercancías adquiridas.
6. Ene 10.- Sobre la compra del día 9 conceden rebaja del 2%, por mala calidad del producto.
7. Ene 16.- Venta de 155 artículos "M" en $1,200 más IVA cada uno de contado.
8. Ene 17.-Concede una rebaja sobre la venta anterior del 1%.
9. Ene 18.- Devuelven sobre la venta del día 16, 15 artículos.
10. Ene 26.-Venta de 50 artículos a $1,200.00 más IVA cada uno al contado.

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EJERCICIO 3.

Con fecha 1º de abril de 2020, se inicia la entidad denominada “El Estudiante” con capital de $150,000 que se tienen en el Banco.

De esta fecha al 30 de junio realiza las siguientes operaciones:

1. 2 de abril. Compra 10 artículos “A” a $200 más IVA cada uno. La operación se realiza a crédito.
2. 2 de abril. Se pagan con cheque $500 más IVA por el transporte de las mercancías referidas en el punto anterior. Se retiene un 4% de IVA del flete.
3. 13 de abril. Se compran de contado 30 artículos “A” a $230 más IVA cada uno.
4. 14 de abril. Se pagan con cheque $1200 de fletes, por el traslado de los artículos de la compra anterior.
5. 16 de abril. Del punto 3 se devuelven 5 artículos. El proveedor devuelve el importe.
6. 25 de abril. Se compran de contado 15 artículos “A” a un precio de $280 más IVA cada uno.
7. 29 de abril. Se venden de contado 8 artículos “A” en $400 más IVA cada uno.
8. 30 de abril. Se venden de contado 40 artículos “A”, en $20,000.

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Aprendizajes esenciales

Carrera: CONTABILIDAD Semestre: 6

Módulo V. ASISTE EN ACTIVIDADES DE AUDITORIA DE UNA ENTIDAD

Módulo/Submódulo:
Submódulo 2 -Controla cuentas por cobrar y por pagar de las empresas
Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 1er parcial

I Identifica tipos, políticas, contratos ➢ Cuadro sinóptico las

de crédito y razones financieras. fuentes de
financiamiento de
una empresa.
➢ Mapa conceptual de
1.-Origen y evolución del crédito los diferentes tipos
de crédito.
➢ Mapa mental de
El estudiante con apoyo del material incluido en este cuadernillo lee y
tipos de cartas de
comprende lo que es crédito, financiamiento, las fuentes internas y
crédito.
externas de financiamiento, objetivos y políticas de crédito, así como
los diferentes tipos de crédito.
2.-Objetivos y políticas de crédito

2
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Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 2º parcial
El alumno realiza una práctica de los porcientos integrales del estado de
:
situación financiera y del estado de resultados.

Determina y analiza las diferentes razones simples.

II.-Títulos de créditos y razones
financieras
➢ Determinación de los porcientos integrales, conclusiones y graficas del
estado de situación financiera y el estado de resultados
1.-Aspecto legal de los títulos de
➢ Determinación de las razones simples: Resumen con los conceptos más
crédito
a) Razón del capital de trabajo, esenciales en su cuaderno de apuntes.
b) Razón severa o prueba del ácido,
c) La razón del origen del capital
2.-Títulos de crédito
d) La razón de la inversión del capital
e) La razón del valor del capital contable
3.-Razones financieras
f) La razón de análisis del nivel de venta
g) Estudio de la utilidad
h) Estudio de la aplicación de recursos

Aprendizajes esenciales o
Estrategias de Aprendizaje Productos a Evaluar
Competencias esenciales 3er parcial

III.- Proceso de otorgamiento de ➢ Mapa conceptual del proceso

crédito y cobranza y sistema de que se sigue para otorgar un
análisis financiero crédito.
El alumno conoce el proceso de otorgamiento de crédito e identifica los tipos
1.- Analiza el proceso para el ➢ Mapa cognitivo tipos de
de cobranza de la empresa.
otorgamiento del crédito cobranza.
2.- Control y reporte de cobranza ➢ Andamio de cobranza
3.- Sistema de análisis financiero administrativa.

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MATERIAL DE APOYO.
CONTABILIDAD, MÓDULO V, SUBMÓDULO II
1er. Parcial
Identifica tipos, políticas, contratos de crédito
El crédito y el financiamiento

El crédito
El crédito es un préstamo en dinero, donde la persona se compromete a devolver la cantidad solicitada en el tiempo o plazo definido según las condiciones
establecidas para dicho préstamo, más los intereses devengados, seguros y costos asociados si los hubiere. La palabra crédito viene del latín creditum
(sustantivación del verbo credere: creer), que significa “cosa confiada”. Así, crédito, en su origen, significa confiar.

En la vida económica y financiera: Se entiende por crédito al contrato por el cual una persona física o jurídica obtiene temporalmente una cantidad de dinero de
otra a cambio de una remuneración en forma de intereses. Se distingue del préstamo en que en éste sólo se puede disponer de una cantidad fija, mientras que en
el crédito se establece un máximo y se puede utilizar el porcentaje deseado.

El financiamiento: Se entiende como la cantidad de dinero necesaria para la realización de una actividad o proyecto de una persona, ente público o empresa.
Puede hallarse en forma de recursos propios o ajenos, que se encuentran detallados según su procedencia, en el pasivo del balance y como inversiones en el
activo.

El financiamiento se refiere a la obtención de recursos para conseguir/realizar una actividad específica. A la persona o institución que cede los recursos se le conoce
como financiador y al que los obtiene se le conoce como financiado. Puede realizarse mediante diferentes formas, tales como: créditos, arrendamiento, colocación
de acciones, colocación de títulos de deuda, etcétera.

Las fuentes de financiamiento pueden ser:

a) Internas

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b) Externas

Fuentes de financiamiento internas

- Reinversión de utilidades
- Venta de activo
- Incremento de capital
- Otras

Fuentes de financiamiento externas

- Crédito bancario
- Emisión de acciones
- Emisión de bonos
- Cuentas por pagar
- Otras

Diferentes tipos de crédito

Crédito al detallista
Se usa la frase “crédito al detallista” para definir el crédito que se otorga a los consumidores para la compra de bienes y servicios. El crédito al detallista se clasifica
en dos clases:
a) cuenta abierta y
b) crédito a plazos.
El primero es considerado crédito por conveniencia, en el cual los pagos, por lo general, se hacen mensualmente. El cobro de servicios rara vez se efectúa sobre
cuentas abiertas.
El segundo, se caracteriza porque los pagos parciales se hacen a intervalos establecidos que varían entre semanas, quincenas o meses, y se establecen según las
necesidades de los clientes y quienes otorgan los créditos.
En este tipo de crédito, además del cobro principal, se agrega un costo por el servicio o interés, o aún, por ambos

El crédito al detallista en abonos

Se refiere al plan de abonos mediante el cual un comerciante menudista vende sus mercancías y cobra los reembolsos parciales en plazos fijos. Se considera que
los primeros negocios que desarrollaron este mecanismo fueron las empresas estadounidenses. La importancia del crédito al detallista se refleja en el aumento
de las ventas, pues cuando las personas no tienen dinero en el momento que desean hacer compras, se les otorgan créditos, lo cual permite al comerciante

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incrementar el volumen de sus ventas. A veces por enfocarse únicamente en ello, puede ofrecer plazos que probablemente no le produzcan utilidades, por lo cual
debe analizar el costo y el beneficio marginal que reflejen esas condiciones.

