DEPRECIACIÓN
La depreciación es la pérdida de valor de un bien como consecuencia de su
desgaste con el paso del tiempo.
Este concepto se relaciona con la contabilidad de un bien, dado que es muy
importante dotar provisiones en una empresa para que sus gestores tengan en
cuenta la pérdida que se produce año tras año del valor en libros de ese activo.
Características de la depreciación
La depreciación permite aproximar y ajustar el valor del bien a su valor real en
cualquier momento en el tiempo.
La depreciación es una parte de la contabilidad muy importante que se
debe tener en cuenta en la valoración los bienes de una empresa, tanto
inmovilizado material como inmovilizado inmaterial u otro tipo de bienes. De no
contabilizarse, no se cumplirían las normas de contabilidad internacional y la
empresa podría tener graves multas económicas, ya que no estaría informando
correctamente a sus accionistas o a los inversores acerca de sus cuentas
anuales.
La depreciación supone valorar un bien de forma racional y debe
analizarse con mucho rigor, especialmente en aquella donde el valor de los
activos es muy elevado, como por ejemplo los edificios, ya que una incorrecta
dotación por depreciación de un activo puede perjudicar gravemente al balance
de una empresa y puede hacer que la empresa llegue a quebrar dado que no
ha contemplado una situación real del valor de sus activos en caso de que
requiera de liquidez y tenga que venderlos.
LA VIDA ÚTIL
Según la SUNAT
Período durante el cual un bien de capital es económicamente productivo o
aprovechable.
Según NIC4
Vida útil es el período durante el cual se espera que un activo depreciable sea
usado por la empresa, o el número de unidades de producción o unidades
similares que la empresa espera obtener del activo.
EL FACTOR DEPRECIABLE Y EL VALOR RESIDUAL (Salvamento)
Según Antonio Goxens.
Valor de desecho, residual o salvamento, el costo neto total del activo, para
la empresa, es su valor original menos cualquiera cantidad que eventualmente
se recupere por medio de su venta o salvamento, este costo neto es el que
debe cargarse como gasto durante la vida útil del activo. Sin embargo, en la
mayoría de los casos, el valor estimativo de reventa o de salvamento es tan
incierto que se hace caso omiso del mismo.
Según NIC 4
El factor depreciable de un activo depreciable es su costo histórico u otra
suma que sustituya al costo histórico en los estados financieros, menos el valor
residual estimado.
FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN
La finalidad de la depreciación es realizar una previsión de los activos fijos con
que cuenta la empresa, con la finalidad de reponerlos o reflejar su desgaste o
deterioro por el uso normal de ellos.
Permite reflejar contablemente el estado real de los activos con que cuenta la
empresa, para tomar decisiones de adquisición o renovación de los mismos.
CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN
Según la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT.
Causas: a) Deterioro y desgaste naturales por el uso.
b) Daño o deterioro extraordinario.
c) Extinción o agotamiento.
d) Posibilidad limitada de uso.
e) Elementos inadecuados.
f) Obsolescencia.
g) Cese de la demanda del producto.
Según W.A. Paton.
Las causas de la depreciación fundamentalmente son dos:
1. El uso físico, y
2. La obsolescencia. Consiste en el término anticipado de la vida útil de un
bien fijo por la disminución de su utilidad económica, debida a causas
diversas, tales como nuevas invenciones y mejoras técnicas, cesación de
la demanda del petróleo, etc.
Principios y normas de depreciación
1. Cuando se trate de elementos de naturaleza análoga o sometidos a un
grado similar de utilización, la depreciación podrá practicarse sobre el
conjunto de ellos, pero en todo momento deberá poderse conocer la parte
de la depreciación acumulada correspondiente a cada bien en función de
su valor amortizable y del ejercicio de puesta en funcionamiento.
2. La depreciación se aplicará sobre la totalidad de los bienes susceptibles
de depreciación que figuren en el balance de la sociedad y se practicará
por cada uno de los elementos.
3. Para la consideración como partida deducible de las depreciaciones se
tendrán en cuenta las siguientes reglas:
Primera: Los elementos del Inmovilizado material empezarán a
depreciarse desde el momento en el que entren en funcionamiento.