El descuento
El descuento es una operación que se lleva a cabo en instituciones bancarias cuando se adquieren pagarés o letras de cambio, de cuyo valor nominal se descuenta
el equivalente a los intereses que generaría el papel entre su fecha de emisión y la fecha de vencimiento. En el ámbito de la mercadotecnia, el descuento es la
reducción de un porcentaje, que se aplica al precio de un bien o servicio y se usa para ofrecer los productos excedentes o de baja demanda a un precio menor al
anunciado, con el fin de aumentar las ventas o reducir el inventario y los costos de almacenaje que éstos generan.

Apertura de crédito (credit open)

La apertura de crédito es la operación activa por medio de la cual, el banco se compromete con un cliente a otorgar anticipos en una línea de crédito. El acuerdo
inicia casi siempre con una promesa verbal, que puede ser confirmada en un documento bancario. El crédito confirmado producirá, generalmente, el pago de una
comisión por parte del cliente.

Préstamo directo (crédito quirografario)

Los préstamos directos son considerados como la operación clásica del crédito bancario, ya que para su otorgamiento se exige como garantía aquella que ofrece
el sujeto como persona; es por ello que también se les conoce como “créditos quirografarios”. El crédito directo es otorgado al cliente sin la necesidad de averiguar
sus antecedentes financieros, debido a que normalmente es cliente frecuente de la empresa crediticia y no requiere de una investigación previa.

Préstamos personales
Es el tipo de crédito en el cual la firma del acreditado es la garantía. Es la cantidad de dinero que un banco presta a una persona física, sin garantía determinada y
a corto plazo, para un propósito específico.
En estos créditos, el proceso para fijar la cuantía de la tasa de interés depende de los participantes, debido a que cada uno posee un riesgo específico en el pago
del crédito otorgado.
En el caso de México, para cuantificar el costo que se paga actualmente por un crédito, se usa el Costo Anual Total (CAT), en el que se incluye, además de los
intereses, todos los gastos que se hacen por el uso del crédito. Lo anterior representa una medida del costo de financiamiento que sirve para fines de información
y comparación, la cual incluye todos los costos que repercuten en los clientes. Se presenta como porcentaje anual. Con el valor del CAT es posible comparar el
costo financiero de créditos de diferentes periodos, ya que los homologa, por lo que resulta fácil comparar y elegir un plan de crédito con el menor costo financiero.
En la página electrónica de la Procuraduría Federal del Consumidor (PROFECO), en el apartado referente a la compra de productos electrodomésticos, se menciona
lo que debe incluirse en el cálculo del CAT, cuyos factores son los siguientes:
- El precio de contado más el impuesto al valor agregado, (IVA).
- Enganche (en caso de haber).
- Número de pagos.

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- Monto de los pagos fijos.

- Periodicidad de los pagos.

Créditos personales para obtener bienes de consumo duradero

Crédito para la adquisición de bienes de consumo duradero es el esquema de financiamiento que se usa para comprar un bien o servicio de uso personal en plazos
determinados. Con éste se pueden adquirir televisiones, estufas, computadoras, refrigeradores, ropa, calzado, etc. El costo se cubre durante un periodo
determinado (6 o 12 meses), mediante pagos fijos (semanales, quincenales o mensuales), y a veces incluye un enganche. Quienes lo ofrecen, en primer lugar, son
las tiendas departamentales, por medio de una tarjeta o con sus propios programas de crédito. También, los bancos con sus tarjetas se suman a esta oferta.

Tarjetas de crédito
Es un instrumento financiero a través del cual una institución financiera, que funge como emisor de la tarjeta, concede a su cliente una línea de crédito revolvente
con un importe determinado, conocido como límite de crédito. Mediante un contrato, la institución establece las condiciones bajo las cuales otorga el crédito al
cliente, y la forma en que éste deberá pagar a dicha institución sus adeudos. La tarjeta de crédito es un medio de pago sin uso de efectivo, con un financiamiento
automático, generalmente, a 30 días.

Crédito documentario (letter of credit)

El crédito documentario es una operación bancaria en virtud de la cual un banco, por orden de su cliente, pone a disposición de una tercera persona (situada en
un país distinto y utilizando los servicios de otro banco), una determinada cantidad de dinero, que le será entregada a cambio de ciertos documentos estipulados
por el ordenante. Este crédito funge como el convenio mediante el cual un banco actúa a petición de las instrucciones de su cliente (el ordenante):

1. Se obliga a efectuar el pago a un beneficiario o a aceptar las letras de cambio (giros) que libre.
2. Autoriza a otro banco a efectuar dicho pago o a aceptar y pagar tales letras de cambio (giros).
3. Autoriza a otro banco a negociar contra los documentos exigidos, siempre y cuando se hayan cumplido los términos y condiciones del crédito.

Sujetos que intervienen en un crédito documentario

1. Ordenante: es el comprador de la mercancía, quien solicita la apertura del crédito documentario, e instruye al banco emisor sobre las condiciones para llevarlo
a cabo. Está obligado a reembolsar cuantas cantidades o gastos haya anticipado el banco.
2. Banco emisor: es el banco responsable de abrir el crédito documentario al beneficiario; en este caso, actúa de acuerdo con las instrucciones del ordenante.
3. Beneficiario: es el vendedor de la mercancía, y el que tiene el derecho de cobro, en función del cumplimiento de las condiciones impuestas en el crédito.
4. Banco corresponsal: según la responsabilidad que se le asigne, se llamará banco pagador, si debe entregarle dinero al beneficiario contra el cumplimiento de
sus obligaciones (pago a la vista); banco negociador, si estuviera encargado de descontar letras al beneficiario contra el cumplimiento de sus obligaciones (pago
diferido); banco aceptador, si admite las letras del beneficiario para pagárselas al vencimiento; y banco avisador, si sólo notifica al beneficiario de la apertura del
crédito.

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Crédito comercial o documentario (letter of credit)

Ocurre cuando una institución financiera contrae el compromiso de garantizar el pago de una transacción comercial al vendedor, a cuenta del solicitante del
crédito (comprador); cubre el importe correspondiente a embarques o entregas de mercancías, siempre que los documentos relativos se apeguen estricta y
literalmente a las condiciones estipuladas y estén dentro de la vigencia del crédito. Los créditos pueden ser para exportación o para transacciones domésticas.

Anticipo sobre mercancías y títulos

Una institución de crédito puede recibir mercancías y títulos y pagar un anticipo al dueño; en ese sentido, la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
de Crédito en su artículo 46 menciona que: en todo caso de anticipo sobre títulos o valores, de prenda sobre ellos, las organizaciones auxiliares del crédito podrán
efectuar la venta de los títulos, bienes o mercancías, en los casos que proceda de conformidad con la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, conservando
en su poder la parte del precio que cubra las responsabilidades del deudor, que podrán aplicar en compensación de su crédito y guardará a disposición de aquél,
el sobrante que pueda existir, así de esta manera se constituye la garantía.

El reporto
Se refiere a la celebración de un contrato, en el que el reportada entrega al reportador una cantidad de títulos-valor a cambio de un precio convenido más una
comisión, con el compromiso de que al vencimiento del contrato, el reportador devolverá una cantidad igual de títulos-valor de la misma especie y características,
aun cuando físicamente sean distintos. Esta operación tiene semejanza con un préstamo prendario con garantía de títulos-valor; sin embargo, en el reporto, el
reportador recibe los títulos en propiedad y no sólo como garantía, debido a que durante la vigencia del contrato puede disponer de ellos libremente.

Carta de crédito
La carta de crédito es la promesa dada por un banco emisor, quien, por instrucciones de su cliente (ordenante), paga determinada suma de dinero a una persona
o empresa (beneficiarios), a través de alguno de sus corresponsales (banco notificador), siempre y cuando se cumplan ciertos requisitos, entre los cuales, por regla
general, se encuentra la entrega de documentos en una fecha determinada. Asimismo, se trata de una orden condicionada de pago, mediante la cual un banco
emisor, por cuenta de un ordenante, se compromete a pagar a un beneficiario, en forma directa o a través de un banco corresponsal, contra la presentación de
ciertos documentos que certifiquen la venta, embarque, calidad, cantidad y demás condiciones de la mercancía o del servicio adquirido. Existen varios tipos de
carta de crédito:

- Carta de crédito comercial.

- Carta de crédito stand by.
- Carta de crédito de importación.
- Carta de crédito de exportación.
- Carta de crédito nacional.

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Crédito comercial bancario

Las instituciones bancarias pueden adelantar fondos a las empresas, con base en las pólizas, documentos negociables o el descuento de los acreditados.
Cuando una empresa solicita un crédito a un banco, debe proporcionar las garantías necesarias para asegurar que sí cumplirá con el pago; entre las garantías
se incluyen las cuentas por cobrar de los clientes. En estos créditos, los bancos realizan una investigación exhaustiva y, generalmente, son más conservadores
al otorgar crédito a los solicitantes.

Crédito de habilitación o avío (asset loan)

Este crédito es utilizado principalmente para la adquisición de activos circulantes; está destinado a los giros de agricultura, ganadería, industria o servicios. Se
usa principalmente para los pagos de nómina, gastos de distribución, la compra de alimentos para ganado, semillas, abono, fertilizantes, materias primas y
materiales para la producción. El análisis de este crédito se basa en los estados financieros de la empresa o persona que solicita, acompañados de un programa
de producción, del cual se desprende el conocimiento de los ciclos de producción, inventarios en materia prima y productos terminados, operación con
proveedores, integración de costos y calendarios de ventas; todo es importante para determinar el monto del crédito, la periodicidad, la apertura de nuevas
líneas, los volúmenes para cubrir las necesidades básicas de los clientes. El contrato debe especificar, además de lo anterior, los bienes que son ofrecidos en
garantía: tablas y calendarios de amortización, así como los generados de pago, como son las utilidades y la recuperación del activo circulante, para asegurar
que se pagará al banco.

Créditos refaccionarios (capital asset loans)

Préstamo específico destinado a la adquisición de activos fijos. En el caso de la actividad agropecuaria se pueden destinar los recursos del crédito para la
adquisición de aperos, animales de trabajo y ganado; en el caso de la industria, para la adquisición de bienes de capital, maquinaria o equipo, incluso para
ampliaciones o modificaciones de las áreas de trabajo y almacenamiento. En estos créditos, los intereses se pactan previamente y se requiere presentar un
proyecto de inversión que contemple tres aspectos fundamentales:

- Los beneficios de la inversión.

- Un estudio de viabilidad del mercado, que incluya las cotizaciones para la compra.
- Un plan de amortizaciones, basado en los pagos mensuales con las utilidades de la empresa. Normalmente este tipo de crédito es a largo plazo, es decir,
hasta 15 años dependiendo del monto global del crédito, de su destino y del proyecto de inversión.
-
Factoraje
Es la operación de descuento que algunas instituciones realizan para adquirir la propiedad absoluta de los documentos de cuentas por cobrar, y en la cual cobran
un interés y comisiones sobre el valor nominal de los títulos. Cuando una empresa factoriza sus cuentas por cobrar equivale a venderlas.

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Crédito a largo plazo (long-term credit)

El financiamiento a largo plazo permite la sustitución de los créditos que se encuentran próximos a vencer, cuando los fondos disponibles de la empresa no son
suficientes para cubrirlos, además modifica los pasivos de largo plazo en obligaciones y mejora la posición del capital de trabajo de la empresa. Este tipo de crédito
facilita la adquisición de otros negocios y el control de otras empresas, así como hacer mejoras a la planta y la compra de nuevo equipo, maquinaria, bienes
inmuebles. Este crédito se concede a un plazo mayor de un año.

Crédito hipotecario industrial

Son créditos a largo y mediano plazos para apoyar al sector agropecuario e industrial en sus necesidades de financiamiento. Comúnmente se exige en garantía el
bien inmueble, es decir, los terrenos, edificios, instalaciones, y la maquinaria, lo cual fija el monto del préstamo (50% del valor de las garantías). Si se desea
aumentar el valor del crédito, se requiere presentar garantías adicionales principalmente inmobiliarias, por lo general propiedad del solicitante. Es común que
dichos créditos se documenten en un contrato donde se establecen las condiciones, a decir, los programas de descuentos, en función de la capacidad de pagos
del solicitante: la tasa de interés; el procedimiento para el cálculo del pago mensual; el procedimiento para el pago adelantado del crédito; etcétera.