Segunda: Los elementos del inmovilizado inmaterial, cuando sea
procedente su depreciación, empezarán a depreciarse desde el momento de
su adquisición por la empresa.
Tercera: cuando un elemento entre su funcionamiento dentro del período
impositivo, la depreciación se referirá a la parte proporcional del período
durante el cual ha estado en funcionamiento. Análogo criterio se utilizará en
el cómputo de la depreciación del Inmovilizado inmaterial.
Valuación inicial de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo que reúne los requerimientos
para ser reconocida como un activo debe inicialmente valuarse a su costo. El
costo de estos activos comprenden su precio de compra, incluyendo
los derechos de importación y los correspondientes impuestos no
reembolsables así como cualquier costo atribuible directamente al activo para
ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado; cualquier
descuento y rebajas comerciales se deducen para determinar el precio de
compra. Ejemplo de costos atribuibles directamente son:
a. El costo de preparación del lugar de emplazamiento;
b. Costos iniciales de despacho y manipuleo;
c. Costos de instalación; y
d. Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros.
Los costos de administración y otros gastos generales no son un componente
del costo de estos activos, a menos que puedan ser atribuidos directamente a
la adquisición del activo o permiten poner el activo en condiciones de
operación. Igualmente, los costos de funcionamiento inicial y sus similares de
pre-producción no forman parte del costo de un activo, a menos que sean
necesarios para poner el activo en condiciones de operación. Las pérdidas de
operación iniciales incurridas antes que un activo logre el rendimiento planeado
son reconocidas como gastos.
Desembolsos posteriores
Los desembolsos posteriores a la adquisición del activo, deben se agregados al
valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibirá, futuros
beneficios económicos superiores de rendimiento estándar originalmente
evaluado para el activo existente. Todos los demás desembolsos posteriores
deben reconocerse como gastos en el período en el cual se incurren.
Métodos de Depreciación
La norma Internacional de contabilidad NIC 16 –Inmuebles, Maquinaria y
Equipo- (modificada en 1993) señala en su párrafo Nº 7 que la Depreciación de
Activos Fijos es la distribución sistemática del monto depreciable de un activo
durante su vida útil.
De acuerdo al D. Leg. Nº 774 –Ley del Impuesto a la renta en su artículo 38º
señala que es el desgaste y agotamiento que sufren los bienes del activo fijo
que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría se
compensarían mediante la deducción por las depreciaciones administrativas en
esta ley.
Para determinar el valor de la depreciación, la empresa puede escoger algunos
de los siguientes métodos:
a. Método de línea recta (Depreciación constante)
Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este método ha
devengado en el mes usado por su facilidad de aplicación. Su fórmula
de cálculo es la siguiente:
Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor residual del Activo
Vida útil del activo (estimada en años)
METODO PORCENTUAL
Una vez seleccionado el método, la depreciación se calcula con el valor del
activo, teniendo en cuenta su vida útil y el porcentaje de depreciación
legalmente autorizado. El decreto Ley 25751 (Ley del Impuesto a la Renta) y su
Reglamento D.S. 068-92-EF establecen una tabla de porcentajes anuales de
depreciación.
PORCENTAJE ANUAL MÁXIMO
BIENES
DE DEPRECIACIÓN
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de
25%
pesca
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto
20%
ferrocarriles); hornos en general
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
20%
construcción, excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del
10%
1.1.1991
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante al
cálculo en línea recta a razón de 5% anual; quedan excluidos los terrenos.
Las inversiones en construcciones o remodelación de viviendas para
alquilar serán depreciables en un máximo de 10%, según el Decreto Leg.
709 (08-11-91)
EJEMPLO
Se compra una camioneta al precio de S/. 7,000, su vida útil estimada
es de 5 años, su valor de desecho de S/. 1,000.
Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor residual del Activo
Vida útil del activo (estimada en años)
M. LINEAL = 7,000 – 1,000 = 1,200 DEPRECIACION ANUAL
5 AÑOS
[Link] = 7,000*20% = 1,400 DEPRECIACION ANUAL.