Crédito de inversión
Es el recurso que se otorga a través del ahorro que se capta de los valores en renta fija; su amortización es viable para proyectos a largo plazo destinados a la
adquisición de activos fijos, infraestructura, consolidación de pasivos y obras que se documentan en bonos, pagarés de largo plazo, o cualquier otro documento
de deuda a largo plazo que emita la empresa. Cuando los fondos en un negocio no pueden ser proporcionados por los dueños, se buscan inversionistas externos.
Y, normalmente, el capital que se obtiene se emplea en negocios permanentes o durante un tiempo considerable. Cuando se anticipa dinero a cambio de la
promesa de reembolsarlo tardíamente, se considera un crédito de inversiones. Los recursos que se obtienen para este tipo de créditos provienen de individuos y
empresas con fondos suficientes, los cuales se esfuerzan, constantemente, por colocarlos donde produzcan un rendimiento mayor que el interés bancario. En el
crédito de inversiones, el riesgo depende directamente de la ganancia de la empresa que usará los fondos. También, los bancos y fideicomisos son fuentes
secundarias de crédito de inversiones. Los recursos, que testa una persona al morir, depositados para el beneficio de los herederos, constituyen el primer ejemplo
de fondos que provienen de un fideicomiso para usarse como crédito de inversión. También, aquellos que provienen de las pensiones, los bancos, las compañías
de seguros e instituciones educativas y de caridad, se agrupan como crédito de inversiones. Asimismo, es importante para el gerente de cualquier empresa
familiarizarse con el funcionamiento de los créditos de inversiones, estudiando/analizando/considerando los aspectos de rendimiento y riesgo, a fin de invertir
razonablemente sus fondos sobrantes para, quizás, expandirse.

Crédito del mercado abierto

Las empresas con calificación crediticia alta, cuando necesitan capital de trabajo, pueden ofrecer documentos, cuya vigencia expira en 3 o 6 meses. Las casas de
documentos comerciales, algunas veces llamadas corredoras de documentos, actúan con este carácter entre la compañía que emite los documentos y el banco (u
otra institución financiera) que los compre; en dicha transacción se pueden adquirir pagarés directamente y revenderlos. Este método de realizar operaciones
financieras se llama crédito del mercado abierto. Estas casas no garantizan los pagarés, pero tienen cuidado de comprar o negociar con documentos emitidos por

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firmas con la más alta calificación crediticia. En el mercado abierto, los bancos pueden invertir sus fondos excedentes en épocas en que no logran colocar sus
recursos en créditos.

Crédito agrícola
El crédito agrícola se otorga a largo plazo para financiar compras de tierras de labranza y efectuar mejoras; y a corto plazo, para financiar la producción y
compraventa de cosechas y ganado. El primero también es una inversión crediticia; el segundo, una forma de préstamo bancario; sin embargo, el crédito agrícola
es considerado como un crédito distinto porque sus efectos económicos difieren de los que ocasionan los créditos bancarios y de inversiones. A causa de su
inestabilidad, el crédito agrícola resulta costoso si no se aprovecha absolutamente. En México, durante varios años, BANRURAL otorgó distintos tipos de créditos
para el sector agrícola.

Crédito de exportación
Los principios del crédito mercantil se aplican cuando se venden productos a clientes extranjeros; incluso, los procedimientos resultan diferentes, sobre todo su
administración, debido a los tipos de cambio y la reglamentación legal en los contratos. Entonces, la técnica para extender crédito y efectuar la cobranza en el
comercio de exportación implica una serie de elementos más compleja.

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Actividad 1: Elabore un cuando sinóptico de las fuentes de financiamiento de una empresa.

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Actividad 2: Haga un mapa conceptual de los diferentes tipos de crédito.

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Actividad 3: En un mapa mental registre los tipos de cartas de crédito.

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2do. Parcial
Razones Financiera

Método de porcientos integrales

Se aplica este método en aquellos casos en los cuales se desea conocer la magnitud o importancia que tienen las partes que integran un todo.

Concepto
El método de porcientos integrales consiste en la separación del contenido de los estados financieros a una misma fecha o correspondientes a un mismo periodo,
en sus elementos o partes integrantes con el fin de poder determinar la proporción que guarda cada una de ellas en relación con el todo.

También al método de porcientos integrales recibe los nombres de:

- Procedimiento de porcientos integrales;
- Procedimiento de porcientos financieros;
- Procedimiento de porcientos comunes;
- Procedimiento de deducción a porcientos; etcétera.

Base del procedimiento:

Toma como base este método, el axioma matemático que se anuncia diciendo que “él todo es igual a la suma de sus partes”, de donde al todo se le asigna un
valor igual al 100% y a las partes un porciento relativo.

Aplicación:
Su aplicación puede enfocarse a estados financieros estáticos, dinámicos, básicos o secundarios, como:
- Balance general,
- Estado de resultados,
- Estado de costo de ventas,
- Estado de costo de producción,
- Estado analítico de gastos de fabricación,
- Estado analítico de gastos de venta,
- Etc.

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Desde luego, que el método facilita la comparación de los conceptos y las cifras de los estados financieros de empresa, con los conceptos y las cifras de los estados
financieros de empresas similares a la misma fecha o del mismo periodo, con lo cual se podrá determinar la probable anormalidad o defecto de la empresa que es
objeto de trabajo.
Ventaja del método de porcientos integrales
- Al trabajar con números relativos nos olvidamos de la magnitud absoluta de las cifras de una empresa y con ello se comprende más fácilmente la
importancia de cada concepto dentro del conjunto de valores de una empresa.

Desventaja del método de porcientos integrales

- Al hablar en términos de porcientos es fácil llegar a conclusiones erróneas, especialmente si se quieren establecer porcientos comparativos.

Desde el punto de vista de su aplicación, este método puede ser total o parcial.
Será total: Si el todo, o sea el 100% corresponde a la cantidad máxima incluida en un estado financiero.
Será parcial: Si se toma como 100% uno de los capítulos o aspectos parciales de un estado financiero.

Fórmulas aplicables
Para el procedimiento de porcientos integrales se pueden aplicar dos fórmulas: Porciento integral y factor constante.

1. Porciento integral

Porciento integral = Cifra parcial X 100

Cifra base

2. Factor constante

Factor constante = 100 X Cada cifra parcial

Cifra base

Ejemplo:

Análisis del estado de situación financiera del Cometa, S.A. de C.V.

A) Por cada $1.00 de inversión en el activo de la industria el Cometa, S.A. de C.V.:

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- $0.01 corresponde a existencia en caja.

- $0.04 corresponde a existencia en bancos.
- $0.05 corresponde a inversión en documentos por cobrar.
- $0.01 corresponde a inversión en inventarios.
- $0.36 corresponde a inversión en edificio.
- $0.17 corresponde a inversión en maquinaria.
- $0.07 corresponde a inversión en mobiliario y equipo.
- $0.29 corresponde a gastos de instalación.
$1.00 total

B) El origen de la inversión del activo ha sido como sigue:

- $0.03 lo han aportado las cuentas por pagar.
- $0.03 lo han aportado los documentos por pagar.
- $0.24 lo han aportado los documentos por pagar a largo plazo.
- $0.48 lo han aportado los accionistas de la empresa.
- $0.22 lo ha generado la misma sociedad.
$1.00 total

C) Cada $1.00 de activo de la sociedad ha sido aportado:

- $0.30 por proveedores y acreedores.
- $0.70 por los accionistas y la misma sociedad.
$1.00 total

Análisis del estado de resultados del Cometa, S.A. de C.V.

A) Por cada $1.00 de ventas netas:

- $0.45 corresponde al costo de ventas.
- $0.55 le corresponde de utilidad en ventas.
- $0.12 le corresponde a los gastos de distribución.
- $0.08 le corresponde a los gastos de administración.
- $0.05 le corresponde a los gastos por financiamiento.
- $0.30 le corresponde a la utilidad de operación.
- $0.01 le corresponde a otras erogaciones.

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- $0.13 la sociedad tiene que pagar impuestos y reparto de utilidades

- $0.16 generó de utilidad neta la sociedad.

Método de razones simples

Concepto

- El método de razones simples consiste en relacionar cifras de conceptos homogéneos de los estados financieros y de su resultado obtener consideraciones que
nos sirvan para apoyar la interpretación acerca de la solvencia, estabilidad y productividad de la empresa.

- Consiste en determinar las diferentes relaciones de dependencia que existen al comparar geométricamente las cifras de dos o más conceptos que integran el
contenido de los estados financieros de una empresa determinada.

Aplicación del método de razones simples

El método de razones simples, empleado para analizar el contenido de los estados financieros, es útil para indicar:

1. Puntos débiles de una empresa.

2. Probables anomalías.
3. En ciertos casos como base para formular un juicio personal.

La aplicación del método de razones simples, tiene un gran valor práctico. Supuesto que en general podemos decir que orienta al analista de estados financieros
respecto a lo que debe hacer y cómo debe enfocar su trabajo final, sin embargo, se debe reconocer que tiene sus limitaciones, por lo tanto, no se debe conferirle
atributos que en realidad no le corresponden.

Para nuestro estudio analizaremos las razones de:

- Solvencia
- Estabilidad
- Productividad
- Rentabilidad

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Razones de solvencia:
1. Del capital de trabajo o solvencia circulante.
2. Severa o prueba del ácido.

Razones de estabilidad:
1. Estudio del capital: Que puede ser de tres formas.
2. Inversión del capital.
3. Valor contable del capital.

Razones de productividad:
1. Análisis del nivel de ventas o estudio de las ventas.

Razones de rentabilidad:
1. Estudio de la utilidad
2. Estudio de la aplicación de recursos

Razones de solvencia:

1. Razón del capital de trabajo o solvencia circulante

Significado de la razón de capital de trabajo

Esta razón representa:
-La capacidad de pago a corto plazo de la empresa, y
-El índice de solvencia de la empresa.

Aplicación de la razón del capital de trabajo

Se aplica generalmente para determinar la capacidad de pago de la empresa, el índice de solvencia de la misma; asimismo para estudiar el capital de trabajo.

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Se aceptado como buena la razón de 2 a 1, lo que significa que por cada $1.00 de deuda a corto plazo debe existir por lo menos $2.00 de activo circulante para
cubrir la deuda.

Fórmula del capital de trabajo:

R.C.T. = Activo circulante

Pasivo circulante

Ejemplo: Con los siguientes datos determine la razón del capital de trabajo.

Datos:

Activo circulante
Caja $ 50,000.00
Bancos 350,000.00
Inventarios 360,000.00
Estimación obsolescencia de inventarios -20,000.00
Clientes 170,000.00
Estimación para cuentas incobrables -10,000.00
Total activo circulante $900,000.00

Pasivo circulante
Proveedores $200,000.00
Documentos por pagar C.P. 150,000.00
Acreedores diversos 50,000.00
Total pasivo circulante $400,000.00

Solución:

R.C.T. = Activo circulante

Pasivo circulante

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R.C.T. = $900,000.00
$400,000.00

R.C.T. = 2.25

Lectura de la razón de capital de trabajo

La empresa dispone de $2.25 de activo circulante para pagar cada $1.00 de las obligaciones a corto plazo.

2. Razón severa o prueba del ácido

Significado de la razón severa

Representa la suficiencia o insuficiencia de la empresa para cubrir los pasivos a corto plazo, es decir, la razón representa el índice de solvencia inmediata de la
empresa.

Aplicación de la razón severa

Se aplica en la práctica para determinar la suficiencia o insuficiencia de la empresa para cubrir sus obligaciones a corto plazo.

La razón de orden práctico que se acepta en la generalidad de los casos es de 1 a 1, es decir, por cada $1.00 de obligaciones a corto plazo (pasivo rápido), la
empresa debe contar cuando menos con $1.00 de activo rápido.

Fórmula de la razón severa

R.S. = Activo circulante – Inventarios

Pasivo circulante

Nota:
La diferencia que existe entre el activo circulante y los inventarios, se conoce con el nombre de activo rápido y también con el nombre de activo de inmediata
realización.

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Ejemplo: Con los siguientes datos determine la razón severa.

Datos:

Activo circulante
Caja $ 50,000.00
Bancos 350,000.00
Inventarios 360,000.00
Estimación obsolescencia de inventarios -20,000.00
Clientes 170,000.00
Estimación para cuentas incobrables -10,000.00
Total activo circulante $900,000.00

Pasivo circulante
Proveedores $200,000.00
Documentos por pagar c.p. 150,000.00
Acreedores diversos 50,000.00
Total pasivo circulante $400,000.00

Solución

R.S. = Activo circulante – Inventarios

Pasivo circulante

R.S. = 900,000.00 – 340,000.00

400,000.00

R.S. = 560,000.00
400,000.00

R.S. = 1.40

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Lectura de la razón severa

La empresa cuenta con $1.40 de activo disponible rápidamente, por cada $1.00 de sus obligaciones a corto plazo o bien por cada $1.00 de obligaciones a corto
plazo, la empresa cuenta con $1.40 de activo de inmediata realización.

Razones de estabilidad:

1. Razón del origen del capital

Significado de la razón del origen del capital

Es la protección que ofrecen los propietarios a los acreedores.
La capacidad de crédito de la empresa.

Aplicación de la razón del origen del capital

Se aplica para determinar la garantía que ofrecen los propietarios a los acreedores; asimismo, para determinar la posición de la empresa frente a sus propietarios
y acreedores.

La razón de orden práctico en este caso es generalmente de 1 a 1, es decir por cada $1.00 de inversión de los propietarios, debe haber una inversión de $1.00 de
los acreedores; por lo anterior podemos decir, que el riesgo tomado por los acreedores no debe ser mayor que el riesgo tomado por los propietarios de la empresa.

Cuando la razón del origen del capital es menor de 1, puede pensar en una probable insuficiencia de capital propio; por el contrario, cuando la razón es mayor de
1, puede pensarse que la empresa tiene una buena posición económica.

Fórmulas de la razón del origen del capital

Que pueden aplicarse de tres formas: con respecto al pasivo total, al pasivo circulante o a corto plazo y pasivo fijo o a largo plazo.

a) R.O.C. = Pasivo total

Capital contable

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b) R.O.C. = Pasivo circulante o a corto plazo

Capital contable

c) R.O.C. = Pasivo fijo o a largo plazo

Capital contable

Ejemplo a): Con los siguientes datos determine la razón de origen del capital con respecto al pasivo total.

Datos:

Capital contable $3,500,000.00

Pasivo total 1,900,000.00

Solución:

a)
R.O.C. = Pasivo total
Capital contable

R.O.C. = 1,900,000.00
3,500,000.00

R.O.C. = 0.54

Lectura de la razón de origen del capital con respecto al pasivo total

La empresa debe $0.54 por cada $1.00 invertido de los accionistas.

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Ejemplo b): Con los siguientes datos determine la razón de origen del capital con respecto al pasivo circulante o a corto plazo.

Datos:

Capital contable $3,500,000.00

Pasivo circulante 900,000.00

Solución:

b)
R.O.C. = Pasivo circulante o a corto plazo
Capital contable

R.O.C. = 900,000.00
3,500,000.00

R.O.C. = 0.26

Ejemplo c): Con los siguientes datos determine la razón de origen del capital con respecto al pasivo fijo o a largo plazo.

Datos:

Capital contable $3,500,000.00

Pasivo fijo 1,000,000.00

Solución:

c)
R.O.C. = Pasivo fijo o a largo plazo
Capital contable

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R.O.C. = 1,000,000.00
3,500,000.00

R.O.C. = 0.29

Lectura de la razón de origen del capital con respecto al pasivo circulante y pasivo fijo
Estas dos razones sirven para determinar el posible riesgo de quiebra o de que los acreedores se puedan llegar a quedar con la empresa. Consecuentemente, en
caso de que el pasivo a largo plazo sea muy alto, así como de una elevada solvencia circulante, será conveniente evaluar la posibilidad de reestructurar las deudas
de largo plazo para liquidarlas en el corto plazo.
Asimismo, en caso de que el pasivo a corto plazo sea muy alto y, por ello, no cuente con una solvencia adecuada, existe la posibilidad de renegociar las deudas de
corto plazo y hacerlas exigibles en el largo plazo, para tener más tiempo de planear y sanear la empresa.

2. Razón de inversión del capital o patrimonio inmovilizado

Significado de la razón de inversión del capital

Esta razón indica la parte relativa del patrimonio de la empresa que se encuentra inmovilizado en inversiones de activo fijo; o también cuál ha sido el origen de las
inversiones del activo fijo; es decir, de que recursos se ha valido la empresa para financiar sus inversiones permanentes o semipermanentes.

Aplicación de la razón de inversión del capital

Se aplica para determinar la parte del patrimonio que se encuentra inmovilizado; asimismo, para determinar de qué recursos dispuso la empresa para financiar su
activo fijo.

Fórmula de razón de inversión del capital

R.I.C. = Activo fijo

Capital contable

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Ejemplo: Con los siguientes datos determine la razón de inversión del capital.

Datos:

Capital contable $3,500,000.00

Activo fijo 2,000,000.00

Solución:

R.I.C. = Activo fijo

Capital contable

R.I.C. = 2,00,000.00
3,500,000.00

R.I.C. = 0.57

Lectura de la razón de inversión del capital

El $0.57 está inmovilizados en inversiones permanentes o semipermanentes de cada $1.00 del patrimonio de la empresa. O también de cada $1.00 del patrimonio
de la empresa $0.57 están inmovilizados en inversiones de activo fijo.

3. Razón del valor contable del capital

Significado de la razón del valor contable del capital

Esta razón sirve para determinar cuántos pesos ha ganado la empresa por cada $1.00 que han invertido los socios.

Esta relación debe ser superior a 1 de no ser así, ello significaría que la empresa, lejos de generar utilidades, está consumiendo el capital aportado por los socios,
y cometiendo errores administrativos, que habrá que investigar para aplicar las medidas correctivas necesarias.

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Aplicación de la razón del valor contable del capital

Se aplica para determinar la protección de que se ha rodeado el capital pagado; desde luego, que el número de ejercicios que tenga de vida la empresa es un
factor importante para establecer si es buena o mala la protección o margen de seguridad del capitán exhibido, es decir, una empresa que tenga varios años de
vida, más sólido debe ser el margen de seguridad del capital pagado, que aquél cuya empresa tenga pocos años de haberse constituido.

Fórmula de la razón del valor contable del capital

R.V.C.C. = Capital contable

Capital social pagado

Ejemplo: Con los siguientes datos determine la razón del valor contable del capital

Datos:

Capital contable $3,500,000.00

Capital social pagado 2,500,000.00

Solución:

R.V.C.C. = Capital contable

Capital social pagado

R.V.C.C. = 3,500,000.00
2,500,000.00

R.V.C.C, = 1.40

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Lectura de la razón de valor de contable del capital

La empresa ha logrado un rendimiento acumulado de $0.40 por cada peso invertido de los socios o accionistas.

Razones de productividad

1. Análisis del nivel de ventas

Para el estudio del análisis del nivel de ventas se pueden utilizar dos fórmulas.

Fórmulas del análisis del nivel de ventas:

a) R.A.N.V. = Ventas netas

Capital contable

b) R.A.N.V = Ventas netas

Capital de trabajo

Significado de la razón de análisis del nivel de ventas

Para tener el dato que muestra la productividad de la empresa, es necesario utilizar las ventas en relación con el capital propio y con el capital en movimiento que
es el de trabajo, ya que estas ventas están supeditadas a la potencialidad de dichos capitales.

La fórmula a) R.A.N.V.: Esta razón ayuda a determinar si lo que se está vendiendo la empresa es adecuado considerando el capital invertido en el negocio; es decir,
esta razón indica cuántos pesos de ventas son generados por cada peso de capital propio que se tiene invertido en el negocio.

El estudio de las ventas por medio de este método no es del todo exacto, por lo que se hace necesaria la aplicación de otros métodos que señalen la debida
interpretación.

Razones de rentabilidad
Una empresa rentable es aquella que otorga rendimientos adecuados sobre la inversión considerando el riesgo de la misma.

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1. Estudio de la utilidad

Fórmulas del estudio de la utilidad

a) R.E.U. = Utilidad Neta

Capital contable

b) R.E.U. = Utilidad neta

Pasivo total + Capital contable

c) R.E.U. = Utilidad neta

Ventas netas

Significado de la razón del estudio de la utilidad

a) R.E.U.: Esta razón señala la productividad obtenida de acuerdo a la inversión propia.

b) R.E.U.: En esta razón se tomará en consideración no sólo los recursos propios sino además los ajenos.

c) R.E.U.: Esta razón dará el rendimiento que por cada peso de ventas obtiene la empresa.

Es necesario comparar la utilidad con las ventas para precisar si la empresa está obteniendo el resultado normal de acuerdo al giro y volumen de sus operaciones.

2. Estudio de la aplicación de recursos

a) R.E.A.R. = Superávit ganado

Capital contable

b) R.E.A.R. = Dividendos decretados

Capital contable

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Significado de la razón del estudio de la aplicación de recursos

Se hace con el objeto de ver la aplicación que se hace de los rendimientos ganados, los cuales deben ser netos, es decir, después de considerar los impuestos a
que están sujetos y dejar solamente aquellas cantidades que en un futuro puedan ser utilizados.

Aplicación de la razón del estudio de la aplicación de recursos

Es importante estudiar la aplicación que se les da a los resultados de una empresa, ya que puede generalizarse que es tan perjudicial reinvertir utilidades de más
que formen capital ocioso como dejar sin los debidos recursos a la empresa.
Actividad 1 porcientos integrales: Industria Sol, S.A. de C.V., le solicita determine los porcientos integrales, conclusiones y gráfica de los siguientes estados
financieros.

Industria Sol, S.A. De C.V.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2020

Conceptos Cantidad Porcientos

Activo
Circulante
Caja y bancos $500,000
Cuentas por cobrar 250,000
Inventarios 550,000
$1,300,000
Fijo
Terrenos $150,000
Edificio 500,000
Maquinaria 600,000
Equipo de transporte 450,000
Equipo de oficina 300,000
$2,000,000
Diferido
Gastos de instalación $83,000
Suma el activo $3,383,000
Pasivo
Circulante

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Cuentas por pagar $400,000

Documentos por pagar 600,000
$1,000,000
Fijo
Acreedores hipotecarios $750,000
Suma pasivo $1,750,000
Capital contable
Capital social $1,250,000
Reserva legal 150,000
Utilidades por aplicar 175,000
Utilidad del ejercicio 58,000
Suma capital contable $1,633,000
Suma el pasivo más capital $3,383,000
contable

Industrial Sol, S.A. De C.V.

Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 2020

Conceptos Cantidad Porcientos

Ventas netas $500,000
Costo de ventas 300,000
Utilidad en ventas 200,000
Gastos de venta 60,000
Gastos de administración 40,000
Gastos financieros 10,000
Utilidad de operación 90,000
Otros gastos 2,000
Utilidad antes de I.S.R. y P.T.U. 88,000
I.S.R. y P.T.U. 30,000
Utilidad neta 58,000

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Actividad 2 Razones simples: Del siguiente ejercicio determine las razones simples de:
a) La razón del capital del trabajo,
b) La razón severa o prueba del ácido,
c) La razón del origen del capital, de las tres formas,
d) La razón de inversión del capital,
e) La razón del valor del capital contable,
f) La razón de análisis del nivel de ventas, de las dos formas,
g) Estudio de la utilidad de las tres formas,
h) Estudio de la aplicación de recursos de las dos formas.
Ejercicio No. 01
Papelería Ixtapa, S.A. de C.V. Papelería Ixtapa, S.A. de C.V.
Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 2020 Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 2020
Concepto Cantidad Concepto Cantidad
Activo Ventas netas 1,050,000.00
Circulante Costo de ventas 360,000.00
Caja 60,000.00 Utilidad de ventas 690,000.00
Bancos 780,000.00 Gastos de venta 110,000.00
Inventarios 550,000.00 gastos de administración 90,000.00
Cuentas por cobrar 250,000.00 Gastos financieros 30,000.00
Suma 1,640,000.00 Utilidad de operación 460,000.00
Fijo Otros gastos 3,000.00
Terrenos 200,000.00 Utilidad antes de I.S.R. y P.T.U. 457,000.00
Edificios 320,000.00 I.S.R. y P.T.U. 47,000.00

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Equipo de oficina 230,000.00 Utilidad neta 410,000.00

Maquinaría 620,000.00
Equipo de reparto 430,000.00
Suma 1,800,000.00
Diferido
Gastos de instalación 75,000.00
Total, activo 3,515,000.00
Pasivo
Circulante
Cuentas por pagar 350,000.00
Documentos por pagar 500,000.00
Suma 850,000.00
Fijo
Acreedores hipotecarios 800,000.00
Total, pasivo 1,650,000.00
Capital contable
Capital social 860,000.00
Reserva legal 125,000.00
Utilidades de ejercicios anteriores 470,000.00
Utilidad del ejercicio 410,000.00
Total, Capital contable 1,865,000.00
Total, pasivo más capital contable 3,515,000.00

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3er. Parcial
Aplica el proceso de otorgamiento de crédito y cobranza en una entidad económica

Proceso que se sigue para otorgar un crédito

Todas las empresas definen de alguna manera sus reglas para conceder y administrar los créditos a clientes, pues habrá empresas que tengan un departamento
dedicado específicamente al otorgamiento de créditos y otro para la cobranza, y en otras empresas quizás el departamento de finanzas se encargue de ambas
funciones. En el caso del otorgamiento de créditos generalmente se especifican las pautas para la investigación sobre el cliente, normas para fijar los límites de
crédito, el monto de crédito, los pagos periódicos y la asignación de responsabilidades para administrar todo el proceso, el cual generalmente está compuesto de:

1. Investigación
2. Análisis
3. Aceptación del cliente

1. Investigación: la concesión de crédito a nuevos clientes, así como a clientes ya establecidos, requieren el conocimiento de la capacidad financiera del
cliente para contraer endeudamiento. Antes de expedir el primer pedido se llevará a cabo una investigación sobre los antecedentes financieros del cliente.

Una correcta información requiere el conocimiento de los siguientes datos:

- Informe del delegado o comercial.
- Informe comercial de una agencia especializada.
- Informe de créditos otorgados por asociaciones sectoriales, organismos, registros, etcétera.
- Referencias de riesgos concedidas por bancos. t Información de otros proveedores y clientes.
- Estados financieros aportados por el cliente.

2. Análisis: es el estudio de los datos que permitirán decidir si se otorga o niega la solicitud de crédito, lo que preferentemente se analiza son los hábitos de
pago del cliente y de su capacidad para atender sus compromisos. Como indicación orientativa se deberá revisar, al menos:

a) Informes de créditos: lograr aquella información que indique si los hábitos de pago con otros proveedores son buenos o irregulares.
b) Estados financieros: analizar el capital propio en relación con el total de la deuda, la relación entre el activo circulante y el exigible a corto plazo, la situación
del disponible, el grado de rentabilidad y, de ser preciso, un análisis global económico-financiero de la empresa.
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3. Aceptación de clientes para otorgar crédito: al terminar la investigación y el análisis del perfil del cliente, si es que se decide otorgarle la línea de crédito,
se le calcula un límite de crédito en función de su potencial de compras y su capacidad para pagar en tiempo y forma el monto de crédito otorgado. Si la
investigación indicara la conveniencia de denegar el crédito y según el grado de calificación negativa, se podrían considerar algunas alternativas como
garantías adicionales para el buen fin de las operaciones:

a) Cesión de activos específicos, garantías suficientes por parte de los propietarios o accionistas de la empresa, acompañados de avales bancarios personales,
derechos de retención garantizados contra activos, como hipotecas. Cualquier concesión de este tipo a la posible existencia de otros acreedores que tengan
previos derechos de retención contra esos activos.
b) Avales bancarios en cuantía suficiente.
c) Ventas limitadas a plazo o cantidad, o un máximo de un pedido o rotación en descubierto en cuenta.
d) Cheque conformado contra entrega de mercancía.
e) Cualquier forma de envío contra reembolso.

La cobranza en una entidad económica

Las estrategias que se usan para la cobranza se establecen de acuerdo con el grado de cumplimiento que haga en los pagos del crédito el cliente, es decir, de
acuerdo con cómo será su cumplimiento en los pagos del crédito. Los tipos de cobranza existentes en las empresas generalmente son los siguientes:

1. Cobranza normal: emisión de estado de cuenta o factura con recepción de pago por medios convencionales.
2. Cobranza preventiva.
3. Cobranza administrativa.
4. Cobranza domiciliaria.
5. Cobranza extrajudicial.
6. Cobranza prejudicial: agencias externas de cobranza.
7. Cobranza judicial.

Cobranza normal
Se realiza por los medios tradicionales de pago, entre los mecanismos que se usan se encuentra la emisión del estado de cuenta o factura al momento que se
recibe el pago convencional, con lo cual el cliente se informa de la evolución de su crédito.

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Cobranza preventiva
En esta etapa se puede usar algún recordatorio de fechas de vencimiento próximas o recientes para los clientes, puede hacerse telefónicamente, a través de correo
o bien por medio de visitadores. Esta cobranza deberá ser atendida en primera instancia vía telefónica y aquellos clientes con los que no se haya podido establecer
contacto por la razón que sea, de hecho deberán ser entrevistados en su domicilio por el visitador de la zona.

Cobranza administrativa
La cobranza administrativa es la cartera de clientes que están por vencer y que no ha tenido gestión anterior. Conlleva mayor actividad que la cobranza preventiva.
Porque en este caso se debe efectuar la cobranza vía telefónica. La cartera de clientes debe ser segmentada y priorizada para distribuirla equitativamente entre
los gestores de recuperación de crédito. Es necesario calendarizar y definir el seguimiento adecuado para el caso, así como la emisión y envío de cartas, oficios y
reportes con la finalidad de obtener promesas de pago de cada uno de los clientes.

Cobranza domiciliaria
Cuando un cliente se encuentra atrasado en el pago de sus cuentas, a las cuales se les denomina cuentas morosas, la visita domiciliaria se hace necesaria para
definir el proceso de cobranza que se deberá seguir como consecuencia del atraso. Esta cobranza se sugiere que sea atendida por un corresponsal y su gestor
correspondiente. De acuerdo con el grado de atraso, por lo que debe clasificarse de la siguiente manera:

a) Cobros en efectivo: significa cobrar todo el atraso o saldo (si está vencido).
b) Por convenio: recibir un pago no menor a 50% y convenio con pagos posteriores que definan el atraso a corto plazo.
c) Recuperación de mercancía.

Cuentas morosas
Son las cuentas de los créditos que no han recibido pagos de un préstamo dentro del plazo acordado. Una cuenta morosa es un crédito vencido hace tiempo,
cuenta dudosa. Las cuentas morosas se pueden recuperar a través de la cobranza administrativa, extrajudicial, prejudicial o judicial, dependiendo de la reacción
del deudor al proceso de cobro.

Cobranza extrajudicial
Se ejecuta para todas aquellas cuentas vencidas, donde quizá se ha aplicado algún tipo de gestión de cobranza anteriormente y sus resultados han sido
infructuosos. En este caso la gestión de la cobranza es abordada de la siguiente manera:

a) Verificación de la existencia de la persona natural o jurídica.

b) Ubicación de nuevos antecedentes, domicilio particular o comercial.
c) Contacto personal con el deudor, a fin de negociar la deuda no pagada.

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Cobranza prejudicial
En este caso son las cobranzas que hacen empresas propias o prestadoras de servicios de los bancos o cualquier otra institución, y comienza con el atraso de uno
o más pagos de un crédito. A través de estas empresas de cobranza, el acreedor busca persuadir al deudor para que cumpla con sus obligaciones y de esta forma
evitar un juicio. Además de que estos gastos son cobrados al deudor bajo el rubro de gastos de cobranza.

Cobranza judicial
Se inicia cuando el deudor no ha cumplido con sus obligaciones crediticias, es decir, no ha devuelto el importe de los créditos recibidos, por lo cual el acreedor
procede a protestar los pagarés, letras u otros documentos que constituían las garantías. El acreedor inicia el trámite ante los tribunales de justicia
correspondientes para que a través de un juicio se dicte la sentencia para recuperar el saldo del crédito y los gastos de cobranza. Si el deudor no paga conforme
al dictamen del juicio, el juez puede determinar otras acciones como: el embargo judicial de los bienes del deudor, la liquidación de las garantías entregadas
(hipotecas, prendas, etcétera. La cobranza de pagos retrasados representa mayores problemas a la empresa, porque puede originar gastos adicionales que
disminuyen las ganancias.

Actividad 1: Elabore un mapa conceptual del proceso que se sigue para otorgar un crédito.

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Actividad 2: En un mapa cognitivo los tipos de cobranza existentes en la empresa

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Actividad 3: En el siguiente andamio coloque las cuentas morosas que se pueden recuperar a través de la cobranza administrativa con su respectiva
definición.

Bibliografía:

- Crédito y Cobranza, José Antonio y Arturo Morales Castro, Grupo Editorial Patria, Primera edición Ebook México 2014

1er. parcial
El crédito y el financiamiento págs. 23-24
Diferentes tipos de crédito págs. 57-65
3er. parcial
Proceso que se sigue para otorgar un crédito págs. 100-101
Cobranza en una entidad económica págs. 152-154

- Análisis e interpretación de los estados financieros, Abraham Perdomo Moreno, Internacional Thomson Editores, S.A. de C.V.
2do. parcial
Razones financieras: Porcientos integrales y razones simples págs. 93-124

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